Аудит учета кредитов и займов

Содержание
Введение……………………………………………………………….3
Глава I. Теоретическиеосновы учета и аудита кредитов
              и займов………………..………………………………………….5
1.1.     Теоретические основы учета кредитов изаймов…………………5
1.1.1. Основные положения организации учета кредитов
           и займов …..…………………………………………………………5
1.1.2. Типовая корреспонденция счетов по операциям с
           кредитами и   займами………………………………………………141.2.   Теоретические основы аудита кредитов и займов………………....15
1.2.1. Основные положения организации аудита кредитов
           и займов …..………………………………………………………….15Глава II. Аудиторская проверка учета кредитов и займов                на примере ООО «Электроагрегат» .......................................342.1.   Краткая характеристика ООО «Электроагрегат»…………………342.2. Планирование аудиторской проверки………………………………35                                             2.3.Методология аудиторской проверки ………………………………..38
2.4. Отчёт по аудиторскойпроверке ООО «Электроагрегат»…………..43
2.5. Аудиторское заключение…………………………………………….44
       Заключение ……………………………………………………………46
       Список литературы ……………..……………………………………49
Приложения ………………………………………………...50

Введение
В настоящее время у большинствапредприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынужденыобращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитныморганизациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением,имеющим свободные денежные средства.
Цель работы –теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.
Задачи:
· Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,
· рассмотреть источники проверки,
·  изучить порядок проведения аудиторской проверки,
· провести аудиторскую проверку ООО «Электроагрегат»,
· выяснить причины допущенных нарушений,
Получение кредита – оченьважный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном егоиспользовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своегодальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ,услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новыхобязательств.
Несмотря на кажущуюся простотуотражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверкахвыявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают какпри оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получениекредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, неимеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, таки при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислениеналогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отражение в учете полученногокредита включает три следующие хозяйственные основные операции:
· получение кредита;
· возврат кредита;
· начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
По первым двум хозяйственнымоперациям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учетепроцентов по кредитам.
Для осуществления аудиторскойпроверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами(стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:
· «Аудиторские доказательства»;
· «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля в ходе аудита»;
· «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
· «Аналитические процедуры»;
· «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерскойотчетности»;
· «Аудиторская выборка»;
· «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
· «Применимость допущения непрерывности деятельности».
Информационной базой дляпроверки кредитов и займов являются:
• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы поразделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учетапо разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учетапо разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимоуказать такие сведения:
• состав и порядок списаниядополнительных затрат на займы;
• способ начисления ираспределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов отвременного вложения заемных средств.
В учетной политике предприятияпредставлено описание альтернативных учетных решений, выбор которыхпредоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным решениемпо учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления иучета процентов по полученным кредитам.
Глава I.Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов.
1.1.Теоретические основы учета кредитов и займов.
1.1.1Основные положения организации учета кредитов и займов.
Источникиинформации для проверки
Переченьосновной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:
1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
3. Методические рекомендации о порядкеформирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утвержденыприказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
7. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
8. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от05.08.02г. № 118-ФЗ.
9.  НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
10. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
«О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
11. ПРИКАЗ Минфина РФ от02.08.2001 N 60н (ред. от 18.09.2006)
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ „УЧЕТ ЗАЙМОВ ИКРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ БСЛУЖИВАНИЮ“ (ПБУ 15/01)»
12. ПИСЬМО Минфина РФ от05.04.2006 N 07-05-08/78

