Бухгалтерский учет и контроль за целевым использованием средств на примере стоматологической поликлиники

Содержание
Введение. 14
1. Нормативное регулирование, организационные и финансовыеаспекты деятельности  бюджетныхучреждений. 18
1.1. Бюджетное законодательство вобласти функционирования бюджетных учреждений. 18
1.2.Порядок составления смет дляздравоохранения38
1.3. Методологические основы веденияанализа деятельности медицинских учреждений. 44
2. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовогосостояния ОГУЗ «Стоматологическая поликлиника» г. Биробиджана. 52
2.1. Краткая характеристика ОГУЗ«Стоматологическая поликлиника»  52
2.2. Организация бухгалтерского учета вмедицинских учреждениях. 56
2.2.1. Учетная политика учреждения. 56
2.2.2. Ведение бухгалтерского учета. 67
2.2.2.1. Учет средств стоматологической поликлиники. 67
2.2.2.2. Учет расчетов по оплате труда. 71
2.2.2.3. Учет материальных запасов. 78
2.3. Проведение анализа в учреждении. 83
2.3.1.  Анализ работы  ОГУЗ «Стоматологическая поликлиника». 83
2.3.2. Анализ исполнения сметы расходов. 89
2.3.3. Анализ исполнения платных услуг. 92
2.4. Осуществление финансового контроля. 93
3.Путисовершенствования финансово-хозяйственной деятельностиучреждения здравоохранения. 100
Список использованной  литературы… 117
Введение
Здоровьеграждан, как социально — экономическая категория, представляет собой важнейшийэлемент национального богатства. Для поддержания здоровья потребляетсяопределенная часть валового национального продукта, но и само здоровье человекадолжна рассматриваться как ресурс, необходимый для производства материальныхблаг. В известной мере, здоровье есть функция таких переменных, какпроизводство и окружающая среда, поведение людей и качество продуктов питания.В соответствии, с этим негативные стороны социально- экономической иполитической ситуации в стране, кризис системы здравоохранения отрицательносказывается на состоянии здоровья населения. Очень тревожна демографическаяситуация растет смертность, падает рождаемость, вследствие чего наблюдаетсяестественная убыль населения.
Тема,затрагивающая вопросы организации в медицинском учреждении бухгалтерскогоучета, анализа финансового состояния и контроля за целевым и рациональнымиспользованием средств обязательного медицинского страхования являетсяактуальной, т.к. в современных условиях охрана здоровья  — это проблемагосударственного масштаба. Правительство ежегодно утверждает  программугосударственных гарантий по бесплатной медицинской помощи. Однако в абсолютномбольшинстве регионов эта проблема не обеспечивается  государственнымисредствами. Дефицит средств по этой программе 30-40% от потребности, и онпокрывается вынужденными расходами пациентов на оплату лекарств и медицинскихуслуг.
Цельюдипломной работы является раскрытие вопросов бухгалтерского учета и контроля зацелевым использованием средств в медицинском учреждении,  анализ финансовогосостояния  стоматологической поликлиники. В дипломной работе мы поставилиследующие задачи:
— изучить вопросы бухгалтерского учета ;
-провестидокументальную проверку целевого и рационального использования средств системыОМС;
— провести анализ финансового состояния медицинского учреждения;
— наметить пути совершенствования финансово – хозяйственной деятельности лечебно–профилактического учреждения.
Хронологическиерамки исследования определяются периодом 2001 –2003 г.г.
Объектом исследования является государственное учреждение здравоохранения «Стоматологическаяполиклиника» управления здравоохранения правительства Еврейской автономнойобласти.
Проблемыбухгалтерского учета и анализа финансового состояния всегда привлекали вниманиеисследователей различного профиля. Интерес представляют научные труды КузинойЕ.Л., Кадырова Ф.Н. Кондракова Н.П., Зелькович Р.М.
Успешнаяреализация задач, стоящих перед медицинскими учреждениями в огромной степениопределяется состоянием экономики, которая в последнее время претерпеласущественные изменения. Рыночная экономика, введение добровольного медицинскогострахования, ухудшение финансирование привели к повышению значимостиэкономической стороны деятельности здравоохранительных учреждений  в частностианализа. Традиционно недостаточное внимание, уделявшееся ранее экономике здравоохранения,негативно сказалось на разработанности методов экономического анализадеятельности медицинских учреждений.
Медицинскиеучреждения испытывают острый недостаток методических материалов по различнымвопросам экономической деятельности, что приводит к нарушениям. Контроль задвижением средств постоянный финансовый и экономический анализ позволитруководителям принимать оптимальные решения.
Обязательноеусловие полного качественного анализа хозяйственной деятельности учреждения –умение читать баланс, т.е. знание содержания каждой статьи, способа ее оценки,роли в деятельности учреждения, связи с другими статьями, характера измененийсумм по той или иной статье и значения этих изменений для экономии учреждения.Чтение баланса позволяет определить степень обеспеченности предприятиясобственными оборотными средствами, установить за счет каких статей измениласьих величина, выявить факты иммобилизации средств, использования их не поназначению. Умение читать баланс во многом помогает руководителю учреждения приниматьправильные решения самых разнообразных вопросов.
Систематическийи всесторонний анализ деятельности учреждения позволит:
— быстро, качественно и профессионально оценивать результативность деятельностикак учреждения в целом, так и его структурных подразделений;
— находить оптимальные пути решения проблем учреждения в ближайшей и отдаленнойперспективе.
Бухгалтерский учет,  финансовый анализ и контрольоправдывает себя в конечном счете тогда, когда он приносит обществу реальнуюпользу. Реальная полезность знаний бухгалтерского учета и экономическогоанализа заключается главным образом в соблюдении и правильном применениинормативных документов, а также изыскании резервов и упущенных возможностей навсех участках планирования и руководства хозяйством. Итак, знаниебухгалтерского учета, умение проанализировать финансовое состояние медицинскогоучреждения приобретает в настоящее время огромное значение, т.к. в дальнейшем помогает  наметить пути совершенствования лечебно — профилактическогоучреждения.

/>1. Нормативноерегулирование, организационные и финансовые аспекты деятельности  бюджетныхучреждений />1.1. Бюджетноезаконодательство в области функционирования бюджетных учреждений
Система рыночных отношений  является универсальноймоделью хозяйствования, обеспечивающей условия для развития предпринимательстваи повышения его эффективности.
Вне рыночных отношений остаются учреждениянепроизводственной сферы, которые функционируют за счет бюджетных ассигнований,хотя и могут иметь дополнительные денежные поступления от предоставления услугна коммерческой основе. В условиях рыночной экономики многие отрасли народногохозяйства традиционно финансируются из бюджета (образование, здравоохранение ит.д.) В сметах таких учреждений и отраслей хотя и ослабляется адресная регламентациярасходов, но вместе с тем усиливается обоснованность расчетов финансовыхпоказателей на основе внедрения долговременных экономических и социальныхнормативов.
Основными нормативными документами, определяющимиметодологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета вбюджетных организациях Российской Федерации являются:
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
— Гражданский кодекс Российской Федерации;
— Бюджетный кодекс Российской Федерации;
— Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетныхучреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от30.12.1999 г. №107н;
— Правила кассового обслуживанияисполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальнымиорганами федерального казначейства;
— Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств;
К бюджетным организациям относятся учреждения иорганизации, основная деятельность которых полностью или частично финансируетсяза счет средств федерального бюджета на основе сметы доходов и расходов. Преждевсего, бюджетная организация является организацией некоммерческой. ГК РФопределяет некоммерческие организации в качестве юридических лиц, которые неимеют основной целью своей деятельности извлечение прибыли и не распределяютполученную прибыль между участниками данной деятельности. Аналогичнаяформулировка содержится в Федеральном законе от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «онекоммерческих организациях»[6]. Из приведенного определения некоммерческойорганизации можно выделить необходимые и достаточные признаки такойорганизации, установленные гражданским законодательством. Основной цельюнекоммерческой организации не может являться извлечение прибыли. Создаватьсяони могут в соответствии с Законом о некоммерческих организациях для«достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научныхи управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, защиты прав и законныхинтересов граждан и организаций….». Хозрасчетная деятельность допускается, ноне в ущерб основной и с условием направления полученной прибыли наосуществление основных задач. Это требование сформулировано в статье 50 ГК РФ вследующем виде «… некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскуюдеятельность лишь постольку поскольку это служит достижению целей, ради которыхони созданы, и соответствующую этим целям»[3]. В связи с данной формулировкойможно утверждать, что бюджетные организации отвечают первому базовому признакунекоммерческих организаций – основной целью этих организаций не является получениеприбыли.
Наличие у бюджетных организацийдругого признака: отсутствие распределения полученной прибыли между участниками– не вызывает сомнений. Бюджетные организации финансируются учредившим ихсобственником Российской Федерации, субъектом Российской Федерации, либо органомместного самоуправления из соответствующего бюджета. Прибыль полученнаяорганизацией, используется на достижение задач, определенных собственником ипоскольку направления использования прибыли установлены изначальноучредительными документами распределение прибыли не может производиться простымдележом между участниками хозяйственной деятельности. Бюджетная организация неявляется объединением добровольным, так как перед ее созданием всегда издаетсясоответствующее властное предписание в форме нормативно-правового акта.
Статья 120 ГК РФ определяет учреждение как организациюсозданную собственником для осуществления управленческих, социально-культурныхили иных функций некоммерческого характера и финансируемую им полностью иличастично [3]. Именно эта форма соответствует уже сложившемуся статусу такогосубъекта хозяйственного оборота, как бюджетная организация. 
 Бюджетное учреждение — организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органамигосударственной власти субъектов Российской Федерации, органами местногосамоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных,научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельностькоторой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственноговнебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Функции по методологическому руководствубухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и бухгалтерскому учету вбюджетных учреждениях Бюджетным кодексом Российской Федерации и ПравительствомРоссийской Федерации возложены на Минфин России, который устанавливает единыйдля всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.
Получению средств предшествуетпланирование расходов.
/>В соответствии спунктом 5 статьям 161 БК РФ, на основе прогнозируемых объемов предоставлениягосударственных и муниципальных услуг и установление нормативов финансовыхзатрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов ирасходов отчетного периода бюджетное учреждение, как правило, в  третьемквартале составляет и предоставляет бюджетную заявку на очередной финансовый год,которую затем подает на утверждение главному распорядителю бюджетныхассигнований (в дальнейшем ГРБА) [2].
/>Порядок представления иформа бюджетной заявки не стандартизированы, и каждое ведомство устанавливаетсвои правила и формы. Обычно бюджетная заявка составляется в разрезе кодовбюджетной классификации с приложением расчетов по каждому направлениюрасходования средств.
/>На основании бюджетнойзаявки формируется смета бюджетной организации. Реально на сегодняшний деньбюджетные организации составляют смету расходов, которая по своей сути являетсяплановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальноераспределение средств, отпускаемых непосредственно из бюджета.
/>На практике за сметумогут приниматься следующие документы:
/>-    утвержденнаябюджетная заявка;
/>-    детализированнаяпо бюджетным организациям бюджетная роспись;
/>-    детализированныепо бюджетным организациям лимиты бюджетных средств.
/>Смета доходов ирасходов – документ, определяющий объем и целевое направление бюджетныхассигнований, утвержденный в установленном порядке и содержащий расчетныеданные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований. Сметапринципиально отличается от прочих подобных документов наличием расчетныхданных по каждому целевому направлению расходования бюджетных средств.
/>Согласно статье 221 БКРФ бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждениевышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов поустановленной форме[2].В пункте 2 статьи 161 БК РФ смета определена какдокумент не только определяющий расходование средств, но и отражающий доходыбюджетной организации.
/>На сегодняшний деньсоставляются отдельно сметы доходов и расходов организации по бюджетной и«внебюджетной» деятельности.  Согласно пункту 2 статьи 42 БК РФ доходыбюджетного учреждения, полученные от предпринимательской деятельности,приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходовбюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета какдоходы от использования имущества, находящегося в государственной илимуниципальной собственности, либо как доходы  от оказания платных услуг. БК РФпредполагает, что смета доходов и расходов бюджетной организации – это одиндокумент, учитывающий как бюджетную, так и «внебюджетную» деятельность.
/>После принятия закона обюджете начинается процесс его исполнения. Основные этапы исполнения бюджета порасходам регламентированы статьей 219 БК РФ:
/> — составление иутверждение бюджетной росписи;
/> — утверждение идоведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателейбюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителямбюджетных средств и бюджетным учреждениям;
/> — утверждение идоведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей иполучателей бюджетных средств;
/> — принятие денежныхобязательств получателями бюджетных средств;
/> — подтверждение ивыверка исполнения денежных обязательств.
/>Исполнение бюджетаосуществляется уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетнойросписи, которую БК РФ определяет как «документ о поквартальномраспределении доходов и расходов бюджета». На основе утвержденного законао бюджете на финансовый год ГРБА составляют бюджетную роспись по распорядителямбюджетных средств (в дальнейшем РБА) и получателям бюджетных средств с поквартальнойразбивкой, которую затем представляют в орган, ответственный за составлениебюджета, где на основании статьи 217 БК РФ составляется сводная бюджетнаяроспись.
/>В соответствии состатьей 246 БК РФ сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляетсяМинфином России и утверждается министром финансов в рамках его исключительныхполномочий. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета передаетсяна исполнение федеральному казначейству[2].
/>Согласно статье 247 БКРФ процедуры санкционирования расходов бюджета осуществляются в целяхисключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, непредусмотренных утвержденным законом о бюджете или не обеспеченныхпоступлениями доходов и средствами заимствований бюджета[2].
/>Согласно Порядкуисполнения бюджетной росписи одновременно со сводной росписью министр финансовРоссии утверждает лимиты бюджетных обязательств на год.
/>Лимит бюджетныхобязательств — объем бюджетных обязательств. определяемый и утверждаемый дляраспорядителя и  получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет.
/>Лимиты доводятся доГРБА Департаментом бюджетной политики Минфина России по установленной форме инаправляются на исполнение Главному управлению федерального казначейства (ГУФКМФ РФ).
/>Утверждение и доведениедо РБА и получателей бюджетных средств лимитов бюджетных обязательствпроисходит следующим образом:
/> — лимиты бюджетных обязательствдля ГРБА утверждаются министром финансов России;
/> — распределениебюджетных обязательств между РБА и получателями средств федерального бюджетаутверждается ГРБА;
/> — утвержденные лимитыбюджетных обязательств доводятся до РБА и получателей средств в формеуведомления о лимите бюджетных обязательств федерального бюджета.
/>Получатели средствфедерального бюджета представляют один экземпляр полученных уведомлений всоответствующий орган федерального казначейства для контроля за расходованиемсредств.
/>Утверждение и доведениеуведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетныхсредств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетныхсредств и бюджетным учреждениям происходит следующим образом.
/>На основании доведенныхпоказателей сводной росписи и лимитов бюджетных обязательств ГРБА (РБА)согласовывают и уточняют сметы доходов и расходов РБА (получателей средствфедерального бюджета), а также доводят до РБА (получателей средств) уведомленияо бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета и о лимитах бюджетныхобязательств по установленной форме. Причем до получателей средств федеральногобюджета уведомления доводятся в двух экземплярах, один из которых получателисредств представляют в соответствующий орган федерального казначейства дляконтроля за расходованием средств.
/>Статья 222 БК РФопределяет бюджетное обязательство как признанную органом, исполняющим бюджет,обязанность совершить расходование средств бюджета. В соответствии со статьей250 БК РФ получатели бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетныхобязательств и сметы доходов и расходов имеют право принимать денежныеобязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета.Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателембюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов)в соответствии с законодательством Российской Федерации.
/>Объем принятых денежныхобязательств, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета в текущемфинансовом году, не должен превышать лимиты бюджетных обязательств в структурепоказателей бюджетной классификации Российской Федерации.
/>Органы федеральногоказначейства учитывают бюджетные обязательства по договорам на поставкупродукции, приобретаемой учреждением в течение финансового года на сумму более200 минимальных размеров оплаты труда (в дальнейшем МРОТ), по кодамэкономической классификации расходов бюджетов РФ 110721 «Оплата отопленияи технологических нужд», 110722 «Оплата потребления газа»,110723 «Оплата потребления котельно-печного топлива», 110730«Оплата потребления электрической энергии» и 110740 «Оплатаводоснабжения помещений».
/>Учет бюджетныхобязательств, вытекающих из договора на поставку продукции, осуществляетсяорганом федерального казначейства на основании представленных учреждениеморигинала договора и его копии либо двух экземпляров выписки из договора (вособых случаях), а также Расшифровки к договору на поставку продукции, работ иуслуг за счет средств федерального бюджета. При приеме документов дляпостановки на учет бюджетных обязательств осуществляется проверка соответствиястоимости договора на поставку продукции, подлежащей оплате за счет средствфедерального бюджета, сумме, указанной в Расшифровке.
/>Бюджетные обязательствапринимаются на учет, если на момент представления договора на поставкупродукции в орган федерального казначейства у учреждения имеется достаточныйсвободный остаток лимита бюджетных обязательств по коду бюджетной классификацииРФ. Объем свободного остатка по коду бюджетной классификации РФ определяетсякак разница между установленным учреждению лимитом бюджетных обязательств нафинансовый год и суммами принятых с начала года на учет бюджетных обязательстви кассового расхода с начала финансового года по прочим денежным обязательствам.
/>Информация о принятыхбюджетных обязательствах доводится до вышестоящих органов федеральногоказначейства и соответствующих РБА.
/>Порядком исполнениябюджетной росписи определено, что федеральное казначейство совершаетрасходование средств федерального бюджета после проверки соответствиясоставленных платежных и иных документов, необходимых для совершения расхода,требованиям БК РФ, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учрежденийи доведенным лимитам бюджетных обязательств.
/>Перечень и формыдокументов, представляемых в федеральное казначейство для подтвержденияпринятых денежных обязательств федерального бюджета, утверждаютсяПравительством РФ.
/>Федеральноеказначейство осуществляет процедуры выверки и подтверждения исполнения денежныхобязательств и не позднее трех дней с момента представления документовсовершает разрешительную надпись. Объем подтвержденных денежных обязательств неможет превышать объем принятых денежных обязательств, но может отличаться отнего в случае отказа федерального казначейства подтвердить принятые денежныеобязательства по основаниям, установленным БК РФ[2].
/>Подтвержденное денежноеобязательство федерального бюджета является основанием для совершениярасходования средств федерального бюджета. Осуществление платежа производитсятолько после получения разрешительной надписи (распоряжения) на осуществлениеплатежа. Совершение разрешительной надписи (разрешение на осуществлениеплатежа) и распоряжение об осуществлении платежа не могут быть даны одним и темже должностным лицом органа, исполняющего бюджет.
