МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
КЫРГЫЗСКИЙЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра:Бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсоваяработа
НА ТЕМУ:
Бухгалтерскийбаланс как информационная модель оценки фактического положения хозяйствующихсубъектов.
(наматериалах ОАО ТНК «Дастан»)
Выполнила:
студентка гр. БУ-31
Акбаева Ж.
Проверил:
Тантабаев Ы.Т.
Бишкек -2009
План
Введение
§ 1. Понятие о бухгалтерском балансе
§ 2. Структура баланса рекомендованногоМСФО
§ 3. Структура бухгалтерского балансаутвержденного правительством Кыргызской Республики
§ 4. Порядок составления баланса в ОАО ТНК «Дастан»
§ 5. Оценка статьей ОАО ТНК «Дастан»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условиях рыночнойэкономики бухгалтерский баланс становиться одной из центральных формпубликуемых финансовых отчетов предприятий. В связи с этим существеннорасширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, поскольку умениечитать баланс становится необходимым не только для профессиональныхбухгалтеров, но и руководителей предприятия, акционеров налоговых инспекторов,финансовых и банковских работников и т.п.
Бухгалтерский баланс — наиболее важная форма бухгалтерскойотчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежнойоценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу,разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаютсясредства предприятия, а с другой (в пассиве) – источники их образования(горизонтальный баланс).
Равные итоги формы по активу и пассивурасполагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальноеположение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. Вотличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерскийбаланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующихфинансовое положение предприятия на определенную дату (момент), отражаяимеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.
Значение бухгалтерскогобаланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что егочасто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которойявляется отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся вбалансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложенийк нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие всовокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаютсяпоказатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то вбалансе представлено состояние всех средств организации. В основу построениябухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.
В балансе для сравненияприводятся показатели на начало и конец отчетного периода. Для упрощениятехники его составления и удобства пользования каждая строка имеет свойпорядковый номер, по каждой статье указывается код синтетического счета,используемого для ее заполнения.
Основнымусловием осуществления анализа финансового состояния является умение “читать”баланс. Для этого необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знатьсущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи сдругими статьями, характер изменения средств и их источников. Без этого, нельзяправильно оценить какими, ресурсами располагает предприятие для веденияхозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности.
Бухгалтерскийбаланс является одной из форм бухгалтерской отчетности, которая составляется наосновании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированызаконодательными и нормативными актами системы нормативного регулированиябухгалтерского учета в Кыргызской Республике.
Цель бухгалтерскогоучета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовыхрезультатах деятельности предприятия полезной широкому кругу заинтересованныхпользователей: инвесторам, поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам.Надежность же источников информации, их качество, умение читать и анализироватьимеет большое значение для оценки финансовой устойчивости хозяйствующихсубъектов.
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта, отраженное в бухгалтерскомбалансе, зависит от структуры активов, от рационального размещения средств впроизводственных фондах, обеспечивающих результативный, бесперебойный ход егопроизводственной и снабженческо-сбытовой деятельности, поддержание запасовтоварно-материальных ценностей на должном уровне, своевременности расчетов пообязательствам с поставщиками, финансовыми органами, банками.
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта оказывает существенное влияниена всю производственную деятельность. Так, недостаточность финансовых ресурсовможет привести к сбоям в материально-техническом снабжении, нарушенииритмичности производства и реализации продукции, возникновению неплатежей.
Проблема квалификационной оценки финансового состояния хозяйствующегосубъекта, его прогнозирования с целью избежания и недопущения финансовыхзатруднений (а может и банкротства) стоит в настоящее время очень остро.
Каждый субъектанализа изучает информацию исходя из своих интересов.
Таксобственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственногокапитала и оценить эффективность использования ресурсов руководствомпредприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность выдачи или продлениякредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальнымсобственникам и инвесторам – выгодность помещения в предприятие своих капиталови т.д.
В определенныхслучаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточноиспользовать лишь бухгалтерскую отчетность, включающую, кроме бухгалтерскогобаланса:
- Отчето прибылях и убытках, где отражены результаты финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия;
- Отчето движении денежных средств, где отражены их фактические притоки и оттоки пооперационной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия;
- Отчетоб изменении в капитале, составляемый для акционеров;
- Пояснительнуюзаписку.
Отдельныегруппы пользователей, например, руководство и аудиторы, имеют возможностьпривлекать дополнительные источники.
Тем не менее, бухгалтерскийбаланс и другие формы финансовой отчетности чаще всего являются единственнымисточником внешнего финансового анализа. При этом надо иметь в виду, чтопериодическая бухгалтерская или финансовая отчетность – это лишь «сыраяинформация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.
§1. Понятие о бухгалтерском балансе
Бухгалтерский баланс, илиотчет о финансовом положении, содержит информацию о ресурсах, обязательствахпредприятия и собственном капитале его владельцев Бухгалтерский баланспредприятия — наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, обобщеннопоказывающая состояние средств организации в денежной оценке на определеннуюдату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, вкоторой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а сдругой (в пассиве) – источники их образования (горизонтальный баланс). Обечасти всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговойсумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строкебаланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовоесостояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – наконец года (заключительный баланс).
Равные итоги формы поактиву и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимаястрого горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся всостоянии равновесия. Так, оборотные активы располагаются на одном уровне скраткосрочными источниками, основные средства и нематериальные активы – сдолгосрочными обязательствами и собственными капиталом. То есть в бухгалтерскомбалансе должно соблюдать соответствие, когда источником текущих средствпредприятия должны являться краткосрочные источники, а долгосрочных –долгосрочные источники.
В отличие от балансов,используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляетсобой систему моментных показателей, характеризующих финансовое положениепредприятия на определенную дату (момент), отражая имеющееся у предприятияимущество, собственный капитал и обязательства.
Его составляют на основеданных об остатках по дебету и кредиту активных счетов конец периода, взятых изГлавной книги.
При журнально-ордернойформе учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу толькоиз журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главнойкниге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордернойформе учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данныммемориальных ордеров на малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета,баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Следует отметить, чтонекоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткамсоответствующих счетов.
Значительная частьбалансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетическихсчетов.
Значение бухгалтерскогобаланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что егочасто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которойявляется отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся вбалансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложенийк нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие всовокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаютсяпоказатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то вбалансе представлено состояние всех средств организации. В основу построениябухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.
Бухгалтерский балансхарактеризует имущественное и финансовое положение субъекта по состоянию наотчетную дату. Бухгалтерский баланс субъекта должен включать показателидеятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числевыделенных на отдельные балансы.
Содержание и формыбухгалтерского баланса и пояснительные записки к нему применяютсяпоследовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерском балансе,кроме данных за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период,предшествовавший отчетному, с необходимыми корректировками. Каждая корректировкадолжна быть раскрыта в пояснительной записке. При необходимости, классификациястатей и денежные статьи должны дополняться другой информацией, поясняющей ихсмысл.
Отчетным периодом длясоставления бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабрявключительно. Первый отчетный год для вновь созданного субъекта начинается смомента его государственной регистрации по 31 декабря отчетного года, а длясубъектов созданных после первого октября, первым отчетным годом считаетсяпериод с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Для составлениябухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный деньотчетного периода.
Бухгалтерский балансподписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта. Если бухгалтерскийучет ведется на договорных началах специализированной организацией илиспециалистом, бухгалтерский баланс подписывается руководителем субъектаруководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущимбухгалтерский учет.
Активы
Активы это ресурсы,контролируемые субъектом как результат прошлых событий, использование которыхвероятно в будущем к притоку экономической выгоды. По предполагаемойликвидности, активы делятся на текущие и долгосрочные.
