Оглавление
Введение
Глава I. Теоретические основы составления ипредоставления бухгалтерской отчетности
1.1 Законодательные и нормативные акты,регулирующие порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности
1.2 Теоретические аспекты отражения учетнойинформации в бухгалтерской отчетности
Глава II. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО«Торговая группа «Русский характер»» г. Курска, ее показатели и их взаимосвязь
2.1 Основные показатели бухгалтерской(финансовой) отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»
2.2 Взаимосвязь показателей бухгалтерской(финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»
2.3 Порядок представления годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности предприятия
Глава III. Основные этапы совершенствования бухгалтерской(финансовой) отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»
3.1 Возможности и условия перехода на МСФО
3.2 Предложения по совершенствованию составлениябухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия
3.3 Перспективы развития предприятия ООО«Торговая группа «Русский характер» при автоматизированной форме учета
Заключение
Библиография
Приложения
Введение
Основным источникоминформации о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменений в ее финансовом положении является бухгалтерская(финансовая) отчетность. Бухгалтерская отчетность это единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах еехозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам на определенную отчетную дату. По моему мнению, данныебухгалтерской отчетности, как для внутренних, так и для внешних пользователейочень важны, поскольку тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрытьпричины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путисовершенствования деятельности организации. Бухгалтерская отчетность служиттакже инструментом планирования и контроля достижений экономических целейпредпринимательства – получения прибыли и сохранения источника дохода. Такимобразом, тема дипломной работы является актуальной и значимой.
Целью данной работыявляется тщательное изучение показателей бухгалтерской отчетности и ихвзаимосвязи общества с ограниченной ответственностью Торговая группа «Русскийхарактер».
Для достиженияпоставленной цели должны быть решены следующие задачи:
1) изучить теоретическиеаспекты составления бухгалтерской финансовой отчетности;
2) представить основныепоказатели бухгалтерской финансовой отчетности исследуемого предприятия;
3) рассмотреть основныеэтапы совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности;
4) предложить перспективыразвития ООО «Торговая группа «Русский характер».
Предметом исследованияявляются показатели бухгалтерской отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер».
Методы исследования:монографический, метод оценки, метод сравнения, арифметический, метод аналогий,логический, статистический.
Источниками информацииявляются: данные синтетического и аналитического учета предприятия, бухгалтерскаяфинансовая отчетность за 2004-2006 годы.
Важно отметить, что визучение данной темы внесли вклад многие выдающиеся экономисты – Бабаева Ю.А.,Богатая И.Н., Кондраков Н.П., Безруких П.С., Палий В.Ф., Андросов А.М., БакановМ.И., Ковалев В.В., Новодворский В. Д. и многие другие.
Объектом исследованияявляется ООО «Торговая группа «Русский характер».
Для представленияэкономической деятельности ООО «Торговая группа «Русский характер»проанализируем основные показатели и темп их изменения. Анализируя данные оразмерах производства предприятия (Приложение 16), можно сделать вывод, чтотоварооборот организации увеличивается из года в год, и темп прироста в 2006году в сравнении с 2004 годом составил 89, 13%. Среднесписочная численностьувеличивается из года в год на 5 человек. Абсолютное отклонение этогопоказателя в 2006 г. к 2004 г. составило 4353,50 тыс. руб., что в относительномвыражении составило 37,87 % прироста. Прирост среднегодовой стоимости оборотныхсредств составил 19,14 %. Производительность труда в организации имееттенденцию к увеличению. Темп прироста составляет 75, 81 %. Однакооборачиваемость оборотных средств снижается. По данным об основных показателяхфинансово–хозяйственной деятельности, ООО «Торговая группа «Русский характер»(Приложение 17), валовой доход от реализации увеличивается на протяженииисследуемого периода и в 2006 г. этот показатель составляет 38255 тыс. руб. вотносительном выражении этот показатель составил 44,64 % прироста. Однакоуровень валового дохода снижается в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 0,7 %, в2006 г. по сравнению с 2005 г. — на 4,13 %. Издержки обращения по реализованнымтоварам 2006 г. увеличиваются и темп прироста составляет 30,54 %. Уровеньиздержек снижается на 4,52 % и в 2006 г., и в 2005 г. по сравнению с 2004 г. Прибыльот продаж организации увеличилась на 14,22 % в 2005г. по сравнению с 2004 г. (на5091 тыс. руб.), но в 2005 г. по сравнению с 2004 г.- на 7799 тыс. руб. уровень рентабельности от продаж увеличился на 0,39 % в2006 г. по сравнению с 2004 г. Показатель чистой прибыли увеличился на 3793тыс. руб. (38,25 %). Фондоотдача увеличивается из года в год. Темп приростасоставляет 37,22 %. Такая ситуация имеет место в результате увеличениятоварооборота и среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоемкостьснижается на 0,02 тыс. руб. (25 %). Можно сказать, что тенденция положительна. Фондорентабельностьтакже увеличивается главным образом из-за постоянного увеличения среднесписочнойчисленности и среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показательфондорентабельности имеет тенденцию к увеличению. Но в 2006 г.фондорентабельность составила 75,99 %, что выше на 37,22 % показателя2005 г. Вв 2005 г. – 60,25 %, что выше уровня 2004 г. всего лишь на 21,48 %. Темпприроста фондорентабельности в 2006 г. по сравнению с 2004 г. составляет55,40%.
Формирование финансовогорезультата ООО «Торговая группа «Русский характер». Проанализировано в приложении18. Темп прироста выручки составил в 2006 г. 54,44 %, валовой прибыли – 44,64%, прибыли от продаж – 14,22 %, прибыли до налогообложения – 20, 06 %, чистойприбыли – 38,25 %.
Однако себестоимость вабсолютном выражении и ее доля в выручке увеличивается. Коммерческие расходы иих доля в выручке имеют тенденцию к снижению. Доля чистой прибыли в выручке увеличиласьв 2005 г. и составила 4,5 %, тогда как в 2006 г. 1,89 %.
Рентабельность продаж такжеимеет наибольший процент в 2005г. (6, 64%). Темп прироста в 2006 г. по сравнениюс 2004 г. составляет 13,18 %, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. – 124, 32 %,
Таким образом, можносказать, что анализируемое предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер»функционирует в целом успешно.
Глава I. Теоретические основы длясоставления и предоставления бухгалтерской отчетности
1.1 Законодательные инормативные акты, регулирующие порядок составления и предоставлениябухгалтерской отчетности
Ведение бухгалтерского учетаосуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положенияпо бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса,нормативные документы подразделяются на:
1- й уровень:законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учетав организации;
2- й уровень;стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3- й уровень: методическиерекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4- й уровень: рабочиедокументы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Основные нормативныедокументы, регулирующие порядок составления и предоставления бухгалтерскойотчетности представляют собой следующие:
1. Федеральный Закон«О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: — Проспект, 1998 г.
3. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержденоприказом Минфина РФ от 29. 07. 1998 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03. 2000 г. № 31н).
4. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Минфина РФ от 09 12. 1998 г. № 60н.
6. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 0 6 .07. 1999г. № 43н.
7. Положение побухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ МинфинаРФ от 22 .07. 2003 г. № 76н.
8. Методические рекомендациипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказомМинфина РФ от 13. 06. 1995 г. № 49
9. Порядокпубликации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами.Утвержден приказом Минфина РФ от 28.11. 1996 г. № 101.
10. Инструкция позаполнению унифицированных федерального государственного статистическогонаблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П -2«Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»,№ П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».Утверждена Госкомстатом России от 17.11. 1998 г. № 76 (в ред. От 25.05. 1998 г,от 08.12.1998 г.)
11. Методические рекомендациипо составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности. Утвержденыприказом Минфина РФ от 30.12. 1996 г. №112 (с изм. и доп., внесенными приказомМинфина РФ от 12. 05. 1999 г. № 36н).
12. Порядоксоставления и предоставления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ МинфинаРФ от 215.01. 1997 г.
13. Постановление ПравительстваРоссийской Федерации. От 15.01. 2001 г. № 725 «Об утверждении порядкаотчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий ипредставителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерныхобществ».
14. Положение по бухгалтерскомуучету «Информация по сегментам». ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от27. 01. 2000 г. № 11н.
15. Положение побухгалтерскому учету «Информация по аффилированным лицам». ПБУ 11/2000.Утверждено приказом Минфина РФ от 13. 01. 2000 г. № 5н.
16. Приказ МинфинаРоссии от 22. 07. 12003 г. № 67н. Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Комиссией Правительства РФпо законопроектной деятельности 17.10 2005 г. одобрена концепция проекта федеральногозакона «О бухгалтерском учете» (новая редакция). Основная идея законопроектасостоит в приведении норм Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете», регулирующих систему официального бухгалтерского учета, всоответствии с изменившимися экономическими условиями деятельности российских хозяйствующихсубъектов таким образом, чтобы данная система обеспечивала формирование ираскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов,финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении.
Целью законопроектаявляется устранение устаревших норм, неэффективных положений и пробелов Закона№ 129-ФЗ, выявленных в результате анализа практики его применения, приведениянорм Закона № 129-ФЗ в соответствие с изменениями законодательства и требованиямирыночной экономики. В связи с назревшей необходимостью принятия нового Законаили внесения поправок в действующий излагает свой взгляд на решение этойпроблемы Леонид Зиновьевич Шнейдман [37,7]. По мнению автора, задача разработкиновой редакции закона о бухгалтерском учете вытекает из концепциибухгалтерского учета и отчетности в РФ. Основные направления работы над новойредакцией определены Правительством Российской Федерации. Текст законопроекта,вынесенного на широкое общественное обсуждение, подготовлен Межведомственнойрабочей группой. В ее состав вошли представители различных федеральных органовисполнительной власти, Банка России, предпринимательских объединений,саморегулируемых бухгалтерских и аудиторских организаций. Закон долженустанавливать минимальные требования к бухгалтерскому учету. Они станутгарантией того самого права на информацию, о предпринимательской деятельности иэкономике, о котором говорил Конституционный суд Российской Федерации. Помимоэтого, закон должен определять правовой механизм регулирования бухгалтерскогоучета.
