СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕГЛАВА 1. Теоретическиеосновы организации учета оплаты труда на предприятии
1.1 Законодательноерегулирование трудовых отношений и задачи учета расчетов по оплате труда
1.2Формы и системы оплаты труда
1.3Доплаты за работу в ночное время, вахтовым методом, за сверхурочную работу, заработу в выходные и праздничные дни
1.4Расчет удержаний из заработной платы. Расчет налогов
1.5Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
ГЛАВА2. АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
2.1Анализ использования фонда рабочего времени
2.2Анализ производительности труда
2.3Анализ оплаты труда
2.4Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний иззаработной платы и обоснованности налоговых вычетов
ГЛАВА3. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ТДТ»
3.1Характеристика ЗАО «ТДТ»
3.2Организация бухгалтерского учета заработной платы ЗАО «ТДТ»
3.3Анализ использования фонда рабочего времени, анализ производительности труда, ианализ оплаты труда на примере ЗАО «ТДТ».88
3.4Аудит заработной платы ЗАО «ТДТ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Учет оплаты труда поправу занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета,поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Трудявляется важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляетсяконтроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейшийэкономический рычаг управления экономикой.
Под оплатой труда, понимаетсясистема отношений, связанных с обеспечением установления и осуществленияработодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иныминормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Одним из важнейшихнаправлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и зарубежом, является учет и анализ заработной платы работников предприятия. Учетзаработной платы — один из наиболее трудоемких и ответственных участков работыбухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учетана предприятии.
Поэтому тема исследованиядеятельности предприятия по учету заработной платы является весьма актуальной.
Трудовые доходы каждогоработника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работыпредприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.
Уставной юридическойформой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты трудаработников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируютсявсе условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Целью данной дипломнойработы является теоретическое исследование основных вопросов бухгалтерскогоучета, анализа и аудита оплаты труда, выяснение особенностей действующеготрудового законодательства и сложностей его применения, а также изучение опыта учета,анализа и аудита оплаты труда на примере Закрытого акционерного общества«Торговый Дом «Таганрог».
В первой главе будут рассмотренызаконодательное и нормативное регулирование трудовых отношений, задачи учетарасчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, доплаты и удержания иззаработной платы, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.
Во второй главе будетдан анализ использования оплаты и производительности труда, рассмотрена аудиторскаяпроверка расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы.
В третьей главе наоснове исследования теоретических вопросов будет рассмотрена организациябухгалтерского учета заработной платы, проведены анализ использования рабочеговремени, производительности и оплаты труда, а также аудиторская проверкарасчетов с персоналом по оплате труда на примере Закрытого АкционерногоОбщества «Торговый Дом «Таганрог».
ГЛАВА 1. Теоретические основы организации учета оплатытруда на предприятии
1.1 Законодательноерегулирование трудовых отношений и задачи учета расчетов по оплате труда
Затраты наоплату труда, а также начисление на нее страховых взносов в Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составляют существеннуючасть себестоимости продукции(работ, услуг). Современное законодательство возлагает наорганизацию-работодателя основное бремя социальной защиты заемного работника.Соблюдение гарантий, провозглашенных Конституцией РФ [1] и трудовымзаконодательством, прежде всего Трудовым кодексом РФ [6] (далее — ТК), требуетосуществления расходов на охрану труда, на обеспечение необходимых условийтруда и иные меры социальной защиты работников. Все это определяет важностьданного участка бухгалтерской работы и его задачи.
Бухгалтерскийучет расчетов по оплате труда должен обеспечивать выполнение следующих задач:
— осуществление контроля за соблюдением законодательства при ведении расчетов сработниками по оплате труда и связанных с этим отношений;
— проведениев установленные сроки и в соответствии с законодательством, коллективнымдоговором, трудовым договором, штатным расписанием и другими основаниямирасчетов с персоналом предприятия по оплате труда (начисление заработной платыи прочих выплат, начисление сумм к удержанию, выдача заработной платы на руки);
— оформлениепервичных документов и регистров учета, необходимых для отражения вбухгалтерском учете указанных операций точный учет личного состава работников,фактически отработанно ими времени и объема выполненных работ с цельюобеспечения подтверждения достоверности производимых начислений заработнойплаты, удержаний и выплат работникам по всем основаниям и отражен их в учете;
— своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции, работ, услуг идругие источники суммы начисленной заработной платы, страховых взносов иненалоговых социальных платежей, обоснованное распределениеначисленной заработной платы между объектами затрат согласно представленной итщательно проверенной первичной учетной документации;
— проведение инвентаризации расчетов в целях осуществления контроля достоверностиучетных данных и соблюдения требовании законодательства и соответствияначисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от работникапродукции, установленным расценкам и системам премирования;
— осуществление контроля за рациональным использованием трудовых ресурсов, суммоплаты труда;
— обобщение данных текущих показателей по заработной плате для составлениянеобходимой отчетности и представление ее в установленные сроки всоответствующие адреса.
