Содержание
Введение
Глава 1.Теоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
1.1 Теоретические аспекты аудитарасчетов с дебиторами и кредиторам
1.2 Краткая экономическаяхарактеристика ООО «Стиль-Пласт»
Глава 2.Проведение аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами ООО«Стиль-Пласт»
2.1 Планирование аудиторской проверки
2.2 Рабочая программа аудиторской проверки
Глава 3.Аудиторское заключение
3.1 Отчет аудиторской фирмыруководству
3.2 Аудиторское заключение
Выводы
Список использованнойлитературы
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
ПРИЛОЖЕНИЕ10
ВВЕДЕНИЕ
Актуальностивыбранной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженностьявляются неизбежным следствием существующей в системы денежных расчетов междуорганизациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментомперехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документовк оплате и временем их фактической оплаты. Такая ситуация приводит ксущественному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказанииуслуг с отсрочкой платежа.
Так как дебиторскаязадолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающимповышенным риском, большой объем просроченной и безнадежной дебиторскойзадолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемногокапитала, повышает издержки организации, уменьшает фактическую выручку,рентабельность и ликвидность оборотных средств, негативно сказывается нафинансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании,
В отличие отпроизводственных запасов и незавершенного производства, которые не могут бытьрезко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма динамичныйэлемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в организацииполитики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженностьпредставляет собой обездвижение собственных оборотных средств, т.е. она впринципе не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о еемаксимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведенадо минимума, если построить на предприятииэффективную систему управления.
Управления дебиторскойзадолженностью, также как и кредиторской является частью политики предприятия вобласти управления оборотными средствами, и заключается она в оптимизации общегоразмера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания.Поэтому управление дебиторской и кредиторской задолженностью требуетсяосуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадиипроведения преддоговорных процедур, так и на стадии фактического исполненияопределенных в договоре обязательств.
В настоящее времясуществует достаточно много инструментов управления дебиторской и кредиторской задолженностью- начиная от оценки платежеспособности контрагента, правильного выбора формы иоплаты поставки, определения предельно допустимой величины дебиторской икредиторской задолженности и заканчивая факторингом, скорингом и обращением вколлекторские агентства.
В связи с вышесказанным аудитрасчетов с дебиторами и кредиторами приобретает все большее значение. Обширныйинструментарий по их учету, контролю и взысканию подтверждает актуальность темыисследования.
Целью настоящегоисследования является изучение особенностей аудита расчетов с дебиторами икредиторами.
Объектом исследованияявляется учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стиль-Пласт».
Предметом исследованияявляются особенности аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО«Стиль-Пласт».
Цель определила решениеследующих задач:
— рассмотретьтеоретические аспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами;
— провести аудиторскуюпроверку расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Стиль-Пласт»;
— составить аудиторскоезаключение, на основании которого дать рекомендации по усовершенствованию системырасчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Стиль-Пласт».
Методыисследования, использованные в работе: системный подход, другие научныеподходы, анализ и синтез, классификация и обобщения.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ СДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1 Теоретическиеаспекты аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
Впроцессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия или организациивозникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные сполучением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказаниемуслуг, с расчетами по налогам и сборам, с банками по кредитам, а также сдругими юридическими и физическими лицами.
Разнообразиеучастников расчетных отношений и форм расчетов между ними создают предпосылкидля нарушений при осуществлении расчетов с дебиторами и кредиторами, врезультате которых возникает кредиторская и дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей,заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организацияпланирует получить в течение определенного периода времени. В составедебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщиками подрядчикам.
Вбухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 1) 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счетпоставки товара); 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставкатоваров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 3) 68 «Расчеты по налогам исборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 4) 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию,пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работниковорганизации); 5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании сработника в пользу организации определенных сумм); 6) 71 «Расчеты сподотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежныесредства); 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновениезадолженности работников по предоставленным займам, возмещению материальногоущерба и тому подобное); 8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновениезадолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал); 9) 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей повозмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользуорганизации; расчетов по причитающимся дивидендам).
Согласнопункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных длявзыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией поприменению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Вбухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, покоторой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и другие.
Если должникпогасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаютсяследующими записями:
Дебет 51«Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» идругие.
Организация,которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должнаотражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженностив бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах: в форме предварительнойоплаты; отсрочки платежа. В первом случае организация, осуществляющаяреализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуребалансового отчета является кредиторской. Во втором случае эта же организациявыступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторскаязадолженность.
Займы икредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные икраткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. Вкачестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетампоставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность переддочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученныеавансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками(учредителями) по выплате доходов.
Дебиторскаязадолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активоворганизации, поскольку представляет собой часть имущества организации,принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Современем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствамиили поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядоксоставления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральнымзаконом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
В настоящеевремя Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составлениябухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В состав годовой бухгалтерской отчетности включаютсяследующие формы: Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях иубытках (форма №2); Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движенииденежных средств (форма №4); Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5). Крометого, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторскоезаключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Всуществующих формах отчетности организаций отражаются: информация о дебиторскойи кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1); сведения одвижении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало иконец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения кбухгалтерскому балансу (форма №5).
Присоставлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую и задолженностьпо срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются втечение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12месяцев после отчетной даты.
Дебиторскаязадолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются вразделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указываетсядебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары ивыполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики».Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резервапо сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, чтосальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается вбалансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое- в пассиве.
В течениепяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается забалансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина РоссийскойФедерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторскойзадолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Этоустановлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Списанная вубыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
По строке 620«Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассивабаланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации иотдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводятв строках 621 – 628: по строке 621 — задолженность перед поставщиками иподрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненныеработы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредитусчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». Здесь же указывается сумма задолженности передпоставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным вадрес организации. По строке 622 показывается сумма кредиторской задолженностиперед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственнымвекселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница междуноминальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщикомявляется процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимовключить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить нанее кредиторскую задолженность перед поставщиком; по строке 624 указываетсякредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то естьзадолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но невыплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий,компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации); по строке625 — кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательноепенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний. Величина задолженности складывается из остатковпо соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению». Если у организации есть переплата по взносам вовнебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается вактиве баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительнойстроке раздела II баланса «Оборотные активы»; по строке 626 отражается величиназадолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредитусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумманачисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетностиналогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что втом числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов наобязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета. Покредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет: поналогу на прибыль организаций; по НДС; ЕСН (в части сумм, начисленных вфедеральный бюджет); по транспортному налогу; по налогу на имущество; по НДФЛ; штрафыи пени по неуплаченным налогам и так далее. Так же по кредиту счета 68отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов. Суммыначисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхованиеот несчастных случаев на производстве отражаются по строке 625, а суммыначисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 626.Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовоесальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы»актива баланса по строке 230, 240; по строке 627 пассива баланса отражаютсясуммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров(выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основанииданных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансамполученным»; по строке 628 отражается сумма краткосрочной задолженности порасчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассивабаланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, поданной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями пострахованию имущества и работников организации; задолженность передподотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
По строке 630«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражаетсякредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженностьорганизации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75,субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченнымдивидендам. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности передучредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам,по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).
Российскиеорганизации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение кбухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности.Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамкахкоторого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторскойзадолженности за отчетный период: сальдо дебиторской и кредиторскойзадолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения; данные по движениювидов задолженности. Задолженность в указанном разделе показывается также повидам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Практическикаждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитороми кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет какдебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либокредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия,направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.
Всвязи с нарушениями в ходе расчетов с различными дебиторами и кредиторамивозникает необходимость контроля за их проведением и отражением в учете. Даннуюпроблему необходимо решать в ходе аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.
Кзадачам аудиторской проверки (далее по тексту – аудита) расчетов с дебиторами икредиторами относятся проверка: а) правильности и эффективности веденияаналитического учета дебиторов и кредиторов; б) эффективности работы предприятияпо минимизации дебиторской задолженности; в) причин образования дебиторскойзадолженности; г) механизма работы по ликвидации кредиторской задолженности; д)принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим срокомисковой давности; е) принимаются ли меры к недопущению возникновения новойдебиторской задолженности; ж) проводилась ли инвентаризация расчетов согласноУчетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провестивстречную проверку расчетов; з) полноты оприходования материальных ценностей.При проверке следует сопоставить данные об их количестве и стоимости поплатежным документам с данными документов на их оприходование (счетов,товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов споставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов иматериалов; и) правильности установления цен на материальные ценности,соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; к) правильностисписания затрат с кредита счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами насебестоимость продукции (работ, услуг); л) предъявлялись ли штрафные санкциипоставщикам при нарушении договорных обязательств; м) правильности списаниязадолженности с истекшим сроком исковой давности; н) правильности отраженияопераций при оплате векселями (простыми, переводными); о) правильности веденияаналитического и синтетического учета по сч. 60, 76; п) соответствие данных ж/о№ 6, 8 данным, указанным в Главной книге и балансе.
Болееподробно мы данный вопрос рассмотрим в практической части работы.
1.2 Краткаяэкономическая характеристика ООО «Стиль-Пласт»
ООО «Стиль-Пласт»учреждено в 2002 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ и другимизаконодательными актами РФ.
ООО «Стиль-Пласт»действует на основании Устава. Учредителем Общества является физическое лицо,которое на основании Устава зарегистрировало данное общество с ограниченнойответственностью в ИМНС Промышленного района г. Оренбурга 12 мая 2002 года.Согласно Приказу по Обществу Директором Общества является учредитель, имеющийвысшее управленческое образование.
ООО «Стиль-Пласт»расположено по адресу: г. Оренбург, ул. Магистральная, д. 11.
Основным видомдеятельности ООО «Стиль-Пласт» является производство пластиковых конструкций.Также Общество предлагает своим клиентам продукт хорошего качества в видекомплексной услуги по консультированию клиентов, замеру оконных проемов вквартирах, изготовлению, доставке, установке и гарантийному обслуживаниюоконных конструкций.
Персонал исследуемогоОбщества составляет 128 человек, из них шесть человека относятся кадминистративно-управленческому персоналу: директор Общества, главныебухгалтер, начальник юридического отдела, начальник отдела маркетинга, начальникпроизводственного подразделения и начальник отдела закупок.
Исходя из показателейОтчета о прибылях и убытках (Приложение 1,2,3), Бухгалтерского баланса(Приложения 4, 5, 6), Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 7, 8, 9)оценим эффективность экономической деятельности ООО «Стиль-Пласт» за период с2005 г. по 2007 г.
Все расчетные таблицыданы в соответствующих Приложениях.
ООО «Стиль-пласт» имееторганизационную структуру управления линейно-функционального типа, для которойхарактерно разделение труда по конкретным функциям (Приложение 10, рис. 1).
Так как кадры наиболееценная и важная часть производительных сил общества, начнем анализ собеспеченности исследуемого общества рабочей силой, так как от обеспеченностипредприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объеми своевременность выполнения всех работ, эффективность использованияоборудования, машин, механизмов и как результат — объем производимой продукции,ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей (Приложение11, таблица 1). Не смотря на то, что процесс установки пластиковых окон вхолодный сезон ненамного отличается от монтажных работ в теплое время года,большая часть всех строительных и ремонтных работ приходится на весенне-летнийсезон, а зимой значительно понижается. В связи с этим, в плане былопредусмотрено иметь в штате 20 постоянных рабочих, занятых непосредственнопроизводством пластиковых конструкций и стеклопакетов, 50 работников, занятыхво вспомогательных и обслуживающих производствах, а также 30 временных рабочих,нанимаемых по трудовому договору на весенне-летний период. Но в реальности навременную работу смогли в 2007 г. нанять 10 человек из числа студентов, и всвязи с нехваткой рабочих, знающих специфику производства пластиковыхконструкций, остальные были наняты на постоянной основе. Потому фактическаяобеспеченность предприятия постоянными работниками, занятыми в основномпроизводстве, превысила плановую на 50 %; работниками, занятыми вовспомогательных и обслуживающих производствах – на 28 %. Превышение плановойобеспеченности специалистами на 28,5 % на предприятии связано с тем, что в 2007г. был создан отдел маркетинга, в подчинении начальника которого находятся тримаркетолога. Общая нехватка сотрудников на предприятии на 1,5% связано снехваткой временных сотрудников на 33,3%.
