Договор на оказание аудиторских услуг

Северо-Западнаяакадемия государственной службы
Карельскийфилиал Северо-Западной академии государственной службы
Договор наоказание
аудиторскихуслуг
Аудит
Выполнила:
студентка 3курса
поспециальности
«Финансы икредит»
на базесреднего специального образования
Патракеева Е.А.
Дата:
Руководитель:
Ерукова Н.С.,
к.э.н.,преподаватель
КФ СЗАГС
Дата:
Петрозаводск
2002
Содержание
Введение……………………………………………………………………………………3
Глава 1.Договор на оказание аудиторских услуг ………………………………… 5
Глава 2.Содержание договора на оказание
аудиторскихуслуг …………………………………………………………………10
2.1. Предметдоговора договора на оказание аудиторских услуг ………………….10
2.2. Права иобязанности сторон ………………………………………………………11
2.3.Ответственность сторон и условия расторжения
договора16
2.4. Условияоказания аудиторских услуг …………………………………………17
2.5. Стоимостьи порядок оплаты аудиторских услуг ………………20
Глава 3.Распределение рисков ………………………………………………………23
Заключение …………………………………………………………………………………24
Списокиспользованной литературы …………………………………………………26
Приложение 1…………………………………………………………………………27
Введение
Взаимоотношениямежду клиентом и аудито-ром (аудиторской фирмой) регулируются договором.
Это официальныйдокумент, который юриди-чески отражает и фиксирует согласованные интересызаказчика-клиента и исполнителя-аудитора.
До последнеговремени договор на оказание аудиторских услуг, и, особенно, на проведениеаудиторской проверки, являлся, по существу, договором подряда, так как иноговарианта основы гражданского законодательства 1991 г. не предлагали.
Стороны моглизаключать догово-ры как предусмотренные, так и не предусмотренные зако-ном,иными правовыми актами. Притом могли быть договоры, сочетающие, содержащиеэлементы различных предус-мотренных законом договоров (например, купли-продажии подряда — так называемые смешанные договоры), или иметь в своем содержанииусловия, не определяемые вооб-ще нормами нрава. Договоры на оказаниеаудиторских услуг как раз и представляют такой вид договора, который лишьупомянут в части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.
Существеннымотличием договора на аудит от других договоров, используемых впредпринимательстве является негласный учет интересов третьей стороны(потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора. Ведьфактически аудитор несет ответственность не только пе-ред клиентом, но и передэтими потребителями при нане-сении им ущерба в результате некачественнойпроверки.
Взаимные услуги– это услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные,информационные услуги, ус-луги по обучению, туристическому обслуживанию.
Предметомвзаимного оказания услуг являются, как правило, соответствующие действия, а неих овеществленный результат. Однако аудиторская про-верка может привести копределенному овеще-ствленному результату — аудиторскому заключе-нию. В случае,если экономический субъект подлежит обязательному аудиту, этот овеществ-ленныйрезультат является целью услуги, так как без аудиторского заключения невозможносдать годовой отчет в налоговую инспекцию, а также зарегистрировать проспектэмиссии акций открытого акционерного общества.
Глава 1.Договор на оказание аудиторских услуг.
В настоящеевремя договоры между аудиторскими фирмами и заказчиками у аудиторов и ваудиторских фир-мах называют договорами подряда. Достижение овеществленногорезультата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований,контрольных действий и со-ставляет с ними определенное единство. Именно поэтому признаку и были отделены возмездные услуги от подрядных отношений.
Очень важноопределить статус договора на проведение аудиторской проверки. Так как предметдоговора составляет в случае договора подряда достижение определенногорезультата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг — услуги кактаковые.
Длярассмотрения вопроса об отнесе-нии того или иного договора к определенномузаконом ви-ду необходимо определить, какой результат является его предметом.Практическое уяснение природы договора, его вида имеет важное значение длясторон, так как в рамках вида договора на оказание аудиторских услуг можнооговаривать условия взаимоотношений заказчика и исполнителя, их имуществен-нуюответственность. Предмет аудиторской деятельности, т. е. мне-ние аудитора,должен быть облечен в строго определенную форму аудиторского заключения. Аудит- есть процесс ин-теллектуального (исследовательского) труда, в результатекоторого обретается некое новое знание, и это знание обле-кается в такую формудокументации, которая имеет опре-деленные заранее установленные реквизиты и атрибуты.
Втораяосо-бенность договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческомхарактере работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себяобязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства обинтеллек-туальной собственности.
В соответствиисо ст. 780 ГК, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказатьуслуги лично.
Для привлечениятретьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика изакрепить его в договоре. Такого согласия не требуется ни при исполнениидоговора подряда (где, как известно, распространен субподряд), ни приисполнении других видов договоров, регули-руемых гл. 36 ГК, если только иногоуказания нет в самом договоре.
