ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
КАЗАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФИНАНСОВНСОВО– ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра Финансовогоучета
КУРСОВАЯРАБОТА
по дисциплине«Бухгалтерский финансовый учет»
Тема: Бухгалтерскийфинансовый учет амортизации и износа основных средств. Способы начисленияамортизации основных средств
Автор курсовой работы _________студент Мочалова М. В.
Группа 412 гр.
Руководитель работы _________Алеткин П.А.
Казань 2008г
Содержание
Введение
Понятие основных средств.
Экономическое содержание амортизации и износа
Способы начисления амортизации основных средств
Решение типовых задач по учету основных средств
Заключение
Введение
Современная экономическая теория определяет процесс производства какцеленаправленную деятельность людей, предназначенную для удовлетворения своихпотребностей. В этом процессе соединены и взаимодействуют четыре основныхфактора: труд, капитал, земля, предпринимательство. Каждый из этих факторовобладает определенной производительностью, т.е. способностью при своемвключении в работу увеличивать количество выпускаемой продукции. И каждый имеетспецифические особенности в своем использовании.
Для непрерывности процесса экономической деятельности все ее составляющиедолжны постоянно восстанавливаться. Труд и предпринимательство воссоздаютсясамостоятельно, путем рационального использования заработной платы и дивидендов(вознаграждений за труд), с помощью государственной поддержки, осуществляемойгарантиями социального страхования и обеспечения. Земля – фактор снеограниченным сроком эксплуатации и не требует воспроизведения: она толькоподвергается некоторым улучшениям. Капитал, выступающий в двух формах, либоодномоментно переносит свою стоимость на себестоимость производимой продукции,либо, изнашиваясь постепенно ожидает своей замены после накоплениясоответствующих средств.
Понятие амортизации и амортизационных отчислений связаны только своспроизводством капитала. В соответствии с классификацией известногофранцузского экономиста Р. Барра, капитал подразделяется на: денежный; технический;юридический.
Денежный капитал – совокупность денежных средств, -вложенный в ценныебумаги, положенный на депозитный счет в банк или вложенный в производство,приносит соответствующий доход.
Технический капитал- это совокупность материальных средств (в т. ч.основные средства) используемых для увеличения производительности человеческоготруда. Его жизненный цикл определяется уровнем физического и моральногостарения, условиями эксплуатации.
Юридический капитал- это сумма прав распоряжаться некоторыми ценностями.
Долгосрочные активы обладают высокой производительностью, поэтомуявляются одним из важнейших компонентов хозяйственной деятельности,определяющим финансовые показатели и структуру предприятия.
Чтобы капитал был постоянным источником дохода, он должен сохраняться иподдерживаться в первоначальном состоянии. Поэтому из полученного от реализациипродукции (работ, услуг) дохода изымается часть средств на полноевосстановление капитала. Капитал одноразового использования замещается целиком,а для капитала, постепенно изнашивающегося (амортизирующегося), идет накоплениесредств в такой пропорции, чтобы по окончании периода его использованияхватило средств для его полной замены. Следовательно, амортизация (в широкомсмысле) это процесс воспроизводства (воссоздания) капитала. Если амортизациякапитала происходит в более короткие сроки по сравнению с продолжительностьюего жизненного цикла, появляется возможность более быстрой замены, что весьмаважно в условиях бурного технического прогресса или в период становленияпредприятия. [2, с.111]
Понятие основных средств
Основные средствапредставляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей,действующих в неизменной натуральной форме в течении длительного периода. Эточасть имущества, используемая в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленияорганизацией в течение периода, превышающего один год или обычный операционныйцикл, если он более 12 месяцев.
К производственнымосновным средствам относят, здания, сооружения, оборудование, машины,транспортные средства и другие объекты, функционирующие в сфере материальногопроизводства. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят своюстоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию частями всумме амортизационного износа. Непроизводственные основные средствафункционируют в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальноехозяйство, учреждение науки, культуры, здравоохранения и т.п.). Онипредназначены для непроизводственного потребления, их амортизация включается врасходы на содержание соответствующих подразделений организации илисамостоятельных учреждений. [3, с.87]
Не относятся к основнымсредствам молодняк животных и животные на откорме в подсобных хозяйствахорганизаций, предметы, предназначенные для выдачи на прокат. Независимо отсрока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты иприспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий,спецодежду и спец обувь, машины и оборудование на складах организаций-изготовителей или предназначенные для монтажа, многолетние насаждения,выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательноерешение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств,принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий деятельностиданной организации. Обычно оно принимается не по каждому предмету вотдельности, а применительно к группе (виду) объектов и является составнойчастью учетной политики.
