Аудиторская проверка учета основных средств ООО "Универсал Плюс"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХСРЕДСТВ
1.1Экономическая сущность, содержание, классификация основных средств напредприятии
1.2.Документальное оформление учета и движения основных средств. Амортизация ивыбытие, налогообложение основных средств
1.3 Синтетический и аналитическийучет основных средств
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Классификация методик, цели изадачи аудиторской проверки
2.2 Нормативное обеспечениепроведения аудита учета основных средств
2.3 Содержание аудиторской проверкиучета основных средств с использованием информационных технологий
3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «УНИВЕРСАЛ ПЛЮС»      
3.1 Подготовка и планированиеаудиторской проверки
3.2 Проведение аудита учета основныхсредств
3.3 Оценка результатов аудита учетаосновных средствЗАКЛЮЧЕНИЕСписок литературы
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим показателем, характеризующим экономическую мощьстраны, является национальное богатство. Важнейшую часть национальногобогатства составляют основные фонды.
Основные фонды — это произведенные нематериальные и материальные активы.Материальная часть основного капитала – основные фонды, участвующие в процессепроизводства постоянно или многократно и переносящие свою стоимость наизготовляемые с их помощью продукт или услугу по частям, по мере износа. Именномногократное или продолжительное использование, а не долговечность являетсякритерием определения основного капитала. Некоторые продукты, например уголь,могут храниться очень долго, но используются только один раз и поэтому неотносятся к основному капиталу.
Вместе с тем деревья и животные, которые культивируются сцелью производства фруктов или молочных продуктов, и некоторые нематериальныепродукты, такие, как программное обеспечение и оригиналы художественныхпроизведений, классифицируются как основной капитал. В системе национальныхсчетов весь капитал трактуется как производственный, потому что сама трактовкапроизводственной деятельности очень широка и включает производство продуктов иуслуг.
Основные фонды народного хозяйства, являясь материальнойчастью основного капитала, составляют значительную часть национальногобогатства страны и оказывают большое влияние на результатыфинансово-экономической деятельности предприятий.
Под основными фондами понимают совокупность произведенных материально-вещественныхценностей — средств труда, которые многократно участвуют в процессахпроизводства продукции и услуг, при этом не меняют своей натуральной формы, невходят вещественно в результат труда и переносят свою стоимость наизготовляемый продукт (услугу) не сразу, а по частям, по мере износа.
Основные средства формируют главную составляющуюматериально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществленииведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учетеосновных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись:состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учетадолгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендойимущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансированиязатрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основныхфондов.
Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться поуказанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств— проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учетадвижения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации ихстоимости.
Программу внутреннего контроля основных средств исоответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что убольшинства экономических субъектов таких операций немного и издержки наспециальный контроль не оправдываются.
Теоретической основой данной работы стали труды отечественныхученых-экономистов В.И. Подольского, Н.П. Кондракова, Н.Т. Белухи и др.
Актуальностьпроблемы проявляется в том, что построение грамотной системы учета основныхсредств на предприятии способствует снижению себестоимости продукции, повышениюэффективности их использования.
Объект исследования – аудиторская проверка учета основных средств ООО«Универсал Плюс». Предмет исследования – методика аудита системы учета основныхсредств предприятия.
Цель выпускнойквалификационной работы – изучение теоретических основ учета основных средств иметодики аудиторской проверки на примере предприятия ООО «Универсал Плюс».
Задачи данной выпускнойквалификационной работы следующие:
— изучить теоретическиеосновы учета основныхсредств;
— рассмотреть методикуаудита системы учета основных средств;
— осуществить процедурыподготовки и планирования аудиторской проверки учета основных средств;
— осуществить аудиторскиепроцедуры по существу;
— осуществитьзаключительные процедуры аудиторской проверки;
— определить порядокформирования рабочих документов и результатов аудиторской проверки;
— подтверждениесостоятельности методики аудита учета основныхсредств на примере ООО«Универсал Плюс».
— указать нарушения иошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки учета основных средств;
— дать рекомендации поустранению выявленных ошибок в ходе проведения аудиторской проверки учета основных средств.
Источниками информации для написания данной выпускнойквалификационной работы являются: нормативно-правовые акты; монографии; экономическаялитература; документация по бухгалтерскому учету: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложенияк бухгалтерскому балансу (форма № 4, № 5 по ОКУД); ведомости, журнал-ордер, главнаякнига, приказ об учетнойполитике предприятия идругая отчетность ООО«Универсал Плюс».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность, содержание, классификацияосновных средств на предприятии
В отечественной науке до перехода ее к международнойметодологии все основные фонды делились на производственные инепроизводственные. С переходом к международным стандартам учета и признаниемпроизводственного характера сферы услуг все основные фонды считаютсяпроизводственными. Однако одни из них участвуют или предназначены к участию впроизводстве продуктов, другие функционируют в сфере производства услуг [10, с.353].
Задачами изучения основных фондов являются:
— определение объема и структуры основных фондов понатурально-вещественному составу, отраслевой принадлежности, формамсобственности, секторам экономики, регионам и др.;
— характеристика состояния основных фондов;
— характеристика воспроизводства основных фондов;
— определение их доли в национальном имуществе;
— характеристика и оценка эффективности использованияосновных фондов;
— проведение переоценки основных фондов с целью получениявосстановительной стоимости с учетом износа;
— расчетдинамики основных фондов и выявление определяющих факторов;
— проведение переоценки основных фондов в сопоставимые цены идр.
Основные средства различаются по видам, их роли впроизводственном процессе, конструктивным особенностям, происхождению и другимпризнакам. Разнообразие видов основных средств, длительность ихфункционирования и массовость использования обусловливают необходимостьразработки единой натурально-вещественной классификации, утверждаемойцентрализованно. Данная классификация составляет основу учета, статистическойхарактеристики основных средств, начисления амортизации, осуществлениякапитальных вложений и воспроизводства.
Классификационной единицей основных средств, как и единицейих учета, является инвентарный объект, под которым понимается законченноеустройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный,конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененныхпредметов, представляющих единое целое и совместно выполняющих определеннуюработу [10, с. 355].
В настоящее время действует следующая типовая классификация:
— здания — архитектурно обособленные объекты, создающиеусловия для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения ихранения материальных ценностей;
— сооружения — инженерно-строительные объекты, создающиеусловия для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иныхтехнических функций, не связанных с изменением предмета труда, или дляосуществления различных непроизводственных функций;
— передаточные устройства, при помощи которых производитсяпередача электрической, тепловой и механической энергии от объекта к объекту;
— машины и оборудование, преобразующие энергию, материалы иинформацию, в частности: силовые машины, преобразующие один вид энергии вдругой; рабочие машины и оборудование, непосредственно воздействующие напредмет труда или участвующие в технологическом процессе производства; измерительныеи регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительнаятехника;
— транспортные средства предназначенные для перемещения людейи грузов;
— инструменты общего назначения — немеханизированные имеханизированные орудия ручного труда сроком службы более года и стоимостьюболее ста минимальных окладов;
— производственный и хозяйственный инвентарь — предметы дляохраны труда, облегчения производственных операций и хранения материалов;
— скот рабочий и продуктивный (рабочий скот — лошади, волы,верблюды, ослы и др., продуктивный скот — коровы, быки-производители и т.д.);
— многолетние насаждения — искусственные многолетниенасаждения, независимо от их возраста;
— прочие основные фонды — библиотечные фонды, музейныеценности, экспонаты животного мира в зоопарках и другие объекты, не вошедшие нив одну из предыдущих групп [32, с. 421].
Основные средства как комплексная экономическая категориямогут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировок (рис. 1).
При характеристике функциональной роли основных средств впроцессе производства важна их группировка на активные и пассивные. К активным средствамотносятся рабочие и силовые машины и оборудование, а также любые средстватруда, воздействующие на предмет труда или контролирующие процесс производства,— измерительные и регулирующие устройства и приборы, производственныйинструмент, транспортные средства, отдельные виды сооружений (например,элеваторы, гостиницы (в туризме)). Основные средства, создающие условия длятруда, но не оказывающие на его результат активного влияния, относятся к пассивнойчасти (здания, сооружения и т.п.). Увеличение доли активной части основныхсредств в их общем объеме свидетельствует о наращивании производственногопотенциала. Группировка размещения основных фондов по регионам используется дляхарактеристики их производственного потенциала и национального богатства,сосредоточенного на их территории.По видам По секторам По сферам По отраслям По регионам По формам собственности Основные фонды По видам экономич. деятельности Действующие, бездействующие Новые Активные, пассивные Бывшие в эксплуатации Отечественные, импортные
Рис. 1 Классификацияи группировка основных средств
В соответствии с Общероссийским классификатором видовэкономической деятельности, продукции и услуг осуществляется классификацияосновных средств по видам экономической деятельности и по отраслям. Этаклассификация используется при характеристике потенциальных возможностейотраслей экономики, а в сопоставлении с показателями результатовпроизводственной деятельности позволяет рассчитать показатели фондоотдачи ифондоемкости, т.е. оценить эффективность использования основных средств.Классификация включает следующие виды деятельности и отрасли: сельское хозяйство,охота и лесоводство; рыболовство; горнодобывающая промышленность и разработкакарьеров; обрабатывающая промышленность; электроэнергетика, газо- иводоснабжение; строительство; оптовая и розничная торговля; гостиницы ирестораны; транспорт, складское хозяйство и связь; финансовое посредничество;деятельность по операциям с недвижимым имуществом; деятельностьисследовательская и коммерческая; государственное управление и оборона;образование; здравоохранение и социальные услуги; деятельность по предоставлениюкоммунальных услуг; деятельность по ведению частных хозяйств; деятельностьэкстерриториальных организаций.
Разработка показателей основных средств в соответствии сметодологией системы национальных счетов по секторам экономики является новымнаправлением в отечественной практике и дает дополнительную информацию дляанализа [10, с. 359].
Классификация основных средств по формам собственности вусловиях проводимых реформ имеет особое значение с точки зрения раздела этойважной части национального богатства между различными собственниками. Всоответствии с принятым 30 марта 1999 г. Госстандартом России Общероссийскимклассификатором форм собственности на территории России основные средства могутбыть отнесены к:
— российской собственности;
— государственной собственности, в том числе к:
а) федеральной собственности;
б) собственности субъектов Федерации (областей и республик всоставе РФ);
— муниципальной собственности;
— собственности общественных объединений (организаций);
— частной собственности;
— смешанной российской собственности (без иностранногоучастия);
— российской собственности в составе смешанной собственностис иностранным участием;
— иностранной собственности.
Эта классификация в сочетании с результатами функционированияпредприятий и организаций разных форм собственности позволяет оценитьэффективность той или иной формы собственности, определить потенциальныепроизводственные возможности и техническую оснащенность предприятий разных формсобственности [2, с. 421].
В связи с тем, что основные средства функционируют длительноевремя (средний срок службы — 50 лет), одновременно существует несколько видових оценки, определяемых совокупностью факторов: годом введения в действие,инфляционными процессами, степенью физического и морального износа, изменениемв технологии, стоимости воспроизводства и др.
Существуют следующие виды оценки основных средств взависимости от срока службы и от состояния:
— полная первоначальная стоимость, т.е. стоимость новогообъекта в условиях производства того времени, когда он был изготовлен, введен вдействие;
— полная восстановительная стоимость — стоимостьвоспроизводства каждого объекта основных фондов в современных условиях егопроизводства;
— первоначальная стоимость за вычетом износа (остаточная);
— восстановительная стоимость за вычетом износа.
В системе показателей простого воспроизводства важная рольпринадлежит оценке износа основных средств (потребления основного капитала),характеризуемого в отечественной статистике показателями амортизации.Амортизация — денежное выражение износа, отражающего перенос стоимости основныхфондов на изготовляемый продукт (услугу). Различаются две формы износа:физический и моральный [10, с. 356].
Физический износ — это снашивание средств труда вследствие производственногопотребления (деформация деталей и конструкций, усталость материала и т.д.) ипод влиянием сил природы (коррозия металла, выветривание каменных материалов ит.п.). Размер физического износа орудий труда зависит прежде всего от продолжительностиих использования во времени и интенсивности их работы. В статистике степеньфизического износа отдельных объектов устанавливается двумя способами. В основупервого положено допущение, что физический износ происходит пропорциональносроку службы объекта или произведенному с его участием объему продукции(работ). Второй способ — это экспертная оценка физического износа каждогообъекта основных фондов по техническому состоянию его узлов и конструкций.Экспертная оценка дает более правильное представление о физическом износеосновных фондов, но это большая и сложная работа, обычно проводимая только припереоценке.
Различают два вида морального износа:
— моральный износ 1/>вида — вследствие удешевленияпроизводства действующих основных фондов;
— моральный износ 2/>вида — в результате изобретения ивнедрения в производство новых, более совершенных средств труда.
О моральном износе 1/>вида можно судить по изменениюдействующих цен на однотипные машины и оборудование или по отклонению ихвосстановительной стоимости от первоначальной. Однако при этом необходимоучитывать, что изменение цен может быть вызвано экономической ситуацией,инфляцией, спадом производства. Степень и интенсивность морального износа 2/>видапредставлены показателями, отражающими изменение технико-экономическиххарактеристик новых более совершенных объектов основных средств по сравнению сдействующими — старыми. В основу метода вычисления этих показателей положенодопущение о том, что степень морального износа 2/>вида пропорциональна изменениюмощности, производительности или экономичности новых объектов основных средствпо сравнению со старыми. Величина утрачиваемой стоимости из-за моральногоизноса 2/>вида может быть определена как разность между полной восстановительнойстоимостью и восстановительной стоимостью с учетом морального износа 2/>вида.