В новой редакции законадолжны быть исключены нормы, которые вступили в противоречие с общепринятойпрактикой ведения бухгалтерского учета, которые ограничивают возможностиграмотного построения учетного процесса. Например, положение об обязательностиунифицированных норм первичной документации. Сегодня, когда на рынке предлагаетсяогромное число качественных бухгалтерских компьютерных систем, это положение законаявно устарело. Необходимо освободить закон от ряда некорректных положений.Например, действующий закон включает в состав бухгалтерской отчетностиорганизации аудиторское заключение. Это противоречит самой идее аудита.
Так же этой проблемеуделили большое внимание профессор, заслуженный экономист РФ Палий В. В.[31,6], с его точки зрения порядок регулирования бухгалтерского учета иотчетности должен стать главным в содержании закона, закрепляющего новыеподходы к государственному регулированию и общественному участию в этом деле. Участиенегосударственных профессиональных организаций расширяет непосредственныефункции гражданского общества при регулировании бухгалтерского учета, чтоникогда ранее не предусматривалось в нашем законодательстве.
В законодательстве, вчастности, необходимо предусмотреть:
- нормы,разграничивающие вопросы бухгалтерского учета, относящиеся к ведениюгосударственных органов и негосударственных профессиональных организаций;
- нормы,определяющие регулирование бюджетного учета, которому следует уделить большеевнимание, чем в действующем законе. Это необходимо в связи с новым подходом к бюджетномуучету, переводом его на Международные стандарты финансовой отчетностиобщественного сектора (МСФООС);
- порядок участиянегосударственных профессиональных организаций в регулировании бухгалтерскогоучета.
В результате можносделать вывод, что многие выдающиеся экономисты уделяют свое вниманиенеобходимости перехода российского бухгалтерского учета и отчетности на новыйэтап развития, поскольку в настоящее время эта проблема является действительноактуальной и значимой.
1.2 Теоретические аспектыотражения учетной информации в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский учет –основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один изглавных механизмов управления процессами производства и продажей продукции –способствует совершенствовании организации производства, оперативного идолгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственнойдеятельности. Составление бухгалтерской отчетности является завершающей стадиейучетного процесса. Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с ПриказомМинфина РФ от 22.07.2003 г. №67н включает:
— бухгалтерский баланс(форма № 1);
— отчет о прибылях иубытках (форма № 2);
— отчет об измененияхкапитала (форма № 3);
— отчет о движенииденежных средств (форма № 4);
— приложения кбухгалтерскому балансу (форма № 5);
— отчет о целевомиспользовании полученных средств (форма № 6);
— пояснительную записку;
— специализированныеформы и формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организацийсистемы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ иреспублик;
— аудиторское заключение,подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она всоответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Все эти формы утверждаютсяМинистерством Финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные нарегулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатыватьформы бухгалтерской отчетности и инструкции о прядке их заполнения, непротиворечащие нормативным правовым актам Минфина РФ.
Многие заслуженныеэкономисты РФ уделяют свое внимание порядку составления и предоставления бухгалтерскойотчетности хозяйствующих субъектов. Так, Николаева Г.А. [27, 338], определила, чтопредприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности,включая предприятия с иностранными инвестициями, составляют бухгалтерскую отчетностьна основе данных синтетического аналитического учета.
Основанием длясоставления отчетности служат записи учетных регистров, которые являютсяотражением документального оформления хозяйственных процессов. Передсоставлением отчетов и балансов тщательно проверяется полнота отражения вучетных регистрах всех документов, относящихся к отчетному периоду. Уточнения идополнения учетных показателей, приведение их в соответствие с фактическимсостоянием хозяйственных средств осуществляется посредством инвентаризацииимущества и финансовых обязательств.
Бухгалтерская отчетностьдолжна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходяиз правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формированиибухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральностьинформации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворениеинтересов одной из групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Минфином РФ утвержденПорядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционернымиобществами, в соответствии с которым публикацией бухгалтерской отчетностипризнается обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информациидля всеобщего сведения.
Бухгалтерская отчетностьобщества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступныхдля всех акционеров данного общества, если публикация фактически состояласьхотя бы в одном периодическом издании, которое может быть определено уставомили решением собрания общества. При этом допускается, что публикации вобязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Годовая бухгалтерскаяотчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей,которые могут ознакомиться с ней в органах государственной статистики по местурегистрации организации. Организация должна обеспечить возможность длязаинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Внешние пользователибухгалтерской информации, как утверждает Безруких П.С. [12, 606], получаютвозможность по данным отчетности: принять решение о целесообразности и условияхведения дел с тем или иным партнером, избежать выдачи кредитов ненадежнымклиентам, оценить целесообразность приобретения активов той или онойорганизации, правильно построить отношения с заказчиками, оценить финансовоеположение потенциальных партнеров, учесть возможные риски при осуществленииинвестиций и так далее.
Внутренние пользователи используютданные бухгалтерской отчетности для целей управления, в том числе для принятияуправленческих решений.
Состав пользователейбухгалтерской информации рассмотрим на рисунке 1.
/>
Рис. 1. Составпользователей бухгалтерской информации
Большой вклад в изучениебухгалтерской отчетности внес Кондраков Н. П. [22,534]. Он классифицировалотчетность организаций по видам, периодичности составления, степени обобщенияотчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую,статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собой единуюсистему данных об имущественном и финансовом положении организации и орезультатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерскогоучета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического иоперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственнойдеятельности организации, как в натуральном, так и стоимостном выражении. Оперативнаяотчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведенияпо основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку,декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля иуправления процессами снабжения, производства и реализации продукции. Попериодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.Внутригодовая отчетность включает в отчеты задень, пятидневку, декаду, половинумесяца, месяц, квартал и полугодие. Годовая отчетность – это отчеты за год. Постепени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемыеорганизациями, и сводные, которые составляют вышестоящие и материнские организациина основе первичных отчетов.
Также Кондраков Н. П.[22, 8] выявил существенные изменения бухгалтерской отчетности. Ее состав,содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мересоответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность сталапубличной, доступной для любых сторонних пользователей. Многие организацииобязаны предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение,подтверждающее достоверность отчетных данных.
С внедрением в учетнуюпрактику Положения «Учетная политика предприятия» (с 01.01.95 г.) отечественнаясистема бухгалтерского учета перешла на использование международныхбухгалтерских принципов.
Все эти изменениянаправлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и наприближение отечественного учета к зарубежному. Они дают основание сделатьвывод о том, что период 1991- 2000 гг. можно считать первым этапом перехода отечественнойсистемы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономикии международным учетным стандартам.
Концепция развития бухгалтерскогоучета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина РФот 01. 07. 04 г. № 180, предусматривает переход на международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО) в период с 2004 г. по 2007 г. консолидированнойфинансовой отчетности общественно значимых субъектов. Так, Агеева О.А. [8, 13] утверждает,что в связи с данным переходом наметилась тенденция разделения бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности. Эта тенденция, на первый взгляд, можетпоказаться противоречивой, поскольку, с одной стороны, согласно принятойметодологии бухгалтерская отчетность является элементом метода бухгалтерскогоучета наряду с документированием, системой счетов и двойной записью,инвентаризацией, оценкой, калькуляцией и бухгалтерским балансом как способомгруппировки и общения информации об имуществе и обязательствах организации. Сдругой стороны, бухгалтерский баланс является не только методом учета, но иосновной формой финансовой отчетности.
Также автор Агеева О.А. доказывает, что путь перехода на МСФОприведет, прежде всего, к нарушению одного из основных принципов бухгалтерскогоучета – документации, поскольку значительная часть дополнительных данных,которые должны быть отражены в финансовой отчетности согласно требованиям МСФО,не подтверждены первичными документами. Это может привести к увеличению учетныхфункций, к усложнению аналитического учета, к «засорению» бухгалтерского учетадокументально неподтвержденной информацией. Информация финансовой отчетности,составленной согласно требованиям МСФО, может не соответствовать показателямрегистров бухгалтерского учета, поскольку они сформированы по требованиям национальногозаконодательства РФ.
Противоположное мнение оцелесообразности перехода на МСФО выражает Шнейдман Л. З. [37, 6], которыйсчитает, что международные стандарты – это, в первую очередь, новый этапразвития бухгалтерского учета. Традиционные национальные бухгалтерии, в томчисле и российская, нацелены на формирование информации исключительно овчерашнем дне. Современный бизнес особую важность придает информации о днезавтрашнем, информации, которая давала бы возможность прогнозировать развитиебизнеса, давать прогнозы на будущее. В сегодняшней российской бухгалтерии такаяинформация не формируется. Возьмем, к примеру, принятые методы оценки иимущества. В основе их лежит первоначальная стоимость. Тем самым ониориентированы в прошлое и не дают понимания того, что ожидает хозяина имуществазавтра, какие денежные потоки будут связаны с ним, на какие будущиеэкономические выгоды можно рассчитывать.
Ответы на все эти вопросыможно получить из бухгалтерского учета, основанного на МСФО. Этим и предопределяетсяпотребность изменения всей системы учета, перехода на МСФО.
Глава П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Торговая группа «Русскийхарактер»» г. Курска, ее показатели и их взаимосвязь
2.1 Основные показатели бухгалтерской (финансовой)отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»», ихопределение
Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенноформируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получают врезультате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь междубухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, чтосводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в видесинтезированных итоговых показателей.
Одним из признаков юридического лица согласностатьи 48 ГК РФ является наличие у него самостоятельного бухгалтерскогобаланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующегосубъекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работыорганизации в виде наращения собственно капитала за отчетный период, на основекоторого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные имматериальные и денежные ресурсы.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том,что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этомимущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Еслиимущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если онобольше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имуществоменьше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущества сталиназывать активом, долги (обязательства) — пассивом. Основой для составлениябухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательнымидокументами. Рассмотрим схему построения бухгалтерского баланса на рисунке 2.
/>
Рисунок 2. Схема построения бухгалтерскогобаланса
Чтобы определить финансовый результат ООО «Торговая группа «Русский характер»»,за отчетный 2006 год, ссылаясь на данные приложения 1, проанализируем основныепоказатели деятельности исследуемого предприятия (таблица 1).