В стоимость основныхсредств, кроме того, включается осуществленные капитальные вложения намелиоративные осушительные и другие работы по улучшению земель, а такжеземельные участки и объекты природопользования, приобретенные предприятием всобственность.
Основные фонды оказывают непосредственноевоздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всейфинансово- хозяйственной деятельности предприятий.
Бухгалтерский учет долженобеспечить получение документально обоснованных данных о наличии и движенииосновных средств по местам их нахождения, а в необходимых случаях и в разрезеответственных лиц, правильное начисление амортизации средств, результатов отпродажи и прочего выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерииявляется выявление излишних, неиспользуемых объектов основных средств ипроизводственных площадей, полное определение затрат, связанных с поддержаниемосновных средств в рабочем состоянии, контроль за сохранностью объектов,принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизациии износа.
Единицей учета основныхсредств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предметили комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие изнескольких конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целоеи предназначенных для выполнения определенной работы. Признаком обособленияодного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение имисамостоятельных функций.
Все основные средствагруппируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское-хозяйство, транспорт, связь, строительство и т.д.), а в каждой отрасли по видамобъектов, исходя из их назначения и выполняемых функций. Главным критериемгруппировки основных средств по отраслям является вид деятельности даннойорганизации (объединения) или ее подразделения. При этом классификационнойединицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.
Основные средства – этосредства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время иизнашивающиеся постепенно. К ним относятся :
Здания, сооружения,машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственныйинвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения идругие основные средства (фонды библиотек, архивов, музеев, киноматериалы,произведения изобразительных искусств и т.п.)
Основные средствапереносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции частями. Вбухгалтерском учете это отражается начислением амортизации. Время, в течениекоторого основные средства приносят доход предприятию или служат целям егосоздания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерскогоучета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001г.№26н. [2, с.114]
Активы,в отношении которых выполняются условия:
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срокапродолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Истоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, ноне более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Вцелях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатациив организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Спозиции современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще икак часть имущества организации, используемая в качестве средств труда дляпроизводственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев.Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. Впервом случае упор делается на технические характеристики основных средств ипроблему их физического и морального износа; во втором – на финансовыехарактеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основныхсредств. С финансовой точки зрения, основные средства не изнашиваются, аамортизируются.
Напрактике второй подход, когда финансовые свойства основных средств являютсяпревалирующими, подчас негативно отражается на проблеме обеспечения безопаснойработы персонала предприятия. Ведь основное средство, исчерпавшие своюфинансовую полезность, мало интересует собственников предприятия. Поэтому наего поддержание почти не выделяются ресурсы, а дальнейшая его выгоднаяэксплуатация продолжается.
Основныесредства относятся к главному производственному капиталу предприятия. Их учеттребует пристального внимания со стороны бухгалтерии. Подробный переченьосновных средств и их группировка по классам отражены в ОбщероссийскомКлассификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основныхфондов, к которым отнесены два вида долгосрочных активов предприятия,называемых материальными и нематериальными основными фондами. [2, с.97]
Важнейшимихарактеристиками конкретного основного средства, необходимыми длябухгалтерского учета, в том числе установления размера амортизационныхотчислений, являются два следующие показателя: первоначальная стоимость и срокполезного использования.
Первоначальнаястоимость основных средств формируется на основе первичных бухгалтерскихдокументов и включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и(или) созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС и налога спродаж).
Невключаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовлениеосновных средств общехозяйственные и иные подобные расходы, если онинепосредственно не связаны с приобретением, сооружением или изготовлениемосновных средств.
Изменениепервоначальной стоимости объекта основных средств допускается в случаях егомодернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.
Срокполезного использования предмета, устанавливаемый руководством предприятиясамостоятельно, это период, в течение которого применение основного средства приноситэкономические выгоды (доход) организации. Для некоторых видов основных средствсрок полезного использования исчисляется исходя из определенного количествавыпущенной продукции (выполненного объема работ) в натуральном выражении. [4, с.109]
Припостановке на учет в качестве срока его полезного использования может быть принятовремя, указанное в технических условиях на его эксплуатацию. Если в техническомпаспорте период применения основного средства не указан или если приобретаетсяобъект, бывший в употреблении, то срок его полезного использования может бытьустановлен исходя из:
— ожидаемого срока эксплуатации объекта в соответствии режимами применения;
— предполагаемого физического износа с учетом неблагоприятных технологическихфакторов и сменности работы;
— нормативно-правовых ограничений на его использование, например срока аренды.