/>Платеж из федеральногобюджета осуществляется следующим образом:
/> — на основаниипредставленных получателем средств федерального бюджета платежных документов,оформленных надлежащим образом, федеральное казначейство в день совершенияразрешительной надписи осуществляет платеж, списав средства со счетафедерального бюджета и отразив выполненную операцию на лицевом счете;
/> — в процессеосуществления платежа соответствующая сумма денежных средств списывается наосновании распоряжения федерального казначейства со счета федерального бюджетав пользу физических и юридических лиц.
/>Сумма платежа изфедерального бюджета не может превышать сумму, указанную в подтвержденныхденежных обязательствах.
/>Установлен следующийпорядок формирования, согласования и доведения ежемесячных объемовфинансирования расходов федерального бюджета.
/>Департамент бюджетнойполитики Минфина России:
/>1) до 28 числа текущегомесяца представляет в Правительство РФ предложения об объемах финансированиярасходов, дефицита и поступления доходов федерального бюджета на предстоящиймесяц. Предложения разрабатываются исходя из:
/> — прогноза поступленийдоходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета;
/> — утвержденной своднойросписи с учетом заданий по сбору доходов федерального бюджета на год;
/> — предложений комиссийПравительства РФ по совершенствованию налоговой системы и обеспечению доходовфедерального бюджета;
/> — необходимостиреализации поручений Президента РФ и Правительства РФ по финансированию неотложныхрасходов;
/> — представлений ГРБА повнесению изменений в сводную роспись;
/> — других особенностейпредстоящего месяца;
/>2) при необходимостипредусматривает в объемах финансирования расходов, дефицита и поступлениядоходов федерального бюджета на предстоящий месяц расходы за счет ожидаемыхдополнительных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета,включая средства на погашение кредиторской задолженности ГРБА, РБА иполучателей бюджетных средств, образовавшейся по состоянию на 1 января.
/>В пятидневный срокпосле утверждения объемов финансирования расходов, дефицита и поступлениядоходов федерального бюджета на предстоящий месяц Департамент бюджетнойполитики Минфина России:
/> — совместно скурирующими департаментами Минфина России формирует распределение объемовфинансирования расходов в ведомственной и функциональной структуре расходовфедерального бюджета и доводит их до ГУФК МФ РФ и ГРБА по установленной форме;
/> — доводит дофедеральных органов исполнительной власти,  осуществляющих контроль запоступлением доходов в федеральный бюджет, ежемесячное задание по сбору доходовфедерального бюджета.
/>ГРБА осуществляютраспределение доведенных Минфином России объемов финансирования расходов по РБАи получателям бюджетных средств в структуре утвержденных лимитов бюджетныхобязательств на текущий квартал и представляют в ГУФК МФ РФ платежные документы(реестры) на финансирование расходов федерального бюджета, оформленные вразрезе всех кодов экономической классификации расходов бюджетов РФ. При этомне допускается отклонение суммарных ежемесячных объемов финансирования заквартал от утвержденных лимитов бюджетных обязательств на соответствующийквартал в структуре функциональной и экономической классификаций расходовбюджетов РФ.
/>Для изменениефинансирования по отдельным статьям расходов бюджетной классификации необходимополучить разрешительные визы руководителя РБА, руководителя ГРБА, двухзаместителей министра и непосредственно министра финансов России. Кратко опишупроцесс изменения бюджетной росписи.
/>Для внесения измененийв сводную роспись в случае образовавшейся в ходе исполнения федеральногобюджета экономии по отдельным статьям или необходимости использования средствпо другим направлениям классификации расходов бюджетов РФ бюджетные организациивносят соответствующие представления вышестоящему РБА, а ГРБА — в Минфин России.
/>Согласно БК РФ МинфинРоссии вносит изменения в сводную роспись по представлению ГРБА в следующемпорядке:
/>1) ГРБА заблаговременнодо 20 числа месяца, предшествующего формированию объема финансирования насоответствующий месяц, письменно уведомляют Минфин России о предлагаемыхизменениях сводной росписи с указанием оснований для внесения изменений иприложением «Справки об изменении федерального бюджета» поустановленной форме и письменного обязательства о недопущении образованиякредиторской задолженности по уменьшаемым расходам;
/>2) на основаниипредставления ГРБА курирующий департамент Минфина России готовит докладнуюзаписку на имя министра финансов России, которая визируется двумя заместителямиминистра финансов России;
/>3) к докладной запискеприлагается сводная справка об изменениях, вносимых в сводную бюджетную росписьфедерального бюджета, которая подписывается руководителем курирующегодепартамента и визируется и нумеруется ГУФК МФ РФ;
/>4) после получения надокладной записке согласия министра финансов России на внесение изменений всводную роспись, курирующий департамент направляет:
/> — в Департаментбюджетной политики — подлинник докладной записки с приложением сводной справки,а также четыре экземпляра справки;
/> — в ГУФК МФ РФ — копиюдокладной записки с приложением сводной справки;
/>5) Департаментбюджетной политики производит оформление справки, после чего один ее экземпляростается в Департаменте, а три остальных — направляются в курирующийдепартамент;
/>6) курирующийдепартамент направляет один экземпляр справки в ГУФК МФ РФ, другой — ГРБА дляпоследующего доведения вытекающих из нее изменений до РБА и получателейбюджетных средств направлением уведомления о бюджетных ассигнованиях, суказанием уточненных объемов бюджетных ассигнований, третий оставляет у себя.
/>При внесении измененийв сводную роспись путем уменьшения ассигнований на сумму, израсходованнуюполучателями бюджетных средств незаконно или не по целевому назначению, кпредставлению ГРБА прилагается копия предписания контрольных органов МинфинаРоссии или Счетной палаты РФ и расшифровка уменьшаемых ассигнований поподразделам (в рамках соответствующих разделов) функциональной классификациирасходов бюджетов РФ, целевым статьям, видам расходов и кодам экономическойклассификации расходов бюджетов РФ.
 />Ежеквартально, в срок до 15числа месяца, следующего за отчетным кварталом, Департаментом бюджетнойполитики Минфина России направляются ГРБА уточненные бюджетные ассигнованияпрошедшего квартала с учетом всех изменений, внесенных в сводную роспись.
/>При внесении в своднуюроспись изменений справка, направленная ГУФК МФ РФ и ГРБА, одновременно служитоснованием для внесения изменений в доведенные лимиты бюджетных обязательств.
/>ГРБА (РБА) уведомляютРБА (получателей средств федерального бюджета) об уточненных лимитах бюджетныхобязательств в абсолютных суммах по установленной форме.
/>После внесения всводную роспись изменений Департамент бюджетной политики формирует уточненныелимиты бюджетных обязательств и передает их в ГУФК МФ РФ для доведения доглавных распорядителей.
Такойпорядок изменения финансирования статей расхода требует много времени, а«перебросить» средства с одного кода на другой, как правило,требуется очень срочно.  Поскольку необходимость перераспределения средстввызвана недостаточно продуманным планированием расходов бюджетного учреждения,то это еще раз подтверждает необходимость контроля над составлением расчетов повсем планируемым расходам, то есть составлением сметы доходов и расходовбюджетной организации.
Стоматологическуюслужбу в России планирует, организует, направляет и контролирует Министерствоздравоохранения Российской Федерации, а в субъектах федерации их администрации,в составе которых имеются комитеты (управления, департаменты, министерства)здравоохранения.
Навсех административных уровнях управления здравоохранением назначается главныйспециалист по стоматологии, как правило, на общественных началах. В рядетерриторий по этому же принципу назначают специалистов по узким разделамстоматологии (терапия, челюстно-лицевая хирургия и т.п.). Главные специалистыназначаются из числа наиболее квалифицированных врачей-стоматологов,профессоров, доцентов, научных сотрудников, работающих в области стоматологии ихорошо знающих организацию стоматологической помощи населению. Чаще всего этидолжности занимают главные врачи областных (республиканских, краевых) иликрупных городских стоматологических поликлиник. В структуре республиканских(краевых, областных) стоматологических поликлиник создаютсяорганизационно-методические отделы, которые осуществляюторганизационно-методическую работу по стоматологии, ее планирование, анализдеятельности учреждений, разрабатывают мероприятия, направленные на повышениекачества и объема стоматологической помощи населению. На уровне МЗ РФ этифункции возложены на ЦНИИ стоматологии.
Впоследнее время значительно расширилась сеть частных стоматологических клиник(отделений, кабинетов) и их доля в объеме оказываемой стоматологической помощинаселению из года в год увеличивается.
Внастоящее время при организации стоматологической помощи населениюруководствуются в основном приказами МЗ СССР и МЗ РСФСР, если они не отмененысоответствующими приказами МЗ РФ.
ПриказМЗ СССР от 12 июня 1984 года №670 «О мерах по дальнейшему улучшениюстоматологической помощи населению». Этим приказомпредусмотрено:
обеспечитьдальнейшее развитие сети стоматологических поликлиник, отделений и кабинетов,обратив особое внимание на организацию стоматологических поликлиник и преждевсего детских (п.1.2);
укомплектоватьстоматологические поликлиники" отделения и кабинеты врачами и средниммедицинским персоналом в соответствии с установленными штатными нормативами иобеспечить систематическое повышение их профессиональной квалификации (п.13);
принятьнеотложные меры к оснащению стоматологических поликлиник (отделений икабинетов), а также зуботехнических лабораторий средствами медицинской техники,инструментами и материалами (п.1.5);
организоватьработу стоматологических поликлиник, отделений и кабинетов в две смены, обративособое внимание на оказание стоматологической помощи населению в субботние,воскресные и праздничные дни (п.1.6.1);
обеспечитьорганизацию стоматологических кабинетов на всех промышленных предприятиях счислом работающих 1500 и более и во всех высших и средних учебных заведениях счислом учащихся 800 и более (п.1.6.4);
обеспечитьвнедрение комплексной программы профилактики кариеса зубов и заболеванийпародонта (п.1 .7);
принятьнеотложные меры к бесперебойной работе имеющихся фтораторных установок наводопроводных станциях (п.1.7.1);
обеспечитьплановую санацию полости рта детям, подросткам и взрослому населению (п.1.8);
принятьмеры к внедрению в практику современных методов местного и общегообезболивания; запретить проведение болезненных стоматологических вмешательстви в первую очередь при пульпитах, острых периодонтитах, развившихсязаболеваниях пародонта, обработке витальных зубов и т.д., без проведениясоответствующей анестезии и по показаниям-премедикации; установить, чтопоказанием для проведения общей анестезии является невозможность оказаниястоматологической помощи под местным обезболиванием; централизовать оказаниеанестезиологической помощи в крупных стоматологических поликлиниках (п.п.1.8.5. и 1.8.6.);
лечениебольных с переломами костей лица и распространенными воспалительными процессамиобязательно проводить в условиях стационаров с последующей передачей их налечение в поликлиники (п. 1.9.2.);
организоватьстоматологические отделения неотложной помощи в больницах скорой медицинскойпомощи (п. 1.9.3.);
выделятьврачей для оказания ортопедической помощи стационарным стоматологическимбольным по проведению сложного челюстно-лицевого протезирования (п. 1.9.5);
обеспечитьполный переход на изготовление зубных протезов методом индивидуального литья(п.1.10.2).
Этимже приказом утверждены:
временныенормы расхода по основным видам стоматологических материалов, медикаментов иинструментов на одну должность врача стоматологического профиля и зубноготехника в год;
основныеположения программы профилактики кариеса зубов и заболеваний пародонта срединаселения;
положениео главном враче стоматологической поликлиники республиканского, краевого,областного подчинения;
положениео стоматологической поликлинике республиканского, областного (краевого)подчинения;
дополнениеноменклатуры врачебных специальностей и врачебных должностей в учрежденияхздравоохранения (введена должность врача-стоматолога детского).
Рядположений этого приказа актуальны и сегодня, ими широко пользуются организаторыстоматологической службы.
ПриказМЗ СССР от 25 января 1988 года №50 «О переходе на новую систему учетатруда врачей стоматологического профиля и совершенствовании формы организациистоматологического приема». В целях развитиястоматологической помощи, населению, упорядочения систем учета труда врачейстоматологов и ориентации их работы на конечные результаты этим приказомвводится новая система учета труда врачей, основанная на измерении объема ихработы в условных единицах трудоемкости (УЕТ). Интенсификация труда врача,направленная на оказание максимальной помощи в одно посещение, сокращаетнепроизводительные затраты времени, связанные с повторными посещениями. Учеттруда по УЕТ ориентирован на то, чтобы поднять заинтересованность врачей вконечных результатах собственного труда, стимулировать у них ростпроизводительности и развивать профилактическую направленность в работе. Этимприказом утверждены:
условныеединицы учета трудоемкости работы (УЕТ) врачей-стоматологов и.зубных врачей;
учетнаяи отчетная документация и инструкция по ее заполнению;
ПриказомМЗ РФ от 2 октября 1997 года № 289 «О совершенствовании системы учетатруда врачей стоматологического профиля» в связи сшироко развивающимся процессом освоения стоматологическими учреждениями новыхтехнологий профилактики, диагностики и лечения стоматологических заболеваний, внедрениясовременных материалов, инструментов, аппаратуры и в целях повышениязаинтересованности стоматологических учреждений в повышении эффективностиработы и улучшении качества стоматологической помощи населению, разрешеноруководителям органов управления здравоохранением субъектов РоссийскойФедерации разрабатывать и утверждать:
Условныеединицы учета трудоемкости работы (УБТ) врачей-стоматологов и зубных врачей навиды работ с применением новых технологий их производства, не предусмотренныеприказом Минздрава СССР от 25.01.88 №50.
Нормырасхода на новые виды стоматологических материалов, медикаментов и инструментовна одну должность врача стоматологического профиля и зубного техника в год.
ПриказМЗ СССР от 18 ноября 1988 года «О комплексной программе развитиястоматологической помощи населению". В целях ускоренияразвития стоматологической помощи населению этим приказом утвержденакомплексная программа развития стоматологической помощи в СССР до 2000 года.Кроме преамбулы программа содержит 13 разделов, в которых определены основныенаправления совершенствования стоматологии и предусматривается:
увеличениечисленности врачей-стоматологов из расчета на 10 тыс. населения до 5,9должностей к 2000 году;
увеличениечисла стоматологических поликлиник, в т.ч. хозрасчетных;
развитиестационарной стоматологической помощи и увеличение норматива до 0,5 койки на 10тыс. взрослого и до 0,4 койки на 10 тыс. детского населения;
развитиематериально-технического оснащения стоматологической службы;
увеличениечисленности стоматологических сестер (из расчета соотношение междуврачами-стоматологами и сестрами 1:1);
открытиеновых стоматологических факультетов, факультетов усовершенствования врачей.,подготовка научных кадров;
развитиедетской стоматологии, особенно ортодонтической помощи и профилактики;
разработкаи выпуск новых пломбировочных материалов; увеличение объема помощи призаболеваниях пародонта и слизистой оболочки полости рта;
широкоевнедрение анестезиологических пособий в стоматологическую практику;
созданиецентров по оказанию помощи больным с врожденными и приобретеннымидефектами" деформациями лица и челюстей;
разработкаи внедрение мероприятий по профилактике и ранней диагностике злокачественныхопухолей челюстно-лицевой локализации;
укреплениеортопедических отделений и зуботехнических лабораторий;
совершенствованиеметодов диагностики (рентгенология" функциональная диагностика и др.).
После1988 года отдельных приказов по организации стоматологической помощи неиздавалось и только в 1996 году с учетом новых экономических условий"кризиса государственного здравоохранения" после ряда правительственныхпостановлений стали появляться приказы МЗ РФ по стоматологии. К такимпостановлениям можно отнести разрешение на индивидуальную трудовую деятельность"закон о создании кооперативов и предпринимательской деятельности и ряд других.
ПриказомМЗМП РФ от 29 марта 1996 года №109 «О правилах предоставления платныхмедицинских услуг населению» объявлено постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 13 января 1996г. №27 06 утверждении Правилпредоставления платных медицинских услуг населению медицинскимиучреждениями" и рекомендовано руководителям органовуправления здравоохранением субъектов Российской Федерации принять меры по еговыполнению.
ПриказМЗМП РФ от 6 августа 1996 года № 312 «Об организации работыстоматологических учреждений в новых экономических условияххозяйствования». Изданию приказа предшествовало крайненедостаточное бюджетное финансирование стоматологических учреждений, невозможностьфондов обязательного медицинского страхования компенсировать дефицит средствбюджета" что привело к снижению уровня удовлетворения потребностинаселения в стоматологической помощи и ее качества" сдерживало внедрение впрактику новых технологий лечения стоматологических заболеваний. Для решенияэтой проблемы, хотя бы частично, руководителям органов управленияздравоохранением, рекомендуется предусмотреть:
бюджетноефинансирование стоматологических учреждений в соответствии с выполненнымобъемом работы, выраженным в УЕТ;
расходы,не восстанавливаемые бюджетом или ФОМСом, компенсировать за счет хозрасчетнойдеятельности в рабочее время;
вестиотдельный учет и накопление имущества, приобретенного по результатамхозрасчетной деятельности;
вестираздельный статистический и финансовый учет в зависимости от источниковфинансирования.
Приказомдается ряд поручений главному стоматологу МЗ РФ, в частности, разработатьмеханизм ценообразования в стоматологии, стандарты объема стоматологическойпомощи и др.
ПриказМЗ РФ от 2 июля 1999 года №259 «Об утверждении плана мероприятий поподготовке проведения реформы стоматологической службы.Для обеспечения граждан гарантированной бесплатной стоматологической помощью,отвечающей современным требованиям, необходимо провести реформированиестоматологической службы. Приказом утверждается план подготовки,предусматривающий ряд серьезных мероприятий, к примеру: порядок аренды,механизм приватизации стоматологических учреждений» паспортизацию их,разработку сроков гарантий и др.
Стоматология- это всего лишь одна из многих отраслей здравоохранения и конечно же на неераспространяются и все остальные постановления, приказы и распоряжения,касающиеся организации охраны здоровья граждан России.
 />1.2.      Порядок составлениясмет для здравоохранения
Смета- это финансовый документ, отражающий направления и порядок использованиясредств медицинского учреждения.
Утвержденнаяв установленном порядке смета медицинского учреждения является основнымплановым документом, определяющим общий объем, целевое направление ипоквартальное распределение средств, выделяемых на его содержание. Сметапозволяет определить общую потребность учреждения в денежных средствах суммуматериальных затрат и расходов на заработную плату, способствует обеспечениюбаланса доходов и расходов.
Сметаявляется одним из инструментов экономического управления деятельностьюмедицинских учреждений. Утверждая общую сумму финансирования, устанавливаялимиты и нормативы расходов отдельных видов ресурсов и т.д. Финансирующий органможет осуществлять контроль за рациональностью и целевым использованием средств[49].