Таблица 1
Показатели бухгалтерского баланса ООО «Торговаягруппа «Русский характер»», тыс. руб.Наименование показателя На начало отчетного года На конец отчетного года Отклонение (+,-) 1 2 3 4 Актив I. Внеоборотные активы, всего 15585 16918 +1333 Основные средства 15559 161138 +579 Незавершенное строительство - 747 +747 Долгосрочные финансовые вложения 26 33 +7 II. Оборотные активы, всего 45391 41513 -3878 Запасы: 21837 14782 -7055 в том числе: Сырье, материалы 377 594 +217 Затраты в незавершенном производстве 107 149 +42 Готовая продукция и товары для перепродажи 21283 13957 -7326 Расходы будущих периодов 70 82 +12 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 463 1253 +790 Дебиторская задолженность (долгосрочная) - 447 +447 в том числе: Покупатели и заказчики - 147 +147 Дебиторская задолженность (краткосрочная) 22919 24797 +1878 1 2 3 4 в том числе: Покупатели и заказчики 14319 22385 +8066 Краткосрочные финансовые вложения 60 - - Денежные средства 112 234 +122 Баланс 60976 58431 -2545 Пассив III Капитал и резервы, всего 35256 39373 +4117 Уставный капитал 413 413 - Собственные акции, выкупленные у акционеров -18 -1286 +1286 Добавочный капитал 5365 5365 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 29434 34819 +5385
V Краткосрочные
обязательства, всего 25720 19058 Займы и кредиты +3851 Кредиторская задолженность 3851 -10510 в том числе: 25679 15187 -6662 Поставщики и подрядчики 3390 8269 +4879 Перед персоналом организации 331 1142 +811 Перед государственными и внебюджетными фондами 104 339 +235 Задолженность по налогам и сборам 1048 405 -643 Прочие кредиторы 20842 5032 — 15792 Задолженность участникам по выплате доходов 23 20 -3 Баланс 60976 58431 -2545
Данные таблицы 1 показывают, что в целом активыпредприятия на конец отчетного периода сократились на 2045 тыс. руб. Главнымобразом это произошло за счет снижения величины оборотных активов на 3778 тыс.руб. На конец отчетного периода наблюдается снижение величины товарных запасовна 7326 тыс. руб. Эта тенденция в целом для предприятия положительна, посколькутовары для перепродажи не залеживаются на складах, а конкурентоспособны ипользуются спросом.
Также наблюдается значительное увеличение внеоборотныхактивов на 1333 тыс. руб. Можно сказать, что в первую очередь на это повлиялоувеличение основных средств на 579 тыс. руб., появления незавершенногостроительства в размере 747 тыс. руб. Капитал и резервы предприятия возросли на4117 тыс. руб., что непосредственно связано с увеличением нераспределеннойприбыли на 5385 тыс. руб. Краткосрочные обязательства сократились на 6662 тыс.руб. Наибольшую роль при этом сыграло снижение кредиторской задолженности поналогам и сборам на 643 тыс. руб., перед прочими кредиторами — на 15792 тыс.руб.
В целомпредприятие ООО «Торговая группа «Русский характер» функционирует успешно. Экономическаяприбыль составила 34819 тыс. руб.
Второй составляющейбухгалтерской отчетностиООО «Торговая группа «Русский характер» являетсяотчет о прибылях и убытках (Приложение 2), который в соответствии с полнойзадачей ООО «Торговая группа «Русский характер» дает полную и достовернуюинформацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибыляхи убыткахопределяется как разница в между сальдо до ходов и расходов отчетного периода нарастающимитогом с начала года до отчетной даты, для чего используется я счет Прибылей иубытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу,отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Финансовый результат,исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, долженсовпадать с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью),поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатамии поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активовили пассивов. Также отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль илиубыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, котораяпозволяет анализировать составляющие финансового результата. Чтобы получить полную достовернуюинформацию о доходности данного предприятия, проанализируем показатели формы №2(таблица 2).
Анализируяданные таблицы 2 видно, что в отчетном периоде чистая прибыль составляет 53,85тыс. руб., что на 2930 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем годы.непосредственное влияние на это оказало значительное увеличение себестоимостипроданных товаров (на 93322 тыс. руб.) и коммерческих расходов (на 9865 тыс. руб.). такжесократились внереализационные доходы на 192 тыс. руб., значительно сократиласьвеличина прочих операционных доходов на 4895 тыс. руб., на 76 тыс. руб.увеличились проценты к уплате. В целом можно сделать вывод, что предприятие ООО«Торговая группа «Русский характер» является прибыльным предпрятием.
Таблица 2
Показатели отчета о прибылях и убытках ООО«Торговая группа «Русский характер»Показатель За отчетный период За предыдущий период
Отклонение
( +, -)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей 285044 184565 100479 Себестоимость проданных товаров — 246789 -153467 93322 Валовая прибыль 382505 31098 7157 Коммерческие расходы -28707 -18842 9865 Прибыль (убыток) от продаж 9548 12256 -2708 Прочие доходы и расходы. Проценты к уплате -428 -352 76 Доходы от участия в других организациях 2 2 - Прочие операционные доходы 2 4897 -4895 Прочие операционные расходы -278 -3087 -2809 Внереализационные доходы 135 327 -192 Внереализационные расходы -1434 -2346 -912 Прибыль (убыток) до налогообложения 7547 11697 -4150 Текущий налог на прибыль -2162 -3382 -1220 Чистая прибыль отчетного периода 5385 8315 -2930
Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» имеетцелью представление информации об источниках формирования собственного капиталаорганизации за отчетный период и причинах его изменения (Приложение 3). Поэлементныйанализ формы № 3 позволяет охарактеризовать способность организации ксамофинансированию и наращиванию капитала. В зависимости от причин изменениястатей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формированиеактивов.
Чтобы получить информацию об источникахформирования собственного капитала ООО «Торговая группа «Русский характер»,проанализируем показатели формы №3 в таблице 3.
Таблица 3
Показатели отчета об изменении капитала ООО«Торговая группа «Русский характер»»Показатель За отчетный период За предыдущий период
Отклонение
( +, -) 1 2 3 4 Уставный капитал 413 413 - Добавочный капитал 5365 5365 - Резервный капитал 62 62 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 29434 34819 5385 Итого 35274 40659 5385
В форме предусмотрена справочная информация, вкоторой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капиталаза отчетный и предыдущий годы. Так, анализируя показатели отчета об изменениикапитала, видим, что в отчетном году уставный, добавочный, резервный капиталостаются без изменения. Наблюдается увеличение величины нераспределеннойприбыли на 5385 тыс. руб., что произошло за счет значительного увеличениячистой прибыли.
Отчет о движении денежных средств в последниедесятилетия стал в мировой практике одним из основных элементов бухгалтерской(финансовой) отчетности. Можно оказать, что для инвесторов этот отчет важнее,чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие сденежными средствами организации за отчетный период (Приложение 4). Анализ движенияденежных средств за отчетный период позволяет определить изменения основныхисточников получения денежных средств и направления их использования.Информация о движении денежных средств организации может быть использована вкачестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.
Чтобы определить основные источники полученияденежных средств на ООО «Торговая группа «Русский характер»» проанализируемпоказатели отчета о движении денежных средств в таблице 4.
Показатели данной таблицы выявляют, что в отчетеотражается движение денежных средств не только в целом по организации, но и повидам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Такая группировка потоковденежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направленийдеятельности организации на денежные средства.
Таким образом, данные таблицы 4 показывают, чтоостаток денежных средств на начало отчетного года составляет 112 тыс. руб., наконец — 234 тыс. руб., при этом чистое увеличение денежных средств составляет122 тыс. руб. Прежде всего на это повлияло активное движение денежных средствпо текущей деятельности.
Таблица 4
Показатели отчета о движении денежных средствтыс. руб. на ООО «Торговая группа «Русский характер»»Показатель За отчетный период За предыдущий период
Отклонение
( +, -) Остаток денежных средств на начало отчетного года 112 205 -93 Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков 295699 203783 +91916 Бюджетные субсидии - 27 -27 Прочие доходы 13679 19435 -55756
Денежные средства,
направленные: -310896 -223185 +87711 — на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов -259636 -194758 +64878 — на оплату труда -14600 -9230 +5370 — на выплату дивидендов, процентов -3 -23 -20 -на расчеты по налогам и сборам -27773
-
12644 +15129 — командировочные расходы -3538 -2560 +278 — на прочие расходы -5346 -3970 +1376 Чистые денежные средства от текущей деятельности -1518 60 +1458 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов - 3451 -3451 Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 74 189 -115 Полученные дивиденды 2 2 - Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности -1906 -1800 +106 Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений -381 - +381 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности -2211 1842 +369 Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 32486 7440 +25046 Погашение займом и кредитов -28635 -9435 +19200 Чистые денежные средства от финансовой деятельности 3851 -1995 +1856 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 122 -93 +29 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 234 112 +122
Важно отметить, что данные таблицы 4 показывают,что за отчетный период средства, полученные от покупателей и заказчиковувеличились на 91916 тыс. руб. и составили 295699 тыс. руб. Так же данныеотражают, что увеличились затраты на оплату приобретенных товаров, работ, услугна 64878 тыс. руб., на оплату труда — на 5370 тыс. руб., на расчеты оп налогами сборам — на 15129 тыс. руб., на командировочные расходы — на 978 тыс. руб. Врезультате получили, что чистые денежные средства от текущей деятельностисоставляют -1518 тыс. руб., то есть перерасход.
Анализируя данные, можно сделать вывод, чтоденежные средства по инвестиционной деятельности увеличились за отчетный периодна 369 тыс. руб., прежде всего на это повлияло увеличение инвестиций в ценныебумаги (на 381 тыс. руб.), на приобретение объектов основных средств и доходныевложения в материальные ценности (на 106 тыс. руб.).
Рассматривая движение денежных средств по финансовойдеятельности видно, что на предприятии ООО «Торговая группа «Русский характер»»займы и кредиты, предоставленные в отчетном году значительно возросли, нежели впредыдущем периоде. Увеличение произошло на 25046 тыс. руб. Однако выполнениевсех своих обязательств предприятием можно оценить положительно, так как,несмотря на то, что займы и кредиты предприятия составляют 32635 тыс. руб., наих погашение отводится 28635 тыс. руб. (без процентов). Таким образом, поданным таблицы видно, что чистые денежные средства от финансовой деятельности вотчетном году составляют 3851 тыс. руб., что на 1856 тыс. руб. больше чем впредыдущем периоде.
