ВВЕДЕНИЕ
Внастоящее время на территории России установлено, что все организации должнысоставлять бухгалтерскую отчетность.
Документопределяет состав содержание методические основы формирования отчетностиорганизации (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) являетсяположение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) утверждена приказом Минфина России от 06.07.99г № 43н.
Данныебухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельностивсех филиалов, представительств и иных подразделений. Организация должнараскрыть в отчетности данные отчетности по группам статей, включенным вбухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, всоответствии с требованием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». При составлениибухгалтерской отчетности следует иметь ввиду, что учетный процесс в организацииосуществляется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 учетной политикипредполагающий имущественную обособленность и непрерывность деятельностиорганизации, последовательное применение учетной политики, а также временнуюопределенность фактов хозяйственной деятельности. В свою очередь, учетнаяполитика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритетасодержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Представляемаяв установленные законодательством РФ адреса бухгалтерской отчетности,подписанные руководителем и главным бухгалтером организации.
Бухгалтерскаяотчетность организации является открытой для всех заинтересованныхпользователей, которые могут знакомится с ней и получать ее копии.
ГЛАВА1 Бухгалтерский учет финансовой отчетности организации
1.1Состав и требования, предъявляемые к отчетности
Бухгалтерскаяотчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета.
Составлениебухгалтерской отчетности организации – завершающий этап учетного процесса. Онасоставляется нарастающим итогом с начала года и методически и организационноявляется неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Этообуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичнойдокументацией и учетными регистрами.
Основнаязадача формирования бухгалтерской отчетности – дать достоверное и полноепредставление о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности изменениях в финансовом положении. Формы бухгалтерской отчетностиорганизации, а также Инструкции о порядке их заполнения утверждаютсяМинистерством финансов РФ.
Другиеорганы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают впределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых идругих организаций и Инструкции о порядке их заполнения, не противоречащиенормативным актам Минфина России.
Организациябухгалтерской отчетности регулируется следующими нормативными актами:
Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 — ФЗ;
Ø Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденноеприказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н;
Ø Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н;
Ø План счетовбухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от31.10.2000г. №94н;
Ø «О формахбухгалтерской отчетности организации» — приказ Минфина России от 13.01.2000г.№4н;
Ø Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации, утвержденные Минфином России от 28.06.2000г. №60н.
Бухгалтерская отчетность организации должна содержать:
Ø Бухгалтерскийбаланс. Форма № 1.
Ø Отчет оприбылях и убытках. Форма № 2.
Ø Отчет обизменениях капитала. Форма № 3.
Ø Отчет одвижении денежных средств. Форма № 4.
Ø Приложение кбухгалтерскому балансу. Форма № 5.
Ø Отчет оцелевом использовании полученных средств. Форма № 6.
Ø Пояснительнаязаписка.
Ø Итоговая частьаудиторского заключения
Бухгалтерскийбаланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности, позволяющейпроанализировать и оценить финансовое состояние организации на отчетную дату.
Бухгалтерскийбаланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденныхдокументами. Перед составлением баланса сверяются обороты и остатки поаналитическим счетам с оборотами и остатками, полученными по синтетическимсчетам в Главной книге (система 1С).
Объективностьстатей баланса достигается также с помощью инвентаризации. Все результатыинвентаризаций, проводимых в организации, должны быть отражены на счетах досоставления баланса.
Длясоставления баланса используется, прежде всего, Главная книга (система 1С), вкоторой обобщены все хозяйственные операции, отражающие предпринимательскую,производственную и хозяйственную деятельность организации, и выведены остаткипо синтетическим и аналитическим счетам.
Следуетиметь в виду, что не все статьи в балансе заполняются путем переноса из Главнойкниги (системы 1С) остатков по счетам. Некоторые статьи требуют объединенияостатков по нескольким близким по экономическому содержанию счетам, другие — группировки расчетов по синтетическим счетам, для чего используются наряду сГлавной книгой (системой 1С) регистры аналитического учета, журнала — ордера,машинограммы о движении и остатках. Не все счета синтетического учета имеютпрямую связь со статьями бухгалтерского баланса, чем обусловлена сложность егосоставления. Поэтому для расшифровки таких сложных статей, уточнения оценки ихна определенную дату к годовому балансу составляют приложения и справки.
