Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по Аудиту
на тему:«Аудиторская проверка кассовых операций»
2010
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета и аудита кассовых операций
2. Аудиторская проверка кассовых операций ООО «Спецконструкции»
2.1 Планирование аудита кассовых операций
2.2 Информационная база для проверки кассовых операций
2.3 Организация проверки кассы. Инвентаризация кассы
2.4 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе ипредельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами
2.5Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег
2.6 Проверка расходования наличных денег из кассы
2.7 Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовыхмашин
/>3.Аудиторское заключение по результатам проверки кассовых операций и предложенияпо исправлению выявленных нарушений и ошибок
Заключение
Список использованных источников
Введение
Содержание аудита денежных, расчетных и кредитных операцийопределяется характером сделок и других финансовых операций, видом денежныхсредств, формами расчетов и видами кредитов, получаемых в банках.
Одним из видов денежных средств экономического субъекта являетсякассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации имеютналичные деньги в кассе только для оплаты неотложных нужд в размерах,согласованных с банком в соответствии с действующим законодательством.
Цель курсовой работы: рассмотреть основные принципы и подходы приаудите денежных средств.
Для выполнения цели необходимо решить задачи:
- изучить теоретические основы аудита денежных средств;
- дать оценку экономического и финансового состоянияпредприятия;
- составить общий план и программу аудита;
- провести аудит денежных средств;
- составить аудиторское заключение по результатам проверки.
Для исследования и анализа вопросов, сформулированных в содержаниикурсовой работы, используются специальные методы научного исследования,например, такие, как: диалектический, метод анализа и синтеза, метод системногоподхода и другие.
1. Теоретические основы учета и аудитакассовых операций
Аудитопераций с денежными средствами осуществляется в соответствии с требованиямиследующих нормативных и законодательных документов:
- КодексаРФ об административных нарушениях;
- Федеральногозакона от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ»;[3]
— Федеральногозакона от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;[4]
- Порядка ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября1993г. № 40;[5]
- Положения о безналичныхрасчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П; [5]
— Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; [1]
Правила(стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от23.09.2002 № 696. [8]
Приаудите кассовых операций проверяют счета (субсчета):
50«Касса»;51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57«Переводы в пути».
Приаудите операций с денежными средствами используются следующие документы:приходные и расходные кассовые ордера, корешки чековых книжек, корешкиобъявлений на взнос наличными, сообщение банка о размере лимита кассы, описьценных бумаг и бланков строгой отчетности, выписки банка, платежные поручения,акты инвентаризации. К проверяемым в ходе аудита регистрам синтетического и аналитическогобухгалтерского учета относятся: сводные регистры синтетического учета (главнаякнига, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетами т.д.), журналы-ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, кассовая книга, журналрегистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал учета приема ивыдачи денежных документов, книга учета принятых и выданных кассиром денег,справка-отчет кассира-операциониста (оформляются при наличии на предприятиинескольких кассиров). [9]
Вбухгалтерской отчетности информация о денежных средствах в организацииотражается по строке 260 бухгалтерского баланса (ф. 1), а также в отчете одвижении денежных средств (ф. 4).
Входе аудита операций с денежными средствами необходимо получить надлежащеедокументальное подтверждение достоверности операций с наличными и безналичнымиденежными средствами в рублях и в иностранной валюте, а также переводами впути.
