Оглавление
Введение
1. Порядок ведения кассовых операций в РФ
1.1 Организация кассы на предприятии
1.2 Документальное оформление движения денежныхсредств в кассе. Синтетический и аналитический учет кассовых операций
2. Аудит учета кассовых операций
2.1 Основные законодательные и нормативныедокументы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций
2.2 Типичные ошибки и нарушения кассовойдисциплины. Перечень аудиторских процедур
3. Практическое задание
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Нет ни однойфирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести своюдеятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями(клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственныенужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам- вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых нам придется строгособлюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.
Правилапроведения операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации определяютсяЦентральным банком. Решением Совета директоров № 40 от 22 сентября 1993 г. принятдокумент «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».
Методикааудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита:существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление ираскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранностиденежных средств сводится к следующему:
Существование.Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства,отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии.
Полнота.Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают напроверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учетане допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскуюотчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течениегода.
Точностьарифметических данных. Каждая цифра должна быть точно отражена и точноперенесена из одного регистра в другой.
Оценка. Всеценности должны быть правильно оценены, а все операции должны быть отражены идокументах по соответствующей (надлежащей) стоимости.
Права иобязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие имеет права наимеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам.
Представлениеи раскрытие. Все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и вседанные раскрыты в необходимом объеме «с должной тщательностью» и сопределенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).
Цельюкурсовой работы является изучение темы «Аудит учета кассовых операций». В ходереализации поставленной цели следует решить основные задачи:
· рассмотретьпорядок ведения кассовых операций в РФ;
· изучитьдокументальное оформление кассовых операций;
· рассмотретьнормативное обеспечение аудита кассовых операций;
· выявитьисточники информации для проверки;
· определитьперечень аудиторских процедур;
· изучитьметодику проведения аудита кассовых операций.
1.Порядок ведения кассовых операций в РФ
1.1Организация кассы на предприятии
Для храненияденежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организацииили учреждении создается касса.
Кассапредставляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющеесигнализацию и/или устройства, препятствующие проникновению туда постороннихлиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери вкассу во время совершения операций (например, выдачу заработной платы,подотчетных сумм и т.д.) должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ впомещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается[1].
Кассыпредприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующимзаконодательством.
Все наличныеденьги и ценные бумаги должны храниться, как правило, в несгораемыхметаллических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных, и обычныхметаллических шкафах, которые по окончанию работы кассы закрываются ключом иопечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печатихранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах,шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия и не реже одного раза вквартал комиссией проводится их проверка, результаты ее фиксируются в акте.
Приобнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии ворганы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замкаметаллического шкафа.
Передоткрытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотретьсохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправностиохранной сигнализации.
В случаеповреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязаннемедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает опроисшествии в органы внутренних дел и принимает меры по охране кассы доприбытия их сотрудников.
В этом случаеруководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассирпредприятия после получения разрешения органов внутренних дел производятпроверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Этапроверка должна быть произведена до начала кассовых операций.
О результатахпроверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всемиучаствующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органывнутренних дел, второй — отсылается в страховую компанию, третий — высылается ввышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый — остается упредприятия[2].
Кассовыеоперации осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полнойматериальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег иценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результатеумышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестногоотношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу руководительобязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций изаключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Кассирузапрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранитьв кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данномупредприятию.
Напредприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной егозамены исполнение обязанностей кассира приказом руководителя возлагается надругого работника. С этим работником также заключается договор о полнойматериальной ответственности и производится ознакомление с порядком ведениякассовых операций под расписку.
В случаяхвнезапного оставления кассиром работы находящиеся в кассе денежные средства,ценные бумаги немедленно пересчитываются другим кассиром, которому всепередается, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия илисозданной для этих целей комиссии. Результаты пересчета и передачи оформляютсяактом.
Для выдачизаработной платы, премий и других кассовых выплат по подразделениям приказомруководителя могут назначаться специальные лица (общественные кассиры), которыепод расписку получают в соответствии с потребностью деньги в кассе, а затемотчитываются перед кассиром. С такими лицами, так же как и с кассиром,заключается договор о полной материальной ответственности при возложении нанего обязанностей по раздаче денег и на них распространяются все права иобязанности, установленные для кассиров.
Бухгалтеры идругие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, непривлекаются к исполнению обязанностей кассиров (за исключением малых и другихпредприятий, не имеющих в штате кассира).
Организациимогут хранить деньги в кассе лишь в пределах лимита, который им устанавливаетобслуживающий банк. Все средства сверх этого лимита организация должна сдаватьв банк. Правда, из этого правила есть одно исключение. Сверх лимита деньги вкассе разрешено хранить для выдачи зарплаты, выплат социального характера истипендий. Правда, не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней),включая день получения денег в банке (п. 2.6. Положения N 14-П, п. 9 Порядкаведения кассовых операций утв. ЦБ 22 сентября 1993 г. N 40). Организации неимеют права накапливать в кассе наличность сверх лимита в счет будущихрасходов, в том числе и на оплату труда (п. 7 Порядка ведения кассовыхопераций). Организации должны соблюдать не только лимит кассы, но и предельныйрасчет наличными с другими фирмами или индивидуальными предпринимателями. С 22июля 2007 г. Центральный банк установил новый предел расчетов наличными,который составляет 100 000 рублей (Указание ЦБ от 20 июня 2007 г. N 1843-У), доокончания сделки, т.е. если сегодня организация рассчиталась с партнером 40 000рублями, то завтра она может доплатить еще 60 000 рублей по тому же договору[3].