На основании данных бухгалтерского баланса можно определить:
Ø состав, структуруи динамику данных актива и пассива баланса;
Ø наличиесобственного оборотного капитала;
Ø величину чистыхактивов организации;
Ø коэффициентфинансовой устойчивости;
Ø коэффициентыплатежеспособности, ликвидности.
Вбухгалтерском балансе отражаются сведения о стоимости активов организации ивеличине ее долгов.
Посоотношению внеоборотных и оборотных активов можно сделать вывод оманевренности капитала.
Посоотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степенифинансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществленииполитики финансирования. Анализируя показатели бухгалтерских балансов вдинамике за несколько отчетных периодов, можно определить общие тенденцииизменения факторов.
Составлениюбаланса, как и всякого отчета, предшествует подготовительная работа: закрытиесчетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверкаитогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведениеинвентаризации, подтверждающей реальность остатков. Важное значение дляобеспечения реальности баланса имеет сверка расчетов с дебиторами икредиторами, а также расчет с банками по расчетным, текущим, валютным счетам,аккредитивам и особым счетам, по краткосрочным и долгосрочным кредитам изаймам. Обязательно должны быть сверены также внутренние расчеты сорганизациями и отраслевыми хозяйствами, переведенными на самостоятельныебалансы.
Длявыявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный периоднеобходимо произвести начисление всех расходов, относящихся к отчетномупериоду: расчеты по оплате труда; расчеты налогов; отчисления во внебюджетныефонды; арендной платы за помещения, оборудования, транспорт; отчислений наподготовку кадров; процентов банкам по полученным от них кредитам и займам;всех прочих расходов, относящихся к отчетному периоду.
1.2Представление бухгалтерской отчетности
Длявсех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабрявключительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считаетсяпериод с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года,а для организации, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрацииорганизации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Месячнаяи квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающимитогом с начала отчетного года.
Всеорганизации, независимо от форм собственности (за исключением бюджетных),представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в соответствиис учредительными документами:
учредителям,участникам организации или собственникам имущества; органам, уполномоченнымуправлять государственным имуществом;
органамгосударственной налоговой инспекции;
территориальныморганам государственной статистики по месту регистрации;
другиморганам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерскойотчетности, на которые в соответствии с действующим законодательством возложенапроверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующейотчетности.
Организации,за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и ихструктурных подразделений, не осуществляющие предпринимательской деятельности ине имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров, работ иуслуг, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30дней по окончанию квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончанию года,если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Бюджетныеорганизации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскуюотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Общественныеорганизации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющиепредпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотовпо реализации товаров, работ, услуг, представляют бухгалтерскую отчетностьтолько один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
бухгалтерскийбаланс;
отчето прибылях и убытках;
отчето целевом использовании полученных средств.
Датойпредставления бухгалтерской отчетности для одногородних организаций считаетсядень фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних – дата ееотправления, обозначенная на штемпеле предприятия связи.
Вслучаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим)днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первыйрабочий день.
Бухгалтерскуюотчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.
Еслив организации учет ведется на договорных началах специализированнойорганизацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписываютруководитель организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет.
Годоваябухгалтерская отчетность организации до ее представления должна бытьрассмотрена и утверждена в порядке, установленном учредительными документами.
Измененияв бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и кпредшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями, кроме случаев,когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
Кгодовой бухгалтерской отчетности организации должна быть приложенапояснительная записка, в которой приведена информация о данных, требование ораскрытии которых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других нормативныхактах по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, оматериально – производственных запасах, основных средствах, о доходах ирасходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактаххозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации, ненашедшей отражения в формах бухгалтерской отчетности). Информацию осоответствующих данных целесообразно располагать в пояснительной записки в видеотдельных разделов.
Впояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельностиорганизации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие вотчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а такжерешения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределенияприбыли, оставшейся в распоряжении организации.
Доверенностьбухгалтерской отчетности подтверждается заключением независимой аудиторскойфирмы или аудитором, имеющим лицензию на соответствующий вид деятельности.