Трудовыеотношения — это отношения, основанные на соглашении междуработником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовойфункции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии,специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работникуработы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспеченииработодателем условий труда, предусмотренных трудовым договором, коллективнымдоговором и требованиями законодательно-нормативных актов о труде [6].
Сторонамитрудовых отношений являются работник и работодатель. Работник — физическое лицо(включая иностранных граждан и лиц без гражданства), вступившее в трудовыеотношения с работодателем. Работодателем, т.е. лицом, вступившим в трудовыеотношения с работником, может быть:
— юридическое лицо (организация);
— физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качествеиндивидуального предпринимателя;
— физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем и вступающее втрудовые отношения с работником в целях личного обслуживания и помощи поведению домашнего хозяйства;
— иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
Трудовыеотношения работника и работодателя регулируются ТК [6],который прописывает все стадии этих отношений — от приемана работу, оплаты труда и выплаты отпускных, пособий икомпенсаций увольнения. Серьезную роль этот документ играет и в работебухгалтеров. По роду деятельности им часто приходится обращаться к нормамтрудового законодательства — чтобы начислить работникам заработную плату,рассчитать для них отпускные, пособия, компенсации и т.п. А в небольших фирмахбухгалтер часто выполняет обязанности и сотрудника кадровой службы: оформляетприказы о приеме на работу и об увольнении сотрудников, ведет ихтрудовые книжки и т.д.
Всоответствии с ТК [6] регулирование трудовых отношенийосуществляется путем заключения, изменения, дополнения работниками иработодателями коллективных договоров и соглашений, а также трудовых договоров.
Коллективныйдоговор — правовой акт, регулирующий социально-трудовыеотношения в организации и заключающийся работниками и работодателем в лице ихпредставителей. В коллективный договор должны включаться взаимные обязательстваработников и работодателей по следующим вопросам:
— формы, системы и размеры оплаты труда;
— выплата пособий, компенсаций;
— механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции,выполнения показателей, определенных коллективным договором;
— занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
— рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления ипродолжительности отпусков;
— улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин и молодежи;
— экологическая безопасность и охрана здоровья работников на производстве;
— гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
— оздоровление и отдых работников и членов их семей;
— другие вопросы, определенные сторонами.
Всоответствии с ТК [6] соглашение — это правовой акт,устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений исвязанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочнымипредставителями работников и работодателей на федеральном, региональном,отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.
Всоглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по следующимвопросам:
— оплата труда;
— условия и охрана труда;
— режимы труда и отдыха;
— развитие социального партнерства;
— иные вопросы, определенные сторонами.
Взависимости от сферы регулируемых социально-трудовых отношений могутзаключаться соглашения: генеральное, региональное, отраслевое (межотраслевое),территориальное и иные. Генеральное соглашение устанавливает общие принципырегулирования социально трудовых отношений на федеральном уровне.
Такимобразом, коллективный договор и соглашение — это правовые формы социальногопартнерства. Однако сфера и характер их применения различаются. Так, есликоллективный договор регулирует отношения социальных партнеров на уровнепредприятия, то соглашение регулирует социально-партнерские отношения на болеевысоком уровне (федеральном, региональном, территориальном, отраслевом). Но онине могут предусматривать условия хуже, чем закрепленные в законодательстве.Наоборот, они призваны повышать социальные гарантии работникам, способствоватьулучшению условий труда и быта. Соглашения являются основой заключенияколлективных и трудовых договоров.
Основаниемвозникновения трудовых отношений работодателя с конкретным работником является трудовойдоговор — это соглашение между двумя сторонами этого договора: работодателем иработником. В соответствии с договором работодатель обязуется предоставитьработнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовымиактами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами,содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачиватьработнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определеннуюэтим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правилавнутреннего трудового распорядка.
Струдовым договором российское законодательство связывает основные трудовыеправа и гарантии граждан. Согласно Конституции РФ[1],только гражданину, работающему по трудовому договору, гарантируютсяустановленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходныеи праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск .
Междуфизическим лицом, желающим заработать, и экономическим субъектом (источникомдохода) отношения могут оформляться следующими видами договоров:
— трудовым договором (возникающие приэтом отношения регулируются Трудовым кодексом );
— гражданско-правовым договором, таким как договор подряда, оговор возмездногооказания услуг — медицинских, аудиторских, информационных, услуг по обучению;договор поручения, аренды, мены, комиссии и др. (возникающие при этом отношениярегулируются Гражданским кодексом).