Схемарасходов имеет много общего с калькуляцией затрат: они тесно связаны междусобой, содержат одни и те же статьи затрат, но учитывают их с различныхпозиций. С помощью калькуляции определяются затраты на единицу услуг, работ  — цены ( тарифы), а смета как правило имеет дело с затратами на учреждение вцелом. Кроме того, по некоторым статьям используется различный подход к учетузатрат. Так, при полной калькуляции используется категория амортизации(износа), а в смету медицинского учреждения закладываются затраты наприобретение оборудования, капитальный ремонт.
 Основнымиатрибутами сметы являются следующие:
— титульная часть — наименование учреждения и его реквизиты;
единицыизмерения показателей;
— направление расходов (статьи расходов соответствующих классификаций и т.п.),
— показатели объемов (сумм ) расходов;
— распределение затрат по периодам (год,поквартальная, помесячная разбивка и т.д.);
- подписи лиц составляющих и утверждающих смету;
- печать.
Традиционнаясмета ЛПУ рассматривается как конкретный финансовый документ, форма которогоутверждена Министерством финансов.
Однаков действительности необходимо говорить о системе смет медицинского учреждения.
Можно представить следующую классификацию смет:
— по видам (индивидуальные и сводные сметы, сметы на централизованныемероприятия, сводные сметы и своды утвержденных смет);
— по источникам финансирования ( бюджет, средства обязательного медицинскогострахования, доходы от предпринимательской деятельности — платные услуги ит.д.);
— по уровням финансирования (федеральный бюджет, бюджет субъектов РоссийскойФедерации, местной бюджет);
— по способам финансирования (подушевым нормативам, посмете расходов, за объем оказанных услуг и т.д.);
— по подразделением: стационар, поликлиника,амбулатория ( в случаях финансирования из различных источников и т.д.)[49].  
         - по формам: утвержденные Минфином и произвольным, составляемым исходяиз особенностей объекта и способов финансирования (например, сметы расходов нацентрализованное приобретение оборудования).
Рассмотрим основные виды смет.
Индивидуальнаясмета — это традиционный и наиболее распространенный вид смет — сметаотдельного медицинского учреждения.
Общие сметы — единые сметы сразу на несколькоучреждений. Общие сметы составляются как правило на несколько небольшихучреждений (например, фельдшерско-акушерские пункты), на содержание однотипныхучреждений, хозяйственное обслуживание которых осуществляется однойорганизацией  или подразделением, по учреждением, обслуживаемым централизованнымибухгалтериями.
Составлениеобщих смет не означает, что расчеты по отдельным учреждениям вообще невыполняются.
Однаков целом ряде случаев можно делать единые или упрощенные расходы, например позаработной плате с начислениями по расходам на продукты и т.д. Кроме тогоупрощается бухгалтерский учет, отпадает необходимость заполнения бланков сметна каждое учреждение, облегчается контроль вышестоящих учреждений заобоснованностью включения тех или иных расходов сметы, за исполнением смет.Выбор решения о составлении индивидуальных или общих смет осуществляется сучетом местных особенностей — источников и способов финансирования и другие.
Сметына централизованные мероприятия — это сметы на мероприятия при централизованномих финансировании по специальным программам. Например, речь может идти о сметена централизованное приобретение для медицинского учреждения определеннойтерритории или сети санитарного — автотранспорта, медицинского оборудования.Характерной особенностью смет на централизованные мероприятия является то, чтодалеко не всегда существует поквартальная разбивка затрат — они могут носитьразовый характер. Кроме того обычно финансирование производится не по всемстатьям, а лишь по нескольким.
Своднаясмета — это объединенная смета по  медицинскому учреждению или группеучреждений, включающая в себя однотипные сметы.
Сводсмет — это объединенная смета медицинского учреждения и т.д. по всем видам смет(бюджетным, по средствам обязательного медицинского страхования и т.п.).
Таким образом медицинское учреждение одновременноможет иметь сразу несколько смет: бюджетную, по средствам обязательногомедицинского страхования (в дальнейшем ОМС), по платным услугам. Кроме тогодаже бюджетных смет может быть несколько.
Смета визируется подписью руководителя медицинскогоучреждения и главным бухгалтером с указанием даты, а также оттиском печати этойорганизации на всех (обычно двух или трех) экземплярах сметы. Сметы утверждаютсяраспорядителем кредитов, в качестве которого в зависимости от ситуации могутвыступать различные лица.
Укажемосновные принципы составления смет:
— расход по направлениям имеет целевое назначение;
— обоснованность расходов — они должны подтверждаться расчетами, справками идругими способами;
— логическая последовательность и математическая точность расчетов;
— необходимость ориентации на более экономное использование средств;
— использование нормативов расходов ресурсов в натуральном выражении, стоимостныхнормативов и т.д.;
- достоверность использованных данных;
- смета должна отражать не только текущие затраты, но и по возможностипредусматривать средства на расширения деятельности учреждения;
- учет производственных показателей, степени их выполнения;
— учет реальных процессов, происходящих в учреждении — закрытие коек на период ремонта или, напротив, введение новых коек;
— контроль за исполнением смет;
— сопоставление сметы с расходами за предшествующий период, с расходами другиходнотипных учреждений и т.д.;
— контроль за исполнением сметы не только по  итогам года, но и в процессе ееисполнения по периодам.
Сметасоставляется как правило на календарный год.
Ассигнования,предусмотренные в смете, должны быть обоснованы расчетами по отдельным видамрасходов каждой статья сметы.
Расчеты в смете составляются медицинским учреждением,исходя из производственных показателей (числа коек, число должностей персонала,число амбулаторных помещений и т.д.) и в соответствии с действующимзаконодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, атак же с соблюдением установленных норм расходов по отдельным затратам ( напитание, приобретение медикаментов и перевязочных средств и приобретение мягкогоинвентаря), действующих цен и тарифов.
Основнымивнутри учрежденческими документами используемыми при составлении смет являются:
— устав, отражающий организационную структуру учреждения, ведомственнуюпринадлежность и т.п.;
— приказ с структуре коечного фонда стационара;
— приказ о плановых показателях работы учреждения;
— нормативы (планы) расходы по статьям;
— штатное расписание;
— тарификация.
Одним из основных показателей работы больницы,определяющих расходы по смете стационара, является коечный фонд, а амбулаторно- поликлинического отделения число врачебных должностей и посещений.
Расчетнымиединицами для определения расходов на содержание больниц кроме количества коекявляются и показатели их работы, среди которых первостепенное значениетрадиционно играет количество койко — дней. Однако в последнее время сталишироко использоваться показатели госпитализации (количество пролеченныхбольных) особенно в случаях, когда составляется смета доходов.
Расчетнойединицей для определение расходов на содержание поликлиник (амбулаторий)является врачебная должность и количество врачебных помещений, наряду скоторыми могут использоваться показатели количества законченных случаевлечения.
Присоставлении сметы больницы важное место имеет правильное определение числа коекна начало планируемого периода исходя из фактического их наличия на последнююотчетную дату и учета возможности развертывания  коек в оставшейся период,времени до конца года.
Припланировании коечного фонда больницы необходимо учитывать эффективностьиспользования действующего коечного фонда.
Дляопределения расходов на содержания больницы исчисляется среднегодовое число коек,которое устанавливается в зависимости от сроков развертывания новых коек, путемприбавления к переходному числу коек на начало планируемого года среднегодовогоих прироста./>1.3. Методологическиеосновы ведения анализа деятельности медицинских учреждений
ВРоссийской федерации большинство учреждений и организаций здравоохраненияфинансируются из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации,местных бюджетов, в зависимости от их подчиненности, то есть все звенья бюджетаучаствуют в финансировании учреждений здравоохранения.
Средства из бюджета на содержание учреждений ипроведение мероприятий выделяются на основании утвержденных смет расходов, атакже с учетом фактического выполнения производственных показателей. Расходованиебюджетных средств без утвержденной в установленном порядке сметы расходов недопускается.  Смета расходов является основным плановым документом,определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств,выделяемых из бюджета на содержание учреждений и осуществление мероприятий[39].
Учрежденияздравоохранения составляют в установленном порядке месячные, квартальные игодовые отчеты об исполнении смет расхода и представляют их в вышестоящиеорганизации. Кроме бухгалтерской отчетности они представляют статистическую иоперативную отчетность. Эта отчетность отражает итоги деятельности учрежденийпо выполнению возложенных на них функций в отчетном периоде и использованиевыделенных из бюджета ассигнований на их содержание.
Сопоставляяотчетность о выполнении производственных показателей и использовании сметырасходов с плановыми заданиями и утвержденной системой, руководители учрежденийи вышестоящие организации получают возможность определить, насколько успешновыполняет учреждение свои функции, плановые задание и правильно ли используетвыделенные для этого ассигнования из бюджета.
Предметоманализа финансово — хозяйственной деятельности учреждений и организаций,состоящих на бюджете, является осуществление возложенных на них функций иэффективность использования  выделенных из бюджета ассигнований.      
 Прианализе исполнения сметы расходов больницы, анализу подвергаются ее финансово-хозяйственная деятельность по осуществлению медицинского обслуживания населенияна территории, которая закреплена за этой больницей, с целью выясненияправильности использования денежных и материальных средств, выделенных наведение лечебно — профилактической работы.
Длякаждого типа бюджетных учреждений и организации действующим законодательствомустановлены задачи и функции, которые они должны выполнить. Таким образом,деятельность каждого бюджетного учреждения органом управления регламентируетсяв установленном порядке.
Прианализе финансово — хозяйственной деятельности необходимо знать задачи ифункции учреждений и организаций, возложенные на них действующимзаконодательством, уставами, положениями и другими законодательными актами.
Основнымизадачами анализа исполнения смет расходов бюджетных учреждений является:
- полнота и своевременность выполнения показателей плана по сети, штатом иконтингентом учреждений,
- контроль  за правильным использованием выделяемых из бюджета ассигнований,сохранностью денежных средств материальных ценностей учреждений,
— повышение эффективности использования средств, улучшение планирования расходов,
— обеспечение финансовой устойчивости медицинского учреждения. Эта задача должнарешаться как путем разработки механизма стабильного финансового учреждения, таки рациональным использование средств внутри самого  лечебно –профилактическогоучреждения (в дальнейшем ЛПУ).
Главнойзадачей финансового анализа в новых условиях, является не распределениегарантированно получаемых средств, как это было раньше, а поиск способазарабатывания средств и лишь во вторую очередь — обеспечение наиболеерационального их использования.
 Этовызывает необходимость оценки экономической эффективности лечебной деятельностичтобы выяснить, покроют ли доходы, полученные от оказанных услуг, затраты напредоставление этих видов медицинской помощи или нет.
Финансовыйанализ медицинского учреждения является составной частью экономическогоанализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных опроизводственно — финансовой деятельности, обеспечивающих оценки и принятиеуправленческих решений.
Финансовыйанализ важен для определения стратегии деятельности медицинского учреждения нетолько на момент проведения анализа, но и на перспективу.
Изучениефинансового положения медицинского учреждения является новым направлениемэкономического анализа, получившим развитие только в последние годы. Притрадиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированностьпоступления средств, анализ финансового состояния больницы или поликлиникипросто не имел смысла. В нынешней же ситуации данное направление выходит напередний план, поскольку от этого зависит выживание учреждения. Причем для неговажно знать не только сумму поступления финансовых средств, но и размерпотенциально возможных доходов и, соответственно, размер упущенной выгоды.
Анализисполнения смет расходов бюджетных учреждений проводится во всех звеньяхбюджетного планирования: от сметы отдельного учреждения до бюджета города, краяи страны в целом. Особая роль в организации работы по анализу инепосредственном проведении анализа принадлежит финансовым органам. Их задачасостоит в своевременной мобилизации доходов бюджета, изыскании дополнительныхисточников доходов, обеспечении финансирования предусмотренных бюджетоммероприятий, осуществлении систематического контроля за правильным использованиемсредств.
Главнымисточником изучения экономики бюджетных учреждений является анализ исполнениясмет расходов. Наряду с материалами для подготовки предложений по повышениюэффективности использования ассигнований он дает необходимые материалы дляэкономного планирования расходов бюджета, контроля за правильным расходованиемсредств, текущего финансирования учреждений, нормирование отдельных видоврасходов и выполнение заданий по отдельным вопросам, получаемых от органовгосударственного управления в процессе руководства работой учреждений здравоохранения.
Проверкаисполнение сметы учреждение позволяет, прежде всего, сделать вывод оправильности определения расходов по смете и бюджету и получить материал дляулучшениях планирования. Кроме того, некоторые виды расходов учреждений неимеют твердых нормативов. Они определяются, как правило, на уровне фактическисложившихся расходов за предыдущий год или ряд предыдущих лет. В этом случаеанализ отчета по данному виду расхода либо подтвердит возможность принятия впланируемом году этих расходов на уровне сложившихся, либо покажет, чтофактические расходы были завышены и планировать их на уровне отчета не следует.
Важноезначение имеет анализ исполнения смет в осуществлении контроля за правильнымрасходованием средств, соблюдением действующего законодательства, установленныхштатов, оклада, заработной платы работников, утвержденных нормативов расходов инатуральных норм обеспечения питанием и другими видами материальногообеспечения. Для расходования бюджетных средств установлены определенныеправила. Анализ исполнения смет позволяет  установить, соблюдаются ли этиправила (финансовая дисциплина) при расходовании средств [40].
Поданным анализа годового отчета бюджетного учреждения и особенно отчета овыполнении плана по сети, штатам и контингентам уточняются объемыфинансирования текущего года с учетом показателей, сложившихся на конецотчетного периода. В тех случаях, когда отчетные показатели на конец отчетногогода выше показателей, предусмотренных в смете на начало текущего года, вустановленном порядке рассматривается вопрос о соответствующем увеличениирасходов по смете.
Анализмесячной и квартальной отчетности используется при текущем финансированииучреждений. В результате анализа годовых отчетов определяются суммынедофинансирования или излишнего финансирования, дебиторской и кредиторскойзадолженности, подлежащие зачету при текущем финансировании или внесению вдоход бюджета.
Наоснове анализа отчета об исполнении сметы расходов проверяется выполнениеучреждением утвержденных показателей, подготавливаются предложения посовершенствованию нормативов расходов, составляется выполнение плана попроизводственным показателем с выполнением ассигнований по смете,устанавливается обеспеченность в учреждении сохранности основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, рассматриваются такжедругие вопросы финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.
Говоряо новых тенденциях планово — аналитической работы, прежде всего, необходимоотметить вполне естественное повышение роли стоимостных категорий в здравоохранении,отражающихся в целом спектре показателей, характеризующих работу медицинскогоучреждения. Наряду с традиционными показателями, отражающими охват населениямедицинской помощью  (обеспеченность населения врачами и койками, количествопосещений, проведенные койко-дни) решающее значение начинают играть финансовыепоказатели и нормативы (тарифы и др.).
Расширяетсяи сфера их использования. В дополнение и привычному анализу стоимости питания,медикаментов, мягкого инвентаря и т.п., приходящихся на единицу услуг, широкоеразвитие получили показатели полных затрат (себестоимости), эффективностииспользовании фондов и др.
Заключительный этап анализа состоит в подготовкевыводов по итогам анализа предложений по устранению нарушений, недочетов,улучшение работы учреждений.
Основнымифакторами влияющими на  финансовое состояние медицинского учреждения являютсявнешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
— система финансирования (оплаты оказанных медицинских услуг );
— уровень тарифов;
— величина подушевых нормативов;
— система налогообложения и т.п.
Медицинскиеучреждения имеют ограниченные возможности влиять на эти факторы, поэтомувынуждены приспосабливаться к ним. Внешние факторы определяют разновидность техили иных видов медицинской помощи, направлений деятельности и т.п. все связи среальными показателями работы медицинского учреждения. Это те ориентиры,которым должно следовать ЛПУ в выборе наиболее рациональных  с экономическойточки зрения направлений деятельности в данных условиях. Хотя не обязательноэто наиболее эффективные виды деятельности с точки зрения общества в целом илис медицинской точки зрения.
/>К внутренним факторамотносятся:
— структура ЛПУ;
— показатели работы учреждения в целом и его подразделений;
— система стимулирования (система оплаты труда) и т.п.
Внутренниефакторы определяются особенностями самого медицинского учреждения, то есть тефакторы, на которые медицинское учреждение может оказать влияние, изменив что — то в своей работе.
Витоге, медицинское учреждение строит свою работу с учетом как внешних, как ивнутренних факторов.
 />Поэтомунеобходимо различать:
— показатели работы подразделений медицинского учреждения как результат ихсобственного труда;
— показатели как результат, связанный с внешними факторами (цены и другие).
Так,из — за недостаточного уровня тарифов на оказываемые услуги в системе ОМС,медицинское учреждение даже при хороших производственных показателях (например,при высоких значениях функции врачебной должности или оборота койки) можетиспытывать серьезные финансовые трудности, или наоборот, благодаря стабильномубюджетному финансированию иметь, хорошее финансовое положение при низкихпроизводственных показателях [24].
Универсальнымдокументом, отражающим финансовое состояние медицинского учреждения являетсябухгалтерский баланс. Однако в отличие от предприятий коммерческих организаций традиционные методы анализа баланса для бюджетных медицинских учреждений невсегда пригодны. Это вызвано следующим:
Во- первых, большое влияние на показатели баланса оказывают периодическиепереоценки основных средств. Между тем, увеличение стоимости основных фондовникак не улучшает реального финансового состояния медицинского учреждения.
Во- вторых, бюджетные (государственные и муниципальные) медицинские учреждения неявляются собственниками имущества и поэтому не могут продать что — либо изосновных средств для улучшение своего финансового положения. Следовательно,основные средства — наиболее крупная статья баланса выпадает из сферы реальныхэкономических отношений.
В- третьих, в бюджетных медицинских учреждениях начисляется не амортизация, аизнос, который не может служить источником средства для восстановления основныхсредств.
/>2. Организациябухгалтерского учета и анализ финансового состояния ОГУЗ «Стоматологическая поликлиника» г. Биробиджана/>2.1. Краткаяхарактеристика ОГУЗ«Стоматологическая поликлиника»
Областноегосударственное учреждение здравоохранения «Стоматологическая поликлиника» учрежденоприказом отдела здравоохранения Совета народных депутатов Еврейской автономнойобласти №13 от 29.01.1982 г.
Учреждениеявляется некоммерческой организацией, финансируемой полностью или частично засчет средств бюджета на основе сметы.
Местонахождениеучреждения:
 ЕАО,г.Биробиджан, улица Дзержинского, 12.
Стоматологическаяполиклиника действует на основании Основ законодательства Российской Федерацииоб охране здоровья граждан и гражданского кодекса Российской Федерации.
Учреждениеявляется государственной собственностью г.Биробиджана и находится в ведениивышестоящего органа — управления здравоохранения Правительства ЕАО.
Оноимеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков,печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего органа управленияздравоохранения, бланки.