Чтобыустановить лимит остатка наличных денег в кассе, организация ежегодно должнаподавать в банк специальный бланк «Расчет на установление предприятиюлимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег извыручки, поступающей в его кассу» (форма №0408020) и оформляется в двухэкземплярах. Устанавливая лимит, банк на обоих экземплярах расчета делаетзапись о величине лимита, указывает цели, на которые организация можетрасходовать наличную выручку, и заверяет расчет подписью руководителя и своейпечатью. Возвращаемый организации второй экземпляр расчета служитподтверждением установленного лимита остатка кассы.
Лимит остаткаденег в кассе определяется исходя из объемов налично-денежного оборотаорганизации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроковсдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращениявстречных перевозок ценностей.
При этомлимит остатка денег в кассе может устанавливаться:
— в размерах,необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующегодня;
— в пределахсреднедневной выручки наличными деньгами;
— взависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
— в пределахсреднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату,выплат социального характера и стипендий).
Попредставительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия,расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющимсчета в банках, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливаетсяобслуживающими банками по месту открытия соответствующих счетов структурныхподразделений.
Если же упредприятия есть нескольких счетов в различных банках, то, чтобы установитьлимит наличных денег в кассе, оно может обратиться в любой из них. После тогокак банк установит лимит, предприятие должно направить уведомления об этомлимите во все банки, где у него открыты счета.
Принеобходимости лимит может быть изменен в течение года по обоснованной просьбеорганизации, а также в соответствии с договором банковского счета.
Пока лимиткассы не установлен, он считается равным нулю, и получается, что организацияобязана сдавать в банк все наличные деньги.
Если организацияхранит в кассе деньги сверхустановленного лимита, за это ее могут оштрафоватьпо ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, должностныхлиц организации могут оштрафовать на 40 – 50 МРОТ (4000 – 5000руб.), а самуорганизацию – на 400 – 500 МРОТ (40000 – 50000руб.).
СогласноПорядку ведения кассовых операций контроль за ними ведут банки (п. 41 Порядка).Однако его сотрудники не могут составлять протоколы о нарушениях — таким правомрасполагают только органы милиции и налоговики (п. 1, 2 ст. 28.3 КоАП). Они жедолжны рассматривать материалы проверки и выносить постановление о штрафах(ст.ст. 23.5, 23.3 КоАП). Следует отметить, что сотрудники милиции тоже имеютправо прийти в компанию с проверкой. Но проверять они могут только то, что входитв сферу их компетентности: «техническую укрепленность касс и кассовыхпунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей» (п. 42Порядка).
Наличныеденьги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные вчеке – выплата заработной платы, выдача под авансовый отчет, на командировочныерасходы и т.д., которые выдаются из кассы предприятия.
Выдачаналичных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками,производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
Лица,получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней поистечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их изкомандировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованныхсуммах и произвести окончательный расчет по ним.
Кассовыеоперации оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетнойдокументации для предприятий и организаций, которые утверждаются ГоскомстатомРоссийской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерациии Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок исроки проведения инвентаризации денег в кассе определяет руководительорганизации. Но в некоторых случаях инвентаризация необходима по закону.Напомним случаи обязательной инвентаризации денег в кассе:
— передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при сменеглавного бухгалтера или кассира;
— если быливыявлены факты хищения наличных денег;
— еслиналичные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийногобедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;
— передсоставлением ликвидационного баланса.
Инвентаризациюпроводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.
Порезультатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств(форма № ИНВ-15), который оформляется в двух экземплярах: один экземпляр актапередается в бухгалтерию организации, а второй остается уматериально-ответственного лица.
При сменематериально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: одинэкземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй– материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий – вбухгалтерию.
1.2Документальное оформление движения денежных средств в кассе. Синтетический ианалитический учет кассовых операций
В большинствеслучаев деньги в кассу поступают с расчетного счета через кассира, которыйполучает их по денежным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.
Чековыекнижки предприятия получают в отделении банка по заявлению и хранят их в кассевместе с наличными деньгами. Для получения денег в банке заполненные чекиподписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляютсяпечатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.
На оборотнойстороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например: на выдачузарплаты, командировочные расходы, хозяйственно-операционные расходы и т. п., атакже № и дата приходного кассового чека. Предприятия имеют право расходоватьденьги только на те надобности, на которые они получены.
Унифицированныеформы первичной учетной документации по учету кассовых операций,предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитныхорганизаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридическихлиц), утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации от18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций» включают в себя[4]:
1) Приходныйкассовый ордер (форма № КО-1) применяется для оформления поступления наличныхденег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так ипри обработке информации с применением средств вычислительной техники, сотрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение оприеме денег в кассу. В случае необходимости она заверяется печатью (штампомкассира или оттиском кассового аппарата). В приходном кассовом ордере иквитанции к нему указывается:
· построке «Основание» — содержание хозяйственной операции;
· построке «В том числе» — сумма НДС (записывается цифрами, а в случаеесли продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «безналога (НДС)»);
· построке «Приложение» — перечисляются прилагаемые первичные и другиедокументы с указанием их номеров и дат составления;
· вграфе «Кредит, код структурного подразделения» указывается кодструктурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.
Денежныерасчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг всепредприятия обязаны проводить с применением контрольно-кассовых машин (ККМ).Контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахожденияпредприятия.