Программааудита операций с денежными средствами последовательно включает:
- проверкуначальных остатков;
- проверкусоответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерскойотчетности;
- тестированиесистемы внутреннего контроля;
- проверкуправильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств иотражения ее результатов в бухгалтерском учете;
- наблюдениеза проведением инвентаризации кассы;
- проверкуправильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждениезаконности совершения кассовых операций;
- проверкусоблюдения лимита остатка наличных денежных средств;
- проверкусоблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами;
- проверкуполноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;
— проверкуправильности отражения расходования наличных денежных средств;
- проверкусоблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;
- проверкуналичия первичных документов по операциям с банком и правильности ихоформления;
- проверкузаконности совершения операций на расчетных счетах;
- проверкузаконности совершения операций на валютных счетах;
- анализошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности;
- формированиемнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средствв бухгалтерской отчетности. [13]
Проверканачальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первыйраз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета денежных средств наначало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составефинансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода. Если проверкуорганизации аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательстватого, что: начальные сальдо по денежным средствам не содержат искажений,которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемогопериода; остатки по счетам учета денежных средств на начало текущего периодаправильно перенесены из предыдущего периода. Проверка осуществляется путем сопоставленияданных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемогопериода и конец периода, предшествующего проверяемому.
Проверкасоответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерскойотчетности. Для этих целей необходимо составить таблицу остатков на начало иконец проверяемого периода по субсчетам счетов № 50, 55, сверить сальдо наначало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (ф. 1) с главнойкнигой.
Тестированиесистемы внутреннего контроля. Полезным способом получения необходимых данныхявляется тестирование по заранее подготовленному вопроснику (приложение 1).Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннегоконтроля и построении аудиторской выборки. [11]
Проверкаправильности проведения инвентаризации наличных денежных средств и отражения еерезультатов в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо выполнить следующиеконтрольные процедуры: ознакомиться с учетной политикой аудируемого лица;ознакомиться с порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведенияинвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить, проводились лиинвентаризации в межинвентаризационный период; выяснить, проводились ливнезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе.
Наблюдениеза проведением инвентаризации кассы. В ходе аудиторской проверки наблюдениепозволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства,соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка проведенияинвентаризации, а также получить доказательства надежности процедурруководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическимсубъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения /несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации. [12]
Проверкаправильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждениезаконности совершения кассовых операций. Проверяется правильность заполненияприходных и расходных кассовых ордеров, наличие подписей и отметок окорреспондирующих счетах, их соответствие кассовой книге и журналам-ордерам, погашениеприходных кассовых ордеров штампом «получено», а расходных кассовых ордеров —штампом «уплачено» с указанием даты. По кассовой книге проверяется правильностьвыведения остатков, наличие и правильность корреспондирующих счетов, наличиенеобходимых оправдательных документов, правильность их заполнения и расчетов вних, соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и вглавной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной форме учета).[10]
Проверкасоблюдения лимита остатка наличных денежных средств. Лимит должен быть установленв банке, осуществляющем расчетно-кассовое обслуживание организации. Впроверяемой организации должно быть либо письменное уведомление об этом лимитеиз банка, либо второй экземпляр расчета. Лимит устанавливается только по одномубанку, если счета открыты в нескольких банках, им посылается уведомление обэтом. Если лимит остатка наличных денежных средств не установлен ни одним избанков, то он считается нулевым, и вся не сданная в учреждения банка наличность— сверхлимитной.