Рассмотрим динамику,состав и структуру основных производственных фондов ООО «Стиль-Пласт»,используя показатели Приложения к бухгалтерскому балансу за 2005-2007 гг.(Приложения 12, таблица 2,3). В структуре основных производственных фондов ООО«Стиль-Пласт» наибольший удельный вес на протяжении всего периода принадлежалмашинам и оборудованию и зданиям, при этом удельный вес первой группы основныхфондов увеличился к концу периода на 23,86 %, а второй, наоборот, уменьшился на22,7 %. В остальных группах производственных фондов наблюдаются незначительныеколебания.
Согласно показателямтаблицы 3 на протяжении всего периода коэффициент обновления имеет высокиезначения, в динамике наблюдается увеличение на 0,03 пункта, в то время каккоэффициент выбытия имеет тенденцию к снижению (-0,028 пункта) и низкиезначения. Так как обновление основных средств происходит более интенсивно,предприятие обладает необходимым для этого объемом денежных средств. Можно былобы сказать, что наблюдается процесс старения основных фондов в связи с низкимкоэффициентом выбытия, но значительный коэффициент прироста (в 2005 г. — 6,3; в2006 г. – 42; в 2007 г. 110) опровергает данное предположение. Этот выводподтверждается тем, что коэффициент износа имеет тенденцию к уменьшению, акоэффициент годности – к увеличению.
Проанализируем динамикупроизводства и реализации основных видов продукции (Приложение 13, табл. 4).Анализ показателей табл. 4 позволяет сделать следующие выводы. Так какпластиковые конструкции и стеклопакетов нестандартного производства исполнялисьстрого по договорам подряда, то их производство и реализация совпадают, приэтом в среднем за период наблюдается увеличение производства и реализациинестандартных пластиковых конструкций на 198,23 %. Что касается стандартныхпластиковых конструкций, то к концу года обычно на складе оставалась нереализованная готовая продукция, в связи с чем произведено продукции былобольше, чем реализовано. При этом темпы роста производства в среднем за периодсоставил 28,48%, а реализации 28,63%, что указывает на эффективную работуотдела маркетинга, делающего акцент на незатаваривании склада готовойпродукцией. Необходимо отметить, что наблюдается также рост предоставленияуслуг по монтажу пластиковых конструкций на 30,53%.
Рассмотрим основныеэкономические показатели деятельности ООО «Стиль-Пласт» за 2005-2007 гг. (Приложение14, табл. 5). Анализ произведенных в таблице 5 расчетов показывает, что ООО«Стиль-Пласт» наращивает производственные обороты, так производство валовой продукциив Обществе в 2007 г. выше показателя 2005 г. на 131,53%, выручки от реализациипродукции – на 151,33%, прибыль от реализации увеличилась на 231,65%. В связи сэтим рентабельность основной деятельности повысилась на 25,13%. В этой связи,становится понятен факт неуклонного роста численности сотрудников на 25,49%,включая рабочих – на 18,18%; и увеличения стоимость основных производственныхфондов – на 32,05%.
Проанализируем баланс ООО«Стиль-Пласт» с целью выявить динамику имущества организации и отрицательные иположительные стороны самого баланса имущества (Приложение 15, табл. 6). Исходяиз показателей таблицы 6, можно сказать, что практически по всем показателям мынаблюдаем увеличение. Значительно увеличилась валюта баланса – на 346344 тыс.руб., стоимость основных средств – на 107104 тыс. руб., запасы – 202923 тыс.руб. что положительно характеризует баланс организации. Также положительнохарактеризует баланс то, что рост оборотных активов выше роста внеоборотныхактивов. Отрицательно характеризует баланс то, что кредиторская задолженностьувеличилась на 184685 тыс. руб., а дебиторская всего на 42214 тыс. руб., таккак рост дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерноодинаковы.
Для полной экономическойхарактеристики ООО «Стиль-Пласт» проанализируем показатели бухгалтерскогобаланса предприятия за 2005 -2007 гг. с целью определить его ликвидность,платежеспособность, деловую активность, финансовую устойчивость (Приложения 16,табл. 7-9).
Из таблицы 7 видно, что висследуемой организации сопоставление групп по активу и пассиву имеет следующийвид: {А1П3; А4>П4}. Баланс ООО «Стиль-Пласт» неявляется абсолютно ликвидным. Наблюдается недостаток наиболее ликвидныхбыстрореализуемых активов, в динамике недостаток увеличивается за счет ихуменьшения и одновременного увеличения величины срочных и краткосрочныхобязательств. Остальные активы без проблем покроют соответствующие пассивы вслучае необходимости.
Установленное нормативное значение общего показателяликвидности должно быть равно 1 или больше 1. В ООО «Стиль-Пласт» данныйпоказатель не соответствует нормативному, что указывает на низкуюплатежеспособность предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показал, чтоООО «Стиль-Пласт» может погасить за счет денежных средств на протяженииисследуемого периода незначительную часть краткосрочной задолженностиорганизация. Расчетные показатели значительно ниже нормативных значений от 0,2до 0,7. Коэффициент «критической оценки» показал, что лишь незначительная частьтекущих обязательств может быть погашена немедленно за счет средств наразличных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений порасчетам. Нормальным считается значение 0,7-0,8, но в ООО «Стиль-Пласт» данныйпоказатель составляет 0,26 в 2005 г. и снижается до 0,15 в 2007 г. Коэффициенттекущей ликвидности показал, что более половины текущих обязательств покредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3.В ООО «Стиль-Пласт» данный показатель составляет 0,78 в 2005 г. и имеетнезначительную тенденцию к повышению в 2007 г. – 0,81. Коэффициентобеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственныхоборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Ондолжен быть не менее 0,1. В ООО «Стиль-Пласт» данный коэффициент имеетотрицательное значение, что указывает на то, что имущество предприятияформируется в основном за счет заемного капитала.