2) Расходныйкассовый ордер (форма № КО-2) используется для выдачи наличных денег из кассыорганизации. Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработнойплаты и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам,почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов и т. д.
В расходномкассовом ордере по строке «Основание» указывается содержаниехозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляютсяприлагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и датсоставления.
При выдачеденег кассир требует у получателя предъявление документа, удостоверяющего еголичность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.
Деньги кассиримеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере илизаменяющем его документе. При выдаче денег через других лиц по доверенности,оформленной в установленном порядке (Доверенность от имени юридического лицадолжна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации искреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок вдоверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки.Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна.), в ордерепосле фамилии, имени и отчества того, кто должен получать, указывается фамилия,имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомостях передраспиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Самадоверенность прилагается к расходному документу.
Прием ивыдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другимнадлежаще оформленным документам (товарно-транспортным накладным на отпущенныеза наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги,платежным ведомостям и др.). В этих случаях на таких документах накладываетсяштамп с реквизитами кассового ордера. Когда на прилагаемых к расходным кассовымордерам документах (заявлениях, счетах и т. п.) имеется разрешительная надписьруководителя предприятия, его подпись на расходных ордерах не обязательна.
Оплата труда,выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром поплатежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассовогоордера на каждого получателя. Эти ведомости оформляют при выдаче зарплатысотрудникам организации. При этом организация решает самостоятельно, какиеформы ведомости использовать: расчетно-платежную; расчетную; платежную.
ПостановлениемГоскомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплате» утвержденытиповые формы:
· длярасчетно-платежной ведомости форма N Т-49;
· длярасчетной ведомости форма N Т-51;
· дляплатежной ведомости форма N Т-53.
На титульном(заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делаетсяразрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главногобухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.
По истеченииустановленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплаткассир обязан в конце платежной ведомости указать итоговые выплаченные идепонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранениедо востребования) суммы, произвести сверку с общим итогом, подписать ведомостьи записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Ведомость должна бытьподписана кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общуюсумму, которая будет выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовыйордер. Номер расходного кассового ордера и дата составления указываются введомости. На депонированные суммы, сдаваемые в банк, составляют один общийрасходный кассовый ордер. При сдаче денег на расчетный счет составляетсязаявление на взнос наличными. Для подтверждения приема банк выдаст квитанцию,которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.
В аналогичномпорядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе вотпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет нарасходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, порасходным кассовым ордерам.
Платежныеведомости регистрируются в специальном журнале (форма N Т-53а). Ведомости навыдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75 лет. Журнал заводится наодин календарный год и хранится в организации 5 лет.
Все приходныеи расходные кассовые документы должны быть заполнены ответственными за этолицами четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на машинке (пишущей,вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, даже иоговоренных, в этих документах не допускается.
Выдаватьприходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги,не разрешается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производитьсятолько в день их составления.
Приходные ирасходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполненияподписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом илинадписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.
3) Журналрегистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Допередачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируютсябухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов(каждому присваивается соответствующий номер). Расходные кассовые ордера,оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату заработнойплаты и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их исполнения.
4) Кассоваякнига (форма № КО-4). Сразу же после получения или выдачи денег данныеприходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовуюкнигу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучнойпечатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия иглавного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета ксчету 50 «Касса».
Напредприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром вдвух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (сгоризонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (безгоризонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр. Первые ивторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземплярылистов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны бытьотрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день неотрываются.
Записи кассовыхопераций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки«Остаток на начало дня».
Ежедневно вконце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остатокденег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с приложенными кнему документами под расписку на первом экземпляре кассовой книги.
Напредприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документовкассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листыформируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обеназванные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня,иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формойкассовой книги.
Нумерациялистов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически впорядке возрастания с начала года.
Вмашинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяцдолжно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги закаждый месяц, а в последней за календарный год — общее количество листовкассовой книги за год.
Кассир послеполучения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчеткассира» обязан проверить правильность составления указанных документов,подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходнымикассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовойкниги.
В целяхобеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладнойлист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждыймесяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы«Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке.Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главногобухгалтера предприятия и книга опечатывается.
Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документыобрабатываются. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичнымдокументом, после чего проставляется в отчете шифр корреспондирующего со счетом50 «Касса» синтетического счета и субсчета. Остаток денег на начало дня поотчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным впредыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатка.
Контроль заправильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтерапредприятия.
Выдача денегиз кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордереили другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег вкассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаютсяизлишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Приходные ирасходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовыхордеров, а также кассовая книга могут вестись как ручным, так иавтоматизированным способами.
Вбухгалтерском учете движение наличных денежных средств и денежных документовучитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличиесуммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец месяца;оборот по дебету – суммы и документы, поступившие в кассу, а по кредиту –выданные суммы и документы, т.е. счет 50 «Касса» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении денежных средств в кассах организации[5].
При ведениибухгалтерского учета в журнально-ордерной форме кассовые операции, записываемыепо кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этогосчета записываются в соответствующих журналах-ордерах и в ведомости №1.Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчетыкассира. Способы обработки кассовых отчетов в бухгалтерии зависят от количествакассовых операций в день и от частоты сдачи отчетов. Если число операцийневелико, то данные отчетов после группировки их по корреспондирующим счетамзаносятся в учетный регистр по счету 50 «Касса», а если в день выполняется 3-15операций, то по этому счету открывается оборотно-сальдовая ведомость. Если вдень выполняется более 15 операций, причем по нескольку операций на одинкорреспондирующий счет, к отчету прикладываются расшифровки, в которых общимитогом показываются суммы поступивших и выданных средств по данному счету.Информация расшифровок заносится в оборотно-сальдовую ведомость донной строкой.
