ВВЕДЕНИЕ
Рациональная организацияконтроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте икачестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины,сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемостиоборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состоянияпредприятия.
Проверку состояниярасчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетовзаключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверкеобоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия вбольшинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либовообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновениязадолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных впропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковойдавности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверкурасчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этойработы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
Актуальность темыкурсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторскойзадолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ихувеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемостькапитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовоесостояние предприятия.
Целью работы являетсяпроверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработкарекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.
В соответствии с поставленнойцелью необходимо решать следующие задачи:
1. Изучитьтеоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности
2. Выявитьположительные стороны, а также недостатки расчетных операций;
3. Изучитьучредительные документы и учетную политику СПК «Знамя»;
4. Провестиформальную проверку хозяйственных договоров;
5. Провестивзаимную увязку показателей форм отчетности;
6. Определитьдостоверность отчетных показателей.
7. Разработатьрекомендации
Объектом исследованиякурсовой работы является СПК «Знамя» Аургазинского района.
Методологической и техническойосновой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерскомучете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам;учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками информацииявляются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2006 – 2008гг.:
— форма № 1«Бухгалтерский баланс»;
— форма № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу»;
— первичные документы ирегистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности.
1. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ
1.1 Нормативное регулированиевопросов бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Предприятие вступает в хозяйственныеи финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом,возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:
1) По товарнымоперациям, которые производятся предприятием в случае, если предприятиеявляется поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителемтоварно-материальных ценностей, или покупателем
2) По нетоварнымоперациям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам,внебюджетным фондам и другие расчеты.
В бухгалтерском учете дебиторскаязадолженность отражается как имущество организации, а кредиторскаязадолженность — как обязательства. Однако тот и другой вид задолженностинеразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой.Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностьюпонимаются задолженность организаций, работников и физических лиц даннойорганизации, которая возникает в процессе экономической деятельностиорганизации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги,подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Для целей учета ианализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущаязадолженность должна быть получена в течение года или нормальногопроизводственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включаетв себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получениеи хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, ипогашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженностиопределяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степеньнасыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетовс клиентами, причем последний фактор особенно важен [15].
Кредиторской называютзадолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам,которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторов,задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей,называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникаморганизации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, вфонды социального назначения и другие подобные начисления называютобязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла подругим операциям, называют прочими кредиторами.
Порядок постановки научет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а такжевозникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующиминормативными документами:
1. Федеральный закон от21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. ГражданскийКодекс РФ (далее по тексту — ГК РФ)
3. НалоговыйКодекс в части I и II.
4. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее потексту — Положение № 34н)
5. Указ Президента РФот 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежейпо обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)»(далее по тексту — Указ №2204)
6. ПостановлениеПравительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление№817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей пообязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).
7. Положение обухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств»финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2006)
8. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказомМинистерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н
9. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказомМинистерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н
10. Инструкция МНС РФот 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль предприятии и организации», и другие.
1.2 Современноесостояние проблем учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются споставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетнымилицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними(зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.
Резкое увеличениедебиторской задолженности и её доли в текущих активах может свидетельствовать онеосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либооб увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве частипокупателей. С другой каждому обязательству на основании данных проведеннойинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителяорганизации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительныхдолгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период,годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с тогомомента, когда закончится срок исполнения обязательства. В некоторых случаяхсрок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново.Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:
· кредиторобращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срокисковой давности не прерывается;
· написатьзаявление о зачете взаимных требований.
При этом еслиорганизация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, тосрок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать ненужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для зачета взаимных требований достаточнозаявления одной стороны [1].
Исходя из этогозадолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств и должна будетнайти свое отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.
При списаниидебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС,что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновенияналоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, топри неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречногообязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказаниемуслуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признаетсянаиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности илидень списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие осуществляетучет выручки от продажи по мере поступления денежных средств от покупателей, товозникает необходимость оплаты НДС в момент списания дебиторской задолженности,даже если оплата от покупателей не поступила.
По мнению КондраковаН.П. если должник все же погасил свою задолженность после того, как она ужебыла списана кредитором, сумма долга учитывается в составе прочих доходов иповторно НДС не облагается. Эта норма справедлива, так как обязанность поуплате НДС уже возникла при списании задолженности, иначе возникает проблемадвойного налогообложения.
Сумма списанной дебиторскойзадолженности уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль при условии, чтоона списывается в следствие истечения срока исковой давности или невозможностиее взыскания, считает Богатая И.Н. Списывать задолженность лучше в том периоде,когда предприятие получило прибыль, сумма которой больше размера задолженности.В такой ситуации предприятие заплатит НДС и сэкономит на налоге на прибыль.
Алборов Р.А.утверждает, что невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если предприятиев текущем периоде несет убытки либо если сумма прибыли значительно меньше суммыдолга. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должникпогасит ее после списания долга. В этом случае предприятие заплатит НДС, а припоступлении денежных средств от покупателя — еще и налог на прибыль споступившей суммы, поэтому предприятие заинтересовано в продлении срока исковойдавности. По общему правилу срок исковой давности начинается с той даты, непозднее которой покупатель должен перечислить денежные средства по договору.Если же такая оговорка отсутствует в договоре, то срок исковой давностиисчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло отпродавца к покупателю.
Для того чтобы срокисковой давности прервался и начался сначала, предприятию можно обратиться в судс иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день,когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давностипрерывается, если должник признал за собой долг. Подтверждается этот фактписьменно путем пересылки письма или акта сверки расчетов кредитору. Такжеподтверждением является поступление от должника любой суммы денежных средств.При соблюдении вышеуказанных условий Мельник М.В считает, что кредитор недолжен списывать дебиторскую задолженность, так как неистребованной дебиторскойзадолженностью считается такая задолженность, по которойорганизацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату[9].
Особенности списаниянеистребованной дебиторской задолженности определяются предельным сроком ихисполнения, который равен трем месяцам с момента фактического получения товаров(выполнения работ, оказания услуг). Однако при налогообложении прибыли суммасписания указанной дебиторской задолженности восстанавливается, то естьфинансовый результат при налогообложении не уменьшается.
Дебиторскаязадолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидациипредприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечениясрока исковой давности. Основанием для списания нереальной для взысканиядебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершенииконкурсного производства[13].
Что касается списаниядебиторской задолженности в связи с тем, что она является нереальной длявзыскания, то, по нашему мнению, таковой является задолженность ликвидированныхпредприятий, не имеющих в установленном порядке правопреемников. Подтверждениемтого, что предприятие ликвидировано и не имеет правопреемников, может бытьвыписка из государственного реестра предприятий. В этом случае предприятиевынуждено будет списать дебиторскую задолженность и уплатить в бюджет налог надобавленную стоимость.
Важным моментомявляется обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ,услуг) предельного срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3месяцев). Неисполнение условий договора может привести к тому, что сделкипризнаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании вдоход бюджета сумм, причитающихся по сделке: с организации-дебитора — всейсуммы, полученной по сделке; с организации-кредитора — всей суммы,причитающейся по сделке.
Существуют некоторые общиерекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.
1. Постоянноконтролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченнымзадолженностям.
2. Установить определенныеусловия кредитования дебиторов, например:
— покупатель получает скидкув 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получениятовара;
— покупатель оплачиваетполную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитногопериода;
— в случае неуплаты в течениемесяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величинакоторого зависит от момента оплаты.
3. По возможностиориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплатыодним или несколькими покупателями.
4. Следить за соотношениемдебиторской и кредиторской задолженности.
Актуальность темыдебиторская и кредиторская задолженность обоснована тем, что динамика изменениядебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а такжеинтенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемостькапитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовоесостояние предприятия
2. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ АУДИТ
2.1 Правовоерегулирование деятельности СПК «Знамя»
Полное официальное наименованиекооператива – сельскохозяйственный производственный кооператив «Знамя».Землепользование СПК представляет собой единый компактный массив общей площадью 463 га. С 2006 года кооператив переориентировал свою деятельность только наживотноводство, растениеводческая отрасль была ликвидирована.
Административно-хозяйственнымцентром является с. Исмагилово. Расстояние до райцентра с. Толбазы – 19 км, до ближайшего центра г. Уфа – 61 км, ближайшей железнодорожной станции Белое озеро – 38 км.
Кооператив являетсякоммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующегосубъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках,печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.
Кооператив создан в целяхсовместной деятельности членов кооператива (по производству, переработке исбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, незапрещенной законодательством деятельности) на основе личного трудового участияи объединения его членами имущественных паевых взносов.
Кооператив самостоятельнопланирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и инуюдеятельность, а также социальное развитие. Кооператив несет ответственность посвоим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Члены кооператива несутсубсидиарную ответственность по обязательствам кооператива.
Членами кооператива могутбыть граждане Российской Федерации, достигшие 16-ти лет, признающие устав кооператива,принимающие личное трудовое участие в его деятельности, внесшие паевые и иныевзносы, предусмотренные уставом кооператива или решением его общего собрания.
Органами управлениякооператива являются общее собрание членов кооператива (собраниеуполномоченных), правление кооператива, председатель и наблюдательный совет.
Управление кооперативомосуществляется по принципу: каждый член кооператива имеет один голос.
При этом следует отметить,что каждый отдел напрямую связан с бухгалтерией. Они сдают в бухгалтерию первичныедокументы, различные акты, накладные, ведомости, а бухгалтерия в свою очередьрассчитывает и начисляет работникам заработную плату, определяет планы ит.д.