Дляцелого ряда объектов основных средств срок полезного использования может бытьвыбран как величина, обратная научно обоснованным нормам равномерного износа,приведенным в «Единых нормах амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов ».
Крометого, при определении сроков полезного использования основных средств можновоспользоваться «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационныегруппы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1. Онаразработана для вычисления сумм амортизационных отчислений, которые включаютсяв состав расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль(т.е. для ведения налогового учета).
основной средство амортизация износ
Экономическоесодержание амортизации и износа основных средств
Подвлиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основныесредства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства,физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате чегоуменьшается и их реальная балансовая стоимость. Различают физический, илиматериальный, износ в результате производственного потребления основныхсредств, воздействия коррозии, усталости металла и т.п. и износ стоимостной,включающий, кроме денежного выражения физического износа, определенную величинуизноса морального.
Физическийизнос – это изменение основных свойств объекта, приводящее к снижению качествавыпускаемой продукции, повышению частоты отказов, уменьшению производительностии к другим отрицательным с экономической точки зрения явлениям. Например,вследствие потери прочностных и точностных свойств отдельных узлов весовогооборудования, применяемого в торговых организациях, качество взвешиваниязначительно снижается и через определенное время становится не допустимым.
Моральныйизнос (старение)- связан с невозможностью на старом (по году выпуска)техническом устройстве обеспечить выполнение новых необходимых функций.Например, на лабораторном оборудовании более старого года выпуска, хотя оносовсем не было в употреблении, невозможно обеспечить обязательные операции пооценке качества выпускаемых пищевых продуктов. Они (операции) не были заложеныв его конструкцию по тому уровню технического прогресса, который был приразработке данного образца оборудования.
Техническийсмысл физического и морального износов (старения) основных средств вбухгалтерском учете тесно связан с амортизационными отчислениями. Амортизация –это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износаили исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость, выпускаемойпродукции. [2, с.67]
Амортизационныеотчисления- это частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов,относимые на себестоимость продукции, на финансовый результат или на нераспределенную прибыль (т.е. прибыль остающуюся в распоряжении предприятияпосле уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей).
Амортизационныеотчисления (согласно нормативным документам бухгалтерского учета) – этоежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объектаосновных средств в эксплуатацию: бухгалтер начинает списывать на себестоимостьпродукции часть его стоимости.
Начислениеамортизации на объект основных средств производится до момента достижениястепени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения правасобственности на него (например, арендных отношениях). Начисление амортизацииможет быть приостановлено решением руководства предприятия на времяреконструкции, модернизации основного средства или нахождения его наконсервации.
Амортизацияобъектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на сроксвыше 3-х месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев.Руководство предприятия имеет право самостоятельно решить вопрос о консервациилюбых объектов.
Согласно нормативным документам с позиции амортизационных отчислений,основные средства подразделяются на три следующие категории:
- амортизируемыеобъекты;
- предметы, неамортизируемые но оцениваемые по степени износа ;
- объекты, неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа.
В соответствии с законодательством на ряд основных средств амортизация неначисляется, например на объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства,земельные участки, приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.) и объектыприродопользования. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческихорганизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объектыприродопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейнымколлекциям, и др.).
Поиспользуемым для реализации законодательства Российской Федерации омобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которыезаконсервированы и не используются в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо дляпредоставления организацией за плату во временное владение и пользование или вовременное пользование, амортизация не начисляется. [1, п.3]
Затратыпо полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционногоактива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация неначисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущиерасходы.
Вусловиях рыночной экономики интенсивность амортизации основного капитала иотнесение его на издержки производства – составная часть финансовой политики истратегии фирмы. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремитсябыстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активнойчасти производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры – замедлитьтемпы амортизации.
Хозяйственноезаконодательство многих стран, в том числе и России, предоставляетпредпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного попериодам, линейного начисления амортизации основных средств методы ускоренногоили замедленного погашения стоимости их износа. Однако во всех случаях налоговыеорганы и ведомства следят, чтобы при любом методе начисления амортизации ееобщая величина не превышала первоначальных затрат на строительство илиприобретение объектов основных средств с учетом их переоценки. С позицииналогообложения запрещено начислять амортизацию по полностью амортизированнымобъектам, даже в тех случаях, когда они нормально функционируют в производстве. [3, с.99]
Способы начисленияамортизации основных средств
Основополагающаяхарактеристика объекта основных средств при определении сумм амортизационныхотчислений – срок полезного использования.
