Бухгалтерский баланс и модели его построения

Тема: «Бухгалтерский баланс и модели его построения».
Цель: отражение модели построения бухгалтерского баланса.
Краткие выводы по работе:
Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражениесостояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состоянияпроизводиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятнои правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составныечасти актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки(стоимостное измерение) отдельных статей баланса.
Количество использованных источников — 30.

Содержание
 
Введение
1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности
1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общиетребования к ней
1.2 Сущность и строение бухгалтерского баланса
2. Техника составления бухгалтерского баланса в ООО СК «Партнер»
2.1 Характеристика организации
2.2 Формирование бухгалтерскогобаланса в ООО СК «Партнер»
Заключение
Список использованных источников
 
Введение
В общем смысле баланс означает равновесие. Сам термин «баланс»латинского происхождения: bis — дважды, lanz — чаша весов, т.е. двуединая чаша весов- символ равновесия. В экономических науках применяются различные виды балансов:баланс доходов и расходов организации, баланс основных средств, баланс доходов ирасходов населения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов и др. Балансовоеобобщение информации широко применяется в бухгалтерском учете и анализе хозяйственнойдеятельности организации, где объектом изучения является бухгалтерский баланс.
В настоящее время в бухгалтерском учете применяется бухгалтерскийбаланс для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации,выраженных в денежной оценке. При этом:
· Во-первых, баланс используется для отражения того имущества, которымрасполагает конкретная организация для осуществления своей финансово-хозяйственнойдеятельности;
· Во-вторых, в балансе находит отражение не только имущество организации,но и ее собственный капитал и обязательства, послужившие источником образованиятакого имущества;
· В-третьих, все многочисленные группы имущества, собственного капиталаи обязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическимсодержанием;
· В-четвертых, характеристика имущества, собственного капитала и обязательстворганизации дается в бухгалтерском балансе на определенную дату и только в денежнойоценке.
Таким образом, бухгалтерский баланс — это способ группировкии отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежнойоценке на определенную дату по конкретной организации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс — знание содержания каждой его статьи, способаее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристикиэтих изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
· получить значительный объем информации о предприятии;
· определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотнымисредствами;
· установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
· оценить общее финансовое состояние предприятия даже без
расчетов аналитических показателей.
Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации,благодаря которому:
· руководители получают представление о месте своего предприятия в системеаналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительныххарактеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразныхвопросов по управлению предприятием;
· аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессеаудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учетаи зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
· аналитики определяют направления финансового анализа.
Целью настоящей работы является отражение модели построения бухгалтерскогобаланса.
Задачи курсовой работы:
Рассмотреть основные теоретические аспекты бухгалтерской отчетности;
Изучить сущность, строение и классификацию бухгалтерского баланса.
Объектом изучения в курсовой работе является Общество с ограниченнойответственностью Строительная Компания «Партнер», деятельностью которойявляются строительные работы.
1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общиетребования к ней
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающихрезультаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетностьвключает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического иоперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценкиэффективности деятельности организации, а так же для экономического анализа в самойорганизации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственнойдеятельностью и служит исходной базой для следующего планирования. Отчетность должнабыть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетныхпоказателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам, рекомендуемым МинфиномРФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом Российской Федерации.Единая система показателей отчетности организации позволяет составить отчетные сводкипо отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйствув целом.
Отчетность организации классифицируют по видам, периодичностисоставления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяют на бухгалтерскую, статистическую,оперативную и налоговую.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систем обимущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственнойдеятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического,бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателямхозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативногоучета и содержи сведения по основным показателям за короткие промежутки времени- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются дляоперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализациипродукции.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена дляфискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для составленияхозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации,формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налоговогозаконодательства. Главная задача налоговой отчетности — снижение затрат на её формированиепутем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета. [10]
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесписочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяетсяна индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетностьи управленческую отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции- информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельностиорганизации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данныхбухгалтерского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлятьиндивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственникамидля выявления конечного финансового результата деятельности организации — чистойприбыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы;выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистическогонаблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве,налогообложении и для иных целей.
Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности- обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией оборганизации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основеМСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторымиорганизациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).
