1. Понятие и виды бухгалтерских счетов. Порядок отраженияхозяйственных операций на активных, пассивных, активно-пассивных счетах
Счет бухгалтерского учета – это способгруппировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке хозяйственныхопераций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования,хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, котораязатем обобщается и используется для составления различных сводных показателей иотчетности. Счет – основная единица хранения информации в бухгалтерском учете.На основе счетов составляется самая важная форма отчетности – бухгалтерскийбаланс.
Внешние счета выглядят по-разному: ввиде книги (например, «Кассовая книга»), ведомостей (расчетно-платежнаяведомость, где отражаются расчеты с рабочими и служащими) и т.п. В современныхусловиях, когда вместо карточек, книг и ведомостей применяются техническиеносители информации, счета приобретают тот внешний вид, который определяетсясоответствующими техническими средствами сбора, обработки, хранения и передачиинформации. Наряду с этим счет имеет название, соответствующее учитываемому нанем объекту, и кодовое обозначение. Название счетов и их коды указаны в Планесчетов.
Счета не только имеют различный внешнийвид, но и их содержание тоже сильно отличается друг от друга.
Однако все счета роднит одно: любой счетпредставляет собой способ группировки и показа в обобщенном виде каких-тооднородных хозяйственных объектов. На счете последовательно записываются всеоперации, вызывающие изменения в группе средств, для которых открыт счет. Счетпозволяет ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения)учитывается на счете. Если речь идет о счете 10 «Материалы», то, естественно,на нем собрана информация о материалах и здесь не могут быть показаны отличныеот материалов объекты, на пример, наличные деньги в кассе.
Для наглядности изучение счета полезноначинать с «Т-моделей счета» (представить в форме Т-образной таблицы). Понятиесвязано с тем, что напоминает букву «Т».
Эта простейшая модель включает триэлемента:
1. название;
2. левая часть – дебет;
3. правая часть – кредит.
Модель используется для анализа факторовхозяйственной деятельности и выглядит так:Название счета Дебет Кредит
Любая запись, сделанная в левой части,является дебетованием счета, в правой – кредитованием. Слова «дебет» и «кредит»являются просто бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частейсчета. Такое название сторон счета сложилось исторически.
Каждая сторона счета предназначена дляраздельного отражения увеличения или уменьшения сумм.
Счета непосредственно связаны состатьями бухгалтерского баланса, поэтому они делятся на активные и пассивные.
Активные– это счетабухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, ихналичие, состав, движение. Начальное сальдо активного счета всегда дебетовое.
Схема записей на активном счете имееттакой вид:Название счета Дебет Кредит
Остаток на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн) Увеличение сумм, вызванных хозяйственными операциями Уменьшение сумм, вызванных хозяйственными операциями Сумма оборота по дебету Сумма оборота по кредиту
Остаток на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск)
Под суммой оборота по дебету и кредитупонимаются общие суммы всех записей по дебету и кредиту счета.
Сальдо активного счета на конецотчетного периода рассчитывается следующим образом:
Ск = Сн + ∑оборотапо дебету – ∑оборота по кредиту.
Пассивные счета– это счетабухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества,их наличие, состав, движение, а также обязательства. Начальное сальдо – кредитовое.
Схема записей на пассивном счете имееттакой вид:Название счета Дебет Кредит
Остаток на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн) Уменьшение сумм, вызванных хозяйственными операциями Увеличение сумм, вызванных хозяйственными операциями Сумма оборота по дебету Сумма оборота по кредиту
Остаток на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск)
Остаток по пассивному счету на конецотчетного периода определяется следующим образом:
Ск = Сн + ∑оборотапо кредиту – ∑оборота по дебету.
Отсюда приходим к следующему:
1. Дебет и кредит являются условными терминами для обозначенияхарактера отражаемых в счетах изменений (увеличений и уменьшений) имущества,источников и обязательств.