В России, согласноупомянутому Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре способадля определений амортизационных отчислений.
Выбранный способамортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всегосрока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работыпредприятия в конкретном периоде могут быть искажены.
Линейный способ и способсписания стоимости пропорционально объему продукции традиционные в российскомбухгалтерском учете; два других способа относительно новые. Их можно отнести кускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основныхсредств амортизируются интенсивнее, что правильнее отражает реальнуюэкономическую практику.
Главная особенностьпроцесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие отналогового учета) – одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений втечение текущего года, независимо от применяемого способа (кроме второговарианта способа списания пропорционально объему продукции). Эти суммывычисляются по формуле:
САм = БС * Нг / 100%*12
где:
САм- ежемесячная суммаамортизационных отчислений;
БС — балансовая стоимостьосновного средства;
Нг — годовая суммаамортизационных отчислений;
Примечание. Формула для вычисления ежемесячной суммыамортизационных отчислений пригодна для использования не только для линейногоспособа, поскольку отличия разных способов заключаются только в определенииразмеров годовых норм. [4, с.113]
Амортизацию начисляютежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с первогочисла месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектамначисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцемвыбытия из эксплуатации. Расчет производится ежемесячно исходя из 1/12 годовойсуммы амортизации по выбывшим и вновь поступившим объектам.
Амортизацию объектовосновных средств разрешено производить одним из следующих способов начисления:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования ;
4) способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Применениеодного из перечисленных методов по группе однородных объектов должнопроизводиться в течение всего срока его полезного использования. Этот срокопределяет сама организация при оприходовании объекта. Срок полезногоиспользования при отсутствии его в технических условиях эксплуатации объектаили в централизованном порядке устанавливают исходя из ожидаемого времени выпускасоответствующей продукции, ожидаемой производительности или временииспользования объекта, предполагаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды,нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Согласномеждународным стандартам финансовой отчетности срок полезной службы основныхсредств может периодически пересматриваться, и если новые сроки существенноотличаются от предыдущих, сумма амортизационных отчислений текущего и будущихпериодов должны корректироваться.
Прилинейном способе годоваясумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимостиобъекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезногоиспользования этого объекта или группы объектов. Срок полезного использованияопределяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данногообъекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств,утвержденной Правительством Российской Федерации.
Пример. Оприходован объект основных средствстоимостью 180 тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Годоваянорма амортизации 20% (100%: 5). Годовая сумма амортизационных отчисленийсоставит 36 тысяч рублей (180 х 20: 100).
Приспособе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимостиобъектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект основных средствстоимостью 100 тысяч рублей и сроком полезного использования 5лет. Нормаамортизации исходя из срока полезного использования, составляющего 20%,увеличивается на коэффициент ускорения 2 и составляет 40%. В первый годэксплуатации годовая сумма амортизации составляет 40% от первоначальнойстоимости объекта, или 40 тысяч рублей. Во второй год эксплуатации онаначисляется в размере 40% от остаточной стоимости и составит 24 тысячи рублей[(100 — 40) х 40%]. В третий год амортизацию начисляют в сумме 12,4 тысячирублей [(100 — 40 — 24) х 40%] и т.д.
Прирасчете амортизации исходя из суммы чисел срока полезного использования объекта, его первоначальная стоимостьумножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы.
Пример. Приобретен объект стоимостью 240тысяч рублей и сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока егослужбы составляет 15(1+2 + 3 + 4 +5).В первый год эксплуатации амортизацияначисляется по ставке 5/15, или 33,3%, и составляет 80 тысяч рублей (240 х 5:15), во второй год — по ставке 4/15, или 64 тысячи рублей (240 х 4: 15), втретий год — 48 тысяч рублей (240 х 3: 15) и т.д.
Приспособе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) в отчетном периоде начислениеамортизации производится исходя из показателей натурального илиусловно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимостиобъекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезногоиспользования данного объекта основных средств.
Пример. Приобретен грузовой автомобильгрузоподъемностью более 2 тонн и предполагаемым пробегом до 500 тысячкилометров стоимостью 120 тысяч рублей. В отчетном периоде пробег составил 6тысяч километров. Амортизационные отчисления в этом периоде составят 1,44 тысячирублей (6 х 120: 500).