Стоматологическаяполиклиника от своего имени приобретает имущественные права и несетответственность по ним, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном судев соответствии с законодательством Российской Федерации. Учреждение отвечает посвоим обязательствам, находящими в его распоряжении денежными средствами. Приих недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несетсобственник соответствующего имущества.
Цельюсоздания учреждения является оказание стоматологической помощи населению ЕАО.
Предметомего деятельности является высококвалифицированная и специализированная стоматологическаяпомощь взрослому и детскому населению.
Основнымивидами деятельности больницы являются:
1)           Доврачебнаяпомощь
2)           Работыи услуги по специальности клиническая лабораторная диагностика
3)           Работыи услуги по специальности рентгенология
4)           Амбулаторно-поликлиническаяпомощь взрослому и детскому населению:
— работы и услуги  по специальности анестезиология и реаниматология
 - работы и услуги  по специальности ортодонтия
— работы и услуги  по специальности стоматология
— работы и услуги  по специальности стоматология детская
— работы и услуги  по специальности стоматология терапевтическая
— работы и услуги  по специальности стоматология ортодонтическая
— работы и услуги  по специальности стоматология хирургическая
— работы и услуги  по экспертизе качества медицинской помощи
— работы и услуги  по экспертизе временной нетрудоспособности
— работы и услуги  по предрейсовым медицинским осмотрам водителей транспортныхсредств
-фармацевтическаядеятельность в структуре лечебно-профилактического учреждения
— санитарно-гигиенические и противоэпидемические мероприятия.
Помимоосновных видов деятельности Учреждение вправе осуществлять платные медицинскиеуслуги и другие не запрещенные законодательством Российской Федерации видыпредпринимательской деятельности в установленном порядке.
ИмуществоОбластного государственного учреждения здравоохранения «Стоматологическаяполиклиника» является государственной собственностью Еврейской автономнойобласти.
Источникамиформирования имущества областной больницы, в том числе финансовых средств,являются:
-    имущество,закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленномпорядке;
-    имущество,приобретенное за счет финансовых средств, в том числе за счет доходов,получаемых от хозяйственной деятельности;
-    бюджетныеассигнования и другие поступления от управления здравоохранения ПравительстваЕАО;
-    внебюджетныесредства;
-    доход,полученный от платных видов разрешенной учреждению предпринимательскойдеятельности;
-    кредитыбанков и других кредиторов;
-    безвозмездныеили благотворительные взносы, пожертвования организаций и граждан;
-    иныеисточники в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Доходы,полученные  от разрешенной деятельности и приобретенное за их счет имущество,поступают в самостоятельное распоряжение поликлиники. Ведение учета доходов ирасходов от предпринимательской деятельности  осуществляется раздельно отосновной деятельности.
 Своиотношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами вовсех сферах деятельности поликлиника строит на основе договоров и учитываетинтересы потребителей, обеспечивает качество продукции, работ, услуг.
Приосуществлении права оперативного управления имуществом Учреждение обязано:
— эффективно использовать имущество;
— обеспечивать сохранность и использование имущества строго по назначению;
— не допускать ухудшения технического состояния имущества;
— осуществлять текущий и капитальный ремонт имущества, при этом не подлежат возмещениюлюбые произведенные улучшения имущества;
начислятьамортизационные отчисления на изнашиваемую часть имущества при калькулированиистоимости хоздоговорных работ, услуг.
Высшимдолжностным лицом больницы является его главный врач, назначаемый иосвобождаемый от должности управлением здравоохранения Правительства ЕАО.
Среднесписочнаячисленность за 2001 год 121 человек. В том числе:
-  врачи                                          41;
-  средний мед. персонал               34;
- младший  мед. персонал             18 ;
-  общепол. персонал                    28.
  Бухгалтерский учет имущества, денежных средств и обязательств в ГУЗ «Стоматологическаяполиклиника» ведется по плану счетов бухгалтерского учета в соответствии  сИнструкцией Минфина РФ по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях  от30.12.99 г. № 107н и осуществляется бухгалтерией поликлиники, являющейся егосамостоятельным структурным подразделением.
Бухгалтериюстоматологической поликлиники возглавляет главный бухгалтер который несет всюполноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных набухгалтерскую службу задач и функций. В состав бухгалтерии входит: бухгалтерматериального стола, бухгалтер расчетного стола, кассир и главный бухгалтер.Учетная политика учреждения утверждена приказом главного врача от 31.12.2002года. Бухгалтерский учет автоматизирован на следующих участках: начислениезаработной платы, учет основных средств, МБП, материальных запасов. Дляосуществления автоматизированного бухгалтерского учета используется программафирмы «Вейпрофит».
Бухгалтерияполиклиники руководствуется в своей деятельности положением о бухгалтерскойслужбе, должностными инструкциями, являющимися приложением к приказу об учетнойполитике организации.
Степеньответственности работников бухгалтерии устанавливается должностнымиинструкциями. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности работниковбухгалтерии в должностных инструкциях, утверждаемых главным врачом попредставлению главного бухгалтера.
Бухгалтерскаяслужба работает в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядкаобластной больницы.
Ревизиядеятельности бухгалтерской службы осуществляется вышестоящими организациямиежегодно: ФОМС ЕАО и Управлением здравоохранения Правительства ЕАО./>2.2. Организациябухгалтерского учета в медицинских учреждениях 2.2.1. Учетная политикаучреждения
Документом,формирующим единообразную учетную политику для всех бюджетных учреждений,является  Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее –Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 30.12.99 г. № 107н,(зарегистрирован в Минюсте России 28 января 2000 г. № 2064) [4].
Учетнаяполитика медицинского учреждения обеспечивает:
-    полнотуотражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйствен­ной деятельности;
-    своевременноеотражение в бухгалтерском учете и отчетности фак­тов хозяйственнойдеятельности;
-    приоритетноепризнание и отражение в учете расходов и обязательств перед возможными доходамии активами, не допуская создания скры­тых резервов;
-    отражениеэкономического содержания фактов и условий хозяйство­вания;
-    тождестводанных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­там синтетическогоучета;
-    рациональноеведение бухгалтерского учета исходя из условий хо­зяйственной деятельности ивеличины организации.
Порядокведения бухгалтерского учета в учрежде­ниях, установленный Инструкцией № 107н,предусматривает:
-    плансчетов бухгалтерского учета в учреждениях;
-    мемориально-ордернуюформу ведения бухгалтерского учета;
-    способприменения субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операцийпо исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств,полученных за счет внебюджет­ных источников;
— формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
— методы оценки активов и обязательств;
— корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;
— другие вопросы организации бухгалтерского учета.
Организационныеаспекты ведения бухгалтерского учета медицинского учреж­дения содержатследующие основные разделы:
1.Сведения о том, кто отвечает за организацию учета;
2.Бухгалтерская служба, ее организация и руководство;
3.Выбор способа (формы) ведения и организации бухгалтерского учета;
4.Формирование правил документооборота и установление графика документооборота;
5.Бухгалтерская отчетность учреждения здравоохранения;
6.Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
7.Типовую корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям.
Рассмотримнаиболее важные аспекты учетной политики учреждения здравоохранения.
 Главныйбухгалтер назначается на должность и освобождается от нее главным врачом. Темсамым подчеркивается в большей степени исполни­тельная роль главногобухгалтера. В документах определено, что главный бухгалтер подчиняетсянепосредственно руководителю организа­ции и несет ответственность заформирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Учитываязначение главного бухгалтера и его роль в принятии правиль­ных и обоснованныхрешений по управлению учреждением здравоохране­ния, установлено, что онобеспечивает соответствие осуществляемых хо­зяйственных операций всоответствии  с  законодательством Российской Федерации, а также контроль задвижением имущества и выполнением обязательств уч­реждения.
Длядеятельности учреждения очень важноосуществление надлежащего контроля.Так, в случаях поступления документов по хозяйственным операци­ям,противоречащим законодательству либо нарушающим договорную или финансовуюдисциплину, главный бухгалтер принимает их к исполнению только с письменногораспоряжения главного врача (руководителя), кото­рый несет всю полнотуответственности за последствия осуществления про­тивозаконных операций. Дляэтого о таких документах главный бухгалтер письменно сообщает главному врачу итолько после получения от руководи­теля письменного распоряжения о принятииуказанного документа к учету исполняет его. Единоличная ответственностьглавного врача особо ощутима при наложении санкций контрольными органами. Вдальнейшем руково­дитель может наказать конкретного виновного должностного лицаили слу­жащего в соответствии с трудовым законодательством, а в случаях осуще­ствлениябухгалтерского учета на договорных началах централизованной бухгалтерией — наусловиях, предусмотренных в договоре.
Всоответствии с Инструкцией № 107н служебные обязанности в бух­галтериираспределены по функциональному признаку, т. е. за каждой группой работниковили отдельным работником в зависимости от объема работ закрепляетсяопределенный участок. В бухгалтерии созданы следующие группы: финансовая,материальная, расчетов. На эти группы возложено оформление всей первичнойдокументации по бухгалтерскому учету опера­ций данного учреждения, контроль засохранностью ценностей, находящих­ся у материально ответственных лиц, ивыполнение других работ, предус­мотренных распределением обязанностей.
Всеструктурные подразделения, входящие в состав учреждения, а так­же учреждения, обя­заны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтер­скогоучета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряже­ний,относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расхо­дов, а такжевсякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).
Требованияглавного бухгалтера в части порядка оформления и пред­ставления в бухгалтериюнеобходимых документов и сведений являются обязательными для всех работниковучреждения .
Главныйбухгалтер утверждает должностные инструкции для работни­ков бухгалтерии.
Всоответствии с Инструкцией № 107н медицинское учреждение осуществляетбухгалтерский учет исполнения сметы расходов по мемориально-ордерной форме.Основой данного способа яв­ляются мемориальные ордера, регистры аналитическогоучета: Книга «Жур­нал-главная».
Проверенныеи принятые к учету первичные учетные документы систе­матизируются по датамсовершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельнымимемориальнымиордерами — накопитель­ными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств исредств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются сле­дующиепостоянные номера:
— мемориальный номер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) — ф. 381;
— мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюд­жетных средств насубсчетах 090, 091,097, 100, 101, 102)-ф. 381;
— мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученныхиз внебюджетных источников, на субсчетах 110,111, 114, 115, 118)-ф.381;
— мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками излимитированных книжек) — ф. 323;
— мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработ­ной плате истипендиям) — ф. 405;
— мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторамии кредиторами) — ф. 408;
— мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетнымилицами) — ф, 386;
— мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основныхсредств) — ф. 438;
— мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещениюмалоценных предметов) — ф. 438;
- мемориальный ордер 11 (свод накопительных ведомостей по при­ходу продуктовпитания) — ф. 398:
— мемориальный ордер 12 (свод накопительных ведомостей по рас­ходу продуктовпитания) — ф. 411;
-        мемориальныйордер 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) — ф. 396;
-        мемориальныйордер 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам)) — ф. 409.
Поостальным операциям и по операциям «сторно» в уч­реждениисоставляются отдельные ордера ф. 274 и нумеруются, начиная с номера 16 закаждый месяц.
Помере составления мемориальных ордеров производятся записи в ф. 308 Книга«Журнал-главная». Учет в книге ведется по субсчетам.
Дляобеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам,полученным за счет внебюджетных источников (матери­альные ценности, средства врасчетах и др.), субсчету присваивается от­личительный признак в виденомера:
— по бюджетным средствам — 1;
— по средствам, полученным за счет внебюджетных источников:
— по предпринимательской деятельности — 2;
— по целевым средствам и безвозмездным поступлениям — 3.
Всехозяйственные операции, проводимые организацией оформляются оправдательнымидокументами. Эти документы служат первичными учетными документами. На их основеведется бухгалтерский учет.
Первичныеучетные документы для придания им юридической силы должны содержать следующиеобязательные реквизиты (п. 14 Инструкции №107н):
— наименование документа (формы);
— код формы;
— дату составления;
— наименование организации, от имени которой составлен документ;
— содержание хозяйственной операции
-измерителихозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо­зяйственнойоперации и правильность ее оформления;
— личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов сприменением средств вычислительной техники).
Первичныедокументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся вальбомах типовых (унифицированных) форм первичной учетной документации.
Движениепервичных документов в бухгалтерском учете (документоо­борот) предусматриваетследующие этапы:
— создание внутреннего или получение внешнего документа;
— принятие документа к учету;
— обработка документа;
— передача документа в архив.
Графикдокументооборота оформлен в виде табли­цы с перечнем работ по созданию,проверке и обработке доку­ментов а каждом подразделении, а также всеми исполнителямис указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Ответственностьза соблюдение графика документооборота, а также за своевременное идоброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отраженияв бухгалтерском учете и отчетности, за досто­верность содержащихся в документахданных несут лица, создавшие и под­писавшие их. Соблюдение графикадокументооборота контролирует глав­ный бухгалтер.
Вучетной политике стоматологической поликлиники отражается ипорядокхранения документов бухгалтерского учета, т. к. это — составная часть орга­низациидокументооборота. Сроки хранения типовых документов органов и учрежденийздравоохранения установлены правилами организации государ­ственного архивногодела. В статье 17 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» говорится, что организации обязаны хранить первичные учетныедокументы, регистры бухгал­терского учета и бухгалтерскую отчетность в течениесроков, установленных в соответствии с правилами организации государственногоархивного дела, но не менее 5 лет[5].
Такжесуществует утвержденный порядок текущего хранения документов. Бланки строгойотчетности должны храниться в специальных по­мещениях, позволяющих обеспечитьих сохранность. В случае пропажи или гибели первичных документов руководительорганизации назначает прика­зом комиссию по расследованию причин пропажи,гибели.
Отчетностьорганизации (учреждения) представляет собой систему по­казателей,характеризующих условия и результаты ее работы за определен­ный период.Составление отчетности — завершающий этап учетного процес­са. Отчетностьсоставляется по данным бухгалтерского, статистического оперативного учета. Этопозволяет включить в содержание отчетности не только стоимостные, но инатуральные показатели для оценки и обобщения как количественных, так икачественных характеристик.
Вбухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имуще­ственное ифинансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности заотчетный период (отчетный год).
Реальностьи достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе,обязательствах организации, финансовом положении и результатах деятельности вотчетном периоде зависят от своевременностииполноты проведениягодовой инвентаризации.
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского баланса и от­чета учреждениеобязано проводить инвентаризацию имущества и обяза­тельств, в ходе которойпроверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядокпроведения инвентаризаций определяется руководителем уч­реждения, заисключением случаев, когда проведение их обязательно (п. 26 Инструкции № 107н):
— при передаче имущества в аренду выкупе, преобразовании государ­ственного илимуниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентари­зация основныхсредств может проводиться один раз в три года, а библиотечного фонда — один разв пять лет);
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
— в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных обстоятельствах;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Передначалом инвентаризации готовятся бланкиинвентаризационных описей,сличительные ведомости, проверяется наличие и состоя­ние инвентарных книг.
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:
а)излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведенияинвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на фи­нансовые результаты укоммерческой организации или на увеличение дохо­дов у некоммерческойорганизации либо на увеличение целевых средств на содержание учреждения идругие мероприятия (субсчет 270) у бюджетной организации по бюджетнойдеятельности; на увеличение до­ходов отчетного периода (субсчет 400) — попредпринимательской деятельности;
б)недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся наиздержки или расходы, сверх норм — за счет виновных лиц; если виновные лица неустановлены, то убытки относятся на уменьшение финансирова­ния  учреждения.
Недостачав пределах норм естественной убыли в бюджетном учреждении относится побалансовой стоимости по дебету субсчетов 140, 141, 220, 241, 270 и кредитусубсчетов счетов 04, 05, 06, 08.
Недостачаимущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся в учреждении навиновных лиц по рыночной стоимости по дебету субсчета 170 и кредиту субсчетов:040, 041, 043, 044, 050,060-067,069 (по материальным запасам), 120 (по денежнымсредствам), 173 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценнымпред­метам, приобретенным за счет бюджетных средств), 401 (по основным сред­ствам,нематериальным активам, малоценным предметам, приобретенным за счет средств отпредпринимательской деятельности).
Вслучае не установления виновных лиц или отказа судом во взыскании убытков свиновных лиц в бюджетном учреждении производятся записи по кредиту субсчета 170и дебету субсчетов 140, 141, 173, 270, 401.
Вучреждении результаты инвентаризации оформля­ются:
— инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) ф. 401 -по объектамосновных средств, предметам малоценного инвентаря, материальным запасам,готовой продукции;
— актом инвентаризации наличных денежных средств ф. 0309014 — по наличнымденежным средствам;
— инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов;
— строгой отчетности ф. 0309015 — по ценным бумагам и бланкам стро­гойотчетности;
— актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторамии кредиторами ф. 0309016 — по расчетам;
— актом о результатах инвентаризации ф. 835 с прилагаемой ведомос­тью расхожденийф. 836.
Суммыизлишков и недостач товарно-материальных ценностей указы­ваются в соответствиис их оценкой в бухучете. Среди документов, пред­ставляемых для оформлениясписания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны бытьдокументы следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновныхлип либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о фактепорчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующихспециализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Инвентарнаякомиссия  создается в учреждении и не меняется в течение отчетного года. Всостав комиссии в поликлинике включены главный бухгалтер, юрист, материальноответственные лица (главная медицинская сестра, фармацевт и т. п.) — всего неменее трех человек. Coстав комиссии,сроки ее работы утверждаются руководителем. В исключительных случаях возможназамена членов комиссии на основании приказа) руководителя. Комиссия может бытьпостоянно действующей. По итогам инвентаризации комиссия составляет итоговый документ- акт, в котором фиксируются:
— состояние учета;
— факты недостач, излишков, порчи, утраты;
— предложения по устранению выявленных недостатков.
Акт,подписанный членами комиссии, рассматривается и утверждается руководителем ихранится в учетном деле в бухгалтерской службе.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетно­сти того месяца, вкотором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовомбухгалтерском отчете.
Вполиклинике имеется график проведения плановых инвентаризаций. Погорюче-смазочным материалам – ежеквартально, по наличным денежным средствам – ежемесячно.Ежегодно в сроки с 1 октября по 31 декабря по товарно–материальным ценностям исредствам в расчетах.
Бухгалтерскийучет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам,полученным за счет внебюджетных источни­ков, ведется по Плану счетов,предусмотренному Инструкцией № 107н. При этом составляется единый баланс поуказанным средствам и отдельный баланс по средствам, полученным за счетвнебюджетных источников./>2.2.2. Ведение бухгалтерского учета 2.2.2.1. Учет средств стоматологической поликлиники
Средства,полученные для осуществления своей деятельности, в бухгалтерском учетеполиклиники учитывают раздельно. Для обеспечения раздельного учета операций побюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников,субсчету присваивается отличительный признак в виде номера:
— по бюджетным средствам – 1;
— по предпринимательской деятельности – 2;
— средства полученные от государственных внебюджетных фондов, целевые средства –3
Учетрасчетов по финансированию учреждения из бюджета ведется на счете 14«Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» субсчет 140 «Расчетыпо финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».