Нанеобходимость получить согласие заказчи-ка на привлечение третьих лиц кисполнению договора прямо указывают Временные правила аудиторской деятельностив Российской Федера-ции, в соответствии с п. 12 «г» которых аудиторы(аудиторские фирмы) имеют право привлекать на договорной основе к участию ваудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в другихаудиторских фирмах, при соблюде-нии их независимости от клиента. В то же времяп. 14 «б» этих же правил аудиторам (аудиторским фирмам) вменяется вобязанность незамедлитель-но сообщать заказчику о необходимости привле-чения кучастию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи созначитель-ным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшимипосле заключения договора.
При составлениидоговора на оказание аудиторских услуг определяются права и обязанности какаудитора (аудиторской фирмы), так и руководителей экономического субъекта.
В силу статьи№783 Гражданского кодекса к договору о возмездном оказании аудиторских услугмогут предъявляться нормы, регулирующие:
1.Своевременность выполнения работ по договору. В соответствии со статьей №708Гражданского кодекса в договоре указывается начальный и конечный сроквыполнения работы.
2. Сохранностьдокументации. За сохранность документации, если иное не предусмотреноГражданским кодексом, иными законами или договором, ответственность возлагаетсяна стороны, предоставившие ее для проверки. Однако если документация клиентаизымается у него и проверка проводится в служебных помещениях аудиторскойфирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной дляпроверки, возлагается на аудиторские фирмы. Риск случайной гибели илислучайного повреждения документации в результате выполнения работы до приемкидокументации заказчиком, ответственность несет исполнитель.
3. Правазаказчика во время выполнения работы. В соответствии с временными правиламиаудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но заказчик,согласно статье №715 Гражданского кодекса, вправе проверять ход и качествоработы, выполняемой исполнителем не вмешиваясь в его деятельность.
4. Содействиезаказчикам. В соответствии с временными правилами аудиторской деятельности,руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъектаобязаны создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведенияаудиторской проверки. Со своей стороны, статья №718 Гражданского кодекса такжеобязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным договором,отказывать подрядчику содействие в выполнения работы. При неисполнениизаказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненныхубытков, вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либоувеличения указанной в договоре стоимости услуг.
5.Конфиденциальность получения сторонами информации. Если одна сторона, благодаряисполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новыхрешениях, технических знаниях, а также сведениях, которые могут рассматриватьсякак коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправесообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условияпользования такой информацией определяется соглашением сторон.
6.Ответственность аудитора за ненадлежащее качество. Согласно со статьей № 723Гражданского кодекса, в случаях, когда аудиторская фирма выполнила аудиторскуюпроверку с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчикпо своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков вразумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либовозмещения своих расходов на устранение недостатков или иное, если этоустановлено законом или договором.
7. Приемкузаказчиком работы, выполненной аудитором. В соответствии со статьей №720Гражданского кодекса заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотреннымдоговором, при участии аудиторов обсудить и принять результаты выполненнойработы.
8. Качествовыполненной работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствииили неполноте условий договора, соответствовать требованиям, обычнопредъявляемым к работам соответствующего рода.
9. Срокиобнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычно устанавливаются впределах двух лет со дня передачи результата работы, если иное не предусмотренозаконом или договором).
Стандартаудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторскихуслуг» носит для аудиторских организаций и экономических субъектоврекомендательный характер. Однако, чем более полно будут описаны в договореусловия проведения аудита, тем меньше разногласий и противоречий возникнет входе оказания услуги.
В договоре нааудиторские услуги более заинтересован заказчик, чем аудитор, поэтому проектдоговора следует составить заказчику, оговорив вопросы конфиденциальности,ответственности, порядок разрешения спо-ров, сроки оплаты договора.
Примерный текстдоговора на аудиторские услуги приведен в Приложении 1.
Многиеаудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, следуетучитывать в нем некото-рую специфику аудита в Российской Федерации, гдекли-енты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание.
Заключаядоговор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличи-ем у фирмыдействующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы лицензии может при-вести ктакой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимостьдоговора нельзя будет отнести на затраты.
Кроме того,следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если припроверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то сделка будет признанани-чтожной. Доход от этого договора аудиторская фирма должна будет перечислитьв пользу государства. У организации, заключившей договор с аудиторской фирмой,оплата по этому договору не будет признана расходами, стоимость которыхотносится на себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этомудоговору, соответственно к возмеще-нию из бюджета не будет принят.
Ввиду того, чтоу аудиторских фирм возможно наличие одновременно нескольких лицензий (например,на общий аудит и аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов),целесообразно проверить наличие лицензии именно на тот вид аудита, к ка-кому ибудет относиться проверка.
Глава 2.Содержание договора
В текстедоговора раскрываются такие основные аспекты и существенные условия как:
1. Предметдоговора на оказание аудиторских услуг;
2. Права иобязанности сторон;
3.Ответственность сторон и условия расторжения договора;
4. Условияоказания аудиторских услуг;
5. Стоимость ипорядок оплаты аудиторских услуг.
Наряду с этимтекст договора может содержать другие важные сторон обстоятельства.