В динамике наблюдается снижение всех показателей,характеризующих платежеспособность предприятия.
Оценка финансовогосостояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.Анализ финансовой устойчивости ООО «Стиль-Пласт» с помощью абсолютныхпоказателей, характеризующих степень обеспеченности запасов обществаисточниками их формирования.
На основании расчетов определим трехкомпонентный показатель типафинансовой ситуации, который в ООО «Стиль-Пласт» представлен следующими соотношениями:0;0;1, так как ∆СОС 0 на протяжении всего исследуемого периода. Тоесть в ООО «Стиль-Пласт» наблюдается неустойчивое финансовое состояние,сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняетсявозможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственныхсредств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускоренияоборачиваемости запасов.
Таким образом, не смотряна рентабельность производственной деятельности и рентабельность использованияимущества, предприятие не обладает финансовой самостоятельностью и находится всильной зависимости от кредиторов, инвесторов и других источников привлеченныхсредств, что свидетельствует о недостатках управления предприятием.
Динамикапоказателей деловой активности ООО «Стиль-Пласт» представлена в Приложении 17(табл. 1). Коэффициент оборачиваемости показывает количество полных оборотов(раз), совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период времени. Сувеличением показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а, значит,эффективность использования оборотных средств улучшается. В ООО «Стиль-Пласт»мы наблюдаем тенденцию к уменьшению оборачиваемости всех средств, что указываетна снижение эффективности использования имущества предприятия. Длительность одного оборота оборотногокапитала (в днях) равна отношению произведения средней величины оборотногокапитала на количество дней в исследуемом периоде к выручке от реализациипродукции, работ, услуг. В ООО «Стиль-Пласт» наблюдается увеличение времениоборота имуществ, что ведет к дополнительной потребности в оборотных средствах.
Анализ коэффициентовоборачиваемости позволяет сделать вывод, что за 2005-2007 гг. наметиласьтенденция ухудшения деловой активности предприятия.
Анализ рентабельностипроизводственной деятельности представлен в Приложении 18 (табл. 1). Наосновании расчета показателей в табл. 1 можно сказать, что ООО «Стиль-Пласт»рентабельно на протяжении всего исследуемого периода, при этом показателирентабельности в динамики возрастают, что положительно характеризуетпроизводственную и предпринимательскую деятельность предприятия. Окупаемостьиздержек составляет в 2005 г. 4,55 %, а в 2007 г. уже 6,01 %, то естьпредприятие имеет 4,55 руб. прибыли с каждого рубля, затраченного напроизводство и реализацию продукции в 2005 г. и 6,01 руб. в 2007 г. Наблюдаетсярост рентабельности на 1,46 %. Эффективно в ООО «Стиль-Пласт» использовалосьсобственное имущество, несмотря на то, что мы наблюдаем тенденцию к уменьшениюоборачиваемости имеющихся средств, так как рентабельность собственного капиталасоставила в 2007 г. 56,15 %, то есть на один рубль собственного капиталаприходится 56,15 руб. чистой прибыли, в то время как рентабельность заемногокапитала составила в 2007 г. 4,78 %, то есть на один рубль заемного капитала приходится4,78 руб. чистой прибыли, рентабельность основных средств в 2007 г. составила12,50 % (отметим, что по сравнению с 2005 г. разница составляет 11,85 %), тоесть на один рубль основных средств приходится 12,50 руб. чистой прибыли.
Таким образом, не смотряна то, что предприятие набирает обороты, увеличивая производство продукции иповышая рентабельность производства, неэффективное использование имуществаприводит к снижению эффективности деятельности предприятия.
Глава2.ПРОВЕДЕНИЕАУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ООО «Стиль-Пласт»
2.1 Планированиеаудиторской проверки
/>
В ходе проведенияаудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами за 4 квартал 2007 г.мы руководствовались федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации N696 от 23 сентября 2002 г.; № 405 от 04.07.03; № 532 от 07.10.04; № 228 от16.04.05; 523 от 25 августа 2006 г.; N 557 от 22 июля 2008 г. (с последующимиизменениями), а также Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальнымаудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций за 2007 год; Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. «Обухгалтерском учете»; Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ«Об аудиторской деятельности» и др. законодательными актами.
/>В ходе аудиторскойпроверки аудитор и руководство аудируемого лица, прежде всего, должны достичьсогласия в отношении условий проведения аудита, что отражается вписьме-обязательстве о проведении аудита — документа, направляемого аудиторомпредполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лицав случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита(Приложение 19).
Согласно ФПСАД№ 4 в процессе проведения аудита перед планирование операций по аудиту аудиторобязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенностьзависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и/или ошибки,оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. />Аудиторыиспользуют концепцию существенности (материальности) следующим образом: 1) какоснову для планирования проверки при определении важных, нетипичных исодержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание, 2)как основу оценки собранных аудиторских доказательств, 3) как основу дляпринятия решения о типе аудиторского заключения.
Стандартнойточечной границей существенности считается 5%. (В аудиторской практике чащевсего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, аотклонение свыше 5% — существенным.
Порядок расчетаединого показателя уровня существенности при аудиторской проверки дебиторской икредиторской задолженности ООО «Стиль-Пласт» представлен в таблице 1.
Таблица 1 –Расчет существенности при аудиторской проверки расчетов с дебиторами икредиторами Активы Сумма, рублей Значимые для аудита статьи Уровень существенности статей, рублей Пассивы Сумма, рублей Значимые для аудита статьи Уровень существенности статей, рублей Дебиторы 67740 67740 3387 Кредиторы 280216 280216 14010,8
Такимобразом, если в ходе аудиторской проверки выявится искажение показателядебиторской задолженности более чем на 3387 руб., а кредиторской задолженности– более чем на 14010,8 – это будет считаться существенным искажениемпоказателей бухгалтерской отчетности. На наш взгляд, сумма в 14010,8 руб. дляобъем производства и реализации продукции ООО «Стиль-Пласт» слишком высокая,что снижает аудиторский риск (чем выше риск, тем строже устанавливаются границысущественности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются рискиошибки при проведении аудита), потому произведем расчет существенности сотклонением в 2 %.