В ряде случаев а российских стандартах может предусматриватьсянесколько альтернативных подходов к формированию и предоставлению информации в бухгалтерскойотчетности. Они могут устанавливать разный объем информации и индивидуальной бухгалтерскойотчетности отдельным категориям организации, в частности возможность составленияупрошенной бухгалтерской отчетности
Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристикифинансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующихсубъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационнуюфункцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.
Главная задача консолидированной финансовой отчетности — обеспечениегарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежнойи сопоставимой информации по группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачиконсолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергатьсяобязательному аудиту и публикации.
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлениихозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составленияопределяются организацией самостоятельно.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую.Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца,месяц, квартал, полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называюттекущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточнойбухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнскиеорганизации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядкепромежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя:
· Ф.№ 1 «Бухгалтерский баланс»;
· Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в состав промежуточной отчетности организациимогут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.),а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. [12]
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» иПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетностибюджетных организаций, состоит из:
· Бухгалтерского баланса;
· Отчета о прибылях и убытках;
· Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
· Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерскойотчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежитобязательному аудиту;
· Пояснительной записки
Если организация самостоятельно приняла решение о проведенииаудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включенов состав бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а такжеуказания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РоссийскойФедерации. [14]
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета,утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховыхи других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречат нормативнымактам Минфина РФ.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активностиорганизации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включаяналичие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, визвестности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполненияплана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсоворганизации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамикеважнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет,описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другойинформации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетностина внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информацииакционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
· Бухгалтерский баланс — ф. № 1;
· Отчет о прибылях и убытках — ф. № 2;
· Отчет об изменениях капитала — ф. № 3;
· Отчет о движении денежных средств — ф. № 4;
· Приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5;
· Отчет о целевом использовании полученных средств — ф. № 6;
· Пояснительную записку;
· Специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствамиРоссийской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствамифинансов Российской Федерации и республик;
· Итоговую часть аудиторского заключения.
Крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности,в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включатьдополнительные формы отчетности.
Субъекты малого предпринимательства, не обязаны проводить аудиторскуюпроверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составегодовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежныхсредств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводитьаудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могутне предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, еслиотсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют права не предоставлять в составгодовой бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет о движенииденежных средств (ф. № 4), а так же Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) и Приложенияк бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскуюдеятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров(работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об измененияхкапитала и о движении денежных средств (ф. № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскомубалансу (ф. № 5) и пояснительную записку. [11]1.2 Сущность и строение бухгалтерского баланса
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.
С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета
С другой стороны, бухгалтерский баланс — это одна из форм периодическойи годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначениехарактерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей,но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступностипонимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей,в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оцениваютсодержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассивабаланса, их взаимосвязь. [21]
В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальныеи вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь 2 структуры: первая- при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства)- справа; вторая — слева актив (имущество) и обязательства, справа — капитал.
Вертикальная структура предполагает размещение статей балансапоследовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имуществопредприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном,так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подходак отражению ликвидности активов, либо от такого же подхода к погашению обязательств(в начале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот)
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показываетна левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональнойроли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственныхсредств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив(лат. activus — деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как онодействует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отраженыв правой стороне баланса — пассиве. Пассив (лат. passivus — страдательный, недеятельный)показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономическогосубъекта. Другими словами, в пассиве приведены инвесторы, которые имеют право собственностина то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородныйвид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называтьстатьей баланса. Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, котораяимеет свой код (шифр). Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы»(код строки 110), «Основные средства» (код строки 120) и др.
В пассиве это статьи «Уставный капитал» (код строки410), «Добавочный капитал» (код строки 420) и т.д.
Экономически однородные по своему содержанию статьи объединеныв группы с последующим приведением их составляющих. Например, статья «Запасы»(код строки 210) объединяет большой перечень статей, которые однозначно признаютсяв учете в составе указанных оборотных средств. В свою очередь в составе некоторыхиз них представлены отдельные экономически однородные наименования материально-производственныхзапасов. Так, статья «Готовая продукция» объединяет остатки по счетам:16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция».
Суммы, представленные по соответствующим статьям или в составеотдельных групп, формируют итоги в разрезе отдельных разделов баланса. Такая методикапостроения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможностиего в процессе проведения экономического анализа.
В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименееликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства»)размещены в начале, а легко реализуемые активы «Денежные средства» — вконце баланса.
Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерскогобаланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемыевиды имущества, рассматриваемы как рабочий капитал фирмы, а в конце баланса — наименееликвидные активы.
Такое построение баланса ориентировано на степень ее ликвидностиисходя из возможности платить по всем долгам. В любом случае имущество предприятия- актив (А) — должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу(К): А=П + К.
Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указаннойпоследовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономическогосубъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первуюочередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленнойочередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворениютолько после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди.В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, котораяостается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономическойсущности распределены на пять разделов.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономическойоднородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информациюо нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составеосновных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передачи влизинг, по договору проката), финансовых вложений на период более 12 месяцев, ит.п. это долгосрочные активы организации.
Нематериальные активы, в том числе организационные расходы, патенты,товарные знаки (знаки обслуживания), иные, аналогичные перечисленным, права и активы,т.е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующихисключительных правах их собственника, в настоящее время не получили большого признания.Вместе с тем в странах с развитой рыночной экономикой считается вполне нормальным,когда в фирме в составе имущества на долю нематериальных активов приходится не менее30% уставного капитала.
Основные средства — преобладающая группа в составе имуществапромышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе активабаланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования,здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственнойдеятельности.
Незавершенное строительство включает оборудование к установке,вложения во внеоборотные активы и авансы, выданные подрядчиками.
Наконец, организации, осуществляющие финансовые вложения в видеинвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставлениезаймов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей«Финансовые вложения».
Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составесоответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы»[17]
Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блоканаиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткоевремя могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства. Здесьпредставлены средства как непосредственно используемые внутри организации ( (производственныезапасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами(дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленныеорганизациями на срок менее 12 месяцев: собственные акции, выкупленные у акционерови т.п.), так и денежные средства.
Таким образом в данном разделе актива баланса представлены текущиеактивы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества идебиторской задолженности. Ликвидность рассматривается по степени мобильности преобразованияотдельных видов активов и рабочий денежный капитал. Правая сторона баланса (пассив)раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, таки краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитали резервы»
Определяющим в данном разделе является уставный (складочный)капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник(акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственныхи муниципальных унитарных (фр. unitaire — единый, стремящийся к единству, объединению)предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.
Изменения в виде увеличения или уменьшения уставного (складочного)капитала допускается по результатам рассмотрения итогов деятельности организацииза предыдущий год. После чего вносятся изменения в учредительные документы.
В составе статьи «Добавочный капитал», отражаются впервую очередь суммы прироста стоимости внеоборотных активов, прежде всего основныхсредств, затрат в незавершенном строительстве и пр., выявляемые по результатам ихпереоценки, эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверхноминальной стоимости размещенных акций общества (за минусом расходов по их продаже),а также средства целевого финансирования, полученного виде инвестиционных средств.
Статья «Резервный капитал» формирует источники в видерезервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительнымидокументами предприятия.
В данном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли,т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отображения обязательствперед бюджетом.
При наличии убытка, полученного в отчетном периоде, в данномразделе показывается его раздел со знаком минус ("-").
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией,содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства»и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». [23]
В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных кредитовбанков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашенияболее 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье «Прочие долгосрочныеобязательства» (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде ит.п.).
В пятом разделе баланса отражаются заемные средства в виде ссудбанков и займов со сроком погашения в течении 12 месяцев после отчетной даты и другиевиды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные обязательства:
перед поставщиками и подрядчиками;
дочерними и зависимыми обществами;
по векселям, предъявленным к уплате;
перед бюджетом;
по оплате труда;
перед государственными внебюджетными организациями и т.п.
Обособленное место в данном разделе занимают источники собственныхсредств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса.
Они показываются в разделе статей «Доходы будущих периодов»,«Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.
Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.Она действительна и в том случае, когда какая-либо организация выделяется своимспецифическим видом деятельности. Например, для торгового предприятия характернымистатьями являются статьи «Товары». В сельскохозяйственном предприятиив состав оборотных активов характерной будет представленная статья «Животныена выращивании и откорме» и т.д.
В том случае, когда соответствующая статья согласно положениюпо бухгалтерскому учету подлежит раскрытию, но на отчетную дату по ней нет цифровыхпоказателей, против нее ставится прочерк.
Таким образом бухгалтерский баланс, составленный с учетом изложенныхтребований, должен раскрывать финансовое положение организации по состоянию на отчетнуюдату.