а) Текущие активы
Текущие активы — этоактивы, которые в течении периода до одного года должные вновь обратиться вденежные средства.
1. Денежные средства и ихэквиваленты включают денежную наличность в кассе и средства на текущих и другихсчетах в банках. По данной статье отражаются также денежные средства, которыене могут быть использованы немедленно, если ограничения снимаются в течениигода.
2. Краткосрочныеинвестиции – вклады в обращающиеся на рынке ценные бумаги, предназначенные длявладения не более, чем на один год срочные депозиты, депозитные сертификаты,казначейские векселя, облигации государственных или других займов,представляющие собой оборотные средства, которые могут быть использованы дляпогашения текущих обязательств
3. Счета к получению –дебиторская задолженность, которая как ожидается, будет оплачена в теченииодного года от отчетной даты, включает:
— счета и векселя кполучению от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на суммусомнительных или безнадежных долгов.
— дебиторская задолженностьсотрудников или должностных лиц.
— межфирменнаядебиторская задолженность, возникшая при операциях между головным предприятиеми его дочерними компании в данной группе.
— дебиторскаязадолженность ассоциированных предприятий, то есть предприятий в которыхинвестор имеет значительное влияние, но которые не является ни дочернимипредприятиями, ни совместными предприятиями инвестора.
— прочая дебиторскаязадолженность
4. Задолженностьучастником по взносам в уставной капитал – задолженность учредителей по вкладамв уставной капитал при проведении учредительской эмиссии и задолженности лиц,подписавшихся на акции по всем последующим эмиссиям.
5. Товарно-материальныезапасы, независимо от срока их переработки и реализации.
— сырье, материалы,топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали,тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, материалы,переданные на переработку, на сторону.
— затраты в незавершенномпроизводстве.
— готовая продукция итовары для перепродажи.
6. Расходы, оплаченныеавансом – услуги, оплаченные авансом, предоплата рентных платежей и другиеавансированные платежи.
7. Отсроченные расходы –краткосрочные отсроченные издержки, налоги и др.
8. Прочие текущие активы– краткосрочные активы, не вошедшие в перечисленные статьи.
б) Долгосрочные активы
долгосрочные активы –активы, которые имеются у субъекта для использования в производстве, сдачи варенду, административных целей и предполагается к использованию на протяженииболее одного года.
1. Основныесредства
— земля
— здания исооружения
— оборудование
— мебель ипринадлежности
— транспортныесредства
— систематическиклассифицированные другие виды основных средств.
— начисленныйизнос.
В пояснительнойзаписке отдельно должны быть раскрыты долгосрочно арендованные основныесредства и основные средства, приобретенные в рассрочку.
2. Долгосрочнаядебиторская задолженность – задолженность, со сроком погашения более одногогода, включает:
— счета и векселя кполучению от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на суммусомнительных или безнадежных долгов.
— дебиторскаязадолженность сотрудников или должностных лиц.
— межфирменнаядебиторская задолженность.
— дебиторскаязадолженность ассоциированных предприятий.
- прочая дебиторскаязадолженность
3. Долгосрочныеинвестиции – финансовые вложения в ценные бумаги, предназначенные для владенияболее чем на один год, включающие:
— инвестиции в дочерниекомпании
— инвестиции вассоциированные компании
— прочие инвестиции.
4. Нематериальные активы– это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость,основанную на правах или привилегиях собственника. Эти активы учитываются поцене приобретения, которая в течении ожидаемого периода использования амортизируется.нематериальные активы могут включать следующее:
— патенты –исключительные права на производство определенного вида продукции илииспользование уникальной технологии.
— копирайт –исключительное право на издание и реализацию литературных, музыкальных, кино-,видео-, и других материалов, включая компьютерное программное обеспечение.
— торговые марки –зарегистрированный символ или название с правом использования его дляидентификации производимых товаров или услуг.
— франшиза, лицензия,формула, процесс – право на исключительное использование определенной формулытехнологии или внешнего вида.
— гудвил – превышениестоимости приобретения предприятия в целом над рыночной стоимостью всех активовпредприятия, покупаемых по отдельности.
5. Начисленнаяамортизация по нематериальным активам – активы имеющие определенный срокслужбы, должны списываться путем начисления амортизации в течении срока ихслужбы на активы, не имеющие лимита срока службы, амортизация начисляется втечении разумного времени, но не более 40 лет.
Обязательства
Обязательства возникаютиз прошлых событий, расчет по которым должен завершиться оттоком ресурсовсубъекта, воплощающих в себе экономические выгоды. По срокам погашенияобязательства делятся на текущие и долгосрочные.
а) Текущие обязательства
Текущие обязательства этообязательства, подлежащие оплате по требованию кредиторов, и часть долгосрочныхобязательств, погашение которых ожидается в течении одного года до отчетнойдаты. текущие обязательства могут включать следующее:
1. Счета к оплате – счетаи векселя по торговым операциям к оплате.
2. Краткосрочные долговыеобязательства – краткосрочные банковские ссуды, текущая доля долгосрочныхобязательств и другие краткосрочные обязательства.
3. налоги к оплате –подоходный налог, НДС, акцизы и прочие налоги к оплате.
4. Начисленныеобязательства – начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие какзадолженность, персоналу по оплате отпусков и вознаграждений, проценты пофинансовой аренде и прочим обязательствам, взносы на социальное страхование,пенсии, начисленные независимо от государственной системы пенсионногообеспечении, начисленные расходы по оплате услуг, прочие начисленные расходы.
5. Текущие обязательства– обязательства перед персоналом по оплате труда, дивиденды к оплате,обязательства по выплате гонораров, взносов на социальное страхование,комиссионных, расходы по гарантийному обслуживанию к выплате и другиекраткосрочные обязательства, в том числе доходы будущих периодов, относящиеся кбудущим отчетным периодам не выше одного года.
б) Долгосрочныеобязательства
Долгосрочныеобязательства – задолженность которая не планируется к погашению в теченииодного года от отчетной даты.
1. Долгосрочныеобязательства – это долгосрочные займы банков и
небанковских учреждений,облигации к погашению, векселя к оплате, обязательства
по финансируемой аренде.
Отдельно в пояснительнойзаписке должны раскрываться следующие статьи:
— обеспеченные займы
— необеспеченные займы
— межфирменные ссуды
— ссуды, полученные отассоциированных предприятий.
— процентные ставки исроки погашения ссуд.
— договорныеобязательства, очередность выплат, особенности преобразования долговыхобязательств в акции данного субъекта.
— суммынеамортизированной скидки или надбавки по облигациям.
2. Долгосрочныеотсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обязательства – отсроченныеналоги к оплате, доходы будущих периодов, полученные за период свыше одногогода и другие долгосрочные обязательства.
Собственный капитал
Собственный капитал — этоактивы субъекта за вычетом его обязательств. Капитал в балансе представлендвумя разделами – уставной и прочий капитал.
а) Уставной капитал
Уставной капиталотражается в бухгалтерском балансе в размере вкладов учредителей,предусмотренных учредительскими документами, или в размере зарегистрированнойгосударственными органами эмиссии. В соответствии с требованиями предоставленияпользователям информации по видам акций уставной капитал имеет следующиестатьи:
1. Простые акции – акции,право которых на долю в капитале удовлетворяется после привилегированных акций,но дающие право голоса и возможность контроля за деятельностью субъекта.
2. Привилегированныеакции – акции, имеющие преимущество перед простыми акциями при получениидивидендов, распределение средств ликвидируемого субъекта, но не дающая правоголоса.