К счету 50 «Касса»могут открываться при необходимости следующие субсчета:
50-1 «Кассаорганизации»;
50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы»;
50-4 «Касса виностранной валюте»;
50-5 «Кассафилиала».
На субсчете50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.
На субсчете50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией прирасчетах с населением, т.е. используется для учета денежных средств в кассахвокзалов, товарных контор и эксплуатационных участков отделений связи,остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов,пристаней и т.д.
На субсчете50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежныедокументы, ценные бумаги (оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты,почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки и др.), приобретенные настороне.
Субсчет 50-4«Касса в иностранной валюте» предназначен для учета кассовых операций виностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в томчисле при направлении работников в заграничные командировки.
Субсчет 50-5«Касса филиала» предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалови представительств, выделенных на отдельный баланс.
Счет 50 подебету корреспондирует с кредитом счетов: 90 «Продажи» — на поступившие в кассуналичные деньги за реализованную продукцию, работы и услуги; 51 «Расчетныйсчет» — на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели; 99 «Прибылии убытки» — на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией; 71 «Расчеты сподотчетными лицами» — на возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных подотчетныхсумм; 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на внесенные в кассуплатежи в порядке погашения долгов; 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на поступление денег за купленные товары в кредит, в счетпогашения займов и рядом других счетов[6].
По кредитусчет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» — навнесенные в банк наличные деньги; 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» — на выплаты из фонда социальной защиты; 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» — на выданную наличными зарплату, премии; 71 «Расчеты сподотчетными лицами» — на выданные авансы в подотчет; 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» — на выплаты наличными по исполнительным листам,депонентских сумм и т. д.
В кассахпредприятий, как правило, хранятся бланки документов строгой отчетности:квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы,талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п. Переченьдокументов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок иххранения и использования устанавливаются предприятием. Для их учетапредназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитическийучет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.
2.Аудит учета кассовых операций
2.1Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.Этапы аудита кассовых операций
Денежныесредства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшуюактивность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовыхопераций. При аудите в этой области следует руководствоваться основнымидокументами[7]:
1. Порядокведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением советадиректоров Банка России от 22.09.93 г. N 40;
2. ПоложениеБанка России от 5.01.98 г. N 14-П «О правилах организации наличногоденежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденноеБанком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.);
3.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.
4. ПисьмоМинфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 «Об утверждении формдокументов строгой отчетности»;
5.Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (сизменениями и дополнениями);
6.Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт»;
7. ПисьмоМинфина России от 30.08.93 г. N 104 «Типовые правила эксплуатацииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением»;
8. УказанияБанка России от 14.11.01 г. N 1050-У «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке»;
9.Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).
Основная цельаудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика — установить ихзаконность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильностьотражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как напрактике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связаноименно с этим участком учета.
В задачиаудита кассовых операций входят[8]:
· проверкасвоевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежнымисредствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
· правильноедокументальное оформление операций с денежными средствами в соответствии сустановленными правилами ведения кассовых операций;
· контрольза сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевымиспользованием;
· своевременноепроведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов иотражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательностьработ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны бытьвыполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решитьзадачи аудита денежных средств.
Приступая кпроверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможностиполную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируютсяоперации с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечиваетсясанкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки,обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данныхявляется тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудиторасоставляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать,так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номерпредварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимостизадавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номерследующего вопроса[9]».
Таблица 2.1
Вопросник дляобследования учета кассовых операций Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера Гл.бухгалтеру Образец подписи гл.бухгалтера Уполномоченному лицу (лицам) Образец подписи этого лица и приказ руководителя Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера Нет Да Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя Только руководителю Образец подписи руководителя Уполномоченному лицу (лицам) Образец подписи этого лица и приказ руководителя Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных ордерах в качестве руководителя Нет Да Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Нет Да Журналы регистрации кассовых ордеров В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе Сумма лимита Сообщение банка об установлении лимита кассы Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы Нет Да Номер и дата приказа с указанием сроков Назначалась ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы Нет Да Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы Соблюдались ли сроки внезапных ревизий Нет Да Акты ревизии кассы Производится ли ревизия кассы при смене кассира Нет Да Акт ревизии кассы Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Нет Да Дата договора и дата приема кассы Ознакомлен ли под роспись кассир с Порядком ведения кассовых операций Нет Да Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом Нет Да Кассовая книга Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов Нет Да Учетные регистры, кассовая книга Ведется ли журнал выданных доверенностей Нет Да Журнал выданных доверенностей Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей Нет Да Журнал регистрации ведомостей Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов Нет Да Журнал учета депонентов Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды Нет Да Приказ об утверждении списка лиц Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет Нет Да Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ Имеются ли у налогоплательщика ККМ Нет Да Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах Нет Да Карточки регистрации ККМ в налоговых органах Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ Нет Да Договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с порядком ведения кассовых операций Нет Да Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия. Имеется ли несгораемый металлический сейф Нет Да Наличие сейфа Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира Нет Да Наблюдение и опрос персонала И т.д.
Вопросникаудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляютсядолжность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
Порезультатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннегоконтроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины,определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планируетосновные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическоеотношение администрации предприятия к организации учета, обеспечениюсохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудиторнамечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольныхпроцедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источникиполучения данных, уточняет аудиторский риск.