Бухгалтерскаяотчетность – основной источник информации,из которого заинтересованные юридические и физические лица могу получитьсведения о финансовом положении и финансовых результатах организации. К нимотносятся администрация организации, его персонал, акционеры и инвесторы,покупатели и поставщики, кредиторы, налоговые органы, органы статистики. Каждаяиз этих групп потребителей бухгалтерской (финансовой) информации заинтересованав получении достоверных финансовых показателей, на основании которых имипринимаются управленческие (экономические) решения. Например, банк, выдающийкредит организации, интересует в первую очередь показатель ликвидности,инвестора – показатель рентабельности.
Бухгалтерскаяотчетность, предназначенная для внешних пользователей, как правило, публикуетсяв средствах массовой информации. Данное положение закреплено в рядезаконодательных актов, например, в ст. 97 части первой Гражданского кодекса РФ,в ст. 92 ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «О банках и банковской деятельности»и, наконец, в уже упоминавшемся Федеральном законе «О бухгалтерском учете», гдев ст. 16 записано: «Акционерные общества открытого типа, банки и другиекредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иныефонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств(взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1июня года, следующего за отчетным».
Пенсионныйфонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства, филиалы натерритории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного
медицинскогострахования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иныеорганизации обязаны публиковать квартальную и бухгалтерскую отчетность.
Публичностьбухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, журналах,доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространенных срединих брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, атакже в ее передаче территориальным органам государственной статистики по местурегистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Действующимзаконодательством предусмотрено административная или уголовная ответственностьруководителей организации и других лиц, ответственных за организацию и ведениебухгалтерского учета, за искажением бухгалтерской отчетности и несоблюдениесроков ее представления и публикации.
Налоговыминспекциям предоставлено право налагать административные штрафы на должностныхлиц, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении)иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета иведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерскихотчетов, несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, расчетов и другихдокументов.
Глава2. Отчет о целевом использовании полученных средств (Форма №6)
Особоевнимание хотелось бы уделить специфической форме N 6, которая характеризуетдвижение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций.
Какуже было отмечено, указанная форма обязательна для представления толькообщественными организациями (объединениями), не осуществляющимипредпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имуществаоборотов по продаже товаров (работ, услуг) (п.4 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Всемдругим НКО только рекомендовано включать ее в состав годовой бухгалтерскойотчетности.
Темне менее на практике, как правило, почти все некоммерческие организациипредставляют форму N 6.
Еслидля каких-либо данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 непредусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяютнеобходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятиидополнительные статьи, поскольку указанный образец отчета являетсярекомендуемым.
Итак,рассмотрим, как правильно заполнить указанную форму. Для удобства присвоимкаждой строке свой код.
Построке 010 «Остаток средств на начало отчетного года» организацияпоказывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 «Целевоефинансирование».
Какправило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает, когда целевыепрограммы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию наконец года целевые средства были полностью использованы — они расходуются втечение всего срока реализации программы.
Крометого, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочихдоходов, оставшаяся в распоряжении НКО после налогообложения и неиспользованная в предыдущем году.
Построкам 020 «Вступительные взносы» и 030 «Членские взносы»отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируютсяглавным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а такжепотребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими.
Подвступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так ирегулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственныхрасходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотреныУставом некоммерческой организации.
Построке 040 «Добровольные взносы» следует указывать поступившие(подлежащие к поступлению) взносы от других юридических и физических лиц науставную деятельность НКО.
Обычнотакие взносы формируются у автономных некоммерческих организаций и фондов,поскольку согласно ст.7 и 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» именно такие организации учреждаются гражданамии юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов.
Подподлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимаетсязадолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средствНКО. Например, согласно главе 32 «Дарение» ГК РФ, если договордарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерениесовершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачувещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар поистечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещанияза исключением случаев, указанных в ст.577 ГК РФ.
Построке 050 «Доходы от предпринимательской деятельности организации»показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по даннымбухгалтерского учета (по отгрузке).
Величинавыручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) иотрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях,когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностраннойвалюте (условных денежных единицах).
Несмотряна то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами(НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами), по данной строкеуказывается выручка без этих налогов, поскольку они не признаются доходамиорганизации (п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Такимобразом, показывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»,уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом68 «Расчеты по налогам и сборам», либо разница между кредитовымоборотом по счету 90 субсчет 90-1 «Выручка» и дебетовыми оборотами посубсчетам: «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы»,«Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90, в случаеесли НКО ведет учет по указанным субсчетам.