3. Выкупленныесобственные акции – простые или привилегированные акции, которые были проданы,затем выкуплены эмитентом, но не выпушены повторно и не аннулированы. выкупэмитентом собственных акций приводит к уменьшению активов и акционерногокапитала и стоимость выкупленных собственных акций отражается в балансе каквычитаемое из общего итога по разделу «Уставной капитал».
По каждому виду акций вбалансе или пояснительной записке должны быть раскрыты следующие сведения:
1. Количествообъявленных, выпущенных и находящихся в обращении акций.
2. Неоплаченный капитал
3. Номинальная стоимостькаждой акции
4. Количество, стоимостьакций, выпущенных за счет реинвестирования прибыли.
5. Движение по счетамакционерного капитала в течении периода.
6. Депонированныедивиденды по акциям.
7. Акции, предназначенныев будущем для выпуска по опционным и торговым контрактам, с указанием сроковвыпуска и сумм.
б) Прочий капиталвключает:
1. Дополнительнооплаченный капитал – дополнительно оплаченная часть акционерного капитала сверхноминала привилегированных и простых акций.
2. Нераспределеннаяприбыль разница между полученной прибылью и выплаченными дивидендами.
3. Резервный капитал –резервы, образованные в соответствии с законодательством или в соответствии сучредительными документами.
4. Добавочный капитал –суммы дооценки, возникающие при переоценки основных средств и чистоенереализованное повышение стоимости инвестиций, как результат приведения их ксправедливой стоимости
Несмотря на многообразиехозяйственных операций, в зависимости от влияния на изменения статей баланса,их можно объединить в четыре типа:
Первый тип хозяйственныхопераций вызывает изменение только в активе баланса: одна его статьяувеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, то естьвидоизменятся состав хозяйственных средств, их размещение. Итого баланса неизменяется.
Например: Переданыматериалы в производство:
Дт 1630 Незавершенноепроизводство
Кт 1620 Сырье и материалы
Второй тип хозяйственныхопераций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна статья егоувеличивается, другая изменяется на одну и ту же сумму, то есть видоизменяютсяисточники хозяйственных средств. Итог баланса не изменятся.
Например: Начислен подоходныйналог с заработной платы:
Дт 3420 Подоходный налог
Кт 3520 Начисленнаязаработная плата
Третий тип хозяйственныхопераций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторонуувеличения на одинаковую сумму, то есть увеличивается статья в активе баланса ив пассиве. Итог баланса также изменяется в активе и пассиве баланса.
Например: Поступилиматериалы от поставщиков:
Дт 1620 Сырье и материалы
Кт 3110 Счета к оплате
Четвертый типхозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве балансаодновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается статья в активе балансаи пассиве. Итого баланса также изменятся.
Например: Выплачена изкассы заработная плата сотрудникам:
Дт 3520 начисленнаязаработная плата
Кт 1110 касса
В бухгалтерском балансенеобходимо наличие следующих реквизитов: наименование субъектов, месторегистрации и нахождения, отчетный период или отчетная дата, дата составления,краткое описание характера деятельности и т.п.
Пояснительные записки кфинансовым отчетам.
Пояснительная запискадолжна содержать следующие данные раскрывающие статьи баланса:
а) наличие на начало иконец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности.
б) наличие на начало иконец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видовинвестиций.
в) наличие на начало иконец отчетного периода и движение в течении отчетного периода отдельных видовосновных средств, нематериальных активов и арендованных основных средств.
г) ограничения в правевладения активами.
д) выданные гарантии подобязательства
е) условные активы иобязательства
ж) средства,предназначенные для финансирования будущих капитальных вложений.
з) наличие на начало иконец отчетного периода отдельных видов обязательств.
и) структура капитала взависимости от формы собственности:
к) изменения в капитале
л) количество акций,выпущенных и оплаченных, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично.
м) состав резервов,наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резервав течении отчетного периода.
н) структуранераспределенной прибыли – нераспределенная прибыль прошлых лет, отчетн6огопериода, вычитаемые убытки прошлых лет, отчетного периода.
§ 2. Структура баланса рекомендованного МСФО
БухгалтерскийБаланс — это отчетный документ, представляющий собой перечень ресурсовпредприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы). Данныепредставляются в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату.
Укрупненноструктура Баланса представлена на ниже рисунке.
/>
ИК — инвестированный капитал
ЧОК — чистыйоборотный капитал
ЗК — заемныйкапитал
Активы организациипо сроку использования подразделяются на:
Внеоборотные илипостоянные активы (ПА) — ресурсы, приобретенные для долгосрочного использования(основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения идр.)
Внеоборотные активы составляютII раздел актива Баланса.
Оборотные /текущие/активы (ТА) или оборотные средства — ресурсы, приобретенные с целью ихиспользования в течение обычного производственного цикла фирмы или одного года.
Оборотные активысоставляют I раздел актива Баланса.
Пассивы предприятия(источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются насобственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).
Величинусобственного капитала предприятия характеризует V раздел Баланса «Собственный капитал». Статьи, входящие в V раздел, отражают структуру собственных средств организации,в частности, величину уставного (объявленного) капитала, дополнительногокапитала (возникающего в результате переоценки фондов), величину накопленнойнераспределенной прибыли или убытков компании.
Заемныйкапитал разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) икраткосрочные обязательства — текущие пассивы. Долгосрочные и краткосрочныепассивы отражаются соответственно в III и IV разделах Баланса.
С точкизрения возможности «безопасного» использования в течение длительногосрока (в основном для финансирования постоянных активов), долгосрочныеобязательства приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ниминвестированный капитал.
Инвестированныйкапитал рассчитывается для целей анализа и не выделен в исходном Балансе какотдельный раздел.
Основнойпринцип бухгалтерского учета состоит в равенстве общих величин активов ипассивов (сальдо Баланса). Используя приведенные выше обозначения, его можнозаписать так:
ВБ = ВА =ВП = ПА + ТА + Уб = СК + ЗК = ИК + ТП
где ВБ — валюта Баланса, ВА — всего активов, ВП — всего пассивов, ТП — текущие пассивы.
Структурабаланса, подразумевающая выделение тех или иных разделений, может бытьразличной. Ниже приведена форма бухгалтерского баланса Кыргызской Республики./>/> Основным элементом бухгалтерского баланса являетсябалансовая статья (показатели, отраженные в активе и пассиве баланса). Балансовыестатьи объединяются в разделы. Актив баланса со состоит из двух разделов-(«Оборотныеактивы» и «Внеоборотные активы»), пассив — из трех разделов -(«Краткосрочныеобязательства», «Долгосрочные обязательства» и «Собственныйкапитал»).
Первыйраздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
- денежныесредства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, счетах вбанках, переводы в пути);
- краткосрочныекредиты, займы, предоставленные предприятием на срок менее 12 месяцев; долговыеи долевые ценные бумага; прочие краткосрочные инвестиции) отражаются в суммахфактических затрат для инвестора;
— счетак получению за товары и услуги, дебиторская задолженность (векселя к получению;задолженность сотрудников и директоров; налога, оплаченные авансом; прочиедебиторы и другие) отражаются в суммах, признаваемых хозяйственными субъектамиправильными;
— товарно-материальныезапасы (товары, запасы сырья и основных материалов; затраты в незавершенномпроизводстве; готовая продукция и товары для перепродажи; сельхозпродукция сбиологических активов);
— запасывспомогательных материалов (топливо, запчасти, строительные материалы, прочиематериалы, МБП), которые учитываются по фактическим затратам на приобретениеили изготовление. авансы, выданные запасы, услуга и аренда, оплаченные авансом;
- прочие виды авансированных платежей
- Второй раздел актива баланса«Внеоборотные активы» включает
-балансовая стоимость основных средин, которые отряжаются поостаточной стоимости.