Приступая к проверке данногоучастка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита идоговорами займа. ВЫДАЮТ
Банки и банковские организации
Обязательное условие – наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ) Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ) ФОРМА СДЕЛКИ Только письменная (ст. 820 ГК РФ)
Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ)
Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА Только денежные средства (ст.819 ГК РФ) Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ) ПЛАТНОСТЬ Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)
Могут быть беспроцентными
(ст. 809 ГК РФ) Аудиторская проверка учета кредитов
Привлечение кредитов банковявляется дополнительным источником финансирования коммерческой деятельностиорганизаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основекредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства иответственность сторон.
При проверке аудиторвыясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГКРФ.
Согласно статье 819Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитнаяорганизация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит)заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщикобязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Расчеты по кредитам изаймам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банковв иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и немогут производиться с транзитных валютных счетов.
Аудитор уточняет,используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашаласьзадолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя,взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяетпо выпискам банка.
При заполненииотчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 сроксоставляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01,организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиямдоговора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможностьтакого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.
Анализируя дебетовыеобороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяетсвоевременность погашения полученных кредитов.
Для погашения кредитовиспользуются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценныебумаги.
При проверке уплатыпроцентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это неисказит финансовый результат, однако может привести к отступлению отметодологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли,отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм– показатели статьи «Проценты уплаченные».
Нормативными документамипри осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов закредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятияобъектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальнойстоимости не производится.
Ошибки в отражениипроцентов оказывают влияние на формирование финансовыхрезультатов.
Аудитор проверяетправильность применения плана счетов по видам кредитов, как организовансинтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данныеаналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуютли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансеорганизации.Аудиторская проверкаучета займов
Кроме кредитов банковорганизации используют другие возможности привлечения заемных средств путемполучения кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска)ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организациив виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.
Методика проведенияаудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций покредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договоразайма. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, таккак ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен бытьзаключен в простой письменной форме:
- если в качествезаимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в10 раз превышает установленный законом МРОТ;
- если заимодавцемявляется юридическое лицо независимо от суммы.
Для организации отсутствиедоговора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновенииспоров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроковвозврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговыеорганы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа,подтверждающего факт совершения операций по договору займа).
Организации могутполучать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учетезаймы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Аудитору необходимопроверить законность и обоснованность полученных займов.
Договор займа являетсяреальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или другихвещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отраженияхозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.
Согласно ст. 807 ГК РФ подоговору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другиевещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратитьзаимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода икачества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на суммузайма в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчетыв РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций– резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.
При проверке операцийпогашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценныхбумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учетазайма под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц попредоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.
Аудитор устанавливаетправильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользованиезаймов.
Договор займа в отличиеот кредитного договора, который всегда является платным, может быть каквозмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.
Источник уплаты процентовтеперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей онпредназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядоксписания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.
При проверке операций,связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ,которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размерепроцентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавцаставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или егосоответствующей части.
Если проценты по договорузайма получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходногоналога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.
Подводя итоги, аудитор делаетвыводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е.определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, поэтому разделу проверки могут быть:
· наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
· непогашение кредитов и займов;
· неуплата процентов;
· соотношение основного и заемного капитала.
Если заемные средствапревышают величину капитала, то организация существует только за счет займов.Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, уорганизации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами ивыплатить дивиденды.
Информационная база.
Информационной базой дляпроверки кредитов и займов являются:
· Учетная политика предприятия.
· Первичные документы по разделу(участку) учета:
· Регистры аналитического учета поразделу (участку) учета.
· Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
· Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимоуказать такие сведения:
· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
· способ начисления и распределения процентов по заемнымобязательствам;
· порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1 допущений итребований.
К нормативным документам, регулирующимвопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложенияопераций с ними относят:
Договоры и первичныедокументыпо оформлению и отражению в учете операций по кредитами займам.
К ним относятся:
- кредитные договоры и договоры займа;
- другие условия кредитных договоров:
выпискибанков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
- кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
- объявления на взнос наличными;
- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
- документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
- приказ об учетной политике.
Согласно п. 14 ПБУ переченьлиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждаетруководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляютсяхозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителеморганизации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтераили уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые икредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься кисполнению.
Регистры аналитическогоучета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается составобязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
Экономический субъект в соответствиис принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого,финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применятьразличные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а такжеих машинные аналоги.
При аудите банковских кредитоваудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитическийучет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегдаследует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов побанковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учеткредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитныедоговоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильностиначисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов побанковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтериипроверяемого предприятия.
Регистры синтетическогоучета. Состав регистров синтетического учета зависит отприменяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства).Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистровсинтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того,данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета,описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.
В настоящее время на российскихпредприятиях применяют следующие основные формы учета:
- журнально-ордерную;
- мемориально-ордерную;
- автоматизированную.
Следуетотметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерскогоучета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную илимемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.
Учет кредитов примемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которомуприсваивают определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – вжурнале-ордере № 4.
Если бухгалтерский учет напредприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которойобрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой переченьсамых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаютсяследующие формы:
- журнал-ордер по счету;
- карточка по счету;
- анализ счета;
- обороты по счету на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность,в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать:официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5,расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственныесоциальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.
Банковскиекредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежныхсредств, приложении к бухгалтерскому балансу.
1.1.2. Типовая корреспонденция счетов по операциям скредитами и займами.
В учетной политике предприятияпредставлено описание альтернативных учетных решений, выбор которыхпредоставлен экономическому субъекту.
Альтернативным учетным решениемпо учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления иучета процентов по полученным кредитам.
При первом способепроценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятияпо мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 (26, 99)
Кредит счета 51 (52) – на суммуначисленных и уплаченных процентов.
Второй способзаключаетсяв том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. Вбухгалтерском учете при этом делают запись:
Дебет счета 20 (26,99)/Кредитсчета 66 (67) – на суммуначисленных процентов;
Дебет счета 66 (67)/Кредитсчета 51 (52) – на суммууплаченных процентов.
В случаях, когда на предприятиииспользуют второй способ учета банковских процентов, начисленные процентыучитываются отдельно от кредитов.
1.2.Теоретические основыаудита кредитов и займов
Переченьосновной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:
13. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
14. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
15. Методические рекомендации о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом МинфинаРФ от 28.06.2000г.№60н
16. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от05.08.02г. № 118-ФЗ.
17. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. Налоговый кодекс РФ (НКРФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
1.2.1. Основные положения организации аудита кредитов изаймов.
Письмооб аудиторском задании готовится аудитором согласно МСА 210, а такжероссийскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должнопредшествовать официальное обращение официальное обращение экономическогосубъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.
Письмо-обязательство, направляемоеаудитором исполнительному органу потенциального клиента дозаключения договора, является официальным согласием аудиторской организации напроведение аудита финансовой отчетности экономическогосубъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонамиусловий предстоящего договора, определения взаимных прав,обязательств и ответственности аудиторской организации иэкономического субъекта.
В стандарте даны обязательные указания,касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации иэкономического субъекта, а также указано, какиедополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.
Установлено, что для разовых соглашениймежду аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательствоявляется офертой, т.е. официальным предложением к сделке,предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
Международныйстандарт аудита МСА 310, а также российские правила аудиторской деятельноститребуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельностиаудируемого лица в объёме, достаточном для выявления и понимания событий,финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии спрофессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние нафинансовую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторскоезаключение.
Уровеньзнаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включаютинформацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работаетаудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образомфункционирует аудируемое лицо.
Договоро проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того,что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом аудита, а такжеформой аудиторского заключения и иных отчетов.
Обычнов договоре указывается:
· цель аудита финансовой отчетности;
· объём аудита;
· форма аудиторского заключения и иныхотчетов;
· требование свободного доступа ко всембухгалтерским записям
· стоимость выполнения аудиторскогозадания.
Аудиторне должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумногообоснования.
Перед началом проведенияаудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:
· предварительное планирование
· сбор общих сведений о клиенте
· сбор информации о правовых обязательствах клиента
· оценка существенности, аудиторского риска.
· ознакомление с СВК и оценка риска контроля
· разработка общего плана и программы аудиторской проверки
Предварительное планирование аудиторскойпроверки
Планирование аудита являетсяодним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Нормы,применяемые при этом, описаны в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности«Планирование аудита» (одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 года, Протокол № 6).
Это подготовительный этап, входе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки.Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения оначале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбораквалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведенияаудиторских проверок.
Наиболее ценный источникинформации – это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент.Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживанииклиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможномусубъекту.
Сбор общихсведений о клиенте
Этот этап планированиянеобходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточнымизнаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можноэффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметьпредставление об экономических условиях функционирования компании.Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений взаконодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействиемкоторых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы,объяснять те или иные поступки клиента.
Детальное ознакомление сбизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важныеобласти аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок,определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходимаинформация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководствакомпании-клиента, так и о внутренних.
Доказательнаяинформация и правовые обязательства клиента
Для вынесенияпрофессионального суждения о финансовой отчетности клиента аудиторы должнысобрать достаточное количество доказательной информации. Получение адекватнойинформации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источникамиинформации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы,законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету иаудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этоминформация должна быть доказательной и достаточной.
Чтобы считаться доказательной,информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболеедоказательной является информация, полученная аудитором в результате еголичных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешнихисточников. Достаточно низкой представляется доказательность информации,состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента.
На этапе предварительногопланирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательствоо согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов дляпроведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.
Оценка уровнясущественности
На стадии планированияаудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величинесущественных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, таки взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовойотчетности.
При оценке существенностицелесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельностиклиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например,какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовойприбыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенностипо каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимойошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудиторликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Для применения существенности по каждому отдельно взятомусчету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимуюошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того,что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетампревысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается приразработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размеравыборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% отпланируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть ислишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемоваудиторских процедур.
Ознакомление с СВК и оценкариска контроля.
Следующий этап процессапланирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой –создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определениявида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят своеотражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроляможет считаться эффективной, если она своевременно предупреждает овозникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективностьсистемы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собратьдостаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организациярешает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерскогоучета для получения достаточной степени уверенности в достоверностибухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректироватьобъем предстоящей аудиторской проверки.
Понятиериска в аудиторской проверке и его компонентов
Риск аудитора означаетвероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения послеподтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенныеискажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит изтрех компонентов:
a) внутрихозяйственный риск;
b) риск средств контроля;
c) риск не обнаружения.
Аудитор обязан изучать этириски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Приоценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Аудитор обязан принимать вовнимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского рискаимеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общийаудиторский риск, и наоборот.
После сбора и оценкипервоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенностипоказателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценитьприемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных осоответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспектыэффективности проверки.
Составляя общий план ипрограмму аудита, аудиторской организации следует учитывать степеньавтоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнееопределить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общегопланирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов.Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценкуиспользуемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетомпринципа существенности и экономичности проверки.
Программапроведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собойдетальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практическойреализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективногораспределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходомаудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.
Аудитордокументально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждойпроводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работыделать ссылки ни них в рабочих документах.
Аудиторскуюпрограмму следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в видепрограммы аудиторских процедур по существу.
Программатестов средств контроля представляет собой совокупность действий,предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннегоконтроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроляэкономического субъекта.
Программааудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора длядетальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдопо счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждомуразделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа можетпересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условийпроведения проверки и результатов аудиторских процедур.
Типовые нарушения
Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов,включает описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства,позволяющие выявить данное нарушение.
Первый виднарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.
1.1.        Отсутствие кредитного договора.
1.2.        Отсутствие выписок банка по ссудному счету.
1.3.        Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающихсписание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.
1.4.        Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающихсписание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитнымдоговорам.
1.5.        Отсутствие дополнительных соглашений ккредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возвратакредита, другие условия кредитного договора.
Второй виднарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг)процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.
2.1. Включение в себестоимость продукции процентов покредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности(например, средства которые были направлены на уплату налогов).
2.2. Включение в себестоимость продукции начисленных банкомпроцентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конецотчетного периода не уплаченных банку.
2.3. Включение в себестоимость продукции затрат на оплатупроцентов по просроченным кредитам.
2.4. Включение в себестоимость продукции затрат на оплатупроцентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действиякредитного договора.
2.5. Включение в себестоимость продукции затрат на оплатупроцентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактическиполученной суммы кредита.
2.6. Включение в себестоимость продукции затрат на оплатупроцентов по кредитам и займам, полученным не в банке.
2.7. Включение в себестоимость продукции затрат на оплатупроцентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия другимюридическим лицом.