Для реализации данной задачи в бухгалтерском балансе следуетотразить условные факты хозяйственной деятельности. Например, не завершенные наотчетную дату судебные разбирательства независимо от того, в каком качестве выступаетв них организация истца или ответчика. Главное, что величина этих разбирательствявляется существенной и, следовательно, может оказать соответствующее влияние наоценку пользователям бухгалтерского баланса финансового положения, движения денежныхсредств или результатов деятельности организации на отчетную дату. [15]
2. Техника составления бухгалтерского баланса в ОООСК «Партнер»2.1 Характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью строительная компания«Партнер» (сокращенное наименование — ООО СК «Партнер») былозарегистрировано 24.07.2008 г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы№ 15 по Самарской области.
Уставный капитал составляет — 10000 рублей.
Основной вид деятельности ООО СК «Партнер»: 45.21- Производство общестроительных работ.
Общество имеет в качестве основной цели своей деятельности получениеприбыли. Для достижение цели своей деятельности имеет право от своего имени заключатьдоговора и иные сделки, приобретать имущество и личные неимущественные права и нестиобязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО СК «Партнер» имеет круглую печать со своим фирменнымнаименованием, фирменные бланки.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером,который назначается на должность приказом руководителя. Главный бухгалтер несетответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полнойи достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет функции контроля. Главный бухгалтерподписывает совместно с руководителем организации документы, служащие
основанием для приемки и выдаче товарно-материальных ценностей,денежных средств, расчетных, кредитных, денежных обязательств. Главный бухгалтердолжен вести бухгалтерский учет в соответствии с новым Планом счетов (Приказ МФРФ от 31.10.2000г. № 94н), который соответствует ведению финансово-хозяйственныхопераций, составленный с учетом последующих дополнений и изменений. При оформлениихозяйственных
операций применяются унифицированные формы первичных документов.Организация ежемесячно формирует и оформляет регистры бухгалтерского учета по журнально-ордернойформе.
ООО СК «Партнер» обязано вести бухгалтерский учет ипредоставление финансовой отчетности в порядке установленном законодательством РоссийскойФедерации.
Общество создано без ограничения сроков действия. [7]2.2 Формирование бухгалтерского баланса в ООО СК«Партнер»
Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату, то есть в составегодовой отчетности — на 31 декабря. Его типовая форма (форма № 1) утверждена приказомМинфина России от 22.07.2003 № 67н. На ее основе организация может разработать собственнуюформу с учетом специфики деятельности. Однако в такой форме баланса необходимо сохранитькоды итоговых строк (300 и 700), коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590и 690), коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т.д.). Инымисловами, коды, указанные в форме № 1, менять не следует/>.Об этом говорится в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н./>
/>Актив бухгалтерского баланса
Раздел «Внеоборотные активы»
В строке 110 «Нематериальные активы» приводится остаточная стоимостьНМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объектыинтеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация (п.4ПБУ 14/2000). Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года вступает в силу новоеПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Бухгалтерскийучет указанных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Стоимостьнаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ также учитываетсяна счете 04. Расходы на НИОКР, не относящиеся к НМА, отражаются по строке 150«Прочие внеоборотные активы» или выделяются отдельной строкой, если ихвеличина существенна. В пункте 21 ПБУ 14/07 ред. от 23.01.08 предусмотрено два способаотражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: накопление амортизациина отдельном счете (счет 05 «Амортизация нематериальных активов») либоуменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации (отдельныйсубсчет счета 04). В первом случае по строке 110 приводится разность между дебетовымостатком по счету 04 и кредитовым по счету 05, во втором — сальдо по дебету счета04. Имейте ввиду, что амортизацию по организационным расходам и деловой репутацииможно отражать в бухгалтерском учете только вторым способом. [16]
В строке 120 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всехосновных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции,модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средствпри одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активыстоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, ноне более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ. Чтобы определитьостаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычестьсумму начисленной по ним амортизации. Суммы амортизации, начисленной по объектамосновных средств, отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основнымсредствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 целесообразнооткрыть субсчета: — 02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»;- 02-2 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03». При заполнениистроки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства»,который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизацияпо объектам, учтенным на счете 01».