Вдебет субсчета 140 записываются  суммы расходов произведенных за год, а такжеотзыв финансирования.
Вкредит субсчета 140 записывается финансирование расходов учреждений.
Объемфинансирования полученного учреждением  от распорядителя бюджетных средствотражается бухгалтерской записью:
Д101  -  К 140
Вслучае отзыва финансирования распорядителем бюджетных  в учреждении выполняетсяследующая бухгалтерская запись:
Д140 – К 101
Фактические расходы списываются в размере суммыфинансирования по соответствующим кодам экономической классификации. Призакрытии счетов бухгалтерского учета текущего года в разделе 2 Ведомостианалитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемовфинансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма 294)вписывается строка «31 декабря, заключение счетов». По этой строке указываетсяпо соответствующим кодам экономической классификации сумма списываемыхпроизведенных расходов за год, после чего определяется остаток по субсчету 140в разрезе кодов экономической классификации.
Закрытие субсчета 140 производится 31 декабря иотражается бухгалтерской записью:
Д 140 – К 200
Поступление средств от предпринимательскойдеятельности отражается по дебету субсчета 111 «Средства полученные отпредпринимательской деятельности» и кредиту субсчета 153.2  «Расчеты спокупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуг» счета 15«Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы иоказанные услуги».
Согласноучетной политики поликлиники учет доходов ведется по кассовому методу т.е. всепоступления по кредиту 153.2 по концу месяца закрываются по м.о. № 14.Выполняется начисление платы за выполненные работы и оказанные услугиотражаемое следующей бухгалтерской  записью:Д 153.2 – К 401
Поистечению отчетного периода производится отражение в доходах отчетного периодапоступивших средств:Д 401 – К 400
Ипроизводится списание фактических расходов по оказанным услугам:Д 280 – К 220
Отражениев доходах  отчетного периода оказанных услуг:Д 280 – К 400
Дляопределения результатов от реализации оказанных услуг применяется субсчет 410«Прибыли и убытки». По кредиту субсчета в корреспонденции с дебетом субсчета400 «Доходы отчетного периода» отражается прибыль от реализации оказанныхуслуг.Д 400 – К 410
Ежеквартальнопосле уплаты налога на прибыль в поликлинике за счет прибыли формируютсясредства на материальное поощрение и социальные выплаты, а также на содержаниеи развитие материально-технической базы учреждения. Нормативно-правовыми актамине установлено каких-либо положений по соотношению отдельных видов средств,формируемых из прибыли.
Формированиесредств на материальное поощрение и социальные выплаты производится по дебетусубсчета 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 240 «Средства наматериальное поощрение и социальные выплаты», а средств на содержание иразвитие материально-технической базы – по дебету субсчета 410 «Прибыли иубытки» и кредиту субсчета 241 «Средства на содержание и развитиематериально-технической базы». При этом на субсчете 240 учитываются средства,направляемые из прибыли по финансовым результатам за квартал на оказаниематериальной помощи, выплату премий и т.д.
Насубсчете 241 отражаются средства, направляемые в установленном порядке изприбыли, а также другие поступления на содержание и развитиематериально-технической базы учреждения, на покрытие расходов связанных сначислением штрафных санкций, пеней, доначисление сумм налогов и платежей.
Средства, полученные учреждением от Территориальногофонда обязательного медицинского страхования (в дальнейшем ТФОМС ЕАО) учитываютсяна субсчете 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов».Поступление средств отражается по дебету субсчета 115 и кредиту субсчета 274«Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов».
Д 115 – К 274  зачисление финансирования от ТФОМС ЕАО.
Аналитический учет по субсчету 274 ведется намногографных карточках ф. 283 в разрезе показателей, увеличивающих илиуменьшающих финансирование.
Возврат финансирования отражается следующейбухгалтерской записью:
Д 274 – К 115
Фактически произведенные расходы на медицинскоеобслуживание населения за счет средств фонда учитываются на субсчете 228«Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов».Списание фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, отражается:
Д 274 – К 228
Средства, получаемые учреждением от других органовгосударственной власти, учреждений и физических лиц на цели, связанные свыполнением их основной деятельности, а также на выполнение мероприятий не предусмотренныхсметой доходов и расходов учреждения учитываются на субсчете 270 «Целевыесредства на содержание учреждения и другие мероприятия» в корреспонденции сдебетом субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»
Д 110 – К 270
Спонсорская помощь, оказываемая учреждению можетпроходить через кассу учреждения и отражается следующей записью:
Д 120.3 – К 270
Поступление бланков медицинской документации отобластного бюро медицинской статистики:
Д 063.3 – К 270
Оприходование излишков материалов, а также материаловот списания:
Д 061.3-069.3 – К 270
В конце года в декабре в дебет субсчета 270списываются фактические расходы с кредита субсчета 225 «Расходы по целевымсредствам на содержание учреждения и другие мероприятия».
/>Аналитическийучет по этому субсчету ведется на многографных карточках ф. 283 по источникамфинансирования. />2.2.2.2.Учет расчетов по оплате труда
/>Работабухгалтера, осуществляющего расчеты по оплате труда, включает в себя:
/>-  начисление сумм оплаты труда;
/>-  начисление выплат социально-компенсационного характера;
/>-  определение счетов учета;
/>-  определение источников финансирования;
/>-  расчет сумм, удерживаемых из оплаты туда;
/>- расчет сумм начислений платежей в фонды социального страхования и обеспечения;
/>-  получение наличных денежных средств на оплату труда со счета в банке;
/>-  выдачу заработной платы;
/>- депонирование заработной платы.
/>Начислениесумм оплаты труда связано с необходимостью проведения подготовительной работы,в результате которой систематизируется и обобщается информация, связанная сформированием суммы оплаты труда каждого сотрудника. Бухгалтер при этом долженруководствоваться нормативными актами гражданского и налоговогозаконодательства, а также положениями, разработанными учреждениями, регулирующимиособенности формирования фонда оплаты труда.
/>Бухгалтерпри начислении оплаты труда руководствуется приказами руководителя учреждения озачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденнымиштатами.
/>Присоставлении расчетов по оплате труда бухгалтер руководствуется принятой иутвержденной системой оплаты труда в учреждении, важными элементами которой вбюджетном учреждении являются:
/>-  смета, составленная в соответствии с кодами бюджетной классификации;
/>-  ставки, утвержденные в штатном расписании;
/>-  источники финансирования;
/>- наличие денежных средств на счете в банке.
/>В стоматологической поликлинике преобладающий фактор при составлении расчетов пооплате труда — отработанное время. Табель учета использования рабочего времени(форма Т-12 или Т-13) является обязательным.
/>Табельведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом поучреждению в целом или в разрезе структурных подразделений. В конце месяца потабелю определяется количество отработанных дней (часов) и рассчитывается ихоплата. Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующимиподписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начислениязаработной платы.
/>Положениемпо оплате труда в учреждении урегулированы вопросы, связанные с системой доплатза совмещение профессий, интенсивность труда, работу в ночное время, в выходныеи праздничные дни, сверхурочную работу.
/>Порядокпремирования работников медицинского учреждения регулируется Положением опремировании, которое принимается на общем собрании трудового коллектива исогласовывается (регистрируется) с отраслевым профсоюзом.
/>Дляучета расчетов по оплате труда в учреждении предназначен счет 18 «Расчетыпо оплате труда и стипендиям». Этот счет используется также для учетарасчетов по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другимвыплатам, предусмотренным действующим законодательством.
/>Насчете 18 «Расчеты по оплате труда и стипендиям» выделены субсчета:
/>-180 «Расчеты по оплате труда»;
/>-183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета повкладам в кредитные организации»;
/>-184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов подоговорам добровольного страхования»;
/>-185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям суммчленских профсоюзных взносов»;
/>-187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»;
/>- 189 «Другие расчеты за выполненные работы». На субсчете 180«Расчеты по оплате труда» учитываются расчеты:
/>- с работниками учреждений, состоящими в списочном составе;
/>- с работниками учреждений, не состоящими в списочном составе;
/>-начисления по оплате труда:
/>-по другим видам начисленного дохода;
/>-по всем видам заработной платы (основная и предпринимательская деятельность);
/>-премиям;
/>-пособиям по временной нетрудоспособности;
/>-по беременности и родам;
/>-при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет,
/>Вразрезе видов начислений организован отдельный аналитический учет по каждомувиду. Это обусловлено как наличием различных источников финансирования, так иразличными системами налогообложения, применяемыми по перечисленнымначислениям.
/>Начислениезаработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете впоследний день месяца. />
Начисление заработной платыза месяц и ее выплата производятся по расчетно-платежной ведомости (ф. 49), вкоторой записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммыначисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов идругих сумм.
/>Расчетыс работниками при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчетео предоставлении отпуска (увольнении) (ф. 425).
/>Номери дата записи в ф. 425 должны соответствуют номеру и дате приказа о предстоящемотпуске или увольнении. Начисленные суммы по этим расчетам записываются врасчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когдаразовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении несовпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный периодпроизводятся по платежной ведомости на выдачу аванса, заработной платы (ф. 389)или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этимрасчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом пографе «Сумма к выдаче» против данной фамилии делается прочерк, авыплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетныйпериод».
/>Расчетно-платежныеи платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившимиэти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписываетсяруководителем учреждения и главным бухгалтером.
/>Поистечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомостях противфамилии лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир делаетотметку от руки «Депонировано» и составляет реестр депонированныхсумм (ф. 414). В конце ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченнойсумме и о неполученной сумме заработной платы, сверяет эти суммы с общим итогомпо платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепляет надпись своейподписью. После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных ирасчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм, навыданные суммы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется вустановленном порядке и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляютсядата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списаниеденег по кассе.
/>Депонированныесуммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются на счет вкредитную организацию, и на сданные суммы составляется расходный кассовыйордер.
/>Дляполучения сведений о заработной плате работающего ведется карточка-справка (ф.417), в которой, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются суммыначисленной заработной платы по видам и с указанием источника, а такжеудержанные суммы из оплаты труда по видам, сумма к выдаче.
/>Начислениеоплаты труда в лечебном учреждении в зависимости от источника финансированияотражается по дебету счетов:
/>-200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другиемероприятия»;
/>-201 «Расходы за счет дополнительного финансирования из бюджета»;
/>- 210 «Расходы к распределению»;
/>-  220 «Расходы по предпринимательской деятельности»;
/>-  223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли» и др.
/>икредиту счета 180.
/>Приформировании расчетов по оплате труда в учреждении руководствуются сметой.Смета составляется по основной и по предпринимательской деятельности.
/>ВОтчете об исполнении сметы расходов организации по средствам, направленным наоплату труда, необходимо классифицировать данные по кодам показателей:
/>-  110110 — оплата труда гражданских служащих, в т. ч.:
/>-  110111 — основной оклад гражданских служащих;
/>-  110112 — надбавки к заработной плате гражданских служащих;
/>-  110113 — дополнительная оплата труда гражданских служащих;
/>-  110114 — прочие денежные выплаты гражданским служащим;
/>-  110115 — оплата ежегодных отпусков гражданских служащих.
/>Насуммы начисленной заработной платы, суммы пособий производится запись по дебетусчета 19 «Расчеты по обязательному и социальному страхованию и социальнойзащите населения», соответствующий субсчет и кредиту счета 180.
/>Суммы,удержанные из оплаты труда в соответствии с видом и назначением, на счетахбухгалтерского учета проводятся записями по дебету счета 180 «Расчеты пооплате труда» и кредиту счетов:
/>- 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации»
/>-173 «Расчеты по платежам в бюджет», аналитический счет «Расчетыпо подоходному налогу с физических лиц» — на сумму налогов, исчисленных всоответствии с действующим законодательством;
/>-160 «Расчеты с подотчетными лицами» — на суммы, удержанные из оплатытруда по образовавшейся задолженности в связи с несвоевременным внесением вкассу организации неиспользованных подотчетных сумм;
/>-170 «Расчеты по недостачам» — на суммы, удержанные из оплаты труда пообразовавшейся задолженности в связи с недостачей или порчей ценностей,выявленной по результатам инвентаризации, вина по которым доказана и естьписьменное согласие работника об удержании означенных сумм или исполнительныйлист
/>-185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям суммчленских профсоюзных взносов»;
/>-187 «По исполнительным и другим документам, прочие расчеты» — насуммы алиментов, удерживаемых из оплаты труда, и административных штрафов, атакже расчеты по выданным ссудам за счет средств на материальное поощрение и социальныевыплаты (субсчет 240). Аналитический учет расчетов по исполнительным листам идругим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии илиорганизации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другогодокумента. Для учета удержанных сумм (процентов) используется карточка ф. 292.
/>Выплатазаработной платы отражается записями по дебету счета 180 расчеты по оплатетруда" и кредиту счетов:
/>-  120 «Касса» на суммы, выплаченные из кассы;
/>Суммыоплаты труда, не полученные работником в определенные для выплаты заработнойплаты дни, депонируются, что отражается корреспонденцией:
/>дебетсчета 180 «Расчеты по оплате труда» и кредит счета 177 «Расчетыпо депонентам».
/>Наосновании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5.
/>Вучреждении составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и на основанииэтих ведомостей составляется свод по ф. 405 (мемориальный ордер 5), нарасчетно-платежные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетныхисточников, составляется отдельный свод по ф. 405.
/>Кмемориальному ордеру приложены все документы, послужившие основанием дляначисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки изприказов о зачислении, увольнении и др.).
/>Больничныелистки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются вхронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номеррасчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления./>2.2.2.3.Учет материальных запасов
/>Материальныезапасы входят в состав имущества бюджетных учреждений. Их учет является однимиз наиболее сложных и трудоемких участков работы бухгалтерских служб. Этосвязано с тем, что в нормативных документах, регулирующих различные аспектыбухгалтерского учета, мало или совсем не учитываются особенности учета вбюджетных учреждениях.
/>Дляучета материальных запасов в учреждении предназначен счет 06 «Материалы ипродукты питания».
/>Науказанном счете учитываются:
/>-материалы, продукты питания, топливо и горючее,  тара, запасные части к машинами оборудованию (субсчета счета 06);
/>Всоответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н, основными задачами учетаматериальных запасов являются контроль за их сохранностью, движением иправильным использованием; соблюдение нормативов по их объему и расходу;своевременное выявление неиспользуемых материалов, получение точных сведений обих остатках, находящихся на складах учреждения.
/>Собственныематериальные запасы принимаются к учету и отражаются в отчетности учреждения пофактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов,приобретенных за плату, является сумма фактических расходов учреждения на ихприобретение. Эти фактические расходы складываются из следующих расходовучреждения:
/>-сумм, уплаченных поставщику (продавцу), включая налог на добавленную стоимость(кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности);
  — расходов по заготовке идоставке материальных запасов до места их использования, включая расходы пострахованию,
  — расходы по оплатепроцентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов ипроизведены до даты оприходования  материальных запасов на складе учреждения;иных расходов, непосредственно связанных с приобретением материальных запасов.
/>Расходына наем транспорта по доставке продуктов питания, медикаментов, перевязочныхсредств,  сыворотки и т. д. для лечебно-профилактических учреждений всоответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учрежденияхследует относить по смете расходов на прочие транспортные расходы.
/>Материальныезапасы, приобретенные за счет любых источников: бюджетных средств, средств,полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездныхпоступлений, учитываются в количественном и суммовом выражении по наименованиямматериалов и по материально ответственным лицам на карточкахколичественно-суммового учета материальных ценностей формы 296 и в раздельныхоборотных ведомостях формы М-44. Учет материальных ценностей на складе ведетсяматериально ответственным лицом в книге складского учета материалов (формаМ-17) только по наименованиям, сортам и количеству. Бухгалтерия систематическиосуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей,находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов сзаписями, ведущимися на складе.
/>Учетматериальных запасов, принадлежащих учреждению, осуществляется:
/>-по источникам финансирования расходов на их приобретение (бюджетные средства;средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства ибезвозмездные поступления);
/>-по счетам и субсчетам учета, местам хранения, по материально ответственнымлицам;
/>Приобретениематериалов и продуктов питания, учитываемых в учреждении на соответствующихсубсчетах счета 06, отражается в учете в зависимости от источника их приобретения.
/>Засчет бюджетных ассигнований:
/>Д178-1 — К 101 оплачена стоимость материалов;
/>Д060-1… 069-1 — К 178-1 отражена стоимость полученных материалов (с учетомНДС).
/>Засчет средств от  предпринимательской деятельности:
/>Д178-2 — К 111   сумма произведенной оплаты;
/>Д060-2… 069-2 — К 178-2 стоимость приобретенных материалов (без НДС);
/>Д171-2 — К 178-2 на сумму НДС, оплаченного поставщикам материалов и другиморганизациям, связанным с приобретением материалов (например, транспортным).
/>Засчет целевых средств:
/>Д178-3- К 110   сумма произведенной оплаты;
/>Д060-3… 069-3 — К 178-3 стоимость приобретенных материалов (без НДС);
/>Д171-3 — К 178-3 на сумму НДС, оплаченного поставщикам материалов и другим.
/>Кромеприобретения, могут быть другие поступления материалов, например оприходованиеизлишков, выявленных при инвентаризации. Они должны быть оприходованы порыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. При этом оформляютсяследующие проводки:
/>Д060… 069 — К 270 на сумму стоимости материалов, используемых учреждением приосуществлении основной деятельности или деятельности, финансируемой за счетцелевых средств;
/>Д060-2… 069-2 — К 400 на сумму стоимости материалов, используемых впредпринимательской деятельности.
/>Поступлениематериалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся враспоряжении учреждения, оформляется следующими проводками:
/>Д069.3 — К 270 по запасным частям, полученным от демонтажа машин, оборудования ипрочих объектов основных средств.
/>Списаниематериалов и продуктов питания производится по средним ценам, если аналогичныематериалы и продукты питания приобретались по разным ценам.
/>Использованиематериалов в основной деятельности учреждения отражается в учете следующейпроводкой:
/>Д200 — К 060-1… 069-1.
/>Еслиматериалы используются на осуществление предпринимательской деятельности, токорреспонденция счетов будет следующей:
/>Д220 — К 060-2… 069-2.
/>И,наконец, если материалы списываются в рамках мероприятий, финансируемых за счетцелевых средств, то проводка будет следующей:
/>Д228 — К 060-3… 069-3.
/>Использованиепродуктов питания отражается проводкой:
/>Д228 — К 061-3.    
/>Материалымогут выбыть в связи с недостачей, как отнесенной, так и не отнесенной навиновных лиц. Списание материалов, выбывших вследствие недостачи, отнесенной навиновное лицо, оформляется следующими проводками.