Проверка соблюдениялимита расчетов наличными с юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами в РоссийскойФедерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом ииндивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, врамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могутпроизводиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. В ходе проверки аудиторвыявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями исвоевременно информирует руководителя о возможных санкциях. [13]
Проверка полноты исвоевременности оприходования наличных денежных средств. При поступлении наличных денег из банковпо чеку следует обратить внимание на дату оприходования денег, полученных покаждому чеку, проверить корешки чеков и выписки банков; если есть расхождения,то аудитор должен получить выписки из банка и сверить с записями в бухгалтерии.При проверке других поступлений, например, поступлений от работников в оплатукаких-либо услуг, возврата неиспользованного аванса, проводится встречнаяпроверка (по лицевым счетам). При проверке возвращения ссуд работникампредприятия анализируется своевременность и полнота этого возвращения (всоответствии с заявлениями и регистрами аналитического учета). При поступлениив кассу наличных денег за проданный товар от юридического лица должна бытьприложена правильно оформленная доверенность. [15]
Проверка правильностиотражения расходов. Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор долженобратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег, целевоеиспользование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.При приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) заналичный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие фактприобретения (накладная и счет с перечнем ценностей, ценой за единицу и общейсуммой) или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера). [12]
Проверка соблюдения порядка примененияконтрольно-кассовых машин. В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяетсяна территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями ииндивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажитоваров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение из этого порядкадопускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорийпредприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностейместонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без примененияконтрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30июня 1993 г. № 745. При денежных расчетах с покупателями должны применятьсямодели (типы) контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию натерритории России и внесенные в Государственный реестр контрольно-кассовыхмашин. Все контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговом органепо месту нахождения организации. При этом для проверки полноты оприходованиявыручки через контрольно-кассовые машины аудитор сверяет на идентичность суммыпо данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги.Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетамучета реализации. [4]
Проверка операций с наличными денежнымисредствами в иностранной валюте. Получение наличными валюты зарубежных стран свалютного счета организации может иметь место при командировках работниковданной организации за рубеж. Аудитор проверяет наличие и правильностьоформления приходных и расходных кассовых ордеров с подтверждающимидокументами, соответствие сумм, полученных в кассу с валютного счета и сданныхна валютный счет, банковским выпискам по текущему валютному счету, наличиенадлежащих записей в кассовой книге в валюте платежа и в рублевом эквивалентена дату совершения операции, своевременность проведения переоценки иправильность отнесения курсовых разниц, либо на счета бухгалтерского учета, атакже правильность налогообложения курсовых разниц. [14]
Проверка счета «Переводы в пути». Впроцессе проверки анализируется правильность отражения денежных средств в путипутем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанцийучреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей насдачу выручки инкассаторам банка и т.д.
Проверка законности совершения операцийна расчетных счетах. Проверяется:
-правильно ли отражены в учете и законноли используются полученные из банка чековые книжки, выдаются ли ониподотчетному лицу под расписку, составляются ли подотчетным лицом отчеты обиспользовании чековых книжек и т.д.;
- соответствуют ли данные выпискииз банковского счета данным кассовой книги;
Анализ ошибок, выявленных в ходепроверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Аудиторуследует проанализировать существенность выявленных нарушений, а также возможныеналоговые последствия. [9]
2. Аудиторская проверкакассовых операций ООО «Спецконструкции»
Полноефирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью«Спецконструкции», место нахождения: г. Вологда, ул. Северная, 6.
Предприятие имеет в собственностиобособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Основной целью деятельности обществаявляется получение прибыли.
Основной вид деятельности –строительно-монтажные и ремонтные работы.
ООО «Спецконструкции» является подряднойорганизацией, т.е. выполняет работы по договору подряда, заключаемому сзаказчиком. Подрядчик обязан иметь лицензию на осуществление тех видовдеятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии сзаконодательством.
ООО «Спецконструкции» имеет лицензию наосуществление строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственностив соответствии с государственным стандартом.
К дополнительным видам деятельностиотносится оптовая торговля электротехнической продукцией (кабельная продукция,низковольтная аппаратура, контрольно-измерительные приборы, силовоеоборудование, светотехническая продукция).
2.1 Планирование аудита кассовыхопераций
На этапе предварительного планированияаудитор должен оценить возможность проведения аудита. Оценкой такой возможностиследует считать проверку адекватности учетных записей. Аудитор должен проверитьстепень соответствия бухгалтерских записей действующим нормативам. Необходимооценить, насколько учетные записи соответствуют виду деятельности клиента,совершенным клиентом операциям.
На данной стадии аудитор долженопределить, аудируема ли финансовая отчетность? На это влияют два основныхмомента: честность администрации и полноценность бухгалтерских записей. Еслиаудитор видит, что для проведения полноценной аудиторской проверки клиентдолжен, по сути, восстановить свой бухгалтерский учет, либо уже на стадиипредварительного планирования обнаруживаются факты, ставящие под сомнениевозможность подготовки положительного аудиторского заключения, либо возникаютсомнения в том, что клиент готов показать аудитору всю необходимуюдокументацию, аудитору следует отказаться от заключения с клиентом договора напроведение аудиторской проверки, сообщив об этом клиенту.