2.8. Включение в себестоимость продукции процентов покредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.
2.9. Включение в себестоимость продукции процентов покредитам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотныхсредств.
2.10. Включение в себестоимость продукции процентов покредитам банков, предоставленным в виде банковского векселя.
Третий виднарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.
3.1. Включение в инвентарную стоимость объектов основныхсредств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов закредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этихобъектов на учет.
3.2. Включение в инвентарную стоимость объектов основныхсредств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов закредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленныхнорм.
3.3. Включение в фактическую себестоимость ценных бумагпроцентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, после принятияценных бумаг к бухгалтерскому учету.
3.4. Включение в фактическую себестоимость ценных бумагпроцентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, в пределахнорм.
3.5. Включение в стоимость имущества начисленных процентовза кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учетепроцентов по мере оплаты.
Четвертый виднарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль нафинансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.
4.1. Применение льготы по налогу на прибыль на финансированиекапитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке.
4.2. Включение в льготу процентов по кредитам нафинансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетномпериоде.
4.3. Включение в льготу одновременно и стоимостикапитальных вложений (в состав которых по правилам ведения учета уже включеныпроценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторнопроцентов за кредит.
4.4. Включение в льготу процентов по кредитам, средствакоторых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочихвнеоборотных активов.
Пятый виднарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов дляцелей налогообложения.
5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целейналогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков,связанные с текущей производственной деятельностью, сверх учетной ставки ЦБ РФ,увеличенной на три пункта.
5.2. Отсутствие корректировки прибыли для целейналогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков,полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность,сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.
Шестой виднарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.
6.1. Отнесение на собственные источники финансированияпроцентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае сниженияучетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.
6.2. Отнесение на собственные источники финансированияпроцентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетнойставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
6.3. Отнесение на собственные источники финансированияпроцентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущуюдеятельность, сверх установленных норм.
На практике при проведение аудиторской проверки аудиторнаиболее часто встречается со следующими видами нарушений:
-   Несоответствие данных аналитического учета оборотам иостаткам по синтетическим счетам;
-   Несоответствие данных бухгалтерской отчетности даннымрегистров бухгалтерского учета;
-   Отсутствие соответствующего разрешения Банка России присроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;
-   Неправомерное отнесение на себестоимость в целяхналогообложения процентов по просроченным кредитам;
-   Неправомерное отнесение на себестоимость в целяхналогообложения процентов по займам;
-   Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договорузайма производится, минуя счет реализации.
Тестирование СВК
СВК предусматриваетналичие:
          1)компетентногоперсонала с четко определенными правами и обязанностями;
          2) разделениясоответствующих обязанностей ;
          3) контроля засохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операцииили сразу же после этого, простота и ясность);
          5) фактическогоконтроля над активами и документацией;
          6) независимойпроверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Аудитор составляетвопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъектав момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.№ Вопрос Вариант ответа Назначаемая аудиторская процедура 1 Предприятие получило кредит только в одном банке
Да
Нет Проверка обоснованности вкл. % по кредитам в себ-сть продукции в зависимости от источника получ. кредита. 2 Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть
Да
Нет Проверка правильности и полноты выполн. корректировки прибыли для целей налогообложения. 3 Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования
Да
Нет Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. 4 % по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию
Да
Нет Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущ. в зависимости от даты принятия имущества к учету. 5 Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены
Да
Нет Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита. 6 Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия
Да
Нет Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам. 7 Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия
Да
Нет Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции в зависимости от источника получения кредита. 8 В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования
Да
Нет Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. 9 Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит
Да
Нет Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.
Исходные точки аудита кредитов и займов являются
Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных иуплаченных процентов.
Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленныхпроцентов;
Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченныхпроцентов.
Аудиторские доказательства
Для того чтобы сделатьобоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следуетсобрать аудиторские доказательства.
Согласно п. 2.3 Правила(стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторскиедоказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательствавключают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном илиустном виде.
Внешние аудиторскиедоказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны вписьменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Смешанные аудиторскиедоказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта вписьменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность идостоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.
Данные полученных доказательствиспользуются при составлении аудиторского заключения и отчета руководствупроверяемого экономического субъекта по результатам аудита.Доказательства,которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственныхопераций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.
                Аудиторский риск уменьшается, если аудитор используетдоказательства, полученные из различных источников и разные по формепредставления.
Наиболее распространеннымиспособами получения аудиторских доказательств при аудите кредитов и займовявляются:
- проверкаарифметических расчетов клиента;
- инвентаризация;
- проверка правилучета отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- устный опросперсонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
- проверкадокументов;
- прослеживание;
- аналитическиепроцедуры.
Руководствуясьустановленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор долженрассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.Права и обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.
Законность и обоснованность получения кредитов и займов. Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.
Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации. Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в соответствии с договором.
Проценты погашаются точно в срок. Существование и возникновение
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.
Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.
Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету. Представление и раскрытие
Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.
Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.
Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Документированиеаудита.
Единыеобщие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаютсяМСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».
Этоправило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документацииаудита.
Крабочей документации аудита относятся:
- планы и программы проведения аудита;
- описание использованных аудиторомпроцедур и их результатов;
- объяснения, пояснения и заявленияэкономического субъекта;
- копии документов экономическогосубъекта;
- описание СВК и организациибухгалтерского учета;
- другие документы.
Состав, количество и содержаниедокументов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторскойорганизацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложностидеятельности эк. субъекта и др.
Рабочаядокументация находится в собственности аудиторской организации или аудитора,проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и неподлежат разглашению.
Поокончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного храненияв архиве аудиторской организации.
Аудиторское заключение.
Порядокподготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартамиаудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Согласнофедеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение —это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии сфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащийвыраженное в установленной форме мнение аудиторской организации илииндивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Форма,содержание и порядок представления аудиторского заключения определяютсяфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиторскоезаключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнениеаудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражатьоценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектахбухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет иотчетность в РФ.
Порезультатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности вформе безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.
Аудиторскоезаключение включает в себя:
а)       наименование;
б)      адресата;
в)       следующиесведения об аудиторе:
организационно-правоваяформа и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество иуказание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;
местонахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации;
г)       следующиесведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование;место нахождения;
номери дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях наосуществляемые виды деятельности;
д)      вводнуючасть;
е)       часть,описывающую объем аудита;
ж)      часть,содержащую мнение аудитора;
з)       датуаудиторского заключения и подпись аудитора.
Необходимособлюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчитьего понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства вслучае их появления.
Аудиторскоезаключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности».
Аудиторскоезаключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФи (или) договором о проведении аудита.
Аудиторскоезаключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
Аудиторскоезаключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен всоответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности.
Аудиторскоезаключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован ипроведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Вывод: вэтой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросыотносительно источников информации: первичныхдокументов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу(участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимобыло указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат назаймы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Рассмотрен процесспланирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторскойпрограммы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объемааудиторской проверки.
Глава II.Аудиторская проверка учете кредитов изаймов на примере ООО «Электроагрегат»

