Бухгалтерский учет на предприятии ТОО "СКМК"

Содержание
Введение
1. Общая характеристикаорганизации ТОО «СКМК»
2. Учет краткосрочныхактивов: денежные средства
3. Учет краткосрочнойдебиторской задолженности
4. Учет запасов
5. Учет долгосрочныхактивов: основных средств и нематериальных активов
6. Учет краткосрочныхобязательств
7. Учет капитала ирезервов
8. Учет счетовпроизводственного учета
9. Учет доходов, расходови представление финансовой отчетности
10. Аналитическая работа
11. Аудит
Заключение
Список используемойлитературы

Введение
 
В условиях рыночной экономики роль и важность бухгалтерского учета приобретает особоезначение.
Развитие рыночных отношений объективно приводит к формированию иболее четкому выражению экономических интересов хозяйствующих субъектов, азначит и характера информационных запросов пользователей.
Предприятия имеют право разрабатывать свою учетную политику,самостоятельно определять конкретные формы, технику ведения и организациибухгалтерского учета.
Каждый собственник стремится усовершенствовать системубухгалтерского учета, чтобы контролировать и повышать результаты своейдеятельности.
Усилилось внимание на движение денежных средств, финансовуюустойчивость предприятий, их платежеспособность, более точное и объективное,достоверное и их полученных доходов.
В условиях рыночной экономики значение и важность бухгалтерскогоучета приобретает особое внимание.
В современных условиях хозяйствования практически невозможноуправлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта безсовременной и достоверной экономической информаций, которую дает только четконалаженная система учета как бухгалтерского, так и финансового, управленческогои экономического.
На основе данных учета можно спрогнозировать дальнейшее действие,планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то естьпринимать управленческие решения.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышенияэффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основевнедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных формхозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности,активизации предпринимательства, инициативы. Данные учета используют для оперативногоруководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений длясоставления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов, дляизучения и исследования закономерностей развития экономики страны,спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущиезатраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.
Объектом прохождения профессиональной практики является ТОО «СКМК»,основным видом деятельности, которого является выпуск кожевенно-меховых изделийразличных видов.
Целью производственной практики является изучение организации иведения бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета напримере ТОО «СКМК». В отчете по производственной практике рассматриваются иизучаются организация бухгалтерского учета, а также проводится анализ и аудитэтих разделов.

1. Общая характеристикаорганизации ТОО «СКМК»
В 1915году натерритории современного «Кожкомбината» находился первый кожевенный завод, ввиде небольшого полуподвального помещения кустарного типа, основателем которогоявлялся помещик Плещеев. Ближайшим селением возле кожзавода был заводскойпосёлок «Безымянный ключ». После революции посёлок стал называться «Хутором им.Калинина».
В 1922г. былаорганизована шубная мастерская, которая находилась в г. Семипалатинске по улицеБель-агачинской. В 1923году мастерская была ликвидирована, затем зановоорганизована по ул. Хлебная (ул. Куйбышева) в 1924 году. В этом же году,мастерская была переведена в село «Озерки» и просуществовала там до 1927года. 1951годдля кожзавода был особенным, так как началась реконструкция и механизацияпроизводственных процессов. Были введены в эксплуатациюбарабаны-контейнеры, автором которых был директор «Кожкомбината» Сычев Л.М. В1952г на территории «Кожкомбината» была построена и сдана в эксплуатацию ТЭЦ –2. В 1955г в здании бывшей мельницы заводчика Плещеева была размещена шубнаяфабрика.
С 1950 по1957 гг. кожевенный завод значительно расширился, была произведена надстройка2-го этажа над отмочно-зольным цехом, а также расширен шубный и отделочный цех,за счёт 2-х этажной пристройки. В дальнейшем развитию кожевенного комбинатауделялось огромное внимание со стороны Совнархоза Казахской ССР.
В 1959г быловыстроено и сдано в эксплуатацию новое 3-х этажное заводоуправление, в которомразместились кабинеты управления, медпункт, почтовое отделение, столовая,библиотека и зал заседания. С 1958 по 1961г. велось строительство посёлка 4-хквартирных домов с приусадебными участками. В 1962г. выстроены новые детскиеучреждения, спортивный комплекс. В этот период комбинат искал пути улучшениякачества продукции, активно внедрял новые методы обработки, осваивалСаратовский метод бездефектного изготовления продукции и сдачи ее отделутехнического контроля с первого предъявления, а также расширял ассортиментвыпускаемой продукции.
В 1963г былреконструирован овчинный завод, произведена надстройка 3-го этажа, а такжезначительно возросла механизация производственных процессов. На заводе былоустановлено много импортного оборудования.
С 1 января1964года Постановлением Семипалатинского совета народного хозяйства«Кожкомбинат», был объединен с меховым и кожсырьевым заводами и получилназвание «Кожмехобъединение». В 1967году сдан в эксплуатацию новый пионерскийлагерь на 340 мест.
В 1984 году запущенопроизводство нового корпуса ОШП, которое в августе посетил член политбюро ЦККПСС Первый секретарь ЦК Компартии Казахстана Кунаев Д.А. В 1984г произошлареконструкция кожевенного завода построено новое 2-х этажное здание, гдеразместились на первом этаже жировой цех, а на втором сушильное отделение
ТОО«Семей-Терi», как самостоятельное юридическое лицо, создано в июне 1998года, набазе шубного цеха АО «Айгерим». Производственная деятельность началась 10августа 1998года. В 1996году АО «Айгерим», выкупил у бывшего Агропромаскладские помещения, в которых организовал небольшой цех по выделке овчины,пошиву женских и детских цигейковых шуб. Основным сырьём были шкуры отпереработки скота Урджарского мясокомбината, который был собственностью АО«Айгерим». В то время, в цехе работало 25-30 человек.
В 1997 годупредприятие расширило производство и ассортимент продукции. АО «Айгерим»выиграло тендер и выполнило в полном объёме заказ на поставку спецодежды измеховой овчины для работников Республиканской Государственной железной дорогина 68 миллионов тенге, что позволило увеличить численность работников до 50человек. Были приглашены на работу из Турции специалисты по выделке овчины ипошиву шубно-меховых изделий. В 1999 году ТОО «Семей-Терi» выполнило заказ наформенное обмундирование из шубной и меховой овчины для сотрудников УВДПавлодарской области. За качественное и своевременное выполнение заказа ТОО«Семей Терi» получило благодарственное письмо от руководства УВД Павлодарскойобласти. В 1999 году специалисты предприятия провели большую работу поразработке новых моделей овчинно-шубных и кожаных изделий, а также меховой зимнейодежды для всех отраслей промышленности в соответствии с условиями труда.Активно участвовали на всех выставках отечественных товаропроизводителей дляизучения спроса на продукцию.
На основаниирешения Акима Восточно-Казахстанской области 29 мая 2000 года Семипалатинский«Кожмехкомбинат» был передан в доверительное управление ТОО «Семей-Терi». ТОО«Семей-Терi», именуемый в данное время ТОО «Семипалатинский кожевенно-меховымкомбинатом», имеет богатый опыт изготовления шубно-меховых и кожевенных изделий,пользующихся большим спросом у покупателей.
Ассортиментпродукции включает:
— дублёнкимужские, женские, детские из шубного и мехового велюра;
— костюмы,полупальто, куртки крытые на меховой подкладке;
— пальтоженское и детское из овчины меховой облагороженной; головные уборы различныхмоделей и расцветок.
Выпускаетсяспециальная зимняя рабочая и форменная одежда. Из отходов кроя шьются жилеты,рукавицы, носки и другие изделия.
ТОО «СКМК»выпускает широкий ассортимент кожи, что даёт возможность поднимать обувнуюпромышленность и способствует подъёму животноводства Республики.
Увеличениевыпуска кожи обеспечивает использование местного сырья, что сокращает его вывозза рубеж в необработанном виде, снижает объём импорта кожи и отток валюты. Реализацияшубно-меховых изделий производится в магазине «Золотое руно» в г. Семей, атакже в городах Алматы, Астана, Усть-Каменогорск, Павлодар.
Дляудовлетворения спроса предприятие стремиться выпускать высококачественныеизделия. Творчество и профессионализм модельеров высокого класса позволяютсоздавать оригинальные модели современного дизайна. ТОО «СКМК» являетсякоммерческой организацией в форме юридического лица и осуществляет своюдеятельность на основании действующего Законодательства Республики Казахстан исвоего Устава.
ТОО «СКМК»принимает активное участие на тендерах по поставке зимней одежды для работниковУВД, КНБ, Таможенного управления, Национальной гвардии, а также крупныхпредприятий «Казахстан Темир жолы», «Казцинк», «Восток-медь», «Каражанбас-Мунай»и многих других организаций.
Основныетехнико-экономические показатели ТОО «СКМК» представлены в следующей таблице.
Таблица 1Технико-экономические показатели ТОО «СКМК».№ Показатели 2007 2008 Отклонение Абс,+- Относ % 1 Объем реализованной продукции, тысяч тенге 258615 290061 +31446 +10,8 2 Среднесписочная численность работников, чел. 590 680 +90 +15,2 3 Среднегодовая стоимость ОПФ, тысяч тенге 217000 278300 +61300 +22,0 4 Среднегодовая стоимость текущих активов, тысяч тенге 198502 260604 +62102 +23,8 5 Производительность труда, тыс.т. 438 427 -97 -22,7 6 Фондоотдача, тенге 1,33 0,90 -0,43 0,47 7 Фондоемкость, тенге 1,05 1,10 +0,05 +4,5 8 Себестоимость реализованной продукции, тысяч тенге 228107 250958 +22851 +9,1 9 Валовый доход, тысяч тенге 30508 39103 +8595 +21,9 10 Расходы периода, тысяч тенге 28294 39000 +10706 +37,8 11 Доход до налогообложения, тысяч тенге 2214 103 -2111 -95,3 12 Корпоративный подоходный налог, тысяч тенге 664 31 -633 -204,2 13 Чистый доход, тысяч тенге 1550 72 -1478 -205,3 14 Оборачиваемость текущих активов 1,30 1,11 -0,19 -0,17 15 Дебиторская задолженность, тысяч тенге 5636 5042 -594 +9,7 16 Рентабельность продаж, % 0,88 0,86 -0,02 -0,02 17 Рентабельность активов,% 0,87 1,03 +0,71 +0,69
Объем реализованной продукции в 2008 году по сравнению с 2007годом увеличился на 31446 тысяч тенге или на 10,8%.
Себестоимость реализованной продукции в 2008 году по сравнению с2007 годом увеличилась на 22851 тысяч тенге или на 9,1 %.
Среднесписочная численность работающих в 2008 году по сравнению с2007 годом увеличилась на 90 человек или на 15,2 %.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2008году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 61300 тысяч тенге или на 22%, чтосвидетельствует о расширении производства и модернизации новой техники.
Среднегодовая стоимость текущих активов в 2008 году по сравнению с2007 годом увеличилась на 62102 тысяч тенге или на 23,8%.
Однако при росте объема реализации, производительность труда в 2008году по сравнению с 2007 годом снизилась на 97 тысяч тенге или на 22,7 %.
Валовый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на8595 тысяч тенге или на 28,2 %.
Расходы периода в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилсяна 10706 тысяч тенге или на 37,8 %. Чистый доход в 2008 году составил 72 тысячитенге, однако по сравнению с 2007 годом уменьшился на 1498 тысяч тенге или205,3%.
Рентабельность продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годомснизилась на 0,02 тысяч тенге или на 0,02 %. Рентабельность активов в 2008 годупо сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,71 тысяч тенге или на 0,79 %.
Бухгалтерскийучет на ТОО «СКМК» организован в соответствии со стандартами с учетомотраслевой специфики и масштабов производства. Ответственность за организациюбухгалтерского учета несет руководитель. Бухгалтерский учет в ТОО «СКМК»ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Задачей бухгалтерскогоучета является обеспечение формирования полной и достоверной информации охозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой дляоперативного руководства и управления, а также для ее использования внутреннимии внешними пользователями.
Бухгалтерскаяслужба ТОО «СКМК» состоит из групп, организуемых по функциональному признаку:материальная, расчетная группы, финансовый отдел, кассир. Бухгалтерский учет назаводе централизован.
В составебухгалтерии функционируют:
-группа поучету затрат на производство;
-группа поучету ТМЦ и расчетов с поставщиками;
-группа поучету расчетов с рабочими и служащими;
-группа поучету реализации готовой продукции, товаров, услуг;
-группа поучету расчетов с прочими дебиторами, кредиторами.
Бухгалтериясостоит из следующих штатных единиц: главный бухгалтер, заместитель главногобухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир.
Главныйбухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.
Главныйбухгалтер подчиняется непосредственно первому руководителю.
Назначение,увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся посогласованию с главным бухгалтером.
Договоры исоглашения, заключаемые предприятия на получение или отпусктоварно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы ираспоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок кзаработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируютсяглавным бухгалтером.
Заместительглавного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию предприятия, учетнезавершенного производства, учет расчетов с подотчетными лицами, учет основныхсредств, начисление амортизации, учет движения ТМЗ.
Экономист-финансистосуществляет — учет расчетов с рабочими и служащими (начисление заработнойплаты), учет расчетов с внебюджетными фондами, составление по ним квартальныхотчетов и сдача их, учет расчетов с прочими организациями, акты сверок спрочими организациями, учет движения ТМЗ (материально-ответственные лица,материальные отчеты), учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Бухгалтер-кассиросуществляет получение и выдачу денег, обеспечение сохранности денежныхсредств, составление кассовых отчетов, осуществление операции по приему, учету,хранению и выдаче ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке,оформление платежных поручений, своевременную доставку поручений в банк,обработку документов по журналу-ордеру № 2, ведение учета по К-2, сборинформации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета, счетовдепо и других счетов, проведение актов сверок по хозяйственным договорам.
Заместительглавного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир подчиняютсянепосредственно главному бухгалтеру.
Бухгалтерский учет активов, собственногокапитала, обязательств и осуществляемых хозяйственных операций ведется способомдвойной записи по плану счетов, разработанному на предприятии на основе Рабочегоплана счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.
Бухгалтерский учет на предприятиикомпьютеризирован, каждое рабочее место бухгалтера оснащено соответствующейоргтехникой.
Компьютерная программа, используемая длябухгалтерского учета, разработана специально для ТОО «СКМК» и учитываетспецифику производства. Она содержит первичные документы и учетные регистры(ведомости, журналы ордера и т.д.), форма которых разработана на самом комбинате.
В целом же бухгалтерский учет ТОО «СКМК»организован на достаточно высоком уровне, а бухгалтерская служба выполняетпоставленные перед ней задачи.
 