-долго срочные инвестиции (долговые ценные бумаги, кредиты изаймы, выданные организациям на срок более 12 месяцев; инвестиции в дочерниекомпании; прочие долгосрочные инвестиции) отражаются по фактическим затратамдля инвестора;
- балансоваястоимость нематериальных активов, которые отражаются по остаточной стоимости,те. за вычетом амортизации.
Третийраздел «Краткосрочные обязательства» включает:
— счетак оплате;
— краткосрочныедолговые обязательства (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение12 месяцев после отчетной даты). По этой статье отражаются непогашенные суммызаемных средств и подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетногопериода процентов;
- налогик оплате (налог на прибыль, подоходный налог, НДС, акцизы
- краткосрочныеначисленные обязательства (поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналоморганизации по оплате труда; задолженность перед бюджетом и социальнымстрахованием; прочие начисленные расходы). По этой статье отражаетсякредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором втечение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записейи признаваемых организацией правильными;
- дивиденды квыплате; по этой статье показываются суммы задолженности организации попричитающимся к выплате дивидендам;
- прочиекраткосрочные обязательства; по этой статье показывается сумма прочейкредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев по елеотчетной даты и не нашедшей отражения по другим статьям раздела Ш;
- резервыпредстоящих расходов; по этой статье отражаются остатки резервов на предстоящуюоплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Четвертыйраздел «Долгосрочные обязательства» включает:
- облигациик оплате;
- займыи кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению более, чем 12 месяцевпосле отчетной даты); по этой статье отражаются непогашенные суммы заемныхсредств, подлежащие погашению в соответствии с договором более, чем через 12месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетногопериода процентов;
- />/>/>/>/>/>векселя к оплате;
- прочиедолгосрочные обязательства, сумма прочей кредиторской задолженности отражается более,чем через 12 месяцев после отчетной даты по другим статьям раздела IV.
Пятыйраздел пассива баланса «Собственный капитал и резервы» включает:
- уставный капитал;по этой статье отражается величина уставного капитала, зарегистрированного иучредительных документах;
- прочие капиталы;по этой статье указываются суммы до оценки основных средств и оплаченногокапитала и др.;
- нераспределеннаяприбыль относится нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает прибыль со знаком«минус». Следовательно, такое отражение финансового результатапозволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общегоимущества, имеющегося в наличии у субъекта;
- резервныйкапитал.
§ 3.Структура бухгалтерского баланса утвержденного
/>/>Первая часть бухгалтерского баланса — оборотные (текущие) активы.
1100,1200«Денежныесредства в кассе и в банке» включают денежную наличность в кассе и средства на текущих ина других счетах в банках, включая денежные средства в валюте.
Наиболееликвидная часть оборотных активов — денежные средства. Это денежные средства вкассе и денежные средства в банках, включая денежные средства в валюте.Денежные средства используются для текущих денежных платежей. Денежныесредства, на расходование которых установлены определенные ограничения икоторые не могут быть сняты с банковского счета в течение соответствующегоцикла, а также денежные средства, не предназначенные для текущих платежей, недолжны при анализе включаться финансовым менеджером в состав оборотных средств.
Стоимостьденежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитныхорганизациях, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в сомы.
Пересчетстоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитныхорганизациях, выраженной в иностранной валюте, должен производиться в сомах:
- надату совершения операции в иностранной валюте;
— на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
- помере изменения курсов иностранных валют, котируемых Национальным Банком КР.
Организацииобязаны держать свободные денежные средства в банках на своих расчетных счетах,поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег длянеотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств вкассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы втечение трех дней.
1300«Краткосрочные инвестиции» (счета1310-1390) включает:
- вкладыв ценные бумаги, предназначенные для владения не более, чем на один год;
Облигации,предоставленные другим предприятием; кредиты и займы выданные; депозитныевклады;
- текущаячасть долгосрочных инвестиций и др.
Краткосрочныеинвестиции принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. Предназначенадля обобщения информации о наличии и движении краткосрочных финансовых активов,приобретенных предприятием с целью получения дохода главным образом в видепроцентов, а также с целью извлечения прибыли в результате краткосрочныхколебаний цен или маржи дилера. Также учитываются краткосрочные (на срок неболее 1 года) вложения в долговые и долевые ценные бумаги, в производныефинансовые инструменты (фьючерсные, форвардные, опционные и своп контракты), атакже кредиты и займы, представленные субъектам, когда сроки их погашения непревышают одного года.
1400«Счетак получению» — торговая дебиторская задолженность, возникающая при основной продаже товаров,и представление услуг, которые должны быть погашены в течение 12 месяцев послеотчетной даты. Также предназначена для обобщения информации по оценкебезнадежной дебиторской задолженности, учтенной на счете «Счета кполучению за товары и услуги», если учетной политикой субъектапредусмотрено формирование оценочного резерва на безнадежную дебиторскуюзадолженность.
Дебиторскаязадолженность учитывается в балансе по фактической сто/>имости реализации, т.е., исходя из той суммы денежныхсредств, которая должна быть получена при погашении этой задолженности. Дебиторскаязадолженность отражается в балансе в двух подразделах, в зависимости от сроковее погашения; а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через12 месяцев после отчетной даты.
Еслиимеющаяся задолженность заказчиков и покупателей сомнительна в получении, поней требуется создать резерв на сумму возможной неоплаты. Поэтому должна бытьрассчитана чистая дебиторская задолженность — разница между фактической суммойдебиторской задолженности и резервом по сомнительным долгам.
1500«Дебиторскаязадолженность по прочим операциям» (счета1510-1590) которые будут оплачены в течениеодного года.
- векселя кполучению от продажи товаров, продукции, услуг в кредит; уменьшенные на суммурезерва на безнадежные сомнительные долги;
- дебиторскаязадолженность сотрудников и директоров;
- налоги,оплаченные авансом;
- проценты,дивиденды к получению;
- задолженностьзаказчиков по договору на строительство;
- текущая частьдолго срочной дебиторской задолженности;
-прочая дебиторскаязадолженность. Отражается дебиторская задолженность, оформленная векселями; остатокзадолженностей работников субъекта по подотчетным! суммам; заработная платасотрудников; косвенные налоги, подлежащие возмещению (НДС, акциз) всоответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики; дебиторскиезадолженности, возникающие при начислен процентного дохода по долговым ценнымбумагам; дебиторские задолженности, возникающие в результате распределенияприбыли компании (объявленные, но не погашенные дивиденды к получению);задолженности заказчиков за работу по договорам на строительство, находящимся впроцессе выполнения и др.
1600«Товарно-материальныезапасы»
(счета1610,1620,1630,1640,1650)независимо от срока их переработки и реализации, включает: товары дляперепродажи;
Запасы сырьяи основных материалов;
— незавершенное производство — затраты на производство продукции не прошедшейвсех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также на производствоизделий, укомплектованных, не пропивших испытания, технологической приемки и та
- готоваяпродукция;
- сельхозпродукцияс биологических активов;
- прочие материалы.
Товарно-материальныезапасы принимаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
Фактическойсебестоимостью товарно-материальных запасов, приобретенных за плату, признаетсясумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Кыргызской Республики). Отпуск запасов сырьяи материалов в производство может осуществляться по средней себестоимости,методами ФИФО или ЛИФО. При отпуске товарно-материальных запасов по их среднейсебестоимости по каждому виду (группе) запасов определяется частное отделенияобщей себестоимости вида (группы) запасов на их количество соответственноскладывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по ступившимзапасам в этом месяце.