Таблица 2 –Расчет существенности при аудиторской проверки расчетов с дебиторами икредиторами Активы Сумма, рублей Значимые для аудита статьи Уровень существенности статей, рублей Пассивы Сумма, рублей Значимые для аудита статьи Уровень существенности статей, рублей Дебиторы 67740 67740 1354,8 Кредиторы 280216 280216 5604,3
Теперь, если в ходе аудиторскойпроверки выявится искажение показателя дебиторской задолженности более чем на1354,8 руб., а кредиторской задолженности – более чем на 5604,8 – э”то будетсчитаться существенным искажением показателей бухгалтерской отчетности.
Недостатком дедуктивного подходаявляется стандартный уровень существенности в процентах к статьямбухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннегоконтроля, значение которых на разных участках учета может колебаться. В связи сэтим определим уровень системы внутреннего контроля с помощью специальноразработанного теста (Приложение 20).
После этого аудитор может перейти ксоставлению общего плана аудиторской проверки. Единые требования попланированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности утверждены ФПСАД № 3,согласно которому планирование аудита предполагает разработку общей стратегии идетального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемуаудиторских процедур. Аудитору необходимо составить и документально оформитьобщий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведенияаудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным длятого, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Общий план аудита
Проверяемый субъект ООО“Стиль-Пласт”
Аудитор Борисова О.С.
Отчётный период 2007г.
Планируемая работа Аудитучёта расчетов с дебиторами и кредиторамип/п Наименование задачи № п/п Наименование подзадачи Дата проведения аудита 1 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 1.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 15.01.08-16.01.08 1.2. Аудит расчетов по претензиям 17.01.08-18.01.08 1.3. Аудит расчетов по авансам полученным 21.01.08-22.01.08 1.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 23.01.08-24.01.08 1.5. Аудит расчетов по возмещению материального ущерба 25.01.08 1.6 Аудит расчетов с подотчетными лицами
28.01.08
29.01.08 1.7. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 30.01.08-31.01.08 1.8. Аудит расчетов по оплате труда 1.02.08 1.9. Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению 4.02.08 1.10. Аудит расчетов по внебюджетным платежам 5.02.08 1.11. Аудит расчетов с бюджетом 6.02.08 2 Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности 7.02.08
2.2 Рабочая программааудиторской проверки
/>
Программа аудита являетсяразвитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьсодержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора иодновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторскойгруппы средством контроля качества работы.
Программа аудита
Проверяемый субъект ООО“Стиль-Пласт”
Аудитор Борисова О.С.
Отчётный период 2007г.
Планируемая работа Аудитучёта расчетов с дебиторами и кредиторами
Приемы аудита: пересчет,сопоставление, прослеживание, сканирование, документальная проверка,подтверждение.Наименование процедуры Исполнитель Дата Рабочий документ аудитора
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проверить: а) полноту оприходования материальных ценностей. При проверке следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов; б) правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки в) правильность списания затрат с кредита счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на себестоимость продукции (работ, услуг); г) предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; д) правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; е) правильность отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными) ж) правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 60; з) соответствие данных ж/о № 6, 8 данным, указанным в Главной книге и балансе; и) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов Борисова О.С. 15.01.08-16.01.08 Аудит расчетов по претензиям. 17.01.08-18.01.08
Аудит расчетов по авансам.
Проверить правильность аналитического и синтетического учета по авансам, выданные торговым контрагентам — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и авансам, полученным от них — счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 21.01.08-22.01.08
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
Проверить:
а) заключены ли договоры поставки продукции; б) реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) счетов; в) правильность ведения аналитического учета по сч. 62; г) правильность составления бухгалтерских проводок по сч. 62; д) соответствие записей аналитического учета по сч. 62 записям в ж/о № 11, Главной книге и балансе. 23.01.08-24.01.08 Аудит расчетов по возмещению материального ущерба. 25.01.08
Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Проверить:
а) соответствие лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.
Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
б) сроки предоставления отчета по подотчетным суммам. Проверка получения под отчет сумм денежных средств, включая лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
в) соответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
г) правильность списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;
д) наличие приказов о направлении работников в командировку
е) полноты оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам;
ж) правильности оформления авансовых отчетов и других первичных документов; проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
з) правильность возмещения командировочных расходов. Правильность удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
и) правильность выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами
к) проверить правильность аналитического и синтетического учета по счету 71.
28.01.08
29.01.08
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Проверить: а) правильность и эффективность ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов; б) эффективность работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности; в) причины образования дебиторской задолженности; г) механизм работы по ликвидации кредиторской задолженности; д) принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; е) принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности; ж) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов
з) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике. Изучить результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; и) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76. Борисова О.С. 30.01.08-31.01.08
Аудит расчетов по оплате труда.
Проверить:
а) правильность аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
б) полноты и точности раскрытия информации о расчетах с персоналом в отчетности;
в) правильность применяемых выплат и удержаний из заработной платы;
г) правильность ведения табелей учета рабочего времени;
д) обоснованность начисления работникам премий по результатам работы;
е) своевременность выплаты заработной платы;
ж) отражения в бухгалтерском учете начисленной заработной платы. Борисова О.С. 1.02.08
Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Проверить правильность аналитического и синтетического учета по счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», авансы по заработной плате — на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Борисова О.С. 4.02.08
Аудит расчетов по внебюджетным платежам.
Проверить:
а) правильность определения объекта налогообложения; б) правильность применения ставок налогов; в) законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов; г) своевременность и полноту перечисления взносов; д) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению; е) соответствие записей аналитического учета по сч. 67 записям в Главной книге и балансе; ж) правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию; з) правильность начислений в фонд НИОКР, фонд ветхого жилья, дорожный фонд и др. внебюджетные фонды. Борисова О.С. 5.02.08
Аудит расчетов с бюджетом.