2. Учеткраткосрочных активов: денежные средства
 
ТОО «СКМК» имеетрасчетный счет, а также валютный счет в банках.
Движениеденежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040,в иностранной валюте на счете 1050.
На основаниипервичных документов: платежных поручений, мемориальных ордеров, чеков производятсяразличные операции на расчетном счете.
Регулярнобухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получаетвыписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету икредиту счета и выводится остаток.
В бухгалтерииТОО «СКМК» регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетномусчету в «Карточке счета: 1040». В этой карточке отражаются все документы, наосновании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения подебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо наопределенную дату.
Затемсоставляется Журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 1040 Наличность на расчетномсчете». В нем обобщаются все данные из «Карточки счета 1040».
При учетеденежных средств на расчетном счете составляются следующие проводки.
Таблица 2-Хозяйственныеоперации по учету денежных средств на расчетном счете№ п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Поступление денежных средств на расчетный счет: в счет погашения дебиторской задолженности 1040 1210 из кассы 1040 1010 в виде кредитов 1040 3010 за реализованную продукцию 1040 6010 2 Перечисление аванса под поставку товарно-материальных ценностей 1610 1040 3. Погашение кредита банка 3010 1040 4. Погашение задолженности перед поставщиком 3310 1040
Учетналичности в кассе в ТОО «СКМК» ведется в соответствии с Правилами ведениякассовых операций. Учет наличности в кассе ведется в разделе 1 счете 1010 «Денежныесредства в кассе в тенге» и счете 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Подебету счета отражаются остатки денежных средств на начало месяца и на конецмесяца и поступление денежных средств, по кредиту — выбытие денежных средств.
Прием денег вкассу осуществляется по приходным кассовым ордерам. Поступают денежные средствас расчетного счета, за неиспользованный аванс и так далее.
Выдаются деньгииз кассы по расходным ордерам. Выдают деньги в подотчет, в виде заработнойплаты, сдают на расчетный счет и тому подобное.
При этомбудет следующая корреспонденция счетов.     
 Таблица 3-Хозяйственныеоперации по учету денежных средств в кассе№ п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета 1010 1040 в счет погашения прочей дебиторской задолженности 1010 1280 по неиспользованному авансу 1010 1250 в виде кредитов 1010 3010 за реализованную продукцию, работы, услуги 1010 1210 2. Выданы из кассы подотчетные суммы 1250 1010 3. Выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов 2910 1010 4. Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет 1040 1010 5. Погашен кредит 3010 1010 6. Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты 3350 1010
В конце днясоставляется отчет кассира и подшивается в кассовую книгу. В этом отчетеуказывается на основании, каких документов поступили или были выданы деньги,кто внес или получил, номер корреспондирующего счета, подсчитан приход илирасход и выведен остаток.
Затем всепроизошедшие изменения по кассе группируются в «Журнале-ордере №1 и Ведомостипо счету 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».
Приинвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и другихценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгойотчетности.         В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется сданными учета на день инвентаризации определяется результат.
Аналитическийучет ведется в карточках «Анализ счета», в которых указывается корреспонденциясчетов в отдельности по каждому счету.
3. Учеткраткосрочной дебиторской задолженности
Учетдебиторской задолженности осуществляется на счетах:
— 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками;
— 1250 «Краткосрочнаядебиторская задолженность должностных лиц»;
— 1420 «Налогна добавленную стоимость к возмещению»;
— 2910 «Авансы,выданные под выполнение работ, услуг».
Аналитическийучет дебиторской задолженности ведут в карточках «Анализ счетов 1210, 1250,1420, 2910».
По дебетусчета 1210 отражаются суммы выставленные покупателям, в корреспонденции кредитасчета 6010, либо отражаются суммы оплаты полностью за товар, при оплатезаконченных работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов 1010, 1040.
При этом вТОО «СКМК» ведется «Карточка счета 1210», в ней указывается дата, когдапроизведена операция, на основание какого документа, дебет и кредит счетов,сальдо на начало и конец периода.
В концемесяца составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210, в которойуказываются наименование покупателя, сальдо на начало периода, обороты запериод, сальдо на конец периода по данному счету.
Все данные«Оборотно-сальдовой ведомости» группируются в Журнале-ордере № 2 и Ведомости«Расчеты с покупателями и заказчиками» по счету 1210, в этом журнале-ордереотражены счета, с которыми корреспондировал счет 1210.
Всоответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют вбухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений.
Для отраженияв бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используетсясчет 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».
По дебетусчета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенныетоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги вкорреспонденции с кредитом счета 3310.
Суммы НДС,учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей насклады будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 «Налог надобавленную стоимость».
Пораспоряжению руководителя из кассы в подотчет работникам предприятия выдаются денежныесредства на командировки, хозяйственные и другие расходы. Выдача авансоввыдается из кассы после полного расчета по ранее выданным авансам.
По выданнымавансам ведется «Карточка счета 1250». В этой карточке показана дата, когдавыдавался, по какому документу производилась операция, характеристика операции,дебет счетов и сумма, текущее сальдо и сальдо на конец периода.
Списаниекомандировочных расходов производится по нормам, установленным МинистерствомФинансов Республики Казахстан.
Суточные вразмере 2 месячного расчетного показателя в областях Республики Казахстан, в г.Алматы и Астана в размере 3 МРП, но не более 6 МРП. Расходы по найму жилья – попредъявленным квитанциям, при отсутствии документов, расходы по найму жильявозмещаются в размере 50% суточных.
Работнику,направленному в командировку выдается командировочное удостоверение,бухгалтерия производит расчет командировочных, которые выдаются из кассы.
Вустановленные сроки подотчетные лица должны представить авансовые отчеты офактически израсходованных суммах, с приложенными оправдательными документами. Авансовыйотчет сдается в бухгалтерию со всеми первичными документами — счетами-фактурами, чеками и др. документами.
Бухгалтерпроверяет авансовые отчеты и определяет израсходованные суммы, подлежащиеутверждению руководителем предприятия.
В концемесяца распечатывается «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1250». В даннойведомости указываются имена тех, кто брал денежные средства в подотчет, сальдона начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.
Затемсоставляется «Журнал-ордер № 7 и Ведомость по счету 1250 «Задолженностьработников и других лиц». Здесь указываются счета, с которыми корреспондирует втечение периода счет 1250 и выводится остаток по этому счету.
4. Учет запасов
Пофункциональной роли и назначению в процессе производства все запасыподразделяются на два вида:
1. основные — это материалы, которые вещественно входят в изготавливаемую продукцию, образуяее материальную основу;
2.вспомогательные — это материалы, которые входят в состав вырабатываемойпродукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основыпроизводимой продукции.
Учеттоварно–материальных запасов в ТОО «СКМК» производится в оценке посредневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно–материальныхзапасов ведется по количественно-суммовому методу.
Товарно–материальныезапасы это активы в виде:
1)запасовкормов, материалов, топливо, запасных частей, прочих материалов,предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг;
2)незавершенногопроизводства;
3) готовой продукции, товаров, предназначенныхдля продажив ходе деятельности товарищества.
Стоимость ТМЗ на конец предыдущего учетного периода переносится наначало данного учетного периода. К ней добавляется стоимость купленных илисозданных в течение данного учетного периода ТМЗ.
Полученная сумма распределяется между себестоимостью реализованнойпродукции и остатками ТМЗ на конец отчетного периода.
Себестоимость реализованной продукции отражается в отчете офинансовых показателях формы№ 2, остатки ТМЗ — в балансе.
Бухгалтерский учет ТМЗ осуществляется на счетах раздела 1Краткосрочные активы:
1300 – Запасы:
счет 1310 — сырье, материалы
счет 1311 — покупные полуфабрикаты, детали
счет 1312 — тара, тарные материалы
счет 1313 — запасные части
счет 1350 — прочие запасы, материалы
счет 1315 — материалы, переданные в переработку.
Счет 1316 — строительные материалы.
1340 — незавершенное производство
счет 1341 — основное производство
счет 1342 — полуфабрикаты собственного производства
счет 1343 — вспомогательное производство
1330 — товары:
счет 1320 — готовая продукция
счет 1331 — товары приобретенные
счет 1332 — прочие товары
Важную роль в организации учета запасов занимают первичныедокументы:
-накладная на приход счет-фактура,
-налоговая счет фактура,
-договор поставщика.
Поступлениетоварно-материальных запасов оформляют приходными накладными, в которой указываетсяпоставщик, наименование запасов, количество и цена запасов без НДС, сумма с НДСи общая сумма запасов.
Подписываютприходные накладные кладовщик, получивший материалы и менеджер, доставивший их.
Отпуск сосклада ведется на основании накладных на внутреннее перемещение со склада вцеха.
В этихнакладных отражаются следующие данные:
— материально-ответственноелицо, которое отпускает сырье со склада,
— материально-ответственное лицо, которое получает сырье,
-цех, вкоторый отпускается сырье,
-основаниедля получения сырья,
-наименование,
-единицы измерения,
-количество,цена и сумма.
Подписываютнакладные кладовщик и материально-ответственное лицо, получившее сырье.
При отпускематериалов за пределы комбината оформляют счета-фактуры и товарно-транспортныенакладные.
Наматериально-ответственное лицо, которое будет сопровождать груз, выписываетсядоверенность.
На основанииэтой доверенности материально-ответственное лицо получает по расходнойнакладной материалы.
Расходная накладнаяи счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с грузомостается у покупателя, а второй экспедитор сдает вместе с доверенностью в бухгалтерию.
Учет материальныхзапасов на складах ведется в «Карточках счета 1300».
В этихкарточках отражаются даты, когда было отпущено сырье со слада, номер документа,операции, дебет, кредит и текущее сальдо, на конец периода выводится сальдо.
Карточкисдает кладовщик в бухгалтерию бухгалтеру, отвечающему за данную операцию.
Все данные изкарточки счета 1300 переносятся в компьютер в оборотно-сальдовые ведомости, гдеидет накопление всех сведений по движению товарно-материальных запасов втечение месяца.
В концемесяца на основании «Карточек счета 1300» составляется Оборотно-сальдоваяведомость по счету 1300.
В нейпоказано наименование материалов, сальдо на начало периода, обороты за период,сальдо на конец периода.
Учет всехвидов материальных запасов ведется на счетах 1300 – «Запасы».
По Дебетусчетов 1300 показывается остаток на начало и конец месяца, поступлениематериалов. По кредиту — их расход.
Регулярно нереже 1 раза в квартал проводится инвентаризация. Инвентаризацию проводиткомиссия, назначенная приказом руководителем предприятия.
Результатыинвентаризации отражаются в “Инвентаризационной описи”. В “Инвентаризационнойописи” указаны наименование товарно-материальных запасов, цена, данные бухгалтерскогоотчета и фактическое наличие.
Если имеютсярасхождения, то определяется недостача или излишки запасов, которые отражаютсяв инвентаризационной ведомости.
Сырье иматериалы, топливо, тара, тарные материалы, запасные части и другиематериальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости.
Аналитическийучет ведется в карточках «Анализ счета» по каждому счету запасов в отдельности.   
По приходу ивыбытию товарно-материальных запасов осуществляются следующие хозяйственныеоперации.    
Таблица 4-Хозяйственныеоперации по учету товарно-материальных запасов№ п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Для приобретения материалов в счет выданных подотчетных сумм 1300 1250 2. У юридических и физических лиц 1300 3310 3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации 1300 6200 4. Отпуск материалов на общие и административные расходы 7210 1300 5.
Списание материалов на нужды основного, вспомогательного производств,
Социальной сферы, накладные расходы, 8010,8020,8030,8040 1300
5. Учет долгосрочныхактивов: основных средств и нематериальных активов
 