2.2 Краткая экономическаяхарактеристика СПК «Знамя»
К трудовым ресурсамотносится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными,знаниями и трудовыми навыками в соответствующей отрасли. В сельском хозяйстве сразвитием производительности сил, научно-технического прогресса сокращаетсячисленность работников, занятых непосредственно производством продукции. В ихиспользовании наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическимиусловиями.
Достаточнаяобеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовымиресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительноститруда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции иповышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйстватрудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременностьвыполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и,как результат, объем производства продукции, ее себестоимости, прибыль и ряддругих экономических показателей /24/.
Проанализируем наличие трудовыхресурсов и эффективность их использования в СПК «Знамя». Данные приведены в таблице2.1.
Таблица 2.1 Состав иструктура трудовых ресурсов СПК «Знамя»Категория работников 2006 г. 2007 г. 2008г. 2008 г. в % к 2006 г. чел. в % к итогу чел. в % к итогу чел. в % к итогу По организации – всего 98 100,00 77 100,00 72 100,00 73,47 в том числе: Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве – всего 97 98,98 76 98,70 72 100,00 74,23 в том числе Рабочие постоянные 86 87,76 65 84,42 61 84,72 70,93 из них: трактористы-машинисты 4 4,08 3 3,90 3 4,17 75,00 операторы машинного доения 16 16,33 17 22,08 18 25,00 112,50 скотники КРС 23 23,47 12 15,58 22 30,56 95,65 работники коневодства 1 1,02 1 1,30 0,00 0,00 Служащие 11 11,22 11 14,29 11 15,28 100,00 из них: руководители 1 1,02 1 1,30 1 1,39 100,00 специалисты 4 4,08 4 5,19 4 5,56 100,00
Как видим, в связи с переориентациейхозяйства на животноводство численность работников в хозяйстве сократилась на25,77 %, что составляет 26 человек. Следует отметить, что численностьспециалистов сократилась, что может привести к нежелательным последствиям. Поданным таблицы также можно сказать, что в хозяйстве нет своих работниковторговли и общественного питания, и оно не занимается строительством, сприменением собственных сил.
Рассмотрим затраты трудана производство продукции и уровень производительности труда. Данные приведены втаблице 2.2.
Таблица 2.2 Затратытруда на производство продукции (чел-час)Отрасль 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2008 г. в % к 2006 г.
Затраты труда на производство продукции, чел-час.
Растениеводство
Животноводство
Выручка тыс. руб.
Выработка продукции в единицу времени, руб./чел.-час.
Трудоемкость изготовления продукции, чел.-час./ руб.
-
163,00
8982,00
55,10
0,02
-
103,00
9829,00
95,40
0,01
-
141,00
15851,00
112,40
0,01
-
86,50
176,50
203,90
400,00
Затраты труда напроизводство продукции животноводства уменьшились, и при этом выработка продукциив единицу времени увеличилась на 103,9 %, а трудоемкость снизилась в 4 раза.
Непременным условиемпроцесса производства является наличие средств производства, которые состоят изсредств труда и предметов труда. Выраженные в стоимостной форме средствапроизводства представляют собой производственные фонды, которые подразделяютсяна основные и оборотные.
Основные фонды – это материально– вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течении длительногопериода времени и утрачивающие свою стоимость по частям [5].
Обеспеченность сельскохозяйственныхпредприятий основными средствами и эффективность их использования являются важнымифакторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частностикачество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, аследовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовоесостояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятийосновными фондами и поиск повышения эффективности их использования имеет большоезначение [32].
Обобщающимипоказателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами являютсяфондооснощенность, фондовооруженность, фондоотдача и фондоемкость. Рассчитаемкаждый из показателей для СПК «Знамя» с 2006 по 2008 год для этого сформируемследующую таблицу 2.3 [2].
Таблица 2.3Обеспеченности предприятия основными средствамиПоказатель 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2008 г. в % к 2006 г.
Площадь земельных угодий, га
Среднегодовая численность работников, чел
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб
Выручка, тыс. руб
Фондооснащенность, тыс. руб./ га
Фондовооруженность, тыс. руб./чел
Фондоотдача, руб
Фондоемкость, руб
463
121
56462
15324
12194
467
271
3685
463
98
56666
6737
12239
578
119
8411
463
77
56769
8113
12261
737
143
6997
100
63,6
100,5
52,9
100,5
157,8
52,8
189,9
Как видим по таблице показателифондооснащенность на 0,5 %, фондовооруженность на 57,8 % и фондоемкость 89,9 %увеличились, при этом фондоотдача уменьшилась на47,2 %. Это говорит о том, что производствопродукции на 1 единицу ОПФ уменьшилась, несмотря на увеличение обеспеченностихозяйства и работников хозяйства основными средствами.
Проанализируем структуруосновных средств и дадим оценку произошедшим изменениям в СПК «Знамя» за три года.Данные приведены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Состав иструктура основных производственных фондов Основные фонды 2006 г. 2007 г. 2008 г.
2008 г. в % к
2006г тыс. руб в % к итогу тыс. руб в % к итогу тыс. руб в % к итогу Здания 25271,0 44,6 25271,0 44,6 25020,0 44,1 99,0 Сооружения и передаточные устройства 14248,0 25,2 14248,0 25,1 14248,0 25,1 100 Машины и оборудование 5877,0 10,4 5515,0 9,7 4968,0 8,8 84,6 Транспортные средства 1720,0 3,1 1256,0 2,2 1478,0 2,6 85,9 Производственный и хозяйственный инвентарь 60,0 0,1 60,0 0,1 60,0 0,1 100,0 Рабочий скот 142,0 0,3 124,0 0,2 109,0 0,2 76,8 Продуктивный скот 4670,0 8,3 5718,0 10,2 6412,0 11,3 137,3 Многолетние насаждения 1057,0 1,9 1057,0 1,9 1057,0 1,9 100,0 Другие виды основных средств 3417,0 6,1 3417,0 6,0 3417,0 6,0 100,0 Итого 56462,0 100,0 56666,0 100,0 56769,0 100,0 100,5
Рассмотрев данные таблицы,можно сказать, что стоимость основных средств предприятия уменьшилась. В целом стоимостьосновных средств в 2008 года по отношению к 2006 году увеличилась на 0,5%, чтосоставляет 307 тысяч рублей. Это произошло за счет увеличения показателей попродуктивному скоту, по которым наблюдается рост на 37,3% за 2008 по сравнениюс 2006 годом. Остались неизменными данные по показателям здания, сооружения ипередаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь имноголетние насаждения. На 2008 год в структуре основных фондов наибольшийудельный вес приходится на здания (44,1%), сооружения и передаточные устройства(25,1%) и продуктивный скот (11,3%).
Имуществом предприятия,как было отмечено ранее, являются также оборотные средства, активы, которые представляютсобой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. В отличиеот основных средств они используются в одном производственном цикле, истоимость их переносится на продукт сразу и полностью. Оборотные фонды исредства обращения составляют оборотные средства. В свою очередь фондыобращения включают в себя готовую, но не реализованную продукцию, а так жеденежные средства в кассе, на счетах в банках и средства на расчетных счетах[26]. Отразим структуру оборотных средств хозяйства в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Состав иструктура оборотных средств СПК «Знамя»Виды оборотных активов 2006г. 2007г. 2008г. 2008г в % к 2006г тыс. руб. в % к итогу
тыс.
руб. в % к итогу
тыс.
руб. в % к итогу Запасы 16767,0 86,5 20725,0 86,6 19163,0 80,8 114,2
в том числе:
сырье, материалы 2304,0 11,9 4268,0 17,8 520,0 2,2 22,5 животные на выращивании и откорме 14286,0 73,7 16398,0 68,5 18602,0 78,5 130,2 затраты в незавершенном производстве - - - - - - - готовая продукция и товары для перепродажи 177,0 1,0 59,0 0,2 41,0 0,2 23,1 Налог на добавленную стоимость 1242,0 6,4 1242,0 5,2 1242,0 5,2 100,0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчетной даты) 1250,0 6,5 1902,0 7,9 3165,0 13,4 253,2 в том числе покупатели и заказчики 1250,0 6,5 1902,0 7,9 3165,0 13,4 253,2 Денежные средства 117,0 0,6 69,0 0,3 135,0 0,6 115,3 Итого 19376,0 100,0 23938,0 100,0 23705,0 100,0 122,3
По таблице 2.5 видно,что в целом оборотные средства предприятия в стоимостном выражении в 2008 годупо сравнению с 2006 годом возросли на 22,34%, что составляет 4329 тыс. руб.Наблюдается рост по таким показателям, как животные на выращивании и откорме на31,21%, дебиторская задолженность в 2,5 раза и денежные средства на 15,38%.Увеличение по показателю животные на выращивании и откорме отражает изменения,произошедшие в хозяйстве. Руководителям предприятия следует предпринятьсоответствующие меры по взысканию дебиторской задолженности и размещениюсвободных денежных средств.
Всемерное улучшение использованияоборотных фондов – одна из важнейших задач деятельности любого предприятия. Дляоценки эффективности использования оборотных средств вычислим коэффициентыоборачиваемости, загрузки и длительность одного оборота.