Вовтором случае стороны договора, в отличие от первого случая, работодателем иработником не являются, а выступают как заказчик работ и подрядчик. Всоответствии с Трудовым кодексом государственные гарантии предоставляются вполной мере только работающим по трудовым договорам.
Форматрудового договора определена ТК [6].В соответствии с ней трудовой договор заключается в письменной форме,составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами.Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится уработодателя. Условия трудового договора могут быть изменены только посоглашению сторон и только в письменной форме. Трудовой договор, не оформленныйнадлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе сведома или по поручению работодателя либо его представителя. В этом случае,т.е. при фактическом допущении работника к работе, работодатель обязан оформитьс ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дняфактического допущения работника к работе.
Различаютследующие виды трудовых договоров. Трудовой договор может быть срочным ибессрочным; договором об основной работе или о совместительстве, договором сособыми условиями, например о работе на дому. Бессрочный трудовой договорзаключается на неопределенный срок. Договор считается заключенным нанеопределенный срок, если в нем не оговорен срок действия. Срочный трудовойдоговор заключается на определенный срок (не более пяти лет) в случаях, когдатрудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок учетомхарактера предстоящей работы или условий ее выполнения. Трудовой договор,заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований,считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторонне потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением егосрока, а работник продолжает работу после истечения срока трудового договора,трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок.
Запрещается заключение срочныхтрудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий,предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор нанеопределенный срок.
Всоответствии с ТК [6] срочный трудовой договор можетзаключаться по инициативе работодателя либо работника в следующих случаях:
— для замены временно отсутствующего работника, за которым в соответствии сзаконом сохраняется место работы;
— на время выполнения временных (до двух месяцев) и сезонных работ;
— для проведения срочных работ по предотвращению несчастных случаев, аварий,катастроф, эпидемий, эпизоотии, а также для устранения последствий указанных идругих чрезвычайных обстоятельств;
— с лицами, поступающими на работу в организации — субъекты малогопредпринимательства с численностью до 40 работников (в организациях розничнойторговли и бытового обслуживания — до 25 работников), а также к работодателям —физическим лицам;
— с лицами, работающими в данной организации по совместительству;
— с пенсионерами по возрасту, а также с лицами, которым по со стоянию здоровья всоответствии с медицинским заключением разрешена работа исключительновременного характера;
— в других случаях, предусмотренных законодательством.
Призаключении трудового договора по основному месту работы лицо, поступающее наработу, предъявляет работодателю следующие документы:
— паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
— трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключаетсявпервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
— страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
— документы воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву навоенную службу;
— документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний припоступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.
Если трудовой договор заключаетсявпервые, то трудовая книжка и страховое свидетельство государственногопенсионного страхования оформляются работодателем.
Приприеме на работу по совместительству в другую организацию работник обязанпредъявить работодателю паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Приприеме на работу по совместительству, требующую специальных знаний,работодатель имеет право потребовать от работника предъявления диплома илииного документа об образовании или профессиональной подготовке либо ихнадлежаще заверенных копий, а при приеме на тяжелую работу, работу с вреднымиили опасными условиями труда — справку о характере и условиях труда поосновному месту работы.
ВТК [6] указаны обстоятельства, ссылаясь накоторые работодатель не вправе отказать работнику в приеме на работу, в томчисле при наличии или отсутствии у работника регистрации по месту жительстваили пребывания. Ведь это обстоятельство не связано с деловыми качествамиработника. Таким образом, часто встречающееся требование работодателя опрописке потенциального работника незаконно. И работник может обратиться в суд,чтобы обжаловать отказ работодателя принять его на работу из-за отсутствиярегистрации по месту жительства. Кроме того, теперь работодатель обязан потребованию работника письменно сформулировать причину отказа в приеме наработу.
Втрудовом договоре, заключаемом работодателем и работником, указываются:
— фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя,отчество работодателя — физического лица), заключивших трудовой договор;
— сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя —физического лица;
— идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключениемработодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальнымипредпринимателями);
— сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, иоснование, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;
— место и дата заключения трудового договора.
Вдоговоре выделяют обязательные и дополнительные условия договора.