Проведя такой этап предварительногопланирования, аудитор и клиент должны достигнуть своего согласия ивзаимопонимания путем заключения договора на проведение аудиторской проверки. [9]Договор определяет согласованные интересы сторон – участников, их права иобязанности, ответственность между «Заказчиком» — экономическим субъектом(клиентом) и «Исполнителем» (аудитором) (приложение 2).
Документом, определяющим взаимопониманиеи соглашение между клиентом и аудитором о проведении аудита и оказаниивзаимосвязанных с ним услуг, является «Письмо – обязательство аудиторскойорганизации от согласии на проведение аудита» (Приложение 3). Письмо –обязательство должно быть направлено аудитором после официального предложенияклиента о проведении аудиторской проверки до заключения договора с цельюправильного понимания условий предстоящего договора. Форма и содержание письма– обязательства определены стандартом аудиторской деятельности.
В общем плане аудитор определяет способпроведения аудиторской проверки на основании результатов предварительногоанализа, оценки системы внутреннего контроля клиента, оценки рисков аудита.Составной частью общего плана аудита является планирование управления иконтроля качества выполняемого аудита. В соответствии с требованиями стандартоваудиторской деятельности подготовку и составление общего плана аудита можнопредставит следующим образом (Приложение 4).
Важнейшим моментом при подготовке общегоплана аудита являются глубокое предварительное изучение особенностей системыбухгалтерского учета клиента, описание и оценка системы его внутреннегоконтроля. Тесты проверки состояния системы его внутреннего контроля ибухгалтерского учета денежных средств используются в практической работеаудитора. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболеечасто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета ивнутреннего аудита. По данному документу можно сделать вывод о том, что системавнутреннего контроля и учет денежных средств на предприятии на хорошем уровне,что положительно повлияет на дальнейшие действия и решения аудитора. [12]
При планировании аудита очень важноучитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являютсяфундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детальноостановимся на этом моменте. Аудит — это процесс, цель которого датьобоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводутого, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей.Существенность аудита — это мера упущенной информации, или возможного искаженияотчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчетеи, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения долженбыть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации взаблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательствдостоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считатьсущественной. [13]
Существенность — величина относительная,но не абсолютная. Конкретная величина погрешности может быть существенной дляпредприятия с малым оборотом, тогда как для крупной фирмы эта же ошибочнаясумма может не играть существенной роли. Уровень существенности зависит отразмера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов,текущих обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов.
При нахождении значения уровнясущественности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели,характеризующие достоверность отчетности ООО «Спецконструкции», подлежащегоаудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Расчет уровня существенности представленв приложении 5. Уровень существенности составляет 100 тыс. руб.
Программа аудита — это совокупностьаудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточныхсвидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента(Приложение 6).
Программа определяет характер, сроки иобъемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществитьполный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которыхпосвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлениипрограммы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта иего подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемогообъекта. При этом становится возможным распределение подобъектов междупроверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверкиобъекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии егоподобъектов. [9]
Программа должна содержать аудиторскиезадачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться вкачестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит.