Таблица 2.6Использование оборотных средствПоказатель 2006г. 2007г. 2008г. 2008г в % к 2006г Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 8982,00 9829,00 15851,00 176,48 Стоимость молодняка переведенного в основное стадо, тыс. руб. 1652,00 1892,00 5368,00 324,94 Средний остаток оборотных средств, тыс.руб 19376,00 23938,00 23705,00 122,34 Стоимость проданного скота основного стада, тыс. руб. 2320,00 3365,00 4229,00 182,28 Коэффициент оборачиваемости 0,67 0,63 1,07 160,57 Коэффициент загрузки 2,16 2,44 1,50 69,33 Продолжительность одного оборота, дней 538,47 571,24 335,34 62,28
Коэффициентоборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотнымисредствами предприятия за определенный период, или показывает объемреализованной продукции, приходящийся на 1 руб. оборотных средств. Из расчетовмы видим, что оборотные средства за один год не успевают пройти один оборот илина 1 тыс. рублей выручки приходится 2,16 тыс. рублей реализованной продукции в2006г. Однако, в 2008г. данные показатели улучшаются: оборачиваемость капиталасоставляет 1,07, т.е. оборотные средства за один год проходят больше одного оборота,что характеризует положительные тенденции в работе предприятия.
Коэффициент загрузкиоборотных средств характеризует сумму оборотных средств, затраченных на 1 тыс.рублей реализованной продукции. Затраты на реализацию 1 тыс. руб. продукции снизилисьв 2008 году по сравнению с 2006 годом на 30,67%.
Продолжительностьодного оборота говорит нам об эффективности использования оборотных средств.Следует отметить, что продолжительность оборота в СПК «Знамя» снижается на37,72%. Что может говорить о повышении эффективности использования оборотныхсредств. Это также обусловлено переходом хозяйства на животноводческуюнаправленность [27].
2.3 Состояние бухгалтерскогоучета и внутрихозяйственного контроля
Структурабухгалтерского аппарата СПК «Знамя» представляется линейным типом, при которомвсе работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Вбухгалтерии имеются бухгалтер бригады по растениеводству, бухгалтер по учетупродукции животноводства и реализации, расчетный бухгалтер и бухгалтерматериального стола. Каждый из них непосредственно подчиняется главномубухгалтеру общества. Структура бухгалтерии и обязанности каждого структурногоэлемента представлены на рисунке 2.1.
Структура бухгалтерии представленатремя звенами, которые подчиняются главному бухгалтеру – это модель линейногоподчинения. Как видно, бухгалтера-аналитика на предприятии не предусмотрено. Отдельныеего функции выполняет главный бухгалтер предприятия.
Данные бухгалтерских регистровобеспечивают достаточность данных для формирования обязательств перед бюджетоми внебюджетными фондами. Обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондамиопределяются на основании нормативных документов, предусмотренных п.4 ст. 1Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и положения п.2 ст.4 НК РФ.
Учетныйпроцесс на Предприятии обеспечивает принципы, изложенные в п. 6 ПБУ 1/08«Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от09.12.1998г. №60.
Передсоставлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчикамисначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций споставщиками и подрядчиками. Для этой цели в СПК «Знамя» провели письменный иустный опрос работников. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системеучета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основномпроверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо малоконтролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.
Составилитаблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организациивнутреннего контроля на предприятии, наличие которых выявили в ходе опроса.Перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля представленв таблице «Оценка состояния внутреннего контроля» (Приложение Л).
Заполнив две последниеграфы такой таблицы, с достаточной степенью определенности можно оценитьдействующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделуучета дебиторской и кредиторской задолженности. На каждый из первыхпредложенных методов достижения поставленных задач в основном былиотрицательные ответы. Это говорит о наличии низкого уровня системы внутреннегоконтроля в организации.
3. АУДИТ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ3.1 Планирование аудита3.1.1 Оформление договорных отношений с руководствомСПК «Знамя»
Договор напроведение аудиторской проверки является официальным документом,регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическимсубъектом.
Качество проведенияаудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом вомногом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.
В договоре наоказание аудиторских услуг точно сформулируются права, обязанности иответственность сторон. При этом подход должен быть принципиальным, объективными деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть впроцессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущербани клиенту, ни репутации аудиторов.
В договоре наоказание аудиторских услуг предусматривается обязанность клиента по оказаниюпомощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение внутренних аудиторов дляоказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации,предоставление транспорта и др.). Кроме того, в договоре можно предусмотретьоказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты ихстоимости заказчиком.
Припроведении аудита организации и фирмы обязаны предоставлять в распоряжениеаудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения проверки, исоздавать надлежащие условия, что должно быть отражено в договоре на оказаниеаудиторских услуг.
Результаты аудиторскойпроверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. Заразглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так иматериальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашениеданных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может бытьпредусмотрена в договоре.
Присоставлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг,целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержанияаудиторского задания.
Текстдоговора должен в обязательном порядке содержать пункты, раскрывающие следующиеаспекты:
— предмет договорана оказание аудиторских услуг;
— условия оказанияаудиторских услуг;
— права и обязанностиаудиторской организации;
— права и обязанностиэкономического субъекта;
— ответственность сторон и порядок разрешения споров;
— стоимость аудиторскихуслуг и порядок оплаты.
Наряду с этимтекст договора может содержать другие, важные для сторон, обстоятельства.Договор представлен в приложении Е.
Подготовка письмао согласии на проведение аудита определяется Российским правилом (стандартом)аудиторской деятельности «Письмо аудиторской организации о согласии напроведение аудита» (Приложение Д)
Письму осогласии на проведение аудита обязательно должно предшествовать официальноепредложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита (Приложение Г)3.1.2 Определение уровня материальности(существенности)
Понятиеуровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом(стандартом) «Существенность и аудиторский риск».
Существенностьинформации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономическиерешения разумного пользователя такой информации.
Под уровнем существенностипонимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которойквалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятностиперестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и приниматьправильные экономические решения.
Аудиторобязан принимать во внимание уровень существенности:
-на этапе планированияпри определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторскихпроцедур;
-в ходе выполненияконкретных аудиторских процедур;
-на этапе завершенияаудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениямина достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудиторобязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественнуюи количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носятсущественный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенныхэкономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требованийнормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точкизрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженныеотклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений)количественный критерий – уровень существенности.
Рассчитаем уровеньсущественности в СПК «Знамя» в таблице 3.1
Таблица 3.1Расчет уровня существенностиНаименование базового показателя Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. Балансовая прибыль 10 841 7 759 Валовой объем реализации без НДС 15 851 4 634 Валюта баланса 61 712 2 1 234 Сумма собственного капитала 16 534 4 661 Дебиторская задолженность 1 902 6 114
По данным таблицы3.1 составим следующий расчет
1. Среднеарифметическоезначение показателей приведенных в столбце 4 составит: (759+634+1234+661+114)/5=680 тыс.руб;
2. Наименьшеезначение отличается от среднего (680-114)/680*100=83,2%
3. Наибольшеезначение отличается от среднего на (1 234-680)/ 680*100=81,5%
Отсюда делаемвывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 3 числа,которые незначительно отличаются от среднего.
Рассчитаем новоесреднее арифметическое:
(634+661+759)/3= 684,7
Полученную величинудопустимо округлить до 690 тыс. руб. и использовать данный количественныйпоказатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениемуровня существенности до и после округления составляет:
(690-684,7)/684,7*100 = 0,77%,
что находитсяв пределах 20%;
Такимобразом, рассмотрев показатели для расчета уровня существенности, в качествеуровня существенности можно принять значение 690тыс. руб. Это подтверждаетсявышеприведенными расчетами.
Такженеобходимо определить показатель для оценки нарушений в части учета дебиторскойзадолженности. Для чего будет использован метод распределения общего уровнясущественности.
Значение показателейна конец отчетного периода составили:
статья «Основныесредства» — 3 165 тыс. руб.;
валюта баланса– 61 712 тыс. руб.;
абсолютный уровеньсущественности – 690 тыс. руб.
Удельный вес статьи«Основные средства» в структуре баланса составит:
3 165/61712*100%= 5,13%.
Далеерассчитывается уровень существенности применительно к данной статье:
Распределенныйуровень существенности = 690 тыс. руб.* 5,13%=
= 35 тыс. руб.
Полученнуювеличину допустимо округлить до 40 тыс. руб. Различие между значениями уровнясущественности до и после округления составляет:
(40-35)/35*100%= 14,2%,
что находитсяв пределах 20%.
Значит, при аудитедебиторской задолженности для оценки нарушений в данной части учета в качествеуровня существенности можно принять значение, равное 40 тыс. руб.
Уровень аудиторскогориска рассчитывался по формуле:
ПАР = ВР * РК* РН (3.1)
где ПАР –приемлемый аудиторский риск;
ВР – внутрихозяйственныйриск;
РК – риск контроля;
РН – рискнеобнаружения.
Предположим, чтона стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет80%, риск контроля – 50%, а величина риска необнаружения, согласно статистикеравна 10%.
Таким образом,значение риска при аудите составило:
0,8 * 0,5 *0,1 = 0,04, т.е. 4%.3.1.3 План и программа аудиторскойпроверки учета дебиторской и кредиторской задолженности
Длясвоевременного и качественного проведения аудита следует тщательно к немуподготовиться. Как необходимое средство такой подготовки является составленплана ожидаемых работ и разработка программа учета дебиторской задолженности.
В плане предусмотреныосновные виды работ, период их проведения и исполнитель (приложение Ж).
План и программааудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности строятся сучетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов, с поставщикамии подрядчиками.
Программааудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности составляется наосновании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторскойпроверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: названиепроверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имяотчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы,планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программааудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представленав приложении З.
3.2Выполнение аудиторских процедур3.2.1 Изучение учредительных документовСПК «Знамя»
Учредительнымдокументом СПК «Знамя» является Устав. Устав СПК «Знамя» состоит из 24 статей.