Обязательнымидля включения в трудовой договор являются следующиеусловия:
— место работы (с указаниемобособленного структурного подразделения и его местонахождения);
— трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием,профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемойработнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнениемработ по определенным должностям, профессиям, специальностям связанопредоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименованиеэтих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования кним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным вквалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемомПравительством РФ;
— дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор,также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием длязаключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом илииным федеральным законом;
— условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностногооклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
— режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника онотличается от общих правил, действующих у данного работодателя);
— компенсации за тяжелую работу и работу с вредными или опасными условиями труда,если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указаниемхарактеристик условий труда на рабочем месте;
— условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной,разъездной, в пути, другой характер работы);
— условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии сТрудовым кодексом и иными федеральными законами;
— другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иныминормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Если при заключении трудовогодоговора в него не были включены какие-либо сведения или условия из числаперечисленных выше, то это не является основанием для признания трудовогодоговора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен бытьдополнен недостающими сведениями и условиями. При этом недостающие сведениявносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условияопределяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон,заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудовогодоговора.
Условиятрудового договора при необходимости могут быть изменены. Это изменение должноосуществляться в соответствии с ТК [6].Как правило, изменение условий трудового договора допускается только посоглашению сторон трудового договора и заключается в письменной форме.Изменения могут быть в виде перемещения, постоянного или временного перевода надругую работу в связи с производственной необходимостью, в соответствии смедицинским заключением о здоровье работника, по причинам, связанным сизменением организационных или технологических условий труда, при сменесобственника имущества организации, изменении подведомственности организации,ее реорганизации, а также в виде отстранения работника от работы.
Прекращение трудового договора — этоокончание действия трудового договора по инициативе одной из его сторон —работника или работодателя либо в связи с наступлением иных основанийпрекращения трудового договора. С одной стороны, даже из очень хорошегоколлектива работники увольняются по собственному желанию в связи с семейнымиобстоятельствами, изменением профессии, предложением другой организации перейтитуда на более высокооплачиваемую работу и т.д. С другой стороны бывает, чтосотрудник увольняется не по собственной инициативе, а по решению администрации— за серьезные нарушения в работе, за прогулы или за то, что не выполняет своислужебные обязанности, и т.п.
Работникимеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя вписьменной форме за две недели. По соглашению между работником и работодателемтрудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения обувольнении. Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договорне был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудовогодоговора продолжается.
1.2 Формы и системы оплаты труда
Всоответствии с Трудовым кодексом РФ [6] заработнаяплата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд взависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условийвыполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавкикомпенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся отнормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихсярадиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) истимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии ииные поощрительные выплаты).
Минимальнаязаработная плата (минимальный размер оплаты труда) —устанавливаемый федеральнымзаконом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированногоработника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнениипростых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размераоплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.В настоящее время минимальный размер оплаты, труда в РФ составляет 4330 руб. вмесяц.
Заработнаяплата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемойработы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Трудовойкодекс РФ в качестве форм оплаты труда рассматривает способ выплат заработнойплаты. Однако для целей организации оплаты труда, расчета сумм оплаты труда иведения бухгалтерского учета под формой оплаты труда понимается принцип расчетазаработной платы.
Классификацияосновных традиционных форм и систем оплаты труда представлена на рисунке 1.1./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Сдельная /> /> /> /> /> /> /> />
Рис.1.1. Формы и системы оплаты, труда
Формыоплаты труда отражают два принципиальных подхода к организации расчетов сработниками в зависимости от способа регистрации результатов их труда. Выделяютсядве формы оплаты труда.
1.Повременная форма. Она предусматривает оплату отработанного времени независимоот объема выполненных работ. В рамках повременной формы оплаты труда, выделяютдве основные системы (разновидности формы) оплаты труда:
—простая повременная система. Она предусматривает оплату труда за время работыпо часовым тарифным ставкам или месячным окладам;
—повременно-премиальная. Она включает в себя: простую, довременную оплату ипремии (за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.д.). Премиирассчитываются в процентах к окладу или устанавливаются в твердой сумме.
Приповременной форме оплаты труда работнику может назначаться тарифная ставка илиоклад (содержание этих понятий установлено ТК РФ). Тарифная ставка — этофиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы трудаопределенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных,стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) — фиксированныйразмер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностейопределенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующихи социальных выплат. Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставказаработной платы — минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработнойплаты работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющегопрофессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего,входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учетакомпенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
2.Сдельная форма. Она предусматривает оплату выполненных работ по установленнымзаранее расценкам, в рамках сдельной формы оплаты труда выделяют следующиесистемы оплаты труда:
—Прямая сдельная. При этой системе сумма сдельной заработной платы определяется умножениемколичества произведенной продукции (выполненных работ) на расценку засоответствующую единицу продукции (работ);
—сдельно-премиальная. Она включает прямую сдельную заработную плату и премии (заперевыполнение норм выработки, продажи, за экономию сырья, за повышенноекачество продукции и т.д.) в процентах или твердой сумме к сдельной заработнойплате;
—сдельно-прогрессивная. Она включает прямую сдельную заработную плату и премиипо прогрессивной шкале к прямой заработной, плате (чем больше степеньдостижения результатов, тем больший процент или сумма премии начисляетсяработнику);
—косвенно-сдельная. При этой системе заработная плата обслуживающих рабочихопределяется как процент к заработку основных рабочих;
—аккордная. Определяется исходя из заданного комплекса работ и их общейстоимости.