В результате можно сделать вывод, что главнаяцель отчета о движении денежных средств — дать представление о способности предприятияООО «Торговая группа «Русский характер»» создавать денежные средства в размереи в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.
Показатели формы № 5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу» раскрывают информацию о состоянии внеоборотных и оборотных активовпредприятия и их обязательствах, не содержащихся в других отчетах предприятия(Приложение 5). Непосредственно это данные о наличии на ООО «Торговая группа«Русский характер»» основных средств, их поступлении и выбытии в теченииотчетного периода, об амортизационных отчислениях, о финансовых вложенияхпредприятия, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о расходахпо обычным видам деятельности (по элементам затрат).
Так же, необходимо обратить внимание на то, чтоорганизация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующуюбухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной длязаинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В нейраскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателейдеятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации;предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика вотношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации вобласти научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранныемероприятия; иная информация.
2.2 Взаимосвязь показателей бухгалтерской(финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»»
Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязаны.
Предприятие ООО «Торговая группа «Русскийхарактер»» формирует свои экономические ресурсы за счет разности доходов ирасходов. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив)растет, если расходы превышают доходы, то уменьшается объем ресурсов и сокращаетсявалюта баланса. В первом случае организации получают прибыль, во втором — убыток.
Связь между отчетом о прибылях и убытках ибалансом данного предприятия раскрывает постулат Э.Пизани, согласно которомуразность между активом и пассивом баланса за отчетный период образует прибыль,которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о прибыляхи убытках за соответствующий период; баланс характеризует статистику, а отчет оприбылях и убытках динамику хозяйственной деятельности предприятия. Для расчетавзаимосвязи показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахбудем использовать следующие обозначения:
— доходы организации за отчетный период — Д;
— расходы организации за отчетный период — Р;
— финансовый результат за отчетный период — Л;
— величину актива: на начало отчетного периода — А0,
— на конец отчетного периода – А1;
— собственный капитал организации будет соответственноП0и П1
-привлеченный капитал организации будет соответственноК0и K1.
Уравнение баланса на начало отчетного периодавыглядит так:
А0 — К0= П0,(1)
60976 — 0 = 60976
а на конец отчетного периода — следующим образом:
А1 — К1 = П1(2)
58431-3851=54580
Финансовый результат, определенный по балансу заотчетный период, равен:
П→ Л1 — П0= (±) Л. (3)
П→ 34819 -35256 = -437
Финансовый результат, определенный в отчете оприбылях и убытках:
Д-Р = (±)Л2. (4)
285044-246789 = +38255
Согласно постулату Эмануиля Пизани
(±)Л,= (±)Л2. (5)
-437≠+38255
Данное равенство на практике не применяется из-занесовершенства методов учета операций, отражения активов и пассивов ифинансовых результатов деятельности организаций, что и доказано выше.
В научном мире не прекращается дискуссияотносительного того, что важнее — баланс или отчет о прибылях и убытках. Так,американский экономист И. Фишер считал, что ресурсы организации — это следствиепотока капитала, поэтому отчет о прибылях и убытках — причина, а баланс — следствие, так как он лишь отражает наличие ресурсов. Американский бухгалтерД.Р. Скотт, напротив, исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль, — этотолько результат эффективности использования ресурсов, и, следовательно, баланс- это причина, а отчет о финансовых результатах — следствие. В действительностивеличины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут бытьисчислены точно, поэтому постулат Э. Пизани не позволяет выявить реальныйфинансовый результат деятельности организации.
Современная бухгалтерская отчетность представленав отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчетности.Исторически первой отчетной формой был баланс. Тем не менее он представляетсобой логическое следствие отчета о прибылях и убытках. Взаимосвязь показателейбухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»» наилучшимобразом можно показать в таблице 5 .
Таблица 5
Взаимоувязка показателей форм годовойбухгалтерской отчетности предприятия ООО «Торговая группа «Русский характер»»Показатели Сопоставляемые С которыми производится сопоставление
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
Строка 120, графы 3 и 4 Форма № 5, строка 130минус строка 140,
15559 (графа 3) графы 3 и 6
16138 (графа 4) 26121-10562=15559 (графа 3)
27616-11478 = 16138 (графа 6)
Строка 140, графы 3 и 4 Форма № 5, сумма строк510, 520, 530,
26 (графа 3) графы 3 и 4
33 (графа 4) 26 (графа 3)
33 (графа 4)
Строка 210, графы 3 и 4 Форма № 1, сумма строк211, 213, 214,216,
21837 (графа 3) графы 3 и 4
14782 (графа 4) 377 + 107 + 21283 + 70 = 21837(графа 3)
594 + 149 +13957 + 82 = 14782 (графа 4)
Сумма строк 230 и 240,
графы 3и4 Форма № 5, сумма строк 610 и 620, графы 3 и 4 22919 (графа 3) 22919 ( графа 3 ) 25244 ( графа 4) 24797 +447=25244 ( графа 4) Строка 420, графы 3и4 Форма № 3, строка 100 и 140, графа 4 5365 ( графа 3) 5365 (строка 100) 5356 ( графа4) 5365 (строка 140) Строка 430, графы 3и4 Форма № 3, сумма строк 100 и 140, графа 5 62 ( графа3 ) 62 (строка100) 62 ( графа4 ) 62 (строка 140) Строка 620, графы 3и4 Форма № 1, сумма строк 621, 622,624, , 25697 ( графа 3 ) 625, графы 3и 4 15187 ( графа 4) 3390 +331+104+1048+20824= 259697 ( графа 3) 8267+ 1142+339+405+5032=15187 ( графа 4) Строка 620, графы 3и4 Форма № 5, сумма строк 640, 650 25697 ( графа 3 ) графы 3и4 15187 ( графа 4) 2569 ( графа 3 ) 15149+38=15187 ( графа 4) Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Строка 100 и 140, графы 6 Форма № 1 (строка 470) графы 3и4 29434 (строка 100) 29434 ( графа 3 ) 34819 (строка 140) 34819 ( графа 4)
Таким образом, данная таблица 5 показывает взаимосвязьпоказателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Торговая группа «Русскийхарактер»»
2.3 Порядок представления годовой бухгалтерскойотчетности предприятия
Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанностьналогоплательщика представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Согласно требованиям,вытекающим из данного закона ООО «Торговая группа «Русский характер»» представляетгодовую бухгалтерскую отчетность, утвержденную в установленном учредительнымидокументами порядке: не позднее 90 дней после отчетной даты, то есть не позднее30 марта года, следующего за отчетным.
Важно отметить, что требование представлятьгодовую бухгалтерскую отчетность внешним пользователям в сроки, установленныеФедеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», нередкооказывается трудновыполнимым. В течение 90 дней после отчетной даты (то есть до30 марта года, следующего за отчетным) необходимо не только сформироватьотчетность, но и провести аудиторскую проверку ее показателей, утвердитьотчетность в установленном порядке. На практике многие крупные организации неуспевают провести данные мероприятия в столь сжатые сроки.
Всеорганизации, за исключением бюджетных и общественных организаций и ихструктурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности ине имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ,услуг), обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 днейпо окончании года.
При этомпредставляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,установленном учредительными документами организации. Данная норма закона опредоставлении отчетности устанавливает регламент подготовки форм отчетов, включаемыхв годовую бухгалтерскую отчетность, по составу и утверждению.
Показатели годовойбухгалтерской отчетности должны быть сформированы с учетом следующих требований:
- ошибки при отражениихозяйственно-финансовых операций, выявленные после отчетной даты, но до датыутверждения годовой бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены. Исправленияпроизводятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры вдекабре года, за который подготавливается отчетность;
- при формировании бухгалтерскойотчетности должна быть раскрыта информация о последних событиях после отчетнойдаты;
- в годовомбухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал»,«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны быть показаны с учетомрассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.
Также, как уже было отмечено ранее, всоставбухгалтерской отчетности входит аудиторское заключение, подтверждающеедостоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии сфедеральными законами подлежит обязательному аудиту). На рассматриваемом предприятииООО «Торговая группа«Русский характер»» в состав бухгалтерской отчетностиаудиторское заключение не входит, поскольку предприятие не подлежит обязательному аудиту.Аудиторское заключение должно предоставляться внешним пользователямодновременно с балансом, отчетом о прибылях и убытках и иными формамиотчетности.Для проведения аудиторской проверки аудиторам предоставляется отчетность,составленная и подписанная главным бухгалтером и руководителем организации.Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее датыподготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то есть датыокончания работ по составлению этой отчетности.
Отчетность должна давать достоверное и полноепредставление о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной можетбыть признана бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,установленными актами по бухгалтерскому учету (п. 69 ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность»). Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой(бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности наосновании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственнойдеятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и приниматьбазирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Порядок утверждения бухгалтерской отчетностирегламентирован:
— для обществ с ограниченной ответственностью —Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
— для акционерных обществ — Федеральным закономот 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Утверждениегодовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, отчета о прибылях и убытках,принятие решения о распределении чистой прибыли находится в исключительнойкомпетенции общего собрания акционеров или участников общества. Решение этихвопросов не может быть передано исполнительному органу общества. Следовательно,годовая бухгалтерская отчетность может быть утверждена только на годовом собранииакционеров или участников общества. Решения, принятые на собрании, должны бытьотражены в бухгалтерской отчетности.
С учетом требований Закона РФ «Бухгалтерскомучете» по представлению бухгалтерской отчетности в течение 90 дней послеотчетной даты сроки проведения общих собраний ограничиваются. Собрание должнобыть проведено не ранее чем через 2 месяца и не позднее 30 марта года, следующегоза отчетным. Иными словами общее собрание должно быть проведено в марте, чтобысвоевременно сдать утвержденную в установленном порядке бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, требование Федерального закона «Обухгалтерском учете» представления бухгалтерской отчетности, утвержденной вустановленном учредительными документами порядке, в течение 90 дней после отчетнойдаты существенно изменяет порядок утверждения бухгалтерской отчетности,регламентированный законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах сограниченной ответственностью», ограничивая срок проведения общего собрания акционеровили участников.
Так же важно отметить, что в соответствии сЗаконом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки идругие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные ииные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств,обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года,следующего за отчетным.