Оценка аудиторского риска возможна по результатампредварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характерабизнеса
1. Предварительная информация о клиенте
Табл.1 Программа проверки для оценки риска аудитора и составления плана аудитаПеречень вопросов и процедур проверки Весовые коэффициенты Да Нет Примечание
1 Организационная структура управления К1=0,15
Наличие финансов, руководителя N1=0,3
Наличие системы учета финансовой документации N2=0,7 0,7
2 Организация системы учета финансовой документации К2=0,3
Наличие утвержденного плана счетов М1=0,15 0,15
Санкционирование операций (подписи должностных лиц, распоряжения и т.д.) М2=0,25 0,25
Регистрация операций МЗ=0,25 0,25
Разделение обязанностей. Наличие кураторов для подразделений, выделенных на отдельный баланс М4=0,25
Отсутствие свободного доступа к учетным документам посторонних лиц М5=0,1
3 Компетентность и квалификация персонала КЗ=0,15
Образование L1=0,35 0,35
Стаж работы (по специальности L2=0,15 0,15 Отзывы дирекции и сотрудников L3=0,15 Отсутствие текучести кадров L4=0,35 0,35 4 Внутренний контроль К4=0,2 Наличие положения о внутреннем контроле R1=0,05 Распределение обязанностей контролеров и наличие полномочий R2=0,10 Компетентность контролеров R3=0,2 Регистрация нарушений R4=0,15 Периодичность контроля R5=0,2 Оперативность внесения исправлений R6=0,15 0,15 Контроль за активами (инвентаризация, акты списания, переоценка) R7=0,15 0,15 5 Предварительная проверка состояния учета К5=0,20 Соответствие учета операций норм документации F1=0,15 0,15 Наличие подтверждающей документации при регистрации операций F2=0,3 0,3 Соответствие записей и подтверждающей документации F3=0,2 0,2 Отнесение операций на соответствующий счет F4=0,25 0,25 Правильность заполнения форм финансовой отчетности F5=0,1 0,1 /> /> /> /> /> /> /> />
Оценкапроведенного аудита методом весовых коэффициентов проводится по общей формуле:
Q = K1 (N1+N2) + К2 (М1+ М2+ МЗ+ М4+ М5) + КЗ (L1+L2+L3+L4) +
+ К4(R1+ R2+ R3+ R4+ R5+ R6+R7) + К5 (F1+ F2+ F3+ F4+ F5)
Q =0,15*0,7 + 0,3 (0,15+0,25+0,25) + 0,15 (0,35+0,15+0,35) + 0,2 (0,15+0,15) + 0,2(0,15+0,3 +0,2+0,25+0,1) = 0,6875
Отсутствиеу клиента каких-либо положений перечня оценивается «нулем» и соответствующиекоэффициенты в расчете не участвуют. [10]
Оценкарезультатов. Проводится оценка уровня риска аудитора по шкале «высокий — средний — низкий»:
Q
Q =0.4 — 0.7 — Средний
Q = 0,6 – 1 – Низкий
2. Предварительныйфинансовый анализ
Вграфе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор перечисляет статьи, которыепревышают нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в %.
Табл.2 АктивАнализ баланса Статьи баланса, требующие изучения Динамика статей: значительное увеличение, уменьшение Дебиторская задолженность до 12 месяцев, Денежные средства 1.1. Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более, чем на 10% Доля основных средств в структуре баланса выросла на 30%; дебиторской задолженности до 12 месяцев в структуре баланса сократилась на 14%, а денежных средств сократилась на 24% 1.2. Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза Основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства 2. Появление новых статей Готовая продукция, товары для продажи 3. Направления основного аудита по результатам предварительного финансового анализа Все участки учета: бухгалтерского и налогового
Оценкарезультатов:
Совокупнаясумма статей, требующих дополнительного изучения, составляет более 30% отвалюты баланса — риск аудитора «высокий»
3. Характербизнеса
Ответ«ДА» на более, чем половину вопросов означает высокий риск аудитора
Ответ«ДА» на 4 – 5 вопросов означает средний риск аудитора
Ответ«ДА» не более чем на 3 вопроса означает низкий риск аудитора
Табл.3Вопросы да/нет 1 Считается ли сектор экономики клиента рискованным в целом? нет 2 Является ли условия конкуренции жесткими? да 3 Имеются ли ограничения для бизнеса (например, гос. регулирование)? нет 4 Является ли характер бизнеса многопрофильным? нет 5 Является ли структура организации сложной (большое количество филиалов, подразделений в различных местах)? нет 6 Имеются ли проблемы с ликвидностью по результатам финансового анализа открытой отчетности за проверяемый период (анализ финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности, соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств)? нет 7 Имеются ли значительные поступления из необычных источников (например, не из банка)? нет 8 Является ли клиент новым? да 9 Если нет, то был ли постоянным руководитель предыдущих проверок? нет 10 Есть ли препятствия для получения необходимой документации при проведении проверки? нет 11 Было ли предыдущее заключение условно положительным или отрицательным?