СПК «Знамя»создан в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах егодеятельности и получения прибыли.
Для достиженияданной цели предприятия осуществляет следующие виды деятельности:
· заготовка,в т.ч. приемка, сушка, подработка зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семянзерновых, масличных культур, травяной муки, производство муки, крупы,комбикормов;
· хранениезерна и продуктов его переработки, зерна госрезерва, госресурсов и давальческогозерна;
· правильноеразмещение, перемещение и использование зерна и других хлебопродуктов,поставленных для республиканских (федеральных) нужд;
— производство, хранение, переработка, реализация элитных семян;
— наращиваниепроизводства растениеводства и животноводства;
Дляосуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего емуимущества создает:
— фонд финансовойвзаимопомощи, который формируется в порядке, установленном общим собранием членовкооператива и расходуется на выдачу займов, предоставляемых кооперативом;
— резервный фонд,который расходуется на покрытие убытков, полученных в результате деятельностикооператива.
Кооператив порешению общего собрания может формировать страховой и другие фонды.3.2.2 Изучение учетной политики СПК«Знамя»
Учетнаяполитика организации — это принятая ею совокупность способов ведениябухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политикавключает в себя:
1)организационныеаспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса напредприятии;
2)организациябухгалтерского учета;
3) техника учета;
4)методика учета;
5)затраты на производство;
6)учетная политикав целях налогообложения.
В СПК «Знамя»учетная политика является интегрированным документом, включающим в себявыбранные методы и способы финансового, налогового и управленческого учета.
Учетнаяполитика отвечает всем требованиям, предусмотренным ПБУ. Способы отражения хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете соответствуют законодательству (приложении Б).
Степеньдетализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той илииной информации.
В СПК «Знамя»используется интегрированная система учета затрат. У предприятия не возникаетнеобходимости использования свободных счетов. В рабочем плане счетов непредусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и онивстречаются по существу во всех его частях (копия рабочего плана счетов — в приложенииЖ). В рабочем плане счетов для обобщения информации о расходах по видамдеятельности.
В хозяйстве20-е счета – счета основной деятельности по производству сельскохозяйственнойпродукции.
23 счета – счетавспомогательных производств;
29 счета – обслуживающиепроизводства;
26 счет – счетобобщения затрат по расходам для нужд управления не связанных непосредственно спроизводственным процессом. В конце года эти расходы списываются на счета20,23,29.
На счете 43отражается готовая продукция по фактическим ценам и плановой себестоимости. Насчете 44 учитываются расходы на продажу (содержание помещений, тара,затаривание, оплата труда с последующим списанием этих расходов на счет 90(продажи).
Счет 50 Кассапредназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации.
Счет 51Расчетный счет предназначен для учета наличия и движения денежных средств нарасчетных счетах, открытых в кредитных учреждениях.
Существенным недостаткомведения системы учета в СПК «Знамя» является отсутствие графикадокументооборота. Документооборот имеет важное организующее значение вбухгалтерском учете. Он должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетомконкретных его особенностей: специализации, организационной структуры,размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений,места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п.График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утвержденияруководителем хозяйства становится обязательным для исполнения. Считаю, чтонеобходимо разработать график документооборота и ввести его в действие.Разработанный график документооборота представлен в приложении Г. Данныйграфик позволит повысить качество организации учёта, определить ответственныхлиц за составление и сохранность документов, представить наглядно движениедокументов, избавиться от ненужных формальностей и сократить время наподготовку необходимой для учёта информации. 3.2.3 Формальная проверка хозяйственных договоров
В ходе аудитабыла проведена выборочная проверка соответствия типовых договоров, заключенных кооперативомпо основным видам деятельности, действующему законодательству. Все договоры наоказание услуг имеют типовое оформление, содержат все необходимые реквизиты,обязательные для договоров указанного вида (подписи уполномоченных лиц, печати,номера и даты, доверенности, сроки платежей). Нарушений не установлено. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции скоторыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которымисущественны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характеропераций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота ихоприходования, обоснованность выделения НДС.
Для расчета аудиторскойвыборки используется следующая формула:
n = ( N / МР) * r (3.2)
где n — объемвыборки (количество выборок); N — проверяемая величина (сальдо или оборотсчета); МР — уточненная существенность; r — аддитивный коэффициент,соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведенииаудиторских процедур.
В нашем случаеиспользуется аддитивная модель зависимости рисков:
r = p – i – c (3.3)
где p —коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствияошибки на счете. В международной практике принято считать, что если уровеньвероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считатьдостоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибокне менее, чем 95%; i — коэффициент, соответствующий доверительной вероятностиотсутствия ошибок в учете; c — коэффициент, соответствующий доверительнойвероятности выявления ошибки системой контроля.
Таким образомаудиторская выборка составила:
r=3-1,3-1,2=0,5
n=25/10*70=175
Дебет 62КРЕДИТ 90/1 — отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторскаязадолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на датуотгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
Дебет45КРЕДИТ 20, 43 — отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимостипродукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностраннойвалюты в рубли не производится.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ90/1 в случае положительной суммовой разницы и
ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90/1| сторнировочной проводкой в случае отрицательной
ДЕБЕТ 91/2КРЕДИТ 62 — списывается дебиторская задолженность;
ДЕБЕТ 91/3КРЕДИТ 68 — субсчет «Расчеты по НДС» — отражается задолженность по НДС даннойдебиторской задолженности
ДЕБЕТ20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»-Начислена сумм страховых платежей
ДЕБЕТ 76–КРЕДИТ 51 — Перечислена сумма страховых платежей
Потери постраховым случаям (Уничтожение, порча производственных запасов, готовой продукциии др.) отражаются по дебету счета 76.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ20,23,10,43-Списание потерь производственных запасов при страховых случаях
ДЕБЕТ 76–КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Сумма страховоговозмещения, причитающегося по договору страхования работников организации.
ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ76 — Суммы страховых возмещений, полученные организацией.
ДЕБЕТ 99«Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениямипотерь от страховых случаев.
На субсчете76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным)штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных организаций.
ДЕБЕТ 76«Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ20 За брак и простои по вине поставщиков
ДЕБЕТ 76КРЕДИТ 51 Претензии кредитным организациям по суммам
ошибочно списанным(перечисленным)
ДЕБЕТ 76КРЕДИТ 91/1 По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, занесоблюдение договорных условий.
Страницы: ←предыдущая34567
ign=«justify»>ДЕБЕТ91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорныхусловий, признанных организацией
На субсчете76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. поприбыли, убыткам и другим результатам.
ДЕБЕТ 76/3КРЕДИТ 91/1 Доходы подлежащие к получению
ДЕБЕТ 51,58КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов.
На субсчете76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты сработниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным вустановленный срок (из-за неявки получателя).
ДЕБЕТ 70–КРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм
ДЕБЕТ 76–КРЕДИТ 50 Выплата депонированных сумм
Аналитическийучет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведетсяпо договорам, счетам, претензиям, а также по каждому дебитору и кредитору.3.2.4 Взаимная увязка показателей форм отчетности
Одним изважных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм(соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью при аудитедебиторской и кредиторской задолженности были сверены показатели формы № 1«Бухгалтерский баланс» (приложение А) по троке 240 «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и построке 640 «Кредиторская задолженность» с данными формы № 5 «Приложение кбухгалтерскому балансу» по Дебиторской и Кредиторской задолженности (приложениеМ). Проведение данной процедуры привело к выводу о том, что данныебухгалтерского баланса в части дебиторской и кредиторской задолженности несоответствуют данным приложения к бухгалтерскому балансу (приложение К). Данноенесоответствие показателей не является существенным, так как бухгалтером быладопущена арифметическая ошибка, ему следует более внимательно заполнятьотчетность.3.2.5 Определение достоверности отчетных показателейна основе учетной информации и первичных документовПри проведении аудита организациипервичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и покупателямииспользованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:
Проверка соблюденияграфика документооборота. Проверка проводилась с целью сырья и материалов и другиххозяйственных договоров. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиямГражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 — 18).
В ходе проверкибыло установлено наличие договоров поставки по проведенным сделкам, проверена правильностьих оформления, дату возникновения и причину образования просроченнойзадолженности. Далее выборочно проверялись расчетные операции с поставщиками поданным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». В состав выборки включались поставщики, расчетныеоперации с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которымисущественны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характеропераций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота ихоприходования, обоснованность выделения НДС.
Наиболее эффективнымспособом проведения данной процедуры является инвентаризация, поэтому в СПК«Знамя» была проведена к инвентаризация о состоянии расчетов на определеннуюдату с приложением к запросу расшифровки задолженности.
Это одна изважнейших процедур аудита дебиторской и кредиторской задолженности, так какоперации с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежнымисредствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искаженийданных финансовой отчетности.
В ходепроведения проверки соответствия данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета проверялась полнота и достоверностьотражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками ипокупателями. Проводилась сверка методом пересчета— определение достоверностисумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщикамии покупателями, отраженных в отчетности СПК «Знамя» дебиторской и кредиторскойзадолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Всенарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки учета дебиторской икредиторской задолженности, представлены в рабочем документе «Таблицавыявленных нарушений» Приложение К.
С целью установлениясистемы распределения полномочий и ответственности СПК «Знамя» нужноразработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции.
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ И ОТКЛОНЕНИЙВ АУДИТЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
СПК «Знамя»Аургазинского района
Некрасову Н.К.
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ
АУДИТОРА РУКОВОДСТВУЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
ПО РЕЗУЛЬТАТАМПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
УважаемыйНиколай Кузмич!