Оценкатоварно-материальных запасов при отпуске в производство может производиться посебестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов (методФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальныересурсы расходуются в последовательности их закупки (поступления), те. ресурсы,поступающие первыми в производство (в торговле продажу), должны быть оценены посебестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости/>/>/>/> запасов, числящихся на началомесяца. При применении этого метода оценка материальных запасов, находящихся взапасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимостипоследних по времени приобретений, а в себестоимости реализуемой продукции(работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
1700«Запасывспомогательных материалов» (счета 1710,1730,1740, 1795) включает:
- топливо;
- запасные части;
- строительныематериалы;
- прочие материалы;
- малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы Запасы вспомогательных материалов отражаются пофактической себестоимости приобретения и изготовления.
1800«Авансывыданные» (счета1810,1820,1830,1890).
включаетрасходы, оплаченные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущимпериодам, то есть это предварительно оплаченные товары, услуги и другиеавансовые платежи:
- запасы (ТМЗ),оплаченные авансом;
- услуги,оплаченные авансом;
- аренда,оплаченная авансом,
- прочие видыавансированных платежей.
Учитываютсяавансы, выданные в счет будущей по: ставки товарно-материальных запасов, работи услуг, которые будут осуществлены в период, следующий за отчетным годом, ноне более чем в течение одного года.
1900«Задолженностьучредителей (участников) по вкладам в Уставный капитал» предназначена для обобщенияинформации о расчетах субъекта с участниками (учредителями) по вкладам вуставный капитал. По этой статье отражаются задолженности учредителей,возникшая при создании юридического лица; задолженности лиц, подписавшихся гаакции второй и последующей эмиссии и задолженности покупателей, возникающие припродаже субъектам выкупленных собственных акций. В соответствии с действующимзаконодательством учредительный Договор, подписанный учредителями при созданииюридического лица, создает обязательства для лиц, его подписавших. В течениегода учредители с даты государственной регистрации должны завершить расчеты сюридическим лицом по вкладам в уставный капитал.
Второйраздел бухгалтерского баланса — долгосрочные активы или внеоборотные активы.
Долгосрочныеактивы — активы,имеющиеся у субъекта для использования в производстве, сдачи в аренду, дляадминистративных целей; предполагаются к использованию на протяжении болееодного года.
2100«Основныесредства»(счета2110-2190).
— активыдлительного пользования, имеющие натуральную физическую форму и находящиеся упредприятия наконец отчетного периода:
-земля;
- незавершенноестроительство;
- здания,сооружения;
- оборудование;
- конторскоеоборудование;
- мебель ипринадлежности;
- транспортныесредства;
- благоустройствоарендованной собственности;
- благоустройствоземельных участков.
Фактическимизатратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могутбыть:
- суммы,уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы,уплачиваемые субъектам за осуществление работ по договору строительного подрядаи иным договорам;
- суммы,уплачиваемые субъектам за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением основных средств;
- регистрационныесборы, государственные пошлины и другие налоговые платежи, произведенные всвязи с приобретением (получением) правна объект основных средств;
- таможенныепошлины и иные платежи;
- не возмещаемыеналоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения,уплачиваемые посредническому субъекту, через которого приобретен объектосновных средств;
- иные затраты,непосредственно связанные с приобретением сооружением и изготовлением объектаосновных средств.
2200«Биологическиеактивы»(счета2210-2290) включает
- животные(потребляемые биологические активы);
- животные(плодоносящие биологические активы);
- растения(потребляемые биологические активы);
- плодоносящиерастения;
- биологическиеактивы, учитываемые по фактическим затратам;
- другиебиологические активы.
Предназначенадля обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту на правахсобственности или арендованных на условиях финансовой аренды активов, связанныхс сельскохозяйственной деятельностью, биологических активов (животное илирастение).
Сельскохозяйственнаядеятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесноехозяйство, сбор урожая раз в год или течение всего года, выращивание садов инасаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов, включаярыбоводство.
Поосновным характеристикам (например, по возрасту качеству) животные и растенияобъединяются в группу биологических активов с разграничением потребляемых иплодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов.
2300«Инвестициив недвижимость» -недвижимость, которая находится в распоряжении субъекта не дляпроизводства или поставки товаров (оказание услуг), а с целью полученияарендных платежей или доходов от прироста ее стоимости:
- земля;
- здания исооружения;
- реконструкцияобъектов инвестиций в недвижимость.
2400«Отсроченныеналоговые требования»
Предназначенадля формирования информации об отсроченных налоговых активах в соответствии сМСФО 12 «Налог на прибыль».
2500«Денежныесредства, ограниченные к использованию»- денежные средства на расчетных счетах в национальнойи иностранной валюте, открытых в Кыргызской Республике и за рубежом,ограниченных в использовании более, чем на 12 месяцев после отчетной даты.
2700«Долгосрочнаядебиторская задолженность» (счета 2710- 2790) задолженность сроком погашения болееодного года:
- векселя,полученные от продажи товаров или услуг в кредит, скорректированные на суммусомнительных долгов;
- долгосрочнаядебиторская задолженность;
- долгосрочныеотсроченные расходы;
-прочаядолгосрочная дебиторская задолженность
2800«Долгосрочныеинвестиции» (счета2810 — 2890) — финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталыпредприятий, предназначенные для владения более, чем на один год:
- долговыеценные бумаги;
- кредиты, займывыданные;
- инвестиции вдочерние компании;
- инвестиции всовместную деятельность;
- инвестиции вассоциированные компании;
- прочиедолгосрочные инвестиции.
2900«Нематериальныеактивы» — это долгосрочные активы, неимеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах илипривилегиях собственника, и приносящие доход. Эти активы учитываются по ценеприобретения, которая в течение ожидаемого периода использованияамортизируется. Нематериальные активы могут включать следующее:
- франшиза,гудвилл, патенты, торговые марки, авторские права, программы обеспечения,лицензионные соглашения;
- ноу-хау;
- прочиенематериальные активы;
- незавершенныеразработки.
Балансоваястоимость нематериальных активов отражает остаток на счетах нематериальныхактивов за минусом начисленной амортизации по нематериальным активам.
Пассивыбухгалтерского баланса
Еслиактив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы субъекта, топассив баланса имеет иное назначение. Он показывает во-первых, какая величинасредств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность субъекта и, во-вторых,кто и в какой форме участвовал в создании его имущественной массы.
Обязательства возникают из прошлых событий, расчетпо которым в будущем должен завершиться оттоком ресурсов субъекта, воплощающихв себе экономические выгоды. Для принятия финансовых решений необходимовыделить следующие группы статей пассива:
- краткосрочные обязательства;
- долгосрочные обязательства;
- собственный капитал.
Краткосрочныеобязательства — этообязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются врезультате образования новых краткосрочных обязательств. Краткосрочныеобязательства подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
3100«Счетак оплате»(счета3110,3190). — счета расчетов с поставщиками, предназначенные для повторяющихсяторговых обязательств. Эти обязательства возникают в ходе постояннойдеятельности субъекта при приобретении товаров, сырья, материалов, а такжеуслуг, необходимых в процессе производства и реализации субъектом продукции,товаров, услуг. Вся другая кредиторская задолженность указывается отдельно.
3200«Авансыполученные(счета 3210,3220) авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Обязательствовозникает, когда предприятие получает авансы и депозиты от клиентов дляобеспечения гарантий оплаты Обязательств, которые могут возникнуть в будущем,или как гарантии выполнения контракта или оказания услуг.