ТОО «СКМК»располагает различными видами основных средств необходимых для осуществленияпроизводственной деятельности.
В составеосновных средств у ТОО «СКМК» имеются здания и сооружения, где расположены цехаорганизации.
Для храненияготовой продукции имеется два складских помещения.
Имеются своиочистные сооружения, которые оснащены 2-х ярусным фильтром-отстойником и полейфильтрации, состоящей из 25 конвертов. Перекачивание канализационных водобеспечивается 2-мя фекальными насосами, производительностью 10 м. кб\ч.
Электроснабжениеорганизации осуществляется от подстанции 110/35/10 кв, который относится кпервой категории потребителей и подстанция запитана с 2-х независимых АЭП покольцевой схеме.
Внутреннееэлектроснабжение осуществляется от трансформаторных КТП 10/ 0,4 кв. повоздушным и кабельным линиям.
Предприятиеимеет дизельную электростанцию для аварийных нужд. Установленная мощностьэлектроустановок 2950 кВт. Потребление электроэнергии за сутки от 9 000 до 15000 кВт.
Основныесредства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сферематериального производства, так и в непроизводственной сфере.
Поступление,движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами:приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, актами оликвидации основных средств, актов приемки продукции по количеству и качеству,доверенность.
Бухгалтериязакрепляет поступивший объект за материально- ответственным лицом. Так как вбухгалтерии применяется 1С-Бухгалтерия, поэтому многие данные об основныхсредствах хранятся в компьютере и на каждое основное средство открываетсяинвентарная карточка.
Износ этопроцесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Амортизация — стоимостное выражение износа в виде систематического распределенияамортизируемой стоимости актива в течение срока службы.
В ТОО «СКМК» применяетсяравномерный метод начисления амортизации — этот метод является наиболеепростым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается вравных суммах.
Для учетаизноса основных средств, применяют счета раздела 2 «Долгосрочные активы» счет2420 «Амортизация основных средств».
Земля, каксредство производства, необходимая материальная предпосылка процесса труда,один из его важнейших производственных факторов. Земля износу не подвергается.
Если пообъекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточкеуказывают с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарномсписке основных средств по месту нахождения или эксплуатации делают пометку«изношено».
В концемесяца распечатывается «Отчет по основным средствам». В отчете указываются группыосновных средств, наименование, подразделение, в котором установлены илихранятся основные средства, балансовая стоимость, амортизация, остаточнаястоимость на начало месяца, изменение балансовой стоимости и изменениеамортизации за период, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимостьна конец периода.
Основныесредства для бесперебойной работы требуют уход, поэтому основные средстваподвергаются осмотру и ремонту.
Ремонтподразделяют по организационно-техническим признакам на капитальный и текущий.
Все затраты,связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включают в расходыпроизводства в том периоде в котором они возникли. Расходы на текущий ремонт неувеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств. На проведение капитальногоремонта с подрядчиком заключают договор и составляется смета.
Напредприятие ремонт проводится хозяйственным способом.
Оформлениеприемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкцииотмечается в инвентарной карточке. Если для установки или ремонта был приглашенспециалист, то приемка отремонтированных основных средств оформляется «Актомприемки продукции по количеству и качеству».
Акт,подписанный работником предприятия, уполномоченным на приемку основных средстви представителем субъекта производившего ремонт, реконструкцию или модернизациюсдают в бухгалтерию. Акт подписывает бухгалтер и утверждает руководитель.
Если ремонтвыполняет строительная организация, акт составляют в двух экземплярах. Затратыпо ремонту основных средств выполняемые хозяйственным способом вне ремонтныхцехов списывают непосредственно на издержки производства.
Основныесредства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации,обмена.
Списаниеосновных средств оформляют «Актом о ликвидации основных средств», которыйприменяется для оформления основных средств при полном или частичном списание,делают соответствующие изменения в компьютере.
Инвентаризацияосновных средств проводится не менее 1 раза в полгода.
Данные офактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Актеснятия остатков инвентаря», которые после проведения инвентаризации передаютсяв бухгалтерию предприятия. В актах указывают полное наименование объектов,цена, количество и сумма.
Инвентаризациюпроводит инвентаризационная комиссия, созданная по приказу руководителяпредприятия.
При выявленииобъектов не принятых на учет, а также объектов, по которым данные отсутствуютили указаны не правильно, комиссия включает в акт и в инвентарные карточки недостающиесведения.
Основныесредства не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению включению вакт не подлежат.
Данные актазаносят в «Отчет по основным средствам». Причем заполняются только те позиции,по которым были обнаружены расхождения с данными учета.
Также в концемесяца составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 2400 Основныесредства.
В этойведомости указываются полное наименование основных средств, сальдо на началомесяца, обороты за период по дебету и кредиту, сальдо на конец месяца.
Аналитическийучет счетов ведется в карточках «Анализ счета» по каждому счету в отдельности.
Эти карточкираспечатываются в конце месяца, в них указываются сальдо на начало периодаданного счета, счета с которыми корреспондировал этот счет в течение периода,обороты за период, сальдо на конец периода по этому счету.
При поступлении объектов основных средств осуществленных путемстроительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат накапитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 — незавершенное строительство).
При этом затраты собираются на счете 2930 «Незавершенноестроительство» следующим образом:
Д-т 2930, К-т 1300- списаны материалы, использованные настроительстве,
Д-т 2930, К-т 3350- списана зарплата рабочих,
Д-т 2930, К-т 3150- списан социальный налог,
Д-т 2930, К-т 3310- списаны услуги сторонних организаций;
Д-т 1420, К-т 3310- стоимость материалов и НДС их сторнируется иотносится на увеличение строительства.
Собранные на счет 2930 «Незавершенное строительство» затраты иесть стоимость объекта и закрывается они в конце строительства после приемки иподписания акта выполненных работ проводкой Д-т 2400, К-т- 2930 – оприходован построенныйстроительный объект.
По приходу и выбытию основных средств инематериальных активов осуществляются следующие хозяйственные операции.
Таблица 5 — Хозяйственныеоперации по учету основных средств и нематериальных активов№ п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1.
При приобретении основных средств и наматериальных активов в счет выданных подотчетных сумм — на стоимость,
— на сумму НДС
2700,
2400
1420
1250
1250
1250 2.
При приобретении у юридических (поставщики) и физических лиц (разные дебиторы и кредиторы)
— на стоимость,
-на сумму НДС
2700,
2400
1420
3310,
3390
3310 3. Оприходованы излишки основных средств и наматериальных активов, выявленные при инвентаризации
2700,
2400 6210 4 Оприходованы основные средства и наматериальные активы, в виде вкладов в уставный капитал
2700,
2400 5000 5. Начислен износ основных средств и наматериальных активов на общие административные расходы, процесс реализации, производстве, строительстве.
7110,7120,
8040,2930
2620,
2420 6. Списан накопленный износ основных средств и наматериальных активов
2620,
2420
2700,
2400 7. Списана остаточная стоимость основных средств и наматериальных активов 7410
2700,
2400
6. Учет краткосрочныхобязательств
 
Учет кредитовведется на пассивных счетах подраздела 3000 «Краткосрочные финансовыеобязательства», а именно счет 3010 «Краткосрочные банковские займы».          Кредитыбанками предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условияхсрочности, возвратности, платности.
Для получениякредита предприятие обращается в банк, с которым постоянно работает с обоснованнымписьменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и суммакредита, срок использования, срок погашения, а также краткая характеристикакредитуемого предприятия и экономический эффект от его осуществления.
Банк выдаеткредит при условии, предоставления заемщиком в качестве обеспечения егосвоевременного возврата, с учетом платы за пользование им обязательства позалогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залогаимущества, на которые банкам в соответствии с действующим законодательствомможет быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора, страхования,ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах,принятых в банковской практике.
Затемпредставители Банка выезжают в ТОО «СКМК» и проверяют все документы минимум за2 предшествующих года. После этого руководство на основании проверки выноситрешение о выдаче кредита.
Банк можетзаключать договор на кредитное обслуживание на 1 год или более длительный срок,в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегоднозаключаемых кредитных соглашений.
В связи стем, что ТОО «СКМК» является кредитоспособным предприятием и длительное времяработает с этим банком, банк предоставил предприятию краткосрочный кредит на 2года.
Процентнаяставка за пользование кредитами регулируемая (плавающий процент). Порядок,конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваютсяв кредитном договоре.
Кредиты банкапогашается ежемесячно на основании перечисленных сумм согласно платежныхпоручений и подтверждения выписки банка. В конце месяца данные с выписок банкагруппируются в «Журнале-ордере и Ведомости по счету 3010 «Кредиты банков», гдеотражается корреспонденция по счету 3010 со счетом 1040. При погашении кредитовдебетуют счет 3010 и кредитуют счет 1040.
Так жеежемесячно оплачиваются проценты за ссуду банка по выпискам банка с отметкой«Проценты» и собираются в «Журнале-ордере и Ведомости по счету 3430 «Расходы попроценты» в корреспонденции со счетами 1040 «Расчетный счет» и 3430 «Расходы попроцентам».
Начисленныесуммы процентов отражают по дебету счета 7310 и кредиту 3430. Оплата процентовотражается по дебету 3430 и кредиту 1040.
Учет кредитовбанков от внебанковских учреждений ведется на счете 1150 «Кредиты отвнебанковских учреждений», в котором обобщается информация о состоянии расчетовс заимодавцами внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другимпривлеченным средствам. В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантиитретьих лиц, договора залога и другие.   
Аналитическийучет по кредитам банка ведется в карточках «Анализ счета» в корреспонденции поразличным счетам.
Учет расчетовс персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочнаязадолженность по оплате труда».
Начислениезарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, взависимости от формы оплаты труда.
В ТОО «СКМК»применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труданачисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка присдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. Приповременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанноговремени в данном месяце.
Различаютосновную и дополнительную оплату труда.
Основнаяоплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качествовыполненных работ включает в себя: оплату за отработанное время, премии, заработу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п.
Дополнительнаязаработная плата включает в себя: оплату очередных отпусков, выходного пособияпри увольнении и др.
Трудовыедоговоры заключаются преимущественно с руководящим составом на срок до 3 лет.    
Дляопределения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам,необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этойсуммы необходимые удержания.
Из оплатытруда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым соглашениям,договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы,производятся различные рода удержания. По своему характеру эти удержанияделятся на 2 группы обязательных удержаний.
К числуобязательных удержаний относятся индивидуальный подоходный налог, удержания вПенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор впользу юридических и физических лиц.
Удержания иззаработной платы производятся: 10% в пенсионный фонд от начисленной заработнойплаты, индивидуальный подоходный налог с заработной платы за минусом 1МРЗ (минимальныйразмер месячной заработной платы) минимально 10%. Удержанные налоги перечисляются вбюджет ежемесячно до 5 числа каждого месяца.
От фондаоплаты труда за минусом пенсионного фонда исчисляется социальный налог вразмере 20% и более по таблице, в зависимости от суммы заработка, которыйсписывается в конце месяца на затраты.
Эти расчетыпроизводят в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, покоторому производят выплаты заработной платы за месяц.
Заработнуюплату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассирпротив фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку«депонировано», составляет реестр невыданной зарплаты и на титульном листеведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммызаработной платы.
Суммы, невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк нарасчетный счет.
Для учеталичного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:
1. Приказ(распоряжение) и приеме на работу — составляется на каждого члена трудовогоколлектива инспектором отдела кадров.
На оборотнойстороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник,указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательныйсрок.
2. Личнаякарточка — заполняется на каждого работника в одном экземпляре, котораясодержит сведения и работнике.
3.Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу.
4.Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска.
5.Приказ(распоряжение) о прекращении трудового договора.
6.Табель учетаиспользования рабочего времени и расчета заработной платы.
7.Табель учетаиспользования рабочего времени.
Табельныйучет осуществляется в табеле учета использования рабочего времени.
Отметку онеявке или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листках о временной нетрудоспособности идр., которые работники сдают табельщику.
Основнымдокументом для определения непрерывного стажа работы является трудовая книжка.       
Пособия повременной нетрудоспособности выплачиваются за счет отчислений на социальноестрахование.
Основаниемдля выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебнымиучреждениями.
Работникипредприятия имеют право на оплачиваемый трудовой отпуск продолжительностью 30календарных дней для ИТР и служащих, 24 календарных дня для рабочих идополнительно оплачиваемый отпуск 10 дней календарных за экологию всоответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших в результатеядерных испытаний».
Начислениеотпускных производится не позднее, чем за 3 дня до отпуска.
Корреспонденциясчетов при этом следующая:
Д-т 7210 К-т 3350-начислена заработная плата в затраты АУП;
Д-т 8012 К-т 3350-начислена заработная плата рабочим основного производства;
Д-т 3350 К-т 3200-удержан пенсионный фонд из заработанной платы;
Д-т 3350 К-т 3120-удержан индивидуальный подоходный налог из заработной платы;
Д-т 3350 К-т 3390-удержаны алименты, исполнительные листы из заработанной платы.
Приначислении оплаты труда дебетуют счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» и кредитуют:
— счет 2930на сумму оплаты труда «Персонала занятого капитальным строительством»;
— счет 7110«Расходы по реализации товаров» на сумму оплаты труда занятого бытом продукции,работ, услуг;
— счет 7210«Общие и административные расходы» на сумму оплаты труда начисленногоадминистративному персоналу»;
— счет 8012«Оплата труда производственных рабочих» на сумму оплаты труда начисленного цеховомуперсоналу основного производства;
— счет 8032«Оплата труда производственных рабочих» на сумму оплаты труда начисленногоцеховому персоналу вспомогательного производства;
— счет 8042«Оплата труда работников» на сумму оплаты труда персоналу занятогообслуживанием объектов социальной сферы».
7. Учеткапитала и резервов
 