Период аудита:01.01.2008-31.12.2008
Период проведенияаудита: с 01.11.09 по 30.11.09
В соответствиис договором и письмом — обязательством мною с 01.11.09 по 30.11.09 г. былпроведен аудит дебиторской и кредиторской задолженности Вашей организации запериод с 1.01.2008 г. по 31.12.2008 г.
Лицо,осуществлявшее аудит: независимый аудитор Хамитова А.Р., адрес: г. Уфа, ул.Бульвар Молодежи, д. 4; регистрационное свидетельство № 888725620007 от18.11.2006 г.; лицензия № 4264102154 от 20.11.2006 г.
Проверяемый экономическийсубъект: СПК «Знамя» Аургазинского района, юридический адрес: Аургазинскийрайон, с. Исмагил, ул. Центральная, д. 4.
Руководитель организации:председатель Некрасов Н.К.
Лицо,ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер АхметовИ.Х.
ОБЩАЯИНФОРМАЦИЯ
Припланировании и проведении аудита отчетности, было рассмотрено состояние внутреннегоконтроля СПК «Знамя».
Припроведении аудита отчетности, рассмотрено несоблюдение СПК «Знамя» применимогозаконодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственныхопераций. Т.е. бухгалтерский учет в СПК «Знамя» ведется с нарушениемФедерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вредакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативнымиактами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙПРОВЕРКИ
В результатепроведенного на выборочной основе аудита учета дебиторской и кредиторскойзадолженности обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения СПК«Знамя» бухгалтерского учета действующему законодательству.
Были выявлены нарушенияпо неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены всенеобходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Былизафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведетсяжурнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей.
При оформлениипоступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.
Проводки отражаютсяправильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
По ряду счетовотсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметьнегативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
Одна из важнейших процедураудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторскойзадолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторскойзадолженности в СПК «Знамя» было выявлено с помощью источников информации, чтонарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искаженияданных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторскаязадолженность является реальной.
В СПК «Знамя» проверкапоказала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видомдеятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержкиобращения.
По некоторым контрагентампредставлена недостоверная информация по расчетам за материалы.
По результатам инвентаризациине проведены соответствующие хозяйственные операции по списанию недостачи материалов.В результате чего существенно искажаются данные бухгалтерской отчетности.
В ходе проведения проверкипервичной документации по учету расчетов с покупателями обнаружено отсутствиенеобходимых реквизитов, а именно:
— в карточке по учёту материалов№ 9 от 25.01.2007 г. отсутствует подпись кладовщика;
— в требовании-накладной№ 29 от 05.03.2007 г. и № 65 от 16.06.2007 г. отсутствует наименованиеструктурного подразделения — получателя.
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Проверялосьсоответствие ряда совершенных СПК «Знамя» финансово-хозяйственных операцийприменимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность втом, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однакоцель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобывыразить мнение о полном соответствии деятельности СПК «Знамя» законодательству.Поэтому такое мнение не высказывается.
По нашему мнению, в связис влиянием обстоятельств, указанных в предыдущем параграфе настоящегоЗаключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетностьнедостоверна
Независимый аудитор /ХамитоваА.Р./
Аудиторский отчет получил: Некрасов Н.К.
РЕЗЮМЕ
В нашей странеаудиторская деятельность отсутствовала на протяжение 70 лет. В основномконтроль был организован по ведомственному признаку. Началом аудиторскогодвижения в России можно считать 1987 год. Именно тогда появились предприятия, сих специфической формой собственности и полной хозяйственнойсамостоятельностью, соответственно, тогда же начал формироваться рынокаудиторских услуг и в России начали создаваться аудиторские фирмы различныхформ собственности и национальной принадлежности. Конкуренция, возникшая междучисто российскими аудиторскими организациями и отделениями крупнейших западныхаудиторских фирм, позволяет повышать качество проведения проверок и ихэффективность для потребителей.
В настоящее время нормативнойбазой для аудита является Указ Президента РФ «Об аудиторской деятельностив Российской Федерации». Этот документ будет регулировать аудиторскуюдеятельность до принятия закона об аудите. Тщательность подготовки закона обаудиторской деятельности очень важна, т.к. он должен быть направлен на защитуосновы рыночной экономики собственности. Как показывает практика промышленноразвитых стран, для ведения аудита требуются две группы документов:
— законодательные государственныеакты, к которым относится закон об аудиторской деятельности, и
— аудиторские стандарты,т.е. основные принципы работы аудиторов, приемы и содержание аудиторских проверок,порядок составления аудиторских заключений и профессиональный кодекс аудитора.
В настоящее время воВременных правилах определены содержание и основные требованию к аудиторскомузаключению, а также степень ответственности аудитора за его объективность. В тоже время эти важные положения нуждаются в более полном раскрытии в аудиторскихстандартах, при этом необходимо определить особенности состава и содержанияаудиторских заключений по экономическим субъектам разного профиля.
Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются споставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетнымилицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними(зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.
При списаниидебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС,что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновения налоговыхобязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то принеисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства,связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), приисчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняяиз следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списаниядебиторской задолженности.
Сумма списанной дебиторскойзадолженности уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль при условии, чтоона списывается в следствие истечения срока исковой давности или невозможностиее взыскания
Для того чтобы срокисковой давности прервался и начался сначала, предприятию можно обратиться в судс иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день,когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давностипрерывается, если должник признал за собой долг. Подтверждается этот фактписьменно путем пересылки письма или акта сверки расчетов кредитору.
Списание дебиторской задолженностина счета учета финансовых результатов оказывает непосредственное влияние наформирование налогооблагаемой прибыли предприятий. Однако при исчислении налогана прибыль ряд сумм списанных долгов уменьшают налогооблагаемую базу, некоторые— не влияют на ее величину.
Договор на проведениеаудиторской проверки является официальным документом, регламентирующимвзаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
Качество проведенияаудиторской проверки, бесконфликтные взаимоотношения аудитора с клиентом вомногом зависят от того, какой договор на проведение аудита будет заключен.
Существенность информации- это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумногопользователя такой информации.
Под уровнем существенностипонимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная скоторой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степеньювероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы ипринимать правильные экономические решения.
На стадии планированияпроверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%, риск контроля –50%, а величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.
Программа аудиторской проверкирасчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторскойпроверки данного участка.
Для своевременного и качественногопроведения аудита следует тщательно к нему подготовиться. Как необходимое средствотакой подготовки является составлен плана ожидаемых работ и разработкапрограмма учета дебиторской задолженности.
Учетная политикаорганизации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерскогоучета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности.
В СПК «Знамя» учетнаяполитика является интегрированным документом, включающим в себя выбранныеметоды и способы финансового, налогового и управленческого учета.
В ходе аудита былапроведена выборочная проверка соответствия типовых договоров, заключенных кооперативомпо основным видам деятельности, действующему законодательству. Все договоры наоказание услуг имеют типовое оформление, содержат все необходимые реквизиты,обязательные для договоров указанного вида (подписи уполномоченных лиц, печати,номера и даты, доверенности, сроки платежей). Нарушений не установлено.
Одним из важныхпроцедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдениетребования непротиворечивости показателей). С этой целью при аудите дебиторскойи кредиторской задолженности были сверены показатели формы № 1 «Бухгалтерскийбаланс» (приложение А) по троке 240 «Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и по строке 640«Кредиторская задолженность» с данными формы № 5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу» по Дебиторской и Кредиторской задолженности.
При оформлениипоступления материалов и МБП не было выявлено нарушений при расчете НДС.
Проводки отражаютсяправильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
По ряду счетовотсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметьнегативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть третья. Федеральный закон от 26.11.2001 №146 – ФЗ. [Текст]- М.: «Ось — 89», 2008. – 174 с.
2. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ (в ред. от 30.06.2003).[Текст]- М.: «Ось — 89», 2008. – 26 с.
3. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторскойдеятельности». Кодекс этики аудиторов России. – 3-е изд. [Текст] – М.: «Ось — 89», 2008. – 174 с.
4. Правила(стандарты) аудиторской деятельности[Текст]/ Сост. Н.А. Ремизов. – М.: ИД РБК –Пресс, 2008. – 384 с.
5. Нормативнаябаза бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов [Текст]- М.:Бухгалтерский учет, 2009. – 392 с.
6. СборникПоложений по бухгалтерскому учету [Текст]– М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 250с.
7. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету дебиторской задолженности. Утверждены приказомМинфина РФ от 13.11.03 г. №91 н. [Текст] — М.: «Ось — 89», 2008. – 26 с.
8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст]: Учебник /Алборов Р.А. – 3-е изд., перераб. и дополн. – М.: «Дело и сервис», 2006. – 464с.
9. АлборовР.А., Галлямова Т.Р. Внутрихозяйственный контроль (аудит) в организацияхАПК[Текст]: Учебное пособие/Алборов Р.А., Галлямова Т.Р. – Уфа: БГАУ, 2004. –80 с.
10. ГазарянА.В., Соболева Г.В. Современная практика расчета уровня существенности [Текст]/ Газарян А.В. // Бухгалтерский учет. – 2009. — № 4. с.42-46
11. ЗайцеваО.П., А.Ф. Аманжолова. Аудит МПЗ [Текст] / Зайцева О.П. // Аудиторскиеведомости. – 2007. — №7. с. 36.
12. КостюгГ.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором [Текст] / Костюг Г.И.//Бухгалтерский учет. – 2009. — №4. с. 49 – 58.