3300»Краткосрочныедолговые обязательства»(счета3310,3320,3330,3390) включает:
- суммы банковскихзаймов и кредитов;
- прочие кредиты изаймы;
- текущая частьдолгосрочных долговых обязательств. Если часть долгосрочной задолженностиподлежит выплате в следующем учетном периоде, то соответствующая суммаучитывается в балансовом отчете в качестве текущего обязательства по счету«Текущая часть долгосрочных обязательств»,
- краткосрочныевекселя к оплате. Краткосрочньм векселем может быть торговый вексель к оплате,который возникает вследствие тех же операций, что и счета к оплате, илинеторговый вексель к оплате, возникающий вследствие другой операции, илитекущая часть долгосрочного обязательства, которая должна быть погашена вотчетном периоде;
- прочиекраткосрочные долговые обязательства.
3400»Налогик оплате"(счета3410-3490) — обойка информация о суммах задолженности бюджету по налогам, уплачиваемымсубъектом, и налогам с персонала этого предприятия (налог на прибыль,подоходный налог, взимаемый с заработной платы; НДС к оплате; акты к оплате;прочие налоги к оплате). Порядок исчисления и уплаты налогов регулируетсяНалоговым кодексом Кыргызской Республики.
3500«Краткосрочныеначисленные обязательства»(счета3510-3590) — это начисленные, но еще не оплаченные расходы, такие как:
- начисленныеобязательства по оплате товаров и услуг;
- начисленнаязаработная плата;
- начисленныевзносы на социальное страхование;
- дивиденды квыплате;
- начисленныепроценты по долговым обязательствам;
- прочие начисленныерасходы.
Начисленныеобязательства возникают в результате корректирующих записей, внесенных в концеотчетного периода.
3600«Прочиекраткосрочные обязательства» включает:
- суммыкраткосрочной кредиторской задолженности по операциям некоммерческого характера;
- суммыудержания из заработной платы работников в пользу разных организаций иотдельных лиц на основании исполнительных документов или по постановлениюсудебных органов и др.;
- суммы заработной платы, причитающейсяк выплате работнику;
- задолженность работникам предприятияпо возврату перерасхода по авансовым отчетам.
3700»Резервы" — начисленныеобязательства, неопределенные по величине, либо с неопределенным срокомисполнения, урегулирование которых в будущем приведет к оттоку ресурсов. Например,резерв на гарантийный ремонт, резерв на оплату судебных исков и т.п.
Долгосрочныеобязательства — этообязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего 1год.
Долгосрочныеобязательства в балансе могут классифицироваться:
1. Долгосрочные обязательства.
2. Долгосрочныеотсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обязательства.
4100«Долгосрочныеобязательства»(счета4110-4190)включает:
- облигации к оплате;
- банковские кредиты, займы;
- прочие кредиты, займы;
- векселя к оплате;
- обязательства по финансовой аренде;
- прочие долгосрочные обязательствасубъекта
Поданной статье обобщается информация об обязательствах со сроком исполненияболее 12 месяцев после отчетной даты.
4200«Отсроченныедоходы» — доходы, признания которыхоткладывается на период, превышающий 12месяцев.
Даннаястатья складывается из остатков на балансовом счете 4200 «Отсроченныедоходы»
4300«Отсроченныеналоговые обязательства»включает:
- отсроченныеобязательства по налогу на прибыль, образующуюся из-за расхождений междувеличинами балансовой и налогооблагаемой прибыли;
- отсроченныедисконты (скидки), премии (надбавки) по облигациям (разница между продажной иноминальной стоимостью выпущенных долгосрочных облигаций). Часть отсроченныхдисконтов (скидок) или премий (надбавок) по долгосрочным облигациям, подлежащаясписанию в течение года, переводится в текущие обязательства и учитывается вразделе «Краткосрочные обязательства».
Собственныйкапитал — это активысубъекта за вычетом его обязательств. В балансе капитал разбивается наподклассы, чтобы предоставить пользователям информацию, необходимую для анализаспособности субъекта распределять или использовать капитал (уставный капитал инераспределенная прибыль). Классификация раздела «Капитал» можеттакже отражать тот факт, что собственники предприятия имеют разные права вотношении получения дивидендов (разделение на простые и привилегированныеакции).
5100«Уставныйкапитал»отражается в бухгалтерском балансе в размере вкладов учредителей, предусмотренныхучредительными документами, или в размере зарегистрированной государственнымиорганами эмиссии. По видам акций уставный капитал подразделяется:
— простые акции — акции, права которых на долю в капитале удовлетворяются послепривилегированных акций, но дающих право голоса и возможность контроля задеятельностью субъекта;
- привилегированныеакции — акции, имеющие преимущества перед простыми акциями при получениидивидендов, распределении средств ликвидируемого субъекта, но не дающие праваголоса;
- выкупленныесобственные акции (изъятие капитала) — выкуп эмитентом собственных акцийприводит к уменьшению активов и акционерного капитала. «Выкупленныесобственные акции» являются контрпассивными к счету «Уставныйкапитал», показывают сокращение акционерного капитала данного акционерногообщества и отражают в балансе как вычитаемое из общего итога по уставномукапиталу.
— 5110Простые акции;
- 5120Привилегированные акции;
— 5191Выкупленные собственные акции;
- 5130 Прочийуставный капитал.
5200«Прочийкапитал» — дополнительнооплаченная часть акционерного капитала сверх номинала привилегированных ипростых акций.
Даннаястатья складывается из остатков на балансовых счетах группы 5200 «Прочийкапитал»:
- 5210«Дополнительный оплаченный капитал»;
- 5220«Корректировки по переоценке активов»;
- 5230«Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежнымкомпаниям»;
- 5240«Капитал, авансированный собственниками».
5300«Нераспределеннаяприбыль» — суммачистой прибыли за время существования предприятия, за вычетом убытков, выплатпо дивидендам, а также прибыли, присоединенной к собственному капиталусубъекта. Субъект должен отражать в балансе нераспределенную прибыль (непокрытыйубыток) отчетного периода с накопительным итогом с начала года. Послераспределения прибыли по окончании года решением собрания собственниковорганизации остаток нераспределенной прибыли присоединяется к нераспределеннойприбыли прошлых лет. В случае получения убытка данные по указанным строкамбаланса приводятся с минусом.
5400«Резервныйкапитал» — резервы, образованные в соответствии с законодательством Кыргызской Республикиили в соответствии с учредительными документами.
Сравнивая схему баланса утвержденногоправительством КР со схемой рекомендованной МСФО я пришла такому выводу чтоутвержденный баланс правительством КР состоит из схемы разделенной на актив ипассив.Состоит оно из 5 разделов. 1,2 актив, 3,4,5 пассив.
Схемабухгалтерского баланса утвержденного правительством Кыргызской Республики
Актив
Пассив 1 Денежные средства Краткосрочные обязательства 2Счета к получению 1Счета к оплате 3Дебеторская задолженность по прочим операциям 2Авансы полученные 4Товарно-материальные запасы 3Краткосрочные долговые обязательства 5Запасы вспомогательных материалов 4Налоги к оплате 6Авны выданные 5 Краткосрочные начисленные обязательства 7Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 6Прочие краткосрочные обязательства 8Основные средства Долгосрочные обязательства 9Биологические активы 7Долглсрочные обязательства 10 Инвестиции в недвижимость 8 Отсроченные доходы 11Долглсрочная дебиторская задолженность 9 Отсроченные налоговые обязательства 12Долгосрочные инвестиции Собственный капитал 13Нематериальные активы 10Уставный капитал 11Прочий капитал
Схема балансарекомендованной МСФО
Наименование
Начало отчет.