Проверить: а) полноту и правильность определения налогооблагаемой базы; б) правильность применения ставок; Борисова О.С. 6.02.08
Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности.
Проверить: а) имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; б) имеется ли приказ об Учетной политике, существует ли соответствие методических вопросов Учетной политики действующему законодательству; в) соблюдается ли в течение отчетного года принятая Учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; г) полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде; д) правильность ведения аналитического и синтетического учета в соответствии с выбранной организационной формой и методами бухгалтерского учета; е) разработана ли система внутрихозяйственного контроля и действует ли она на Предприятии; ж) уровень автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета; з) соответствуют ли записи в первичных учетных документах записям аналитического и синтетического учета по расчетам с дебиторами и кредиторами; и) соответствуют ли записи в аналитическом и синтетическом учете записям в Главной книге и балансе на отчетную дату к) правильность составления сводной бухгалтерской отчетности. Борисова О.С. 7.02.08
Глава3.АУДИТОРСКОЙЗАКЛЮЧЕНИЕ
3.1 Отчет аудиторскойфирмы руководству
Порезультатам аудиторской проверки выдается официальное аудиторское заключение сподробным описанием всех выявленных отклонений. Отчетность по результатам аудита состоитиз: официального аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)отчетности; конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководствуклиента, заказавшего аудиторскую проверку.
Форма исодержание аудиторского заключения регламентируется соответствующим федеральнымправилом (стандартом) аудиторской деятельности.
Письменная информация (отчет) аудитора — это документ, адресованный исключительно собственникамили руководству клиента. Письменная информация (отчет)аудитора содержит исчерпывающую информацию о ходе аудита(инициативного или обязательного), отмеченных отклонениях от установленногопорядка ведения бухучета, существенных нарушениях действующегозаконодательства.
Кроме того, ваудиторском отчете обязательно оценивается система внутреннегоконтроля клиента, раскрываются существенные финансовые, юридические и прочиериски, а также даются конструктивные предложения и рекомендации по устранениювыявленных нарушений и искажений, по совершенствованию системы бухучета ивнутреннего контроля, а также другие сведения, полученные в ходе аудиторскойпроверки и предусмотренные договором на проведение аудита.Письменный отчетруководству ООО «Стиль-Пласт» по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторамипредставлен ниже.
Письменный отчетруководству ООО «Стиль-Пласт» по аудиту расчетов с дебиторами и кредиторами
Аудитпроводился независимым аудитором Боисовой О. С.
Стаж:5 лет.
Лицензиядействительна до 2010 г.
ОТЧЕТ
АудитораБорисовой О.С. генеральному директору ООО «Стиль-Пласт»
Нами проведен аудитрасчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Стиль-Пласт» за 2007 год.Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО " Стиль-Пласт" исходя из Закона о бухгалтерском учете.
Ответственность заподготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО " Стиль-Пласт". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение одостоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основепроведенного аудита.
Мы проводили аудит всоответствии с Законом об аудиторской деятельности. Аудит планировался ипроводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, чтобухгалтерская отчетность в части расчетов с дебиторами и кредиторами несодержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основеподтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерскойотчетности.
Мырассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобыопределить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения одостоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами икредиторами. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полнойи всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Стиль-Пласт» с цельювыявления всех возможных недостатков.
В ходе аудиторскойпроверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами икредиторами организации:
— поступление отпоставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета и гражданскогозаконодательства. Не производиться оформление накладных, не всегда поступлениематериалов оформляется договорами, что напрямую противоречит Гражданскомукодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета и указывает на отсутствиеконтроля. Выявлены нарушения в порядке заключения договора поставки, влекущиеего недействительность. Руководителю следует поставить подпись и печать вдоговоре с ООО «Ларес»;
— по ряду счетовотсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметьнегативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимоввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
— в организацииотсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному- бухгалтеру следует учесть данныйнедостаток и организовать ведение необходимого регистра;
— руководству предприятияи главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорныхобязательств и не допускать просроченной задолженности;
— в бухгалтерии неведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организоватьего ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;
— не установлены кредитныелимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно неосуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельностипредприятия.
По нашему мнению, провереннаябухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может считатьсядостоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всехсущественных аспектах отражение дебиторской и кредиторской задолженности ООО«Стиль-Пласт» по состоянию на 1 января 2008 года.
3.2 Аудиторскоезаключение
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по аудиторской проверке расчетовс дебиторами и кредиторами
Общества с ограниченнойответственностью «Стиль-Пласт»,
подготовленное по итогамдеятельности 2007 год.
Вводная часть
Борисовой О.С.,независимым аудитором, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности заномером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2005 г., наосновании Договора № 31/08 от 15.01.2008 г. проведен аудит расчетов сдебиторами и кредиторами ООО «Стиль-Пласт» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007г. включительно.
Ответственностьза ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичнойдокументации, регистров бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской)отчетности несет исполнительный орган Общества с ограниченной ответственностью«Стиль-Пласт».
ОтветственностьБорисовой О.С., как независимого аудитора (в дальнейшем – Аудитор) заключаетсяв том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях даннойотчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации на основе проведенного аудита.
Сведения об Аудиторе:
Фамилия имя, отчество: Борисова Ольга Сергеевна.
Местонахождения (юридический адрес): 460026, г. Оренбург, ул. Росковой, д. 6, стр.1.
Лицензии: Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номеромЕ004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2005 г. на срок 5 лет.
Борисова Ольга Сергеевна не является членом аккредитованныхпрофессиональных аудиторских объединений.
Аудит проводился в одинэтап: в период с 15.01.2008 г. по 7.02.2008 г.
Настоящее АудиторскоеЗаключение выдано 10.02.2008 г.
Целью проведенного аудита являлосьформирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО«Стиль-Пласт» в части расчетов с кредиторами и дебиторами, подготовленной поитогам 2007 года.