13. ПарушинаН.В. Аудит Дебиторской задолженности [Текст]/Парушина Н.В. // Аудиторскиеведомости. – 2008. — №9. с. 37
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Утверждена приказом
Руководителя предприятия
№ ____ от " "___________ 200_ г.
Учетная политика
Сельскохозяйственногопроизводственного кооператива «Знамя»
на 2007 год
1. Общие положения
Ведение бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственном производственномкооперативе «Знамя» (далее по тексту «Предприятие») осуществляется всоответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от21.11.1996г. №129 (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998г.) и Положениямипо ведению бухгалтерского учета (ПБУ).
В системе бухгалтерскогоучета сельскохозяйственного предприятия формируется информация о доходах ирасходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах поправилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденногоПриказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н, ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н,Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов и расходов ифинансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказомМинсельхоза России от 31.01.2003г. №28.
Учетный процесс наПредприятии обеспечивает принципы, изложенные в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60, а именно:
• активы иобязательства организации существуют обособленно от активов и обязательствсобственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
• организация будетпродолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намеренияи необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и,следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• принятая организациейучетная политика применяется последовательно от одного отчетного года кдругому;
• факты хозяйственнойдеятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором ониимели место, независимо от фактического времени поступления или выплатыденежных средств, связанных с этими фактами.
Учетный процесс наПредприятии предполагает приоритетность:
большую готовность кпризнанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходови активов, не допуская создания скрытых резервов;
• экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования перед их правовой формой.
Данные бухгалтерских регистровобеспечивают достаточность данных для формирования обязательств перед бюджетоми внебюджетными фондами. Обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондамиопределяются на основании нормативных документов, предусмотренных п.4 ст. 1Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). При этом принимаются вовнимание положения п.2 ст.4 НК РФ.
Учетная политика Предприятиявключает в себя:
• организационныеаспекты, раскрывающие общие принципы организации
учетного процесса напредприятии;
• методические аспекты,раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку ипринятие решения пользователей бухгалтерской отчетности;
• детальный рабочийплан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиПредприятия.
Изменение учетной политикиПредприятия может производиться в случаях:
• изменениязаконодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработкиПредприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение новогоспособа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверноепредставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности Предприятияили меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверностиинформации;
• существенногоизменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельностиПредприятия может быть связано с реорганизацией, сменой собственников,изменением видов деятельности и т.п.
Изменение учетной политикивводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утвержденияприказом Руководителя Предприятия.
Последствия изменения учетнойполитики, за исключением изменений, вызванных изменением законодательства РФили нормативных актов по бухгалтерскому учету, и оказавшие или способные оказатьсущественное влияние на финансовое положение, движение денежных средств илифинансовые результаты деятельности организации оцениваются в денежномвыражении. Они отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требованияпредставления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когдаоценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий вотношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена сдостаточной надежностью.
Последствия изменения учетнойполитики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами побухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке,предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Еслисоответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядокотражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаютсяв бухгалтерском учете и отчетности в общеустановленном порядке.
1.1. Организациябухгалтерского учета
Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета на Предприятии, соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несет Руководитель Предприятия.
Ответственность заведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достовернойбухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер Предприятия. Бухгалтерский учетна Предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурнымподразделением.
Главный бухгалтер и сотрудникибухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.
Главный бухгалтер такжеруководствуется в своей работе нормативными актами, утвержденными вустановленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в нихтребований и правил ведения бухгалтерского учета.
1.2. План счетовбухгалтерского учета
Бухгалтерский учетПредприятия ведется с использованием рабочего Плана счетов, который разработанна основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации», утвержденного приказом Министерства Финансов РФот 31.10.2000г. №94н, а также на основании «Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленного комплекса», утвержденного приказом Минсельхоза РФ от13.06.2001г. №654.
1.3. Форма веденияучета
Форма ведения учета — журнально -ордерной формы счетоводства в ручном исполнении.
Первичные документы принимаютсяк учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных формпервичной учетной документации или отраслевых инструктивных нормативных документах,утвержденных в установленном порядке (Постановление Госкомстата РФ от29.09.1997г. №68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья», ПриказМинсельхоза РФ от 16.05.2003г. № 750 «Об утверждении специализированныхформ первичной учетной документации»).
Для оформленияхозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетныхдокументов, применяются формы, утвержденные приказом руководителя Предприятия.
Бухгалтерский учетимущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РоссийскойФедерации в рублях и копейках.
1.4. Инвентаризацияимущества и обязательств
Для обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Предприятия в соответствиис законом «О бухгалтерском учете», проводится инвентаризацииимущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации, оформлениерезультатов осуществляется в соответствии с приказом Министерства Финансов РФ«Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств» от 13.06.1995г. №49.
Перед составлениемгодового отчета инвентаризации подлежит все имущество предприятия (включая запасыи имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованные, полученныедля переработки и не учтенные по каким-либо причинам) независимо от егоместонахождения и все виды финансовых обязательств.
Для проведенияинвентаризации создается рабочая комиссия, состав которой утверждается приказомРуководителя Предприятия, этим же приказом утверждаются сроки проведенияинвентаризации.
2. Методы ведениябухгалтерского учета
2.1. Учет основныхсредств
Учет основных средств осуществляетсясогласно требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного ПриказомМФ РФ от 30.03.2001г. №26н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учетуосновных средств, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003г. №91н,Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средствсельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от19.06.2002г. №559.
Под основными средствамипонимаются средства труда, которые используются в течение срока свыше 12месяцев и приносят доход в течение срока полезного использования.
Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включаетв себя фактические затраты на приобретение, сооружение основных средств идоведение их до состояния, пригодного для использования.
Первоначальная стоимостьосновных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования,модернизации и реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов илипроведения работ капитального характера.
Предприятие может одинраз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектовосновных средств путем индексации или прямого пересчета по документальноподтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о проведении переоценкинеобходимо учитывать, что данные объекты в последующем будут переоцениватьсярегулярно.
Решение Предприятия о проведениипереоценки оформляется приказом Руководителя Предприятия. Этим же приказомопределяется периодичность проведения дальнейших переоценок данной группыоднородных объектов основных средств.
2.1.1. Амортизацияосновных средств
В бухгалтерском учете начислениеамортизации основных средств производится линейным методом.
Срок полезного использованиявновь приобретенного объекта амортизируемого имущества определяется наосновании классификации основных средств, утвержденной постановлениемПравительством РФ от 01.01.2002г. №1.
Согласно Классификации основныхсредств амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационнымгруппам в соответствии со сроками его полезного использования:Первая группа сроком полезного использования 1-2 года; Вторая группа сроком полезного использования 2-3 года; Третья группа сроком полезного использования З-5 лет; Четвертая группа сроком полезного использования 5-7 лет; Пятая группа сроком полезного использования 7-10 лет; Шестая группа сроком полезного использования 10-15 лет; Седьмая группа сроком полезного использования 15-20 лет; Восьмая группа сроком полезного использования 20-25 лет; Девятая группа сроком полезного использования 25-30 лет; Десятая группа сроком полезного использования свыше 30 лет.
Сроком полезного использованияпризнается период, в течение которого объект основных средств служит длявыполнения целей деятельности. Срок полезного использования определяетсяПредприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объектаамортизируемого имущества на основании классификации основных средств,определяемой Правительством РФ.
Для тех видов основныхсредств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использованияустанавливается самостоятельно, в соответствии с техническими условиями и рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
При приобретенииосновных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации рассчитывается с учетомсрока полезного использования данного имущества у предыдущего владельца.
Начисление амортизационныхначислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцемпринятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полногопогашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерскогоучета.
Начисление амортизационныхначислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта сбухгалтерского учета.
2.1.2. Затраты наремонт основных средств
Затраты на ремонтосновных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода вразмере фактически произведенных затрат по мере их возникновения.
2.2. Учетнематериальных активов
Учет нематериальныхактивов осуществляется согласно требованиям ПБУ 14/01 «Учет нематериальныхактивов», утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000г. №91н.
Нематериальные активыпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включаетв себя фактические затраты на приобретение и доведение их до состояния,пригодного для использования.
Первоначальная стоимостьнематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всехфактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальныересурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (сисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов,свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Нематериальные активы,полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем назабалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные впользование», в оценке, принятой в договоре.
Стоимостьнематериальных активов погашается посредством амортизации в соответствии с принципами,изложенными в разделе 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Начисление амортизации производятсялинейным способом с применением регулирующего счета 05 «Амортизация нематериальныхактивов».
2.3. Учет вложений вовнеоборотные активы
Учет капитальных вложенийи инвестиций ведется в соответствии с требованиями «Положения побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденного Министерствомфинансов РФ от 30.12.1993г. №160 и ПБУ №2/94 «Учет договоров (контрактов)на капитальное строительство», утвержденного Приказом МФ РФ №167 от20.12.1994г.
Учет долгосрочныхинвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезесоответствующих субсчетов.
2.4. Учетматериально-производственных запасов
Учет материально-производственныхзапасов осуществляется согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов», утвержденного Приказом МФ РФ от09.06.2001г. №44н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях,утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. №26.
2.4.1. Учет материальныхресурсов
В учетной политикеПредприятия под материальными ресурсами понимается сырье, основные и вспомогательныематериалы, удобрения, семена, корма, топливо, запасные части, тара.
Материальные ресурсыучитываются на счете 10 «Материалы» по фактическим ценам приобретения(учетным ценам) без применения (с применением) счета 16 «Отклонения встоимости материалов».