Формыи системы оплаты труда определяются в каждой организации и закрепляютсявнутренними организационно-распорядительными документами (Положением по оплатетруда, коллективным договором, штатным расписанием, трудовыми договорами(контрактами) с каждым работником).
Дляучета выработки при повременной форме оплаты труда используются табели учетарабочего времени. В них отмечается ежедневно количество часов, отработанныхкаждым работником в течение каждого дня за календарный месяц,
Учетвыпуска продукции и выполненных работ при сдельной форме оплаты трудаобеспечивается следующей информацией: о количестве и качестве продукций (работ,услуг); о степени выполнения норм, выработки; о соблюдении норм вложения сырья,материалов, соблюдении нормативов трудозатрат на единицу продукции.
Напроизводстве применяются различные документы для отражения выработки. Например,наряд на выполнение работ или акт о выполненных работах. В документах, регистрирующихвыработку, отражается следующая информация: данные о работнике (фамилия, имя,отчество, табельный номер), содержание выполненных работ (место выполненияработы, её описание; наименование, сорт, артикул продукции и т.п.), количествопродукций (работ, услуг), в том числе брак время выполнения работы (в том числеотклонения от норматива) сдельные расценки.
Организацияможет разрабатывать и применять другие системы оплаты труда, не противоречащиетрудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормытрудового права. Согласно ТК РФ, заработная плата работнику устанавливаетсятрудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателясистемами оплаты труда.
Так,в государственных учреждениях используются тарифные системы оплаты труда —системы оплаты труда, основанные на тарифной системе, дифференциации заработнойплаты работников различных, категорий, Тарифная, система дифференциациизаработной платы работников различных категорий включает в себя; тарифныеставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.Тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей),определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификацииработников с помощью тарифных коэффициентов. Тарифный разряд величина,отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. Квалификационныйразряд — величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся сучетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих,единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов ислужащих. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии сзаконодательством и иными нормативными правовыми, актами, содержащими нормы,трудового права.
Дляцелей бухгалтерского и статистического учета расходы на оплату труда подразделяютсяна основную и дополнительную заработную плату.
Косновной заработной плате относятся:
— Заработная плата за отработанное время или выполненную работу;
— Доплаты и компенсации связанные с режимом работы и условиями труда;
— премии.
Кдополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий,которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующимзаконодательством:
— доплаты за работу в ночное время;
— бригадирам;
— оплата всех видов отпусков;
— выполнение государственных обязанностей;
— выплаты социального характера).
Вплановый фонд заработной платы не включаются доплаты за отклонения отнормальных условий труда (плата за сверхурочные работы, простои, брак и т. п.).
1.3 Доплаты за работу в ночное время, вахтовым методом,за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни
Всоответствии с ТК [6] ночное время составляет периодвремени с 22 до 6 часов. Работа в это время называется работой в ночное время.Если на данный отрезок времени приходится только часть смены, то именно этучасть и нужно считать работой в ночное время.
Еслився рабочая смена приходится на ночное время, то ее продолжительностьсокращается на один час без последующей отработки. Однако это не относится кработникам, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени,а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, еслииное не предусмотрено коллективным договором.
Работатьв ночную смену может любой сотрудник, но есть и исключения. В ТК [6]определен список тех, кого нельзя поставить в ночную смену. Их можно разделитьна две группы.
Кпервой группе относятся те, кто в любом случае не допускается к работе в ночноевремя. Это беременные женщины, инвалиды, подростки.
Ковторой группе относятся работники, которых можно поставить в ночную смену, нотолько с их согласия, при условии, что такая работа не противопоказана им посостоянию здоровья, а также при условии, что они в письменной форме ознакомленысо своим правом отказаться от работы в ночное время. В эту группу включеныженщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющиедетей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами ихсемей в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленномзаконом порядке, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей ввозрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста. Если сотрудниксогласен работать ночью, то он должен сообщить о своем согласии письменно.
Работа в ночное времяоплачивается в соответствии с положениями ТК [6],которыми предусмотрено, что каждый час работы в ночное время оплачивается вповышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не нижеразмеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативнымиправовыми актами. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночноевремя устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом,принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовымдоговором.