2.1. Предметдоговора на оказание аудиторских услуг.
В этом пунктедоговора устанавливается сфера аудиторских услуг и их объем. Виды услуг, которые могут выполнять по договору аудиторы и аудиторские фирмы закрепленыЗаконодательством. Предметом договора на оказание аудиторских услуг является:
а) припроведении аудиторской проверки — работа по товке аудиторского заключения одостоверности 6yхгалтерской отчетности экономического субъекта за определенныйдоговором период;
б) при оказаниисопутствующих аудиту услуг — работа по выполнению определенных договором видовуслуг, сопутствующих   аудиту. Это могут быть: обучение; услуги по постановке,восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлениюдеклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализухозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономическогосубъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского ииного хозяйственного зако-нодательства Российской Федерации.
Оговариваяпредмет договора и обязанности сторон, следует максимально взвесить весьперечень услуг, выполнение которых является целью договора.
2.2. Права иобязанности сторон.
Временныеправила предъявляют особые требования к аудиторам (аудиторским фирмам) какстороне в договоре на проведение аудиторской проверки, поскольку аудитор-скийконтроль должен осуществляться лицами, не имеющи-ми имущественную или инуюзаинтересованность в оценке достоверности финансовой отчетности другой стороныпо договору. Аудиторская проверка не может проводиться, ес-ли аудитор являетсяучредителем, собственником или ак-ционером проверяемого экономическогосубъекта, а также состоит с его руководителями и должностными лицами, не-сущимиответственность за составление бухгалтерской от-четности, в близком родстве илисвойстве (родители, супру-ги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья,сестры, родители и дети супругов). Перечень этих лиц в подп. «а» п. 11Временных правил четко определен и не может подвергаться ограничительному илирасширительному толко-ванию. В то же время под руководителями проверяемыхэкономических субъектов следует понимать не только испол-нительные органы(коллегиальные и единоличные) хозяй-ственных обществ и производственныхкооперативов, но и высшие органы управления, советы директоров (наблюда-тельныесоветы). В законе об аудиторской деятельности на этот счет целесообразно датьболее четкие юридические формулировки.
Аудиторскиефирмы не могут быть сторонами в дого-воре, если аудиторская проверка проводитсяв отношении экономических субъектов, являющихся учредителями, собственниками,акционерами, кредиторами, страховщиками этих аудиторских фирм, а также вотношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственни-ками,акционерами. Аудиторские фирмы не могут быть в силу подп. «б» п. 11 Временныхправил стороной в договоре на проведение проверки также и в отношенииэкономиче-ских субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами(отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этихаудиторских фирм. Эти ограничения необходимо более четко сформулировать взаконе об аудиторской деятельности с учетом требований главы 4 ГК РФ, иначебудут возникать трудности при опре-делении, может ли данная аудиторская фирмаосущест-влять аудиторскую проверку в отношении экономического субъекта.
Определенныетребования предъявляются и к аудитор-ским фирмам как стороне договора на проведениеаудитор-ской проверки. В уже неоднократно упоминавшемся поста-новленииПравительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждениинормативных документов но регулированию аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации» предусмотрена выдача лицензий на осущест-вление аудиторскойдеятельности только тем фирмам, в уставном капитале (уставном фонде) которыхдоля, принад-лежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим ли-цензииаудиторским фирмам, составляет не менее 51 про-цента. Значит, если договор напроверку заключен аудиторской фирмой, уставный капитал которой не отвечает этимтребованиям, такой договор может быть признан недействительным, равно как иаудиторское заключение, исполнен-ное на его основании.
Права иобязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании.
Для того чтобысчитать договор на проведение ауди-торской проверки заключенным, сторонамнеобходимо до-стигнуть соглашения по всем его существенным условиям.
Обязательным исущественным условием договора на проведение аудиторской проверки являетсятакже сам по-рядок ее осуществления.
Экономическийсубъект (заказчик) обязан:
а) создатьаудиторским организациям условия для своевременного и полного проведенияпроверок и оказания услуг;
б) предоставитьим всю необходимую документацию;
в) обеспечитьдоступ в систему компьютерной обработки информации;
г) выдавать позапросу аудиторов разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
д) оперативноустранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведениябухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
е) исключитьдавление на аудиторскую организацию в любой фор-ме с целью изменения ее мненияо достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Экономическийсубъект (заказчик) вправе:
а) получать отаудиторских организаций информацию о требованиях законодательства, касающихсяпроведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечанийи выводов;
б) обратиться ворган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, сзаявлением для проверки качества аудиторского заключения;
в)воздерживаться от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащихвыяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудитууслуг;
г) получать отаудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторского заключения всрок, определённый договором.
Заказчик такжевправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясьв его дея-тельность.
Если исполнительне приступает своевременно к исполнению договора оказания услуги или выполняетработу настолько медленно, что окон-чание ее к сроку становится явноневозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения дого-вора и потребоватьвозмещения убытков.