Амортизационный фонд отражает совокупную стоимость основныхсредств, которую надо перенести на изготовляемый продукт или услугу за весьсрок их службы, т.е. сумму, которая к моменту выбытия основных средствобеспечила бы возможность их воспроизводства. Объем амортизационного фонда (АФ)рассчитывается по формуле:
АФ = ПВ + КР                                          (1)
где ПВ — полная восстановительная стоимость основных средств;КР — стоимость капитального ремонта в течение амортизационного периода.
Отношение объема амортизационного фонда к сроку службыосновных средств в годах составит объем ежегодных амортизационных отчислений:
ЕА = />                                                           (2)
где ЕА — годовая сумма амортизации; t — продолжительностьамортизационного периода в годах.
Процентное отношение объема ежегодных амортизационныхотчислений к полной восстановительной или первоначальной (ПП) стоимостиназывается нормой амортизации (НА):
НА = />100%                                                          (3)
Абсолютную сумму износа можно определить как разность междуполной (П), первоначальной или восстановительной, и остаточной (О) с учетомизноса стоимостью. Отношение суммы износа основных средств (И) к их полнойстоимости представляет собой коэффициент износа:
КИ = />                                                              (4)
Он характеризует долю той части стоимости основных средств,которая перенесена на продукт. Обратным показателем является коэффициентгодности (КГ), равный отношению остаточной стоимости к полной:
КГ = />                                                               (5)

или разности между единицей или ста процентами икоэффициентом износа выраженным соответственно в относительной величине или впроцентах. Сумма коэффициентов годности и износа равна 1 (Кг+Ки=1) или 100%.Коэффициент годности характеризует неизношенную часть основных средств, т.е.долю их стоимости, которая еще не перенесена на продукт.
Износ основных средств исчисляют в течение нормативного срокаэксплуатации или срока, за который балансовая стоимость будет полностьювключена в издержки производства. При начислении пользуются «Едиными нормамиамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства СССР», утвержденными Постановлением Совета Министров № 1072 от22.10.1990 г., которые дифференцированы по видам основных средств. При этом длякаждого вида фондов устанавливается единая норма амортизации, независимо оттого, в какой отрасли они используются. Форма амортизации, которая исходит изпредположения о том, что процесс износа основного капитала происходитравномерно в течение всего срока службы, называется линейной. При этом величинаежегодных амортизационных отчислений остается постоянной и рассчитывается поформуле:
ЕА = />                                            (6)
где: ЕА — ежегодный амортизационный фонд; V1 -  полная первоначальная стоимость ОФ на начало первогогода; Vn+1 – стоимость фондов в момент выбытия (после n лет службы) [15,с. 219].
Исключение делается только для тех основных средств, укоторых возникают значительные изменения в сроке службы и затратах накапитальный ремонт. В этом случае устанавливаются специальные поправочныекоэффициенты. Таким образом, в отечественной экономической практике применяютсяв основном линейные методы начисления амортизации, которые отличаются простотойрасчетов и одинаковой величиной ежегодных амортизационных отчислений в фонд.Однако они не отражают реальный процесс износа основного капитала. В мировойпрактике линейная амортизация применяется редко. Кроме того, в условиях инфляциииспользование линейной формы начисления амортизации экономическинецелесообразно. Поэтому в российскую практику предполагается ввести методыускоренной (т.е. нелинейной) амортизации: метод постоянного процента,кумулятивный метод или метод, рекомендуемый новой СНС (амортизационный фондкаждого года определяется путем умножения стоимости за вычетом износа на началогода на величину, равную 2/n, гдеn — срок службы фондов). Возрастающая (замедленная)амортизация весьма точно отражает реальный процесс потребления основногокапитала. Она имеет место, если величина годового амортизационного фонда стечением времени возрастает. По методу замедленной амортизации годовой фондможно рассчитать по формуле:
ЕА = />                                               (7)
где ЕА — ежегодный амортизационный фонд; V — полная первоначальная стоимость основных фондов наначало первого года; r — ставка учетного процента; n — срок службы основного капитала (в годах) — расчетный.
Амортизация является категорией, отражающей объективныйпроцесс простого воспроизводства средств труда. Реновационный фонд также можетбыть одним из источников расширенного воспроизводства, так как основныесредства в течение всего срока их функционирования не требуют замены на новыефонды такого же вида. Реализуемая же в цене продукта часть их стоимостивысвобождается из производственного процесса в виде свободных денежных средств,которые поступают на финансирование капитальных вложений и используются нарасширение основных фондов. Ускоренная амортизация — один из факторовэкономического роста [15, с. 248].
Наиболее полное представление о наличии и динамике(поступлении и выбытии) основных фондов дает баланс основных фондов. Такойбаланс наряду с данными о наличии основных фондов на начало (Фн) иконец (Фк) отчетного периода содержит данные об их поступлении (П)из различных источников и об их выбытии (В) по различным причинам:
Фк = Фн + П – В                              (8)
Основные средства принимаются на учет по актам приемкиобъекта в эксплуатацию, в запас или на консервацию. Объекты основных средстввыбывают с предприятий (фирм) по разным причинам: из-за ветхости и износа,реализации объекта другому юридическому или физическому лицу, безвозмезднойпередачи. Кроме того машины, оборудование, приборы, транспортные средства и др.могут быть переданы владельцами в долгосрочную аренду с правом и без прававыкупа. По данным о наличии, износе и движении основных средств рассчитываются показатели,имеющие значение для оценки производственного потенциала предприятия.
В практике отечественной экономической науки рассчитываютследующие показатели (коэффициенты), характеризующие состояние ивоспроизводство основных фондов:
Коэффициент поступления (ввода):
Кпост = /> = />           (9)
Он показывает долю всех поступивших в отчетном периодеосновных фондов в их общем объеме на конец периода.
Коэффициент выбытия:
Квыб = /> = />             (10)
Коэффициенты обновления и выбытия основных фондов показываютотносительную характеристику вновь введенных или выбывших основных фондов загод или другой изучаемый период.
Для определения степени износа и годности основных фондоврассчитываются коэффициенты износа и годности (по состоянию как на начало, таки на конец года):
Кизн = /> = />        (11)
Кгодн = /> = />      (12)
или: Кгодн = 1 – Кизн                                       (13)
Для анализа динамики воспроизводства основных фондовиспользуется коэффициент интенсивности обновления основных средств.
Коэффициент интенсивности обновления:
Кинт = /> = />                   (14)
Стоимость выбывших из-за ветхости износа и вновь введенныхосновных фондов, а также полная стоимость наличных основных фондов берутся побалансовой стоимости за один и тот же период [18, c. 338].
Для характеристики эффективности использования основныхсредств применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частныепоказатели. Обобщающие показатели отражают использование всех основныхпроизводственных средств, а частные — использование отдельных их видов.Фондоотдача — выпуск продукции в стоимостном выражении на единицу (рубль)стоимости основных производственных фондов является наиболее общим показателемэффективности использования основных средств. Она рассчитывается путем деленияобъема произведенной в данном периоде продукции (Q) на среднююза этот период стоимость основных производственных фондов
(/>): V = />                                                        (15)
где Q = pq.
Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждогорубля, вложенного в основные фонды; чем лучше используются основные фонды, темвыше показатель фондоотдачи.
Повышение степени использования основных фондов — важныйисточник увеличения объема продукции и экономии капитальных затрат. Объемпродукции можно представить как произведение фондоотдачи и величины основныхфондов (по стоимости). Следовательно, и изменение объема продукции происходитвследствие изменения использования основных фондов (фондоотдачи) и их величины:
Q = V/>/>                                                  (16)
Поскольку не все виды основных фондов в равной степениучаствуют в производстве продукции, то показатель фондоотдачи зависит отструктуры основных фондов: от удельного веса активной их части и от удельноговеса в последней машин и оборудования [11, с. 355].
На макроэкономическом уровне фондоотдача исчисляется наоснове валового национального дохода, в отраслях материального производства ина предприятиях — на основе товарной или чистой продукции. Эффект от улучшенияиспользования основных фондов можно определить индексным методом. Изменение вовремени величины основных фондов (по стоимости в постоянных ценах)характеризует общий индекс фондоотдачи:
Iф = />                                       (17)
Фондоемкость продукции (показатель обратный фондоотдаче) позволяет судить обиспользовании основных производственных фондов.
Фондоемкость продукции рассчитывается путем делениясреднегодовой стоимости основных производственных фондов на стоимостьпроизведенной в течение года продукции:
Vе = />                                  (18)
Этот показатель характеризует стоимость основныхпроизводственных фондов, приходящуюся на 1 рубль произведенной продукции. Онпозволяет определить потребность в основных фондах выпуска определенного объемапродукции:
 /> = Q/>Vе                                                                                    (19)
Снижение фондоемкости означает экономию труда, овеществленногов основных фондах, участвующих в производстве.
При изучении динамики показателей фондоотдачи и фондоемкостидля расчета последних и продукция, и основные фонды должны быть оценены всопоставимых ценах. Динамику использования основных производственных фондовхарактеризуют индексами перечисленных выше показателей.
Рост основных производственных фондов означает возрастающуювооруженность труда основными производственными фондами во всех отрасляхматериального производства. Фондовооруженность труда — общий показатель,характеризующий оснащенность работников предприятий или отраслей основнымифондами, и она рассчитывается как отношение средней годовой стоимости основныхпроизводственных фондов к среднесписочной численности работников или рабочих:
ФВ = />                                           (20)
Полное представление о процессе воспроизводства основныхфондов можно получить на основе балансового метода. В зависимости от целиисследования в практике статистики составляются балансы основных фондов двухвидов: по полной первоначальной (балансовой) или полной восстановительнойстоимости и по стоимости с учетом износа. Балансовый метод позволяетохарактеризовать процесс воспроизводства основных фондов по стоимости инатурально-вещественному составу и проанализировать их динамику в течение года(за ряд лет при условии сопоставимости цен). Годовые балансы основных фондовРоссийской Федерации по полной восстановительной стоимости и повосстановительной стоимости с учетом износа составляются в целом по стране наоснове данных статистической отчетности по ф. № 11 (годовая), утвержденнойГоскомстатом «Отчет о наличии и движении основных средств». Отчетыпредставляются объединениями, предприятиями, организациями всех отраслейэкономики, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности(кроме предприятий, отчитывающихся по ф. № 1-МП, сельскохозяйственныхпредприятий и предприятий по обслуживанию сельского хозяйства, совместныхпредприятий и бюджетных организаций). Срок представления этого отчета — 25января следующего за отчетным года. Отчетная форма № 11 состоит из следующихосновных разделов:
1. Наличие, движение и состав основных средств. Указываютсяналичие на начало и конец года, их поступление и выбытие в течение года,наличие на конец года по остаточной стоимости, износ за год, отдельноотражается износ по списанным основным средствам, в форме есть раздел по другимнефинансовым активам. На основе этого баланса можно рассчитать показателиструктуры, состояния (коэффициенты износа и годности) и движения (коэффициентыобновления и выбытия).
2. Наличие. Указывается наличие на конец отчетного годапроизводственных и непроизводственных основных средств других отраслей,выделяются основные средства, взятые и сданные в долгосрочную и текущую аренду,что вызвано некоторыми особенностями их аналитического учета.
3. Амортизация и затраты на капитальный ремонт основныхсредств. Приведеныданные о начисленной за год амортизации, в т.ч. о порядке ускореннойамортизации, о затратах на капитальный ремонт всех основных средств и средствосновного вида деятельности с выделением тех, по которым амортизация неначисляется, в т.ч. полностью амортизированных.
4. Среднегодовая стоимость основных средств. Для определениядинамики этого показателя в данном разделе указывается среднегодовая стоимостьосновных средств основного, вида деятельности, других производственных инепроизводственных отраслей за отчетный и базисный годы [1, с. 219].
Таким образом, из рассмотренной формы отчетности можнополучить все необходимые данные для изучения структуры, состояния, движения идинамики основных средств как на конкретном предприятии (в организации,объединении), так и в целом по России.

1.2 Документальноеоформление учета и движения основных средств. Амортизация и выбытие,налогообложение основных средств
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств трудапри производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо дляуправления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01,которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременноевыполнение условий:
а) использование их в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажаэтих активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды вбудущем.
Основные нормативные документы при учете основных средств:
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказомМинфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»- ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н (с учетомизменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основныхсредств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.
7. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств». Постановление Государственногокомитета по статистике РФ от 21.01.03 г. № 7.
8. Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
10. Единые нормы амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утвержденыпостановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072. 12. «Об учетезатрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равнанулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65.
11. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. [9, с. 139]
Сроком полезного использования является период, в течениекоторого использование объекта основных средств приносит доход организации. Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции (объем работ в натуральном выражении),ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Основнымизадачами бухгалтерского учета основных средств являются правильноедокументальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрахпоступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильноеисчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точноеопределение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратамина ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования[9, с. 140].
Для организации учета основных средств, отвечающегопоставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств;установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документови учетных регистров. В организациях применяется единая типовая классификацияосновных средств. Классификация основных средств по видам составляет основу иханалитического учета. По степени использования основные средства подразделяютсяна находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадиидостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;на консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средстваподразделяются: на принадлежащие организации на праве собственности (в томчисле сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении илихозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученныеорганизацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительноеуправление.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, подкоторым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов совсеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер,который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения вэксплуатации, запасе или на консервации. Арендуемые основные средства могутучитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными имарендодателем.
Полная первоначальная стоимость (балансовая) основных фондовопределяется фактической суммой, уплаченной за каждый данный объект при егостроительстве или приобретении, включает также расходы на транспортировку имонтаж. В нее входят затраты, связанные с расширением и модернизацией средствтруда в процессе их эксплуатации. Если основные средства приобретены срассрочкой платежа, в кредит, то в первоначальную стоимость включаются и суммыпроцентов, уплачиваемые поставщикам. По полной первоначальной стоимостиосновные средства зачисляются на баланс предприятия. Ее величина остаетсянеизменной в течение всего срока функционирования объекта до момента очереднойпереоценки, после которой они учитываются на балансе по современнойвосстановительной стоимости. Этот вид оценки применяется при определениивеличины налога на имущество и начислении амортизационных отчислений [10, с. 365].