/>Списаниеестественной убыли (по нормам):
/>Д140 — К 060-1… 069-1 для бюджетной деятельности;
/>Д220 — К 060-2… 069-2 для предпринимательской деятельности;
/>Д270 — К 060-3… 069-3 по материалам, приобретенным за счет целевых средств.
/>Списаниебалансовой стоимости недостающих материалов (сверх норм естественной убыли):
/>Д170 — К 060… 069 по соответствующим видам деятельности.
/>Списаниеразницы между рыночной и балансовой стоимостью материалов:
/>Д170 — К 401.
/>Учетзапасных частей к машинам и оборудованию: двигатели, аккумуляторы,автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных исписанные с балансового субсчета 069, подлежат учету на забалансовом счете 12«Запасные части к транспортным средствам, выданным взаменизношенным»./>2.3. Проведениеанализа в учреждении/>2.3.1. Анализ работы  ОГУЗ«Стоматологическая поликлиника»
Финансовоесостояние медицинского учреждения характеризуется размещением и использованиемсредств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведенияпредставлены в его балансе.
Финансовоесостояние проводится на основе горизонтального и вертикального анализа.
Горизонтальныйанализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом,вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей свыявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Проведеманализ актива баланса (тыс.руб.)

Таблица2.1.Статья актива 2001 г 2002 г 2003 г Отклонение сумма % сумма % сумма % сумма % Осн. средства 7528 76,7 7967 76,4 9337 79 1809 124 Запасы 918 9,4 944 9,1 1148,5 9,7 230,5 125 Денежные средства 94 0,9 237 2,3 28 0,2 -66 30 Дебиторы 1012 10,3 1068 10,2 1034 8,8 22 102 Расходы 265 2,7 210 2 264,5 2,3 -0,5 99,8 Итого актив 9817 100 10426 100 11812 100 1995 120
Проанализировавданные таблицы, можно сделать вывод, что структура актива бюджетнойдеятельности не претерпела существенных изменений.
Общаявеличина активов возросла на 1995 тысяч рублей, что в большей степениобусловлено ростом величины основных средств и запасов. Следует отметить, что в2003 году сократилась доля дебиторской задолженности по сравнению с 2001 годомна 1,5%, а по сравнению с 2002 – на 1,4%.
Далеепроанализируем структуру пассива баланса поликлиники.
Таблица2.2. Статья пассива 2001 г 2002 г 2003 г Отклонение сумма % сумма % сумма % сумма % Финансирование 314 3,2 469 4,5 67 0,6 -247 21,3 Фонды 8542 87 8918 85,5 10544 89,3 2002 123 Кредиторы 961 9,8 1039 10 1201 10,1 240 125 Итого пассив 9817 100 10426 100 11812 100 1995 120
В2003 году в составе пассива баланса сократилась доля остатков финансирования ивозросла доля фондов и кредиторской задолженности.
 За2003 год ОГУЗ «Стоматологическая поликлиника» получила бюджетное финансированиев сумме 1458671 рубль.
Былипроизведены следующие расходы:
— заработная плата  с начислениями                              32300 руб.
— ГСМ                                                                          69000руб.
— хозяйственные расходы                                           92600 руб.
— командировочные расходы                                              15000 руб.
— ремонт оборудования                                                       20000руб.
— коммунальные услуги                                                       769780руб.
— прочие расходы (программное  обеспечение,
 охраннаясигнализация, подписка)                                    133000 руб.
— капитальный ремонт кровли поликлиники             233000 руб.
— повышение квалификации медперсонала               93991 руб.
На01.01.04 г. Сложилась дебиторская задолженность за ГСМ (произведена предоплата)в сумме 777 руб.
Остатковденежных средств в кассе и на расчетном счету нет.
Засчет предпринимательской деятельности поликлиника получила 5506194 рублей, втом числе за счет ортопедических услуг – 1590559 рублей, за счетстоматологических услуг – 3915635 рублей.
Засчет средств от предпринимательской деятельности были произведены следующиерасходы:
—  заработная плата с начислениями                                   2989992 руб.
— медикаменты                                                             873222руб.
— хоз. инвентарь                                                          162195руб.
— командировочные расходы                                              10104 руб.
— коммунальные расходы                                           115718 руб.
— расходы по ремонту оборудования                        11145 руб.
— прочие расходы                                                       387350руб.
Засчет средств, полученных от предпринимательской деятельности были приобретеныследующие основные средства:
— галогенновый аппарат для фотополимеризации    10000 руб.
— набор термофилов                                                   9668 руб.
— пресс гидравлический                                              13800 руб.
— световод                                                                    8900 руб.
— щипцы для стопоров                                                9425 руб.
— мебель медицинская                                                 271200 руб.
— шкаф медицинский                                                   10980 руб.
— диван угловой                                                          12900руб.
— кондиционер                                                             11624руб.
— копировальный аппарат                                          40855 руб.
— телевизоры                                                               11015руб.
— лазерные принтеры                                                  16200 руб.
— автомобиль                                                               472670руб.
Всего                                                                          909234руб.
За2003 год поликлиника получила целевые средства на льготное зубопротезированиепенсионеров. Ветеранов, инвалидов от комитета социальной защиты населения всумме 890228 руб.
Былозапротезировано 1348 человек, из них:
— ветеранов 451 человек на сумму    707082 руб.
— пенсионеров 78 человек             - 126000 руб.
— инвалиды 29 человек                           - 57146 руб.
Засчет целевых средств было выплачено:
— заработная платы с налогами работникам
  ортопедического отделения                                             561928руб.
— медикаменты                                                                      55538руб.
— коммунальные расходы                                                    16219руб.
— прочие расходы                                                                 12763руб.
— частично оплачен автомобиль
В2003 году стоматологическая поликлиника получила целевые средства от военкоматана заработную плату за работу на призывной комиссии в размере 22511 рублей.
Всистеме обязательного медицинского страхования поликлиника получилафинансирование в размере 6858554 рубля.
Засчет них выплачено:
— заработная плата с начислениями                                              5627235руб.
— за медикаменты                                                                           817638руб.
— за мягкий инвентарь                                                          66516руб.
— за стоматологическое оборудование                                340000 руб.
         Далееперейдем к рассмотрению вопроса связанного с финансированием учреждения.
Финансированиеполиклиники осуществляется согласно базовой программы здравоохранения города.Источником финансовых ресурсов являются:
1.Средстваобязательного медицинского страхования
2.Бюджетные средства
/>3. Доходы полученные отплатных услуг.
Такимобразом, доходы поликлиники можно структурировать следующим образом:
Таблица2.3.Вид дохода Сумма, руб. Доля, % Финансирование из бюджета 1458671 9,9 Финансирование в системе ОМС 6858554 46,5 Целевые средства 912739 6,2 Доходы от предпринимательской деятельности 5506194 37,4 Всего доходов 14736158 100
Видно,что наибольшую долю в структуре доходов стоматологической поликлиники имеютфинансирование в системе обязательного медицинского страхования и доходы отпредпринимательской деятельности.
Проведемдинамику доходов и расходов учреждения за анализируемый период.
Таблица2.4
/>Анализ финансовойдеятельности стоматологической поликлиники за 2002 – 2003 гг., тыс.рублей
Доходы
(финансирование) 2002 год 2003 год Отклонение Сумма % ОМС 6546,4 6858,5 +312,1 104,8 Бюджет 1381,8 1458,6 +7638 105,6 Целевое 741,2 912,7 +171,5 123,2 Платные услуги 4879,4 5506,2 +626,8 112,8 Всего: 13548,8 14736 +1187,2 108,8
Расходы
фактические ОМС 6712,1 6923,3 +211,2 103,1 Бюджет 1496,5 1528,3 +31,8 102,1 Целевое 735,8 841,2 +105,4 114,3 Платные услуги 4781,4 4860,6 +79,2 101,6 Всего: 13725,8 14153,4 +427,6 103,1
Изтаблицы 2.4 видно, что доходы стоматологической поликлиники за 2003 годсоставили  14736 тыс. рублей в том числе:
1.Финансирование по программе обязательного медицинского страхования –6858,5  тыс.рублей.
2.Финансирование из бюджета 1458,6  тыс. рублей.
3.Платные услуги  5506,2 тыс.рублей.
Расчетнымпутем выявлено, что доходы 2003 года увеличились по сравнению с 2002 годом на 1187,2тыс. рублей или 8,8%. Это произошло за счет увеличения финансирования попрограмме обязательного медицинского страхования на 312,1 тыс.руб. или 4,8%,возросло финансирование из бюджета области на 7638 тыс.руб. или 5,6%. Фактическиерасходы 2003 года в общей сумме увеличились по сравнению с 2002 годом на 427,6тыс.руб. или 3,1%, в том числе по программе обязательного медицинскогострахования на 211,2 тыс.руб. или  3,1%, по бюджету на 31,8 тыс.руб. или 2,1%,по платным услугам 79,2 тыс. рублей или 1,6%.
Израсчетных данных мы можем сделать вывод, что доходы стоматологическойполиклиники в 2003 году превышают расходы на 582,6тыс.руб. или на 4,1%.
Наосновании анализа можно сделать вывод что в 2003 году в  учреждении сложиласьблагоприятная финансовая ситуация. В учреждение своевременно и в полном объемепоступали финансовые средства на выплату заработной платы, приобретениемедикаментов и т.д./>2.3.2.Анализ исполнения сметы расходов
Однойиз особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значениедля анализа исполнения смет, является то, что в бухгалтерском учете отражаютсядва вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются всесуммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичныхрасчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждения,оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченнымсчетам кредиторов, по начисленной заработной плате. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета эти суммы уменьшаются кассовыерасходы. Они, как правило, не должны превышать годовые ассигнование как в целомпо уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут бытьвыше или ниже фактических расходов[16].
Бюджетныесредства расходуются не только в соответствии с утвержденной сметой, но и впределах доведенных лимитов бюджетных ассигнований или перечисленных на текущиесчета учреждения денежных средств.
Особоевнимание следует обратить на правильность расходования фонда заработной платы.Его перерасход связан чаще всего с содержанием должностей, не предусмотренных вштате, завышением должностных окладов (ставок) заработной платы работников идругими нарушениями законодательства. Эти нарушения могут привести к тому, чтов результате расходования не предусмотренных сметой фондов заработной платы кконцу года руководитель учреждения вынужден будет сокращать другие расходы сцелью обеспечения выплаты заработной платы всем работникам учреждения.
Дляпроведения правильного анализа отклонении кассовых расходов от фактических необходимохорошо знать причины, которые могут привести к таким отклонениям по каждойстатье сметы расходов. Эти причины вытекают из особенностей учета кассовых ифактических расходов по каждой статье расходов.
Анализденежных норм расходов и отклонений кассовых и фактических расходов отназначенной по смете производится на основании данных имеющихся в отчете обисполнении сметы (форма № 2 и 14). Сопоставление кассовых и фактическихрасходов с назначениями по смете и увязка их с производственными показателями позволяютвыяснить соответствие фактически произведенных расходов по каждой статье и вцелом по утвержденной смете в абсолютных суммах  к выполнению плана.
Проведеманализ сметы расходов, предоставляемую в территориальный фонд обязательного медицинскогострахования за 2003 год. Таблица2.5
/>Анализисполнения сметы расходов за 2003 год (сокращенная), тыс.рублей
Наименование
Показателя Код Утверждено по смете К.Р. ФФ.Р.  ±К.Р.от Ф.Р. % исполнения к смете К.Р. Ф.Р. Оплата труда 110100 24 24 23 +1 100 95,8 Начисления на зарплату 110200 8,3 8,3 7,5 +0,8 100 90,4 Приобретение предметов снабжения-всего, 110300 161,6 161,6 161,2 +0,4 100 99,8 В том числе – медикаменты и перевязочные средства 110310 - - - - -мягкий инвентарь и обмундирование 110330 -      -     -     - Коммунальные услуги 110700 769,78 769,78 852,2 -82,42 100 110,7 Всего 1131,68 1131,68 1528,3 -396,62 100 135
/>Расшифровка к таблице2.5 :
гдеК.Р. — кассовые расходы;
/>Ф.Р. — фактическиерасходы.
Анализисполнения сметы расходов медицинского учреждения за 2003 год, показалследующее.
Вцелом мы видим, что процент исполнения к смете расходов по кассовым расходамвыполнен на 100%, но фактическим на 35% перевыполнен, т.е. это говорит, что умедицинского учреждения в целом недостаточно средств для функционирования.
 Постатейныйанализ показывает, что данная ситуация сложилась лишь по статьям коммунальныхуслуг. В общей сумме на приобретение предметов снабжения допущена экономияфактических расходов на 0,2%, что позволяет сделать вывод, что у поликлиникиостались денежные средства по этой статье. Первая проблема всех учрежденийздравоохранения   - финансирование. Бюджетное финансирование практически, кактаковое, отсутствует. Для примера: на медикаменты, перевязочные средства ипрочие лечебные расходы в 2003 году поликлиника на получила ни рубля.Недостаточное финансирование из бюджета, которое компенсируется за счетоказания платных услуг, то есть с одного кармана вынимают, в другойперекладывают. Второй проблемой учреждения является быстро устаревающееоборудование, на обновление которого из бюджета также не выделяют средств. />2.3.3.Анализ исполнения платных услуг
Платныемедицинские услуги населению области предоставляются
медицинскими учреждениями в соответствии с:
— Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.01.96 г. № 27 «Обутверждении правил предоставления платных медицинских услуг населениюмедицинскими учреждениями».
            -Постановлением Правительства Еврейской автономной области от 26.12.2002 г. №138 «Территориальная программа государственных гарантий обеспечения населенияЕАО бесплатной медицинской помощью в 2003 году».
             -Перечнем медицинских услуг, оказываемых за счет средств организаций,учреждений, предприятий и других хозяйствующих субъектов с любыми формамисобственности. Личных средств граждан, а также по добровольному медицинскомустрахованию.
ПриказомПравительства ЕАО Управления здравоохранения от 01.02.2001г. № 20 «Обутверждении объемов медицинской помощи, предусмотренных территориальнойпрограммой государственных гарантий обеспечения населения ЕАО бесплатноймедицинской помощью, условий и порядка предоставления медицинской помощинаселению на территории ЕАО».
Стоматологическаяполиклиника имеет сертификат и лицензию на соответствующий вид деятельности.Платные услуги оказываются как за личный счет граждан, так и через добровольноемедицинское страхование. Тарифы на платные услуги утверждены ПравительствомЕАО.
Вуправление здравоохранения Правительства ЕАО учреждения здравоохранения г.Биробиджана ежеквартально предоставляют отчет об исполнении сметы доходов ирасходов по внебюджетным источникам.
Проанализируем смету доходов ирасходов платных медицинских услуг.
Оказание платныхмедицинских услуг является дополнительным источником дохода учреждения дляформирования прибыли. В этой связи интерес представляет анализ изменениядоходов за исследуемый период.

Таблица 2.6
Анализ доходов отоказания платных услуг за 2001 — 2003 гг., тыс.рублейДоходы 2001 год 2002 год
2003 год
 
% к 2001
году
% к 2002
году Медицинские услуги 3614 4879,4 5506,2 152,4 112,8
По данным представленнымв таблице 2.6 мы видим что доходы от оказания платных услуг населению имеютстойкую тенденцию к увеличению.
Произошло увеличение доходовот оказания платных медицинских услуг  на 52,4% по сравнению с 2001 годом и на12,8% по сравнению с 2002 годом. />2.4. Осуществлениефинансового контроля
В целях контроля зарациональным использованием финансовых средств направляемых на обязательноемедицинское страхование граждан территориальные фонды обязательногомедицинского страхования имеют право осуществлять контрольные проверкииспользования средств обязательного медицинского страхования в медицинскихучреждениях. Порядок проведения территориальными фондами обязательногомедицинского страхования контрольных проверок целевого и рационального использованиясредств ОМС в медицинских учреждениях, функционирующих в системе ОМС,разработан в соответствии с Законом Российской Федерации «О медицинскомстраховании граждан в Российской Федерации», Положением о территориальномфонде обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлениемВерховного Совета Российской Федерации от 24.02.93г. №4543-1 Министерствомфинансов Российской Федерации, приказом Федерального фонда ОМС от 07.08.97г. №71 «06 обеспечении целевого и рационального использования средств системыобязательного медицинского страхования».
Плановые проверкидеятельности медицинских учреждений, функционирующих в системе ОМС, в том числецелевого и рационального использования ими средств ОМС, проводятся контрольно-ревизионными службами территориального фонда ОМС с возможным привлечениемспециалистов других структурных подразделений фонда. Плановые проверкипроводятся в соответствии с планом проверок и на основании программы проверки,утвержденными исполнительным директором фонда.
Плановые проверки должныпроводиться не реже одного раза в два года.
Сроки проведения проверокопределяются в каждом конкретном случае отдельно, но не более 30 календарныхдней.
В случаях необходимостимогут проводиться внеплановые проверки по отдельным вопросам деятельностимедицинских учреждений в системе ОМС.
Помимо плановых ивнеплановых проверок, могут также проводиться тематические проверки, которыепроводятся в случаях необходимости по отдельным специальным вопросам.
Проверки медицинскихучреждений фондом осуществляются на основании приказа исполнительного директорафонда.
 Программадокументальной  проверки содержит перечень  вопросов с учетом материаловпредыдущей   проверки,   проводимой   территориальным фондом,  анализа  представленных  отчетов   медицинского   учреждения   об использовании денежныхсредств обязательного медицинского страхования (форма № 14, утвержденнаяприказом Федерального фонда ОМС от 20.03.98г. № 26) и включает:
— проверку использованияфинансовых средств обязательного медицинского страхования, направленных вмедицинские учреждения;
— проверкуфинансово-хозяйственных операций по средствам обязательного медицинскогострахования по данным первичных документов для установления их целесообразностии достоверности;
— проверку заключенийтендерных комиссий при закупках продуктов литания, медикаментов и перевязочныхматериалов, мягкого инвентаря, медицинского оборудования за счет средствобязательного медицинского страхования;
— проверку правильностиотражения в учетных регистрах бухгалтерских операций по средствам обязательногомедицинского страхования на основании выборочного изучения первичныхдокументов.
Сопоставлениепредставленной медицинским учреждением в фонд отчетной формы №14 «Отчетлечебно-профилактического учреждения о поступлении и расходовании средствобязательного медицинского страхования» с данными бухгалтерского учетамедицинского учреждения.