Если во времявыполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надле-жащимобразом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранениянедос-татков и при неисполнении подрядчиком в назна-ченный срок этоготребования отказаться от услуг исполнителя либо поручить работу другому лицу засчет исполнителя, а также потребовать возмещения убытков.
Права иобязанности аудиторской организации:
а)неукоснительно соблюдать требования законодательных актов Российской Федерациии других нормативных документов;                            
б)самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя изтребований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условийдоговора с экономическим субъектом;
в) проверятьлюбую документацию экономического субъекта, необходимую для проведения аудита,а также получать разъяснения и дополнительные сведения по возникшим в ходеаудита вопросам;
г) получатьдоступ в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономическогосубъекта;
д) получать пописьменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверкиинформацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов,поручивших проверку;
е) отказать впроведении аудиторской проверки или выра-жении мнения о достоверностипроверяемой отчетности в ауди-торском заключении в случае непредставленияпроверяемым эко-номическим субъектом необходимой документации;
ж) обращаться кстороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;
з) привлекать кучастию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи созначительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшимипосле заклю-чения договора;
и)квалифицированно проводить аудиторскую проверку и оказывать иные аудиторскиеуслуги;
к) соблюдатьконфиденциально-сть полученной информации и коммерческой тайны. В соответствиис п. 14 «г» Временных правил аудиторы и аудиторские фирмы обязаныобеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходеаудиторской провер-ки, и не разглашать их содержания без согласия собственника(руководителя) экономического субъекта. В соответствии с п. 24 Временных правилза нарушение этой обязанности орган, выдавший лицензию на право заниматьсяаудиторской деятельностью, может аннулировать ее. Этические нормы аудиторскойдеятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальностивсей информации (а не толь-ко той, которая содержит сведения о новых решениях итехнических знаниях), ставшей из-вестной аудитору в процессе осуществленияпро-верки. К договору на проведение аудиторской проверки можно приложитьперечень, включающий в себя такие сведения как: если сторона благодаряисполнению своего обязательства получила от другой стороны ин-формацию о новыхрешениях и технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а такжесведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, сторона,получившая такую информацию, не вправе сообщать ее треть-им лицам без согласиядругой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией опре-деляютсясоглашением сторон (ст. 727 ГК РФ). Объем соответствующих сведений должен бытьопределен в договоре. Тем самым стороны принимают на себя обя-занностьосуществлять публикацию таких сведе-ний только с согласия другой стороны подоговору. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на сторонывозлагается полная от-ветственность, включая упущенную выгоду;
л) обеспечитьсохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки,и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя)экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательными актами Российской Федерации. За сохранность документации, еслииное не предусмотрено договором, ответственность возлагается на сторо-ну,предоставившую ее для проверки. Разумеется, если документация клиентаизы-мается у него и проверка производится в слу-жебных помещениях аудиторскойфирмы, ответ-ственность за сохранность документации должна взять на себяаудиторская фирма. Риск случайной гибели или случайного повре-ждения результатавыполненной аудитором ра-боты до ее приемки заказчиком несет исполни-тель — аудитор (аудиторская фирма). В то же время аудитор в соответствии с Временнымипра-вилами аудиторской деятельности обязан обеспе-чить сохранность документов,получаемых и составляемых им в ходе проверки.
2.3.Ответственность сторон и условия расторжения договора.
Здесьпредусматриваются:
а) виды и мераответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
б)обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полноенеисполнение обязательств по договору;
в) возможностьи необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоровмежду сторонами договора  либо в судебном порядке.
Договор наоказа-ние аудиторских услуг может быть расторгнут как заказчиком (проверяемымпредприяти-ем), так и исполнителем (аудиторской фирмой) в одностороннемпорядке.
Условиямиодностороннего расторжения договора являются: со стороны заказ-чика – оплатаисполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны исполнителя – лишьпри полном возмещении заказчику убытков.
Отказаться отуслуг аудиторской фир-мы в одностороннем порядке предпри-ятие может только донаступления срока исполнения обязательств по договору.
Еслипроверяемое предприятие отка-залось исполнять договор, оно должно оплатитьаудиторской фирме фактиче-ски понесенные расходы. Если же от ис-полнениядоговора отказывается ауди-тор, он обязан полностью возместить убыткипредприятию, включая реаль-ный ущерб и упущенную выгоду.
Конечно сумма,выставляемая к возмещению аудитор-ской фирме заказчиком в случае его от-каза отобязательств по договору, суще-ственно отличается от суммы, которую нужноуплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить договор по винепредприятия. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются в полном объеме,включая упущенную выгоду. О невозможности проведения аудиторской проверки повине предприятия можно говорить лишь при наличии сле-дующих обстоятельств:
-   винызаказчика;
— наступлениясрока исполнения договора или когда невозможность исполнения договора сталаочевидной до наступления этого срока.
Согласно ст.783 ГК к договору возмездного оказания аудиторских услуг могут применятьсяобщие положения о подряде (ст. 702—729), если они не противоречат нормам гл.39, а также особенностям предмета договора возмездного ока-зания услуг.