Затраты на создание и приобретение средств труда производятсяв разное время, при разных условиях производительности труда, что приводит кразличию первоначальной стоимости объектов, одинаковых по своим потребительскимсвойствам. Основные средства, учтенные по полной первоначальной стоимости,выражаются в ценах приобретения, т.е. в текущих ценах, которые изменяются вовремени, особенно при высокой инфляции. Это существенно затрудняет изучениединамики основных фондов и их воспроизводства, делает несопоставимымипоказатели, полученные в результате соотношения стоимости основных средств собъемом продукции или полученной прибылью.
Таким образом, неоднородность первоначальной стоимости сточки зрения несопоставимости цен приводит к тому, что данный вид оценкинепригоден для сопоставления объемов основных средств.
Полная восстановительная стоимость определяется затратами, которые необходимы длявоспроизводства основных фондов в новом виде при выполнении переоценки. В этомслучае устраняется несопоставимость цен, что позволяет создавать единообразныеэкономические условия на всех предприятиях при определении сумм амортизации,уточнении норм амортизационных отчислений, изучении объемов основных средств иих динамики. Восстановительная стоимость совпадает с первоначальной в моментввода основных средств в действие. В дальнейшем различие величин первоначальнойи восстановительной стоимостей зависит от изменения цен на отдельные элементыосновных средств. Обычно, чем больше разрыв между вводом в действие иопределением восстановительной стоимости основных средств, тем больше разницамежду величинами их оценок. При этом величина восстановительной стоимости можетбыть как больше, так и меньше первоначальной в случае снижения в современныхусловиях стоимости воспроизводства рассматриваемого вида основных средств.
Первоначальная стоимость за вычетом износа (остаточная) соответствует полнойпервоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшейся к данномумоменту, т.е. части стоимости, которая была перенесена на продукцию в ходефункционирования основных средств. Сумму износа, необходимую для определенияостаточной стоимости, показывают в пассиве бухгалтерского баланса; остаточнуюстоимость основных средств приводят в годовом отчете. Восстановительнаястоимость за вычетом износа соответствует сумме, на которую может быть оцененкаждый объект в современных условиях воспроизводства с учетом его фактическойизношенности на момент переоценки основных средств. Поэтому износ являетсяважным фактором, измеряющим состояние основных средств, сведения о которомнеобходимы для правильного расчета нормативов амортизационных отчислений [32,с. 423].
Первоначальная стоимость за вычетом износа отражает стоимостьосновных средств в первоначальной оценке после определенного периодафункционирования с учетом физического и морального износа. Восстановительнаястоимость за вычетом износа отражает реальную стоимость основных средств послеопределенного периода их функционирования с учетом физического и моральногоизноса. Другими словами, она отражает стоимость воспроизводства в современнаяусловиях оставшейся после определенного периода функционирования части основныхсредств. Если первоначальная стоимость наличных основных средств относится кразным годам их ввода в действие и часто несопоставима, то восстановительнаястоимость, определяемая на основе проведенной переоценки основных средств,относится к одному и тому же году переоценки, а потому является единой исопоставимой для фондов производства разных лет. Она более точно характеризуетсостояние основных фондов и их реальную стоимость, т.е. заключенный в нихпотенциал. Для расширенного воспроизводства, правильного исчисления затрат напроизводство продукции и определения результатов хозяйственной деятельностипредприятий необходима единообразная оценка основных средств. С течениемвремени изменяются условия их воспроизводства, происходят значительные сдвиги вэкономической ситуации. В результате образуются расхождения междупервоначальной и восстановительной стоимостью. Чтобы устранить различия встоимостной оценке, необходимо проводить переоценку основных средств. Оценку исопоставление объемов целесообразно осуществлять на основе их восстановительнойстоимости, полученной в результате переоценки.
Простое воспроизводство основных средств предполагает ихвоспроизводство в прежнем объеме, неизменном масштабе как в целом, так и почастям, а также их поддержание в работоспособном состоянии в течение всегосрока службы. Основной характеристикой расширенного воспроизводства, принятой встатистике, является накопление, прирост за тот или иной период, как правило,за год. Некоторые специалисты считают целесообразным принимать во внимание нетолько прирост физического объема основных средств, но и улучшение их качества.В соответствии с этим можно признать расширенным и воспроизводство фондов вобъеме, равном выбывшим вследствие ветхости и износа, в том случае, если вновьвведенные фонды более производительны, технологичны, менее энергоемки иобладают качествами, лучшими по сравнению с выбывшими фондами.
Движение основных средств связано с осуществлениемхозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытиюосновных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичнойучетной документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их вдействие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездноепоступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранееосновных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемаяруководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одномэкземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 — акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма №ОС-1а — акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма № ОС-1 б — акт оприеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).
Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в томслучае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принятыодновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки иливыпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другиесведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
Если объект основных средств принадлежит нескольким фирмам,то в справочном отделе акта указывают участников долевой собственности и ихдоли. В случае выражения стоимости купленного объекта в иностранной валютеуказывают вид валюты и ее сумму по курсу Банка России на дату принятия объектак учету.
После оформления акт о приеме-передаче основных средствпередают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию,относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).
На основании этих документов бухгалтерия производитсоответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чеготехническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основныхсредств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организациисдающей и организации, принимающей основные средства).
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актомо приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименованиеоборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемнойкомиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудованияпри его поступлении на склад акт о приемке оборудования являетсяпредварительным, составленным по наружному осмотру.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актомо приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации,наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности ивыявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписываютпредставители заказчика и монтажной организации и материально ответственноелицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки илииспытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт овыявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованиюоборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранениявыявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика иорганизации-исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции имодернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В актеуказывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимостиобъекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) иликомиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха(предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдаютв бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи винвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию имодернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двухэкземплярах (для каждой стороны).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха(производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (сосклада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектовосновных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха(отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи винвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытиисоответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третийпередается получателю.
Операции по списанию основных средств оформляют актом осписании основных средств (форма № ОС-4 — акт о списании объекта основныхсредств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а — акт о списанииавтотранспортных средств; форма № ОС-46 — акт о списании групп объектовосновных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия,назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается вбухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранностьобъекта).
В актах на списание основных средств указывают техническоесостояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, суммуамортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасныхчастей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки отликвидации), результат от списания.
Информационноеобеспечение аудита учета основных средств в целях бухгалтерского и налоговогоучета.
На любом участке учетапроверка начинается со знакомства с принципами бухгалтерского учета и егоособенностями. Они должны быть полностью раскрыты в соответствующих разделахучетной политики. Поэтому в базе данных аудитора необходимо иметь некоторуюнормативную учетную политику, наиболее полно охватывающую все участки и объектыучета, все возможные альтернативные варианты учета, а также ссылки нанормативную документацию.
Таблица 1 Налогообложениеосновных средствРеализация материалов, полученных при ликвидации основных средств. Письмо Министерства финансов РФ от 15.06.2007г. № 03-03-06/1/380 Ликвидация основного средства – это не только расходы. Доходом в данном случае будут выступать запчасти, металлолом, материалы и другие, пригодные для дальнейшего использования ценности, которые остались после демонтажа основного средства. Такие МПЗ, полученные в результате ликвидации имущества, фирма может продать. В письме Минфин указал, как рассчитать налоговую базу в этом случае. Налогообложение налогом на имущество предмета лизинга у лизингодателя). Письмо Министерства финансов РФ от 15.06.2007г. № 03-05-06-01/67 Вопрос уплаты налога на имущество по основным средствам, переданным в аренду, волнует участников договора финансовой аренды. От чего зависит, начислять или нет лизингодателю имущественный налог, разъяснили специалисты финансового ведомства в своем письме.
Учет безвозмезднопоступивших основных средств согласно Письму Министерства финансов РФ от08.06.2007г. № 03-03-09/100: Имущество считается полученным безвозмездно, еслиего приобретение не обязывает компанию вернуть активы обратно или оказатьответные услуги дарителю (п. 2 ст. 248 НК РФ). Договор дарения движимогоимущества должен заключаться в письменной форме, когда:
— дарителем являетсяюридическое лицо, и стоимость дара превышает 500 рублей;
— договор содержитобещание дарения в будущем.
В этих случаях договордарения, заключенный устно, ничтожен. Договор дарения недвижимого имуществаподлежит государственной регистрации (ст. 574 ГК РФ). Согласно пункту 8 статьи250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационнымдоходом, размер которого определяется исходя из рыночных цен, но не нижеостаточной стоимости по амортизированному имуществу и не ниже затрат напроизводство (приобретение) по иным объектам. Информация о ценах должна бытьподтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг)документально или путем проведения независимой оценки. Доход признается на датуподписания сторонами акта приема-передачи имущества. В случаях, предусмотренныхстатьей 251 НК РФ, безвозмездно полученные активы не признаютсявнереализационным доходом в целях налогообложения прибыли. А именно еслиобъекты получены:
— от организации, еслиуставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоит извклада (доли) передающей организации;
— от организации, еслиуставный (складочный) капитал передающей стороны более чем на 50% состоит извклада (доли) получающей организации;
— от физического лица,если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоитиз вклада (доли) этого физического лица.
При этом данное имуществоне признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если втечение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. А вотесли компания, выполняя определенные условия договора, закупает большую партиюпродукции и получает от поставщика бонусный товар, то такая операцияпредставляет собой безвозмездное получение имущества. Следовательно, стоимостьтовара будет входить по внереализационный доход фирмы-покупателя.
Безвозмездное получениеимущества и использование. Операции по безвозмездному получению имущества всобственность и во временное пользование отличаются друг от друга. По договорубезвозмездного пользования одна сторона передает объекты другой стороне,которая обязуется вернуть имущество в том состоянии, в каком она его получила сучетом износа, или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ). ВНалоговом кодексе не указано, что безвозмездное пользование имуществом являетсявнереализационным доходом фирмы. Однако Минфин считает, что правила пункта 8статьи 250 НК РФ относятся и к указанным активам. Доход в виде безвозмездноиспользуемого имущества должен определяться исходя из рыночных цен на арендуаналогичных объектов (письма Минфина России от 04.04.2007г. № 03-03-06/4/37, от17.02.2006г. № 03-03-04/1/125, от 06.06.2006г. № 03-03-04/4/100). В своихразъяснениях финансовое ведомство ссылается на информационное письмо ПрезидиумаВАС РФ от 22.12.2005г. № 98, где судьи указали, что при безвозмездном полученииправа пользования вещью возникает внереализационный доход.
С этой позицией можно несогласиться. Ведь пункт 2 статьи 248 НК РФ говорит, что имущество считаетсяполученным безвозмездно, если его не нужно возвращать обратно. А в данномслучае договор безвозмездного пользования предусматривает обязанность компаниивернуть актив ссудодателю в оговоренный соглашением срок. Однако если компанияне учтет при налогообложении прибыли доход от безвозмездного пользованияимуществом, у нее могут возникнуть споры с налоговыми органами, решать которыепридется, скорее всего, в суде. Фирма по договору безвозмездного пользованияимуществом должна содержать его в исправном состоянии. При этом расходы наремонт следует включить в состав прочих при условии, что они обоснованны идокументально подтверждены. Налоговые органы в письме УМНС России по г. Москвеот 31.03.2004г. № 26-12/22143 заявили, что затраты на содержание основныхсредств в рабочем состоянии можно учесть при налогообложении прибыли, еслиобязанность по осуществлению таких расходов оговорена в договоре. Кроме того,следует обратить внимание, что основные средства, полученные в безвозмездноепользование, не включены в состав амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НКРФ).
Государственнаярегистрация основных средств согласно Письму Министерства финансов РФ от25.06.2007г. № 03-03-06/1/391. Недвижимое имущество подлежит государственнойрегистрации. Такие объекты можно включать в состав соответствующейамортизационной группы только с момента документального подтверждения фактаподачи документов на регистрацию.
Начисление амортизации:Право собственности на недвижимое имущество переходит к приобретателю в моментгосударственной регистрации таких объектов (ст. 233 ГК РФ). При этом на данныеобъекты следует начислять амортизацию только после их регистрации. Учитывая,что процесс государственной регистрации может занять продолжительное время,пункт 8 статьи 258 НК РФ содержит норму, согласно которой основные средстваначинают амортизироваться с момента документально подтвержденного факта подачидокументов на регистрацию указанных прав. В случае отсутствия документальногоподтверждения факта подачи документов на регистрацию прав на недвижимость предприятиене вправе начислять амортизацию.
Налог на имущество:Минфин России в письме от 11.04.2007г. № 03-05-06-01/30 указывает, что отсутствиеу компании правоустанавливающих документов на объекты недвижимости не являетсяоснованием для освобождения от налога на имущество, поскольку оформление такихдокументов зависит от волеизъявления самого налогоплательщика. Срок подачидокументов на государственную регистрацию после совершения сделки или созданияобъекта недвижимости гражданским законодательством не установлен, однако наосновании статьи 4 Закона от 21.07.97г. № 122-ФЗ во всех случаях, когдапредусмотрена регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, этаоперация всегда является обязательной. Таким образом, если фирма началаиспользовать объект в основной деятельности, но не подала документы нагосударственную регистрацию прав собственности на него, то данный фактрассматривается как уклонение от уплаты налога на имущество.