Собственныйкапитал является основой независимости капитала. Уставный капитал – этостартовый капитал предприятия, указанный в его уставе за счет вкладовучастников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должнаобеспечит начало деятельности вновь созданного предприятия.
Уставныйкапитал оценивается по стоимости доли вклада каждого учредителя.
Уставныйкапитал выполняет три функции:
1.   является имущественной основойдля деятельности субъекта, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;
2.   определяет долю участиякаждого учредителя (акционера) в субъекте и размер его дохода (дивиденды);
гарантируетвыполнение обязательств общества перед третьими лицами.
Учет наличияи движения уставного капитала в ТОО «СКМК» ведется в разделе 5 «Капитал ирезервы» счете 5000 «Уставный капитал».
Размерыуставного капитала лимитируются законодательно.
Остаток посчетам 5000 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированномув учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировалоуставный капитал.
Записи посчетам 5000 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставногокапитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению учредителей,участников) и после внесения соответствующих изменений в учредительныедокументы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).
Увеличениеуставного капитала товарищества можно провести путем:
1.   допустимых пропорциональныхвкладов произведенных всеми учредителями ТОО;
2.   за счет собственногокапитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3.   переоценки чистых активов(собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает ихбалансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимымэкспертом;
4.   внесения одним илинесколькими учредителями дополнительных вкладов при согласии на это всехостальных участников;
5.   принятие в составтоварищества новых учредителей.
В случаяхувеличения уставного капитала перерегистрация товарищества не проводится, но товариществообязано известить орган, осуществляющий его государственную регистрацию, обувеличении уставного капитала в течении трех месяцев со дня принятия общимсобранием регистрации об увеличении уставного капитала.
К моментуизвещения должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, накоторую увеличился уставный капитал.
Уменьшениеуставного капитала может произойти при выбытии участника.
Уменьшениедопускается только после персонального письменного уведомления всех кредиторов товариществав течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об измененииуставного капитала направить всем своим кредиторам письменное уведомление обэтом или поместить соответствующее объявление в официальном издании, в которомпубликуются сведения о товариществах.
Кредиторывправе в месячный срок со дня получения уведомления или о публикации объявленияпотребность от товарищества дополнительных гарантий или досрочного прекращенияисполнения товарищества соответствующих обязательств и возмещения убытков.
Требованиянаправляются товариществу в письменной форме, а их копии могут бытьпредставлены в организации, осуществляющие государственную регистрацию товарищества.
Уменьшениеуставного капитала товарищества регистрируется органом, осуществляющимгосударственную регистрацию по истечении срока, предоставляемого кредиторам,для заявления требований товариществу.
Если в органосуществляющий, государственную регистрацию товарищества поступили копии требованийего кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условиипредоставления товариществом документов исполнения этих требований илиотсутствия у заявивших кредиторов вознаграждений против регистрации уменьшенияуставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушенииуставного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению судапо заявлению заинтересованных лиц.
ТОО «СКМК» является товариществомограниченной ответственности, учредителями которого являются юридические лица.

8. Учетсчетов производственного учета
В ТОО «СКМК»имеется коммерческий отдел, который совместно с маркетинговой службойрассчитывает нормативные себестоимости оказанных услуг и нормативныекалькуляции затрат на производство продукции.
В начале годасоставляется разработка расчетов основных экономических показателей, котораясостоит из пяти частей:
1. Выручка отреализации;
2.Себестоимость продукции;
3. Выплаты пообязательствам;
4. Отчет оприбыли и убытках;
5. Прогнозпотоков денежной наличности.
Напредстоящий год составляется сводная калькуляция исчисление себестоимостиединицы продукции.
Данный методучета затрат предусматривает систематическое выявление отклонений фактическихзатрат от действующих норм и установление причин этих отклонений.
Отклонениемот норм считается как экономия, так и дополнительные расходы сырья.
Этиотклонения, особенно по перерасходу анализируются и принимаются меры, чтобы вбудущем они не повторялись.
Для учетазатрат основного производства предназначены счета подраздела 8010 «Основноепроизводство».
Затраты производстваформируют на собирательном счете 8010 «Основное производства», группируя их почетырем основным элементам затрат — счета 8011, 8012, 8013, 8014:
— материальныезатраты,
— оплататруда,
— отчисленияот оплаты труда,
— накладныерасходы.
Корреспонденциясчетов по учету производственных затрат приведена в следующей таблице.
 Таблица 6 — Хозяйственныеоперации по учету производственных затрат№ Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Списаны остатки незавершенного производства отчетного периода 8010 1340 2. Отпущены материалы на нужды цехов основного производства 8011 1310 3. Начислена заработная плата производственным рабочим 8012 3350 4. Произведены отчисления от оплаты труда 8013 3150 5. Отнесена доля накладных расходов основного производства 8014 8040 6. Списаны расходы основного производства 8010 8011-8014 7 Оприходована готовая продукция 1320 8010 8. Списана фактическая себестоимость готовой продукции 7010 1320
В концеотчетного периода бухгалтерия производит свод затрат на производство продукции.Это свод необходим для получения итоговых данных (в разрезе каждогокалькулируемого изделия) и о расходах на производство в разрезе синтетическихсчетов.
В конце днясоставляется «Отчет по списанию сырья и материалов» и «Оборотно-сальдоваяведомость по счету 1310 — Материалы.
В «Отчете посписанию материалов» указываются наименование материалов, количество в штуках(км, кг.), сумма использованного материала.
В«Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1310», показывают наименованиематериалов, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.
В ТОО «СКМК» дляоценки товарно-материальных запасов применяется метод средневзвешеннойстоимости.
Оценкаматериальных запасов непосредственно влияет на размер валового дохода черезсебестоимость реализованной продукции и на величину подоходного налога сюридических лиц.
Затраты,непосредственно связанные с производством продукции включают в себестоимость тогоотчетного периода, в котором они возникли независимо от времени оплаты.
Пофункциональному назначению производственные подразделения классифицируются наосновные и вспомогательные.
Основнымпроизводством является то производство, ради которого было создано предприятие,то есть производство силикатного кирпича.
Цехаосновного производства выпускают готовую продукцию. Данная продукция входит всостав товарной продукции и подлежит реализации.
Учет затратна производство по счету 8010 «Основное производство» ведется по следующейноменклатуре статей:
1. сырье иматериалы
2. возвратныеотходы (они вычитаются из статей «Сырье и материалы»)
3. покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственногохарактера
4. топливо иэнергия на технологические цели
5. основная идополнительная заработная плата;
6. отчисленияот оплаты труда;
7. накладныерасходы;
8. расходы наосвоение и подготовку производства;
9. потери отбрака
10. прочиепроизводственные расходы.
Статьи «Сырьеи материалы» учитывают затраты на сырье и материалы, которые образуютвещественную основу продукции. Сырье и материалы в производство отпускаются наоснове накладных. Данные накладных заносятся в разработочную таблицу, котораяназывается «Распределение расходов на материалы».
В своюочередь данные разработочной таблицы заносятся в ведомость №1, а затем введомость №2.
Ведомость №1предназначена для учета расходов основного и вспомогательного производства вразрезе цехов.
Ведомость №2предназначена для учета расходов по местам их возникновения по основному ивспомогательному производству. В ведомости №2 ведется аналитический учет затратна производство продукции в разрезе цехов. Данные ведомости служат основаниемдля записей в журнале-ордере №10.
Возвратныеотходы учитываются на счете 1350 «Прочие запасы». Возвратные отходы, которыемогут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или отходы,которые могут быть реализованы на сторону оцениваются следующим образом:
1. попониженной цене необходимого сырья;
2. поустановленным ценам;
3.   по цене возможногоиспользования.
К обслуживающим и вспомогательным службампредприятия относятся следующие подразделения – котельная, электроцех,строительная бригада, лаборатория, столовая.
Электроцех выполняет общие задания по ремонту итехническим уходам электрооборудования подразделений производственных цехов.Руководствуется оперативными планами выполнения работ, хозрасчетным заданием,приказами и распоряжениями технического директора предприятия, инструкциями поэксплуатации энергетического оборудования. Ежемесячно сдает отчеты опотребленной электроэнергии в бухгалтерию, и в отдел экономики и финансов длясоставления плана потребления электроэнергии.
Лаборатория осуществляет работу по улучшению качествапродукции. Руководствуется производственным планом, хозрасчетным заданием,оперативными планами выполнения работ, приказами и распоряжениями техническогодиректора предприятия, рекомендациями по технологии производства. Контроль за расширениепроизводственных площадей и проведение текущих ремонтных работ осуществляетначальник строительного участка. Строительная бригада занимается обслуживаниеми текущим ремонтом, имеющихся зданий, сооружений, складов своими силами, тоесть хозяйственным способом.
При хозяйственном способе строительства затратысобирают на счет 2930 «Незавершенное строительство», т.е. когда строительствообъекта ведется самостоятельно для себя.
При этомсоставляется бухгалтерская проводка:
Д- т 2930 К-т 1310, 3350, 3150, 3390, 8030, 2420, т.е. все производимые затраты собираютсяна счет 2930.
9. Учетдоходов и расходов и представление финансовой отчетности
 