По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложенийво внеоборотные активы: — затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемыекак хозяйственным, так и подрядным способом; — стоимость прочих капитальных работи затрат (геологоразведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты поотводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовкукадров для вновь строящихся организаций); — затраты сельскохозяйственных предприятийна формирование основного стада; — расходы на приобретение основных средств и нематериальныхактивов; — стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временнойэксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию; — стоимость объектов недвижимости,права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;- стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного насчете 07 «Оборудование к установке». Если организация ведет учет приобретенногооборудования с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материалов»,учетная стоимость оборудования приводится по строке 130 с учетом отклонений; — расходына проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологическихработ (НИОКР), которые не закончены. Чтобы заполнить строку 130, надо просуммироватьдебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации,начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатациидо ввода в постоянную эксплуатацию).
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Хотя доходныевложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества,предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получениядохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно.Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается насчете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленнойамортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Первоначальная стоимостьматериальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации(п.14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизациюсписываются со счета 08 в дебет счета 03. Не чаще одного раза в год организациявправе переоценивать предметы проката и лизинга (п.15 ПБУ 06/01). Результаты переоценкиотражаются в том же порядке, что и переоценка основных средств. Показатель строкиформируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03». [26]
В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложенияв акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленныедругим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращенияили погашения которых превышает один год. Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируютв качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий: — организация,вкладывая деньги, рассчитывает получить доход; — организация может документальноподтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права;- к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений. Все финансовыевложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можноопределить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе наконец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценкина предыдущую отчетную дату. Ко второй группе относятся финансовые вложения, покоторым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существеннои устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости заминусом суммы образованного резерва под их обесценение. Показатель строки 140 соответствуетсумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовыевложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовыхвложений». Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.
В строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенныхналоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговыеактивы» в соответствии с ПБУ 18/02. Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенныеналоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственнов составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п.23 ПБУ 18/02). Ноорганизации имеют право указывать эти показатели сальдировано (свернуто) при одновременномвыполнении следующих условий: — организация имеет как отложенные налоговые активы,так и отложенные налоговые обязательства; — данные показатели учитываются при расчетеналога на прибыль. По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговыхобязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен бытьзакреплен в учетной политике организации.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Если какие-либо внеоборотныеактивы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса,их нужно отразить по строке 150.
В строке 190 «Итого по разделу I» приводится сумма значений строк 110,120, 130, 135, 140, 145 и 150. [23]
Раздел «Оборотные активы»
В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия(материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активынеобходимо расшифровать по видам (строки 211-217). В бухгалтерской отчетности материально-производственныезапасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимостьматериалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимостьматериалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», животных- на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», товаров — на счете41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовленииматериалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10,41 или 11. Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируетсяс использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебетусчета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качествеучетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по даннымпредыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период. Итак,по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а покредиту — информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списываетсяна счет 16. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасовв пути. Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Указываетсяфактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий,топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т.д. В этой же строкеотражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Длязаполнения строки 211 используют:
остаток по счету 10; — аналитические данные по счету 16 (для тех организаций,которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причемположительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимостиматериалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;- аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв вотношении материалов).
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме». Сельскохозяйственныеорганизации вписывают в эту строку стоимость молодняка животных, взрослых животных,находящихся на откорме или в нагуле, птиц, зверей, кроликов, семей пчел, взрослогоскота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм),и т.п. При заполнении строки используют остаток по счету 11.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» приводится стоимостьпродукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическимпроцессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки. Каждоепредприятие само оценивает стоимость НЗП, руководствуясь учетной политикой. В массовоми серийном производстве НЗП оценивается: — по нормативной (плановой) производственнойсебестоимости; — по прямым статьям расходов; — по стоимости сырья, материалов иполуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукцииНЗП оценивается по фактическим производственным затратам. Иногда организации осуществляютрасчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапыработ, имеющие самостоятельное значение. Для этого используется счет 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам». Такие организации отражают отдельные этапы,принятые заказчиком, в составе затрат на НЗП по договорной стоимости. При заполнениистроки 213 используют дебетовый остаток по счету: — 20 «Основное производство»;- 21 «Полуфабрикаты»; — 23 «Вспомогательное производство»;- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; — 46 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам». Торговые организации по строке 213 фиксируюттранспортные расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конецотчетного периода. Для этого используют остаток по счету 44 «Расходы на продажу».Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»закрываются ежемесячно и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнениистроки 213 эти счета не рассматриваются. Если в отчетном периоде предприятие невыпускало и не реализовывало продукцию, общепроизводственные и общехозяйственныерасходы нельзя списать на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90«Продажи». Дело в том, что по этому субсчету отражается себестоимостьпродаж, по которым признана выручка. Подобные расходы списываются на счет 97«Расходы будущих периодов», а затем отражаются по строке 216 баланса.