В другиепериоды они могут быть больше или меньше этой суммы и зависимости от величиныпробега. Начисление амортизации пропорционально объему продукции распространенов горнодобывающей промышленности, где оно производится на основе потоннойставки амортизационных отчислений.
Понефтяным скважинам начисление амортизации осуществляется по установленнымнормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам -и течение 12 лет, независимоот фактического срока их полезного использования. В сезонных производствахгодовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляетсяравномерно в течение периодаработы организации в отчетном году. [3, с.101]
Амортизацияв целях налогообложения. Начислениеамортизации основных средств в целях налогообложения имеет ряд принципиальныхособенностей.
Амортизируемоеимущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2лет включительно;
вторая — имущество со сроком полезного использования свыше 2лет до 3 лет включительно;
третья — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 летвключительно;
пятая — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 летвключительно;
седьмая- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 летвключительно;
восьмая- имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;
девятая- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 летвключительно;[3, с.103]
десятая- имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификацияосновных средств, включаемых в амортизационные группы, определяетсяПравительством Российской Федерации.
Для техвидов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срокполезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии стехническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Амортизируемоеимущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Имущество,полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды(договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу тойстороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии сусловиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Основныесредства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствиис законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующейамортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачидокументов на регистрацию указанных прав.
Изсостава амортизируемого имущества согласно НК гл.25 ст.256 исключаются основныесредства:
— переданные (полученные)по договорам в безвозмездное пользование;
— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностьюсвыше трех месяцев;
— находящиесяпо решению руководства организации на реконструкции и модернизациипродолжительностью свыше 12 месяцев.
Так же,как и в бухгалтерском учете, налогоплательщики начисляют амортизацию линейнымили нелинейным методами.
Линейныйметод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточнымустройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо отсроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Костальным основным средствам предприятие вправе применять либо линейный, либонелинейный методы.
Выбранныйналогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объектаамортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационнойгруппы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизациипо этому объекту.
Начислениеамортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется всоответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя изего срока полезного использования.
Приприменении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации вотношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение егопервоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определеннойдля данного объекта.
Приприменении линейного метода норма амортизации по каждому объектуамортизируемого имущества определяется по формуле:
К =(1/п) х 100%, где
К- нормаамортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объектаамортизируемого имущества;
п — срокполезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный вмесяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за одинмесяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяетсякак произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормыамортизации, определенной для данного объекта.
Приприменении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемогоимущества определяется по формуле:
К =(2/п) х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данномуобъекту амортизируемого имущества;
п — срокполезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный вмесяцах.
При этомс месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объектаамортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной)стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1)остаточнаястоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизациификсируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2)сумманачисленной за один месяц амортизации в отношении данного объектаамортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данногообъекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезногоиспользования.
Еслиорганизация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена,ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, чтоналоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончаниякалендарного месяца, амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
а) амортизацияне начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в которомзавершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца,в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
б) амортизацияначисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией,с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена еегосударственная регистрация.
Вотношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условияхагрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизацииналогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше2(двух).[3, с.104]
Дляамортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовойаренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправеприменять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения нераспространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьейамортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основнымсредствам начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики,использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивнойсреды и повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициенттолько при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Подагрессивной средой понимается совокупность природных или искусственныхфакторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средствв процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается такженахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной илииной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной илиисточником инициирования аварийной ситуации.[5, с.93]
Полегковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальнуюстоимость, соответственно, более 600000 и 800000 рублей, основная нормаамортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации,получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтбусы в лизинг,включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы иприменяют основную норму организации со специальным коэффициентом 0,5.
Допускаетсяначисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных налоговымзаконодательством. Это должно быть оформлено решением руководителя организации,закрепленным в учетной политике для целей налогообложения. Использованиепониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и втечение всего налогового периода.
Организация,приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, еслипо такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисленияамортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетомсрока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Техниканачисления амортизации основных средств зависит от уровня механизации иавтоматизации обработки учетной информации.
Вусловиях ручного ведения учета расчет амортизации и износа основных средствосуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет амортизацииза январь производится по выведенным на начало года данным о наличии основныхсредств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе,подразделению группируют по видам и признаку использования (в эксплуатации,запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы — по направлениям (кодам)затрат, на которые относится начисленная амортизация.