периода
Конец отчетного периода
Активы
Долгосрочные активы Недвижимость, зданияиоборудование Накопленнпя амортизация Баланс.стоимостьнедвижимости, здании и оборудования Нематериальные активы Инвестиции предназначенные для продажи Долгосрочная дебиторская задолженность Отсроченные налоговые активы Прочие финансовые активы
Итого долгосрочные активы
Оборотные активы Запасы Задолженность покупателей и закзчиков и прочая дебиторская задолженность Расходы оплаченные авансом Прочие краткосрочные активы Денежные средства и их эквиваленты
Итого оборотные активы
Итого активы
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал Акционерный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Нераспределенная прибыль Прочие резервы Дополнительно оплаченная часть акционерного капиала
Итого собственный капитал
Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты и займы Отложенные налоговые обязательства Долгосрочные оценочные обязательства Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства Торговая и прочая кредиторская задолженность Краткосрочные кредиты и займы Авансы полученные Задолженность по платежам в бюджет Текущая часть долгосрочных займов Краткосрочные оценочные обязательства и резервы Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочные обязательства
Итого обязательств
Итого собственный капитал и обязательства
Рассматривая баланс утвержденной МСФОздесь баланс рассматривается по вертикали. Я думаю что между балансаутвержденного КР и между балансом утвержденного МСФО больших разниц несуществует. Разница в том что баланс утвержденного правительством КР состоит издвух разделов. А рекомендованной МСФО рассматривается по вертикали.
§ 4. Порядок составления баланса в ОАОТНК «Дастан»
Составление бухгалтерского балансадля хозяйствующих субъектов заключается в раскрытии средств субъекта и ихисточников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также всопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.
Натерритории Кыргызской Республики бухгалтерский баланс является основным финансовымотчетом субъекта, который дает экономическую информацию о ресурсах субъекта(актива), об обязательствах и капиталах (пассивы).
Бухгалтерскийбаланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.Данные бухгалтерского баланса широко используются внешними пользователями.Отсюда высокая степень аналитических статей, раскрывающих состояние дебиторскойи кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельныхвидов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли субъекта.Поэтому не форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится напервом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметьпредставление не только о структуре бухгалтерского баланса, знать методикусоставления бухгалтерского баланса.
Методикасоставления и публикации бухгалтерской отчетности является одним изопределяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.
Призаполнении баланса исходим из того, что сальдо активного счета отражается вактиве баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве баланса.
Длясоставления отчетности в организации ОАО ТНК «Дастан» должна предшествоватьзначительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленномуплану. Для этого необходимо проведение целого ряда мероприятий, а именно:
1. нахозяйствующих субъектах объявляется инвентаризация;
2. выравниваютсяостатки на всех счетах бухгалтерского учета;
3. проводитсяаудиторская проверка при необходимости;
4. рассчитывается соотношение фактических командировочных,представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личныхавтомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можноотносить на себестоимость;
5. определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняетсясхема уплаты налогов за год;
6. реформируетсябаланс;
7.готовятсярасчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности, и утверждаетсягодовой отчет,
8.заполняютсяформы годовой бухгалтерской отчетности;
9.пишетсяпояснительная записка к балансу;
10.готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;
11.открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;
12.годоваяотчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Статьибухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждатьсярезультатами инвентаризации активов и обязательств.
Вбухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов,статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотренсоответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Основойдля составления баланса являются ученые записи, подтвержденныесопроводительными документами.
В ОАОТНК «Дастан» при ведении журнально-ордерных форм учета бухгалтерский баланссоставляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредит у каждогосчета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты подебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров вразрезе корреспондирующих счетов.
Послеподсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются срегистрами аналитического и синтетического учета и служат о снованием длясоставления баланса.
Приведении автоматизированной формы учета баланс составляется автоматически.
Сведенияоб имущественных обязательствах субъекта должны отражаться в бухгалтерскомбалансе в соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированными в учетнойполитике субъекта.
Приформировании учетной политики субъекта по конкретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа изнескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету.
Всоответствии с МСФО субъекты разрабатывают собственную учетную политику, исходяиз условий своей деятельности. Информация, подлежащая представлению вбухгалтерском балансе, согласно учетной политике включает (но не ограничиваетсяэтим) следующее:
- основныесредства;
- нематериальныеактивы; — инвестиции, учтенные по методу участия;
- запасы;
- торговые и другиедебиторские задолженности
- денежные средстваи их эквиваленты
- задолженностьпокупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
- налоговыеобязательства;
- резервы;
- долгосрочныеобязательства, включающие выплату процентов;
- доля меньшинства;
- выпущенныйкапитал и фонды.
Руководствосубъекта должно выбирать к применять учетную политику субъекта таким образом,чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждогоприменимого международного стандарта финансовой отчетности и интерпретацииПостоянного комитета по интерпретациям. При отсутствии конкретногоМеждународного стандарта и интерпретации руководство использует своисобственные суждения для разработки учетной политики субъекта. Отчетность,сформированная в соответствии с такой учетной политикой, должна содержать, темне менее, полезную информацию для пользователей, то есть быть уместной инадежной как и отчетность, составленная на основании принятых стандартов.
Форматучетной политики может быть представлен несколькими разделами, а именно:
1. Разделучетной политики, который вносятся изменения в исключительных случаях,включает:
- выбормежду основными и допустимыми подходами в соответствии с применимымистандартами финансовой отчетности;
- методыи способы ведения бухгалтерского субъекта
2. Разделучетной политики на который может быть пересмотрен в связи с изменениемопределенных обстоятельств, включает:
- конкретныепроцедуры бухгалтерского учета;
— учетныеоценки;
— рабочийплан счетов;
- документооборот(организация системы внутреннего контроля).
Правиласоставления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждениябухгалтерских отчетов регламентированы в Законе КР «О бухгалтерскомучете».
Всоответствии с этими законами при составлении бухгалтерских отчетов и балансовдолжно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- полноеотражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатовинвентаризации всего имущества, ресурсов, готовой продукции и расчетов;
-полноесовпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателейотчетов и балансов;
- записьхозяйственных операций в бухгалтерском учете должна осуществляться только наосновании надлежаще оформленных документов или приравненных к ним техническихносителей информации;
- правильная оценкастатей баланса.
Длясоставления бухгалтерской отчетности в организации ОАО ТНК «Дастан» отчетнойдатой считается последний календарный день отчетного периода. При составлениибухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарныйгод с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновьсозданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,- по 31 декабря следующего года.
В ОАОТНК «Дастан» каждая составляющая часть бухгалтерского баланса должна содержатьследующие данные: наименование отчета; указание отчетной даты или отчетногопериода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименованиеорганизации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представлениячисловых показателей бухгалтерской отчетности; ИНН; контрольная сумма; адрес иФИО, номер телефона главного бухгалтера.
Бухгалтерскаяотчетность должна быть составлена на русском или государственном языке и ввалюте Кыргызской Республики.
В ОАОТНК «Дастан» бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главнымбухгалтером (бухгалтером) субъекта. В субъекте, где бухгалтерский учет ведетсяна договорных началах специализированной организацией (централизованнойбухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетностьподписывается руководителем организации и руководителем специализированнойорганизации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущимбухгалтерский учет
§ 5.Оценка статьей ОАО ТНК «Дастан»
При оценке статей балансанеобходимо обеспечить соблюдение принципов и требований, предусмотренных«Учетной политикой». Взаимные зачеты между статьями баланса не допускаются.Отдельные статьи баланса не должны сворачиваться без дополнительных указаний.Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, тоесть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться впояснительной записке.
Статьи баланса должныподтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Характеристика статейактива, методика их составления в организации ОАО ТНК «Дастан» Из структурыглавной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимостьимущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).