Единицей бухгалтерскогоучета материальных запасов является номенклатурный номер, разрабатываемый вразрезе их наименований и однородных групп.
2.4.2. Учет животных навыращивании и откорме
Учет животных навыращивании и откорме осуществляется согласно положениям Методическихрекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме всельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от02.02.2004г. №73.
Страницы: ←предыдущая
Животные на выращиваниии откорме учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».
Приобретенных животныхна выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактическойсебестоимости приобретения (учетным ценам (плановой себестоимости). Учетприплода, полученного от собственного стада производится по учетным ценам.
Животные систематическидооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращиванияи откорма прирост живой массы. Сумма дооценки определяется умножением плановойсебестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду иполовозрастной группе животных.
Оценка животных навыращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется доуровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическаяокажется выше плановой себестоимости делаются записи на дооценку, если ниже, тоделаются сторнировочные записи. В заключительном (годовом) балансе животные навыращивании и откорме на конец года отражают в оценке по фактическойсебестоимости.
2.4.3. Учет товаров
Под товарами в учетной политикеОбщества понимается часть материально-производственных запасов, приобретенная илиполученная от других юридических и физических лиц и предназначенная дляперепродажи.
Товары, приобретенные дляпоследующей реализации, учитываются на счете 41 «Товары» пофактическим затратам на приобретение.
2.5. Формированиесебестоимости продукции (работ, услуг)
Учет затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)производить согласно требованиям Методических рекомендаций по бухгалтерскомуучету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ,услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом МинсельхозаРФ от 06.06.2003г. №792.
Классификацияпроизводственных затрат осуществляется по следующим экономическим элементам:
· материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· отчисленияна социальные нужды;
· амортизация;
· прочиезатраты.
Производственные счета учитываютсяпо элементам и статьям раздельно в разрезе следующих счетов и субсчетов:
счет 20 «Основноепроизводство»;
счет 21«Полуфабрикаты собственного производства»;
счет 23«Вспомогательные производства»;
счет 25«Общепроизводственные расходы»;
счет 26«Общехозяйственные расходы»;
счет 28 «Брак в производстве»;
счет 29«Обслуживающие производства и хозяйства»;
Счет 97 «Расходы будущихпериодов».
Общепроизводственные расходыежемесячно (ежеквартально) распределяются в фактическом размере по назначениюпо объектам затрат основного производства с корректировкой до фактическихразмеров в конце года. Указанные расходы распределяют пропорционально общейсумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат насемена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.
Общехозяйственныерасходы ежемесячно (ежеквартально) в сумме фактических затрат относятся по назначениюи включаются в себестоимость продукции основных производств, вспомогательных,обслуживающих производств с корректировкой до фактических сумм в конце года.
2.5.1. Калькуляция затратна производство продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции(работ, услуг) определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующуюкультуру, вид животных, отдельную отрасль или производство, и выхода продукции(объема выполненных работ, оказанных услуг).
Общая сумма затрат поотдельным объектам учета складывается как из прямых затрат, непосредственно относимыхна соответствующие культуры, виды животных и виды промышленных и прочихпроизводств, так и из затрат, распределяемых в конце отчетного периода
В растениеводстве при наличиинезавершенного производства объектами исчисления себестоимости также могут бытьсельскохозяйственные работы, выполняемые в отчетном году под урожай будущегогода.
В животноводстве, кромесебестоимости прироста живой массы и другой продукции, исчисляется себестоимостьживой массы.
Побочная продукция растениеводстваи животноводства оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку ихранение.
Себестоимость всейпроизведенной продукции исчисляется как разность между стоимостьюнезавершенного производства на начало отчетного периода и затратами за отчетныйпериод, с одной стороны, и и остатками незавершенного производства на конецотчетного периода –с другой.
2.5.2. Порядокраспределения расходов на продажу
Расходы, связанные с реализациейпродукции, товаров (коммерческие расходы), учитываются на счете 44«Расходы на продажу».
Расходы на продажураспределяются между проданными и непроданными товарами, работами и услугами.
2.5.3. Учетнезавершенного производства
Под незавершенным производствомпонимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всехопераций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Внезавершенное производство также включается законченная, но не полностьюпринятая заказчиком продукция (работы, услуги).
Оценка незавершенногопроизводства производится по фактической себестоимости сырья, материалов,услуг, использованных в незавершенном производстве.
2.5.4. Учет расходовбудущих периодов
Затраты, произведенные Предприятиемв отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаютсякак расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов»по видам расходов и списываются равномерно в течение периода, к которому ониотносятся.
2.6. Порядок признаниявыручки от реализации
Выручка от продажи продукциии товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услугпризнаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• право собственности(владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло отПредприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);Предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретногодоговора или подтвержденное соответствующим образом;
• сумма выручки можетбыть определена;
• имеется уверенность втом, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод Предприятия;
• расходы, которыепроизведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.
В случае реализациипродукции (товаров) через комиссионера или поверенного с их участием в расчетахв бухгалтерском учете предприятия выручка от реализации продукции (товаров)отражается по времени получения извещения (отчета) комиссионера или поверенногоо переходе права владения, пользования и распоряжения ею к покупателю.
При договоре менывыручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учетеПредприятия после исполнения обеими сторонами обязательств передать продукцию(выполнить работы, оказать услуги), если иное не предусмотрено договором илизаконом.
2.7. Учет кредитов изаймов
Учет задолженности пополученным кредитам и займам, выданным заемным обязательствам ведется всоответствии с требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат поих обслуживанию», утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н,Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету займов и кредитов ворганизациях агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФот 02.2004г. №74.
2.7.1. Заемные средствасо сроком погашения свыше 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженностидо истечения срока займа или кредита.
2.7.2. Затраты по полученнымзаймам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива,уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств вкачестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Доходы от временногоиспользования заемных средств учитываются обособленно и подтверждаютсярасчетом.
2.8. Учет средств бюджетногои целевого финансирования
Учет бюджетных средств исредств целевого финансирования осуществляется в соответствии с требованиямиПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом МФРФ от 16.10.2000г. №92н, Методических рекомендаций по бухгалтерскому учетугосударственных субсидий и других видов государственной помощи всельскохозяйственных организациях", утвержденных приказом Минсельхоза РФот 02.02.2004г. №75.
Бюджетные средствапризнаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов.
Учет получения бюджетныхсредств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 86 «Целевое финансирование»,использование бюджетных средств — по дебету этого счета.
2.9. Образование ирасходование прибыли
2.8.1. В течениеотчетного года за счет прибылей и убытков (счет 99 «Прибыли иубытки») производится начисление единого сельскохозяйственного налога иплатежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммпричитающихся налоговых санкций, доходов и расходов, относимых в соответствии сдействующим законодательством к чрезвычайным. Сумма чистой прибыли отчетногогода списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции сосчетом 99 «Прибыли и убытки».
2.8.2. На общемсобрании учредителей в период, следующий за отчетным годом, утверждаетсяфактическое использование прибыли в пределах смет и распределяется остатокполученной прибыли. Распределение полученной в отчетном периоде прибыли (илисписание убытков) отражается на основании решения учредителей, принятого нагодовом собрании, в следующем отчетном году.
3. Заключительныеположения
Бухгалтерскаяотчетность предприятия должна быть прозрачной. Предприятие раскрывает избранныепри формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета,существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователем бухгалтерскойотчетности в пояснительной записке к годовому отчету за 2007год и последующиепериоды.
Главный бухгалтер сельскохозяйственногопредприятия Ахметов И.Х.
Приложение В
РАБОЧИЙ ПЛАН
СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА СХПК «ЗНАМЯ» АУРГАЗИНСКОГО РАЙОНА РБ НА 2007 ГОДНаименование счета
Номер
счета Номер и наименование субсчета Раздел 1 Внеоборотные активы Основные средства 01
1. Основные средства
2. Износ основных средств Вложение во внеоборотные активы 08
1. Приобретение и ввод основных средств
3. Строительство обязательных основных средств
6. Перевод молодняка животных в основное средство Раздел II. Производственные запасы Материалы 10
1.Сырье и материалы
4. ГСМ
6.Запасные части
7.Корма
8. Семена и посадочный материал
10.Строительные материалы
11. Инвентарь и хозяйст. принадлежности.
12. Прочие материалы. ЖВО 11 1. Молодняк животных Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19
1.НДС при приобретении основных средств
2. НДС при приобретении нематериальных активов.
3. НДС по приобретенным МПЗ Раздел Ш. Затраты на производство Основное производство 20
1.Растениеводство
2.Животноводство
3. Промышленное производство
4. Прочие основное производство Вспомогательное производство 23
3. Машино-тракторный парк
4. Автомобильный транспорт
5. Энергоснабжение
7. ЖТС Общепроизводственные расходы 25 2. Животноводство Общехозяйственные расходы 26
Обслуживающие производства и
хозяйства 29
1. Жил-ком.хозяйство
2. 2. Столовая
3. Кафе «Студенческое»
4. Баня
5. Прочие производство и хозяйство
6. Пекарня
7. Макаронный цех Раздел 1У. Готовая продукция и товары Готовая продукция 43
1. Молоко
2. Мясо Раздел У. Денежные средства Касса 50
1.Касса
2. Денежные документы
3.Векселя Расчетный счет 51 Раздел V Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчеты по краткосрочным займам 66
Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам 67 Расчеты по налогам и сборам 68
1. НДС
2. Экологический налог
3. Земельный налог
4. ЕСХН Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69
1Страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии
2.Страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии Расчеты с персоналом поОТ 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 75 Внутрихозяйственные расчеты 76
1. Расчеты по вкладам
2. Уставный капитал
3. Расчеты по выплате доходов 1. Уставный капитал
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом. Резервный капитал 80 Добавочный капитал 82 Нераспределенная прибыль 83 Целевое финансирование 84 Раздел УШ. Финансовые результаты Продажи По видам финансирования Прочие доходы и расходы 90
1. Продукция растениеводства
2. Продукция животноводства
4. Реализация условий МТП
5. Реализация условий АТП Резервы предстоящих расходов 94
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
3. Сальдо продукции доходов и расходов Прибыли и убытки 99
Приложение Г
Бланк или угловой штампСПК «Знамя»
Индивидуальному аудиторуХамитовой А.Р.