2.1Краткая характеристика ООО «Электроагрегат».
ООО «Электроагрегат» – промышленное предприятие,
осуществляющее свою деятельность вТверской области, г.Кимры, практикующее следующие виды деятельности:
· разработка,производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельныхагрегатов и передвижных электростанций;
· гидропневмоустановоки их составных частей;
· электросварочногооборудования;
· товаров народногопотребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.
Выпускаемые предприятиемэлектростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными частями,полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокимигарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисногообслуживания.
Обеспечение материалами икомплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщикиматериальных ресурсов являются: АО «Рыбинские моторы», АО «Владимирскийтракторный завод»,, АО «Севкабель» г. С.-Петербург, «Подольсккабель» г.Подольск, Шадринский автоагрегатный завод г. Шадринск.
Потребителями продукции,производимой ООО «Электроагрегат», являются организации и предприятия, объектыкоторых расположены вне зоны централизованного электроснабжения.
В первую очередь посвоему отраслевому характеру к ним относятся организации газо- и нефтедобычи,строительства, геологии, сельского хозяйства и т. д.
2.2Планирование аудиторской проверки.
Стратегией проведенияаудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная отбухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета,регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегияпозволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учетакредитов и займов на предприятии.
Тактикой проводимогоаудита кредитов и займов на ООО «Электроагрегат» является проверки наиболеевесомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документовотражающих эти операции.
Аудиторская проверкабудет производиться в следующем порядке:
· Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
· Проверка правильности ведения такойформы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
· Аудит регистров аналитического учетаи первичных документов.
Оценка уровнясущественности
На стадии планированияаудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величинесущественных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, таки взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовойотчетности.
При оценке существенностицелесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельностиклиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например,какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовойприбыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенностипо каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимойошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудиторликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Вследствие того, чтоаудиторская проверка СВК ООО «Электроагрегат», проводимая аудиторской компаниейв соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провестилишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
Рассчитаем уровеньсущественности:Наименование базового показателя Суммовое знач. базового показателя т.руб. Доля ,% Значение, приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, т.руб. 1 2 3 1.Балансовая прибыль 70520 5 3526 2.Валовый объем реализации без НДС 185445 2 3708,9 3.Валюта баланса 290300 2 5806 4.Сумма собственного капитала 160435 10 16043,5 5.Общие затраты организации 180790 2 3615,8
(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04
Среднеарифметическое вчетвертом столбце таблицы составляет 6540,04 т. руб.
Наименьшее значениеотличается от среднего на:
( 3526 – 6540,04): 6540,04х 100 = 46 %
Наибольшее значениеотличается от среднего на :
(16043,5- 6540,04 ): 6540,04х 100 =145,3 %
Поскольку значения 3526 т.руб.и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решениеотбросить их при дальнейших расчетах.
(3708,9+5806+3615,8): 3 =4376,9т.руб.
Новое среднееарифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 т.руб.
( 4500 – 4376,9): 4376,9х 100% = 2,8 %
Различие междузначениями уровня существенности до и после округления составляет 2,8%, чтонаходится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровнясущественности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Письмо-обязательствоаудиторской организации
о согласиина проведение аудита
Письмо-обязательство,направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиентадо заключения договора, является официальным согласием аудиторской организациина проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должнообеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора,определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторскойорганизации и экономического субъекта.
В стандарте даныобязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательстваудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какиедополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.
Установлено, что дляразовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектомписьмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке,предусмотренным нормами ГК РФ.
2.3Методология аудиторской проверки
вООО «Электроагрегат»
Организациябухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществлялась всоответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением обухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным ПриказамиМинистерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г.,Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфинаот 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г.,Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99,утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другиминормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерскогоучета.
Методика учета кредитов изаймов в учетной политике предприятия не выделена.
Из пассива баланса ясно,что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года вразмере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2005года.
Краткосрочные кредиты заисследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.
Долгосрочных и краткосрочныхзаймов предприятие не имело.
Из формы № 4 (стр. 080)годовой финансовой отчетности видим, что за 2005 г. предприятием было полученокредитов на сумму 102 279 тыс. руб.
Из анализа кредитногодоговора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нетнеобходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически всекредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).
Кредит был полученполностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2005 г. о чем свидетельствуетвыписка банка по расчетному счету N 40702810333020100350 от 01.02.2006 г.(согласно дате подписания договора).
Данная операция былаучтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.
Сумма имуществапереданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанномусчету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога подоговору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.
7 марта 2005г. нарасчетный счет ООО «Электроагрегат» в ОАО «Тверьпромбанк» поступили денежныесредства за отгруженную продукцию ОАО «Тверьэлектромаш» в размере4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от05.02.2005 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение суммкредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись вжурнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.
Сумма операции составила:3343840 руб. – возврат размера кредита; 19238,53 – процентов по кредиту; 340руб. – за проведение операций по ссудному счету.
Указанная сумма процентовпо кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции,изготовленной в I кв. 2005 г.
В течение 2005 г. упредприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированныекредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.
Сумма залога и размерпривлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали другдругу.
Сверка остатков покредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службойпредприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных ипролонгированных кредитов.
Аудиторомтакже была рассмотрена ситуация в которой, ООО «Электроагрегат» в марте 2006г. был получен заем от учредителя — физического лица, не являющегося ееработником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплатывыполненных подрядчиком работ.
Подоговору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммыдолга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средстворганизация не привлекала. По окончании срока договора займа организация пописьменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихсяему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемыхзаимодавцу косметологической клиникой.
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок неболее 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Суммаполученного организацией займа отражалась по кредиту счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и дебету счета 50 «Касса».
Причитающиесяпо полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66обособленно.
Начисленныев соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включалисьзаемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась сучетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласноусловиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).
Такимобразом, начисленные проценты по полученному займу отражались ежемесячно покредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Вцелях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо отхарактера предоставленного кредита или займа) учитывались в составевнереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ,с учетом требований ст.269 НК РФ.
Согласноп.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том жеквартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемыхрасходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. Намомент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФсоставляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов науплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х 1,1) от суммызайма.
Заимодавецна основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услугкосметологической клиники на организацию — заемщика. Поскольку заимодавец неявлялся работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбев оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51«Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами». По кредиту счета 76 в корреспонденциис дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженностиорганизации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.
Наосновании указанных нормативно – правовых актов аудитор сделал вывод о том, чтоданная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашлоотражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов.Права и обязанности
Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.
Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.
Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором.
Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Да
Да
Да
Да Полнота
Полнота и своевременность погашения кредитов.
Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме.
Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности.
Соблюдён учетный принцип полноты и непротиворечивости информации.
Да
Да
Да
Да Точность
Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены.
Проценты погашаются точно в соответствии с договором.
Проценты погашаются точно в срок.
Да
Нет
Да Существование и возникновение
Подлежащие оплате %, задолженность перед кредиторами действительно существует.
Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами.
В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде.
Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Да
Да
Да
Да Представление и раскрытие
Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания.
Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте
Да
- Оценка
Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции.
Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Да
Да
Проценты должныпогашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когдапроценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данноенарушение не является значительным.
2.4. Отчетпо аудиторской проверке.
1. Проведена аудиторскаяпроверка учете кредитов и займов в ООО «Электроагрегат» за 2005 год.
          2. Припланировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояниевнутреннего контроля ООО «Электроагрегат». Ответственность за организацию исостояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
3. Мы рассмотрелисостояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объемработ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверностиотражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессеаудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системывнутреннего контроля с целью выявления в ООО «Электроагрегат» всех возможныхнедостатков.
          4.В процессеаудита нами были обнаружены   факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Электроагрегат».
          5. Нами не былиобнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведениябухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверностьданных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
          6. Результатыпроведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами изаймами осуществлялись ООО «Электроагрегат» в соответствии с Российскимзаконодательством.
          7. Выявленноенарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностьюсоблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.
2.5.Аудиторское заключение.
Условно-положительное аудиторское заключение по финансовойотчетности от аудиторской компании, юр.адрес: Тверская область, г. Кимры, ул.Троицкая,56, лицензия №1325/254 выдана 01.10.2001г., действительна до01.10.2011г.,
для правления ООО «Электроагрегат»,юр.адрес: Тверская область, г. Кимры, ул. Володарского, 111, государственнаярегистрация №554823
Мы проверили прилагаемыебалансы ООО «Электроагрегат» и соответствующие консолидированные отчеты одоходах, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчетынесут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключенияна основе данных аудиторской проверки этих отчетов.
Мы провели проверку в соответствиис общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мыспланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточныхдоказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мыпроверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал ираскрытия в финансовых отчетах. В ходе аудиторской проверки были рассмотреныиспользуемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанныеруководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверканаиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основныхдокументов отражающих эти операции:
•        Проверка форм 1,2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
•        Проверкаправильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого напредприятии, как журнал-ордер № 4.
•        Аудит регистрованалитического учета и первичных документов.
Выявлено незначительноенарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.
Мы считаем, что в ходепроверки собрано достаточно данных для заключения.
По нашему мнению,финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражаютконсолидированное положение ООО «Электроагрегат» на 2005 г. и консолидированныерезультаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятымибухгалтерскими принципами.
Обращаем Ваше внимание нато, что при функционировании кредитного договора в ООО «Электроагрегат»практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не можетуменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогомсуммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельностьпредприятия в периоды сезонного усиления спроса.
Аудиторскаякомпания
27 сентября 2006г.
Вывод: в этой главе На примереООО «Электроагрегат» была рассмотрена стратегия проведения аудиторскойпроверки — исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетностипостепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитическогоучета и первичным документам.
Принятая стратегия позволиласохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов изаймов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Электроагрегат»являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а такжеосновных документов отражающих эти операции.