Важнейшимисреди них являются нормы, регулирующие:
— своевременность выполнения работ;
— сохранностьдокументации;
— права заказчикаво время выполнения работ;
— содействиезаказчика;
— конфиденциальность полученной сторонами информации;
— ответственность аудитора (аудиторской фир-мы) за ненадлежащее качество;
— приемказаказчиком работы, выполненной ау-дитором (аудиторской фирмой);
— качествоработы;
— срокиобнаружения ненадлежащего качества результата работы;
— пределы иусловия использования результа-тов работ;
— права нарезультаты интеллектуального твор-чества.
2.4. Условияоказания аудиторских услуг.
В условияхоказания аудиторских услуг указываются:
а) цельоказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы иподразделения экономического субъекта (при их наличии);
б) сроки иэтапы оказания аудиторских услуг;
в) ссылки назаконодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываютсяаудиторские услуги.
В случаях,когда аудиторская проверка вы-полнена аудитором (аудиторской фирмой) сот-ступлениями от договора, ухудшившими резуль-таты работы, заказчик вправепотребовать безвозмездного устранения недостатков в разум-ный срок, илисоразмерного уменьшения установ-ленной за работу цены, либо возмещения своихрасходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом илидоговором.
Ответственностьаудитора (ауди-торской фирмы) за неквалифицированное прове-дение проверкиустановлена Временными прави-лами аудиторской деятельности, в соответствии с п.15 которых в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторскойпроверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта,с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения судаили арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:
— понесенныеубытки в полном объеме;
— расходы напроведение перепроверки;
— штраф,зачисляемый в доход республиканско-го бюджета Российской Федерации в сумме до100-кратного размера установленной зако-ном минимальной оплаты труда — саудитора, осуществляющего свою деятельность само-стоятельно, и от 100- до500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — саудиторской фирмы.
Поэтому вдого-воре необходимо выработать единое мнение с заказчиком относительно того,что же собственно считать «неквалифицированным проведением проверки»,а возможно и какую сумму убытка считать существенной, а какую — нет. Следуетпредупре-дить также попытки отдельных аудиторских фирм сузить своюответственность различными путями, пределом их ответственности служит общаястоимость всех работ по договору.
Многиеаудиторские фирмы в целях повыше-ния своей материальной независимости отклиен-та разбивают договор на проведение аудиторской проверки на этапы,например:
I этап:проверка бухгалтерской отчетности клиента;
II этап:составление, написание и предос-тавление клиенту аудиторского заключения. Вкалендарном плане выполнения работ по договору проставляется стоимость каждогоэтапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по договору. Именно такимпутем аудитор (ауди-торская фирма) пытается обезопасить себя.
В случае, еслиуже на этапе планирования аудитор предполагает, что по предоставленной емудокументации или иным причинам разговор о выдаче положительного илиусловно-положительного заключения идти не может, то макси-мальный процентоплаты устанавливается за собственно проверку. За выдачу заключения про-центоплаты устанавливается низкий.
В случае, еслиаудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент согласен на любоезаключение и оно будет выдано, аудитор пыта-ется снизить стоимость той частиработ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта часть работ,естественно, сама проверка отчетности.
Пределомответственности по договору может быть только общая стоимость всех работ подоговору, а не только той их части, в которой обнаружены недостатки, поэтомуразбиение договора на этапы с целью снизить риск финансо-вых потерь в случаеобнаружения неквалифици-рованного проведения аудиторской проверкибес-смысленно.
Своевременностьвыполнения работ по договору.
В договореуказы-ваются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию междусторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельныхэтапов работы (промежу-точные сроки).
Если иное неустановлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором,исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного ипромежуточного сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следуетоговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения. Это оченьважно, так как полноценная работа аудитора полностью зависит от полноты икачества предоставляемой для проверки отчетности. Если договором уста-новленопределенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента еще несостав-лена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужденприступить к проверке того, чего еще нет. К тому же на него может быть оказанодавление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь всрок.
С этой цельюможно предусмотреть в договоре «плавающие» сроки начала и окончанияработ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели, сроком началаработ следует считать момент предоставления ему для проверки уком-плектованнойи взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок окончания работ по договоруопределяется расчетным путем.
К тому жеисполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своихобязанностей в части предоставления документации для провер-ки препятствуетисполнению договора аудитором. В этом случае, если иное не предусмотренодоговором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договораи потребовать возмещения убытков.
2.5. Стоимостьи порядок оплаты аудиторских услуг.
Важным моментомпри заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимостремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить стоимость услуг.
Все имеющиеся вРоссийской Федерации формы оплаты стоимости аудиторских услуг можно разделитьна следующие группы:
? Аккорднаяоплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы.Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, в зависимости отфинансовых возможностей клиента или руководствуясь другими критериями. Однакомногие отечественные фирмы за определенную плату направляют к клиенту передзаключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельностиклиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкостьработы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ изаключает договор с клиентом.         К недостаткам такой оплаты относитсяневозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотретьнепредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторскойпроверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может неблагоприятно отразитьсяна финансовом положении аудиторской фирмы.