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». По этой строкепромышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработкии готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»).В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в баланселибо по фактической, либо по нормативной себестоимости. Нормативную себестоимостьв качестве учетной цены используют в отраслях с массовым и серийным характером производствапри большой номенклатуре готовой продукции. Нормативная себестоимость, как правило,меньше фактической себестоимости. Для учета разницы между фактической и нормативнойсебестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использоватьсчет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета учитываетсяфактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работили оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат. В конце месяца дебетовыеи кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактическойпроизводственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанныхуслуг от их нормативной себестоимости. На конец отчетного периода счет 40 закрывается,сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактическойсебестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списываетсянезависимо от количества реализованной продукции. Торговые организации по строке214 вписывают покупную стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу. При заполнениистроки они используют дебетовый остаток по счету 41 «Товары». Если торговаяорганизация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимостьтоваров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговаянаценка».
Строка 215 «Товары отгруженные». Приводится фактическая себестоимостьотгруженной продукции, если не выполнены все условия для признания выручки от еепродажи (п.12 ПБУ 9/99), то есть если право собственности на отгруженные товарыеще не перешло к покупателям. Строка заполняется на основании данных по счету 45«Товары отгруженные».
Строка 216 «Расходы будущих периодов». По данной строке отражают затраты,осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам: — стоимостьлицензий; — затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномернов течение года; — расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов; — затратына подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.п.
Строка 217 «Прочие запасы и затраты». В ней указывается стоимость запасови затрат, которые не нашли отражения по другим строкам группы статей «Запасы».
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного»НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственногохарактера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетныхпериодах. В балансе некоторых организаций по строке 220 всегда стоит прочерк. Речьидет о тех, кто освобожден от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, о плательщикахЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ) и компаниях, деятельность которых переведена на уплатуЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ).
Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность». Данные о долгосрочнойи краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.Долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарныйпоказатель долгосрочной «дебиторки» вписывается в строку 230.
Краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты. В строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной«дебиторки». В отдельных строках выделяется задолженность покупателейи заказчиков (строки 231 и 241). При необходимости можно дополнительно расшифроватьвиды дебиторской задолженности. Задолженность, которая в прошлых периодах считаласьдолгосрочной, в текущем периоде может перейти в категорию краткосрочной. В общуюсумму «дебиторки» должны войти дебетовые сальдо по счетам: — 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансамвыданным»; — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; — 68«Расчеты по налогам и сборам»; — 69 «Расчеты по социальному страхованию»;- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; — 73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям»; — 75 «Расчеты с учредителями»; — 76 «Расчетыс прочими дебиторами и кредиторами».
В строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложенияв акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленныедругим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срокобращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строкеопределяется так же, как и показатель строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения».В состав краткосрочных финансовых вложений не включаются: — собственные акции, выкупленныеу акционеров. Их нужно отражать по строке 411 в круглых скобках; — суммы займов,выданных работникам организации. Они учитываются в составе дебиторской задолженностии приводятся по строке 230 или 240 в зависимости от срока действия договора; — собственныевекселя организации-покупателя, выданные в счет оплаты за проданные товары, выполненныеработы, оказанные услуги. Они также учитываются в составе дебиторской задолженности.
В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств,которыми располагает предприятие: — наличные деньги в кассе организации и стоимостьденежных документов — почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченныхавиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т.д. (остаток по счету 50«Касса»); — безналичные средства на рублевых счетах в банках, которымсоответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»; — рублеваястоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остаткупо счету 52 «Валютные счета»; — остаток по счету 55 «Специальныесчета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);- переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).
В строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которыенельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы». Показательстроки 290 «Итого по разделу 2» равен сумме значений строк 210, 220, 230,240, 250, 260 и 270.
Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса(сумма строк 190 и 290). [21]
/>Пассив бухгалтерского баланса
В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов.