Заключение
Актуальность и необходимостьрассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинствапредприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынужденыобращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитныморганизациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением,имеющим свободные денежные средства.
В рамках данной темы былаописана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительноисточников информации: первичных документов,регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета,бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указатьсведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способеначисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учетадоходов от временного вложения заемных средств.
Рассмотрен процесспланирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторскойпрограммы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объемааудиторской проверки.
Также определено откаких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельногоанализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменныхпоказаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.
Был указан перечень вопросовдля составления плана и программы аудиторской проверки.
Особое внимание было уделеноаудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учетукредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включениюпроцентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества,неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовыхрезультатов.
Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практикенарушений по учету кредитов и займов.
На примере ООО«Электроагрегат» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки — исследованиеучета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя крегистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичнымдокументам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательностьпроверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимогоаудита на ООО «Электроагрегат» являлась проверка наиболее весомых с финансовойточки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:
· Проверка форм 1,2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
· Проверкаправильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого напредприятии, как журнал-ордер № 4.
· Аудит регистрованалитического учета и первичных документов.
Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимостигруппировать кредиты по целевому назначению (практически все кредитыпривлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цельвыдачи кредита не оговаривается.
Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ООО «Электроагрегат», всоответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательнойпроверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
При функционированиикредитного договора в ООО «Электроагрегат» практически замораживаетсязаложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатковсвоей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особеннонегативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периодысезонного усиления спроса.
Списоклитературы.
1. Гражданскийкодекс РФ, часть вторая.
2. Налоговыйкодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
3. Налоговыйкодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Федеральныйзакон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94н.
6. ПБУ 1/98«Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г.№60н.
7. ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от06.07.1999г. №43н.
8. ПБУ15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденоприказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
9. Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
10. Закон РФ от 27.12.91 г. 32116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями идополнениями).
11. Караков А.А. Аудит: Учебноеиздание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2002 год.
12. Подольский В.И. Аудит:Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2001 год.
13. Лабынцев Н. Стандартыаудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.
14. Василевич И.П. «Аудиторскаяпроверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2005
15.           «Методика проверкиопераций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2006
16.           Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.
Приложение 1
Таблица 1.
Активбаланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.05, тыс. руб.
АКТИВ
Код стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 116 254 патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 116 254 организационные расходы 112 - - деловая репутация организации 113 - - Основные средства (01, 02, 03) 120 91 704 89 209 земельные участки и объекты природопользования 121 - - здания, машины и оборудование 122 91 704 89 209 Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130 43 549 43 523 Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 - - имущество для передачи в лизинг 136 - - имущество, предоставляемое по договору проката 137 - - Долгосрочные финансовые вложения (06,82) 140 9 507 10 043 инвестиции в дочерние общества 141 - - инвестиции в зависимые общества 142 - - инвестиции в другие организации 143 - -