Оценкасовокупного риска аудитора по результатам получения предварительной информациио клиенте (приложение 7).
Контрольныйлист
1Риск аудитора по результатам предварительной информации — нужное подчеркнуть:
среднийнизкий высокий
2. Рискаудитора по результатам предварительного финансового анализа — нужноеподчеркнуть :
среднийнизкий высокий
3. Рискаудитора по результатам проверки характера бизнеса — нужное подчеркнуть:
среднийнизкий высокий
Такимобразом, совокупный риск высокий.
2.2 Информационная база для проверкикассовых операций
При проверке денежных средстворганизации аудитору необходимо изучить:
- список всех имеющихся расчетныхсчетов, а также кассовые документы;
- правильность оформления кассовойкниги и журнала кассира операциониста (обратить внимание на полноту отраженияфискальных отчетов и соответствие данных кассовой книги данным журнала кассираоперациониста);
- правильность применения ККТ приналичных расчетах;
- соблюдение лимита расчетовналичными денежными средствами при расчетах с юридическими лицами;
- оформить рабочие документы,подготовить отчет по проверке и замечания по разделу;
- наличие договора с кассиром ополной материальной ответственности;
- соблюдение лимита остатканаличных денежных средств в кассе, утвержденного банком. [12]
Составить перечень запрашиваемыхдокументов (Приложение 8).
Обязанности кассира в ООО«Спецконструкции» выполняет бухгалтер на основании приказа (приложение 9)
При проверке правильностиотражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остаткипо денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрамибухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерныхформ документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгойи первичными документами.
Для проверки правильностидокументального оформления кассовых операций используется определенный переченьвопросов, который может быть рабочим документом аудитора (Приложение 1).
2.3 Организация проверки кассы.Инвентаризация кассы
На основном этапе производится проверкасохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить,проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожараили других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, приреорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.
Аудитор может провестиинвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют вприсутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии несколькихкасс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из другихисточников, изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир представляетдля проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня,а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включеныим в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход средств. [9]
Согласно п. 3 ст. 12 Законао бухгалтерском учете выявленная при инвентаризации недостача имущества, покоторому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц(если таковые установлены). В случае отказа кассира погасить недостачуорганизация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Есливиновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, тоубытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результатыорганизации. [2]
На предприятии отработанная системавнутреннего контроля за движением денежных средств в кассе: налаженная системапроведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности ипроверкой других ценностей (приложение 10), находящихся в кассе, имеется приказруководителя, устанавливающего периодичность проверок.[ 12]
2.4 Проверка соблюдения лимита остатканаличных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами сюридическими лицами
При проверке соблюдения установленноголимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчетна установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения нарасходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемыйпериод, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочнопроводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежныхсредств.
Проверка соблюдения установленногоразмера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобыустановить соответствие Указанию N 1050-У. [9]
Организация для установления лимитаостатка кассы сдает в обслуживающий его банк расчет и оформляет разрешение нарасходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. В связи с тем,что в ООО «Спецконструкции» все расчеты с контрагентами осуществляются побезналичному расчету, выручка в кассу не поступает (нет кассового аппарата) вданном расчете отражается только сумма, выплаченная наличными деньгами запоследние 3 месяца, среднедневной расход, испрашиваемая сумма лимита и каналырасходования выручки, которые необходимы предприятию. Расчет утверждаетсягенеральным директором, сдается в банк и руководитель банка подписывает решениео сумме лимита и расходовании выручки (Приложение 11).