Предпринимательскойдеятельностью в соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ N 7-ФЗ признаются приносящееприбыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческойорганизации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных инеимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие втовариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные иоперационные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательскойдеятельности, показываются в составе прочих поступлений по строке 060
Обратитевнимание!
ЗаконодательствомРФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправезаниматься отдельные НКО. Если некоммерческая организация совершила сделку,противоречащую целям, определенным в учредительных документах, то такая сделкаможет быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).
Построке 060 «Прочие», как правило, указываются:
— суммы грантов, фактически поступившие от физлиц и НКО, в том числе иностранныхи международных;
— ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов,программ, мероприятий;
— средства и иное имущество, полученные:
— религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
— на осуществление благотворительной деятельности;
— пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;
— стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования ит.п.
Крометого, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационныеи операционные доходы (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), в частности:
— суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядкеактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
— от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;
— проценты:
— начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;
— по ценным бумагам, депозитам и т.п.;
— излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности;
— суммы страхового возмещения;
— от реализации ненужного имущества;
— стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектовосновных средств;
— суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров ит.п.
Построке 070 «Всего поступило средств» отражается показатель суммыстрок 020-060, данные строки 010 в расчет не берутся.
Построке 080 «Расходы на целевые мероприятия» показывается общая суммасредств, израсходованных на целевые мероприятия, к которым относятся проекты ипрограммы, осуществляемые НКО в целях, ради которых она создана.
Данные,отражаемые по строке 080, являются суммой показателей строк 081, 082 и 083,более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятиясредств.
Построке 081 «Социальная и благотворительная помощь» показываютсясуммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощифизическим и/или юридическим лицам.
Какправило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передачаимущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ,предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как«безадресная» (обезличенная), так и «адресная» (конкретномулицу) помощь.
Следуетпомнить, что направление денежных и других материальных средств, оказаниепомощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политическихпартий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются(п.2 ст.2 Закона РФ от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).
Построке 082 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. „обычно отражаются расходы на:
— изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;
— аренду конференц-зала;
— гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;
— транспортное обслуживание участников мероприятия;
— питание и проживание в гостиничном номере участников мероприятия и т.п.
Построке 083 “Иные мероприятия» отражаются расходы на целевыемероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний,семинаров, «круглых столов», не относятся ни к социальной, ни кблаготворительной помощи, но являются мероприятиями, осуществляемыми в целяхсоздания НКО.
Такимимероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные,образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целяхохраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворениядуховных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законныхинтересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказанияюридической помощи и др.
Построке 090 «Расходы на содержание аппарата управления» показываетсяобщая сумма использованных средств на содержание аппарата управлениянекоммерческой организации, а также других ее расходов, связанных сосуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иныхуставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средствдля достижения целей, предусмотренных уставом).
Данные,отражаемые по строке 090, являются суммой показателей строк 091-096,раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.
Построке 091 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) „отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользуработников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с ТК РФ, атакже гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений вовнебюджетные фонды.
Красходам на оплату труда, в частности, относятся:
— суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкамили в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами исистемами оплаты труда;
— начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственныерезультаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональноемастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
— начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные срежимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам иокладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещениепрофессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особовредных условиях труда, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни;
— суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на времявыполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в другихслучаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
— расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
— денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
— стоимость товаров, выданных в порядке натуральной оплаты;
— выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районнымкоэффициентам, коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и ввысокогорных районах, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы врайонах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах стяжелыми природно-климатическими условиями), и др.
Подначислениями понимаются следующие суммы:
— единый социальный налог;
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
— взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний.
Построке 092 “Выплаты, не связанные с оплатой труда» отражаются расходыорганизации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, несвязанные с оплатой труда.
Куказанным выплатам, в частности, относятся:
— надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации;
— единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
— страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного,имущественного и иного страхования в пользу своих работников;
— взносы на добровольное медицинское страхование работников;
— оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии,путешествия;
— оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
— материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейнымобстоятельствам, на погребение и т.д.;
— стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся вличном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей попониженным ценам;
— стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальнойзащиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока илечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам заприобретенные ими спецодежды, спецобувь и другие средства индивидуальной защитыв случае невыдачи их организацией и др.