2. Дебет и кредит имеют противоположное значение в счетах активных ипассивных:
– в активных счетах дебет означаетостаток и увеличение, а кредит – уменьшение имущества и обязательств;
– в пассивных счетах, наоборот,кредит означает остаток и увеличение, а дебет – уменьшение источников;
– новый, или конечный остаток (наконец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своейстороне, т.е. на той стороне, на которой он образовался: дебетовый – на дебете,а кредитовый – на кредите.
2. Упрощенная форма бухгалтерского учета
Формабухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенныхдля группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Грамотнопостроенная система учетных регистров позволяет:
– аккумулироватьвсю необходимую информацию;
– группироватьинформацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;
– обеспечиватьудобство пользования учетным регистром;
– обеспечиватьрациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения,отсутствие излишнего дублирования информации
и т.д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации,что характерно для организаций малого бизнеса.
Правильный выбор формы бухгалтерского учетаявляется одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерскогоучета у хозяйствующего субъекта.
Упрощенная форма бухгалтерского учетаможет вестись двумя способами.
1. Простая форма бухгалтерского учета.Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации,распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистроманалитического и синтетического учета, а также определение себестоимостипродукции (работ услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерскомрегистре – книге учета хозяйственных операций ф. №К-1. Форма книги по объемуприменяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельноопределяет необходимое количество счетов, которые используются в учете иотражаются в этой книге. Кроме того, для учета расчетов по оплате труда, поподоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).
Малая организация может вести книгуучета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (принеобходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или вформе книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всегоотчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. Напоследней странице записывается число содержащихся в ней страниц, котороезаверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттискомпечати малого предприятия. Ведение книги не исключает использования вустановленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрацииприходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате идр.
Малая организация может вести книгуучета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (принео6ходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или вформе книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всегоотчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована.
Малая организация может применятьпростую форму бухгалтерского учета: если отсутствуют собственные основныесредства; поступления материалов незначительны и полностью используются напроизводство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце; расчеты с покупателямиза проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученныематериальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по фактусовершения операции, т.е. отсутствуют соответствующие задолженности на конецмесяца; имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции безналичия незавершенного производства, работа по заказам; не осуществляетсяавансирование поставщиков по их затратам; возможен учет доходов и расходов наоснове полученных и уплаченных наличных денежных средств.
2. Форма бухгалтерского учета сиспользованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организациирекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основныесредства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями ипоставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетныхрегистров применяются восемь ведомостей для учета имущества организации иисточников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщенияданных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей посчетам бухгалтерского учета. Второй способ ведения бухгалтерского учетапредусматривает следующий порядок записей.
3. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии смеждународными стандартами бухгалтерского учета
В основе бухгалтерской деятельности лежат особые стандарты и нормы,регулирующие профессиональную деятельность бухгалтеров. Эти стандарты и нормыимеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшейобъективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовойотчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а такжеустанавливают единые качественные критерии сравнения результатов бухгалтерскойдеятельности. Условие единообразия бухгалтерской деятельности необходимо в видумногообразия методик, применяемых в бухгалтерской практике, и сложности ихсопоставления.
В России уженачалось постепенное преобразование системы бухгалтерского учета согласнотребованиям международных стандартов. Американский подход к делениюбухгалтерского учета на финансовый, налоговый и управленческий стал нашейдействительностью. Методы оценки запасов ЛИФО и ФИФО включены в нашинормативные документы и входят в российскую практику. Вошли в наши нормативныедокументы и такие американские достижения, как техника аудита, расчет риска,категория значимости, консолидированный баланс.
В 1998 г.Правительством Российской Федерации утверждена Программа реформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Цель реформирования – приведение национальной системыбухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики имеждународными стандартами финансовой отчетности.
Одной иззадач реформы является формирование системы стандартов учета и отчетности,обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов.В настоящее время существует большое различие в трактовке основногопользователя бухгалтерской отчетности в разных странах. Например, в СШАосновными пользователями являются собственники, акционеры. Данные бухгалтерскойотчетности помогают им принимать необходимые решения. В Великобританиибухгалтерская отчетность трактуется как договор между обществом и предприятием,последнее обязано отчитываться перед обществом в лице акционеров, кредиторов,партнеров. В России, как правило, основным пользователем бухгалтерскойотчетности становится государство в лице контролирующих органов.