Публичностьбухгалтерской отчетности заключается в ее публикации в газетах и журналах,доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение срединих брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а такжев ее передаче органам государственной статистики по месту регистрацииорганизации для предоставления заинтересованным пользователям.
Порядок публикации бухгалтерской отчетностиустанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставленоправо регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикациибухгалтерской отчетности, установленные законом о бухгалтерском учете, дляакционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.В соответствии с данным приказом публикация бухгалтерской отчетностиакционерным обществом производится после проверки и подтверждения ее аудитороми утверждения ее общим собранием акционеров.
Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерскийбаланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс можетпубликоваться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения обухгалтерской отчетности 4/99 от 06.07. 1999 г. № 43н «Бухгалтерская отчетностьорганизации». Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишьитоговые показатели поразделам. На предприятии ООО «Торговая группа «Русскийхарактер»» подлежат публикации все формы годовой бухгалтерскойотчетности.
Глава III. Основные этапысовершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия ООО «Торговаягруппа «Русский характер»»
3.1 Возможности и условия перехода на МСФО
Концепция развития бухгалтерского учета иотчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина РФ от01.07.04 г. № 180, предусматривает переход на международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО) в период 2004-2007 гг. консолидированнойотчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (открытых акционерных обществи иных организаций, которые имеют публично размещенные или публично обращающиесяценные бумаги, финансовых и других организаций).
В период 2008-2010 гг. концепцией предусмотренпереход к формированию консолидированной финансовой отчетности другиххозяйствующих субъектов с учетом требований МСФО.
Приведение системы российского бухгалтерского учетав соответствие с международными стандартами предполагалось еще в 1998 году.Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 №283 «Об утверждении Программыреформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности» был установлен план перехода к составлениюбухгалтерской отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности(МСФО), предусматривающий реформирование бухгалтерского учета в срок до 2008 г.Очевидно, что финансовый кризис 1998 г. не позволил довести данное начинание доконца в намеченные сроки.
Современный этап интеграции МСФО в национальныесистемы учета предполагает выбор одной из двух стратегий. Первая заключается впринятии МСФО в качестве национальных стандартов или устраненииразличий междунациональными стандартами и МСФО. Однако следует отметить, что в странах,избравших такой путь, национальные стандарты разрабатывают существующиеучреждения либо специально создаваемые негосударственные профессиональныеорганизации, например, в Австралии — Совет по финансовой отчетности, вСингапуре -Министерством финансов специально создается Комитет по раскрытиюинформации и стандартам финансовой отчетности.
Второй вариант стратегии по внедрению МСФОпредполагает существование двух видов учета (учета в соответствии с МСФО и учетдля целей исчисления налоговой базы по различным налогам) при условииопределения на уровне законодательства круга компаний, обязанных составлятьотчетность по МСФО. В то же время налоговый учет ведут все компании без исключения.
В большинстве стран МСФО применяются илипланируются к применению только для подготовки консолидированной (сводной)отчетности группы компаний. Что касается индивидуальной отчетности компаний какюридических лиц, лишь немногие страны перешли на МСФО, что связано, преждевсего, с проблемами определения налоговой базы и необходимости ведения учетадля целей налогообложения. В качестве примера страны, перешедшие на МСФО длясоставления индивидуальной отчетности, можно привести Великобританию, чтосвязано, прежде всего, с построением принципов МСФО на англосаксонской системеправа.
В 2002 г. Европейский парламент и Европейскийсовет министров приняли законодательный акт, предусматривающий признаниестандартов, разработанных Комитетом по МСФО. Начиная с 2005 г. все компанииЕвросоюза, акции которых котируются на фондовых биржах, должны подготавливатьконсолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Принятие МСФОбудет означать, что инвесторы идругие заинтересованные лица получат возможностьсравнивать сходные данные, что позволит обеспечить надлежащий уровеньпрозрачности и доверия к финансовой отчетности российских организаций.
Цель перехода на МСФО — повышение качества иинформативности отчетности, которые являются актуальными для всехпользователей, и в первую очередь — для банков, оценивающих на ее основефинансовое положение заемщиков.
Одной из проблем внедрения МСФО является приданиемеждународным стандартам правового статуса, включая их формализацию и переводна русский язык.
Международные стандарты финансовой отчетностиразработаны Комитетом по МСФО, который является некоммерческой неправительственнойорганизацией. Стандарты не имеют силы нормативных актов, носят рекомендательныйхарактер и поэтому не могут быть инкорпорированы в российскую правовую системув силу ст. 15 Конституции РФ, допускающей применение только общепризнанныхпринципов и норм международного права.
Понятием «Международные стандарты финансовойотчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие кположениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, самистандарты и разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны и образуютединую систему. В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели ипорядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применениямеждународных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовойотчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетностидля внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовойотчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетнойинформации, определения, порядок признания элементов финансовой отчетности,понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе принципы не являютсястандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов.
Непосредственно сами стандарты предназначены дляподготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как наосновной источник финансовой информации о компании. Международные стандартыфинансовой отчетности подробно рассмотрены в таблице 6.
Таблица 6
Международные стандарты финансовой отчетности(перечень)Номер стандарта Наименование стандарта Год ввода (в редакции) 1 2 3 МСФО1 Представление финансовой отчетности 1997 МСФ02 Запасы 1993 МСФО4 Учет амортизации 1997 МСФО7 Отчет о движении денежных средств 1992 МСФО8 Чистая прибыль или убыток за отчетный 1993 период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике МСФО9 Затраты на исследования и разработки 1993 МСФО 10 Условные события или события, 1994 произошедшие после отчетной даты МСФО 1 1 Договоры подряда 1993 МСФО 12 Налог на прибыль 1996 МСФО 14 Сегментная отчетность 1997 МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен 1994 МСФО 16 Основные средства 1997 МСФО 17 Аренда
1993 МСФО 18 Выручка
1993 МСФО 19 Вознаграждения работникам
1998 МСФО 20
Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
Продолжение таблицы 6
1994 МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов
1994 МСФО 22 Объединение компаний 1993 МСФО 23
Затраты по займам 1993 МСФО 24
Раскрытие информации о связанных сторонах 1994 МСФО 25 Учет инвестиций
1994 МСФО 26
Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 1994 МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 1994 МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 1994 МСФО 29
Финансовая отчетность в условиях
гиперинфляции 1994 МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 1994 МСФО 31
Финансовая отчетность об участии в
совместной деятельности 1994 МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие 1998 предоставление информации МСФО 33 Прибыль на акцию 1999 МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность с 1 января 1999 МСФО 35 Прекращаемая деятельность 1999 МСФО 36 Обесценение активов
с 1 июля
1999 МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы с 1 июля 1999 МСФО38 Нематериальные активы 1999 МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка 2001 МСФО 40 Инвестиционная собственность 2001 МСФО 41 Сельское хозяйство 2003 /> /> /> />
Сами по себе МСФО не порождают никаких правовыхпоследствий для организации. Существует два основных варианта придания МСФОправового статуса. Первый заключается в законодательном и ином нормативном закрепленииперевода стандартов на русский язык. В качестве второго варианта предлагаетсянормативное изложение основных принципов подготовки финансовой отчетности наосновании МСФО, а также законодательное установление в качестве первоисточникаоригинального текста стандартов на английском языке. Такой подход, безусловно,потребует дополнительных затрат организаций на привлечение специалистов по МСФОсо знанием английского языка, но в тоже время позволит, в случае возникновениясудебного разбирательства тоже время позволит, в случае возникновения судебногоразбирательства по применению тех или иных норм МСФО руководствоватьсяоригинальным текстом МСФО.
Проектом Федерального закона «О консолидированнойфинансовой отчетности» предполагается исключительное государственноерегулирование порядка составления и представления отчетности по МСФО. В то жевремя такой подход нельзя признать эффективным исходя из субъектного составаправоотношений по использованию отчетности, составленной по МСФО.
В некоторых случаях невозможно гармонизироватьподходы по МСФО и российским стандартам. Например, существенные различиявозможны при отражении в бухгалтерском учете операций по финансовой аренде всоответствии с российскими стандартами и МСФО 17 «Аренда». В таких случаяхучетные записи в книгах, составленных по российским стандартам и МСФО, формируетнезависимо.
Кроме того, при трансляции показателей,определяемых на основе исторических оценок четных объектов, таких какамортизационные отчисления, стоимость списанных материальных запасов и другое,возникают погрешности. В книгах, составленных по российским стандартам, указанныепоказатели рассчитываются исходя из исторической стоимости учетных объектов врублях, а в книгах, составленных по МСФО, — исходя из исторической стоимости ввалюте отчетности. Соответственно, в книгах по российским и международнымстандартам указаны операции и следует отражать самостоятельными записями.
Такимобразом, МСФО не следует уподоблять некоему своеобразному справочнику типовыхбухгалтерских корреспонденций, в котором можно найти однозначные ответы налюбые вопросы.
МСФО — это документ, являющийся некоторой методологическойосновой трактовки финансовых операций, их признания, оценки и отражения всистеме учета и отчетности, поэтому можно утверждать, что МСФО — это переченьстандартов, ориентированных в равной степени и на финансистов, и набухгалтеров. В этом смысле само понятие «переход на МСФО» не следует пониматьбуквально и упрощенно как смену одних инструкций другими — все гораздо сложнееи неопределеннее. Адекватное восприятие понятийного аппарата, используемого вмеждународной бухгалтерской практике, представляет собой один из важных элементов согласованиянациональной системы учета с МСФО.
3.2 Предложения по совершенствованию составлениябухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия
До недавнего времени при подготовке бухгалтерскойотчетности многие организации ограничивались заполнением форм по образцам,рекомендованным Минфином, то есть фактически лишь частично выполняли требованиямногих действующих положений по бухгалтерскому учету по раскрытию вбухгалтерской отчетности соответствующей информации. Учитывая сложившуюсяпрактику, Минфин существенно переработал образцы форм бухгалтерской отчетности.Прежде всего, изменения коснулись различных расшифровок строки «в том числе».Так, в разделе «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса исключены все строки«в том числе». В образце новой формы № 1 в этом разделе приведены лишьпоказатели с обобщенными данными по видам внеоборотных активов: нематериальныеактивы, основные средства, незавершенное производство, доходные вложения вматериальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотныеактивы. Раздел дополнен строкой, в которой организации, применяющие ПБУ 18/02,должны показывать данные о суммах непогашенных отложенных налоговых активов наначало и конец отчетного периода.