После тогокогда составлен вопросник аудитор с целью упорядочения результатов аудитаразрабатывает специальную программу проверки кассовых операций. Правильносоставленная программа поможет аудитору последовательно проверить различныеучастки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков,целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование,т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов,книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходныекассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрацииприходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданныхдоверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга)регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документык кассовым документам, авансовые отчеты[10].
Многочисленныеи разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находятотражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
· Главнаякнига;
· Журнал-ордер№1 и ведомость №1;
· Регистрысинтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
· Бухгалтерскийбаланс (форма №1, строка 261);
· Отчето движении денежных средств (форма №4).
Таблица 2.2
Программааудиторской проверки кассовых операций
Организация______________________Аудитор_____________________
Проверяемыйпериод______________Дата начала проверки__________
Предоставленныедокументы_______Проверяемый период__________
Масштаб выборки________________Датаокончания проверки________Проверяемый сегмент Аудиторские процедуры Источники информации Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности Полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов Опрос, просмотр и сравнение документов, проверка соблюдения в организации правил совершения кассовых операций Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов Просмотр и сравнение документов Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности Просмотр доверенностей Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе Просмотр документов Кассовая книга, сообщение из банка о размере лимита кассы Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП Опрос, просмотр документов Расходные кассовые ордера, кассовая книга Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации Просмотр документов Договор о полной материальной ответственности Применение ККМ при наличных расчетах Просмотр книги, сравнение данных книги кассира-операциониста с данными контрольных лент и кассовой книги Книга кассира-операциониста Проведение внезапной ревизии кассы (при необходимости) Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги Осмотр, просмотр и сравнение документов Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная книга Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка Осмотр, просмотр и сравнение документов Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 50,51 Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов Осмотр, просмотр и сравнение документов Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,51,76 Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте Осмотр, просмотр и сравнение документов Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,52,55,57,71 Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций Просмотр и сравнение документов Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы Просмотр и сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил Акты инвентаризации наличия денежных средств
При проверкекассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременностии правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений избанка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и другихоперационных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяютсяпутем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка иприходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм вприходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассовогоаппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходнымкассовым ордерам
Проверяярасходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратитьвнимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов ираспоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, накомандировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей отсторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается такжецелевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Назаключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакетрабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, которыйпредставляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Аудиторскийотчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из формаудиторского заключения:
1) безусловноположительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетностьдает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственнойдеятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами иметодами ведения бухгалтерского учета;
2) мнениес оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу отом, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияниеразногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолькосущественно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться отвыражения мнения;
3) отрицательноемнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия сруководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудиторприходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не являетсяадекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполныйхарактер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ отвыражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудитанастолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточныедоказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности.
2.2Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур
Аудиторскаяпрактика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются входе проверки кассовых операций, являются[11]:
· недостачаили излишек денег в кассе;
· несвоевременноеоприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
· подделкаподписей в первичных документах;
· наличиеисправлений в кассовых ордерах;
· выдачаденег без доверенности;
· превышениеустановленного банком кассового лимита;
· отсутствиепервичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленныхтребований;
· отсутствиедоговора о полной материальной ответственности;
· выплатыподотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, безоформления авансовых отчетов;
· несоблюдениеустановленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
· непроведениеревизий кассы;
· продажатоваров, выполнение работ либо оказание услуг без примененияконтрольно-кассовых машин;
· арифметическиеошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном веденииучета;
· некорректноеотражение кассовых операций в учетных регистрах;
· арифметическиеошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном веденииучета.
Для выявлениякаждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенныйнабор контрольных процедур[12].
Все процедурыпостроены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимыедля ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедурыснабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них впрограмме аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номерсодержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится посерийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации(выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак –номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номерпроцедуры для выявления данного нарушения[13].
Возможныйнабор аудиторских процедур для выявления:
· прямогохищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяетсяпроцедура:
«Касса 1.1.1»- инвентаризации кассовой наличности.
· хищенияденежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниковбухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1»- проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главногобухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2»- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителяпредприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3»- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4»- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но неподтвердившим этот факт своей распиской.
· случаевнеоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности,неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяютсяпроцедуры:
«Касса 2.1.1»- проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2»- проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия,полученных из банка по чеку.
· случаевнеоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физическихи юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1»- проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочнымрасходам;
«Касса 2.2.2»- проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным нахозяйственные нужды;
«Касса 2.2.3»- проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журналерегистрации приходных кассовых ордеров;
«Касса 2.2.4»- проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
· случаевнеоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридическихлиц по доверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1»- проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
«Касса 2.3.2»- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.
· излишнегосписания денег по кассе путем повторного использования одних и тех жедокументов применяются процедуры:
«Касса 3.1.1»- проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных котчету кассира;
«Касса 3.1.2»- проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных котчету кассира;
«Касса 3.1.3»- проверка правильности и своевременности гашения приложений.
· излишнегосписания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах икассовых отчетах применяются процедуры:
«Касса 3.2.1»- проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечнымостатком по кассе за предыдущий день;
«Касса 3.2.2»-- проверки итогов кассовых отчетов.
· излишнегосписания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяютсяпроцедуры:
«Касса 3.3.1»- проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них,содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2»- проверки доброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3»- проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
· излишнегосписания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах сувеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1»- проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей вжурнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2»- проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета порасчетам с персоналом.
· случаевприсвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности,депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,применяют процедуры:
«Касса 4.1.1»- проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрамдепонированных сумм;
«Касса 4.1.2»- проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
«Касса 4.1.3»- проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4»- проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналурегистрации депонентов;
«Касса 4.1.5»- проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежныхсумм.
· случаевприсвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1»- проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получениеденег.
· случаеврасчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, сдругими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образованияюридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1»- проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическимилицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2»- проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1»- проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическимилицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
· случаеврасчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию,товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовыхмашин применяются процедуры:
«Касса 6.1.1»- проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;
«Касса 6.1.2»- проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручкиконтрольно-кассовых машин;
«Касса 6.2.1»- проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин вналоговом органе;
«Касса 6.2.2»- проверки своевременности снятия с учета в налоговом органеконтрольно-кассовых машин.
· некорректногоотражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:
«Касса 7.1.1»- проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовыхдокументах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».
В условияхавтоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книгинеобходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает[14]. Перечисленныеаудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся вобязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.
3.Практическое задание. Проведение расчетов и оформление результатов проверки
1.Определение уровня существенности
Уровеньсущественности определяется в соответствии со стандартами аудиторскойдеятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей.Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Значениебазовых показателей и размеры долейНаименование базового показателя Значение базового показателя Доля, в % Значения, применяемые для нахождения уровня существенности 1. Балансовая прибыль 157659 12 18919,08 2. Валовый объем реализации без НДС 1355385 2 27107,70 3. Валюта баланса 2404305 2 48086,10 4. Собственный капитал 188286 12 22594,32 5. Общие затраты предприятия 3633132 2 72662,64 ИТОГО: 189369,84
На основанииданных, представленных в таблице 3.3, определяем уровень существенности:
Уровеньсущественности (УС) = 189369,84 / 5 = 37873, 97 » 37874.
Находимзначение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значениекаких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:
20% отсредней величины = 37874 ´ 0,2 = 7575,8 » 7576
30298(37874-7576)
Послепроведения необходимых расчетов, рассчитываем скорректированный уровеньсущественности:
УС =(27107,70 + 48086,10) / 2 = 37596,9 » 37597.
Определенноезначение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37597-20%=30077,60 (» 30078).
УСскор.(степень точности) = 30078 ´ 75% = 22558,5 » 22559.
2. Оценкауровня неотъемлемого риска
Характеристикааудируемого лица ОАО «Альфа»:
Основнымивидами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:
- оказаниеуслуг по транспортировке грузов автомобильным и водным транспортом;
- оптовая,розничная торговля и коммерческо-посредническая деятельность.
Степеньнадежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, сиспользованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены втаблице 3.4.
Таблица 3.4
Таблица дляоценки факторов неотъемлемого рискаФакторы неотъемлемого (чистого) риска Надежность Баллы 1. Экономическая ситуация в отрасли Здоровая 5 2. Рассредоточенность предприятия Расположено на одной территории 5 3.Дочерние и зависимые предприятия Не имеются 5 4.Использование новых технологий Используются в традиционных видах деятельности 3 5.Законодательства и инструкции по основной деятельности Ясны и понятны для адм-страции и бухгалтерии 5 6.Реорганизация и крупные продажи имущества Не было за последние 3 года 5 7. Внутренний контроль Имеется ревизионная комиссия 2 8. Возможность нелегального бизнеса Возможно проникновение нелегального бизнеса 2 9. Налоговое бремя Обычное 2 10. Зависимость от покупателей От 5 до 20 % — продажи одному покупателю 3 11. Зависимость от поставщиков Рынок большой, существует здоровая конкуренция 5 12. Подверженность кражам Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность 13. Формы расчетов Расчеты только безналичные 5 14.Капитальные вложения Не превышают амортизационные отчисления 5 15.Незавершенное производство и запасы Легко поддаются оценки, но инвентаризация трудоемка 3 16. Кредиты Организация редко пользуется кредитами 5 17. Оборотный капитал, ликвидность Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая 5 18. Доходность Доход стабилен, но есть сезонные колебания 3 19.Ценные бумаги Не имеются 5 20. Судебные разбирательства Судебные разбирательства возможны как единичные случаи 2 Итого максимальное количество баллов 75
Такимобразом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет0,75.
Величинанеотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположнаястепени надежности системы учета по формуле 1.
ЧР=1-СНсу,(1)
гдеЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу –степень надежности системы учета, в долях.
ЧР= 1 – 0,75 = 0,25.
Рассчитанныйпоказатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня рисканеобнаружения.
3.Расчет уровня риска необнаружения
Расчетосуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:
РН=ПАР/(ЧР´РСК), (2)
гдеРН – риск необнаружения; ПАР – приемлемый аудиторский риск; РСК – риск системыконтроля.
ПАР= 0,05;
РСК= 0,7.
РН= 0,05 / (0,25 ´ 0,7) = 0,286 » 0,29.
Результатырасчетов представлены в форме таблицы 3.5.
Таблица3.5
Характеристикакомпонентов аудиторского риска надежность системы учета надежность системы контроля Надежность аудиторских процедур Степень надежности систем высокая низкая высокая Характеристика уровня компонентов аудиторского риска низкая высокая низкая Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях 0,25 0,7 0,29 неотъемлемый риск риск системы контроля риск необнаружения
Если,70% (0,70) £ Риск – степень надежности системы низкая.
Если,30% (0,30)
Если, 0
Таблица3.6
Определениевыборки (сальдо)Степень надежности Система учета Система контроля Аудиторских процедур Коэффициент проверки (Кп) В Н В 0,71
4.Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов
Определениеобъема выборки осуществляется по сальдо счета.