Построке 093 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки»отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловыепоездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.
Подслужебной командировкой понимается поездка работника по распоряжениюработодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне местапостоянной работы (ст.166 ТК РФ).
Красходам на служебные командировки, в частности, относятся:
— расходы по проезду и по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянногожительства (суточные);
— расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иныханалогичных документов;
— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзитаавтомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другимиподобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Подделовыми поездками, по мнению автора, следует понимать служебные поездкиработников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеетразъездной характер, поскольку такие поездки служебными командировками непризнаются.
Построке 094 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта ииного имущества (кроме ремонта) » показываются эксплуатационные расходы посодержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования,инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автотранспорта.Расходы НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 095.
Красходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, какправило, относятся:
— затраты на аренду помещения, а также автомобильных и иных транспортных средств(ТС);
— оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению,канализации, оказываемых специализированными организациями, и т.п.;
— затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.;
— оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатациитранспортного средства материалов;
— оплата сборов, связанных с эксплуатацией ТС (портовых сборов, платных стоянок идорог и т.п.);
— плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств;
— страхование транспортного средства и/или ответственности за ущерб, которыйможет быть причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией;
— профосмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтнойорганизацией, и др.
Построке 095 «Ремонт основных средств и иного имущества» отражаются затратыорганизации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средстви иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.
Ктекущему и среднему ремонту относятся работы по систематическому исвоевременному предохранению имущества от преждевременного износа и егоподдержанию в рабочем состоянии.
Проведениекапитального ремонта предполагает комплексное исправление повреждений объекта,при этом технологическое или служебное назначение объекта не изменяется, ему непридаются новые качества.
Осуществлениекапитального ремонта зданий и сооружений предполагает смену изношенныхконструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные возможности ремонтируемого объекта (за исключением полнойзамены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте являетсянаибольшим). При капремонте оборудования и транспортных средств полностьюразбирается агрегат, ремонтируются базовые и корпусные детали и узлы,заменяются и восстанавливаются все изношенные детали и узлы на новые и болеесовременные, собираются, регулируются и испытываются агрегаты.
Построке 096 «Прочие» указываются иные расходы организации, в частностипо оплате:
— услуг связи;
— охраны помещений;
— доступа в Интернет;
— консультационных и информационных услуг и др.
Построке 100 «Приобретение основных средств, инвентаря и иногоимущества» следует указать расходы организации на покупку объектовосновных средств и материально-производственных запасов, стоимость которыхотражается в сумме фактических затрат организации на их покупку (ПБУ 6/01«Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов»). К фактическим затратам, какправило, относятся:
— суммы, уплачиваемые:
— в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и инымдоговорам;
— организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ихприобретением;
— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретенобъект основных средств или МПЗ;
— расходы по доставке объектов основных средств и МПЗ до места использования и подоведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях.
Фактическиезатраты на приобретение основных средств и МПЗ определяются (уменьшаются илиувеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их кбухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Оценкаобъектов основных средств и МПЗ, стоимость которых при приобретении выражена виностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностраннойвалюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия кбухгалтерскому учету.
Построке 110 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью»показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производствопродукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, атакже коммерческие, связанные с продажей, и управленческие, связанные суправлением организацией, расходы.
Показательрассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчет90-2 «Себестоимость продаж», за минусом оборотов по дебету субсчета90-2 и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44«Расходы на продажу».
Построке 120 «Прочие» указываются расходы организации, которые неявляются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами нацелевые мероприятия, ни расходами, связанными с предпринимательскойдеятельностью. В частности, к таким расходам относятся:
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств ииных активов;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежныхсредств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственнойдеятельности организации;
— суммы налога:
— на землю;
— на имущество;
— на прибыль как по предпринимательской деятельности, так и по прочим доходам;
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания;
— расходы, связанные с участием в других организациях;
— суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки в установленном порядкеактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
— от покупки валюты по курсу выше курса ЦБ РФ и др.
Построке 130 «Всего использовано средств» отражается показатель суммыстрок 080, 090, 100, 110 и 120, данные строк 081-083 и 091-096 в расчет неберутся.