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 - - прочие долгосрочные финансовые вложения 145 9 507 10 043

Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190 144 876 143 029 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 50 416 105 443 сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) 211 31 648 65 290 животные на выращивании и откорме (11) 212 - - затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 213 9 965 24 258

готовая продукция и товары для перепродажи (16,40,41) 214 8 722 15 804 товары отгруженные (45) 215 - - расходы будущих периодов (31) 216 81 91 прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 4 353 6 846 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - - покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 - -

векселя к получению (62) 232 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 - - авансы выданные (61) 234 - - прочие дебиторы 235 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 58 972 27 324 покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 58 383 25 718 векселя к получению (62) 242 - - задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 - 31 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 - - авансы выданные (61) 245 - - прочие дебиторы 246 589 1 575 Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) 250 200 3 374 займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев 251 - - собственные акции, выкупленные у акционеров 252 - - прочие краткосрочные финансовые вложения 253 200 3 374 Денежные средства 260 1 722 4 284 касса (50) 261 4 1 расчетные счета (51) 262 1 489 318 валютные счета (52) 263 226 3 964 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 3 1 Прочие оборотные активы 270 - - ИТОГО по разделу II 290 115 663 147 271 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 260 539 290 300
Таблица 2
Пассив баланса ОАО «Электроагрегат» на 31.12.05, тыс. руб.
ПАССИВ
Код стр.
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) 410 44 941 44 941 Добавочный капитал (87) 420 75 630 75 698 Резервный капитал (86) 430 4 965 6 741 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 4 965 6 741 Фонд социальной сферы (88) 440 16 735 12 351 Целевые финансирование и поступления (96) 450 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460 8 419 1 822 Непокрытый убыток прошлых лет (88) 465 - - Нераспределенная прибыль отчетного года(88) 470 - 18 882 Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 - - ИТОГО по разделу III 490 150 690 160 435 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (92, 95) 510 1 414 - кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 1 414 - займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV 590 1 414 - V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94) 610 21 803 38 749 кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 21 803 38 749 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 - - Кредиторская задолженность 620 86 630 87 971 поставщики и подрядчики (60, 76) 621 13 547 33 287 векселя к уплате (60) 622 823 1 058 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 160 - задолженность перед персоналом организации (70) 624 1 342 1 973 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 818 1 223 задолженность перед бюджетом (68) 626 17 907 18 873 авансы полученные (64) 627 47 507 29 063 прочие кредиторы 628 4 526 2 494 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 - - Доходы будущих периодов (83) 640 - - Резервы предстоящих расходов (89) 650 2 3 145 Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 108 435 129 865 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 260 539 290 300
Таблица 3
Отчет одвижении денежных средств предприятия за 2005 г.
Наименование показателя
Код стр.
Сумма
Из нее по текущей деятельности по инв. деятельности по финан. деятельности 1 2 3 4 5 6 1. Остаток денежных средств на начало года 010 1 722 x x x 2. Поступило денежных средств — всего 020 484 126 - - - в том числе: выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг 030 52 678 52 678 x x выручка от реализации основных средств и иного имущества 040 4 683 4 683 - -

авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 050 299 446 299 446 x x бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование 060 812 812 - - безвозмездно 070 - - - - кредиты, займы 080 102 279 102 279 - - дивиденды, проценты по финансовым вложениям 090 55 x 55 - прочие поступления 110 24 173 24 173 - - 3. Направлено денежных средств — всего 120 481 564 - - - в том числе: на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг 130 182 293 182 293 - - на оплату труда 140 28 214 x x x отчисления на социальные нужды 150 21 093 x x x на выдачу подотчетных сумм 160 11 872 11 872 - - на выдачу авансов 170 311 311 - - на оплату долевого участия в строительстве 180 - x - x на оплату машин, оборудования и транспортных средств 190 16 x 16 x на финансовые вложения 200 5 917 5 917 - - на выплату дивидендов, процентов 210 2 597 x - - на расчеты с бюджетом 220 34 794 34 794 x - на оплату процентов по полученным кредитам, займам 230 173 713 173 713 - - прочие выплаты, перечисления и т.п. 250 20 744 20 744 - - 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 260 4 284 x x x Справочно: Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) — всего 270 1 119
в том числе по расчетам:
с юридическими лицами 280 589
с физическими лицами 290 530
из них с применением
контрольно — кассовых аппаратов 291 1 119
бланков строгой отчетности 292 -
Наличные денежные средства
поступило из банка в кассу организации 295 14 483
сдано в банк из кассы организации 296 411