Источниками полученияинформации для аудита являются:
— учредительные документыаудируемого лица;
— документы,регламентирующие Учетную политику;
— протоколы, приказыруководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивныедокументы;
— акт (накладная)приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
— акт приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
— акт на списаниеосновных средств — ф. ОС-4;
— акт на списание автотранспортныхсредств — ф. ОС-4а;
— инвентарная карточкаучета основных средств — ф. ОС-6;
— акт о приемкеоборудования — ф. ОС-14;
— акт приемки-передачиоборудования в монтаж — ф. ОС-15;
— акт о выявленныхдефектах оборудования — ф. ОС-16.
— журналы-ордера №№ 13,10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и ихизноса, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммыдебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
— главная книга;
— баланс (ф. № 1);
— отчет о прибылях иубытках (ф. № 2);
— приложение кбухгалтерскому балансу (ф. № 5);
— результаты анализа ФХДаудируемого лица;
— устные высказываниясотрудников аудируемого лица и третьих лиц;
— сопоставление однихдокументов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документоваудируемого лица с документами третьих лиц;
— результатыинвентаризации имущества аудируемого лица;
— результаты провероквнутренними и внешними контролирующими органами.
1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежитраскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: опервоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группамосновных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средствв течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5). Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна бытьраскрыта следующая информация [24, с. 258]:
— о способах оценки объектов, полученных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
— об изменениях стоимости основных средств, в которой ониприняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,частичная ликвидация и переоценка объектов);
— о принятых организацией сроках полезного использованияобъектов основных средств (по основным группам);
— об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
— об объектах, предоставленных и полученных по договоруаренды;
— о способах начисления амортизационных отчислений поотдельным группам объектов основных средств.
Аналитический учет основных средств. Основным регистроманалитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма №ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-6б- инвентарная книга учета объектов основных средств — для объектов основныхсредств малых предприятий).
Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведенияоб объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срокэксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные обобъекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезногоиспользования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета ивосстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях ивыбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах наремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточкиформы № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одномэкземпляре. Карточки формы № ОС-6а используются для группового учета однотипныхпредметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость,одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших вэксплуатацию в одном календарном месяце.
При размещении в одном здании нескольких структурныхподразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно,в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочныеинвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой«для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределениемплощади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующимипользователями. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов(актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем подрасписку в соответствующий отдел организации. По месту нахождения(эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарныесписки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки,инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость иданные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия.Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках.В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второйэкземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средствпо месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этихсредств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку,в которой они разделены на группы по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств,принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующихсчетах [24, с. 268]:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для полученияинформации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственностиосновных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации илисданных в текущую аренду. Стоимость основных средств, поступивших в качествевклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета75 «Расчеты с учредителями».
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы»)
Основные средства, приобретенные за плату у другихорганизаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебетусчета 01 и кредиту счета 08. Безвозмездно принятые основные средства приходуютпо дебету счетов 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2«Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средствпо мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2«Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно,по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующиебухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета98 «Доходы будущих периодов» на первоначальную стоимость
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» на первоначальную стоимость
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02«Амортизация основных средств» ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» ежемесячно на сумму амортизации
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объектусписывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01. При выбытии основныхсредств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа,безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, подебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, апо кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка отпродажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидацииобъектов, и др.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результатот выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списываетсясо счета 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки» [24, с. 270].
Бухгалтерские записи по списанию основных средств:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01«Основные средства» на сумму амортизации объекта
Дебет счета 91 Кредит счета 01 на остаточную стоимостьобъекта
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» на расходы по демонтажу объекта
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредитдругих счетов на расходы по демонтажу объекта
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы» на стоимость полученных от списания объекта материалов
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99«Прибыли и убытки» на сумму прибыли от списания объектов
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочиедоходы и расходы» на сумму убытка от списания объекта
При продаже основных средств их продажную стоимость отражаютпо дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основнымсредствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68«Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредитасчетов 23 «Вспомогательные производства» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточнуюстоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 91, а сумму амортизации —с кредита счета 01 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке,транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебетусчета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовыйрезультат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 насчет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставныйкапитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договорупростого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58«Финансовые вложения» с кредита счета 01, а сумму амортизации по переданнымосновным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02. Дополнительныерасходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 скредита соответствующих счетов. Разница между согласованной оценкой вклада(которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основныхсредств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается насчете 91 в качестве операционного дохода или расхода. При этом еслисогласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то насумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценканиже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредитусчета 58. Вместо 2 записей по списанию остаточной стоимости основных средств,переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно составить1 запись:
Дебет счета 58 — на согласованную стоимость;
Кредит счета 01 — на остаточную стоимость;
Кредит счета 91 — на превышение согласованной стоимости надостаточной;
Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости надсогласованной.
Основные средства, внесенные по договору простоготоварищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора всилу. По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разностьмежду дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 исписывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота надкредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышениекредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99. Выявленныепо инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебетусчета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 с последующим установлениемпричин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишкиотносят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 можетоткрываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчетапереносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации.Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходыи расходы». В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачиимущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычныхвидов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. При первомварианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности.Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат(20,26,44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90). При второмварианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельностиорганизации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываютна счете 91 в составе операционных доходов и расходов. Произведенные затраты наремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебетсчета 91 с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10,70,69 и др.).Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствамарендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью: Дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основныхсредств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражается подебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, втом числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленнаяавансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98«Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебетсчетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. Приначислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в видетекущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91. На стоимостьпроизведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средствапроизводится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Арендатор учитываетарендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основныесредства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитическийучет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. На сумму аренднойплаты, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производстваи обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы аренднойплаты отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52«Валютные счета» [9, с. 139].
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают подебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущиеначисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетовиздержек производства и обращения. Если по условиям договора аренды капитальныйремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты наего осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетныхсчетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущихпериодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержекпроизводства. Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счетарендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующихматериальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» и др.).
Договором аренды может быть предусмотрено осуществлениекапитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальныевложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него вдебет счета 76. Если договором предусмотрены капитальные вложения варендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончаниисрока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляетсябухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов [24, с. 275].
Таким образом, из первой главы следует:
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств трудапри производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо дляуправления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01,которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимоединовременное выполнение условий:
а) использование их в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажаданных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды вбудущем.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средствявляются правильное документальное оформление и своевременное отражение вучетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения ивыбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основныхсредств; точное определение результатов при ликвидации основных средств;контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью иэффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающегопоставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств;установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичныхдокументов и учетных регистров.

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Классификацияметодик, цели и задачи аудиторской проверки
Методика аудита – этоперечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскимиорганизациями и индивидуальными аудиторами в целях выражения мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всехсущественных отношениях.
Аудиторские организации ииндивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своейработы, за исключением планирования и документирования аудита, составлениярабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляютсяв соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности[29, с. 217].
Нормативная основаразработки методик аудита:
— Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 7 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности».
— Международные,федеральные и национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
— Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговымиорганами», одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРоссийской Федерации Протокол № 1 от 11 июля 2000 г.
— Методические рекомендации по сбору аудиторскихдоказательств достоверности показателей материально-производственных запасов вбухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности приМинфине РФ, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.
— Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств передбюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренныеСоветом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.
— Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверкерасчетов по налогу на добавленную стоимость, одобренные Советом по аудиторскойдеятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.
В настоящее время выделяют четыре подхода к созданию методикаудита:
— бухгалтерский — это разработка методики проверки по различнымразделам бухгалтерского учета;
— юридический — это разработка методики проверки различныхвопросов с юридической точки зрения;
— специальный — это разработка методики проверки группаудируемых лиц, обладающими общими специальными признаками;
— отраслевой — это разработка методики проверки группаудируемых лиц в зависимости от вида их деятельности и отраслевойпринадлежности.
Методикиявляются внутренними нормативными актами аудиторской организации, которымидолжны руководствоваться все сотрудники при проведении аудита.
Цельюметодики аудита является представление руководства по практическому применениюосновных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материалапо отдельной области аудита.
Задачами методики аудитаявляются:
— Определение подходов к проведению проверки на различных этапах аудита;
— Определение основ взаимоотношений аудиторской организации с аудируемым лицом итретьей стороной в ходе аудита;
— Определение ответственности сторон при проведении аудита;
— Определение порядка проведения конкретных процедурпроверки;
— Определение порядка оформления рабочих документов ирезультатов аудита [29, с. 219].
В целях аудитаконкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности в методике определяются:
1. Процедуры подготовки ипланирования аудиторской проверки.
2. Процедуры, выполняемыев ходе проверки по существу.
3. Заключительныепроцедуры.
1. Процедуры подготовки ипланирования аудиторской проверки.
Знакомство с деятельностьюаудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.Источники информации:
— Выписка из общего планаудиторской проверки;
— Нормативные документыаудиторской организации;
— Внутренние документыаудируемого лица;
— Накопленныйпрактический опыт аудитора.
Порядок выполнения:
Описать основныепараметры деятельности аудируемого лица в рабочих документах или получить копиивнутренних документов аудируемого лица, где они описаны.
Описать системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в рабочихдокументах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где ониописаны.
2. Проверка начальныхостатков. Источники информации:
— Бухгалтерский баланс(форма № 1).
— Сводные регистрысинтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомостьостатков по синтетическим счетам и т.д.).
— Регистры аналитическогоучета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета ит.д.)
Все документы берутся зааудируемый и предшествующий аудируемому период. Критерий оценки – подтверждениесоблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота.Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода,предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам корректноперенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
3. Проверка наличия уаудируемого лица законодательных и нормативных актов по организациибухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовойотчетности. Источники информации:
— Переченьзаконодательных и нормативных актов, подготовленный и составленный аудитором;
— Вопросникитестирования;
— Накопленныйпрактический опыт аудитора.
Критерий оценки –содержание законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности.Порядок выполнения: проверить наличие у аудируемого лица законодательно-нормативныхактов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, составлениеотчетности, а также организацию внутреннего контроля по проверяемому разделуфинансовой отчетности.
4. Оценка применимостивыбранной учетной политики. Источник информации:
— Приказ об учетной политике предприятия.
— Законодательные и нормативные акты.
— Документация по системе бухгалтерского учета.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовойотчетности – представление и раскрытие. Порядок выполнения: оценитьсоответствие учетной политики требованиям нормативных документов. Выявленныерасхождения фиксируются в отчетном документе и оцениваются их влияние надостоверность финансовой отчетности.
5.Осуществить опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведениебухгалтерского учета и подготовку отчетности проверяемого раздела финансовой отчетности и зафиксироватьрезультаты рабочим документом. Источникиинформации:
— Нормативные документыаудиторской организации;
— Результат знакомства сдеятельностью аудируемого лица;
— Результат проверкиналичия законодательных и нормативных актов у аудируемого лица;
— Накопленныйпрактический опыт аудитора.
Порядок выполнения: Длякаждого ответственного лица за ведение бухгалтерского учета, составлениеотчетности, а также контролю проверяемого раздела отчетности составить опросныелисты. Произвести тестирование знаний сотрудников аудируемого лица,ответственных за организацию и осуществление бухгалтерского учета, составлениеотчетности и внутреннего контроля.
6.Осуществить оценку уровня аудиторскогориска. Источники информации:
— Нормативные документыаудиторской организации;
— Результат знакомства сдеятельностью аудируемого лица;
— Накопленныйпрактический опыт аудитора.
Порядок выполнения:
Оценить уровеньнеотъемлемого риска по следующим основным направлениям:
— Существуют ли счетабухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;
— Существует ли сложностьлежащих в основе учета операций и прочих событий, которая может потребоватьпривлечения экспертов;
— Существует ли необходимостьсубъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета;
— Существует липодверженность активов потерям или незаконному присвоению;
— Существует лизавершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концуотчетного периода;
— Существуют ли операции, которые не подвергаются процедуреобычной обработки.
По каждому из направлений оценки неотъемлемого рискасоставляется программа тестов. Оценить надежность системы внутреннего контроляи уровень контрольного риска [29, с. 225].
Таблица 2. Критерии оценки системы внутреннего контроляКритерии Содержание Условия среды Обеспечивает ли система управления, оргструктура, кадровая политика и т. д. качество контроля. Законность Отсутствуют незаконные операции, действия и события. Существование Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение. Полнота Все выявленные нарушения полностью устранены Обоснованность Есть ли обоснование выполненному действию, операции и т.п. Утверждение Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления. Ответственность Существует ответственный за данную операцию, действие и т.п. Точность Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости Разрешение Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления Классификация Выявленные нарушения правильно классифицированы Полномочия Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения Сохранность Обеспечена ли сохранность актива и документации Учет Учет организован правильно Периодизация Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы Своевременность Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение
По каждому из направленийоценки надежности системы внутреннего контроля и критерию составляетсяпрограммы тестов.
Оценить уровень риска необнаружения. По каждому изнаправлений оценки риска необнаружения составляется вопросник в виде рабочегодокумента. Оценить уровень аудиторского риска по конкретному разделу финансовойотчетности и составить отчетный документ.
Таблица 3. Оценка системывнутреннего контроля и рискаГрадация оценки надежности системы внутреннего контроля Качественная В процентах Высокая от 81 до 100 процентов Средняя от 41 до 80 процентов Низкая от 11 до 40 процентов Внутренний контроль отсутствует 0 до 10 процентов Градация оценки неотъемлемого и контрольного рисков Качественная В процентах Низкий 0-10 Средний 11-50 Высокий 51-70 71-100
7. Определитьприоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности аудируемоголица. Источники информации:
— Общий план аудиторскойпроверки;
— Нормативные документыаудиторской организации и аудируемого лица;
— Финансовая(бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
— Сводные регистрысинтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомостьостатков по синтетическим счетам и т.д.);
— Расчет аудиторскогориска;
— Накопленныйпрактический опыт аудитора.