Исходящий № 1,
19.10.2009
ПИСЬМО-ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИАУДИТА
Правление просит оказатьдля нашей организации СПК «Знамя» аудиторские услуги за период с 01.11.09 по30.11.09 в виде аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Оплату стоимости услуг гарантируем.
Председатель СПК «Знамя»
Аургазинского района: /НекрасовН.К./
19.10.2009
Главный бухгалтер СПК «Знамя»
Аургазинского района: /АхметовИ.Х./
19.10.2009
Приложение Д
Бланк или угловой штамп
аудиторской организации
Председателю СПК«Знамя»
Аургазинского района
Некрасову Н.К.
Исходящий №2,
23.10.2009 г.
ПИСЬМО О СОГЛАСИИ НАПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Уважаемый НиколайКузмич!
Настоящим официальноподтверждаю принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки учетадебиторской и кредиторской задолженности в СПК «Знамя» Аургазинского района.Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнутыбухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, регистрыбухгалтерского учета и первичные учетные документы в части учета дебиторской икредиторской задолженности за 2008 год.
Аудит проводится мною всоответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ифедеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 31.12.2008.
Целью аудитадебиторской и кредиторской задолженности является выражение мнения о достоверностибухгалтерской отчетности в части учета дебиторской и кредиторской задолженностиза 2008 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов будетиспользован ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточностиучетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которыхнадеюсь на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объемаподлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и другихсвойственных аудиту ограничений имеется риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей.Мною будет сделано все, чтобы свети данный риск к разумному минимуму, ногарантировать абсолютную точность выводов не могу. О выявлении отклонений вбухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка,
Продолжение приложенияЕ
равно как обобнаруженных фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Выбудете проинформированы письменным отчетом.
Я буду нестиответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующимзаконодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита.Я беру на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашейорганизации.
Напоминаю, что в соответствиис законодательством РФ ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской)отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несетруководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета всоответствии с требованиями законодательства РФ, наличие и надлежащую работусредств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также мерыпо сохранности и надлежащему использованию активов организации. Мне потребуютсяот руководства организации официальные письменные подтверждения, касающиесянаиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом. Надеюсьна всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на предоставление любыхзаписей, документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом.Рассчитываю, что на меня не будет оказываться давление в любой форме с цельюизменения мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушениеданного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием длядосрочного прекращения мною договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услугопределяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходяиз почасовых ставок. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены вдоговоре на проведение аудита.
Прошу Вас подписать и вернутькопию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений поаудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить замечания по егосодержанию.
Индивидуальный аудитор: /Хамитова А.Р../ 23.10.2009
С условиями проведенияаудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности согласен.
Председатель СПК «Знамя»
Аургазинского района: /НекрасовН.К./
23.10.2009
Приложение Е
ДОГОВОР № 22
с. Исмагил 26.10.2008г.
Индивидуальный аудитор ХамитоваАльфия, именуемый в дальнейшем Исполнитель, действующий на основании лицензии,с одной стороны, и СПК «Знамя» Аургазинского района, именуемый в дальнейшемЗаказчик в лице председателя Некрасова Н.К., действующего на основании устава,с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. ПРЕДМЕТДОГОВОРА
1.1. На основании выполненногопервого этапа, носящего ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскуюпроверку дебиторской и кредиторской задолженности Заказчика за 2008 год всоответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнениекомплекса аудиторских услуг, являющимся частью настоящего договора.
1.2. За выполненные работыЗаказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру играфику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорнойцены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме 35750рублей.
Настоящее соглашениеявляется основанием для проведения взаимных расчетов и платежей междуЗаказчиком и Исполнителем.
2. ПРАВАИ ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
1. Заказчикдля успешного выполнения услуг обязуется:
1. Обеспечитьбеспрепятственный доступ сотрудникам Исполнителя в необходимые для выполненияДоговора отделы Заказчика.
2. Представлятьбухгалтерскую финансовую отчетность, необходимую для выполнения предметадоговора в полном объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ.
Продолжение приложенияЕ
3. Заказчикв интересах Исполнителя, получая соответствующие рекомендации, должен помнить,что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаватьсятретьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьихлиц без согласия аудитора.
2. Исполнительобязуется:
3. Неразглашать сведения, составляющие коммерческую тайну Заказчика, ставшиеизвестными в процессе работы по настоящему Договору.
4. Самостоятельноорганизовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее выполнения,очередность отдельных операций.
5. Руководствоватьсяпланом выполнения услуг, за реализацией которого Заказчик вправе осуществлятьконтроль, при этом Заказчик не вправе вмешиваться в оперативную деятельностьИсполнителя.
6. Вслучае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против плановогорежима, немедленно поставить об этом в известность Заказчика.
7. Выполнитьуслуги в соответствии с условиями Договора и сдать Заказчику предмет Договора.
2.3. Исполнитель по своемуусмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объемов или видов услуг физическихили юридических лиц на правах субподрядчиков. При этом Исполнитель несет передЗаказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий договора.
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОНИ УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА
3.1. Заказчик несет полнуюответственность за недоброкачественность используемого Исполнителем материала.
3.2. Настоящий Договор предусматриваети учитывает риск, случайно наступившей и невозможности полного выполнения услуг,а также риск случайного ухудшения их качества или задержки их выполнения.
3.3. Все риски случайнойгибели объекта работ несет Исполнитель. Риски переходят к Заказчику на третийдень после заявления Исполнителя о готовности объекта работ к сдаче.
3.4. Если гибель объектаработ произошла по вине Заказчика, то Исполнитель вправе получить вознаграждениеза работу.
3.5. Исполнительотвечает перед Заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг,если за время просрочки услуги утратили интерес для Заказчика, он можетотказаться от принятия выполненных работ и требовать возмещения убытков.
3.6. Исполнитель можетследовать указаниям Заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов.Возражения Заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказаудитора внести изменения в свое заключение не является основанием длярасторжения Договора.
3.7. При наличии состороны Исполнителя отклонений от условий Договора, ухудшающих качество услуг, Заказчиквправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков всоразмерный срок, либо соответствующего уменьшения вознаграждения за работу.
3.8. Заказчик имеетправо расторгнуть Договор в одностороннем порядке: если Исполнитель не приступаетсвоевременно к выполнению работы или выполняет работы так медленно, что ееокончание к сроку явно нереально; если услуги выполняются ненадлежащим образоми не исправляются в установленные сроки; если поступило предупреждениеИсполнителя о повышении ранее согласованной суммы Договора; при наличии другихуважительных причин с возмещением понесенных затрат Исполнителем.
4. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТЫ
4.1. На следующий деньпосле выполнения услуг в объеме Договора Исполнитель уведомляет Заказчика обокончании работ по Договору.
4.2. Заказчик обязан втечение пяти дней после сообщения Исполнителя об окончании работ рассмотреть ихи при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ,который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.
4.3. Исполнитель имеетправо сдать работу досрочно.
5. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ
5.1. За работы,выполненные Исполнителем, Заказчик выплачивает денежное вознаграждение, размеркоторого определен сторонами в соглашении о договорной цене.
5.2. В случаедосрочного завершения работ по Договору Заказчик выплачивает Исполнителювознаграждение в размере 15% от суммы Договора.
6. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕУСЛОВИЯ
6.1. Все споры поданному Договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третейскогосуда.
6.2. Все изменения,дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме иподписаны обеими сторонами.
7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА ИБАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
7.1. Заказчик: СПК«Знамя» Аургазинского района
Обслуживающий банкАургазинское ОСБ №4597
р/с №50602810606630110511
кор/с30101810300000000703
КПП 024901001
БИК 048073601
7.2. Исполнитель:индивидуальный аудитор Хамитова Альфия Рамилевна
Заказчик Исполнитель
__________________________________
М.П. М.П.
Приложение Ж
План проведенияаудиторской проверки расчётов с покупателями и заказчиками
Проверяемаяорганизация: СПК «Знамя» Аургазинского района
Период аудита:01.01.2008-31.12.2008
Период проведенияаудита: с 01.11.09 по 30.11.09
Количествочеловеко-часов: 40 (5 дней*8часов*1 человек)
Независимый аудитор:Хамитова А.Р.
Планируемый аудиторскийриск: 4%
№п/п Планируемые виды работ
Периодпроведения
1 Правовая оценка договоров спокупателями и заказчиками
01.11.09 – 03.11.09
2. Аудит организации первичного учётарасчётов с покупателями и заказчиками
01.11.09 – 06.11.09
3 Аудит состояния задолженности передпокупателями и заказчиками 04.11.09 – 06.11.09
4 Проверка соответствия данныханалитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного(синтетического) учёта
26.11.09 – 27.11.09
Независимый аудитор /Хамитова А.Р./