Таблица 4
Приложениек бухгалтерскому балансу за 2005 г.
ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Наименование показателя
Код стр.
Остаток на начало года
Получено
Погашено
Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Долгосрочные кредиты банков 110 1 414 - 1 414 - в том числе не погашенные в срок 111 - - - - Прочие долгосрочные займы 120 - - - - в том числе не погашенные в срок 121 - - - - Краткосрочные кредиты банков 130 21 803 186 994 170 048 38 749 в том числе не погашенные в срок 131 - - - - Кредиты банков для работников 140 - - - - в том числе не погашенные в срок 141 - - - - Прочие краткосрочные займы 150 - - - - в том числе не погашенные в срок 151 - - - -
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Наименование показателя
Код стр.
Остаток на начало года
Возникло обязательств
Погашено обязательств
Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Дебиторская задолженность: краткосрочная 210 58 972 689 774 721 422 27 324 в том числе просроченная 211 2 808 - - 13 432 из нее длительностью свыше 3 месяцев 212 2 808 - - 13 432 долгосрочная 220 - - - - в том числе просроченная 221 - - - -

из нее длительностью свыше 3 месяцев 222 - - - -
из стр. 220
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 223 - - - - Кредиторская задолженность: краткосрочная 230 86 630 1 194 027 1 192 686 87 971 в том числе просроченная 231 3 404 - - 2 305 из нее длительностью свыше 3 месяцев 232 3 404 - - 2 305 долгосрочная 240 - - - - в том числе просроченная 241 - - - - из нее длительностью свыше 3 месяцев 242 - - - -
из стр. 240
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 243 - - - - Обеспечения: полученные 250 - - - - в том числе от третьих лиц 251 - - - - выданные 260 - - - - в том числе третьим лицам 261 - - - -
Перечень организаций-дебиторов,имеющих наибольшую задолженность
Наименование организации
Код стр.
Остаток на конец года

Всего
в том числе длительностью свыше 3 месяцев 1 2 3 4 ОАО «Барнаултрансмаш» 270 396 - г.С-Петербург ОАО МЗ «Петросталь» 271 338 -
ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Наименование показателя
Код стр.
Остаток на начало года
Начислено (образовано)
Использовано
Остаток на конец года 1 2 3 4 5 6 Собственные средства организации — всего 410 8 419 18 882 6 597 20 704 в том числе: амортизация основных средств 411 - - - - амортизация нематериальных активов 412 - - - - прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления) 413 8 419 18 882 6 597 20 704 прочие 414 - - - - Привлеченные средства — всего 420 23 217 187 806 172 274 38 749 в том числе: кредиты банков 421 23 217 186 994 171 462 38 749 заемные средства других организаций 422 - - - - долевое участие в строительстве 423 - - - - из бюджета 424 - 812 812 - из внебюджетных фондов 425 - - - - прочие 426 - - - - Всего собственных и привлеченных средств (сумма строк 410 и 420) 430 31 636 206 688 178 871 59 453 Справочно: Незавершенное строительство 440 43 549 5 912 5 938 43 523 Инвестиции в дочерние общества 450 - - - - Инвестиции в зависимые общества 460 - - - -
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Наименование показателя
Код стр.
Долгосрочные
Краткосрочные

на начало года
на конец года
на начало года
на конец года Паи и акции других организаций 510 - - - - Облигации и другие долговые обязательства 520 - - 200 3 374 Предоставленные займы 530 - - - - Прочие 540 9 507 10 043 - - Справочно: По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги 540 - - - -
ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕОРГАНИЗАЦИЕЙ
Наименование показателя
Код стр.
За отчет. год
За пред. год 1 2 3 4 Материальные затраты 610 328 783 112 642 Затраты на оплату труда 620 32 259 17 747 Отчисления на социальные нужды 630 12 871 6 832 Амортизация основных средств 640 3 890 3 332 Прочие затраты 650 23 931 22 476 Итого по элементам затрат 660 401 734 163 029 Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета 661 - -

Не сдавайте скачаную работу преподавателю!

Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Доработать Узнать цену написания по вашей теме

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Заказать работу:

!	Курсовая работа
!	Дипломная работа
!	Реферат
!	Решение задач
!	Отчет по практике
!	Контрольная работа

Пишем реферат самостоятельно:

!	Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
!	План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
!	Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
!	Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
!	Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:

→	Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Другие популярные рефераты:

Реферат	Механические волны
Реферат	Обратная матрица
Реферат	Инверсия и ее применение
Реферат	Социокультурная динамика межпоколенных взаимодействий
Реферат	Расследование преступлений в сфере компьютерной информации
Реферат	Туристско-краеведческая характеристика Калининградской области
Реферат	Организация административно-хозяйственной службы гостиницы
Реферат	Диагностика психологической готовности ребенка к школе 2
Реферат	Модель современного менеджера
Реферат	Условия формирования военно-административной системы Южного Зауралья в XVII - первой половине XIX века

Сейчас смотрят :

Реферат	Взаимодействие органов, выполняющих функции обеспечения национальной безопасности
Реферат	Эмоциональное развитие детей раннего возраста
Реферат	Системный блок компьютера
Реферат	К вопросу о субъектном составе договора энергоснабжения
Реферат	Ethical Relatvism Essay Research Paper Ethical RelativismCannibalism
Реферат	Роль Китая в международных экономических отношениях (контрольная работа, добавлена 07.04.2008)
Реферат	Афганское направление политики США в контексте глобальной антитеррористической стратегии
Реферат	Оптические и магнитооптические диски
Реферат	Разработка программы совершенствования организации международных перевозок
Реферат	Анализ финансовых пирамид
Реферат	Методика обучения дошкольников элементам спортивным игр. Овладение элементами игры в баскетбол детьми старшего дошкольного возраста
Реферат	Профилактическая работа по предупреждению распространения наркотических веществ среди военнослужащих
Реферат	Перспективы совершенствования Вооружённых Сил Российской Федерации
Реферат	Платно царское
Реферат	Системы управления базами данных

Реферат по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"

Аудит учета кредитов и займов

Другие популярные рефераты:

Сейчас смотрят :