Порядок выполнения:определить перечень операций, подлежащих проверке, а именно:
— Операций, подлежащиеобязательной проверке согласно требованиям законодательства и нормативныхактов.
— Операции, наиболеесущественные по объему.
— Операции, не связанныес основной деятельностью аудируемого лица.
— Операции, по которымпредусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.
— Операции,осуществляемые с аффинированными лицами.
— Операции, связанные сналогообложением аудируемого лица.
— Операции, приосуществлении которых допускаются типичные ошибки.
— Операции, приосуществлении которых отсутствует надлежащий внутренний контроль.
— Операции, по которымотсутствует у аудируемого лица нормативная база и, которые слабо знаютисполнители и контролеры.
Результаты процедурыотражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для определенияуровня существенности, построения аудиторской выборки и составления программыаудита.
8. Определить величину допустимойошибки. Источники информации:
— Общий план аудиторскойпроверки;
— Нормативные документыаудиторской организации;
— Финансовая(бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
— Сводные регистрысинтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомостьостатков по синтетическим счетам и т.д.);
— Сведения попользователям конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— Накопленныйпрактический опыт аудитора.
Порядок выполнения:
На основе анализа иоценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которыхопределяются базовые показатели и процент уровня существенности.
Произвести расчетчислового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результатыкоторого оформляются отчетным документом [29, с. 228].
9. Определить порядокпостроения аудиторской выборки. Источники информации:
— Общий план аудиторскойпроверки;
— Нормативные документыаудиторской организации и аудируемого лица;
— Финансовая(бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
— Сводные регистрысинтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомостьостатков по синтетическим счетам и т.д.);
— Расчет аудиторскогориска и допустимой ошибки;
— Накопленныйпрактический опыт аудитора.
Порядок выполнения: наоснове оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направленийпроверки необходимо установить: порядокпроверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность,из которой будет сделана выборка, объем выборки. Результаты построенияаудиторской выборки оформить рабочим документом. Составить и утвердитьпрограмму аудиторских процедур по существу в виде отчетного документа.
Процедуры, выполняемые входе проверки по существу. Проверка соответствия остатков аналитического исинтетического учета и бухгалтерской отчетности. Источники информации:
— Бухгалтерский баланс(форма № 1);
— Сводные регистрысинтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомостьостатков по синтетическим счетам и т.д.)
— Регистры аналитическогоучета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета ит.д.).
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовойотчетности – полнота. Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на началои конец проверяемого периода по субсчетам. Сверить сальдо на начало и конецпроверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма № 1) с Главной книгой.
Анализ правильности ипоследовательности применения учетной политики. Источник информации:
— Приказ об учетной политике.
— Документация по системе бухгалтерского учета.
— Результаты выполнения аудиторских процедур
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовойотчетности – представление и раскрытие. Порядок выполнения: сопоставитьположения учетной политики с результатами проверки их соблюдения аудируемымлицом в аудируемом периоде. Выявленные расхождения фиксируются в отчетномдокументе и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Проверкаправильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерскомучете. Источники информации:
— приказы о порядке исроках проведения инвентаризации;
— приказы о назначениисостава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
— инвентаризационныеописи и акты, сличительные ведомости;
— протоколы заседанияинвентаризационной комиссии
— решения руководства поутверждению результатов инвентаризации;
— бухгалтерские регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации;
— контрольные подсчетыаудитора.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовойотчетности – существование. Порядок выполнения: Перечень представленныхдокументов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора,фиксируются в рабочем документе. Выявленные ошибки обобщаются в отчетномдокументе.
Проверка правильности оформленияпервичных документов по учету. Источники информации:
— Формы нетиповыхпервичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
— Графикдокументооборота;
— Первичные документы поучету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборныекарты и т.д.);
— Регистры аналитическогоучета.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовойотчетности – полнота. Порядоквыполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документахпо операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичныхдокументов, отражаются в рабочем документе.
Проверка правильности формирования стоимости активов при ихприобретении. Источники информации:
— Договоры поставки,накладные, счета-фактуры поставщиков;
— Акты приемки активов;
— Договоры на оказаниеинформационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договорыстрахования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненныхработ;
— Договоры на доработкуматериалов, осуществляемую сторонними организациями.
— Аналитические данные осебестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации,
— Акты сдачи-приемкивыполненных работ;
— Таможенные декларации;
— Платежные документы;
— Накладные на отпуск,акты списания материалов;
— Регистры аналитического и синтетического учета, книгапокупок.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовойотчетности – стоимостная оценка. Порядок выполнения: Сопоставить документыпоставщиков, на основании которых производится оприходование активов, с даннымибухгалтерского учета [29, с. 234].
2.2 Нормативное обеспечение проведения аудита учета основныхсредств
Методические аспектыаудита основных средств определяются правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными инормативными актами, регламентирующие учет и контроль основных средств, аименно:
— Гражданский кодекс РФ,ч. 1 и 2.
— Налоговый кодекс РФ,ч.1 и 2.
— Закон РФ «Обухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
— Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФРФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
— Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ №26н от 30 марта 2001 г.).
— Методические указанияпо бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
— Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от13 июня 1995 г. № 49).
— Инструкция ГоскомстатаРФ от 24 сентября 1993г. № 185 «О порядке составления статистической отчетностипо капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
— ПостановлениеГоскомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учетаосновных средств» (в постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а).
— О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы (ПостановлениеПравительства РФ от 1 январи 2002 г. № 1).
Что бы правильноначислять амортизацию организациям необходимо внимательно следить за срокомамортизации ККТ.
Фрагмент такой учетнойполитики применительно к ООС представлен в таблице 4 [32, с. 365].
Таблица 4. Разделынормативной учетной политики№ п/п Элемент учетной политики Варианты Статья Налогового кодекса 1 Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить методом Линейным Нелинейным Линейным, уменьшающегося остатка 259 п. 1 ПБУ6/01 р. 3 п. 19 2 В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации а) не применять коэффициент 2
статья 259 п. 7
Перечень таких основных средств должен прилагаться 3 По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять
а) специальный коэффициент 3
б) специальный коэффициент 2
в) повышающий коэффициент не применяется 259 п. 8 4 По амортизируемым основным средствам понижающий коэффициент
а) не применяется
б) применяется 259 п. 10 5 При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется
а) с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
б) без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками 259 п. 12
Сравнивая соответствующиеразделы фактически утвержденной и нормативной учетной политики, аудитор можетвыявить разделы, которые вообще не отражены в учетной политике, или (что довольноредко) вариант учета, не соответствующий положениям и методическим рекомендациямпо ведению учета. В случае, когда учетная политика представлена аудитору вэлектронном виде, проверка представляет собой работу с двумя экранами: в одном— разделы нормативной учетной политики по выбранному участку учета сдополнительной графой для комментариев, в другом — учетная политикаэкономического субъекта.
Надо заметить, чтоподобную проверку проще выполнить, имея документы на бумажных носителях, таккак объем информации невелик. Но если учесть необходимое документирование, тофрагмент нормативной учетной политики с комментариями проверяющего, становитсяготовой частью письменной информации аудитора.
Состав обрабатываемыхпервичных документов: счет от поставщика ООС; выписка банка, отражающая оплатуООС (платежное поручение); товарно-транспортная накладная на поступивший ООС;счет-фактура на поставленный ООС; счет подрядчика на оказание услуг по наладкеООС; счет-фактура на выполненные услуги; выписка банка, подтверждающая оплатууслуг (платежное поручение); требование, по которому отпущены материалы,необходимые для монтажа и наладки ООС; наряд на выполнение работ но наладке иустановке ООС; ведомость оплаты труда наладчиков ООС; приказ о постановке ООСна учет; акт приемки-передачи ООС; инвентарная карточка ООС; распоряжение оремонте ООС; акт о выполнении ремонта ООС; приказ о ликвидации (продаже,передаче) ООС; акт о передаче ООС; товарно-транспортная накладная напередаваемый ООС; счет-фактура на передаваемый ООС; выписка банка об оплате ООСпокупателем (платежное поручение) [32, с. 367].
Система используемыханалитических счетов: 01-11 строения производственные; 01-12 строениянепроизводственного назначения; 01-21 машины и механизмы основного производства;01-22 машины и механизмы вспомогательного производства. Регистры бухгалтерскогоаналитического и синтетического учета: используемые субсчета счетов 01, 02, 08,20, 23, 25, 26, 91; оборотные ведомости по синтетическим и аналитическимсчетам. Формы регистров, отражающих количественно-суммовой учет ООС: таблица — картотека основных средств; таблица — ведомость амортизационных отчислений;таблица — ведомость постоянных и временных разниц, возникающих при амортизацииООС; таблица — инвентаризационная сличительная ведомость ООС.
После анализа учетнойполитики аудитор должен познакомиться с системой применяемых бухгалтерскихпроводок, отражающих хозяйственные операции проверяемого участка, в данномслучае проверить проводки по счетам 01, 02, 07, 08.
Доступ к базе данных АСБУдает возможность проверить соответствие количественно-суммового учета,отражаемого в картотеке основных средств, и бухгалтерского учета по счетам 01 и02. По данным картотеки можно подсчитать сумму поступивших и выбывших за определенныйпериод ООС. Понятно, что эти суммы должны быть равны суммарным оборотам по дебетуи кредиту счета 01 (без оборотов по субсчету 01-10 — итог списания ООС).Автоматически может быть получена рабочая таблица соответствия данныхколичественно-суммового и бухгалтерского учета. Если в картотеке есть указаниена субсчет, на котором учитывается ООС, то в этой таблице можно отразить данныепо каждому субсчету счета 01 [32, с. 369].
2.3 Содержание аудиторской проверки учета основных средств сиспользованием информационных технологий
Аудит основных средств.Целью аудита является формирование мненияаудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по основным средствами соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всехсущественных аспектах. Задачи аудита:
— Подтвердить соблюдениеаудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
— Подтвердить соблюдениепринципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности.
— Подтвердитьправильность расчета главных оценочных значений, полученные руководствомаудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— Произвести оценкуприменения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Организационныеаспекты аудита основных средств определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности»,правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторскихуслуг [18, с. 412].
Основными направлениямиаудита являются:
— аудитналичия и сохранности основных средств;
— аудитдвижения основных средств;
— аудитправильности начисления амортизации;
— аудитналогообложения по основным средствам.
Аудит осуществляется втри этапа:
1. Подготовка ипланирование.
2. Проведение аудита посуществу.
3. Заключительный этап.
Порядок проведения аудитаопределяется общим планом аудита и программой проверки. Для обеспечениясоставления плановых документов осуществляется тестирование внутреннего контроляучета основных средств.
Весь процесс проведения аудита документируется путемподготовки и оформления рабочих документов аудитора, таких как:
— Переченьзаконодательных и нормативных актов.
— Программы тестирования.
— Программы аудиторскихпроцедур по существу.
— Опросные листы идругие.
Таблица 5. Вопросниктестирования внутреннего контроля учета основных средствКритерий/Вопрос Ответ Примечание Не применяется Да Нет Условия среды — Обеспечивает ли система управления, оргструктура, кадровая политика и т.д. качество контроля. Законность — Отсутствуют незаконные операции, действия и события. Существование — Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение. Полнота — Все выявленные нарушения полностью устранены. Обоснованность — Есть ли обоснование выполненному действию, операции и т.п. Утверждение — Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления. Ответственность — Существует ответственное лицо за данную операцию, действие и т.п. Точность — Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости. Разрешение — Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления. Классификация — Выявленные нарушения правильно классифицированы. Полномочия — Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения. Сохранность — Обеспечена ли сохранность актива и документации. Учет — Учет организован правильно, согласно учетной политике. Периодизация — Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы. Своевременность — Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение
Всемиучастниками аудита осуществляется контроль качества его организации ипроведения [18, с. 412].
Аудит основных средств осуществляется путем выполнения:
Процедур подготовки ипланирования, таких как:
— Знакомство с деятельностьюаудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
— Проверка наличия уаудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля.
— Опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерскогоучета и подготовку отчетности.
— Оценка уровня аудиторскогориска.
— Определениеприоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельностиаудируемого лица.
— Расчет величиныдопустимой ошибки.
— Построение аудиторскойвыборки.
Оформление программыаудиторских процедур по существу согласно основных направлений аудита, такихкак:
1. Аудитналичия и сохранности основных средств.
— Проверкасоздания комиссии по приемке основных средств.
— Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств.
— Проверка оформления протоколов договорной цены.
— Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актахприемки-передачи основных средств.
— Проверка правильностиотражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов,реконструкции или частичной ликвидации объектов.
— Оценкаорганизации синтетического и аналитического учета основных средств вбухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местахэксплуатации основных средств.
— Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонтосновных средств.
— Проверка результатовпроизведенной переоценки основных средств.
— Проверкарезультатов последней инвентаризации основных средств.
— Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарныхсписков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия.
— Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.
2. Аудитдвижения основных средств.
— Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставныйкапитал.
— Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.
— Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставныйкапитал основных средств.
— Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.
— Проверка отражения в отчетности движения основных средств.
3. Аудит правильностиначисления амортизации.
— Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствамв целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
— Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.
— Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.
— Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которыевносятся в качестве вклада в уставный капитал.
— Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начислениеамортизации основных средств.
— Проверка отражения вотчетности начисленной амортизации основных средств.
4. Аудитналогообложения по основным средствам.
— Проверка правильности расчетов по НДС.
— Проверка правильностирасчетов по налогу на прибыль.
— Проверка правильностирасчетов по налогу на доходы физических лиц.
— Проверка правильностирасчетов по налогу на имущество юридических лиц.
— Проверка правильностирасчетов по иным обязательным платежам.
— Проверка отражения вотчетности всех операций по учету основных.
5. Заключительных процедур, такихкак:
— Анализ и оценкакачества аудиторской выборки.