? Повременнаяоплата получила большое распростране-ние во всех странах, она основывается наоценке стоимос-ти одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от егоквалификации. В этом случае при появлении непред-виденных обстоятельствувеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ.
? Сдельнаяоплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета.Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции,вы-полненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.
? Оплата порезультатам. В этом случае аудитор отказывается от за-ранее определенной суммыза предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных длякли-ента финансовых ресурсов, выявленных в результате оп-ределения ошибок инеточностей в ведении бухгалтер-ского учета, оформлении документации, уплатыналогов и т.п.
?Комбинированная оплата — это сочетание перечислен-ных выше форм. Например, вдоговоре определяются об-щая стоимость услуги (аккорд) плюс определенныйпро-цент от экономии или резерв на непредвиденные обстоя-тельства и т.п.
При заключениидоговора важно согласовать в нём порядок оплаты дополнительных расходов,возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, таких, как расходы на проживаниеи питание и т.п.
В текстдоговора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон подоговору могут быть включены также:
а) примерныйкалендарный план оказания аудиторских услуг и соучаствующей в этом группыаудиторов;
б) общаяхарактеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;
в) уровеньсущественности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
г) согласиеэкономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующейаудиторской организацией;
д) указания поограничению ответственности аудиторской организации;
е) порядокоплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;
ж) условиядальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией иэкономическим субъектом;
з) размерпредварительного платежа (авансовый платёж);
и) другиеусловия.
Глава3.Распределение рисков
Распределениериска является основной особен-ностью правового режима договоров на возмезд-ноеоказание услуг.
Если иное непредусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности испол-нениядоговора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик (п. 2 ст. 781), а услугиисполни-теля подлежат оплате в полном объеме.
Именно в этомзаключается один из основных принципов аудиторской деятельности — принципразделения ответственности, в соответствии с которым заказчик несетответственность за финансовую отчетность и прочие документы, кото-рые онпредоставил для проверки, а аудитор — только за свое заключение о финансовойотчет-ности проверяемого предприятия.
Таким образом,при отсутствии документов (или большей их части) для проверки, их слу-чайнойгибели вследствие утери, пожара или в связи с какими-либо инымиобстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора, аудитор имеет правопредоставить клиенту отрицательное аудиторское заключение либо отказаться отвы-ражения своего мнения.
Заключение
Когда говоритсяо самостоятельности содержания ви-да договора, то имеется в виду, что егоправовая природа, существо одинаково независимы от того, кто выступает вкачестве стороны — коммерческая организации или некоммерческая, индивидуальныйпредприниматель или просто граж-данин. Некоторые виды договоров могут бытьприменены к операциям, осуществляемым аудиторами (консультирова-ние по хозяйственномуи налоговому праву, информацион-ные услуги, ведение (восстановление)бухгалтерского уче-та и т.п.). Здесь нет специфики в природе договорныхотношений, услуги аудитора опосредуются договорами подря-да, поручения.Особенности договорных отношений возни-кают при осуществлении аудиторскихпроверок, именно здесь возникает, формируется особый вид договора.
Заключаядоговор на оказание аудиторских услуг, экономический субъект, заказчик иаудитор, исполни-тель, стремятся к достижению определенных правовыхпо-следствий. Исходя из требований закона, стороны должны изъявить свою волю впростой письменной форме. Письмен-ная форма позволяет наиболее точно и полнозакрепить во-лю субъектов договора. Чрезвычайно важно заказчику уз-нать оделовой репутации аудиторской фирмы, о ценах, за которые она оказывает, продаетсвои услуги. Заказчику сле-дует самому первоначально определиться об объекте ипред-мете аудиторского исследования, получить у аудиторской фирмы сведения охарактере проверки, ее назначении и це-ли. Важно заранее проработать и четкосформулировать в письменном виде существенные условия договора, относя-щиеся кпредмету аудиторской проверки, правам и обязан-ностям сторон, порядку расчетов,конфиденциальности и имущественной ответственности, основаниям прекращениядоговора.
Качествовыполненной аудитором (аудиторской фирмой) ра-боты должно соответствоватьусловиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора — условиям,обычно предъявляемым к таким работам.
Каждый раззаключение договора на оказание аудиторских услуг, его исполнение и прекращениебудут касаться конкретных участников обстоятельств и условий.
И для тогочтобы избежать возможных споров, сторонам необходимо уже при заключениидоговора учесть все важнейшие моменты, касающиеся  взаимоотношений сторон.