Расчетамортизации основных средств за остальные месяцы года производится по данным опоступлении и выбытии объектов в предшествующем месяце. По этим объектамначисляются соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируется(+ -) величина ранее начисленных амортизационных отчислений.
Расчетамортизации по автотранспорту производится отдельно на основе итоговых данныхинвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о фактическом пробегеавтотранспорта за отчетный месяц.
Вусловиях автоматизации бухгалтерского учета нормы амортизации и их кодыпереносятся на машинный носитель. Они могут быть заданы либо по видам основныхсредств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются ипоправочные коэффициенты.
Синтетическийи аналитический учет амортизации и износа основных средств.
Итогиведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных суммна пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
Покредиту счета 02 «Амортизация основных средств» записывают суммы ежемесячныхамортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного ивспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счетанепромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости оттого, где находятся те или иные основные средства. Тем самым амортизационныеотчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимостиосновных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременносоздается фонд денежных средств для их воспроизводства. Величину износаисчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранееначисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Онауказывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступившихосновных средств.
Приликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, приизменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Егоопределяют по имеющимся в инвентарных карточках данным о первоначальнойстоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации.[3, с.106]
Операциипо начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующимизаписями:
Д-т сч.20 «Основное производство» — по основным средствам основных производствгорнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляциисебестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;
Д-т сч.23 «Вспомогательные производства» — по основным средствам вспомогательныхцехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги;
Д-т сч.25 «Общепроизводственные расходы» — по зданиям, сооружениям, оборудованию иинвентарю цехов основного производства;
Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» — по основным средствам общезаводскогохарактера, а также переданным в бесплатное пользование организациямобщественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работниковпредприятия;
Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — по основным средствамнепромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;
К-т сч.02 «Амортизация основных средств».
Основаниемдля записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износаосновных средств служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммыначисления амортизации.
Всякоепринятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться впроизводстве и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий жемесяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукциибудет переходить часть стоимости данного основного средства.Как только суммаамортизации (на счете 02 «амортизация основных средств» ) сравняется с суммойбалансовой стоимости основного средства (на счете 01 «основные средства»),амортизация больше не начисляется и основное средство начинает приносить «чистуюприбыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики илифинансовую полезность, его можно списать по акту:
Д 02- К01- погашена балансовая стоимость основного средства при его списании.
Еслиосновное средство не может быть использовано по причине потери техническихсвойств до полного начисления амортизации, его остаточная стоимость присоставлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы.Перечень проводок выглядит следующим образом:
Д 02- К01 — определена остаточная стоимость основного средства при его списании;
Д 91 – К01 – отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы, гдесчет 91 «прочие доходы и расходы»
Аналитическийучет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарнымобъектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочноарендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо.
Пообъектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаевначисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.02 «Амортизация основных средств» в том случае, если арендная плата формируетоперационные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду неявляется основной деятельностью организации-арендодателя.
Амортизационные отчисления, произведенные по объектамосновных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, ккоторому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельностиорганизации в отчетном периоде.[3, с.107]
Решениетиповых задач по учету основных средств
Задание 1.1
Составитьбухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость приобретенногообъекта недвижимости.
Исходныеданные. Организация приобрела объект недвижимости согласно договорукупли-продажи по стоимости 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб. Стоимостьуслуг посреднической организации составила 11800 руб., в том числе НДС 1800руб. Плата за регистрацию права на объект к Едином государственном реестре правна недвижимое имущество и сделок с ним составила 5000 руб. Организация оплатиластоимость объекта и.услуг посреднической организации. Объект принят вэксплуатацию.№ Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт 1. Приобретен объект недвижимости согласно договору- купли продажи по стоимости 590000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб.
590000
500000
90000
08
19
60
60 2. Отражается стоимость услуг посреднической организации 11800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.
10000
1800
08
19
60
60 3. Списан НДС 91800 68 19 4. Произведена оплата за государственную регистрацию права собственности на здание 5000 76 51 5. Отражены расходы, связанные с государственной регистрацией права собственности 5000 08 76 6. Оплата стоимости объекта и услуг посреднической организации (590000+11800) 601800 60 51 7. Объект принят в эксплуатацию в связи с государственной регистрацией права собственности 515000 01 08
Задание 1.2
Составитьбухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость приобретенногооборудования.