Раздел «Капитал и резервы»
В строке 410 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного)капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовыйостаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Напомним,что акционерное общество может выкупить акции у своих акционеров по собственномужеланию или по требованию акционеров. При заполнении строки используют дебетовыйостаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» на начало и конец отчетногопериода. Показатель приводят в круглых скобках.
В строке 420 «Добавочный капитал» отражают кредитовый остаток по счету83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода.
В строке 430 «Резервный капитал» указывают остаток резервного фонда.При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервныйкапитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровываетсяв строках 431-432.
Строку 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»заполняют акционерные общества, формирующие резервный капитал в обязательном порядке.Это установлено в пункте 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.
Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создаватьрезервный фонд в соответствии с учредительными документами. Величина резервов ипорядок их формирования устанавливаются согласно уставу.
В строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписываетсявеличина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталасьв распоряжении организации, или величина непокрытого убытка. В показатель по этойстроке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетногогода. При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглыхскобках.
В строке 490 «Итого по разделу 3» записывают величину собственногокапитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках — вычитаются)показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470.
Раздел «Долгосрочные обязательства»
Строка 510 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которыеорганизация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важнопомнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленныхпроцентов независимо от времени их фактической уплаты (п.73 Положения по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данныепо кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остатокотложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенныеналоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода. Если организацияотражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенныхналоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдопо счетам 77 и 09).
В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются долгосрочныеобязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.
Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк510, 515 и 520. [19]
Раздел «Краткосрочные обязательства»
В строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитами займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетнойдаты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по краткосрочнымкредитам и займам отражают с учетом процентов, которые причитаются к уплате на началои конец 2007 года. Организация также может отразить по этой строке задолженностьпо кредитам и займам, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную. Данныйфакт должен быть раскрыт в пояснительной записке.
В строку 620 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксироватьобщую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621-623.
В строку 621 «Поставщики и подрядчики» вписывают задолженность организацииза поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Призаполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», относящиеся к краткосрочной задолженности.
В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» приводятсуммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальныеи компенсационные выплаты). Для учета расчетов с сотрудниками (штатными и внештатными)по всем видам зарплаты, премий и пособий предназначен счет 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету- выплаченные и удержанные. [18]
В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР(по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносамна травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетахсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При заполнениистроки 624 «Задолженность по налогам и сборам»используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). Если какой-либо субсчетсчета 68 или 69 имеет дебетовый остаток, его записывают по строке 240 раздела«Оборотные активы».
В строке 625 «Прочие кредиторы» указывают задолженность по расчетам,не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам:- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансамполученным»; — 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; — 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям»; — 76 «Расчеты с прочими дебиторамии кредиторами» и т.п.
В строку 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплатедивидендов» вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентовпо акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собранияакционеров (участников), но еще не выплачены. По этой же строке может быть приведеназадолженность, связанная с выходом участника из общества. При заполнении строки630 берется кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 75«Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
В строке 640 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученныев отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитываютразницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальныхценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную занесколько месяцев вперед, и т.п. При заполнении строки используют кредитовое сальдопо счету 98 «Доходы будущих периодов».
В строке 650 «Резервы предстоящих расходов» указывают суммы, зарезервированныедля покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходови платежей». Виды резервов, которые организация может формировать в бухучете,установлены в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ. Переходящие остатки на конец года могут быть лишь у некоторых видов резервов,например: — на предстоящую оплату отпусков, если отпуск работников за 2007 год перенесенна следующий год; — выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и выплату ежегодныхвознаграждений по итогам работы за год, которые будут выплачены в начале 2009 года;- дорогостоящий ремонт основных средств; — гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
В строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» фиксируют обязательства,которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела. Показатель строки690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640,650, 660. В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и690. Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300).