— Анализ ошибок,выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
— Формирование предложенийпо устранению выявленных существенных искажений.
— Оценка качестваустранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности иформирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности [18,с. 417].
Основные средства формируют главную составляющуюматериально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществленииведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учетеосновных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись:состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учетадолгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендойимущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета ифинансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочегосписания основных фондов.
Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться поуказанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств— проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учетадвижения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации ихстоимости [18, с. 416].
Программу внутреннего контроля основных средств исоответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что убольшинства экономических субъектов таких операций немного и издержки наспециальный контроль не оправдываются.
Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основныхсредств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Переченьосновных средств в проверяемой организации может быть незначительным, нооперации по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективностиконтроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основныхопераций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно неиспользуется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны бытьнаправлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какаяинформация может быть получена. Для глубокого изучения состава и структурыосновных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете,аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всехосновных средств на дату составления отчета. В список должны быть такжевключены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленныхподразделений (филиалов, представительств и т.д.). В список необходимо включитьследующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткаяхарактеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумманачисленной амортизации.
Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельныхобъектов к основным средствам (от этого зависит достоверность показателейпервого и второго разделов баланса), аудитор должен исходить из экономическогосодержания, срока полного использования и стоимости средств. Так, аудитор доджепомнить, что основные средства представляют собой совокупностьматериально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда идействующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сферематериального производства, так и в непроизводственной сфере, при этом онисохраняют натуральную форму и переносят свою стоимость на стоимость создаваемойпродукции по частям по мере износа. Согласно Положению по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденному Приказом Министерствафинансов РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н, основные средства — часть имущества,используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполненииработ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода,превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12месяцев [18, с. 419].
Из этого определения следует, что при проведении аудитааудиторы должны также учитывать, для чего и где используются объекты,отнесенные в бухгалтерском учете экономического субъекта к основным средствам.При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к нимотносятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насажденияи прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальныевложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другиемелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся всобственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода,недра и др.).
Необходимо помнить также, что не относятся к основнымсредствам предметы стоимостью не более 100-кратного размера установленногозаконодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу надень приобретения, независимо от срока их полезного использования, заисключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительногомеханизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота,которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Проверяя состав основных средств, необходиморуководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденнымПостановлением Госкомитета РФ по стандартизации, методологии и сертификации от26.12.94 г. № 359. Проверяя состав, структуру и стоимость основных средств,дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценкестоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у другихорганизаций основных средствах [18, с. 422].
Важной задачей контроля основных средств в организацияхявляется проверка состояния их хранения, сохранности и эксплуатационногосостояния. В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены те или иныеобъекты, как организованы их охрана и порядок хранения. Особое внимание приэтом следует обращать на соблюдение установленных правил хранения транспортныхсредств, тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин и орудий, стем чтобы своевременно предупредить руководство организации о фактахбесхозяйственности.
В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения исохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальныхпроверок. Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям испискам — формы № ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС-13) необходимо установить наличиеосновных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения(подразделениям и материально ответственным лицам).
Здесь аудитор должен различать, что в зависимости от объектаприменения и эксплуатации основные средства подразделяются на производственныеи непроизводственные, а по характеру принадлежности — на собственные,арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственномведении.
По степени же использования объектов основные средстваподразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадиидостройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и наконсервации. В ходе этой проверки определяются обеспеченность организацииосновными средствами, размещение отдельных объектов по ее подразделениям,соблюдение действующего порядка учета. В частности, необходимо убедиться вправильности организации аналитического учета, обращать внимание на наличиеинвентарных номеров объектов, технической документации, правильностьзакрепления технико-экономических показателей в соответствующих учетныхрегистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс организации.Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах ихразмещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторыдолжны также установить правильность ведения инвентарного списка основныхсредств (типовая форма № ОС-13) соответствие данных аналитического учета сзаписями на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерскогоучета. При расхождении между данными аналитического и синтетического учетанужно установить их причины и виновных в этом должностных лиц, определитьпоследствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Особотщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризацииосновных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к нимпротоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости,ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организациипо итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации вбухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобыубедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобыскорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры [18,с. 423].
В ходе проверки рекомендуется проведение контрольнойинвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (вместах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основныхсредств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисленияарендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.Проверяя сохранность основных средств, аудитору необходимо убедиться: вправильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии снормативно-правовыми актами РФ. При небольшом количестве объектов основныхсредств такую проверку можно провести в сплошном порядке, а при значительномперечне — выборочно. В любом случае проверка правильности оценки и переоценкиосновных средств аудитору нужна, так как необоснованное или искусственноеповышение стоимости основных средств ведет к повышению себестоимости продукции(работ, услуг) (через амортизацию) организации и искажению ее финансовыхрезультатов.
Следующей важной задачей контроля основных средств являетсявыявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а такжеотражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.
При проверке операций по поступлению основных средствнеобходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иныхобъектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено линеобходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметнаядокументация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения,выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйствоосновных средств, а также правильность документального оформления и реальностьих оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средствустанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01«Основные средства», 08 «Капитальные вложения», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. Отдельно следуетпроверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладовв уставный капитал.
При проверке строительства и приобретения основных средствнеобходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Капитальныевложения»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плану счетов,куда относятся затраты по капитальному строительству, по формированию основногостада; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаютсяли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам,выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 «Капитальные вложения» икредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»).
Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основныхсредств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,приобретенных за плату (в т.ч. бывших в эксплуатации), признается суммафактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, заисключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством РФ) [29, с. 345].
Фактические затраты на приобретение, сооружение иизготовление основных средств слагаются из:
— сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договоромпоставки поставщику, договором купли-продажи продавцу;
— сумм,уплачиваемых организацией за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам;
— сумм,уплачиваемых организацией за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств;
— регистрационныхсборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных всвязи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
— таможенныхпошлин и иных платежей;
— невозмещаемыхналогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
— вознаграждений,уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;
— иныхзатрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлениемобъекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором онипригодны к использованию.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счетвклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежнаяоценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное непредусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученныхорганизацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения,признается их рыночная стоимость на дату приобретения. Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество,отличное от денежных средств признается стоимость обмениваемого имущества, покоторой оно было отражено в бухгалтерском учете. Изменение первоначальнойстоимости основных средств допускается лишь в случаях достройки,дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации существующих объектов.Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится надобавочный капитал организации.
Проверке подлежит также правильность определения (расчета)восстановительной стоимости — стоимости воспроизводства основных средств намомент их переоценки, которая производится организацией не чаще одного раза вгод (на 1 января отчетного года) путем индексации или прямого пересчета порыночным ценам.
Далее необходимо проверить правильность отражения операций поприобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.
В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильностьначисления амортизации по основным средствам. Так, по основным средствам,приобретенным и введенным в эксплуатацию до 1 января 1999 года, амортизационныеотчисления производятся согласно Постановлению Совета Министров СССР от 22октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов народного хозяйства СССР» [29, с. 347].
При проведении аудита аудитор должен убедиться вправильности: выбора учетной политики и использования того или иного способаамортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основныхсредств; установления экономическим субъектом сроков полезного использованияобъектов основных средств; определения в проверяемой организации конкретных датначала и прекращения амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Проверяя правильность начисления амортизации, необходимоиметь в виду, что при способе уменьшающего остатка годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объектаосновных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленнойисходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,установленного в соответствии с законодательством РФ. При этом коэффициентускорения применяется по перечню высокотехнологических отраслей и эффективныхвидов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органамиисполнительной власти (см. Методические указания по бухгалтерском учету основныхсредств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н).
Следующим этапом контроля должна стать проверка правильностиучета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимоустановить: наличие планов и смет ремонта, процентовок, актов приема-передачивыполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий исооружений, правильность и своевременность составления указанных документов;правильность формирования издержек по статьям затрат; не завышались ли нормырасхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основепроверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектовна ремонт машин, тракторов и транспортных средств, лимитно-заборных карт нарасход материальных ценностей. Следует широко использовать встречную сверкудокументов, прослеживание операций, устный опрос ответственных лиц, выборочнуюконтрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ,письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов, аналитическиепроцедуры окупаемости затрат на ремонт.
Затем необходимо проверить правильность учета ифинансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт(капитальный, средний, текущий) основных средств организации могут бытьотражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:
1) непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг);
2) за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонтосновных средств;
3) на расходы будущих периодов с целью равномерного включенияв себестоимость продукции (услуг, работ) [29, с. 348].
Выбор того или иного варианта в учетной политике организациизависит от отраслевой принадлежности организации, вида ремонта и от размеразатрат на ремонт. При первом варианте затраты на ремонт полностью списываютсяна себестоимость продукции (работ, услуг) (на дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29)в период проведения ремонта.
Второй вариант предполагает равномерное, в течение отчетногогода, создание за счет себестоимости продукции (работ, услуг) резерва на ремонтосновных средств и списание затрат на ремонт по мере их возникновения за счетсозданного резерва. Отчисления в резерв на ремонт основных средств отражаются вбухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство икредиту счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Фактические затратына проведение ремонта списываются за счет созданного ремонтного фонда, то естьна Дебет счета 89. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва поотношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена кприбыли в конце отчетного года (или отнесена к расходам будущих периодов), а вслучае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разницаотносится на себестоимость продукции (работ, услуг).
Третий вариант учета затрат на ремонт основных средствпредполагает их предварительное отнесение на дебет счета 31 «Расходы будущихпериодов» и последующее списание на себестоимость продукции (работ, услуг)равными долями в течение отчетного года (или по мере необходимости — в течениене более двух лет).
При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить ипроанализировать: насколько достоверны показатели проектно-сметной документациина ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ; не скрываютсяли под видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство илиреконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям. Все затраты на ремонтосновных средств производственного назначения относятся, как известно, насебестоимость продукции, и в случае необоснованного их увеличения искажаетсяконечный финансовый результат (налогооблагаемая прибыль) организации.
Аудиторской проверке подлежат также операции по списаниюосновных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости,износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и заменымалоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д. В процессепроверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств,законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших внегодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома,других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность ицелесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкойпервичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных,счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточекучета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей, журналов-ордеров,Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий,сооружений, машин, оборудования, другого имущества организации. Следуетобращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнениев них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всехчленов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты [29, с. 352].
Следует также выяснить, проводились ли операции по реализациии выбытию по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебетуэтого счета отражают первоначальную стоимость выбывших объектов, а такжерасходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета47 отражают сумму выручки от реализации основных средств, сумму начисленногоизноса по счету 02 «Износ основных средств» и стоимость материальных ценностей,поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости.Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относитсяна счет 99.
Таким образом, на основании материала, изложенного во второйглаве можно сформулировать следующие выводы:
Целью аудита учета основных средств являетсяформирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности поосновным средствам и соответствия их учета требованиям законодательных инормативных актов во всех существенных аспектах.
Задачиаудита:
— Подтвердить соблюдениеаудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
— Подтвердить соблюдениепринципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности.
— Подтвердитьправильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемоголица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— Произвести оценкуприменения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Организационныеаспекты аудита основных средств определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности»,правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторскихуслуг.
Основными направлениямиаудита являются:
— аудитналичия и сохранности основных средств;
— аудитдвижения основных средств;
— аудитправильности начисления амортизации;
— аудитналогообложения по основным средствам.
Аудит осуществляется втри этапа:
1. Подготовка ипланирование.
2. Проведение аудита посуществу.
3. Заключительный этап.

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «УНИВЕРСАЛ ПЛЮС»
3.1 Подготовка ипланирование аудиторской проверки
Общество с ограниченнойответственностью АФ «Универсал плюс», утверждено решением учредительногособрания от «17» июля 1998 года, в соответствии со ст.ст. 87-94 ГК РФ,Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченнойответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г.
Полное фирменноенаименование Общества на русском языке: Общество с ограниченнойответственностью «Аудиторская фирма «Универсал Плюс». Сокращенное наименованиеОбщества: ООО АФ «Универсал Плюс».
Участниками ООО АФ«Универсал плюс» являются:
а) Физические лица:
— Береговская ТамараМихайловна, паспорт VIII- МД № 612014,выдан Советским РОВД г. Брянска 5.12.94г., проживающая: г. Брянск, пр. Ленина,д.-2а, кв.27;
— Бобок Юрий Сергеевич,паспорт II- МД № 590716 выдан Советским РоВд г.Брянска 24.06.77г., проживающий: г. Брянск, пер. Пилотов, д.4, кв.17;
— Рожнова ВалентинаВасильевна, УI –МД № 511029 выдан ОВД СоветскогоРИКа г. Брянска 9.09.81г., проживающая: г. Брянск, ул. Авиационная, д.22, кв.36.
б) Юридическое лицо:
— Общество являетсяюридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договора, приобретатьимущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом иответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.
Место нахождения ипочтовый адрес Общества: 241050, г. Брянск, ул. Фокина, дом 37, офис 30.
Срок деятельностиОбщества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению егоУчастников либо по основаниям, предусмотренным ГК РФ, ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью».
ООО АФ «Универсал плюс»создано с целью оказания всех видов аудиторских услуг Российским и иностраннымфизическим и юридическим лицам на территории Российской Федерации и за рубежомдля получения прибыли. Основными направлениями деятельности ООО АФ «Универсалплюс» являются:
— осуществлениенезависимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований экономических субъектов;
— услуги по постановке,восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлениюдеклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализухозяйственно-финансовой деятельности, оценки активов и пассивов экономическогосубъекта;
— консультирование ввопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственногозаконодательства Российской Федерации;
— проведение обучения вобласти аудита;
— осуществление иныхвидов деятельности, сопутствующих аудиторской и не противоречащихзаконодательству, направленных на достижение уставных целей.