В отчете одоходах и расходах отражаются доходы и расходы предприятия в текущем году.
Все статьидоходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определениичистого дохода или убытка.
Отчетнымпериодом для ТОО «СКМК» считается календарный год.
Дляоперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельностиподводятся ежемесячно.
Результатизменения в учетных оценках включается при определении чистого дохода илиубытка отчетного периода.
Доходоценивается по стоимости полученной от реализации готовой продукции.
Доход долженпризнаваться только в размере понесенных подрядных затрат, которые вероятнобудут возмещены.
Доходы ирасходы должны признаваться как доход и расход за отчетный период, в течениекоторого они были предъявлены и понесены.
Доходы,полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход.
Учет доходовот основной деятельности осуществляется на счет 6010 — Доходы от реализациипродукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
 Таблица 7 – Хозяйственныеоперации по учету доходов№ п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Предъявлены счета покупателям за отгруженную готовую продукцию 1210 6010 Отражается сумма НДС 1210 633 2. Поступила оплата реализации товаров, работ, услуг в кассу или на расчетный счет
1010,
1040 1210 3. Сумма дохода, полученная от реализации товаров, работ, услуг в конце отчетного периода, списывается на нераспределенный доход (непокрытый убыток) 6010 5410
Для учета себестоимости реализованной продукции,работ, услуг предназначается счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции, товаров,работ, услуг».
Затраты по производству продукции включают:
— затраты,связанные с выпуском данной продукции;
— суммуматериальных расходов с обязательным указанием конкретных материалов,используемых при выпуске данной продукции;
-суммузаработной платы работникам, занятым выпуском данной продукции;
— суммуотчислений от заработной платы этих работников;
— износзданий и оборудования;
— плату занаем зданий и прокат оборудования;
— страховыеплатежи;
— накладныерасходы;
— прочиенепредвиденные расходы.
Себестоимостьреализованной продукции на дебете счета 7010 в конце отчетного периодасписывается с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Нераспределенный доход(непокрытый убыток)».
В конце года счет7010 и счет 6010 должны быть закрыты на счет 5400 «Итоговый доход (убыток)»:         Дт6010 Кт 5410 — доходы списываются на прибыль,
Дт 5410 Кт 7010- расходы списываются на убыток;
Дт 5400 Кт 5410- доход,
Дт 5410 Кт 5400- убыток.
Расходыпериода предприятия учитываются на счетах: 7110, 7210, 7310, которыесписываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде,в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составеостатков незавершенной продукции.
Учет расходовработников, занятых реализацией продукции ведут на активном счете 7110 «Расходыработников, занятых реализацией продукции».
Корреспонденцияпо учету расходов работникам, занятых реализацией продукции         приведена вследующей таблице.
Таблица 8 –Хозяйственные операции по учету расходов работников, занятых реализациейпродукции № п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией продукции, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции 7110 3350 2. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе реализации 7110 2420 3.
В конце отчетного периода учтенные расходы списываются на счет нераспределенный доход
(непокрытый убыток) 5410 7110
 
Общими иадминистративными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятияв целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, атакже другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции.
Общие иадминистративные расходы счет 7210 не зависят от изменения объема производства.     Таблица 9 – хозяйственныеоперации по учету общих и административных расходов№ п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Начислена амортизация и износ основных средств 7210 2420 2. Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки, хозяйственные и представительские расходы 7210 1250 3. Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу 7210 3350 4. Отчисления от заработной платы 7210 3150 5. Стоимость принятых и оказанных услуг 7210 3310 6. Создан резерв на ремонт основных средств 7210 3200 7. Начислены налоги, подлежащие оплате в бюджет 7210 3120 8. В конце отчетного периода сумма общих и административных расходов списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности 5410 7210
 
Послесписания общих и административных расходов за счет итогового дохода, счет 7210должен быть закрыт.
К расходам попроцентам относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков,по аренде имущества и др.
Процент — часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежныйкапитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая впроцессе производительного использования ссудного капитала. 
Для учетарасходов по процентам предназначен активный, сложный счет 7310 «Расходы повознаграждениям».
 
Таблица 10 –Хозяйственные операции по учету расходов по вознаграждениям№ п/п Краткое содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Начислены проценты за кредит банка 7310 3400 2. Оплачены проценты за кредит через расчетный счет 3400 1040
В конце годасуммы процентов, учтенные на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям»,списываются с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)».После этой записи счет 7310 закрывается на финансовый результат.
В ТОО «СКМК» всеэти операции ведутся в карточках «Анализ счета».
Для отраженияопераций по счетам доходов и расходов используются журнал-ордер № 11 ианалитические данные к счетам 6010 и 7010.
На основанииведомости заполняются журнал-ордер №11, ведомость №5 «Расходов по оплате труда»к журнал-ордеру №10 по учету расходов периода.
Последовательностьдвижения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию,обработки и прохождения документов внутри предприятия и завершения всех работза отчетный период вплоть до составления бухгалтерской отчетности представляютсобой документооборот.
Системадокументирования хозяйственных операций обеспечивает всю полноту отражения деятельностипредприятия.
Принятаясистема документирования хозяйственных операций в ТОО «СКМК» обеспечивает всюполноту отражения деятельности предприятия.
Ответственностьза соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнениедокументов, достоверность сведений, содержащихся в них, несут все лицаподписавшие документ.
Бухгалтерскийучет ведется на основе журнально-ордерной системы.
Бухгалтерскиезаписи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершенияхозяйственной операции. Электронный вид первичного документа имеет силупервичного документа, оформленного на бумажном носителе. На основаниипроизведенных хозяйственных операций заполняются первичные документы(накладные, счет-фактуры, выписки банка, платежные документы, акты, накладныена отпуск продукции) и записывается корреспонденция счетов в журналах-ордерахпо учету доходов и расходов. Составляются оборотно-сальдовые ведомости посчетам доходов и расходов.
На основанииданных журналов-ордеров заполняется Главная книга.
Затемсоставляется финансовая отчетность, состоящая из пяти основных форм:
-форма №1 — бухгалтерскийбаланс;
-форма №2«Отчет о доходах и расходах»;
-форма №3«Отчет о движении денежных средств»;
-форма №4«Отчет о движении собственного капитала»;
-форма №5«Отчет о движении основных средств».
10. Аналитическая работа
Управлениеденежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами идебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит втом, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств,которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств,которая необходима хорошо управляемому предприятию, — это по сути деластраховой запас, предназначенный для покрытия кратковременнойнесбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы еёхватало для производства всех первоочередных платежей.
Посколькуденежные средства, находясь в кассе или на расчетном счете в банке, не приносятдохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличиебольших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатомнеправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали напредприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:
— расширятьсвое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
— инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с цельюсокращения расходов по обслуживанию долга;
— обновлятьосновные фонды, приобретать новые технологии и так далее.
Увеличениеили уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливаетсяуровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттокомденег.
Превышениепритоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, инаоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средстви увеличению потребности в кредите.
Денежныепотоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год сразбивкой по месяцам, а для оперативного управления — по декадам илипятидневкам.
Еслипрогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольнодлительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования.
В отдельныепериоды может возникнуть недостаток денежной наличности, тогда нужноспланировать источники привлечения заемных средств.
В процессеанализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах вбанке и период нахождения капитала в данном виде активов.
Периоднахождения капитала в денежной наличности определяется следующим образом:
Пд.н.= Средние остатки свободной денежной наличности Х Дни периода
Таблица 11-Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств 2007 год 2008 год Средние остатки денежной наличности, млн. тенге 1758 3536 Суммы кредитовых оборотов по счетам денежных средств, млн. Тенге 71350 174265 Продолжительность нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банке, дни 8,9 7,3
Мы видим, чтонахождения капитала в денежной наличности в 2008 году уменьшилось на 1,6 дня — это означает что организовано более планомерное поступление и расходованиеденежных средств на предприятии.
Основнойстатьей баланса в текущих активах является дебиторская задолженность. Различаютнормальную и неоправданную дебиторскую задолженность, т.е. несвоевременнопогашенная, срок оплаты по которой истек.
Дебиторы этодолжники предприятию по расчетам за товары, работы, услуги, продукцию, возмещениюущерба, задолженность по претензиям и т.д.
Просроченнаядебиторская задолженность означает, что предприятие будет чувствоватьнедостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, такжериск непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому предприятиезаинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.
В процессеанализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образованиядебиторской задолженности.
Если имеютсясуммы, по которым истекают сроки исковой давности, необходимо принять меры дляих взыскания.
В ТОО «СКМК»проводят анализ состава и структуры дебиторской задолженности, который приведенв следующей таблице.
Таблица 12 — Анализсостава и структуры дебиторской задолженности ТОО «СКМК» Показатели Фактически Изменения Темп роста % 2007 2008
Абс
+,- Отн % Дебиторская задолженность: 1 Авансовые платежи -счет 1610 830 - -830 - - 2 Счета к получению -счет 1210 3500 3780 +280 +8,0 +108,0 3 Задолженность работников и других лиц – счет 1250 63 62 -1 -1,6 101,6 4 Прочая дебиторская задолженность -счет 3390 1243 1200 -43 -3,5 103,5 Итого: 5636 5042 -594 -10,5 110,5
Из таблицыследует, что наибольший удельный вес составляют счета к получению, т.е. выручказа реализованную продукцию, затем прочая дебиторская задолженность, далеезадолженность работников и других лиц.
Снизился долгза работниками на 1 тысячу тенге, прочая дебиторская задолженность снизилась на43 тысячи тенге, что говорит о том, что на предприятии осуществляется конртрольза платежно-расчетной дисциплиной.
Просроченнойдебиторской задолженности нет. Имеющаяся дебиторская задолженность по счета кполучению нормальная, в пределах сроков за реализованную продукцию.
Оценкаэффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практикеэкономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.
К обобщающимпоказателям эффективности использования материальных ресурсов относятся:материалоемкость ресурсов продукции, материалоотдача, удельный вес материальныхзатрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.
Материалоемкостьпродукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимостипроизводимой товарной продукции:
Материалоемкость2008 года = Сумма материальных затрат =
Объем производимой продукции
= __242420_= 0,78
310504
показываетматериальные затраты, приходящиеся на 1 тенге выпущенной продукции, то есть 0,78материальных затрат фактически приходится на производство единицы продукции.
Материалоотдача- показатель обратный материалоемкости, то есть:
Материалоотдача2008 года = Объемпроизводимой продукции =
Сумма материальных затрат
= 310504_= 1,28
242420
характеризуетвыпуск продукции на 1 тенге потребленных материальных ресурсов, с 1 тенгепотребленных материалов произведено 1,28 продукции.
Удельный весматериальных затрат в себестоимости продукции показатель, характеризующийотношение материальных затрат к полной себестоимости продукции:
Удельный вес материальныхзатрат 2008 г = __Сумма материальных затрат =
Полная себестоимость продукции
= 242420*100 % = 83,6 %,
289958
то есть 83,6% полной себестоимости составляют материальные затраты.
Коэффициентматериальных затрат — это отношение суммы фактических материальных затрат квеличине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям ифактическому выпуску и ассортименту продукции.
Коэффициент материальныхзатрат=Сумма материальных затрат по плану=
Сумма материальных затрат по факту
= 242400»1
242420
Этопоказатель соблюдения норм расхода материалов. Если коэффициент использованиябольше единицы, это означает перерасход материалов.
Если коэффициентиспользования меньше единицы, то это свидетельствует об экономии материальныхресурсов. В данном случае, сколько было запланировано израсходоватьматериальных ресурсов, приблизительно столько и было израсходовано.
Повышениеэффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращениематериальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и ростдохода.
Основнымизадачами анализа основных производственных фондов являются — определитьобеспеченность предприятия основными фондами, эффективность использованияпроизводственной мощности предприятия, определить влияние использованияосновных фондов на изменение объема продукции и другие показатели, выявитьрезервы повышения эффективности использования основных фондов.
Источникамианализа являются планы социально-экономического развития предприятия, планытехнического развития предприятия, Отчет о наличии и движении основных средств,инвентарные карточки основных средств.
Большоезначение имеет анализ движения и технического состояния основных средств,который проводится по данным бухгалтерской отчетности.
Основнымипоказателями характеризующими эффективность использования основных фондовявляется:
— фондоотдача,
— фондоемкость,
— фондорентабельность.
Дляобобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основныхпроизводственных фондов используются следующие показатели:
1) фондорентабельность(отношение дохода к среднегодовой стоимости основных средств);
2) фондоотдача основныхпроизводственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции ксреднегодовой стоимости основных производственных фондов);
3) фондоемкость (отношение среднегодовойстоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукцииза отчетный период)
Анализ эффективности использования основныхсредств приведен в следующей таблице.
Таблица 13 — Анализэффективности использования основных средств ТОО «СКМК»Показатели 2006 2007 2008 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тысяч тенге 208257 217000 278300 Доход реализованной продукции, т.т. 227588 258615 290061 Себестоимость реализованной продукции, т.т. 212938 228107 250958 Фондорентабельность, тенге 1,07 1,33 1,15 Фондоотдача, тенге 1,02 1,05 0,90 Фондоемкость, тенге 0,97 0,95 1,10
Данные анализа показателей за три года показывают, что целом производственныемощности ТОО «СКМК» увеличились, что привело к повышению уровня доходапредприятия и объема производства.
ТОО «СКМК» стремится избавиться отненужных ему основных фондов с целью уменьшения платы за фонды и увеличениефондоотдачи.
Рентабельностьосновных средств увеличивается за весь анализируемый период 2006 — 2008 гг., мы видим, чторентабельность выше единицы, значит оборудование работало в полную силу.
Фондоемкость,показывает какое количество основных фондов было задействовано при производствеединицы продукции.
Фондоотдача,показывает сколько снято продукции с единицы стоимости фондов.
Фондоотдачарассчитывается по всем основным фондам.
Нафондоотдачу оказывают влияние факторы первого уровня: доля активной частиосновных фондов, изменение фондоотдачи активной части основных фондов.
Увеличениеэтих факторов будет положительно влиять на общую фондоотдачу.
Фондорентабельность,показывает насколько рентабелен данный выпуск продукции.
Такимобразом, из года в год фондоотдача растет, фондорентабельность продукцииповышается, а фондоемкость падает, что характеризует эффективное использованиеосновных средств.
Анализиспользования рабочего времени на предприятии проводится с целью выявлениярезервов роста производительности труда на предприятии.
Припроведении анализа использования рабочего времени выявляют отклонения от планапо отработанным в среднем одним рабочим дней.
При этомопределяют влияние отдельных факторов на производительность труда и объемтоварной продукции.
Влияние напроизводительность труда одного рабочего определяется путем умножения плановойсреднедневной производительности труда на количество дней неявок одногорабочего.
Затем,определяют влияние невыходов на объем товарной продукции путем умноженияплановой среднедневной производительности труда на отклонение от плановогобаланса рабочих дней по причинам и на фактическую численность рабочих.
Для этогосопоставляют фактические невыходы с плановыми, за отчетный период и определяютабсолютное отклонения от плана.
Уменьшениечисла нерабочих дней ведет к росту производительности труда и объема товарной продукции.Увеличение невыходов на работу по разным причинам является отрицательнымявлением и снижает указанные показатели. По результатам произведенных расчетовопределяют резервы увеличения объема выпуска продукции при условии устраненияпростоев и превышения фактических невыходов над плановыми.
При анализесопоставляют фактическую производительность труда одного работающего с плановойза анализируемый период, а также за прошлый год и определяют следующиепоказатели:
1.        Абсолютноеотклонение.
2.        Процентвыполнения плана.
3.        Абсолютныеотклонения по плану.
4.        Впроцентах к прошлому году по факту.
Для анализаиспользования фонда оплаты труда необходимо провести анализ обеспеченностипредприятия трудовыми ресурсами.
Всреднемесячной заработной плате различных категорий работающих необходимоучесть выплаты, не входящие в фонд зарплаты, а поступающие из фондаматериального поощрения.
Величина этихвыплат принимается в размере 10% от фонда зарплаты основных производственных ивспомогательных рабочих и 50% от фонда зарплаты инженерно-техническихработников и служащих.
Так как,большую часть в формировании оборотного капитала занимает кредиторскаязадолженность, в ТОО «СКМК» проводится анализ состава и структуры обязательств.
Анализ обязательствначинается с изучения состава, структуры и динамики обязательств, котораяприведена в следующей таблице.
Таблица 14 — Анализ состава и структуры обязательств ТОО «СКМК» 2007 2008 Структура Сумма
Уд
Вес % Сумма Уд вес% Сумма
Уд вес
% 1 Краткосрочные кредиты 1914 21,7 643 9,7 -1271 — 12,0 2 Счета и векселя 2899 32,8 1033 15,6 — 1866  - 17,2 3 Авансы полученные 189 2,0 523 7,9 +334 + 5,9 4 Задолженность по налогам 275 3,1 379 4,1 +104 + 1,0 5 Прочая кредиторская задолженность 2600 29,5 3462 52,2 +862 + 22,7 6 Начислены расходы к оплате 965 10,9 698 10,5 -267 — 0,4 Текущие обязательства итого 8827 100 6628 100 — 2199 -
Обязательствав целом в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизились на 2199 тысяч тенге,удельный вес их также снизился, что является хорошим показателем исвидетельствует, что на предприятии ведется работа по контролю заплатежно-расчетной дисциплиной.
В пассиве баланса отражаютсяисточники образования средств. Финансовое состояние предприятия во многомзависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда онивложены.
По степени принадлежностииспользуемый капитал подразделяется на собственный и заемный.
По продолжительностииспользования — долгосрочный (перманентный) и краткосрочный.
Необходимость в собственномкапитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий.
Собственный капитал являетсяосновой независимости капитала. Однако нужно учитывать, что финансированиедеятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгоднодля него.
Кроме того, следует иметь ввиду,что если уровень на финансовые ресурсы невысокий, а предприятие можетобеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платитзаемные средства, оно может повысить размер собственного капитала.
В тоже время, если средствапредприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то егофинансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочногоиспользования необходима постоянная оперативная работа, направленная за ихсвоевременным возвратом и привлечения в оборот других капиталов.