Исходя из принципапостроения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов иподвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотныеактивы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение ихв одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвиднымсредствам или иммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает нетолько неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо неучаствующие в обороте).
В подразделе«Нематериальные активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющихнатурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход,объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их втечение долгосрочного периода (более одного года), а также высокая степеньнеопределенности размера возможной от их применения прибыли. К такого родаимуществу относят стоимость объектов интеллектуальной собственности иразличного рода прав (патенты, лицензии, права пользования различнымиресурсами, организационные расходы, программные продукты и т.д.). В учете этоимущество в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение до пригодногок использованию состояния. В балансе отражается за минусом начисленного износа(по правилу нетто-оценки). Стоимость нематериальных активов с помощьюамортизации относится на себестоимость продукции и издержки обращения (дляактивов торговых и посреднических организаций). Начисление износа производитсяравномерно и ежемесячно, исходя из срока позиций отдачи объекта, рассчитываетсянорма ежемесячных амортизационных отчислений, если срок полезной отдачиустановить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчисленийопределяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без НДС иколичества месяцев полезного использования. По объектам нематериальных активов,стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется(Организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). Пополностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается.
В подразделе «Основныесредства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так инаходящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения,оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.Основныесредства многократно участвуют в процессе производства и представляют собойстоимость долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основныесредства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическимзатратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на нихамортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях:реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.Износна ОС начисляется различными способами: линейным способом, способ уменьшаемогоостатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.Следуетобратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимостькоторых превышает стократный минимальный размер оплаты труда. Износ по рядуобъектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят:объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно,объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, ит.п. В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестициив дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другиеорганизации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12месяцев».Поэтим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, вценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы,предоставленные на срок более года.Источникоминформации при заполнении статей бухгалтерского баланса служит Главная книга посчетам «Долгосрочные финансовые вложения» и «Оценочные резервы», последний вчасти субсчета «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Кроме того,при заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этимсчетам (Например, ведомость и журнал-ордер, или аналогичные по смыслурегистры). Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе неотражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и всоответствии с правилом нетто – оценки статей баланса, долгосрочные вложенияпоказываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценныхбумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.Вхозяйственной жизни предприятия может сложиться ситуация, при которойпредприятие купило ценные бумаги по цене, выше или ниже их номинала, в этомслучае необходимо довести учетную цену фактических затрат на приобретение(стоимость бумаг, стоимости консультационных, посреднических услуг и т.п.) дономинальной цены такого рода вложений. Доведение учетной цены до номинальнойдопускается только по государственным облигациям, облигациям субъектов КыргызскойРеспублики и другим Государственным ценным бумагам. Осуществляется этапроцедура следующим образом: в течение срока обращения ценных бумаг разница вих стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно (в зависимости отпериодичности выплаты процентов) будет относиться на прибыль или убыток организации.Поскольку все виды Государственных ценных бумаг отражаются в балансе по однойстатье, («прочие долгосрочные финансовые вложения») нет необходимостипривлекать аналитические данные или регистры синтетического учета, изменения встоимости ценных бумаг, для составления баланса можно учесть по данным Главнойкниги. Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чья стоимость выражена виностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения(учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение) и не подлежитпереоценке.Предварительныйучет фактических затрат по приобретению ценных бумаг осуществляется на счете«Капитальные вложения» и до подтверждения прав организации на ценные бумагисоответствующими документами затраты на их приобретение отражается в статье«Незавершенное строительство» (Проценты по заемным средствам для приобретенияценных бумаг до их принятия на учет могут быть отнесены на увеличение ихучетной стоимости, но после принятия ценных бумаг на баланс, процентные выплатыосуществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия).Внашем примере организация не проводила вложений долгосрочного характера,следовательно, по всем статьям подраздела необходимо поставить прочерк.Раздел«Внеоборотные активы» завершает статью «Прочие внеоборотные активы», по которойучитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашемпримере строка прочеркивается.Послезаполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующихисточников информации (данных аналитического учета, регистров синтетическогоучета) следует найти общую суммувнеоборотных активов предприятия. Следующимразделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы».Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессехозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму ирегулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет вдвух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степеньюликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежныесредства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают формузапасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяетпредприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величиныи состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные дляисследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала/>
Заключение
Бухгалтерская отчетность– единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетностьсодержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах постоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерскогоучета. Бухгалтерский баланс предприятия — наиболее важная форма бухгалтерскойотчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежнойоценке на определенную дату.
Значение бухгалтерскогобаланса при анализе финансового состояния предприятия настолько велико, что егочасто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которойявляется отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность(кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованныхпользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.) и поэтомуочень важно, чтобы изложенная в ней информация была полной и достоверной.Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативнымпоследствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц иорганизаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет иформирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Кыргызстане претерпевают внастоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованияммеждународных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, чтопроисходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Самаидея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражениясовершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особыеобстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменениякачественного характера объясняются тем, что переход на международные стандартыучета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны спереосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализенеполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения(приукрашивания) отчетности. Суть таких искажений может быть, например, связанас искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, инеобоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие илиотсутствие таких искажений не может быть установлено пользователембухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета.Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.
В целях обеспечения наиболееполного раскрытия информации о хозяйственной деятельности предприятия ипредставления пользователю отчетности возможности принимать свои решения наоснове сопоставления информации за различные годы бухгалтерские балансырекомендуется подготавливать с указанием отраженных в них показателей не толькоза отчетный период, но и за предшествующие периоды. Такая форма предоставленияотчетности обусловлена тем, что отчеты за несколько периодов более важны, чемза один. В ряде случаев по отдельным показателям отражается их динамика нетолько за два, но и за три, пять и десять лет, что позволяет оценить потенциальныефинансовые возможности предприятия на предстоящие периоды. Для этогобухгалтерский баланс сопровождается отдельными таблицами. Такая информациядолжна содержать сведения, необходимые для оценки текущего финансовогоположения предприятия, его активов, обязательств и собственного капитала, атакже оценки изменений в этих статьях за определенный период.
Списокиспользованной литературы
1. Закон КыргызскойРеспублики о бухгалтерском учете. Принят ЖК КР, 2 апреля 2002 г.
2. Международныестандарты финансовой отчетности. Бишкек, 2000 г.
3. Инструкция опорядке заполнения форм бухгалтерской отчетности за 2002 год. ПостановлениеГосударственной комиссии при Правительстве КР по стандартам финансовойотчетности аудиту от 31 декабря 2002 г., №36.
4. Методическиерекомендации по переходу на ведение бухгалтерского учета в соответствии стребованиями МСФО. Госкомиссия при Правительстве Кыргызской Республики постандартам финансовой отчетности и аудиту.- Бишкек, 2006 г.
5. Положение «Одокументообороте в бухгалтерском учете». Госкомиссия при ПравительствеКыргызской Республики по стандартам финансовой отчетности и аудиту.- Бишкек, 2006 г.
6. Абрютина М.С.,Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:Учебно-практическое пособие. – М.: «Дело и сервис», 1998.
7. Артеменко В.Г.,Беллендир М.В. Финансовый анализ. – М.: «ДИС», 1997.
8. Бухгалтерскийучет: Учебник/ П. С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др. 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет ,1996.
9. Волков Г.Н.Упрощенная форма бухгалтерского учета: Методические рекомендации. — М.: МП«НИК», 1991.
10. Воронина Л.И.Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2-х частях. — М.:Издательство «ПРИОР»,1999.
11. Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Издательство «Делои сервис», 1998.