При проведении аудита бухгалтерскойотчетности в части расчетов с кредиторами и дебиторами за 2007 год Аудиторомрассмотрено соблюдение ООО «Стиль-Пласт» действующего законодательстваРоссийской Федерации. Ответственность за соблюдение действующегозаконодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственныхопераций несет руководство ООО «Стиль-Пласт».
Аудит проводился в соответствиис:
— Федеральным законом «Обаудиторской деятельности»;
— федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности;
— внутрифирменнымиправилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудитора;
— нормативными актамиоргана, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
При планировании и проведении аудита отчетности, указанной во Вводнойчасти настоящего Аудиторского заключения, нами рассмотрено состояниевнутреннего контроля у организации. Ответственность за организацию и состояниевнутреннего контроля несет Генеральный директор ООО «Стиль-Пласт».
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительнодля того, чтобы определить объем работ, необходимых для формированияаудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная впроцессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверкисистемы внутреннего контроля Банка с целью выявления всех возможныхнедостатков.
В процессе аудита нами не былиобнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод онесоответствии системы внутреннего контроля Банка масштабам и характеру егодеятельности.
В ходе аудиторскойпроверки нами были выявлены нарушения ведения расчетов с дебиторами икредиторами организации:
— поступление отпоставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета игражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегдапоступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречитГражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета иуказывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключениядоговора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следуетпоставить подпись и печать в договоре с ООО «Ларес»;
— по ряду счетов отсутствуетаналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативныепоследствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимо ввестисубсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным ПриказомМинфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
— в организацииотсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному- бухгалтеру следует учесть данныйнедостаток и организовать ведение необходимого регистра;
— руководству предприятияи главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорныхобязательств и не допускать просроченной задолженности;
— в бухгалтерии неведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организоватьего ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;
— не установлены кредитныелимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно неосуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельностипредприятия.
По нашему мнению,проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям,может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобыобеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторскойзадолженности ООО «Стиль-Пласт» по состоянию на 1 января 2008 года.
ВЫВОДЫ
/>
Целью настоящегоисследования являлось изучение особенностей аудита расчетов с дебиторами икредиторами.
В первой части мырассмотрели особенности отражения дебиторской и кредиторской задолженности вбухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом формирования показателей посоответствующим счетам. Установили задачи аудита расчетов с дебиторами икредиторами.
Во второй части мыпровели предварительную работу по аудиторской проверке расчетов с дебиторами икредиторами в ООО «Стиль-Пласт», в том числе составили письмо о соглашенииусловий аудита, произвели расчет уровня существенности, провели тестированиевнутреннего контроля в организации.
Дале нами был составлен общий планаудиторской проверки, единые требования к которому утверждены ФПСАД № 3.Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальногоподхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторскихпроцедур. Поэтому мы составили и документально оформили общий план аудита,описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.Общий план аудита, на наш взгляд, был достаточно подробным для того, чтобыслужить руководством при разработке программы аудита.
Программа аудита являетсяразвитием общего плана аудита и представляет собой детальный переченьсодержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита. Составленная нами программа служит подробной инструкцией аудитору и средствомконтроля качества работы.
В программе нами былирасписаны основные процедуры по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками,с подотчетными лицами, с покупателями и заказчиками, с внебюджетными фондами, сбюджетом, с персоналом организации по оплате труда, с прочими дебиторами икредиторами.
Порезультатам аудиторской проверки было составлено официальное аудиторскоезаключение с подробным описанием всех выявленных отклонений и нарушений в ходеоформления и ведения расчетов с дебиторами и кредиторами, к которым относится:
— поступление отпоставщиков материалов оформляется с нарушением бухгалтерского учета игражданского законодательства. Не производиться оформление накладных, не всегдапоступление материалов оформляется договорами, что напрямую противоречитГражданскому кодексу РФ. Это приводит к возможному искажению данных бухучета иуказывает на отсутствие контроля. Выявлены нарушения в порядке заключениядоговора поставки, влекущие его недействительность. Руководителю следуетпоставить подпись и печать в договоре с ООО «Ларес»;
— по ряду счетовотсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметьнегативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Необходимоввести субсчета согласно Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
— в организацииотсутствует журнал учета полученных счетов-фактур. Главному- бухгалтеру следует учесть данныйнедостаток и организовать ведение необходимого регистра;
— руководству предприятияи главному бухгалтеру следует усилить контроль за исполнением договорныхобязательств и не допускать просроченной задолженности;
— в бухгалтерии неведется журнал учета поступивших исполнительных листов. Следует организоватьего ведение и контроль за своевременностью и правильностью оформлении;
— не установлены кредитныелимиты в отношениях с покупателями (заказчиками), соответственно неосуществляется контроль за ними, что отрицательно сказывается на деятельностипредприятия.
По нашему мнению,проверенная бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям,может считаться достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобыобеспечить во всех существенных аспектах отражение дебиторской и кредиторскойзадолженности ООО «Стиль-Пласт» по состоянию на 1 января 2008 года.
В целях совершенствованиярасчетов с дебиторами и кредиторами мы помимо вышеперечисленных рекомендаций,рекомендуем следующие меры по улучшению системы управления дебиторскойзадолженностью в ООО «Стиль-Пласт».
Процессуправления дебиторской задолженностью невозможен без кредитной политики — сводаправил, регламентирующих предоставление коммерческого кредита и порядоквзыскания дебиторской задолженности. Кредитная политика принимается на год, поистечении которого уточняются цели и задачи, принятые стандарты, подходы иусловия. В организации необходимо выработать единую политику кредитованияпокупателей своей продукции, при этом нужно обязательно определиться последующим ключевым вопросам:
— срок предоставлениякредита (создать несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срокоплаты продукции); установление критического срок оплаты для каждого дебитора — дата, не позднее которой должен быть осуществлен платеж по предоставленномукоммерческому кредиту. Для того чтобы иметь возможность контролироватькритический срок оплаты, нужно учитывать продолжительность отсрочки платежа, атакже дату возникновения дебиторской задолженности.