Право ООО АФ «Универсалплюс» осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получениелицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в нейсрок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установленозаконом или иными правовыми актами.
Если условиямипредоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видомдеятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью какисключительной, то ООО АФ «Универсал плюс» в течение срока действияспециального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные видыдеятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальнымразрешением (лицензией) и им сопутствующих.
Для достижения целейсвоей деятельности ООО АФ «Универсал плюс» может приобретать права, исполнятьобязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречитьдействующему законодательству и настоящему Уставу.
ООО АФ «Универсал плюс»является юридическим лицом, правовое положение которого определяетсязаконодательством РФ и Уставом. Рабочим языком ООО АФ «Универсал плюс» являетсярусский язык. Все документы, связанные с деятельностью ООО АФ «Универсал плюс»,составляются на рабочем языке. ООО АФ «Универсал плюс» имеет самостоятельныйбаланс и вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Имущество ООО АФ«Универсал плюс» созданное за счёт вкладов участников Общества, а такжеприобретённое и полученное из иных законных источников Общества в процессе егодеятельности, принадлежит Обществу на праве собственности. ООО АФ «Универсалплюс» согласно действующему законодательству РФ распоряжается своим имуществомв соответствии с целями и задачами своей деятельности.
ООО АФ «Универсал плюс»несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим емуимуществом. Участники ООО АФ «Универсал плюс» не отвечают по обязательствам предприятияи несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимостивнесенных ими вкладов в Уставный капитал. Если несостоятельность (банкротство)ООО АФ «Универсал плюс» вызвана действием (бездействием) его Участников илидругих лиц, которые имеют право давать обязательные для предприятия указания,либо иным образом.
Выполняя требованияпрограммы практики, было проведено ознакомление с организацией деятельности ОООАФ «Универсал плюс». В результате ознакомления была составлена схемаорганизационной структуры ООО АФ «Универсал плюс» (Приложение 1), раскрытасистема управления деятельностью ООО АФ «Универсал плюс» (Приложение 2), аосновные технико-экономические характеристики отражены в рабочем документе РД –1 (Приложение 3). Источниками получения информации являлись:
— Устав ООО АФ «Универсалплюс»;
— Положение ООО АФ«Универсал плюс»;
— Приказы и распоряжениягенерального директора, а также изданные им инструкции;
— Правила внутреннегораспорядка;
— Документация попостановке на налоговый учет;
— Бухгалтерская иналоговая отчетность;
— Результаты осмотрапомещений и общения с руководством.
Также было проведеноознакомление с существующей системой внутреннего контроля ООО АФ «Универсалплюс». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольнаясреда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД – 2(Приложение 4), РД – 3 (Приложение 5) и РД – 4 (Приложение 6). Источникамиполучения информации являлись:
— Устав ООО АФ «Универсалплюс»;
— Законодательные инормативные акты, регламентирующие организацию деятельности аудиторскихорганизаций;
— Учетная политика ООО АФ«Универсал плюс» (Приложение 7);
— Должностные обязанностисотрудников бухгалтерской службы ООО АФ «Универсал плюс» (Приложение 9) идругие внутренние нормативные акты;
— Результаты общения сруководством и сотрудниками ООО АФ «Универсал плюс».
На основе ознакомления сорганизацией деятельности ООО «Универсал плюс» и его системой внутреннегоконтроля, были:
— изучены системауправления ООО АФ «Универсал плюс» (Приложение 2) и основныефинансово-хозяйственные показатели деятельности ООО «Универсал плюс»;
— составлены схемаорганизации бухгалтерской службы (Приложение 4) и перечень законодательных инормативных актов по налогообложению ООО АФ «Универсал плюс», РД – 5(Приложение 8);
— осуществлены процедурыподготовки и планирования аудита, которые описаны во втором разделе отчета.
Руководствуясьсодержанием программы преддипломной (производственной) практики,индивидуального задания и распоряжения директора ООО АФ «Универсал плюс», былпроведен аудит учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» (Приложение 14).
Организация аудитазаключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлениемпроцедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительныхпроцедур проверки.
При подготовке ипланировании аудита были осуществлены следующие процедуры:
1. Первоначальная оценкавлияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля.
Источники информации:
— Рабочие документы (РД –1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью исистемой внутреннего контроля ООО АФ «Универсал плюс»;
— Законодательные инормативные документы, регламентирующие организации деятельности ООО АФ«Универсал плюс»;
— Сведения, полученные врезультате общения с руководством и сотрудниками ООО АФ «Универсал плюс».
Порядок выполнения:
— На основе анализаполученной информации определен уровень влияния контрольной среды наэффективность применяемых процедур внутреннего контроля ООО АФ «Универсал плюс».
— Подготовлен и составленрабочий документ РД – 6 (Приложение 9).
2. Первоначальная оценкасистемы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля.
Источники информации:
— Рабочие документы (РД –1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью исистемой внутреннего контроля ООО АФ «Универсал плюс»;
— Законодательные инормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерскогоучета ООО АФ «Универсал плюс»;
— Сведения, полученные врезультате общения с руководством и сотрудниками ООО АФ «Универсал плюс»;
— Документация порезультатам контрольных мероприятий.
Порядок выполнения:
— Путем сопоставленияданных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов,осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетнойполитики (Приложение 7). Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 7(Приложение 10).
— Осуществленапервоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документовпо организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля.Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 8 (Приложение 11).
— Осуществлена оценкапрофессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценкиоформлены рабочим документом РД- 9 (Приложение 12).
3. Первоначальная оценкауровня аудиторского риска.
Источники информации:
— Рабочие документы РД — 1 по РД — 9.
Порядок выполнения:
— В результате анализавнешних и внутренних факторов осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска.Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 10 (Приложение 13).
— На основе данныхрабочих документов РД – 6, 7, 8, 9 и 10 осуществлена первоначальная оценкауровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документомРД- 11 (Приложение 14).
— Осуществлена оценкауровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД-12 (Приложение 15).
— Осуществленапервоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформленырабочим документом РД- 13 (Прил. 16).
Таблица 6.Градация уровнярискаКачественная оценка аудиторского риска Проценты (%) Низкий 0-10 Средний 11-50 Высокий 51-70
— Определение величиныабсолютной уровня существенности.
Источники информации:
— Нормативные документыаудируемого лица;
— Финансовая(бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
— Сводные регистрысинтетического учета;
— Рабочие документы РД — 1 по РД – 13.
Порядок выполнения:
— На основе анализа иоценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровнясущественности.
— Произведен расчетчислового значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены врабочем документе РД- 14
4. Порядок построенияаудиторской выборки.
Источники информации:
— Нормативные документыаудируемого лица;
— Финансовая (бухгалтерская)и налоговая отчетности аудируемого лица;
— Сводные регистрысинтетического учета;
— Рабочие документы РД — 10 и РД – 14;
— Результат определенияприоритетных направлений проверки.
Порядок выполнения: наоснове оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направленийпроверки мной определены:
— Возможные ошибки игенеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочнойпроверки.
— Порядок формированиясовокупности элементов, подлежащих проверке.
— Объем выборки.
В результате построенияаудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществленаблочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средствза сентябрь 2006 года.
5. Составление программыаудиторских процедур по существу.
Источники информации:
— Нормативные документыаудируемого лица;
— Финансовая(бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;
— Сводные регистрысинтетического учета;
— Рабочие документы РД — 10 и РД – 14;
— Результат определенияприоритетных направлений проверки;
— Результаты построениявыборки.
Порядок выполнения:
На основе анализапроведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторскихпроцедур по существу, которая оформлена рабочим документом РД – 15 (Приложение18).
Таким образом, раскрыв,проделанную работу по подготовке и планированию, в первом разделе отчета,рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедурпо существу.
Таким образом, припроведении планирования аудиторской проверки учета основных средств, былопроведено знакомство с экономическим субъектом. Краткая характеристикапроверяемого предприятия приведена выше. В этом же пункте подробно рассмотреныорганизация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии.Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении.
Перед началом проведенияпроверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному вучетной политике. В случае ООО АФ «Универсал плюс» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству иприказу «Учетная политика организации»
Были проверены заданныеконстанты — условно-постоянные величины, значения которых действуют в течениеопределенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всехдокументах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главногобухгалтера — действует в течение работы данного сотрудника в данной должности.В случае ООО АФ«Универсал плюс» всеисходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерскойпрограммы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и егоконтрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполненииреквизитов документов практически исключены ошибки.
Также был определен уровень существенности.
В результате построенияаудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществленаблочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средствза сентябрь 2006 года.
На основе анализапроведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторскихпроцедур по существу, которая оформлена рабочим документом РД – 15 (Приложение18).
3.2Проведение аудита учета основных средств
В процессе практическоговыполнения программы, были реализованы следующие процедуры по существу:
1. Проверка соответствияданных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности. Источники аудиторскихдоказательств:
— Бухгалтерская иналоговая отчетность;
— Сводные регистрысинтетического учета;
— Регистры аналитическогоучета.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговойотчетности – полнота.
Порядок выполнения: Осуществленапроверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета ибухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода. Результатысверки оформлены рабочим документом РД – 16 (Приложение 19).
2. Проверка правильностиоформления первичных документов по учету.
Источники аудиторскихдоказательств:
— Формы первичныхдокументов, утвержденные приказом об учетной политике;
— График документооборота;
— Первичные документы поучету;
— Регистры аналитическогоучета.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговойотчетности – полнота и обязанности.
Порядок выполнения: Осуществленоинспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям,попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов неустановлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе.
3. Проверка полнотыисчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий иорганизаций.
Источники аудиторскихдоказательств:
— Первичные документы поучету;
— Расчеты аудируемоголица;
— Регистры аналитическогои синтетического учета.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности –возникновение и полнота.
Порядок выполнения: Подокументам, попавшим в выборку, была проверена полнота отражения вбухгалтерском учете операций.
4. Проверка правильностиотражения операций по учету основных средств.
Источники аудиторскихдоказательств:
— Нормативные актыаудируемого лица;
— Регистры аналитическогои синтетического учета.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовойотчетности – полнота, представление и раскрытие. Порядок выполнения: По даннымрегистров аналитического и синтетического учета проверена правильностьотражения операций на счетах бухгалтерского учета.
5. Проверка учетаосновных средств ООО АФ «Универсал плюс» выполнялась по следующим направлениям:
1). Аудит наличия исохранности основных средств.
— Проверка созданиякомиссии по приемке основных средств.
— Проверка оформлениядоговоров купли- продажи основных средств.
— Проверка оформленияпротоколов договорной цены.
— Проверка правильностиотражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.
— Проверка правильностиотражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкцииили частичной ликвидации объектов.
— Оценка организации синтетическогои аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственнымлицам в местах эксплуатации основных средств.
— Проверка и оценкадействующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств.
— Проверка результатовпроизведенной переоценки основных средств.
— Проверка результатовпоследней инвентаризации основных средств.
— Ознакомление с порядкомведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретнымматериально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия.
— Проверка отражения вотчетности наличия основных средств.
На предприятии ООО АФ«Универсал плюс» учет основных средств ведется на основе Положения побухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденногоПриказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями.
Таблица 7. Поступлениеосновных средств
Наименование основного средства,
Сальдо Дт 01 на начало месяца Первоначальная стоимость Сальдо Дт 01 счета на конец месяца Апрель 2006г. Компьютер Formoza 17196,52 Принтер/сканер XP 11182,20 С-до на нач. 284829,30 28378,72 С-до кон. 313208,02 Октябрь 2006г. Монитор ж/к Samsung 10050 С-до на нач. 313208,02 10050 С-до кон. 323258,02 Январь 2007г. Компьютер с комплектующими Samsung 27538,14 С-до на нач. 323258,02 27538,14 С-до кон. 350796,16
Поступление основныхсредств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основаниипервичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для егоучета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. Пообъектныйучет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средствформы ОС-6. Приход основных средств за проверяемый период предприятием отраженв оборотной ведомости по счету 01.
2). Аудит движенияосновных средств.
— Проверка правильностиотражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.
— Проверка правильностиоценки вносимых в уставный капитал основных средств.
— Проверка фактическогопоступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.
— Проверка фактическоговыбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.
— Проверка отражения вотчетности движения основных средств.
На предприятии ООО АФ«Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии сзаконодательством. За исследуемый период операций по движению основных средствне осуществлялось.
3). Аудит правильностиначисления амортизации.
— Проверка правильностиежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведениябухгалтерского учета и налогообложения.
— Проверка объектовосновных средств, по которым не начисляется амортизация.
— Проверка объектовосновных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.
— Проверка документов поначисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада вуставный капитал.
— Проверка срока, скоторого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основныхсредств.
— Проверка отражения вотчетности начисленной амортизации основных средств.
На предприятии ООО АФ«Универсал плюс» амортизация основных средств начисляется линейным способом.
4). Аудит налогообложенияпо основным средствам.
— Проверка правильностирасчетов по НДС.
— Проверка правильностирасчетов по налогу на прибыль.
— Проверка правильностирасчетов по налогу на доходы физических лиц.
— Проверка правильностирасчетов по налогу на имущество юридических лиц.
— Проверка правильностирасчетов по иным обязательным платежам.
— Проверка отражения вотчетности всех операций по учету основных.
— Проверка полнотыисчисления суммы налога на имущество.
Источники аудиторскихдоказательств:
— Первичные документы поучету;
— Расчеты аудируемоголица;
— Регистры аналитическогои синтетического учета.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности –возникновение и полнота.
Порядок выполнения: Подокументам, попавшим в выборку, мной проверена полнота исчисления суммы налогана имущество и ее отражение в бухгалтерском учете.