Построке 140 «Остаток средств на конец отчетного года» организацияпоказывает сумму остатка средств (с учетом остатка на начало отчетногопериода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 «Целевоефинансирование» на конец отчетного периода (строка 010 + строка 070 — строка 130).
Еслисумма расходов некоммерческой организации равна сумме поступивших целевыхсредств с учетом остатка на начало года, то по строке 140 показывается прочерк(сумма строк 010 и 070 равна показателю строки 130).
Еслипроизведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства(с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке140 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся впояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаютсякак прочие оборотные активы.
Призаполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4- за предыдущий.
2.1Пример 1
Культурныйфонд учрежден гражданами в 2003 году. Сумма добровольных имущественных взносовграждан и организаций за 2003 год составила 2 500 000 руб.
Суммадохода от осуществления предпринимательской деятельности фонда составила 800000 руб., а сумма расходов, связанных с ней, — 500 000 руб. Кроме того, фондомполучен доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средствна расчетном счете, в сумме 1000 руб.
Сумманалога на прибыль, уплаченная фондом, составила 72 000 руб. (800 000 руб. — 500000 руб. + 1000 руб.) х 24%).
Заотчетный год целевые средства использованы не полностью, всего использованосредств на сумму 2 101 000 руб., в том числе на:
— проведение конференции — 1 300 000 руб.;
— оплату труда — 300 000 руб.;
— командировки — 51 000 руб.;
— аренду помещения — 200 000 руб.;
— оплату услуг связи — 40 000 руб.;
— приобретение основных средств и материально-производственных запасов — 200 000руб.;
— оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание — 10 000 руб.
Отчето целевом использовании полученных средств культурный фонд заполняет следующимобразом (см. табл.1).
2.2Пример 2
Гаражно-строительныйкооператив (ГСК) учрежден гражданами в 1993 году. Сумма членских взносов за2003 год составила 42 000 руб. Остаток средств на начало отчетного годасоставил 2000 руб. Предпринимательскую деятельность ГСК не осуществляет.
Заотчетный год полученные средства использованы полностью, в том числе на:
— покрытие хозяйственных расходов ГСК (отопление, водоснабжение и электроэнергию)- 30 000 руб.;
— оплату труда — 8000 руб.;
— ремонт инвентаря — 2000 руб.;
— уплату налога на землю — 3000 руб.;
— оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание — 1000 руб.
Данныеза предыдущий год:
— сумма членских взносов составила 40 000 руб.;
— покрытие хозяйственных расходов (отопление, водоснабжение и электроэнергия) — 25 000 руб.;
— оплата труда — 8000 руб.;
— ремонт инвентаря — 1000 руб.;
— уплата налога на землю — 3000 руб.;
— оплата услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание — 1000 руб.
Отчето целевом использовании полученных средств гаражно-строительный кооперативзаполняет следующим образом (см. табл.2).
Заключение
Всеорганизации, зарегистрированные на территории РФ; обязаны составлятьбухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 ФЗ «Обухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96г № 129 ФЗ
Бухгалтерскаяотчетность – это единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово –хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам.
Присоставлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:
Отчетныйпериод – период за который организациядолжна составить бухгалтерскую отчетность;
Отчетнаядата – дата по состоянию на которую организация должна составитьбухгалтерскую отчетность
Важнуюроль бухгалтерская отчетность играет при проведении анализа структурыимущественного и обязательного предприятия.
Бухгалтерскаяотчетность является основным источником информации деятельности организации.
Бухгалтерскаяотчетность является завершенным этапом учетной работы и представляет собойсовокупность показателей отражающих результаты хозяйственной деятельности заотчетный период.
Составлениеотчетности дает наглядное изображение всех плюсов и минусов деятельности,которую осуществляет данная организация.
Литература
1. Бухгалтерский финансовый учет:Метод. указания / Сост.: Н.Л. Вещунова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2006-76с.
2. О бухгалтерском учете. Федеральныйзакон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФот 6 июня 1999г. № 43н.
4. Волков Д.Л. Финансовый учет:теория, практика, отчетность организации: Учеб. Пособие. – СПб: Издат. дом С.-Петерб.Гос. ун-та, 2006. – 640 с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерскийуправленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. – М.: Омега-Л,2003. – 528с.