Таблица 15 — Структурасобственного капитала ТОО «СКМК» за 2008 год№ п/п Показатель
На начало
Года На конец года Изменения 1. Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса 59,6 68,7 +9,1 2. Удельный вес заемного капитала 45,3 48,1 +2,8 3 Коэффициент финансового риска 0,76 0,70 +0,9
Доля собственного капиталаимеет тенденции к увеличению, за 2008 год она увеличилась на 9,1 %, т.к. темпприроста выше темпов заемного капитала. Коэффициент финансового риска повысилсяна 9 % — это свидетельствует о том, что предприятие финансово зависимо отвнешних инвесторов.
Следовательно, от того,насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многомзависит финансовое положение предприятия.
В процессе анализа пассивовпредприятия в первую очередь стоит изучить изменения в составе пассивов,структуре и дать оценку.
Оценка изменений, которыепроизошли в структуре капитала, может быть разной с позиции инвесторов и спозиции предприятия. Для банка ситуация более надежна, если доля собственногокапитала у клиента больше 50 %. Это исключает финансовый риск.
Предприятия же, как правило,заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства подменьший процент, чем результат предприятия, можно расширить производство,повысить доходность собственного капитала. При внутреннем анализе финансовогосостояния необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала,выяснить причины отдельных слагаемых и дать изменениям за отчетный период.
Привлечение заемных средств воборот предприятия — нормальное явление. Это содействует временному улучшениюфинансового состояния, при условии, что средства не замораживаются напродолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случаеможет возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итогеприводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансовогоположения.
Следовательно, разумныеразмеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, ачрезмерные — ухудшить его.
Поэтому необходимо изучитьсостав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту ипричину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналупредприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций запросрочку платежей.
Анализ структуры пассивабаланса необходим для оценки рациональности формирования деятельностипредприятия и его рыночной устойчивости.
При анализесобственного капитала уделяется внимание структуре и составу собственного ипривлеченного капитала, он состоит из уставного капитала 852 тыс. тенге инепокрытого убытка в сумме 540 тысяч тенге в 2008 году. Нераспределенный убытокотчетного года может покрываться за счет резервного капитала.
Собственныйкапитал свидетельствует о финансовом состоянии предприятия, его устойчивости идолгосрочности. Он служит итоговой характеристикой финансово- хозяйственнойдеятельности предприятия.
Его удельныйвес в итоге пассива баланса составил 68,7% в 2008 году на конец года, против59,6% в 2008 году на начало года.
Таким образом,в 2008 году собственный капитал увеличился на 477 тысяч тенге и его доляувеличилась на 9,1%.
Себестоимостьпродукции — важнейший показатель экономической эффективности и производства, отражающийвсе стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использованиявсех производственных ресурсов. От его уровня зависит финансовые результатыдеятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояниесубъектов хозяйствования.
Анализсебестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данногопоказателя, выполнение плана, влияние факторов на его прирост, резервы, а такжедать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижениясебестоимости продукции.
Важныйобобщающий показатель себестоимости продукции — это затраты на 1 тенгереализованной продукции, который выгоден тем, что во-первых, оченьуниверсальный, т.е. может рассчитываться в любой отрасли производства, и во-вторых,наглядно показывает прямую связь между стоимостью и доходом.
Затраты на 1тенге реализованной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат иобъемом реализованной продукции в действующих ценах.
Рассмотримкак изменились затраты на 1 тенге реализованной продукции.
Таблица 16 — Анализзатрат на 1 тенге реализованной продукции ТОО «СКМК»Показатели 2006 2007 2008 Абсолют +- Относит % 2006 2007 2006 2007 Доход от реализации продукции, т.т. 234169 258615 290061 +24446 +31446 +10,4 +12,1 Себестоимость реализованной продукции, т.т. 205250 228107 250958 +22857 +22851 +11,1 +10,0 Затраты на 1тенге реал-ной продукции, тенге 87,6 88,2 86,5 +0,6 -1,7 +0,7 -1,9
 
Из таблицывидно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом за счет снижения затрат на 1тенге реализованной продукции на 1,7 тенге или на 1,9 %, доход от реализациипродукции увеличился на 31446 тысяч тенге или на 12,1%.
В 2008 годупо сравнению с 2007 годом за счет увеличения затрат на 1 тенге реализованнойпродукции на 0,6 тенге или на 0,7%, доход от реализации увеличился на 24446тысяч тенге или на 10,4%.
Конкретныерешения по управлению ресурсами предприятия может быть принята на основеанализа затрат по статьям и элементам.   Анализ расходов по статьям начинается с оценкиструктурных сдвигов в составе этих расходов по результатам которого выявляютсястатьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания и оказываетнаибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или вдинамике.
Группировказатрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какиецели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчислениясебестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве,установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Результаты финансово–хозяйственной деятельности,показывают наиболее важные показатели, характеризующие финансовое состояниепредприятия, которые приведены в следующей таблице.
Таблица 17 — Анализ состава и динамики доходов ирасходов ТОО «СКМК»№ Наименование показателя 2007 2008 Отклонение Абсол+- Отн % 1 Доход от реализации продукции тысяч тенге 258615 290061 +31446 +10,8 2 Себестоимость реализованной продукции, тысяч тенге 228107 250958 +22851 +10,0 3 Валовый доход, тысяч тенге 30508 39103 +8595 +28,2 4 Расходы периода, тысяч тенге 28294 39000 10706 +37,8 5 Доход (убыток) от основной деятельности, тысяч тенге 2214 103 -2111 -95,3 6 Доход (убыток) от неосновной деятельности, тысяч тенге 18834 22592 +3758 +19,9 7 Чистый доход (убыток), тысяч тенге 21048 22695 +1647 +7,8
Исходя изэтой таблицы видно, что предприятие работает рентабельно. С каждым годом увеличиваетсядоход от реализации продукции, как от основнойдеятельности, так и неосновной деятельности.
В 2008 году,хотя доход от реализации продукции от основнойдеятельности уменьшился на 2111 тысяч тенге или на 95,3 %, однако за счет ростадохода от неосновной деятельности на 3758 тысяч тенге или 19,9% произошол ростчистого дохода в целом.
Чистый доход в 2008 году посравнению с 2007 годом увеличился на 1647 тысяч тенге или на 7,8 %.
 