Списоклитературы
1. Андреев В.К.Правовое регулирование аудита в России. М., 1996
2. Аудит. Подред. проф. В.И. Подольского, М., 1997
3. БольшаковаН. Договор на проведение аудиторской проверки // Налоги, 2000, № 3 (171), с.3-14
4. Исаева И.Особенности договора на оказание аудиторских услуг// Аудит, 2001, № 10, с. 3-13
5. КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту, М., 1997
6. ОсташенкоЕ.Г. Аудит. М., 2000
7. СотниковаЛ.В. Догоров на проведение аудиторской проверки// Бухгалтерский учет, 1996, №6, С. 20-26
8. Суйц В.П.,Смирнов Н.Б. Основы российского аудита, М., 1997
Приложение 1.
ДОГОВОР №
1. ПРЕДМЕТДОГОВОРА
1.1. Наосновании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительныйхарактер. Аудитор берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственнойдеятельности Клиента за ________ год(ы) в соответствии с разработаннымАудитором Планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимсянеотъемлемой частью настоя-щего Договора.
1.2. Завыполнение работы Клиент обязуется выплатить Аудитору денежное вознаграждение,по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величинедого-ворной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме ________рублей, включая налог на добавленную стоимость.
Срок началапроверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет исполнителя.Предварительная оплата производится в срок до «__»_______ _____ г.
Настоящеесоглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежеймежду Клиентом и Аудитором.
2. ПРАВА ИОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Клиент длявыполнения услуг обязуется:
2.1.1.Обеспечить беспрепятственный доступ сотрудникам Аудитора в необходимые длявыполнения Договора отделы Кли-ента.
2.1.2.Представлять бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, атакже иную информацию, необходимую для выполнения предмета Договора (в томчисле объяснения должностных лиц и работников бухгалтерии Клиента), в полном объемеи в сроки, обеспечивающие выполнение пла-на работ, а также установить мерыответственности Клиента за превышение сроков или непредставление всех или частидокументов в соответствии с Приложением 1, являющимся неотъемлемой частьюДоговора.
2.1.3. Если проведениюпроверки должно предшествовать восстановление бухгалтерского учета пописьменной просьбе Клиента, то Аудитор производит эту работу в сроки и наусловиях, устанавливаемых дополнительным соглашением. Также огова-ривается,будут ли эти работы производиться на основе пред-ставленной Клиентом первичнойбухгалтерской и учетной документации или на иной основе.
2.2. Аудиторобязуется:
2.2.1. Неразглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Клиента, ставшихизвестными в процессе работы по настоящему Договору. Данное условие нераспространяется на информацию, доступную неопределенному кругу лиц илиполученную из других источников. (Но и Клиент в интересах аудиторской фирмы,получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначенаисключительно для него и не может передаваться третьим лицам и использоватьсякаким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласияАудитора.)                          
2.2.2.Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способыее выполнения, очередность отдельных операций и т.п.
2.2.3.Руководствоваться планом выполнения услуг, за реализацией которого Клиентвправе осуществлять контроль. При этом он не вправе вмешиваться в оперативнуюдеятельность Аудитора, но может давать указания о способе выполнения услуг.Однако эти указания не всегда являются безусловно обязательными для Аудитора.
2.2.4. В случаевозникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового, немедленнопоставить об этом в известность Клиента.
2.2.5. Помимосрока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, назначениекоторых позволит обеспечить Клиенту возможность осуществлять контроль засвоевременностью и надлежащим качеством выполнения услуг.   
2.2.6.Выполнить работу в соответствии с условиями Договора и сдать Клиенту предметДоговора.                   
2.3. Если впроцессе выполнения работ у Клиента не возникает претензий по поводуматериалов, поставленных Аудитором, то материал считается поставленнымтребуемого качества, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.   
2.4. Если, сточки зрения Аудитора, материалы, поставленные Клиентом, или инструкции по ходуработ, даваемые Клиентом, могут привести к порче или гибели илинедоброкачественности работ. Аудитор имеет право потребовать у Клиентаписьменного согласия на использование указанных материалов или соблюденияуказанных инструкций. Если на качество выполнения работ может отрицательноповлиять соблюдение указаний Клиента, Аудитор как специалист в своей областиобязан своевременно в письменном виде предупредить об этом Клиента; не выполнивэту обязанность, Аудитор лишается впоследствии возможности ссылаться на то, чтоненадлежащее качество работ обусловлено именно указаниями Клиента.
2.5. Аудиторимеет право привлекать к выполнению определенных частей работы физических июридических лиц на пра-вах субподрядчиков, например могут привлекаться граждане— специалисты в той или иной конкретной области. Отношения Аудитора ссубподрядчиками закрепляются Договором подряда. В случае неисполнениясубподрядчиком обязательств по дого-вору, в результате чего Клиент предъявилАудитору иск о воз-мещении ущерба. Аудитор в свою очередь может предъявить искк субподрядчику. При этом Аудитор несет перед Клиентом всю ответственность завыполнение третьим лицом условий Договора.
3.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА
3.1. Клиентнесет полную ответственность за недоброкачественность используемого Аудиторомматериала.