6. Справочная правовая система «ГАРАНТ»
Приложение
Таблица1
Отчето целевом использовании полученных средств
(форма N 6 по ОКУД) за 2003 год (тыс. руб.)
┌──────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┬──────┐
│ Наименованиеразделов и статей │Код │За от-│За │
│ │строки│четный│преды-│
│ │ │год │дущий │
│ │ │ │год │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Остаток средств наначало отчетного года │ 010 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Поступилосредств │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Вступительныевзносы │ 020 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Членскиевзносы │ 030 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Добровольныевзносы │ 040 │ 2500 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Доходы отпредпринимательской деятельности органи-│ 050 │ 800 │ - │
│зации │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Прочие │ 060 │ 1 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Всего поступилосредств (сумма стр.020-060) │ 070 │ 3301 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Использованосредств │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Расходы на целевыемероприятия │ 080 │ 1300 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│в томчисле: │ │ │ │
│социальная иблаготворительная помощь │ 081 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│проведение конференций, совещаний, семинаров и│ 082 │ 1300 │ - │
│т.п. │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│иныемероприятия │ 083 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Расходы на содержаниеаппарата управления │ 090 │ 591 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│в томчисле: │ │ │ │
│расходы, связанные соплатой труда (включая начис-│ 091 │ 300 │ - │
│ления) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│выплаты, не связанныес оплатой труда │ 092 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│расходы на служебныекомандировки и деловые поез-│ 093 │ 51 │ - │
│ки │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│содержание помещений,зданий, автомобильного тран-│ 094 │ 200 │ - │
│спорта и иногоимущества (кроме ремонта) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│ремонт основных средстви иного имущества │ 095 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│прочие │ 096 │ 40 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Приобретение основныхсредств, инвентаря и иного│ 100 │ 200 │ - │
│имущества │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Расходы, связанные спредпринимательской деятель-│ 110 │ 500 │ - │
│ностью │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Прочие │ 120 │ 82 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Всего использованосредств (стр.080 + 090 + 100 +│ 130 │ 2673 │ - │
│110 +120) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Остаток средств наконец отчетного года │ 140 │ 628 │ - │
└──────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┘
Таблица2
Отчето целевом использовании полученных средств
(форма N 6 по ОКУД) за 2003 год (тыс. руб.)
┌──────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┬──────┐
│ Наименованиеразделов и статей │Код │За от-│За │
│ │строки│четный│преды-│
│ │ │год │дущий │
│ │ │ │год │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Остаток средств наначало отчетного года │ 010 │ 2 │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Поступилосредств │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Вступительныевзносы │ 020 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Членскиевзносы │ 030 │ 42 │ 40 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Добровольныевзносы │ 040 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Доходы отпредпринимательской деятельности органи-│ 050 │ - │ - │
│зации │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Прочие │ 060 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Всего поступилосредств (сумма стр.020-060) │ 070 │ 42 │ 40 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Использованосредств │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Расходы на целевыемероприятия │ 080 │ 30 │ 25 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│в томчисле: │ │ │ │
│социальная и благотворительнаяпомощь │ 081 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│проведение конференций, совещаний, семинаров и│ 082 │ - │ - │
│т.п. │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│иныемероприятия │ 083 │ 30 │ 25 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Расходы на содержаниеаппарата управления │ 090 │ 10 │ 9 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│в томчисле: │ │ │ │
│расходы, связанные соплатой труда (включая начис-│ 091 │ 8 │ 8 │
│ления) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│выплаты, не связанныес оплатой труда │ 092 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│расходы на служебныекомандировки и деловые поезд-│ 093 │ - │ - │
│ки │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│содержание помещений,зданий, автомобильного тран-│ 094 │ - │ - │
│спорта и иногоимущества (кроме ремонта) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│ремонт основныхсредств и иного имущества │ 095 │ 2 │ 1 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│прочие │ 096 │ - │ - │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Приобретение основныхсредств, инвентаря и иного│ 100 │ - │ - │
│имущества │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Расходы, связанные спредпринимательской деятель-│ 110 │ - │ - │
│ностью │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Прочие │ 120 │ 4 │ 4 │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Всего использованосредств (стр.080 + 090 + 100 +│ 130 │ 44 │ 38 │
│110 +120) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┤
│Остаток средств наконец отчетного года │ 140 │ - │ 2 │
└──────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┘