В разделе «Оборотные активы» расшифровка в явномвиде сохранена лишь в отношении запасов, а по группе статей «Дебиторская задолженность»по строке «в том числе» показывается задолженность только покупателей и заказчиков.
В образец новой формы № 1 не включены показатели,раскрывающие состав краткосрочных финансовых вложений и денежных средстворганизации.
В разделе «Капитал и резервы» данные онераспределенной прибыли (непокрытом убытке) как отчетного года, так и прошлыхлет теперь приводятся одним показателем.
Не расшифровываются, как это было ранее, данныепо займам и кредитам по видам обязательств «в том числе займы» и «в том числекредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Новым образцом формы № 1 не предусмотренораскрытие данных по векселям к уплате, задолженности перед дочерними изависимыми обществами, задолженности по авансам, полученным в счет поставкитоваров (работ, услуг).
Претерпел изменения и отчет о прибылях и убытках.В новой форме № 2 не предусмотрено строк с расшифровкой выручки от продажитоваров (продукции, работ, услуг) и себестоимости проданных товаров (продукции,работ, услуг) по их видам. Данные об операционных и внереализационных доходах ирасходах объединены в раздел «Прочие доходы и расходы».
Минфин Россииисключил из образца формы № 2 показатели «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайныерасходы», объясняя это тем, что в соответствии с пунктом 18 ПБУ 9/99 и пунктом21 ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы отражаются в Отчете оприбылях и убытках лишь в случае возникновения.
Существенно переработаны и другие формыбухгалтерской отчетности: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет одвижении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу(форма №5).
Таким образом, организациям, не относящимся к малымпредприятиям, теперь необходимо самостоятельно решать вопрос определениясостава показателей, подлежащих включению в бухгалтерскую отчетность, исходя ихтребования к российским стандартам по бухгалтерскому учету, а также выбиратьспособы раскрытия существенной информации.
Еще одним новшеством является требование невключать в формы отчетности показатели (строки, графы), по которым отсутствуютсоответствующие данные. Например, если организация не осуществляет финансовыхвложений, то Бухгалтерский баланс представляемый в установленные адреса, небудет содержать статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочныефинансовые вложения», Отчет о прибылях и убытках — статью «Доходы от участия вдругих организация», а Приложение к бухгалтерскому балансу — показатели раздела«Финансовые вложения».
Таким образом, по составу представляемых показателейбухгалтерская отчетность каждой организации становится индивидуальной.
В целомреформирование бухгалтерского учета в Росси привело к существенному повышениюего роли в системе управления экономикой хозяйствующих субъектов. Применяемаямодель позволяет менеджерам на более высоком качественном уровне решать многие управленческиезадачи. Однако не все проблемы в рассматриваемой области устранены.
Прежде всего, нуждается в концептуальныхизменениях порядок исчисления, а также отражения в бухгалтерском учете иотчетности таких показателей, как «собственный капитал» организации, посколькуон является одним из ключевых при оценке ее финансового состояния и расчетекоэффициентов, а именно: финансовой устойчивости; внутренней стоимости акций;независимости; финансирования; финансовой зависимости; цены собственногокапитала. Такая ситуация возникает из-за того, что установлен и действуетвесьма спорный порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности суммнераспределенной прибыли. По итогам года за счет нее начисляют премииработникам организации, а также дивиденды владельцам акций и выплачивают суммына социальные нужды. В отчетности за 2005 год данные суммы вошли в составсобственного капитала по статье «Нераспределенная прибыль». В этой связи былобы вполне логично по состоянию на отчетную дату из оставшейся в распоряженииорганизации суммы прибыли ее часть, предназначенную на потребление (в видедивидендов, премий по итогам года), зачислять в резерв предстоящих расходов ипоказывать в 5-м разделе баланса, то есть в составе краткосрочных обязательств,а не как сейчас в 3-м среди источников собственного капитала. Такие измененияпозволят более адекватно отражать действительность и «очистят» такой важныйпоказатель, как собственный капитал, от несвойственных ему компонентов.
Актуальным является вопрос об отражении вбухгалтерской отчетности информации о собственном капитале, в состав которого,кроме нераспределенной прибыли и других источников, входит «добавочныйкапитал». Понятие «добавочный» обычно трактуется как «дополнительный» к чему-либоосновному. Это, в частности, суммы эмиссионного дохода, полученного отпревышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций заминусом издержек, связанных с продажей акций, курсовые разницы в случаепогашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженный в иностраннойвалюте.
В бухгалтерской отчетности явно недостает идругой весьма полезной для ее пользователей информации, в частности, сведений обиржевом курсе акций и суммарной текущей их стоимости, которая на практикенередко весьма существенно отличается от величины чистых активов, их эмитентов,исчисленной по данным баланса. Эта информация должна присутствовать вотчетности в составе пояснительной записки, причем не только на отчетную дату,но и на дату публикации отчетности акционерного общества. Такая информацияпозволяет на основе отчетности более полно и объективно оценивать истинноеположение организации.
Вызывают принципиальные возражения и действующиеположения по переоценке основных средств. Она, как известно, можетпроизводиться по желанию организаций не чаще, чем раз в год по состоянию наконец отчетного периода. Причем суммы дооценки, выявленные в результате еепроведения, подлежат зачислению, как правило, в добавочный капитал, а суммыуценки погашаются за счет последнего. Однако отражать в учете суммы дооценки основныхсредств в установленном порядке в какой-то мере правомерно лишь по отношению кее величинам, образовавшимся вследствие инфляции. Дополнительный рост стоимостиосновных средств (за минусом сумм, приходящихся на инфляцию) представляет однуиз разновидностей получаемого дохода организации. Он должен отражаться всоставе не добавочного капитала, а отложенных доходов, которым он по своейэкономической природе и принадлежит. На счете по учету отложенных доходов указанныесуммы следует отражать в течение срока службы объекта и списывать лишь при еговыбытии. Соответствующие изменения необходимо внести в установленный порядокучета уценки основных средств в процессе их переоценки.
В действующей системе бухгалтерского учета нерешены вопросы, связанные с инфляцией, которая, как известно, в Россиинаходится еще на довольно высоком уровне. Поэтому выработка методологическиверного подхода к учету последствий от инфляции для отечественной экономикиимеет практическое значение. Прежде всего, это касается учета финансовых результатов.
Сейчас при исчислении учетной налогооблагаемойприбыли в расчет принимают всю ее величину, включая и суммы, в которыхприсутствует инфляционная компонента. С этих сумм (при прочих равных условиях)организации уплачивают налог на прибыль. Такой подход теоретически несостоятелени вреден с практической точки зрения, поскольку при определенных условиях непозволяет организациям осуществлять даже простое воспроизводство, не говоря ужео расширенном. Чтобы это устранить, необходимо суммы прибыли, образовавшейсяиз-за инфляции полностью оставлять распоряжении организаций (то есть вычитатьиз налогооблагаемой прибыли).
Порядок расчета суммы прибыли, образовавшейсяиз-за инфляции, представляет определенные сложности. Чтобы облегчить этотпроцесс, можно в качестве исходной базы использовать индекс инфляции в таких расчетах.В целях совершенствования бухгалтерской отчетности ООО «Торговая группа«Русский характер»» можно порекомендовать предприятию при составлении отчетныхформ ссылаться на МСФО. Поскольку переход на МСФО — это повышение качества иинформативности отчетности, которые являются актуальными для всехпользователей. При этом важно выделить то, что для улучшения качествабухгалтерской информации необходимо российским пользователям, чтобы охватитьвсе необходимые данные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО.
Например, в международной практике возможнопредставление баланса в двух формах: бухгалтерского счета и отчета.Вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению сгоризонтальной формой счета. В общем виде схема балансов представлены в таблице7.
Таблица 7
Схемы балансовАмериканский баланс Активы = Обязательства + Капитал Континентальный баланс Активы = Капитал + Обязательства Английский баланс Активы — Обязательства = Капитал
Международными стандартами признаны все разновидностибалансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО 1).
Таблица 8
Структура балансового отчета в соответствии сМСФО (форма счета)Активы Обязательства Текущие активы Текущие обязательства Денежные средства Долгосрочные обязательства Краткосрочные инвестиции Долгосрочные займы и кредиты Продолжение таблицы 8 1 2 Дебиторская задолженность Обязательства по аренде Товарно-материальные запасы Облигации Предоплаченные текущие расходы
Краткосрочные долговые
обязательства Прочие текущие активы Долгосрочные активы Собственный капитал Основные средства Акционерный (уставный) капитал Нематериальны активы Прочий внесенный или оплаченный капитал Предоплаченные расходы нескольких периодов Нераспределенная прибыль Инвестиции и фонды Прочие внеоборотные активы
Для совершенствования показателей бухгалтерскойотчетности в системе экономической информации, представим бухгалтерский балансаООО «Торговая группа «Русский характер»» г. Курска в соответствии с МСФО втаблице 9 (на основе данных бухгалтерского баланса исследуемого предприятия за2006 г.).
Таблица 9
Бухгалтерский баланс ООО «Торговая группа«Русский характер»» в соответствии с МСФО, тыс. руб.Показатели На начало На конец отчетного отчетного года года 1 2 3 Текущие активы Денежные средства 112 234 Краткосрочные инвестиции 60 - Дебиторская задолженность 22919 25244 Товарно-материальные запасы 21837 14782 Предоплаченные текущие расходы - Прочие текущие активы 463 1253 Долгосрочные активы Основные средства 15559 16138 Предоплаченные расходы нескольких периодов 26 33 Инвестиции и фонды - - Прочие внеоборотные активы - - Обязательства Текущие обязательства Долгосрочные обязательства - Продолжение таблицы 9 Долгосрочные займы и кредиты - Обязательства по аренде - Облигации - 19058 Краткосрочные долговые обязательства 25720 Собственный капитал 413 Уставный капитал 413 4141 Прочий внесенный или оплаченный капитал 5409 34819 Нераспределенная прибыль 29434
В сравнении с обычным российским балансом, баланспредставленный в соответствии с МСФО, является наиболее четко выраженным инесет необходимую информацию для внутренних и внешних пользователей в сжатомобъеме. Минимальный перечень балансовых статей дает максимальную информацию.