ВТК [6] установлено, что работникам,выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания вместах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахожденияв пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполненияработы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый методработы. Работникам предприятий, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка завахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемыхколлективным договором, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичнойпрофсоюзной организации, трудовым договором.
Надбавка взаменсуточных за вахтовый метод работы к зарплате работникам является дляпроизводственного предприятия затратами по обычным видам деятельности иотносится к расходам на оплату труда персонала.
Сверхурочнаяработа— это работа, выполняемая работником по инициативеработодателя за пределами установленной для работника продолжительностирабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочеговремени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Привлечениеработодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменногосогласия в трех случаях:
1)при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствиенепредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла бытьвыполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительностирабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь засобой порчу имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц,находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность засохранность этого имущества), государственного или муниципального имуществалибо создать угрозу жизни и здоровью людей;
2)при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов илисооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причинойпрекращения работы для значительного числа работников;
3)для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа недопускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять мерыпо замене сменщика другим работником.
Привлечениеработодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается вследующих случаях:
— при производстверабот, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либоустранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийногобедствия;
— при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденныхобстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водо-,газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;
— при производстве работ, необходимость которых обусловлена введениемчрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условияхчрезвычайных обстоятельств, т.е. в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары,наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии), и в иных случаях,ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения илиего части.
Вдругих случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменногосогласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзнойорганизации.
Нипри каких условиях не допускается привлечение к сверхурочной работе беременныхженщин, работников в возрасте до 18 лет.
Привлечениек сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет,допускается только с их письменного согласия и при условии, что такая работа непротивопоказана им по состоянию здоровья, а также при условии, что они вписьменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.
Продолжительностьсверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течениедвух дней подряд и 120 часов в год.
Порядок оплатысверхурочной работы определен ТК [6].Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем вполуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере.Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определятьсяколлективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Пожеланию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты можеткомпенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менеевремени, отработанного сверхурочно.
Еслиприменяется суммированный учет рабочего времени, то максимальное количествосверхурочных часов, которое оплачивается не менее чем в полуторном размере,определяется путем умножения количества рабочих дней в учетном периоде пографику работы соответствующего работника на два. Остальные сверхурочные часыоплачиваются не менее чем в двойном размере.
Суммированныйучет рабочего времени применяется, когда по условиям производства в организациив целом или при выполнении отдельных видов работ не может быть соблюденаустановленная для данной категории работников ежедневная или еженедельнаяпродолжительность рабочего времени. Допускается введение суммированного учетарабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетныйпериод (месяц, квартал и другие периоды) не превышала нормального числа рабочихчасов. Учетный период не может превышать одного года.
Нормальное числорабочих часов за учетный период определяется исходя из установленной для даннойкатегории работников еженедельной продолжительности рабочего времени. Дляработников, работающих неполный рабочий день (смену) или неполную рабочуюнеделю, нормальное число рабочих часов за учетный период соответственноуменьшается.
При расчете доплат заработу в ночное время необходимо учитывать не только положения трудовогодоговора, коллективного договора, но и положения отраслевого соглашения.
Праздничныедни могут быть рабочими и нерабочими. Нерабочие праздничные дни установлены ТК [6].Все остальные праздничные дни являются рабочими.
Работав выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, за исключением случаев,предусмотренных трудовым законодательством. Привлечение работников к работе ввыходные и нерабочие праздничные дни производится с их письменного согласия вслучае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочноговыполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целомили ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя.
Привлечениеработников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласиядопускается в следующих случаях:
— для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устраненияпоследствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;
— для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имуществаработодателя, государственного или муниципального имущества;
— для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайногоили военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайныхобстоятельств, т.е. в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения,голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии), и в иных случаях, ставящих подугрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.
Привлечениеработников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится пописьменному распоряжению работодателя.
Привлечение к работе ввыходные и нерабочие праздничные дни некоторых категорий работников (инвалидов,женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет), допускается только при условии,если это не запрещено им по состоянию здоровья. Кроме того, они должны быть подроспись ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной илинерабочий праздничный день.
Оплататруда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется ТК [6].Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается:
— сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
— работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, —в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
— работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарнойдневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или часработы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной илинерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочеговремени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада(должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностногооклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.
Конкретныеразмеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могутустанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом,принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовымдоговором.
По желанию работника,работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может бытьпредоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочийпраздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате неподлежит.
Если на предприятиивведены дневные и часовые ставки, то работу в выходные и праздничные дни надооплачивать исходя из двойной ставки, не меньше.