3.2. НастоящийДоговор предусматривает риск случайно наступившей невозможности окончанияуслуг, а также риск случайного ухудшения или их задержки. При этом случайнымипризнаются те обстоятельства,, которые возникли не по вине Аудитора илиКлиента. Иначе, это обстоятельства непреодолимой силы, форс-мажор. К нимотносятся разрушительные явления природы и общественные явления органов властии управле-ния, эпидемии, войны, общественные беспорядки и т. п. Риск Аудиторавыражается в том, что, во-первых, при случайной гибели предмета Договора илиневозможности окончания ра-бот он не вправе требовать от Клиента нивознаграждения по Договору, ни возмещения убытков.
3.3. Все рискислучайной гибели объекта работ или его части, а также материалов идокументации, используемые в работе, несет Аудитор. Указанные риски переходят кКлиенту на 3-й день после заявления Аудитора о готовности объекта работ ксдаче.
3.4. Еслигибель объекта работ или его части произошла по вине Клиента, то Аудитор вправеполучить вознаграждение за работу.
3.5. ЕслиКлиент не отвечает на заявление Аудитора о недоброкачественности материалов илиинструкций о ходе работ, даваемых Клиентом, Аудитор вправе или расторгнутьДоговор, или отложить выполнение работ до урегулирования разногла-сий. В обоихслучаях Аудитор вправе взыскать с Клиента поне-сенные убытки.
3.6. Аудитор,просрочивший исполнение, отвечает перед Клиентом за убытки, причиненныепросрочкой; если за время отсрочки исполнения услуги утратили интерес дляКлиента может отказаться от принятия выполненных работ и требой возмещенияубытков. Однако если просрочка вызвана исполнением обязательств Клиентом,данные правила не применяются.
3.7. Аудиторможет следовать указаниям Клиента, оставаясь при этом в рамках требованийнормативных актов. При этом возражения Клиента против того или иного аудиторскогозаключения и отказ аудитора внести соответствующие измена не могут являтьсяоснованием для расторжения Договора.
3.8. КогдаАудитор допустил отклонение от условий Договора, ухудшающего работу. Клиентвправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков всоразмерный срок либо соответствующего уменьшения вознагражденияработу.                                           
При обнаружениисущественных отступлений от цели Договора или иных существенных недостатковКлиент вправе потребовать расторжения Договора и возмещения убытков.
3.9. Клиентимеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке в том случае, еслиАудитор не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работу такмедленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным. Другоеобстоятельство, позволяющее Клиенту расторгнуть Договор, — это выполнениеработы ненадлежащим образом, неустранение недостатков работы в установленныйКлиент соразмерный срок.                                 
3.10. Клиент можетрасторгнуть Договор и в других случаях, когда нет каких-либо нарушений состороны Аудитора. Клиент вправе отказаться от Договора и в этом случае обязанвозместить Аудитору понесенные им расходы, связанные с выполнением Основногодоговора и Предварительного договора.
При наличиидругих уважительных причин Клиент в любое время окончания работы можетрасторгнуть Договор, но должен уплатить Аудитору вознаграждение за выполненнуючасть работы и возместить вызванные расторжением Договора убытки.
3.11. Одностороннеерасторжение Договора по инициативе Аудитора допускается в том случае, еслиКлиент, несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение со стороныАудитора, не отменил указания о способе выполнения работ, либо не устранил иныхобстоятельств, грозящих качеству вы-полнения работ. При этом Аудитор вправевзыскать понесенные им убытки, когда в результате конфликта с Клиентом поприн-ципиальным соображениям возникла необходимость отказа Аудитора от работыво имя сохранения независимости, объек-тивности и честности.
3.12.Предприятие-заказчик вправе в любое время до окончания работ расторгнутьДоговор и возместить Аудитору понесен-ные убытки.
4. ПОРЯДОКСДАЧИ РАБОТ
4.1. Наследующий день после создания объекта услуг Аудитор уведомляет Клиента обокончании работ.
4.2. Клиентобязан в течение 5 дней после заявления Аудито-ра об окончании работрассмотреть их. В случае согласия Клиен-та на прием объекта услуг сторонамисоставляется и подписы-вается Акт сдачи-приемки работ, который является смомента его подписания неотъемлемой частью Договора.
4.3. Аудиторимеет право сдать объект услуг досрочно.
5. РАСЧЕТЫ ПОДОГОВОРУ
5.1. За работы,выполненные Аудитором, Клиент выплачива-ет Аудитору денежное вознаграждение,размер которого ориентировочно определен сторонами в соглашении о договорнойцене. Предусматривается 100%-ная предоплата, размер которой уточ-няется по мерероста инфляции.
5.2. В случаедосрочного завершения работ по Договору Кли-ент выплачивает Аудитору премию вразмере _____% от об-щей стоимости работ по Договору.
6.ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ
6.1. Все спорыпо Договору разрешаются сторонами в органах
арбитражногоили третейского суда.
6.2. Всеизменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменнойформе и подписаны обеими сторонами.
7. ЮРИДИЧЕСКИЕАДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
7.1. Клиент:
7.2. Аудитор:
8. ПОДПИСИСТОРОН