/>Справка о наличии ценностей, учитываемых назабалансовых счетах Стоимость ценностей, которые организация учитывает на забалансовыхсчетах, необходимо отразить в справке к бухгалтерскому балансу. Порядок заполненияэтой части бухгалтерского баланса представлен в табл. [20]
Таблица. Данные, учитываемые на забалансовых счетах.Строка бухгалтерского баланса Забалансовый счет, используемый для заполнения строки Порядок отражения информации по строке 910 001 «Арендованные основные средства» Организации-арендаторы отражают по строке 910 стоимость основных средств, арендованных предприятием (в оценке, предусмотренной договором аренды). Организации-лизингополучатели указывают по этой строке стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (в оценке, указанной в договоре лизинга), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя 920 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Указывается стоимость имущества, которое принято на хранение (по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах). Здесь же отражается стоимость оплаченной покупателем, но не вывезенной со склада продукции, стоимость брака, который организация отказалась оплачивать, и др. 930 004 «Товары, принятые на комиссию» Организации-комиссионеры отражают по этой строке стоимость товаров, которые получены на комиссию на основании договоров комиссии (по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах или в накладных) 940 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» Указываются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток. Списанную в убыток задолженность следует учитывать за балансом в течение 5 лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника 950 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» Организации-кредиторы, получившие обеспечения от своих должников или от третьих лиц за должников, отражают по этой строке величину этих обеспечений. Сумма обеспечения определяется в соответствии с условиями договора 960 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» Организации-должники отражают по этой строке величину гарантий, выданных в обеспечение выполнения своих обязательств и платежей 970 010 «Износ основных средств» Отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда, которые были приобретены до 1 января 2006 года 980 Отражается сумма износа, которая начислена по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., которые были приобретены до 1 января 2006 года 990 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» По этой строке отражается стоимость объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых передано организации. Речь идет о правах на использование товарного знака, изобретения и т.д. 995 013 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию» По этой строке отражается учетная стоимость специальной оснастки, которая включена в состав расходов предприятия при передаче оснастки в производство
/>Заключение
На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделатьвывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятияправильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью,обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которыевступает предприятие в ходе этого кругооборота.
По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой(что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметыимущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, посколькуона должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, чтопредметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае немогут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждаячасть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составлениябаланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данногопредприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражатьсяв балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерскойкалькуляции.
В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган,уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) илилюбое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидностии прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об измененииили приросте оборотного капитала т.д. А это позволяет своевременно принять необходимыемеры для улучшения финансового состояния предприятия.
В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международныйбухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляетсяправо осуществлять собственную бухгалтерскую политику.
По международной системе оценки критериев полезной информациик бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость,возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность,значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравненияво времени), понятность.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставлениеинформации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающихсостояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельныхвидов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методыуправления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейсяэкономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветатьв трудный период любых экономических реформ.
Использование в анализе неполных или искаженных данных можетнанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количествоприемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачетастатей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками»,«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторамии кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Сутьтаких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с однойстороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличиеили отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерскойотчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могутбыть выявлены только аудитором.
Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражениесостояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состоянияпроизводиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятнои правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составныечасти актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки(стоимостное измерение) отдельных статей баланса.
Список использованных источников
1. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».Утвержден Советом Федерации 31.03.1998 г. № 164.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г./> />в ред. от 03.11.2006 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»(ПБУ 1/2008).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет доходов организаций»(ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ред. от18.09.06 г.
7. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Утв. ПриказомМинфина России от 27.12.07. № 153н
8. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансовРФ от 29.07.1998г. № 34н с изменениями от 18.09.2006 г.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.
10. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимостистроительных работ от 04.12.1995 г. № БЕ-11-26017.
11. Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемыхв себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства,и формирования финансовых результатов от 06.04.1994 г. № 552.
12. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов. Утверждены ГП СССР 29.12.19990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
13. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ
14. В.П. Астахов Теория бухгалтерского учета, Москва 2003 г.
15.А.И. Нечитайло Теория бухгалтерского учета, Москва, 2005 г.
16. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет Москва, 2008 г.
17. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой,М.В. Мельник. — М.: Омега — Л, 2004.
18. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И.Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Кайро; под общ. ред.В.И. Бариленко.- 2-е изд., перераб. — М.: КНОРУС, 2006.
19. Журнал «Бухгалтерская отчетностьорганизации» №5, 2008
20. Журнал «Бухгалтерскийучет» № 3, 2008
21. Журнал «Консультант бухгалтера» №10, 2007
22. Справочно-правовая система: Гарант
23. Справочно-правовая система Консультант Плюс
25. www.gaap.ru
26. www.glavbukh.ru
27. www.buh.ru
28. www.klerk.ru
29. www.nalog.ru
30. www.bobych.ru