Приопределении количества подлежащих повышенной оплате сверхурочных часов неучитываются часы, отработанные в праздничные дни сверх установленной нормырабочего времени, поскольку они оплачиваются в повышенном размере как работа впраздничный день.
1.4 Расчет удержаний из заработной платы. Расчет налогов
Начисленнаяработнику сумма выплат за месяц уменьшается на осуществленные в этом же периодеудержания из его заработной платы. Эти удержания могут быть осуществлены последующим основаниям:
— по письменному заявлению работника (оплата квартиры, детсада, перечисления вкредитные организации, перечисления страховым организациям, перечислениестраховых взносов, погашение займа и т.д.);
— по инициативе организации — работодателя (для возмещения неотработанногоаванса; выданного работнику в счет заработной платы; для погашениянеизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи сослужебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, атакже в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работникувследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, вслучае признания вины работника в невыполнении норм труда; при увольненииработника по ряду оснований, указанных в законе, до окончания того рабочегогода, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, занеотработанные дни отпуска);
— в соответствии с законодательными нормами, а также по решению судов и нормативнымактам государственных органов (НДФЛ, алименты, компенсация ущерба здоровьюдругим лицам, штрафы и др.).
ТК[6]установлены ограничения на удержания из заработной платы работников. Онипроизводятся только в случаях, предусмотренных законом. Общий размер всехудержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а вслучаях, предусмотренных законом, — 50% от заработнойплаты работника. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительнымдокументам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработнойплаты.
Ограничения,установленные ТК [6], не распространяются на удержанияиз заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов нанесовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица,возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, ивозмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработнойплаты в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат,на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Приудержании производятся следующие бухгалтерские записи:
Д 73-2 «Расчеты повозмещению материального ущерба» — К 28 «Брак в производстве» — удержано забрак, допущенный по вине работника;
Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73-2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» — удержано за причиненный организации материальный ущербв погашение ссуды;
Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68-3 —«Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц;
Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» — удержаны своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 76 субсчет «Расчеты поперечислению в пользу третьих лиц» — удержано по исполнительным листам инадписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары,проданные в кредит, оплата квартиры, детсада и т.д.
Налогна доходы физических лиц начисляется в соответствии с НК [4], Для исчислениясуммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных работникомдоходов за отчетный период, исчисленная нарастающим итогом с началакалендарного года, являющимся налоговым периодом.
Основнаяставка НДФЛ в 2011 году — 13%, применяется для любых доходов, за исключениемтех для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%.
— по ставке 35% удерживается налог с доходов от стоимости выигрышей и призов, вчасти превышающих установленные размеры, доходов от процентов по вкладам вбанках, в части превышающих установленные размеры, суммы экономии на процентахпри получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в частипревышения установленных размеров;
— по ставке 30% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговымирезидентами РФ (т.е. проживающих в РФ менее 183 дней за 12 следующих подрядкалендарных месяцев) за исключением доходов,получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российскихорганизаций;
— по ставке 15% облагаются доходы, получаемых физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельностироссийских организаций;
— по ставке 9% налог с доходов от долевого участия в деятельности организаций,полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговымирезидентами РФ.
Формированиеналоговой базы и учет начисленного налога ведется по каждому работнику вспециальном учетном регистре — индивидуальной карточке по учету доходов и налогана доходы физических лиц НДФЛ-1. Карточки ведут на всех работников: штатных,нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорамгражданско-правового характера и получающих авторский гонорар. Карточкизаполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетныхведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начислениясоответствующих доходов и произведенных расходов. Эти карточки позволяютполучить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а такжезаполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями поокончании года в налоговую инспекцию.
Некоторыедоходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К ним относятся:государственные пособия, пенсии и др., следовательно, такие доходы не должнывключаться в налогооблагаемую базу.
Всоответствии с НК пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложениюналогом на доходы физических лиц. Причем в налоговую базу должны быть включенывсе составные части пособия независимо от того, за чей счет они выплачивались —работодателя или ФСС.
При определении размераналогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговыевычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговыевычеты [4]. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартныевычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время какправо на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждаютсамостоятельно. Стандартные налоговые вычеты в 2011 году, делятся на четыреусловные группы.
Правом на применениеналоговых вычетов, в следующих размерах пользуются:
1) Чернобыльцы,инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп – 3000 руб. закаждый месяц налогового периода [4];
2) Герои России,награжденные орденом Славы 3 степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства,инвалиды 1 и 2 групп и др. — в размере 500 руб., за каждый месяц налоговогопериода [4];
3) Для остальных лиц –в размере 400 руб., за каждый месяц налогового периода [4]; Вычетпредоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленныйнарастающим итогом с начала календарного года не превысит 40 000 руб. Начинаясо следующего месяца и до конца года, вычет не применяется;
4) На каждого ребёнканалогоплательщика или ребёнка супруга налогоплательщика – в размере 1000 руб., закаждый месяц налогового периода [4];
Вычет предоставляетсядо месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом сначала календарного года не превысит 280 000 руб. Начиная со следующего месяца,до конца года, вычет не применяется.