Предлагаемыепреобразования некоторых концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетностивполне очевидно подняли бы их роль в управлении экономикой организации на ещеболее высокую степень.
3.3 Перспективы развития предприятия ООО«Торговая группа «Русский характер»» при автоматизированной форме учета
Автоматизация управления деятельности предприятияневозможна без автоматизации бухгалтерского учета. На современных предприятияхприменяются четыре основные формы учета.
К основным формам учета можно отнести:
— мемориально-ордерная;
— журнально-ордерная;
— упрощенная;
-автоматизированная.
На данном предприятии ООО «Торговая группа «Русскийхарактер»» применяется журнально-ордерная форма учетас применением автоматизации. Но в настоящее время наиболее приемлемо применятьполностью автоматизированную форму бухгалтерского учета, поскольку решение этойпроблемы очень важно в целях автоматизации управления. На ООО «Торговая группа«Русский характер»» применяется версия «1C: Предприятие 7.7».
Бухгалтерский учет собирает и регистрируетинформацию обо всех хозяйственных операциях, которая необходима и остальнымуправленческим структурам предприятия. Автоматизация бухгалтерского учета сталанеотложной задачей, так как внешние пользователи бухгалтерской информации,которым бухгалтерия должна представлять свои отчеты (Пенсионный фонд, налоговыеорганы), требуют их в электронной форме, на машиночитаемых носителях. ПринятыйГосударственной Думой закон об электронной подписи только усиливает этутенденцию.
Важноотметить, что многие фирмы, пережившие первоначальный бурный период роста,приобрели некоторый печальный опыт. Во время роста их обороты увеличивались в10-20 раз, однако характер управления практически не менялся. А это означает,что через какое-то время наступает пора кризисов. На складах постоянно растетобъем нереализованной продукции, товарных запасов, что связывает практическивесь оборотный капитал, причем длительное хранение на складе требует идополнительных материальных затрат на аренду помещений, зарплату кладовщикам,ведение учета, списаний в связи с потерей качества части продукции и так далее.Все это еще глубже загоняет бизнес в тупик, поскольку для развертывания новыхнаправлений и товарных линий, которые на текущий момент представляются болеперспективными, ходовыми, уже не остается средств. Да и полной гарантии, чтоданная продукция окажется востребованной рынком через то время, которое реальнонеобходимо на организацию ее производство, никто, конечно, дать не может. Втакой ситуации необходимо срочно принимать меры по сбыту товара.
Существует множество причин, которые заставляютзадуматься об автоматизации учета и управления в компании:
1. Прибыль начинает падать без видимых на тооснований, когда предприятие попадает в кризис и нужно найти причины убытков.
2. Передаются права собственности на предприятие,или сменяется высшее руководство (в этих случаях новый собственник и (или)новый руководитель требует прозрачности бизнеса и оптимальной организациибизнес-процессов).
3. Предприятиевыходит на внешний рынок: при этом работа с зарубежными партнерами требуетсоответствия уровня взаимоотношений и организации бизнеса международнымстандартом и системам качества. Других методов работы они (зарубежные партнеры)не принимают и не доверяют предприятиям, бизнес которых непрозрачен даже длявысшего руководства и собственника. Это недоверие вполне обосновано, посколькубез прозрачности бизнеса, без строгого учета, без поддержки принятия практическине менялся. А это означает, что через какое-то время наступает пора кризисов.На складах постоянно растет объем нереализованной продукции, товарных запасов,что связывает практически весь оборотный капитал, причем длительное хранение наскладе требует и дополнительных материальных затрат на аренду помещений,зарплату кладовщикам, ведение учета, списаний в связи с потерей качества частипродукции и так далее. Все это еще глубже загоняет бизнес в тупик, посколькудля развертывания новых направлений и товарных линий, которые на текущий моментпредставляются боле перспективными, ходовыми, уже не остается средств. Да иполной гарантии, что данная продукция окажется востребованной рынком через то время, которое реальнонеобходимо на организацию ее производство, никто, конечно, дать не может. Втакой ситуации необходимо срочно принимать меры по сбыту товара.
Существует множество причин, которые заставляютзадуматься об автоматизации учета и управления в компании:
1. Прибыль начинает падать без видимых на тооснований, когда предприятие попадает в кризис и нужно найти причины убытков.
2. Передаются права собственности на предприятие,или сменяется высшее руководство (в этих случаях новый собственник и (или)новый руководитель требует прозрачности бизнеса и оптимальной организациибизнес-процессов).
3. Предприятиевыходит на внешний рынок: при этом работа с зарубежными партнерами требуетсоответствия уровня взаимоотношений и организации бизнеса международнымстандартом и системам качества. Других методов работы они (зарубежные партнеры)не принимают и не доверяют предприятиям, бизнес которых непрозрачен даже длявысшего руководства и собственника. Это недоверие вполне обосновано, посколькубез прозрачности бизнеса, без строгого учета, без поддержки принятия решенийневозможно строить и вести сам этот бизнес. И если в России такое «необязательное»поведение, взаимодействие во многих сферах услуг, управления и бизнеса пока ещене редко сходят с рук, то с иностранными партнерами при подобном подходе осотрудничестве лучше не мечтать.
4. Изменяется форма собственности предприятия, например,происходит его перерегистрация в общество с ограниченной ответственностью (ООО).
Важно отметить, что в настоящее время появиласьновая технологическая платформа «1C: Предприятие 8.0». Данная версия появилась31 июля 2003 года. Одновременно появилась первая версия конфигурации «Управлениеторговлей 8.0». Выход как самой версии, так и соответствующих прикладныхрешений обусловлен дальнейшим развитием системы и вновь возникшимипотребностями и интересом к управленческим решениям. В основном автоматизировави наладив процесс учета, предприятия все больше начинают переходить уже к такимзадачам, как сквозное управление запасами и товародвижением, планированиересурсов, и далее от основных направлений деятельности идут к автоматизацииуправления всем бизнесом, деятельностью всего предприятия. При разработке новойконфигурации «Управление торговлей» наиболее полно используются новыефункциональные возможности платформы 8.0.
Так же нововведением является то, что «1C» и «1С-Рарус»создали совместное решение «1С: Предприятие 8.0 CRM ПРОФ». Вычислительный центр«1С-Рарус», разработчик «1C: CRM ПРОФ», выпускает тиражные программные продуктыдля автоматизации управления взаимоотношениями с клиентами с 2003 года.Накопленный опыт позволил компании вместе с «1C» создать новое решение в сфереавтоматизации управления взаимоотношениями с клиентами на платформе «1(^Предприятие 8.0».
Программный продукт «1C: CRM ПРОФ» помогаеторганизовать работу отделов продаж, маркетинга, сервисного обслуживания на всехэтапах взаимоотношений с клиентами. Решение «1C: CRM ПРОФ» разработано в среде«1С: Предприятие 8.0» и поддерживает все преимущества этой технологическойплатформы.
Одной из основных задач любого предприятияявляется поиск и привлечение новых клиентов. Для того чтобы решить эту задачукак можно лучше, необходимо проводить различные маркетинговые акции и следитьза эффективностью проведения рекламной компании. В этом поможет реализованная впрограмме подсистема «Управление взаимоотношениями с клиентами». Менеджер,работающий с клиентами, сможет в любой момент отследить все важные контакты склиентом, вспомнить все предыдущие договоренности с ними и запланировать новыеконтракты. В программе всегда можно получить информацию о состоянии текущегозаказа с помощью текущего отчета «Анализ заказов». Он показывает, полностью липолучена оплата по заказу, можно ли отгрузить товар со склада, когда ожидаетсяполучение товаров от поставщика. Удобным инструментом для работы менеджераявляется «Календарь пользователя», в котором отражены все текущие операцииотгрузки и оплаты по заказам покупателей. С помощью календаря менеджер можетпланировать свое рабочее время, а руководитель — контролировать рабочее времяменеджера.
Чтобыэффективно обслуживать покупателей, необходимо вовремя пополнять товарныезапасы. Для этого предназначена подсистема «Управление закупками». Основныефункции этой подсистемы: оперативное планирование закупок, оформление заказовпоставщикам и контроль их использования, платежный календарь расхода денежныхсредств. В программе предусмотрено автоматическое формирование заказовпоставщику на основании ранее оформленных заказов покупателей.
Программа «Управление торговлей» позволяет вестиоперативный учет на множестве складов. При этом можно вести учет и получатьразнообразные отчеты в разрезе характеристик и серий товаров. Для каждоготовара допускается вводить любое количество единиц измерения товаров. Партионныйучет по товарам может вестись как по компании в целом, так и в разрезе складов.Можно также выбрать стратегию списания купленного и комиссионного товаров.
В результате можно отметить, что мощная и гибкаясистема отчетов позволяет проводить анализ практически всех аспектов торговойдеятельности и товарооборота предприятия. Пользователь может получать информациюпо состоянию складских запасов, заказов, продаж, взаиморасчетов — в любыхразрезах с требуемой детализацией и в динамике.
Для получения обещающей информации о деятельностикомпании в программе предусмотрен отчет «Рапорт руководителя». Он собираетсамую разнообразную информацию в максимально емком виде. По этому отчету можнооперативно отследить динамику продаж товаров в течение дня или недели, сравнитьэти данные с продажами предыдущих месяцев, оценить кредиторскую и дебиторскуюзадолженность по контрагентам, проконтролировать текущие остатки в кассах и набанковских счетах, просроченные задолженности и многое другое.
Посколькусовременные информационные технологии позволяют вывести систему управленияпредприятием на качественно новый, гораздо более высокий уровень, поэтому можнопорекомендовать, чтобы предприятие ООО «Торговая группа «Русский характер»» осуществило переход автоматизированной формы учета кприменению версии «1C: Предприятие 8.0», поскольку это будет наиболее эффективнымвариантом. Это в первую очередь модернизирует систему учета на предприятии. Аона, как известно, является одной из важнейших частей механизма управленияпредприятием, так как принятие управленческих решений базируется на информации,собранной и предоставленной именно системой учета.
В заключениинеобходимо отметить следующее, что внедрение информационных технологийзатрагивает разные стороны жизни общества. Для того чтобы информационныетехнологии распространились не только в среде интеллектуальной элиты, но ипроникли во все слои общества, необходимо параллельно их внедрению интенсивнопроводить ликвидацию компьютерной безграмотности среди населения.