ПереходРоссии к международным стандартам бухгалтерского учета должен осуществляться нетолько преобразованием принципов учета, повышения квалификации учетныхработников, но и формированием нового менталитета потребителей бухгалтерскихуслуг, готовых воспользоваться услугами независимых бухгалтерских организаций.В настоящее время всеобщая аттестация бухгалтеров не является обязательной иоценка профессионализма бухгалтера (и, соответственно, предпринимательскийриск) лежит на потребителе бухгалтерских услуг – работодателе, клиенте.
Практическая частьЗадача 1
На основеданных для выполнения задачи:
1. Заполнитьжурнал регистрации хозяйственных операций за март
2003 г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы.
2. Заполнитьжурналы-ордера по кредиту разных счетов (на каждый счет – отдельныйжурнал-ордер).
3. Сделатьзаписи в Главной книге: отразить остатки на 1.03.03, подсчитать обороты за марти вывести сальдо на 01.04.03 (на каждый счет – отдельный лист Главной книги).
4. Составитьбухгалтерский баланс (Форму №1).
5. Составитьотчет о прибылях и убытках (Форму №2).
Исходныеданные:
Сальдо посинтетическим счетам предприятия оптовой торговли на 01.03.03. Номер счета Наименование счета Сумма, руб. 01 Основные средства 118 000 02 Амортизация основных средств 42 000 19 НДС по приобретенным ценностям 710 19–3 НДС по приобретенным товарам 300 19–4 НДС по приобретенной таре 400 19–5 НДС по транспортным расходам 10 41 Товары 197 000 41–1 Товары на складах 190 000 41–3 Тара под товаров и порожняя 7 000 44 Расходы на продажу 8 000 51 Расчетный счет 105 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 40 260 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 4 760 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 11 210 68 Расчеты по налогам и сборам 31 000 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 9 000 80 Уставный капитал 280 000 84 Нераспределенная прибыль прошлых лет 20 000
Журналрегистрации хозяйственных операций предприятия за март 2003 года№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт 1 Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре №311. В сумму счета включена стоимость: – товаров 7 500 41–1 60 – НДС по товарам (18%) 1 350 19–3 60 – тары 60 41–3 60 – НДС по таре (18%) 10,8 19–4 60 – транспортных расходов 200 41 60 – НДС по транспортным расходам (18%) 36 19–5 60 2 Выставлен поставщиком счет-фактура №200, в сумму счета включена стоимость: – товаров 33 000 41–1 60 – НДС по товарам (18%) 5 940 19–3 60 – тары 1 080 41–1 60 – НДС по таре (18%) 194,4 19–4 60 Итого 40 214,4 При приемке выявлена недостача товаров – в пределах естественной убыли в пути 180 94 41 – по вине поставщика 720 в том числе – товаров 582 94 41–1 – НДС по товарам 116 94 19–3 – тары 18 94 41–3 – НДС по таре 4 94 19–4 Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли 180 44 94 Комиссией составлен акт на недостачу, поставщику предъявлена претензия 720 60 94 Оприходованы остальные товары и тара: – товаров 32 418 – НДС по товарам 5 824 – тары 1 062 – НДС по таре 190,4 3 Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре №292. В сумму счета включена стоимость: – товаров 25 000 41–1 60 – НДС по товарам (18%) 4 500 19–3 60 – тары 160 41–3 60 – НДС по таре (18%) 28,8 19–4 60 Итого 29 688,8 4 Отгружены покупателю товары и тара. Выставлены счета по: – счет-фактуре №230 12 000 62 90 – счет-фактуре №231 26 350 62 90 – счет-фактуре №232 50 610 62 90 – счет-фактуре №233 3 000 62 90 Итого 91 960 62 90 5 Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности поставщикам за товары, полученные: – в феврале 40 260 60 51 – в марте по счет-фактуре №311 9 156,8 60 51 – в марте по счет-фактуре №200 40 214,4 60 51 Итого 59 631,2 60 51 6 Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей за товары, отгруженные – в феврале 4 760 51 41 – в марте по счет-фактуре №230 12 000 51 41 – в марте по счет-фактуре №231 26 350 51 41 – в марте по счет-фактуре №232 50 610 51 41 Итого 93 720 51 41 7 Исчислен НДС с объема реализации 16 869,6 90 68 8 Принят к зачету НДС по товарам 17 940 68 62 9 Принят к зачету НДС по таре 234 68 62 10 Принят к зачету НДС по транспортным расходам 36 68 62 11 Списана учетная стоимость реализованных – товаров 60 000 90 41 – тары 3 382 90 41 Итого 63 382 90 41 12 Списаны расходы на продажу 8 200 90 44 13 Выявлен финансовый результат от реализации 3 481,4 99 90
Журнал-ордерпо счету 60№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 41 19 1 7 760 1 396,8
9 158,8 2 34 080 6 134,4
40 214,4 3 25 160 4 528,8
29 688,8
67 000
12 060
79 060
Журнал-ордерпо счету 41№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 94 51 90 2 780 93 720
94 500 6 9 176,8
9 176,8 11 63 382
63 382
9 956,8
93 720
63 382
167 058,8
Журнал-ордерпо счету 19№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 94 2 120 120
Журнал-ордерпо счету 94№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 44 94 2 180 720 900
Журнал-ордерпо счету 90№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 62 4 91 960 91 960
Журнал-ордерпо счету 51№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 60 5 59 631,2 59 631,2
Журнал-ордерпо счету 68№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 90 7 16 896,6 16 896,6
Журнал-ордерпо счету 62№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 68 8 17 940
17 940 9 234
234 10 36
36
18 210
18 210
Журнал-ордерпо счету 44№ В кредит счета с дебета счетов: Итого по Кт 90 12 8 200 8 200
Главная книгапо счету 41№ операции Обороты по дебету с кредита счетов Итого по Дт Итого по Кт Сальдо 60 Дт Кт 1 7 760 2 34 080 3 25 160 67 000 167 058,8 96 941,2
Главная книгапо счету 19№ операции Обороты по дебету с кредита счетов Итого по Дт Итого по Кт Сальдо 60 Дт Кт 1 1 396,8 2 6 134,4 3 4 258,8 11 790 120 12 380
Главная книгапо счету 94№ операции Обороты по дебету с кредита счетов Итого по Дт Итого по Кт Сальдо 41 19 Дт Кт 2 780 120 900 900
Главная книгапо счету 60№ операции Обороты по дебету с кредита счетов Итого по Дт Итого по Кт Сальдо 94 51 Дт Кт 2 720 5 59 631,2 60 351,2 79 060 58 968,8
Главная книгапо счету 90№ операции Обороты по дебету с кредита счетов Итого по Дт Итого по Кт Сальдо 68 41 44 Дт Кт 7 16 896,6 11 63 382 12 8 200 88 478,6 91 960 3 481,4
Главная книгапо счету 68№ операции Обороты по дебету с кредита счетов Итого по Дт Итого по Кт Сальдо 62 Дт Кт 8 17 940 9 234 10 36 18 210 16 896,6 29 686,6
Список использованной литературы
1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.– М.: ЮНИТИ, 2002. – 475 с.
2. Большой бухгалтерский словарь / Подред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
3. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерскийучет. – М.: ОЦЭиМ, 2001. – 336 с.
4. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теориябухгалтерского учета. – М.: Колос, 2003. – 208 с.
5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерскийучет. – М.: Проспект, 2004. – 672 с.
6. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерскийучет. – М.: ИЦ Академия, 2004. – 384 с.
7. Захарьин В.Р. Теориябухгалтерского учета. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 304 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.
9. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теориябухгалтерского учета. – М.: Дело и сервис, 2003. – 352 с.
10. Руденко В.И. Бухгалтерскийучет. – М.: Дашков и К, 2002. – 224 с.
11. Тепляков А.Б. Бухгалтерскийучет. – М: Книжный мир, 2002. – 183 с.
12. Шапигузов С.М., Склеймов Н.В.,Табалина С.А., Бороденков О.С. Альбом типовых бухгалтерскихпроводок. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 184 с.