11. Аудит
 
Аудитденежных средств начинается с проверки фактического наличия денежных средств вкассе, проверки правильности и своевременности оприходования денежных средств иправильности списания денег в расход.
По прибытиюаудитора на предприятие проводится инвентаризация кассы путем полного пересчетаденег и сопоставления полученных сумм с данными зафиксированными вбухгалтерском учете.
Также аудиторпроверяет приказы о назначении кассира, договора о полной материальнойответственности, соответствие помещения кассы рекомендациями по обеспечениюсохранности денежных средств.
Аудиторсоставляет акт инвентаризации денежных средств. Затем проверяется правильностьоприходования денежных средств в балансе и их сверка с данными Главной книги.
Инвентаризациюденежных средств в кассе проводит инвентаризационная комиссия, назначеннаяприказом руководителя ТОО «СКМК».
Приинвентаризации не обнаружено никаких расхождений по документам и наличностью вкассе. Также не обнаружено нарушений кассовой дисциплины и злоупотреблений.Денежные средства были полностью и своевременно оприходованы.
Списаниеденег в расход соответствуют документам, приложенным к кассовым отчетам.
В приходных ирасходных документах заполнены все реквизиты, стоят все подписи, на каждомдокументу имеются расписки получателей, приходные документы погашены штампом«получено», расходные — штампом «оплачено» с указанием даты.
Все записи в«Оборотно-сальдовой ведомости» соответствуют первичным документам на списание иоприходование денежных средств в кассе.
Излишнеесписание и повторного списания денежных средств не обнаружено.
Также аудиторустановил, что касса находится в специально оборудованной комнате, то есть дверьжелезная, деньги выдаются из специально прорезанного окошечка, в помещениекассы никто посторонний не заходит.
Былипроверены и банковские операции. Этот этап включает проверку законности,достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежныхсредств в банке.
Аудиторпроверил в каком банке открыт расчетный счет, соответствие сумм по выпискамбанка с суммами, указанными в приложенных к ним первичных документов, соштампом банка, правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных вбанк наличными, правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке,соответствие записей, указанных в выписке банка с записями «Оборотно-сальдовойведомости по счету: 1040», полноту и достоверность банковских выписок идокументов к ним.
Полнотубанковских выписок установили по их постраничной нумерации и переносу остаткасредств на счете.
Остатоксредств в предыдущей выписке банка по счету равняется остатку средств на началопериода в следующей выписке.
В выпискахбанка не было не оговоренных исправлений и подчисток, поэтому встречнаяпроверка не проводилась.
Аудиторсверяет соответствие синтетического аналитического учета с применениемвстречных проверок, аудитор выявляет правильность, своевременность и полнотуоприходования наличности.
В ходепроверки осуществляется формальная проверка первичных документов, в них недолжно быть ошибок и исправлений, подчисток, все документы должны бытьоформлены должным образом с соответствующими подписями, паспортными даннымиработников.
Аудиторпроверяет правильность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, с цельювыявления случаев сокрытия доходов и уменьшения отчислений налогов в бюджет.
При аудитебанковских счетов проверяется порядок их отражения и осуществления безналичныхрасчетов по счетам.
Сверяютсяостатки на расчетных счетах указанных в выписках банка с данными журнала-ордера№1 и ведомости по счету 1010, Главной книге, финансовой отчетности.
По валютнымсчетам проверяется первичные документы по движению средств, договора поставок.
Послезавершения аудита денежных средств и проведения анализа потоков денежныхсредств составляется аудиторское заключение.
Аудиторскаяпроверка начинается с проверки достоверности обоснованности сумм, числящихся насчетах.
Аудиторначинает работу с инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами.
При этомустанавливается давность возникновения причины, в которых дебиторы признаютсвою задолженность, обоснованность создания резерва сомнительных долгов,правильность их использования, списание сумм с истекшим долгом необходимопроверить счет «Резерв по сомнительным долгам».
Величина егоопределяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния должника и оценки вероятности погашения в полной,частичной сумме.
Также необходимопроверить учет дебиторов в разрезе предприятий, задолженность, по которойоказалась безнадежной к получению или по которым имеются просроченные срокиисковой давности.
Особоевнимание, аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственныхопераций на счете 1250 «Задолженность работников и других лиц».
Аудиторпроводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов,сличая записи в накопительных ведомостях по данным авансовых отчетов,утвержденных кредитами.
Аудитор проводитсплошную проверку авансовых отчетов и оправдательных документов к ним, исверяет их с разноской их в журнале- ордере №7 — счет 1250 — «Краткосрочнаядебиторская задолженность работников и других лиц».
Проверяетподлинность подписей подотчетных лиц, распорядителей кредитов – руководителяпредприятия, главного бухгалтера.
При этомпроверяется:
— определенли круг лиц, которым, предоставлено право получать деньги в подотчет;
— не выдаютсяли деньги сверх установленных лимитов;
— не выдаютсяли деньги подотчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданный подотчет;
— недопускалась ли доплата через подотчет расходов, которые могли быть оплаченынепосредственно через кассу предприятия;
— имеются лиотметки руководителя о целесообразности произведенных расходов.
При аудитерасчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:
— заключеныли договоры поставок продукции;
— реальностьзадолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризациирасчетов;
— правильность ведения аналитического учета по счетам 1210 «Задолженностьпокупателей и заказчиков»;
— правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела;
— соответствие записей аналитического учета по счетам 1210 «Задолженностьпокупателей и заказчиков» в журнале – ордере №11;
— Главнойкниге и балансе.
В концепроверки аудитор, с помощью аналитических процедур изучая изменения структурыдебиторской задолженности, дает оценку с точки зрения ее реальной стоимости,распределяя дебиторскую задолженность по срокам образования.
Определивликвидность задолженности и на основе аналитических расчетов, делают вывод идает рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности.
Подебиторской задолженности остатки в разрезе дебиторов должны показываться вбалансе развернутым сальдо, то есть по дебету и кредиту счетов каждогоплательщика.
Недопускается отражение свернутого сальдо, так как это ведет к скрытию реальностикартины дебиторов и кредиторов предприятия.
Итогомконтроля, за дебиторской дисциплиной является акт проверки аудитора.
Проверкуналичия и сохранности материалов начинают с обследования складского хозяйства ипроведения их инвентаризации.
В ТОО «СКМК»имеющиеся складские помещения соответствуют санитарным нормам и используются поназначению.
Проверяется имеетсяли пожарная и охранная сигнализации в складах. Соблюдаются ли правила приема,отпуска и хранения товарно-материальных ценностей.
Подобраны ирасстановлены квалифицированные материально-ответственные лица, заключены междуними договора о полной материальной ответственности.
Оформлены липравильно приходные и расходные документы, то есть все ли реквизиты заполнены.Соответствуют ли ведение складского учета и составление отчетности учетнойполитики принятой на предприятии.
Обследовавскладское хозяйство, была проведена инвентаризация на складах в эксплуатации.
Инвентаризацияпроводилась обязательно в присутствии материально — ответственного лица.
Перед началоминвентаризации материально-ответственное лицо составил отчет по приходу иотпуску материалов на дату инвентаризации в двух экземплярах. Первый отдается вбухгалтерию, а второй аудитору.
Кроме того,председатель получил у материально-ответственного лица расписку в том, что вседокументы, относящиеся к приходным и расходным производственным запасам сданы вбухгалтерию и что никаких неоприходованных или несписанных в расход материаловнет.
После этогокомиссия приступает к взвешиванию, пересчету и осмотру.
Результатыинвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях.
По каждойописи материально-ответственное лицо дает расписку о том, что все ценности внастоящей инвентаризационной описи проверены в его присутствии и внесены вопись и что претензий к инвентаризационной комиссии он не имеет.
Опись аудиторпередает в бухгалтерию для составления аналитической ведомости. Их подсчитываютглавный бухгалтер и материально-ответственное лицо.
Еслиустановлены излишки или недостача, то материально-ответственное лицо даетписьменное объяснение.      
Аудиторскаяпроверка основных фондов направлена на определение состояния основных средств,правильности начисления амортизации.
Особоевнимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамике основныхфондов, показателей характеризующих техническое их состояние (годности,коэффициент изменения, обновления), (что и было проверено).
На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние,структуру, эффективность использования основных фондов, можно сделать вывод,что в ТОО «СКМК» основные средства постоянно обновляются, максимально эффективноиспользуются для производства продукции, транспортные средства — для перевозкипродукции. Единственно порекомендовать можно только то, что для болеедолгосрочного использования основных средств — это регулярный осмотр основныхсредств (1 — 2 раза в неделю).
Аудит основных средств осуществляется следующим образом:
1). – проверка наличия правильности классификации основныхсредств, ее оценки.
Для этого необходимо сверить остатки по синтетическим ианалитическим счетам 2400 — «Основные средства» и 2420 — «Амортизация основныхсредств» с данными в балансе, главной книге, журналах-ордерах.
Разработочных таблиц по расчету амортизации.
Оборотно-сальдовые ведомости как сводные, так и по каждомуподотчетному лицу, в чьем подотчете находятся данные основные средства.
Если установлено расхождение, необходимо выявить причины ирекомендовать провести инвентаризацию основных средств.
2) – проверка наличия и сохранности основных средств.
Для этого надо проверить создана ли постоянно действующая комиссияпо инвентаризации основных средств, приходу основных средств, выбытию основныхсредств.
Назначены ли приказом материально-ответственные лица засохранность основных средств.
Заключены ли с ними письменные договора о полной материальнойответственности.
Ведутся ли инвентарные карточки на каждое основных средств,имеются ли акты-приемки передач основных средств, ведется ли список инвентарныхкарточек, соответствует ли он данным в первичных документах и оборотно-сальдовым ведомостям, журналам-ордерам.
3). – имеется ли документация, подтверждающая факт получениякаждого основных средств, т.е. акты приемки основных средств формы основныхсредств ОС-1 и т.д. по видам основных средств.
4). – проверка правильности оценки основных средств икорреспонденции счетов при приобретении, выбытии и ликвидации основных средств,ее передаче- приемке по бартеру, переоценке, приемке в аренду и сдаче в аренду.
5). – проверка начисления амортизации основных средств,использования методов начисления износа, норм износа, отнесение затрат приремонте основных средств.
При поступлении объектов основных средств осуществленных путемстроительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат накапитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 — незавершенное строительство).
ТОО «СКМК» имеетзадолженность только перед банком, поэтому проводится аудит краткосрочныхкредитов банка, который был выдан, как уже отмечено на 2 года под основныесредства.
Порядоккредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банка икредитным договором.
Приаудиторской проверке установлено, что при оформлении кредита документыоформлены правильно, все необходимые реквизиты заполнены и документы скрепленыподписями и печатями.
Кредитиспользуется на те цели, которые были указаны в договоре, кредит погашаетсясвоевременно, уплата процентов производится в соответствии с заключеннымдоговором.
Установленосоответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансеи Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1110 «Краткосрочные предоставленныезаймы» и 2010 «Долгосрочные предоставленные займы».
Все данныеподтверждены выписками банка. Также было проверено соответствующее обеспечениегарантий и целевое использование денег.
Синтетическийучет и аналитический по счетам 1110, 2010 ведется правильно.  На суммыпогашенных кредитов дебетуются соответствующие счета 1110, 2010 «Кредиты банков»,в корреспонденции со счетами по учету денежных средств счет 1040.
При аудитеобязательств, т.е. проверке кредиторской задолженности устанавливается еедостоверность.
Для этогосверяют данные баланса с Главной книгой, соответствие оборотно-сальдовымведомостям в аналитическом и синтетическом учете.
Проверяетсяправильность составления корреспонденции произведенных хозяйственных операции вжурналах ордерах.
При этомпроверяют соответствие оправдательных документов к каждой хозяйственнойоперации: счета-фактуры, налоговые счета-фактуры, накладные, договора, т.е.проверяют не было ли безфактурных товарно-материальных ценностей.
При аудитекраткосрочных активов проверяется соответствие выделенного кредита егоиспользование по целевому назначению.
При аудитерасчетов по налогам проверяется правильность начисления налогов всех видов,имеющихся в ТОО «СКМК».
По этим жесчетам проверяется реальность отражения оборотов в соответствующих оборотно-сальдовыхведомостях и в Главной книге.
Затемсличаются правильность отражения остатков по этим счетам в Главной книге исвоевременность перечисления налогов в бюджет. Сличались остатки, их реальностьв оборотно-сальдовых ведомостях по этим счетам, а также в Главной книге ибалансе.
Приаудиторской проверке установлено, что при оформлении кредита документыоформлены правильно, все необходимые реквизиты заполнены и документы скрепленыподписями и печатями.
Кредитиспользуется на те цели, которые были указаны в договоре, кредит погашаетсясвоевременно, уплата процентов производится в соответствии с заключеннымдоговором. Также, было проверено соответствующее обеспечение гарантий и целевоеиспользование денег.
Синтетическийучет и аналитический по счетам 1110 и 2210 ведется правильно.         Установленосоответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансеи «Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 601». Все данные подтвержденывыписками банка.
При аудите расчетов по оплате труда главнымявляется определение правильности начисления оклада, правильность отражениярасчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета, правильность удержанийиз заработной платы, правильность исчисления налогов, связанных с заработнойплатой, правильность начисления различного рода надбавок, ночных, отпускных,премиальных и других видов доплат.
По заработнойплате проверялось правильность начисления заработной платы, соответствиештатному расписанию как работников, так и окладов, правильность удержаний иззаработной платы, правильность отражения ее в журнале-ордере № 8 счета 3350,реальность остатков по счету 3350, обороты в оборотно-сальдовой ведомости, вГлавной книге и балансе.
При этомпроверялось наличие оправдательных документов по заработной плате:
-наличиеприказов на прием на работу;
-увольнениекак штатного, так и нештатного персонала;
-справки обиждивенцах;
-РНН, СИК,удостоверений личности;
-трудовыхкнижек сотрудников.
Нет ли мертвыхдуш в ведомости начисления заработной платы, либо фиктивных трудовых договоровна оказание работ или услуг.
Правильностьсоблюдения Законодательство о труде на очередной трудовой отпуск, сверхурочныедни, отпуск без содержания, экологические.
Проверяютправильность формирования резерва на оплату отпусков, для равномерноговключения его на расходы, корреспонденцию счетов.
Уставныйкапитал – основной элемент собственного капитала. Представляет собойсовокупность вкладов участников (собственников) в имущество при созданиипредприятия для обеспечения его деятельности.
При проверкеправильности формирования уставного капитала нужно установить, когда и в какомрайоне зарегистрировано данное предприятие, кто учредители, какова их доля вуставном капитале, каков порядок его формирования.
В уставныйкапитал предприятия могут быть внесены деньги, ценные бумаги, вещи,имущественные права землепользования, права на результаты интеллектуальнойдеятельности.
Уставныйкапитал государственного предприятия отражает сумму средств, выделенныхгосударством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию дляосуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные,монтажные, стоимость оборудования, оборотных средств).
Доляучастника в уставном капитале это отношение вклада каждого участника к общейсумме уставного капитала.
До моментарегистрации предприятия участники должны внести не менее 25% общей суммыуставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала,установленного законодательством на день регистрации предприятия (100 размеровМРП).
Моментомфактического поступления взноса в уставный капитал предприятия является:
а) дляденежных средств – дата зачисления денежных средств на расчетный счет иливнесения в кассу предприятия;
б) дляосновных средств, материальных и нематериальных активов – дата составления актаприемки–передачи основных средств, материальных и нематериальных активов илидругих документов, подтверждающих поступление указанных объектов напредприятие.
На основанииактов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов оприемки ТМЗ, накладных платежных поручений, ПКО и других первичных документовнужно проверить полноту и своевременность оприходования взносов учредителей.
Аудиторсоставляет программу аудита уставного капитала. Она может
быть такой:
— проверкасоответствия показателей баланса данным главной книги;
— проверкаправильности ведения синтетического и аналитического учета;
— проверкаправильности формирования уставного капитала;
— проверкаполноты и своевременности оприходования взносов (вкладов) учредителей;
-проверкаобоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его вучредительный документы;
— инвентаризация имущества и иных имущественных прав в качестве взносов вуставный капитал предприятия;
— разработкаи обоснованность предложений по устранению выявлений в учете уставного капиталапо сравнению с действующим законодательством.
Главнаякнига, а так же журнал ордер № 13, в котором отражены обороты по кредиту этихсчетов.
Кредит этихсчетов показывает сумму задолженности учредителей, участников по вкладам вуставный капитал. Затем необходимо записи, проведенные в журнале ордере №13,сопоставить с данными аналитического учета, т.е. проверить правильностькорреспонденции счетов при формировании уставного капитала.
При проверкенеобходимо выяснить вопросы:
1.   все ли учредители внеслиустановленный законодательством размер вкладов в уставный капитал дорегистрации предприятия;
2.   сформирован ли уставныйкапитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиямизаконодательства;
3.   что конкретно внеслиучредители в качестве вкладов в уставный капитал;
4.   как определяется размервклада учредителя, переданного имущества в пользование;
5.   как оценивается вкладучастника в стоимостном выражении и в каких случаях требуется его оценканезависимым экспертом.
Перед началомпроведения аудиторской проверки учета затрат на производство, аудиторзнакомится с принятой учетной политикой.
Аудиторпроверяет возможность ошибок при ведении учета затрат на производство.
Аудитор наосновании учетной политики выявляет неизменность выбранного в началепроверяемого периода метода учета затрат, его соответствие нормативнымдокументам, также проверяет правильность разграничения и отнесения затрат поотчетным периодам.
Затем аудиторустанавливает способ формирования себестоимости продукции, проверяет плановыекалькуляции на каждую единицу продукцию.
Для болееуглубленного аудита учет затрат на производство аудитор проверяет соответствиесинтетического и аналитического учета, где просматривается взаимосвязь всехпервичных документов по каждому объекту калькуляции.
Приобследовании правильности определения затрат на производство продукциинеобходимо проверить достоверность отчетных показателей себестоимостипродукции, правильности распределения затрат между незавершенным производствоми готовой продукцией.
Такжепроизводится проверка правильности учета накладных расходов, расходов по бракупродукции.
Аудитордолжен убедиться, что готовая продукция учитывается на счете 1320 «Готоваяпродукция», которая полностью укомплектована, прошла испытания, приемку и сданана склад по ордеру на выход готовой продукции из производства.
Проверяетсяправильность корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции иразноска операций в журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях, главнойкниге.
На предприятиидолжны проводиться систематические проверки соблюдения технологическихпроцессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству, а такжеритмичности производства.
Оперативныйконтроль осуществляется путем сравнения фактических данных, содержащихся внакладных и ежедневных сводках с планом.
При этомучитывается не только степень выполнения плана производства продукции, но ипричины вызвавшие отклонения от него.
Дляустранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие этиотклонения.
Послепроведения аудиторской проверки аудитором дается заключение, где помимо оценкиучета затрат на производство, а также даются рекомендации по применениюнескольких иных методов учета затрат и калькулирования себестоимости и прочиерекомендации по улучшению производственного учета.
При проверкеправильности ведения учета затрат на производстве продукции необходимо выяснитьнеизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство икалькуляцию себестоимости.
Методикапроверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многомзависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, атакже от группировки затрат на производство.
Прежде чемприступить к аудиторской проверке учета затрат на производство, необходимоознакомиться с принятой учетной политикой, организационными и технологическимиособенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции,используемыми ресурсами.
Проверяя,начисление износа основных средств аудитор должен установить, правильность изаконность отражения сумм амортизационных отчислений.
При проверкематериальных затрат аудитор должен определить, не числятся ли фактическиезатраты в остатках, учитываемых на счетах 1310 «Сырье и материалы», так как присписании на производственные счета стоимость одних видов материалов былаперенесена на другие с целью регулирования фактической себестоимости готовойпродукции.
В финансовойотчетности проверяют показатели, характеризующие доход до и посленалогообложения и правильность исчисления подоходного налога с юридических лиц.
Величинучистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитовогооборотов по счету 5400 «Итоговый доход».
Проверяявеличину чистого дохода, аудитор должен иметь в виду, что методика ееопределения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, посколькудоход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете несовпадают с налогооблагаемым доходом.
Таким образомаудит доходов и расходов включает в себя:
— правильность начисления затрат на производство продукции;
— формирование себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг;
— правильность отражения состава общих и административных расходов;
— правильность расходов по реализации продукции;
— правильность корреспонденции счетов по доходам и расходам;
— правильность отражения их в ведомостях;
— достоверность и полнота отражения их в учетных регистрах;
— правильность разноски в оборотно-сальдовых ведомостях;
— правильность разноски в журналах-ордерах;
— правильность исчисления финансовых результатов в конце отчетного периода.