При проверке деятельностиучреждения здравоохранения, функционирующего в системе ОМС, следует проверить :
— наличие лицензиимедицинского учреждения на право осуществления им определенных видовмедицинской деятельности по программам обязательного медицинского страхования,сроков ее действия и сравнения видов медицинской помощи и услуг, указанных влицензии и сертификатах аккредитации, с фактически оказываемыми видамимедицинской помощи по данным статистической документации и сводных учетных документов,составленных на основании счетов, предъявляемых на оплату медицинским учреждениемза оказанную медицинскую помощь;
— наличие и соблюдениедоговоров со страховщиком на предоставление лечебно-профилактической помощи(медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию;
— наличие приказа,утверждающего учетную политику в медицинском учреждении;
— наличие в медицинскомучреждении открытого в установленном порядке отдельного текущего счета посредствам ОМС «Средства государственных внебюджетных фондов»;
— соблюдение требованийраздельного учета средств обязательного медицинского страхования, бюджета исредств, поступивших в медицинское учреждение из других источников;
— целевой характериспользования средств обязательного медицинского страхования (с учетом составатарифа на медицинские услуги) в соответствии с тарифным соглашением и порядкомоплаты медицинской помощи, принятыми на территории субъекта РоссийскойФедерации;
— правильность учета иотнесения кассовых и фактических доходов и расходов согласно действующейбюджетной классификации;
— обоснованностьполучения, целевое, рациональное и своевременное использование субвенций,кредитов и других финансовых средств системы ОМС;
— правильность отраженияв бухгалтерском учете и отчетности движения средств ОМС.
Приведем пример проверкицелевого и рационального использования средств обязательного медицинскогострахования.
Осуществлениемедицинской деятельности государственному учреждению здравоохранения «Стоматологическаяполиклиника» разрешено Комиссией по лицензированию и аккредитации медицинской ифармацевтической деятельности управления здравоохранения правительства ЕАО наосновании лицензии от 21.01.02 г. № 201 со сроком действия до 21.01.04 г.
Договорна предоставление лечебно- профилактической помощи по обязательномумедицинскому страхованию заключен с территориальным фондом обязательногомедицинского страхования от 10.05.02 г. № 3.
Средстваобязательного медицинского страхования учреждение получает от Биробиджанскогофилиала ТФ ОМС ЕАО согласно принятых счетов и реестров и на основаниираспоряжений и  приказов исполнительного директора ТФ ОМС ЕАО.
Проверкапроводилась с ведома главного врача и в присутствии главного бухгалтера.
Дляпроверки были представлены следующие бухгалтерские документы за проверяемыйпериод: накопительные ведомости к мемориальному ордеру №1,3,5,6,8,9,10,11,12,13,17 с приложенными к ним первичными учетнымидокументами; книга “Журнал-главная”; оборотные ведомости по учету материальныхзапасов; карточки аналитического учета основных средств; инвентаризационныеведомости за 2003 год; ведомости аналитического учета фактических и кассовыхрасходов средств обязательного медицинского страхования. Сплошной проверкеподвергнуто движение денежных средств на текущем счете по внебюджетнымсредствам, кассовые операции и выдача денежных средств под отчет за счетсредств обязательного медицинского страхования. Прочие документы проверенывыборочно с охватом 25%.
Выявленныепредыдущей проверкой нарушения и недостатки в использовании средствобязательного медицинского страхования  медицинским учреждением устранены неполностью: на  момент проверки  в кассе находились исполненные кассовыедокументы не учтенные в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхордеров; не организовано питание больных дневного стационара.
Движениесредств ОМС осуществляется на текущем счете № 40404810270120300064 в отделенииСбербанка №4157 г. Биробиджана. Договор на кассовое обслуживание заключен09.11.00 г. № 567.
Бухгалтерскийучет движения средств ОМС осуществляется в накопительной ведомости по движениюсредств на текущих счетах по внебюджетным средствам в мемориальном ордере № 3.Средства ОМС с текущего счета использовались на цели, указанные в платежномпоручении Биробиджанского филиала фонда.
Наличныеденежные средства, полученные в кассу с банковского счета, оприходованы в кассуполиклиники своевременно и в полном объеме.
Посостоянию на 05.12.03 г. проведена инвентаризация денежных средств, находящихсяна ответственном хранении у кассира. При ревизии установлено наличие денежныхсредств в сумме 2478-37 руб., что соответствует книжному остатку.
Врезультате сверки данных реестров, представленных к оплате ТФ ОМС замедицинские услуги и данных статистического учета по пролеченным больнымвыявлено, что за период с января по сентябрь 2003 г. за счет средствобязательного медицинского страхования проводилось лечение категорий граждан,не предусмотренных программой обязательного медицинского страхования. Посостоянию на 01.10.03 г. фактически произведенные расходы в сумме 19550-25 руб.восстановлены.
Насубсчете 170 “Расчеты по недостачам” на момент проверки числятся непогашенныенедостачи в сумме 6603 руб.
Документальнаяпроверка взаиморасчетов с разными учреждениями и организациями показала наличиедлительно числящейся дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.
Полная годовая инвентаризация материальных ценностей проведена с 01.11.03г. по 01.12.03 г. на основании приказа от 24.10.03.г. № 403- ОД. По результатампроверки бухгалтерией обнаружены медикаменты на постах и в подразделенияхбольницы, полученные сверх текущей потребности в нарушение Инструкции по учетумедикаментов № 747 от 02.06.87 г. и распоряжений главного врача околичественно- суммовом учете медикаментов на постах,  списанные с суммовогоучета на фактические расходы учреждения по факту выдачи.
/>Фактынецелевого использования средств ОМС:
Использованиесредств ОМС на лечение категорий граждан, не включенных в территориальную программув сумме 19550-25 руб.
Наосновании всего вышеизложенного необходимо принять меры по устранению нарушенийвыявленных в ходе проверки, штраф за нецелевое использование средствперечислить за счет собственных средств на счет ТФОМС ЕАО.
Можносделать вывод о том, что несмотря на ежегодное проведениеконтрольно-ревизионных проверок лечебные учреждения допускают факты нецелевогоиспользования средств системы ОМС, что отрицательно сказывается на финансовомсостоянии т.к. средства использованные не по назначению должны быть возвращеныв систему ОМС, а штрафы за данные нарушения перечисляются учреждением за счетсобственных средств.
/>3.Пути совершенствования финансово-хозяйственнойдеятельности учреждения здравоохранения 
Переходк новым экономическим отношениям вносит кардинальные изменения в процессеуправления, планирования и финансирования в сфере здравоохранения. В этихусловиях стратегической задачей учреждения становится повышения качества и конкурентоспособностиоказываемых медицинских услуг. Однако осуществление вышеназванного возможнолишь при достаточном финансовом обеспечении. Необходимо отметить, что внастоящее время главной для всех лечебно — профилактических учреждений являетсяпроблема поиска недостающих финансовых средств, с помощью которых возможнорасширение объема оказываемых медицинских услуг. В данной ситуации можнопредложить такой инструмент финансирования лечебно — профилактическогоучреждения, как лизинг.
Лизинг- это способ финансирования предпринимательской деятельности, в данном случаеплатной медицинской помощи, финансовая аренда машин и оборудования.
Лизинговыеоперации рассматриваются как перспективный вид финансирования, поскольку они нетолько оказывают финансовую помощь медицинским учреждениям, но и обеспечиваютэкономические выгоды для учреждений: сохранение финансовой устойчивости,балансовые преимущества, выгода страхования.
Финансовыйлизинг — вид инвестиционной деятельности, при котором лизингодатель обязуетсяприобрести в собственность указанное лизингополучателем оборудование уопределенного продавца и передать лизингополучателю данное оборудование вкачестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный договором срокв пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передаетсялизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизациипредмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственностьлизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга при условиивыплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга.Финансовый лизинг- это овеществленное кредитование, при котором правособственности на предмет лизинга сохраняется за кредитором до момента полноговыкупа оборудования и оплаты его вознаграждения (процентов).
Преимуществамилизинга стоматологического оборудования являются:
— экономия на налогах:
Лизинговыеплатежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базупо налогу на прибыль;
Засчет ускоренной амортизации предмета лизинга, предприятие сэкономит на налогена имущество в части оборудования, переданного в лизинг.
— возможность  получить оборудование стоимостью в три раза больше, чем наличиесредств без дополнительного залога:
Необходимооплатить лишь 30% от стоимости приобретаемого стоматологического оборудования вкачестве авансового платежа. Если учреждение успешно функционирует болееполугода и приобретаемое оборудование является расширением существующего объемаработ, для получения оборудования на условиях лизинга дополнительный залог нетребуется в отличие от ситуации с обычным банковским кредитом, где наличиеликвидного залога является обязательным условием.
—  удобная схема выплат:
Схемализинговых платежей подразумевает равные ежемесячные платежи, что помогаетточно рассчитывать бюджет. В случае необходимости, предоставляется отсрочка полизинговым платежам на срок поставки и монтажа оборудования. Учреждениесохраняет свой оборотный капитал, приобретая необходимое стоматологическоеоборудование ведущих мировых производителей и погашая регулярные лизинговыеплатежи за счет амортизационных отчислений. Оборудование, полученное в лизингокупает само себя.
— привлекательные условия:
Оплатауслуг лизинговой компании составляет лишь 9%-10% в год от стоимостиприобретаемого оборудования. После выплаты всех лизинговых платежей учреждению передаетсяправо собственности на оборудование, бывшее в лизинге
Помимовышеуказанных преимуществ существует ряд других:
1.Лизингпредполагает сто процентное кредитования и не требует немедленного началаплатежа. Это позволяет без резкого финансового напряжения обновлять медицинскоеоборудование и аппаратуру. Тогда как при использовании обычного кредита поликлиникадолжна часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.
2.Лизинговоесоглашение более гибкое, чем кредит, так как позволяет выбрать достаточноудобную схему выплат. Кроме того, лизинговое соглашение требует для оформлениязначительно меньше документов, чем оформление кредита.
3.Длялечебного учреждения уменьшается риск морального и физического износа, старенияоборудования, ибо оно не приобретается в собственность, а берется во временноепользование.
4.Лизинговоеоборудование не числится у лечебного учреждения на балансе, что не увеличиваетего активы и освобождает от уплаты налога на это оборудование.
6.Лизингдает возможность получать  редкое и даже уникальное медицинское оборудованиедля решения стоящих перед поликлиникой задач.
Такимобразом, при использовании лизингового механизма имеющиеся у медицинскогоучреждения денежные средства можно направить на приобретение лекарственныхпрепаратов, медикаментов и т.п.
Основныеотличия лизинга от всех других видов аренды состоит в том, что в пользованиепередается не старое, уже бывшее в употреблении оборудование, а совершенноновое.
Длялизинга характерно то, что срок аренды приближается к сроку службыоборудования. Переданное имущество в течении всего срока действия договорализинга является собственностью лизинговой фирмы и находится на его балансе.Иными словами, для расширения объема оказываемых медицинских услуг лечебноеучреждение приобретает необходимое оборудование, не затрагивая при этомсобственных средств. Кроме того, процент по лизинговым платежам гораздо нижепроцента, выплачиваемого по банковскому кредиту.
Стоимостьлизингового медицинского оборудования, поступившего в медицинское учреждениеучитывается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
Длярасчета общей суммы лизинговых платежей используется следующая формула:
ЛП=  АО + ПК + КВ + ДУ + НДС                                            (3.1)
ЛП- общая сумма лизинговых платежей;
АО- величина амортизационных отчислений причитающихся лизингодателю в текущемгоду;
ПК-  плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретениеимущества — объект договора лизинга;
КВ- комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества подоговору лизинга;
ДУ- плата лизингодателю за дополнительные услуги предоставляемые лизингодателю ипредусмотренные договором лизинга;
НДС- налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугамлизингодателя.
Впоследние годы в стоматологии появились новые технологии лечения зубов лазером.
Универсальнаялазерная система Fidelis 320 A разработана и выпущена в серийное производство в2001 году. На сегодняшний день этот аппарат работает практически в любойевропейской стране и более того, допущен на внутренний рынок США, дляприменения его в области терапевтической и хирургической стоматологии ипластической хирургии.
Во-первых,Fidelis 320A — эрбиевый лазер, длина излучаемой волны — 2940 нм, чтосоответствует максимальному пику поглощения лазерной энергии водой.Следовательно, эффективное воздействие лазера возможно при взаимодействии с любымитканями, содержащими воду, то есть, любыми твердыми и мягкими тканямиорганизма.
Во-вторых,наиболее сложным в техническом плане, является момент доставки лазерного лучадо ткани-мишени. Инженерам Fotona удалось создать уникальный жесткий рукав ссистемой зеркал, проводящий лазерный луч до рабочей насадки, соединенной срукавом посредством шарнира. Степень свободы при движении наконечника такова,что практически не ограничивает движения врача.
Ив-третьих наконечник стоматологической насадки заканчивается световоднымстекловолокном, которое рассчитано на соприкосновение с зубом, то есть мыимеется возможность работать контактным способом.
Даннаяустановка позволяет лечить кариес, работать лазерным скальпелем, ставитьдерматохирургическую насадку и шлифовать кожу.
Вобласти стоматологии за 2002 прошедший год лазер Fidelis появился в двухклиниках Москвы (это «Эстетик-клуб» и клиника доктора Тарасенко), всистеме клиник «Меди» в Санкт-Петербурге, в ООО «Дантист» вПерми. Везде лазеры работают на текущем стоматологическом приеме и вездепринесли ощутимую пользу и выгоду. В пластической хирургии лазер используется втом же «Эстетик-клубе» в Москве, в «Клинике пластической иреконструктивной хирургии профессора Белоусова А.Е.» в Санкт-Петербурге, вклинике «Анастасия» в Нижнем Новгороде, в том же ООО«Дантист» в Перми, и ряде других мест. Несомненно одно — все отмечаютвысокую скорость работы стоматологической насадки, возможность лечения кариесабез анестезии, взаимодействия лазера и тканей зуба.
Стоимостьлазерной системы Fidelis 320 A — 35.000 у.е. в комплектации с одной(стоматологической) насадкой и системой клапанов по воде и воздуху дляподключения к стоматологической установке, а также две пары защитных очков длямедперсонала. В стоимость включены обучение врача на базе Московской клиники втечении 1-2 дней, что достаточно для полного освоения технологии работы, ишеф-монтаж установки инженером фирмы. В соответствии с требованиямипроизводителя, гарантийные обязательства на лазерную систему (на аппарат)действуют в течение 1 года; комплектующие имеют отдельные сроки гарантии. Срокпоставки аппарата — 2 месяца.
Очевидно,что лазерные технологии в обработке твердых тканей зуба пришли на отечественныйрынок. Безусловно, количество клиник будет расти. Имидж лазерной клиники,комфортное лечение — дают приток пациентов и деньги. Высокое качество леченияпозволяет увеличивать сроки гарантии и т.д.
Произведемрасчет лизинговых платежей:
— стоимость медицинского оборудования (предмет договора) 1050 тыс.рублей;
— срок договора — 3 года;
— норма амортизационных отчислений на полное восстановление — 10 % годовых;
— процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретениеоборудования — 30 % годовых;
— величина использованных кредитных ресурсов — 1050 тыс.рублей;
— дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего — 24 тыс.рублей (командировочные расходы, обучение персонала);
— ставка налога на добавленную стоимость — 20 %.
Лизинговыевзносы осуществляются равными долями ежеквартально, первого числа и первогомесяца каждого квартала.
Расчетсреднегодовой стоимости имущества представлен втаблице 3.1.
Таблица 3.1
Расчетсреднегодовой стоимости имущества, тыс. рублей
Срок
действия
договора
Стоимость имущества
на начало года
Сумма
амортизационных отчислений
Стоимость имущества на конец
года Ср.годовая стоимость имущества 1 — й 1050,0 105 945 997,5 2 — й 945 105 840 892,5 3 — й 840 105 735 787,5
Расчетобщей суммы лизинговых платежей за первый год:
АО= 1050,0 * 10: 100 = 105 тыс.рублей
ПК= 945 *30: 100 = 283,5 тыс.рублей
ДУ= 24 тыс.рублей
В= 105 +283,5 + 24 = 412,5 тыс.рублей
НДС= 412,5 *20: 100 = 82,5 тыс.рублей
ЛП= 105 + 283,5 + 24 + 82,5 = 495 тыс.рублей
Расчетобщей суммы лизинговых платежей за второй год:
АО= 1050,0 * 10: 100  =  105 тыс.рублей
ПК= 840 * 30: 100 = 252 тыс.рублей
В= 105 + 252 = 357 тыс.рублей
НДС= 357 *20: 100 = 71,4 тыс.рублей
ЛП= 357 + 71,4  =  428,4 тыс.рублей
Расчетобщей суммы лизинговых платежей за третий год:
АО= 1050,0 * 10: 100  =  105 тыс.рублей
ПК= 735 * 30: 100 = 220,5 тыс.рублей
В= 105 + 220,5 = 325,5 тыс.рублей
НДС= 325,5 *20: 100 = 65,1 тыс.рублей
ЛП= 325,5 + 65,1 =  390,6 тыс.рублей
 Общаясумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга: 495 + 428,4 + 390,5 =1314  тыс.рублей
Размерлизинговых взносов:
1314: 3: 4 = 109,5  тыс.рублей в квартал.
Завершаярассматриваемую форму финансирования, необходимо отметить, что онадействительно выгоднее и привлекательнее банковского кредита. Во-первых, кданной форме можно обратиться, если нет возможности использовать кредит длязакупки нового медицинского оборудования, а оно крайне необходимо.
Во-вторых,по лизингу приобретается дорогостоящее и редкое медицинское оборудование,которое обслуживается лизингодателем лучше, чем медицинским учреждением.
Втретьих, если затраты по эксплуатации медицинского оборудования окажутся нижемедицинского учреждения, чем у лизинговой компании, то учреждение приобретаетэто оборудования.
Сфинансовой точки зрения оборудование, приобретенное по лизингу, не увеличиваютзадолженности учреждения, поскольку не числится на балансе. С полным основаниемможно утверждать, что данная форма действительно является  перспективной формойфинансирования учреждения.  
Наэтапе формирования рынка перед здравоохранением в целом и перед медицинскимиучреждениями в частности встает проблема интегрирования в рыночную экономику иадаптации к новым условиям.
В рыночной ситуациимедицинскому учреждению необходимо осуществить выбор поля деятельности попроведению мероприятий, обеспечивающих переход к экономичным методам управлениясвоей работой, а также новых подходов к финансированию из внебюджетныхисточников, с оптимальным сочетанием бюджетного и страхового финансирования.
Поискдополнительных источников финансирования целесообразно сосредоточить последующим направлениям:
1.Рынок медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования;
2.Рынок медицинских услуг в рамках добровольного медицинского страхования;
3.Рынок платных медицинских услуг.
Каждыйиз этих секторов рынка имеет свои отличительные особенности и специфику.
Источникпоступления средств в обязательное медицинское страхование  — взносыработодателей, включаемые в себестоимость продукции, и платежи местной администрациина неработающее население. Тарифы устанавливаются медицинскими учреждениями посогласованию с фондом обязательного медицинского страхования. Оплатамедицинских услуг осуществляется по согласованным тарифам.