Заключение
В результатепроведенного исследования показателей бухгалтерской отчетности и их взаимосвязина ООО «Торговая группа «Русский характер»» была достигнута основная цельдипломной работы. Подводя итог, можно сказать, что показатели бухгалтерскойотчетности в действительности являются основным источником информации офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменении в ее финансовом положении. Так, по данным бухгалтерского баланса(форма № 1) выявлено, что в отчетном периоде величина оборотных активовснижается на 3778 тыс. руб., величина внеоборотных активов значительноувеличивается на 1333 тыс. руб., так же величина нераспределенной прибыли имееттенденцию к увеличению на 5385 тыс. руб. Форма № 1 бухгалтерской отчетностипоказывает, что в целом ООО «Торговая группа «Русский характер»» функционируетуспешно и экономическая прибыль составляет 34819 тыс. руб.
Полную идостоверную информацию о деятельности организации дают показатели отчета оприбылях и убытках (форма № 2). Важно отметить, что форма № 2 является основнымисточником информации о доходности предприятия. Таким образом, показателиотчета о прибылях и убытках информируют о том, что ООО «Торговая группа«Русский характер»» прибыльное предприятие и чистая прибыль отчетного периода составляет5385 тыс. руб.
Информацию обисточниках формирования собственного капитала общества за отчетный период ипричинах его изменения предоставляют показатели отчета об изменении капитала(форма № 3). По данным формы № 3 можно сделать вывод, что способность ООО«Торговая группа «Русский характер»» к самофинансированию и наращиваниюкапитала находится на достаточном уровне. В первую очередь об этомсвидетельствует увеличение нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб.
Форма № 4«Отчет о движении денежных средств» дополняет основные формы отчетности ипоясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетныйпериод. Так, показатели формы № 4 информируют о том, что чистые денежныесредства от текущей деятельности составляют -1518 тыс. руб., от инвестиционнойдеятельности составляют -2211 тыс. руб., от финансовой деятельности составляют3851 тыс. руб. Таким образом, предприятие ООО «Торговая группа «Русскийхарактер»» способно создавать денежные средства в установленном размере и всроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.
Показателиформы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывают информацию осостоянии внеоборотных и оборотных активов предприятия и их обязательствах, несодержащихся в других отчетах предприятия (Приложение 5). Непосредственно этоданные о наличии на основных средств, их поступлении и выбытии в течение отчетногопериода, об амортизационных отчислениях, о финансовых вложениях предприятия, осостоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о расходах по обычным видамдеятельности (по элементам затрат).
В настоящеевремя одной из наиболее актуальных проблем для российского общества являетсяприведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности всоответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Вэтой связи важную роль играет изучение накопленного опыта учета в странах сразвитыми рыночными системами хозяйствования.
Одним изосновных направлений совершенствования бухгалтерского учета российскихпредприятий является переход на полностью автоматизированную систему учета при осуществлениифинансово-хозяйственной деятельности. На данном предприятии ООО «Торговаягруппа «Русский характер»» применяется журнально-ордерная форма учета сприменением автоматизации. Но в настоящее время наиболее приемлемо применятьполностью автоматизированную форму бухгалтерского учета, поскольку решение этойпроблемы очень важно в целях автоматизации управления. На ООО «Торговая группа«Русский характер»» применяется версия «1C: Предприятие 7.7». Важно отметить,что в настоящее время появилась новая технологическая платформа «1C:Предприятие 8.0». Поскольку современные информационные технологии позволяютвывести систему управления предприятием на качественно новый, гораздо болеевысокий уровень, поэтому можно порекомендовать, чтобы предприятие ООО «Торговаягруппа «Русский характер»» осуществило переход автоматизированной формы учета кприменению версии «1C: Предприятие 8.0», поскольку это будет наиболееэффективным вариантом. Это в первую очередь модернизирует систему учета напредприятии. А она, как известно, является одной из важнейших частей механизмауправления предприятием, так как принятие управленческих решений базируется наинформации, собранной и предоставленной именно системой учета.
Отсутствиежесткой регламентации учетно-аналитического процесса, единого международногоплана счетов, единого методологического центра и одновременно наличие потокаинструктивных материалов повышает роль бухгалтера в разработке бухгалтерскойметодологии с учетом особенностей конкретного предприятия.
В заключении можно сделать следующие выводы:
— принципы иконцептуальные основы построения системы учет и отчетности в соответствии сМСФО имеют определяющее методологическое значение для совершенствованиябухгалтерского дела в РФ;
— в результате уже произошедших изменений вреформировании бухгалтерского учета существующая отчетность мало отличается посоставу от отчетности, предписываемой международными стандартами. Аналогичны и формыпредставления отчетности. Осталось только наполнить их реальным (рыночным)содержанием;
— в основе имеющихся различий лежит разное пониманиеряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касаетсяв первую очередь объяснения достоверности, трактовки активов, имущества, примененияметода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формойи рациональностью, а также возможности профессиональных суждений при подготовкеотчетности;
— конкретным проявлением приведенных различий становятсяразличия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов,пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей обосновных средствах, НИОКР, договорах аренды.
В целях совершенствования бухгалтерскойотчетности ООО «Торговая группа «Русский характер»» можно порекомендоватьпредприятию при составлении отчетных форм ссылаться на МСФО. Поскольку переходна МСФО — это повышение качества и информативности отчетности, которые являютсяактуальными для всех пользователей. При этом важно выделить то, что дляулучшения качества бухгалтерской информации российским предприятиям нужноорганизовать аналитический учет таким образом, чтобы охватить все необходимыеданные для подготовки финансовой отчетности в формате МСФО. Например,представленный бухгалтерский баланс ООО «Торговая группа «Русский характер»» вформате МСФО, является достоверным и полным носителем информации о деятельностипредприятия в целом. Это очень важно для всех пользователей бухгалтерскойотчетности,
Минимальный перечень балансовых статей даетмаксимальную информацию в сжатом объеме, это в первую очередь говорит о том,что в отчетности должна присутствовать на первом месте необходимая информация.Используя отчетность, представленную в соответствии с МСФО, пользователь спервого взгляда может определить, на каком уровне находится текущая,инвестиционная, финансовая деятельность предприятия, что очень важно.
Поворот нашейэкономики к рынку, естественно, меняет экономическое содержание учетнойинформации и финансовых отчетных показателей. Замена их на рыночное содержание- и есть суть реформирования нашей системы учета и отчетности. Немаловажнуюроль в повышении эффективности управления предприятием и привлечениидополнительных инвестиций будут при этом играть условия адаптации учетнойсистемы к международным стандартам.
Библиография
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998 г.
2. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред.приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утвержденная приказомМинфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
5. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99.Утверждена приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
6. Положениепо бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации». ПриказМинфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
7.Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
8. Агеева О.А.- Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — Бухгалтерский учет.- 2005. № 9.
9. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгалтерскийучет. — М.: Андросов, 2000. — 124 с.
10. БабаеваЮ.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 476 с.
11. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: 2002. — 312 с.
12. БезрукихП.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Д. Врублевский, П.С. Безруких, А.С. Бакаеви др. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с. (Библиотекажурнала «Бухгалтерский учет»).
13. БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд.,доп. и перераб. — Ростов н / Д: «Феникс», 2003. -608с.
14. БогачеваТ. — «1C: Предприятие. Управление торговлей 8.0»: основные функциональныевозможности. — Бухгалтер и компьютер. -2004. №5.- с.ЗЗ
15. ГетьманВ.Г. — Об основах бухгалтерского учета и отчетности.-Бухгалтерский учет. — 2006. № 2. — с. 54
16. ЗаббароваО.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2003. — 176 с. — (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации»).- Выпуск 3 (23).
17. Информация.- Комиссией Правительства РФ по законопроектной деятельности 17.10.2005 одобренаконцепция проекта федерального закона «О бухгалтерском учете». — Бухгалтерскийучет. -2006. №1.-с. 3
18. КамышановП.И., Камышынов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ.Издание второе, исправленное и дополненное. — М.: Омега — Л, 2003 — 232 с.
19. Карзаева Н.Н.- Представление годовой бухгалтерской отчетности. — Бухгалтерский учет. — 2005.№ 3. — с. 15
20. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансоваяотчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие. — М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2004. — 432 с.
21. КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко,Е.Н.Галанина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 752 с.: ил.
22. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2001. — 640 с. — (Серия «Высшее образование»).
23. Комаров Г.- «Когда компьютеризация станет массовой ИТ в регионах».- Бухгалтер икомпьютер. — 2003. № 9. — с. 28
24. КоролевЮ. — Развитие автоматизированной формы учета. -Бухгалтер и компьютер. — 2004. №3. — с. 11
25. КостинА.А. — Возможности и условия перехода на МСФО. -Бухгалтерский учет. — 2005. №11. — с. 46.
26. НетесоваО. — Роль и задачи бухгалтера при автоматизации бухгалтерского учета. — Бухгалтер и компьютер. — 2004. № 6. — с. 9
27. НиколаеваГ.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. -М.: «Издательство ПРИОР»,2002. — 352 с.
28. НоводворскойВ.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2002. — 286 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
29. Новости.- «1C» и «1С-Рарус» создали совместное решение. -Бухгалтер и компьютер. — 2006.№ 1. — с. 4
30. ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. — 792 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
31. ПалийВ.Ф. — Нужно ли менять закон «О бухгалтерском учете»? -Бухгалтерский учет. — 2005. № 7. — с. 5
32. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применениемеждународных финансовых стандартов отчетности в России. — СПб.: Питер, 2003. — 176 с.
33. РусановаВ. — Информационные технологии на предприятиях. -Бухгалтер и компьютер. — 2003.№ 6. — с. 13
34. Семенова М.В.- Организационные вопросы ведения параллельного учета (российские стандарты иМСФО). — Бухгалтерский учет.-2005. № 11.-с. 49
35. Суворова Е.- Автоматизация предприятия: когда и как. -Бухгалтер и компьютер. — 2004. № 1.- с. 22
36. ХаритоновС. — Составление новой годовой бухгалтерской отчетности на компьютере. — Бухгалтер и компьютер.-2004. № 2. — с. 9
37. Шнейдман Л.З. — Бухгалтерский учет в России:перспективы развития. — Бухгалтерский учет. — 2006. № 3. — с.13