Исходные данные.Организация приобрела деревообрабатывающее оборудование за пределами РоссийскойФедерации. Согласно договору купли-продажи контрактная стоимость оборудованиясоставляет 10000 долл. США. Право собственности на оборудование переходит вмомент представления грузовой таможенной декларации (ТТД). Курс ЦБ РФ на датупредставления ГТД составлял 26 руб. за долл. США. Таможенный сбор за оформлениедекларации, уплачиваемый в рублях, составляет 0,1% от таможенной стоимости.Таможенный сбор в инвалюте — 0,05% от таможенной стоимости.№ Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт 1. Принято к учету деревообрабатывающее оборудование (по контрактной стоимости, исчисленной по курсу $, установленному на дату перехода права собственности) 10000$*26руб. 260000 08 60 2.
Уплачен таможенный сбор, исчисляемый в руб.
Сбор: 10000$*0,1%*26руб. 260 76 51 3. Сумма таможенного сбора включена в первоначальную стоимость оборудования 260 08 76 4. Уплачен сбор за таможенное оформление, исчисляемый в валюте (10000$*0,05%*26руб.) 130 76 52 5. Сбор включен в первоначальную стоимость оборудования 130 08 76 6. Начислен НДС, уплачиваемый при ввозе оборудования на тамож. территорию РФ (10000$*26руб.)*18% 46800 19 68 7. Уплачен НДС при ввозе оборудования 46800 68 51 8. Произведена оплата за оборудование 10000$*26р. 260000 60 52 9. Принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости оборудование: (260000+260+130) 260390 01 08 10.
Принят к вычету НДС,
уплаченный таможенным органам 46800 68 19
Задание 1.3
Составитьбухгалтерские записи, отражающие операции принятия на учет производственногооборудования и начисления по нему амортизации.
Исходные данные.Организация безвозмездно получила от некоммерческой организациипроизводственное оборудование, бывшее в эксплуатации. По данным документовпередающей стороны первоначальная стоимость оборудования составляет 45000 руб.,сумма амортизации надень передачи — 27000 руб. Рыночная стоимость оборудования,подтвержденная независимым оценщиком, составляет 30000 руб. Нормативный срокоборудования — 10 лет. Оборудование эксплуатировалось 6 лет.№ Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт 1. Безвозмездно получено оборудование ( по рыночной стоимости) 30000 08 982 2. Принято к учету полученное оборудование 30000 01 08 3.
Отражен отложенный налоговый актив
30000*24% 7200 09 68 4.
Начислена амортизация О.С. (линейный способ начисления амортизации:
Ежемесячно 30000/(4г*12мес.)=625 руб. 625 20 02 5. Признана внереализационным доходом часть доходов будущих периодов 625 982 91 Уменьшен отложенный налоговый актив 625*24%=150 150 68 09
Задание 1.4
Составитьбухгалтерские записи и определить первоначальную. стоимость приобретенногооборудования и финансовый результат по товарообменной операции.
Исходные данные.Приобретено оборудование в обмен на готовую продукцию. Отпускная стоимостьпродукции составляет 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Фактическая производственнаясебестоимость готовой продукции — 7000 руб. Затраты по доставке оборудования,осуществленного сторонней транспортной организацией, составляют 3540 руб., втом числе НДС 540 руб.№ Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт 1. Отражена передача готовой продукции контрагенту 7000 45 43 2. Отражается стоимость оборудования 10000 08 60 Начислен НДС 1800 19 60 3. Начислены транспортные услуги за доставку оборудования 3000 08 60 Начислен НДС 540 19 60 4. Передача права собственности на готовую продукцию, ранее отгруженную контрагенту 11800 62 90 5. Начислен НДС по продаже готовой продукции 1800 90 68 6. Списана проданная готовая продукция по учетной стоимости 7000 90 45 7. Отражено исполнение обязательств по договору мены обеими сторонами 11800 60 62 8. Оборудование принято в эксплуатацию (10000+3000) 13000 01 08 9. Предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам (7000*18%) 1260 98 19 10. Списан НДС на расходы организации 540 91 19 12. Определяем финансовый результат по товарообменной операции:
3000
540
90
99
99
91
Задание 1.5
Составитьбухгалтерские записи по операции передачи станка и уставный капитал другойорганизации.
Исходные данные.Организация передала в качестве вклада в уставный капитал другой организациидеревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка составила 50000руб., начисленная амортизация — 3000 руб. Рыночная стоимость станка — 56000руб.