Вусловиях обязательного медицинского страхования для расчета стоимостимедицинской услуги используется прейскурантная цена, рассчитанная нормативнымметодом, где расчет себестоимости услуг определен утвержденными сметами.Средняя цена обращения пациента в ОМС определяется в зависимости от медицинскойспециальности, видов ее обеспечения, а также объема оказываемой медицинскойпомощи на основе утвержденной базовой программы.
Добровольноемедицинское страхование представляет собой финансово — коммерческуюдеятельность, это — личное добровольное страхование. Главной характерной чертойдобровольного медицинского страхования является то, что оплату расходов намедицинские услуги берет на себя сам пациент, либо работодатель. Источникомпоступления средств являются личные доходы граждан или доходы организаций засчет прибыли.
Тарифыустанавливаются договором между медицинским учреждением и страховой медицинскойорганизацией, а оплата медицинских услуг осуществляется страховщиком в размере,определенном двухсторонним соглашением. В системе добровольного медицинскогострахования при расчетах поставщика медицинских услуг применяется договорнаяцена, отличительной особенностью которой является калькулирование себестоимостизатратным методом (по статьям затрат), с учетом самостоятельно установленныхзатрат на заработную плату, накладных расходов и уровня рентабельности. Средняяцена одного обращения к специалисту в добровольном медицинском страхованиискладывается из следующих услуг: обращения к специалисту и комплексасопутствующих функциональных обследований, сверх базовой программыобязательного медицинского страхования.
Платныемедицинские услуги населению предоставляются в рамках договоров с гражданами иорганизациями, причем медицинские учреждения могут оказывать медицинскую помощьгражданам, по их желанию, на условиях повышенной комфортности. Цены намедицинские услуги, предоставляемые населению за плату, устанавливаются попрейскурантной цене, с учетом себестоимости платных медицинских услуг,ожидаемой прибыли (норматив рентабельности) и применяемого медицинскогостандарта.
Основнымотличием добровольного медицинского страхования от платных услуг является то,что в системе добровольного медицинского страхования от платных услуг являетсято, что в системе добровольного медицинского страхования набор услуг представляетсобой целостный комплекс, что скрывается на объеме и уровне цены медицинскойуслуги.
           Коренное реформирование здравоохранения в России в течение последних десятилет, введение системы обязательного и добровольного медицинского страхованиянеизбежно сопровождаются развитием рыночных отношений в здравоохранении. Важнойпредпосылкой появления и развития, альтернативных       государственныммедицинских организаций является разгосударствление    различных секторовнародного хозяйства. В условиях развития рынка в здравоохранении наиболееестественно в такие отношения вошли стоматологи. Во-первых, стоматологи во всеммире,       независимо от принятой в стране системы здравоохранения, имеютнаиболее обширный опыт оказания платных услуг населению, во-вторых, припринятии соответствующей законодательной базы еще во времена кооперативного движенияименно стоматологические услуги можно было наиболее просто, безопасно и выгоднопредложить на рынке медицинских услуг.
     В конце 80-х — начале 90-х годов в крупных городах России появилось множествочастных стоматологических кабинетов, кооперативов, центров и фирм, предлагающихнаселению платные медицинские услуги. В этих условиях вопросы современногоменеджмента и маркетинга в стоматологии приобрели особую актуальность, котораясохраняется до настоящего времени, несмотря на ряд опубликованных работ,посвященных данной проблеме.
Междутем  многие вопросы менеджмента и маркетинга в стоматологии остаются недостаточноизученными. Относительно многочисленные работы зарубежных авторов не всегдаможно адаптировать к отечественным условиям. Прежде всего, следует иметь ввиду, что рыночные отношения в здравоохранении, и в стоматологии в частности,строятся в нашей стране на базе практически разрушенной государственной системыздравоохранения, которая действовала на протяжении многих десятков лет, причемна некоторых этапах действовала весьма успешно. Психология и врачей, и пациентов,в массе своей не знающих, что такое частная практика, совершенно иная, чем улюдей, считающих куплю-продажу медицинских услуг естественным процессом.Наконец, резко отличаются принятые в государственных учреждениях в прошлыегоды  административные методы управления от современных методов управления, преждевсего в негосударственных организациях, с преобладанием   экономических исоциально-психологических методов.
Внедрениерыночных методов хозяйствования в стоматологии показало, что  государственнаясистема стоматологического обслуживания имеет еще определенный потенциалреформирования.
Такимобразом, формирование рынка стоматологических услуг, появление большого числанегосударственных стоматологических организаций, определенный потенциалдальнейшего реформирования государственных   стоматологических организацийставят теоретические и научно-практические  исследования вопросов менеджмента имаркетинга в стоматологии в ряд весьма  актуальных.
Длядостижения намеченной цели были сформулированы следующие задачи:
— анализ существующей в городе сети стоматологических учреждений разных формсобственности и условий их деятельности, в том числе анализ      демографической и географической сегментации рынка стоматологических услуг;
— социально-гигиеническая характеристика пациентов, обратившихся внегосударственную стоматологическую организацию;
— научное обоснование целей и структуры крупной негосударственной      стоматологической организации, как основных параметров внутренней средыорганизации в условиях развития рынка стоматологических услуг;
— изучение основных механизмов обеспечения качества оказываемой      стоматологической помощи;
— изучение форм, методов и организации рекламы стоматологической помощи  приразвитии рынка стоматологических услуг;
— научное обоснование формирования имиджа крупной стоматологической фирмы;
— анализ формирования штатов, подготовки и повышения квалификации медицинскогоперсонала в негосударственной стоматологической организации;
— выбор оптимальной стратегии и тактики ценообразования в деятельности  крупнойнегосударственной стоматологической организации в современных условиях;
— разработка и применение системно-ситуационного метода в управлении деятельностьюкрупной негосударственной стоматологической организацией;
— поиск путей оптимизации социально-психологического климата в коллективе сотрудниковфирмы с целью совершенствования управления ее работой.
Лечебно-профилактическиеучреждения в новых условиях осуще­ствляют переход к экономическим методамуправления процессом предос­тавления медицинских услуг для создания гарантийнадежности и качества медицинской помощи при эффективном использованииресурсов.
Формированиеценовой политики медицинского предприятия — одна из основных составляющихмаркетинга, проектирования и управления процес­сом предоставления медицинскихуслуг.
Ценына медицинские услуги тесно взаимосвязаны с другими перемен­ными маркетинга идеятельности поставщика услуг. Цены часто меняются на протяжении жизненногоцикла медицинских услуг- от высоких для привлече­ния покупателей-новаторов,ориентирующихся на престиж, до низких, пред­назначенных для массового рынка.
Сутьцеленаправленной ценовой политики в маркетинге поставщика медицинских услугзаключается в установлении таких цен на услуги и изменений в зависимости отсостояния рынка, которые обеспечивали бы достаточный уровень прибыли и помогалирешать другие стратегические и оперативные задачи.
Медицинскиеуслуги в условиях рынка должны оплачиваться на основа­нии обоснованных ивзаимно согласованных тарифов на услуги, которые яв­ляются денежнымисредствами, возмещающими расходы учреждения по оказанию данных услуг.
Посколькусфера предоставления медицинских услуг характеризуется ее высокойтрудоемкостью, т. е. значительными затратами труда на единицу результата, тооценка трудозатрат на услуги — один из основных объектов изучения экономики трудав медицинском учреждении. В зависимости от спо­соба построения и формывыражения затрат труда при предоставлении ус­луг разрабатываются способыизмерения и оценки продуктивности, трудово­го вклада, эффективности трудаработников и организации заработной пла­ты. Актуальным является определениестоимости каждого вида деятельнос­ти медицинских работников и затрат назаработную плату врачей и медицин­ских сестер за конкретно выполненную работу.Взаключение следует указать, что рынок добровольного медицинского страхования –это цивилизованная форма обеспечения дополнительных социальных запросов гражданв отношении охраны здоровья. Кроме того, он является основой для профилактикисреди здоровых людей и для активного выявления риска заболеваний и скрытой патологии.
Современныйэтап развития системы здравоохранения характеризуется широким внедрением воврачебную практику прогрессивных медицинских технологий. Существующие в странеэкономические условия, связанные с ограниченным бюджетным финансирова­нием,наличием достаточно широкого рынка лечебно-диагностического обо­рудования,неустойчивостью ценовой политики, требуют от организаторов здравоохранениявсесторонней экспертизы новых проектов.
Сложностьсегодняшней ситуации состоит в том, что экономисты лечеб­ных учрежденийзачастую не владеют методами финансового анализа. Кро­ме того, традиционноекалькулирование медицинских услуг на основе бюд­жетной сметы расходов учрежденияи имеющаяся финансовая отчетность не всегда позволяют сделать достоверноеэкономическое обоснование внедрения ка­кой-либо медицинской технологии.
Развитиесущественно отличающихся друг от друга организационно-правовых форм оказаниястоматологической помощи населению России и сочетание их вариантов(государственной, ведомственной и частной; бюджетной и коммерческой;финансируемой из фондов обязательного медицинского страхования или средствстраховых компаний) в рамках деятельности стоматологических служб и учрежденийкаждого конкретного региона на протяжении последних 10 лет ставит многочисленныепроблемные вопросы в принятии решений на всех уровнях управлениястоматологической службой.
Наиболееактуальные из них:
— Должны ли быть единые требования к стандартизации в системах оказаниястоматологической помощи в структурных подразделениях стоматологической службы,финансируемой:
— из бюджета государственных и муниципальных органов власти;
— за счет средств ФОМС;
— за счет личных средств пациентов и/или предприятий?
Должнали быть единой методика оценки себестоимости стоматологической помощи для всехисточников финансирования, указанных выше.
Чтодолжно стать основой для стандартизации: нозология заболевания, вид работ,манипуляция, технология. 
Чтодолжно стать медико-экономической единицей для формирования методики оценкисебестоимости стоматологической помощи и адекватности ей — финансирования:посещение, условная единица, государственный стандарт на нозологию заболевания.
Факторы,мешающие принятию эффективных управленческих решений
Противоречивостьсуществующей нормативно-правовой базы здравоохранения.
Отсутствиеединой методологии формирования оценки себестоимости и ценообразования всистеме стоматологической помощи; методологии, способной в определенной степенисгладить данные противоречия.
Несогласованностьи путаница в понятиях: стоимость, себестоимость, тариф, цена.
Подменаданных понятий при финансировании стоматологической помощи как со стороныорганов, обеспечивающих бюджетное финансирование, так и при финансировании состороны страховых организаций, включая фонды обязательного медицинскогострахования.
Принимаяво внимание все вышеизложенное можно сказать что эффективность использованияфинансовых ресурсов в учреждении здравоохранения зависит и от общей стратегиифинансирования отрасли, и от поиска внутренних резервов здравоохранения.Внутренними резервами финансовых ресурсов могут быть:
1.Доходы от развивающихся платных услуг. При этом любая услуга может бытьплатной, если она осуществляется сверх Программы государственных гарантийбесплатной медицинской помощи.
2.Формирование цен на медицинские услуги, которые могли бы компенсировать всезатраты на услугу и содержать прибыль лечебно — профилактического учреждениякак дополнительный источник финансирования. Сегодня тариф в системеобязательного медицинского страхования — цена ниже себестоимости объективнодорогой медицинской услуги.
3.Экономия средств внутри лечебно — профилактического учреждения.
4.Более широкое внедрение и развитие медицинского лизинга как способфинансирования без кредитования. Создание и поощрения развития медицинскихлизинговых компаний.
5.Развитие добровольного медицинского страхования как разновидности платноймедицинской помощи. Добровольное медицинское страхование больше формируетответственность пациента за свое здоровье, чем в условиях “платной медицинскойпомощи”.
6.Внедрение прогрессивных медицинских технологий.
Список использованной  литературы
 
1.   Конституция Российской Федерации. — М.: “Издательство ПРИОР”, 1999.
2.   Бюджетныйкодекс Российской Федерации. — М.: “Издательство ПРИОР”,1999.
3.   Гражданскийкодекс Российской Федерации. -  Часть 1 — 2. — М.; Проспект, 1999.
4.   Инструкцияпо бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. Утверждена ПриказомМинистерства финансов Российской федерации от 30.12.1999. № 107н.
5.   Обухгалтерском учете: Федеральный закон  от 21 ноября 1996. № 129 — ФЗ//:Российская газета. — 1996 — 12 декабря. — с. 4.
6.   Положениепо бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. ПБУ 4 / 99.Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43 — Н.
7.   Положениепо бухгалтерскому учету “Учет основных средств”. ПБУ 6 / 97. Утвержденоприказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. № 65- Н.
8.   О порядке составления годовой,квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациямисостоящими из бюджете. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15февраля 1993 г. № 12.
9.   ПостановлениеПравительства Российской Федерации от13.01.1996 г. № 27 “Об утверждении правилпредоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями”.
10.           ПостановлениеПравительства Еврейской автономной области от 26.12.2002 г. № 140«Территориальная программа государственных гарантий обеспечения населения ЕАОбесплатной медицинской помощью в 2003 году».
11.           Переченьмедицинских услуг, оказываемых за счет средств организаций, учреждений,предприятий и других хозяйствующих субъектов с любыми формами собственности,личных средств граждан, а также по добровольному медицинскому страхованию.
12.           ПриказПравительства ЕАО Управления здравоохранения от 01.02.2001г. № 20 «Обутверждении объемов медицинской помощи, предусмотренных территориальнойпрограммой государственных гарантий обеспечения населения ЕАО бесплатноймедицинской помощью, условий и порядка предоставления медицинской помощинаселению на территории ЕАО».
13.           Алешин С.М.,Нефедов В.П.  Анализ  исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетныхучреждениях. — М.: Финансы, 1978.
14.           Альбомформ бюджетной документации для бюджетных учреждений. — М.: Бюджет, 2000.
15.           Аудит/ под ред. В.И.Подольского. — М.: ЮНИТИ, 2000.
16.           Бакаев А.С.Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. — М.: Консультант, 1996.
17.           Белов А.Н.Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. — 2 — е изд.,перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1998.
18.           Габуева Л.А.,Линькова И.В. Организационные аспекты учетной политики медицинского учреждения– 2000. //Здравоохранение. – 2000. — №4 с.145.
19.           ГорелыйВ.И. Основы автоматизации бюджетного учета. — М.: Финансы и статистика, 1999.
20.           ГришинВ.В., Семенов Ю.Ю. Обязательное медицинское страхование: организация ифинансирование. — М.,1995.
21.           Гун Г.Е.,Дорофеев В.М. Актуальные вопросы статистического исследования и анализа вдеятельности лечебно — профилактических учреждений” — М.; 1994.
22.           Данилевский Ю.А.,Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различныхформах собственности. — М.: Финансы и статистика, 1999.
23.           ДанилевскийЮ.А., Луговой В.А. Ревизия кассовых операций и ценных бумаг. — М.: Контакт,1999.
24.           Дедков Е.П.Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях и его централизация. — М.: Финансы,1998.
25.           ДедковЕ.П. Бюджетный учет. — М.: Финансы и статистика,1983.
26.           ДжеджелаваЕ.И. Особенности экономического анализа инвестиционных проектов вздравоохранении.// Здравоохранение.- 2000. -№ 10. С.45.
27.           ДонцоваЛ.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская отчетность. — М: Издательство: “Дело иСервис”, 1998.
28.           ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд – во «Бухгалтерскийучет», 1999.
29.           Использованиебюджетных средств. Издание 3 — е (переработанное и дополненное), — М.: фирма“ЭКАР”,2000.
30.           КадыровФ.Н., Петриков И.П. Медико-экономические проблемы здравоохранения насовременном этапе. — СПб, Ривьера,1995.
31.           КадыровФ.Н. Стимулирующие системы оплаты труда в здравоохранении. — М., Гранть,1998.
32.           КадыровФ.Н. Экономический анализ и планирование деятельности медицинского учреждений.- М., МЦФЭР, 1999.
33.           КовалевВ.В. Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 1998.
34.           КондратьевН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: Инфра, 2000.
35.           Кондраков Н.П.,Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. — М.: Проспект,1999.
36.           КрейнинаМ.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. — М.: “ДИС”,1997.
37.           Кузина Е.Л.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебно — практическое пособие. — М.: “Издательство ПРИОР”, 1999.
38.           Кузин В.Ф.некоторые аспекты совершенствования организации платных медицинских услугнаселению.// здравоохранение. – 2000.- № 4. С.36.
39.           Методическиерекомендации по повышению эффективности использования коечного фонда больничныхучреждений. — М.: НИИ СГЭ и УЗ им.Н.А.Семашко РОМН, 1995.
40.           НефедовВ.П., Долгае В.М., Жоромская Н.Н.Бухгалтерский учет лечебного учреждения. — М.:Книжный мир, 1999. — 160 с.
41.           НефедовВ.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. — М.: АО “ЦИТП”, 1993.
42.           НиколаеваС.А., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ. — М.:Союзаудит,1999.
43.           НоводворскийВ.Д. Организация сводного учета и составления отчетности. — М.: Финансы истатистика, 1991.
44.           Общийаудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. –М.: Российская академия государственной службы при Президенте Российскойфедерации, 1999.
45.           ПосланиеПрезидента Федеральному Собранию на 2001 год. – М.: 2001.
46.           Родионовав.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. — М.: Издательство “Перспектива”, 1995.
47.           СамодинВ.И., Шамшурина Н.Г. Экономический анализ лечебно — хозяйственной деятельностиЛПУ в условиях становления рыночных отношений: Здравоохранение, № 12, 1997 — с.25 — 48.
48.           Сборникнормативных документов по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях,состоящих на бюджете. — 2 — е изд. — М.: Бюджет, 1999.
49.           Сборникнормативных документов по финансов — хозяйственной деятельности в учрежденияхздравоохранения. — М.: АГАР, 1999 — с.438.
50.           Составлениесмет бюджетных учреждений: Лекции / Врублевская О.В., Микельсон О.М. — Л.: ЛФЭИ,1998 — с.50. 
51.           СтародубовВ.И., Гончаренко Д.Р., Кадыров Ф.Н., Шиляев Д.Р. О разумном сочетанииадминистративных и экономических методов управления здравоохранения.//Здравоохранение.- 2000. — №2. С.9.
52.           СтоунД., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс /Пер. с англ. — М.: Сирин,1998.
53.           ШереметА.Д., Сайфунин Р.С., Е.В. Негашев Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М,2000.
54.           ШереметА.Д, Комплексный экономический анализ. М.: Экономика, 2000.
55.           ШереметА.Д., Сайфунин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М.: Экономика, 1999.
56.           ШохинС.О., Воронина Л.И. Бюджетно — финансовый контроль и аудит. — М.: Финансы истатистика, 1997.
57.           Эрик Хельфр.Техника финансового анализа / Пер. с англ. П.П. Белых. — М.: “Аудит”,“ЮНИТИ”,1996.