2.5 Проверка правильности,своевременности и полноты оприходования наличных денег
Аудитор должен помнитьследующие основные положения:
• Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Советадиректоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее— Порядок ведения кассовыхопераций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме №КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот жедокумент содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и другихкассовых документов);
• подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге недопускаются;
• сделанные исправления заверяются подписями кассира, а такжеглавного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;
• контроль за правильным ведением кассовой книги возложен наглавного бухгалтера;
• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, должны быть заполненыбухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине(пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документахне допускаются.
При проверке кассовых операций особоевнимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильностиоприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возвратаподотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных ивнереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверкиидентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходныхкассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходныхкассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат неиспользованных авансованализируется по приходным кассовым ордерам. [12]
Поступление денег в кассу отражаетсяприходными кассовыми ордерами (приложение 12). ООО «Спецконструкции» правильно,своевременно и полностью оприходует все поступающие денежные средства в кассуорганизации.
2.6 Проверка расходования наличных денегиз кассы
При проведении аудита длядостижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильномузаполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателейденег на расходных кассовых ордерах.
Большое значение имееткорректность записей в бухгалтерском учете, и особенно факты исправленияошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетахбухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки отреализации. [11]
Неправомерным признается,например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной изследующих подписей:
• получателя денег;
• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителяпредприятия должностного лица;
•руководителя предприятияили должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.
Проверяя расходование наличных денежныхсредств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическуюобоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений напремирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, навыдачу средств на представительские расходы; доверенностей от стороннихорганизаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевоеиспользование средств, полученных из банка по чеку.
Выдача — расходными кассовыми ордерами(приложение 13). Остатки денег в кассе сверх лимита сдаются в банк пообъявлению на взнос наличными.
В соответствии с Порядкомведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распискойполучателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, воправдание расхода наличных денег по кассе не принимается.
Эта сумма считаетсянедостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденныеприходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются вдоход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполногозачисления выручки от контрагентов. [9]
Кассовая книга ведется автоматически.Отчет кассира (приложение 14) и вкладной лист кассовой книги (приложение 15) формируютсякаждый день. Полностью кассовая книга распечатывается в конце года,прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется подпись генеральногодиректора и главного бухгалтера.
На основании приходных и расходныхкассовых ордеров формируется журнал-ордер и ведомость по счету 50 (приложение 16)
Денежные средства, хранящиеся в кассе,учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записываютпоступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств изкассы. Анализ счета 50 за январь представлен вприложении 17.
Все проверки кассовой дисциплины,осуществленные обслуживающими банками в ООО «Спецконструкции», прошли беззамечаний (справка о результатах проверки представлена в приложении 18).
2.7 Проверка соблюдения порядка примененияконтрольно-кассовых машин
ООО «Спецконструкции» не имеетконтрольно-кассовых машин.
3. Аудиторское заключение по результатампроверки кассовых операций и предложения по исправлению выявленных нарушений иошибок
По результатам аудита в ООО«Спецконструкции» за 01.01.07-31.12.07 год.
Аудитор: Смирнов А.С.
Наименование: общество с ограниченнойответственностью «Анлер».
Место нахождения: г.Вологда, ул.Герцена, 5.
Лицензия: №235739 от 15.07.1999 года
Аудируемое лицо: ООО «Спецконструкции»
Наименование: общество с ограниченнойответственностью «Спецконструкции».
Место нахождения: 160004, г.Вологда, ул.Северная, 6
ИНН 3525086765
Мы провели аудит денежных средстворганизации ООО «Спецконструкции» за период с 1 января по 31 декабря 2007г.включительно. При этом проводилась проверка документов:
— первичные документы (приходные,расходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета, платежные документы)
- журналы-ордера, ведомости посчету;
- расчет лимита кассы;
- акт инвентаризации денежныхсредств и другие.