6. Проверка правильностии последовательности применения учетной политики. Источник аудиторскихдоказательств:
— Приказ об учетнойполитике.
— Внутренние нормативныеакты.
— Рабочий документ РД –7.
— Результаты выполненияпроцедур по существу.
Критерий оценки –подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовойотчетности – представление и раскрытие. Порядок выполнения:
В процессе проведенияпроцедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетнойполитики. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД –21(Приложение 21).
Таким образом припроведении второго этапа аудиторской проверки было установлено:
В ходе проверкиустановлено, что все первичные документы по учету и налогообложению основныхсредств являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме изаполнены в соответствии с требованиями Положения о документах идокументообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что всеоперации, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (непротиворечат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены навыполнение задач, стоящих перед предприятием).
На предприятии ООО АФ«Универсал плюс» учет основных средств ведется на основе Положения побухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденногоПриказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями.Поступление основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляетсяна основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средствдля его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер.Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учетаосновных средств формы ОС-6.
На предприятии ООО АФ«Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии сзаконодательством. За исследуемый период операций по движению основных средствне осуществлялось. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
3.3Оценка результатов аудита учета основных средств
После выполненияаудиторских процедур по существу, были осуществлены заключительные процедурыаудита, содержание которых раскрыто в пятом разделе отчета. Заключительныепроцедуры:
— Анализ и оценкакачества аудиторской выборки.
— Анализ ошибок,выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.
— Формированиепредложений по устранению выявленных существенных искажений.
— Оценка качестваустранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности иформирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
При выполнениипрактических задач, связанных с осуществлением заключительных процедур аудитаучета основных средств ООО АФ «Универсал плюс», было выполнено:
1. Подтверждение первоначальнойоценки системы бухгалтерского учета.
Источник аудиторскихдоказательств: Рабочие документы РД – 16, РД — 22. Критерий оценки – результатпервоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД – 7 по РД -10.Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур посуществу, составлен рабочий документ РД – 23 (Приложение 22) по оценке эффективностисистемы бухгалтерского учета.
2. Подтверждениепервоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемыхсредств контроля. Источник информации:
— Рабочий документ РД –6.
— Рабочие документы РД –16, РД — 22.
Критерий оценки –результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД – 6. Порядоквыполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу,составлен рабочий документ РД – 24 (Приложение 23) по оценке влиянияконтрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.
3. Подтверждениепервоначальной оценки применяемых средств контроля. Источник аудиторскихдоказательств: Рабочие документы РД – 16, РД — 22. Критерий оценки – результатпервоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -10. Порядоквыполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу,составлен рабочий документ РД – 25 (Приложение 24) по оценке эффективностиприменяемых средств контроля.
4. Подтверждениепервоначальной оценки надежности внутреннего контроля операций поналогообложению. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД – 23по РД — 25. Критерий оценки – результат первоначальной оценки, отраженный врабочем документе РД -14 и градация надежности СВК.

Таблица 8. Градациянадежности системы внутреннего контроляГрадация оценки надежности системы внутреннего контроля Качественная В процентах Высокая от 81 до 100 процентов Средняя от 41 до  80 процентов Низкая от 11 до  40 процентов Внутренний контроль отсутствует 0 до 10 процентов
Порядок выполнения: Порезультатам проведенных аудиторских процедур, мной составлен рабочий документРД – 26 (Приложение 26) по оценке надежности внутреннего контроля.
5. Оценка качествапроведения аудиторской выборки. Источник аудиторских доказательств: Рабочиедокументы с РД – 10 по РД – 14 и с РД – 23 по РД — 26. Критерий оценки –результат первоначальной оценки уровня аудиторского риска, отраженный в рабочемдокументе РД -13.
Порядок выполнения:Определен фактический уровень аудиторского риска и его компонентов, которыйзафиксирован в рабочих документах с РД – 10 по РД — 13. По результатамсопоставления данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактическогоего уровня, мной осуществлена оценка риска выборки и сделан вывод, что выборкапроведена качественно.
6. Обобщение и оценкавыявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.
Источник аудиторскихдоказательств: Рабочие документы РД – 16, РД – 22 по РД – 26. Путемэкстраполяции, определена сумма общей ошибки генеральной совокупности. Врезультате сопоставления абсолютной величины уровня существенности и суммыобщей ошибки установлено, что в проверяемой генеральной совокупности существенныеошибки отсутствуют.
7. Оценка применимостидопущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Источник аудиторскихдоказательств:
— Рабочие документы РД –16, РД – 21 по РД – 26.
— Законодательные инормативные акты.
— Результаты бесед,полученных консультаций и запросов.
Порядок выполнения:Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений вприменимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица нет.Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД – 28(Приложение 27).
8. Формированиепредложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК. Источникинформации:
— Рабочий документ  РД –27 и РД — 28.
— Законодательные инормативные акты.
— Результаты бесед,полученных консультаций и запросов.
Порядок выполнения: Былисформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранениюошибок, нарушений и недостатков СВК. Типичными нарушениями, вскрываемыми приаудите основных средств, являются:
— В учетной политикепредприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись винвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считаяведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копииинвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-такиведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
— Материальнаяответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств,учитываемых на счете 01 «Основные средства».
— Несоответствиеинформации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об ихостатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильноеначисление амортизации.
— Оприходование основныхсредств не по цене их приобретения. При покупке основных средств у физическихлиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.
— При передаче основныхсредств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия суммапревышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в составдоходов будущих периодов.
— При безвозмезднойпередаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшениедобавочного капитала.
— Начисление амортизацииосновных средств производится один раз в квартал.
— Предприятие продолжаетначислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
— Неправомерноеускоренное начисление амортизации основных средств.
— Списание 50% балансовойстоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию, а неравномерно в течение года.
В целом, в ходепроведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства привыполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенныеоперации достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средствООО АФ «Универсал плюс» ошибок при ведении учета не выявлено. Итоговое аудиторское заключение на нашвзгляд может быть безусловно положительным

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств трудапри производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо дляуправления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01,которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимоединовременное выполнение условий:
а) использование их в производстве продукции, при выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срокаполезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажаданных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды вбудущем.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средствявляются правильное документальное оформление и своевременное отражение вучетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения ивыбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основныхсредств; точное определение результатов при ликвидации основных средств;контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью иэффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающегопоставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств;установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичныхдокументов и учетных регистров.
Целью аудита учета основных средств являетсяформирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности поосновным средствам и соответствия их учета требованиям законодательных инормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:
— Подтвердить соблюдениеаудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
— Подтвердить соблюдениепринципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности.
— Подтвердитьправильность расчета главных оценочных значений, полученные руководствомаудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
— Произвести оценкуприменения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Организационныеаспекты аудита основных средств определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности»,правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторскихуслуг.
Основными направлениямиаудита являются:
— аудитналичия и сохранности основных средств;
— аудитдвижения основных средств;
— аудитправильности начисления амортизации;
— аудитналогообложения по основным средствам.
Аудит осуществляется втри этапа:
1. Подготовка ипланирование.
2. Проведение аудита посуществу.
3. Заключительный этап.
При выполнении задач,поставленных в выпускной квалификационной работе, была проведена аудиторская проверкадостоверности учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» за третий квартал2006 года и оценка надежности системы внутреннего контроля.
При проведениипланирования аудиторской проверки учета основных средств, было проведенознакомство с экономическим субъектом. Перед началом проведения проверки был проверен рабочий плансчетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО АФ «Универсал плюс» рабочий план счетов соответствуетдействующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»
Были проверены заданныеконстанты — условно-постоянные величины, значения которых действуют в течениеопределенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всехдокументах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главногобухгалтера — действует в течение работы данного сотрудника в данной должности.
В случае ООО АФ «Универсал плюс» все исходящие первичные и отчетныедокументы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты идругие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установкепрограммы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключеныошибки. Также был определен уровень существенности. В результате построения аудиторскойвыборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом,т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за сентябрь 2006года. На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составленапрограмма аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочимдокументом. Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичныхдокументах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлениемпервичных документов не установлено. По документам, попавшим в выборку, былапроверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций.
По данным регистрованалитического и синтетического учета проверена правильность отражения операцийна счетах бухгалтерского учета. На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учетосновных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету основныхсредств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями. Поступление основных средствна предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документовпоставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечениясохранности присваивается инвентарный номер. По объектный учет основных средствведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6.
На предприятии ООО АФ«Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии сзаконодательством. За исследуемый период операций по движению основных средствне осуществлялось. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.
В целом, в ходепроведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства привыполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенныеоперации достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средствООО АФ «Универсал плюс» ошибок при ведении учета не выявлено.
В результатеосуществленных процедур аудиторской проверки можно сделать следующие выводы: вбухгалтерском учете ООО АФ «Универсал плюс» состояние и движение основныхсредств отражается достоверно во всех существенных отношениях, системавнутреннего контроля ООО АФ «Универсал плюс» отличается высокой степеньюнадежности. В целях дальнейшего повышения ее надежности необходимо:
1. На постоянной основе осуществлятьконтроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.
2.Проанализировать состояние контроля за выбытием основных средств.
Итоговоеаудиторское заключение на наш взгляд может быть безусловно положительным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
1.  Методические рекомендации поразработке финансовой политики предприятия. Министерство экономики РФ Приказ от1.10.1997 г. № 118
2.  Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Пр. Минфина РФот 28.06.2000 г.
3.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
4.  Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2000г.№60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
5.  Приказ Минфина РФ от 29 июля 2000г. №34н«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г., 24марта 2002г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
6.  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм.и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
7.  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (сизм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
8.  Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ 4/99» Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
9.  Положение по бухгалтерскому учету6/01 «Учет основных средств» Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001/№ 2689
10. Алборов Р.А.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Изд-во «Дело исервис», 2002. – 464 с.
11. Алборов Р.А.Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2001. – 224 с.
12. Андреев В.Д.Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономистъ, 2004. – 366 с.
13. Аудит: Учеб. длявузов/В.И.Подольский. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
14. Белуха Н.Т.Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2001. – 272 с.
15. Бухгалтерскийучёт /Под ред. дэн  профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.
16. Борисенко В.В.Порядок учета и оценки Основных Средств в соответствии с МСФО// Аудитор №52007, С. 38-46
17. Вахрушина М.А.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие – М.:Вузовский учебник, 2005 320 с.
18. Евстегнеев Е.Н.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001 – 148 с.
19. Камышанов П. И.Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и доп.- М.:«МЕДпресс»;- Элиста», 2003
20. Кондраков И.П.Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, — 2002 – 515 с.
21. Кондраков И.П.Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, — 2005 – 717 с.
22. Костина З.А.Адаптация отечественной системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО//Аудитор №8 2006 – С. 52-58
23. Крупченко Е.А.Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.
24. Мельник М.В.,Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. — М.: ИД ФЬК- ПРЕСС. — 2004. — 520с.
25. Маренков Н.Л.Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: Учебное пособие. — М.: КНОРУС — 2005. — 352с
26. Медведев М.Ю. Положенияпо бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002432 с.
27. Правовые основыбухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. — М.: Юристъ, 2004. –255 с.
28. Терехов А.А.Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560 с.
29. Сотникова Л.В.Внутренний контроль и аудит. — М.: ЗАО Финстатинформ — 2000. — 239с.
30. Суворов А.В.Российские ПБУ и МСФО – различия в принципах бухгалтерского учета// Аудитор №22007 – С. 44-54
31. Цыганкова К.Ю.Принципы МСФО// Аудитор №4 2007 – С. 19-27
32. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.
33. Аврашков Л.Я.,Адамчук В.В., Антонова О.В. Экономика предприятия: учеб./Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля. – М.: ЮНИТИ, 2003 г. – 460 с.
34.  Бабаев Ю.А.Теория бухгалтерского учета – М.: ИНФРА-М, 2001 г. – 546 с.
35.  Бабаев Ю.АБухгалтерский финансовый учет — М.: ИНФРА-М, 2003г. – 384 с.
36.  Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на2004 год//Налоги и финансовое право, № 5, 2003 г. – с. 18-25
37.  Бабина Л.Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года//Практическаябухгалтерия, №1, январь 2003 г.
38.  Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет 2003г.
39.  Гиляровская Л.Т.Экономический анализ 2003г.
40.  Кондраков Н.П.основы финансового анализа М.Главбух 2002г.
41.  Краюхина Т.А.Экономический анализ  2004г.
42. Кожинов В.Я.Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов.- СПС «ГАРАНТ», 2002 г.
43.  Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году. — «Бератор-Пресс», 2002 г.
44.  Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — «ИПБ-БИНФА», 2002 г.
45.  КраснопероваО.А. Учетная политика организаций на 2004 год. — «Издательский Дом»Главбух", 2003 г.
46.  Лапуста М.Г.Справочник директора предприятия 2004г.
47.  Мещеряков В.И.Новый Отчет о прибылях и убытках («Практическая бухгалтерия», N 9,сентябрь 2003 г.)
48.  Николаева С.А.,Безрученко Г.А., Галдина А.А… Международные и российские стандартыбухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования — Ан-Пресс, 2001 г. Часть 2: Элементы финансовой отчетности, раскрытиеи представление информации
49.  Николаева С.А.,Безрученко Г.А., Галдина А.А… Международные и российские стандартыбухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования — Ан-Пресс, 2001 г. Часть 4: Реформирование системыбухгалтерского учета в России
50.  Нагашев Е.В.,Шеремет А.Д.  Методика финансового анализа деятельности коммерческихорганизаций 2003г. М, ИНФРАВ-М, 236 стр.
51.  Пучкова С.И.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособ. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 г. – 186 с.
52.  Соколов Я.В.,Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.)
53.  Фалько С.Г., М.Дрофа Экономика предприятия 2003г.