Предоставление вычетаможет быть продлено до 24 летнего возраста, если ребёнок является студентом,курсантом, ординатором очной формы обучения или является инвалидом I или IIгруппы.
Вычет может бытьудвоен, если:
— ребёнок являетсяинвалидом I или II группы.
— он предоставляетсяодинокому родителю (опекуну, попечителю) и действует до месяца вступления им вбрак.
— Он предоставляетсяродителю (по их выбору), супруг которого отказался от получения вычета.
Налогоплательщики,имеющие право на более чем один вычет в соответствии с НК РФ [4] пользуютсянаибольшим из них.
Уплатаналога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налогдолжен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица.Если предприятие удержать налог не имеет возможности, то в соответствии с НК[4] в течение месяца с момента выявления данного обстоятельства оно должносообщить в налоговый орган о выплаченном работнику доходе и начисленной, но неудержанной сумме налога.
Ещеодним распространенным видом удержания из зарплаты работника является удержаниеза причиненный материальный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода)взысканию с работника не подлежат.
Всоответствии с ТК [6] работник обязан возместить работодателю его прямойдействительный ущерб, т.е. реальное уменьшение наличного имущества работодателяили ухудшение состояния этого имущества и затраты, которые работодательпроизведет на приобретение нового имущества или ремонт старого. Работник обязанвозместить и ущерб имуществу третьих лиц, если оно находится у работодателя, ион отвечает за его сохранность. Неполученные доходы (упущенную выгоду) взыскатьс работника нельзя.
ТК[6] определяет пределы материальной ответственности работника: за причиненныйущерб работник несет материальную ответственность в пределах своегосреднемесячного заработка, если законодательством не предусмотрено применение вконкретном случае норм полной материальной ответственности.
Полнаяматериальная ответственность возлагается на работников в следующих случаях:
— когда в соответствии с ТК или иными федеральными законами на работникавозложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненныйработодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
— при недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменногодоговора или полученных им по разовому документу;
— при умышленном причинении ущерба;
— при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсическогоопьянения;
— при причинении ущербав результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
— при причинении ущерба в результате административного проступка, если таковойустановлен соответствующим государственным органом;
— при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную,коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных законами;
— при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Материальнаяответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может бытьустановлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителяорганизации, главным бухгалтером. Письменные договоры о полной индивидуальнойили коллективной (бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещенииработодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенногоработникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарныеценности или иное имущество.
Определение размерапричиненного работодателю ущерба осуществляется в соответствии с ТК. Размерущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется пофактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в даннойместности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по даннымбухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Планомсчетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба ифактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностейпредназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию свиновных, а по его кредиту — погашение сумм материального ущерба путемудержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными вкассу организации или на ее расчетный счет.
Насумму недостачи и потерь от порчи материальных и других ценностей (включаяденежные средства) производятся следующие бухгалтерские записи:
Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.— отражается сумма выявленной недостачи;
Д73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей» — на стоимость по учетным цепам выявленной недостачи;
Д73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 98 «Доходы будущихпериодов»»— на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, иучетной стоимостью по недостачам ценностей;
Д50 «Касса» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на суммуденег, внесенных в кассу в счет возмещения материального ущерба;
Д51 «Расчетные счета» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — насумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещенияматериального ущерба;
Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73-2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» — на удержанную из доходов работника сумму в счетвозмещения материального ущерба.
Послепроизведенного удержания на разницу между суммой, подлежащей взысканию свиновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98«Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Изначисленной работнику оплаты труда производятся также удержания поисполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную суммусоставляется бухгалтерская запись:
Д 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — К 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользутретьих лиц».
При выдаче из кассы илиперечислении с расчетного счета организации удержанной суммы:
Д 76 субсчет «Расчетыпо перечислению в пользу третьих лиц» — К50 «Касса», 51 «Расчетный счета».
В соответствии ссуществующим законодательством начисление дохода работнику влечет за собойнеобходимость уплаты следующих платежей:
— страховых взносов;
— взносов пообязательному пенсионному страхованию;
— взносов пообязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
Ставки страховыхвзносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 годупредставлены в таблице 1.1.
Основным документом,определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального,медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставленияотчетности, является Федеральный закон [15].