Ответственность за подготовку ипредставление документов несет главный бухгалтер и руководитель предприятия.Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о правильностиведения и отражения в учете операций с денежными средствами и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации наоснове проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии сФедеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами)аудиторской деятельности.
Аудит планировался и проводился такимобразом, чтобы получить разумную уверенность в том, на предприятии нетнарушений по операциям с денежными средствами.
Аудит проводился с помощью сплошнойпроверки кассовых документов и включал в себя изучение на основе тестированиядоказательств, подтверждающих правильность учета денежных средств, оценкупринципов и методов бухгалтерского учета, правил оформления кассовыхдокументов.
Мы полагаем, что проведенный аудитпредоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения об отсутствиина предприятии нарушений по учету денежных средств и соответствии порядкаведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, замечаний по отражениюденежных средств в учете, оформлению кассовых и платежных документов нет.
Заключение
После проведения всех необходимых процедурпроверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктовпрограммы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитическийобзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информациюклиенту, дать аудиторское заключение.
Систематизация результатов проверкисостоит в приведении в определенную последовательность всех полученныхрезультатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записина счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетахи др. [9]
В ходе аудиторской проверки былапроверена следующая документация:
- Бухгалтерская отчетностьорганизации (Приложение 19,20)
- Договоры
- Кассовые документы
— Платёжные документы
- Регистры бухгалтерского учёта,ведомости, журналы-ордера
- Главная книга
В ходе аудита существенных нарушенийустановленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учёта невыявлено.
Бухгалтерский учёт и система внутреннегоконтроля организована на высоком уровне, соблюдаются основные принципы ведениябухгалтерского и налогового учёта. Разработана и применяется учётная политика,регистры бухгалтерского и налогового учёта, система компьютерной обработкиданных. Договорные обязательства исполняются.
На предприятии отсутствует разработанныйграфик документооборота и рабочий план счетов.
По результатам проверки количественныхрасхождений между проверяемыми материалами не выявлено. К оформлению документовв организации замечаний нет.
По итогам проведённого аудита учетаденежных средств на ООО «Спецконструкции» за 01.01.2007 — 31.12.2007 г. можносделать следующие выводы и рекомендации.
По итогам проверки существенныхзамечаний по данному участку учёта не выявлено.
Следует обратить внимание на такиемоменты в организации системы внутреннего контроля:
v Наличиепериодичности сверки данных первичных документов аналитического исинтетического учёта.
v Напредприятии необходимо составить график документооборота, т.к. его отсутствиепри плохой организации учёта может привести к сбоям в учётном процессе,задержках документов на других участках учёта.
v Дляритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввестидолжность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит). Посколькуосновная функция аудита на предприятии — контроль, анализ и управлениезатратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможностьполучать всю необходимую ей информацию и претворять ее в рекомендации дляпринятия управленческих решений высшими руководителями предприятия.
Списокиспользованных источников
1. Федеральныйзакон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности»
2. Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О ЦентральномБанке РФ»;
4.Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»/
5.Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3 октября2002г. № 2-П;
6. Порядокведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФот 22 сентября 1993г. № 40
7. ПостановлениеПравительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральныхправил (стандартов) аудиторской деятельности» (+ изменения, утв. Постановлениемот 19.11.2008 №863)
8. Правила(стандарты) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительстваот 23.09.2002 г. № 696) изменены Правительством РФ (постановление от 19.11.2008№ 863)
9. Аудит:учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. –431с.
10. Аудит:учебник / под ред. Шеремет А. Д., Суйц В. П. –М.: ИНФРА-М, 2009. – 448 с.
11. Бухгалтерскийучет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. – 496 с.
12.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. – 3-е изд.,перераб. и доп. –М.: Юрайт-Издат; Высшее обрзование. – 211 с.
13. ЖминькоС.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева,М.Ф. Сафонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 316с.
14. Кондраков, Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА –М, 2008.-642 с.
15. Кожинов,В.Я. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. / В.Я. Кожинов. – 6-е изд., перераб.и доп. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006. – 815с.