Количествоэлементов выборки можно найти по формуле 3:
Эл = Кп * Кс, (3)
где Эл –количество элементов выборки; Кп – коэффициент проверки (находится по таблице);Кс – коэффициент совокупности.
Коэффициентсовокупности рассчитывается по формуле 4:
Кс = (Ос – Нб– Кл) / Ст, (4)
гдеКс – коэффициент совокупности; Ос – общий объем проверяемой совокупности; Нб –суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл — суммарноеденежное значение ключевых элементов; Ст – степень точности.
Степеньточности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.
Степеньточности (Ст) = 30078 ´ 75% = 22558,5 » 22559.
Ос = 11500;
Нб = 1000;
Кл = 2600;
Кс = (11500 –1000 – 2600) / 22559= 0,35.
Коэффициентсовокупности должен находиться в интервале 10 £ Кс £35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, еслионо больше 35, то в расчет принимается 35.
Эл = 0,71 ´ 10 = 7,1.
5. Отборэлементов случайным методом по таблице случайных чисел
Необходимыеномера документов определяются по формуле 5:
Нд = (Кон –Нач)*Ч+ Нач, (5)
гдеНд – номер документа; Кон – конечный номер проверяемой совокупности; Нач –начальный номер проверяемой совокупности; Ч – случайное число.
Кон = 8790;
Нач = 6740;
Ч1 = 0,4649;Ч2 = 0,0563; Ч3 = 0,3256; Ч4 = 0,8543; Ч5 = 0,6397;
Ч6 = 0,2856;Ч7 = 0,9862; Ч8 = 0,2378; Ч9 = 0,7770; Ч10 = 0,0271.
Нд1 = (8790– 6740)´ 0,4649 + 6740 = 7693;
Нд2 = (8790– 6740)´ 0,0563 + 6740 = 6855;
Нд3 = (8790– 6740)´ 0,3256 + 6740 = 7408;
Нд4 = (8790– 6740)´ 0,8543 + 6740 = 8491;
Нд5 = (8790– 6740)´ 0,6397 + 6740 = 8051;
Нд6 = (8790– 6740)´ 0,2856 + 6740 = 7326;
Нд7 = (8790– 6740)´ 0,9862 + 6740 = 8762;
Нд8 = (8790– 6740)´ 0,2378 + 6740 = 7228;
Нд9 = (8790– 6740)´ 0,7770 + 6740 = 8333;
Нд10 =(8790– 6740)´ 0,0271 + 6740 = 6796.
6.Использование метода количественной выборки по интервалам
Величинаинтервала определяется по формуле 6:
Интервал =(Кон – Нач) / Эл, (6)
Интервал = (8790– 6740) / 7,1 = 289.
Стартовая(или начальная) точка выборки определяется по формуле 7:
Ст. точка =(Интервал ´ Ч) + Нач, (7)
Ч = 0,4649;
Ст. точка = (289´ 0,4649) + 6740 = 6874.
Такимобразом, проверке подлежат документы со следующими номерами: НД1 = 7163; НД2 = 7452;НД3 = 7741; НД4 = 8030; НД5 = 8319; НД6 = 8608; НД7 = 8897; НД8 = 9186; НД9 = 9475;НД10 = 9764.
(НД1 = Ст.точка + интервал; НД2 = НД1 + интервал; НД3 = НД2 + интервал и т.д.)
7.Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы
Всоответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учетасоставляет 555 чел. час.
Продолжительностьпроверки составляет 20 рабочих дней.
Режим работыаудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 7 часов в день.
Такимобразом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путемпо формуле 8:
Количественный состав аудиторской группы = Объем работы /(Продолжительность проверки ´ количество рабочих часов в день) (8)
Количественныйсостав аудиторской группы = 555/(20 ´ 7) = 3,96 » 4.
План аудита
ОАО «Альфа».
С «01» апреля 2009 г. по «20» апреля 2009 г.
555 человеко-часов.
Руководитель аудиторской группы – Фелькер Н.Н.
Состав аудиторской группы: 4.
Состав по категориям:
Первый аудитор – Иванов С.А.;
Второй аудитор – Петрова Н. В.;
Первый ассистент аудитора – Сидоренко Т.В.;
Второй ассистент аудитора – Полищук М.Л.
Планируемый аудиторский риск = 0,05.
Планируемый уровень существенности = 30078.
Таблица 3.7
План аудита№ Разделы учета Объем работ, чел/час Исполнители Период выполнения 1 Аудит денежных средств 40 1-ый аудитор с 01.04 по 06.04 40 2-ой аудитор с 01.04 по 06.04 2 Аудит материально-производственных запасов 35 1-ый ассистент с 01.04 по 05.04 35 2-ой ассистент с 01.04 по 05.04 3 Аудит основных средств 60 1-ый аудитор с 07.04 по 15.04 4 Аудит нематериальных активов 20 1-ый ассистент с 06.04 по 09.04 5 Аудит расчетов по оплате труда 35 2-ой ассистент с 06.04 по 11.04 45 2-ой аудитор с 06.04 по 12.04 6 Аудит расчетов с подотчетными лицами 15 1-ый ассистент с 10.04 по 12.04 7 Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями 10 2-ой ассистент с 11.04 по 13.04 8 Аудит расчетов с покупателями-заказчиками, с поставщиками и подрядчиками 30 2-ой ассистент с 13.04 по 17.04 40 1-ый ассистент с 12.04 по 17.04 9 Аудит учета кредитов и займов 20 2-ой ассистент с 17.04 по 19.04 10 Аудит доходов и расходов организации 35 1-ый аудитор с 15.04 по 20.04 55 2-ой аудитор с 12.04 по 20.04 11 Аудит учетной политики 10 2-ой ассистент с 19.04 по 20.04 12 Аудит внешнеэкономической деятельности 30 1-ый ассистент с 17.04 по 20.04
8.Аудиторское заключение(с указаниефакторов, влияющих на мнение аудитора) (отрицательное)
Адресат.Акционерам ОАО «Альфа»
Аудитор. ООО«Аудит-фирма»
Наименование:Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-фирма».