Заключение
Впроизводственном отчете отражена специфика бухгалтерского учета, анализахозяйственной деятельности, порядок проведения аудиторских проверок в ТОО «СКМК».Предприятие перешло на ведение бухгалтерского учета согласно МСФО.
Изучив данныебухгалтерского учета можно сделать вывод, что доходность данного предприятия,его эффективное функционирование зависит во многом от правильной организациипроизводства и его учета.
Данныеанализа финансово-хозяйственной деятельности показали, что предприятиеполностью оснащено основными средствами, нематериальными активами, современнойтехникой.
РуководствоТОО «СКМК» не останавливается на достигнутых результатах. Внедряет новуюпродукцию, разрабатывает новую технологию производства, закупает современное оборудование,что в конечном итоге выгодно выделяет продукцию данного предприятия отпродукции конкурентов.
ДеятельностьТОО «СКМК» это четко организованная и поставленная работа по выпуску кожевенно-меховыхизделий.
Следуетотметить прогрессивное влияние организации производства на конечный результат,то есть рост объема реализованной продукции из года в год.
Продукция ТОО «СКМК» пользуетсябольшим покупательским спросом. Цена реализации определяется спросом рынка.
ТОО «СКМК»стремится не просто увеличить темпы своего развития, а тщательным образомследит за качеством своей продукции. Доверие покупателей заработано качествомпродукции, до настоящего времени в свой адрес ТОО «СКМК» не имеет рекламаций,отсутствует возврат продукции.
Кожевенно-меховыеизделия пользуются хорошим покупательским спросом. В настоящее время продукция ТОО«СКМК» реализуется не только в пределах города Семей, но и вывозится за пределыобласти и Республики Казахстан.
Системабухгалтерского учета поставлена на предприятии в соответствии со стандартами инормативными актами Республики Казахстан.
Бухгалтерскийучет предполагает выполнение более чем сложных по сравнению со счетоводствомбухгалтерских процедур, отражение в учете сложных разнообразных хозяйственныхопераций, надлежащее и полное составление всей финансовой отчетности.
Бухгалтериязанимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Она отражаетреальные процессы производства, обращения и потребления, характеризуетфинансовое состояние предприятия, служит основой для планирования егодеятельности.
Руководителембухгалтерской службы является главный бухгалтер.
В штатебухгалтерии работает 7 человек, каждый из которых выполняет свои должностныеобязанности и закреплен за определенным участком работы.

Списокиспользуемой литературы
 
1.Типовой План счетовбухгалтерского учета
2.Стандартыбухгалтерского учета, Алматы, 2002
3.Алексеева Л. «Теориябухгалтерского учета», Ростов на Дону, 2001
4.Барышева С.К.»Методыучета затрат на производство», Бухгалтерский учет и аудит, 2002 -№1.
5.Бороненкова А.«Управленческий анализ», Москва, 1998
6.Безруких П.С.«Бухгалтерский учет»Учебник, М.Бух.учет,1996
7.Гусева М., Т.Н.Шеина«Основы бухгалтерского учета», Москва,1999
8.Дюсембаев К.Ш. Аудит ианализ финансовой отчетности: Учебное пособие Алматы: «Қаржы-қаражат»,1998
9.Дюсембаев К.Ш.«Аудит ианализ в системе управления финансами», Алматы, 2000
10.Друри К. «Введение вуправленческий и производственный учет» Учебное пособие для ВУЗов, М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998г.
11.Кеулимжаев К.К.Финансовый учет на предприятии: Учебник – Алматы: Экономика, 2003
12. Кеулимжаев К.К.Финансовый учет на предприятии: Учебник / Под ред. Р.М.Рахимбековой / — Алматы,Экономика, 2005
13. Карпова Т.П.Управленческий учет: Учебник для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2000
14.Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет» Учебное пособие, М.ИНФРА, 1998
15.Ларионов А.Д.,Ерофеева В.А., Леонтьев Ж.Г. «Бухгалтерский учет» Учебник, М.Проспект 2000.
16. Лебедев В.Г.«Управление затратами на предприятии» СП, 2000.
17. Международныестандарты бухгалтерского учета. 1994
18.Панков «Бухгалтерскийучет и анализ в зарубежных странах», Минск, Москва, 2000год.
19.Радостовец В.К.«Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, Центраудит, 1998.
20.Радостовец В.К,О.И.Шмидт «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета», Алматы, 2000г.
21. Радостовец В.К.,В.В.Родостовец, О.И.Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2001 г.
22.СавицкаяГ.В. «Анализхозяйственной деятельности предприятия», Минск, 1998
23.Савицская Г.В. «Анализхозяйственной деятельности предприятия», учебник, М. Инфра,2002 год.
24.Сейдахметова Ф.С.«Современный бухгалтерский учет», Учебное пособие, Алматы, Экономика,2000.