Местонахождения: 665708, г.Братск, ул.Кирова, д.13, кв.2, тел./факс 44-86-52
Государственнаярегистрация: №1073804031558 от 15.01.2004г., выдан ИФНС по Центральному округу г.БратскаИркутской области.
Лицензия: №2356487от 16.01.2004г., выдана Министерством Финансов РФ, на срок 5 лет.
Являетсячленом ООО «Комплексный аудит» (наименование аккредитованного профессиональногоаудиторского объединения).
Аудируемоелицо.
Наименование:Открытое акционерное общество «Альфа».
Местонахождения: 665717, г.Братск, ул.Обручева, д.22, кв.1, тел./факс 256-817
Государственнаярегистрация: №1073804001556 от 28.02.2005г., выдан ИФНС по Центральному округу г.БратскаИркутской области.
Мы провелиаудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Альфа» за период с1 января по 31 декабря 2008г. включительно. Финансовая (бухгалтерская)отчетность организации состоит:
— избухгалтерского баланса;
— отчета оприбылях и убытках;
— приложенияк бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительнойзаписки.
Ответственностьза подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несетисполнительный орган ОАО «Альфа». Наша обязанность заключается в том, чтобывыразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях даннойотчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРФ на основе проведенного аудита.
Мы провелиаудит в соответствии:
- сФедеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- федеральнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлениемПравительства РФ от 23 сентября 2002г. №696;
- внутреннимиправилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Комплексный аудит» (аккредитованноепрофессиональное объединение);
- Правилами(стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации ООО«Аудит-фирма»;
- Нормативнымиактами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудитпланировался и осуществлялся таким образом, чтобы получить разумную уверенностьв том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенныхискажений. Он проводился на выборочной основе тестирования доказательств,подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетностиинформации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методовбухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемоголица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской)отчетности.
По нашему мнению, вследствие влияния существенныхразногласий с руководством аудируемого лица по методам применения учетнойполитики финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Альфа» недостаточноотражает финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результатыфинансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г.включительно.
«21» апреля2009 г.
Руководитель ООО«Аудит-фирма» Л.А. Яковлева
Руководительаудиторской проверки Н.Н. Фелькер
(№ 456598,квалификационный аттестат аудитора, выдан на неограниченный срок).
Печатьаудитора.
Заключение
В ходенаписания курсовой работы были получены ряд выводов:
1. Денежныесредства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшуюактивность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовыхопераций.
2. Всепредприятия, организации и учреждения независимо от организационно — правовыхформ и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства вучреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другимипредприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетовналичными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движениюденежных средств проверяются сплошным порядком.
3. Основныедокументы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие:приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналырегистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданныхдоверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости идр.
4. В кассепредприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемыхобслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этихпредприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениямибанков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно — правовой формыи сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
5. Припроверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному,всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинностиподписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методоминвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств.Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в моментвыхода аудитора на предприятие.
6.Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств,являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежныхсредств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековыхкнижек и выписки банка.
7. Припроверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности,выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашениедебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а такжепроконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи еерасхода на различные цели.
Цель и задачикурсовой работы, сформулированные во введении выполнены в соответствии савторской логикой курсового исследования, согласно которой в перовой главе былрассмотрен объект (порядок учета кассовых операций), а во второй – метод (т.е.непосредственно аудит учета кассовых операций).
Списокиспользованной литературы
1. Аудит кассовых операций //«Аудиторскиеведомости №1». Правовая система «Гарант». 2008. – 8с.
2. Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993 N18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации» (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 N 247). Правовая система«Гарант». 2008. – 57с.
3. Федеральный Закон Российской Федерации «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Правовая система «Гарант».2008. – 459с.
4. Алборов Р.А. Аудит в организациях,промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов — 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 464с.
5. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб.пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк — М.: Финансы истатистика, 2006. – 295с.
6. Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2007.– 560с.
7. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский,А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд.,перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ — ДАНА, Аудит, 2005. – 583с.
8. Барышников Н.П. Организация и методикапроведения общего аудита./ Н.П. Барышников – 4 изд., перераб. и доп. – М.:ФИЛИНЪ, 2006. – 528с.
9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый,финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. –12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: КноРус, 2005. – 1056с.
10. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./Н.П. Дробышевский. – М.: ООО «Мисанта», 2005. – 265с.
11. Камышанов П.И. Практическое пособие поаудиту./ П.И. Камышанов. – 2-е изд. М.: ИНФРА, 2006. – 389с.
12. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет:Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков иКо», 2007. –524с.
13. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическоепособие./ И.Г. Коваль — М..: Издательство МФЮА, 2006. – 110с.
14. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А.Основы фудита: Курс лекций с ситуационными задачами. – 2-изд., перераб. и доп.– М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 160с.
15. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет,В.П. Суйц — 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 360с.