— стандартыкредитоспособности (критерии, по которым нужно будет определять финансовуюсостоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты,заключение договора определенного типа);
— система создания резервовпо сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена системаработы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы пофорс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя из принципа осторожности,необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностьюпокупателя);
— система сбора платежей(сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условийоплаты, совокупность показателей, свидетельствующих о существенности нарушенийв оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);
— система предоставляемыхскидок. При этом при установлении конкретному покупателю размера скидкиобязательно необходимо учитывать такие условия договора поставки продукции, какотсрочки платежа, допустимая величина возвратов нереализованной продукции,величина занимаемых торговых площадей, широта ассортимента поставляемойпродукции.
Как бы ни была эффективнасистема отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаютсявсевозможные накладки, поэтому организация вынуждена создать некоторую системуконтроля за исполнением покупателями платежной дисциплины. Просроченнаядебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятияи включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам исданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок;векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др. Все это — форма незаконного отвлечения оборотных средств и нарушения финансовойдисциплины. Поэтому в дальнейшем в ООО «Стиль-Пласт» нужно регулярно, например,раз в три месяца, проводить детальный анализ недопустимой дебиторскойзадолженности, что относится к внутреннему финансовому анализу.
Существуютнекоторые общие рекомендации управлениядебиторской задолженностью:установить контроль засостоянием расчетов с покупателями; с целью уменьшения риска неуплаты одним илинесколькими крупными покупателями следует по возможности расширить кругпотребителей; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности,так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозуфинансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящихисточников финансирования; использовать предоставление скидок при долгосрочнойоплате.
От продолжительностипериода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.Дебиторскую задолженность в ООО «Стиль-Пласт» можно также подразделить посрокам возникновения: от 0 — 30 дней; 31 — 60 дней; 61 — 90 дней; 91 — 120дней; свыше 120 дней, составив реестр старения дебиторской задолженности.Реестр старения представляет собой таблицу, содержащую неоплаченные суммысчетов, которые группируются по периодам просрочки платежа. Группировкаосуществляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов.Мы считаем, что в случае просрочки платежа в течение тридцати дней онадопустима, но при превышении этого срока следует активно работать сконтрагентом по возврату дебиторской задолженности, а в случае просрочки более60 дней обращаться в суд.
Можно порекомендоватьсравнивать средневзвешенное время просрочки и периода кредитования по дебиторуи в целом по компании с аналогичными показателями предыдущих периодов. Чтобысравнение было корректным, необходимо из расчета средневзвешенного временипросрочки платежа исключить счета, дебиторская задолженность по которым натекущий момент признана безнадежной. Если из расчета не исключить безнадежнуюдебиторскую задолженность, это приведет к тому, что вся безнадежнаязадолженность, возникшая в предыдущих периодах и не списанная компанией, будетотражена в текущем периоде, что не позволит провести корректное сравнение.Сопоставление средневзвешенного времени просрочки и кредитования текущего иотчетного периодов позволит оценить эффективность проводимой компанией политикикоммерческого кредитования. Очевидно, что увеличение средневзвешенного периодапросрочки в текущем периоде будет свидетельствовать о низкой эффективностиработы с дебиторами, и наоборот.
Мы советуемавтоматизировать процесс управления дебиторской задолженностью с помощьюинформационной системы «Управление дебиторской задолженностью», разработаннойконсалтинговой группой «Лекс». Данная система обеспечивает возможностьпостоянной (ежедневной) работы с контрагентами, как исполняющими своиобязательства в установленные договором сроки, так и с недобросовестнымидолжниками.
С помощьюсоответствующего программного обеспечения можно разработать до десяти различныхвариантов кредитной политики. Выбор оптимального из них варианта осуществляетсяв соответствии с избранными критериями (максимальные прибыль, объем продаж ит.п.).
Основными пользователямипрограммы являются: специалисты и руководители отдела сбыта (контроль ивостребование дебиторской задолженности, а так же работа по ее взысканию);специалисты юридической службы (взыскание проблемных долгов с контрагентов);топ менеджмент небольших компаний (анализ причин не возврата долгов, принятиеуправленческих решений); бухгалтерская служба (контроль сроков оплатыдебиторской задолженности, ее востребование и учет).
ИПС «Управлениедебиторской задолженностью» полностью автоматизирует процесс работы сдолжниками; оптимизирует рабочее время сотрудников предприятия, отвечающих завопросы управления дебиторской задолженностью; своевременно обрабатываетисторию взаимоотношений с каждым контрагентом, устанавливает и контролируетвсех занесенных в систему дебиторов, вне зависимости от суммы долга и от сроковплатежа; позволяет значительно снизить затраты организации на профессиональнуююридическую помощь, оказываемую внешними юридическими компаниями; контролируетсроки взыскания задолженности, что исключает риски организации, вытекающие изнесвоевременного получения денежных средств; оптимизирует процесс подготовкидокументов по взысканию дебиторской задолженности в претензионном и судебномпорядке; позволяет вести работу по взысканию с должника не только суммы долга,но и штрафных санкции за несвоевременное исполнение обязательств, которыерассчитываются автоматически; автоматически формирует отчеты в целях принятияпользователем управленческих решений.
ИПС «Управлениедебиторской задолженностью» предоставляет пользователю возможность работать сперечнем контрагентов организации; со сведениями по основаниям возникновениязадолженности; со справочной информацией по истории работы с каждымконтрагентом; с автоматизированным алгоритмом действий по востребованию долгов;с нормативно-правовой базой, регламентирующей порядок взыскания задолженности;с положениями судебно-арбитражной практики; с формами процессуальных и иныхдокументов; с аналитическими отчетами, необходимыми для принятия управленческихрешений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 26января 1996 г. № 14-ФЗ // [Электронный ресурс: система Консультант Плюс]. Режимдоступа: http: / www.consultant.ru
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31июля 1998 г. № 146-ФЗ // [Электронный ресурс: система Консультант Плюс]. Режимдоступа: http: / www.consultant.ru
3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5августа 2000 г. № 117-ФЗ // [Электронный ресурс: система Консультант Плюс].Режим доступа: http: / www.consultant.ru
4. Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» // [Электронныйресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступа: http: / www.consultant.ru
5.Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью» // [Электронный ресурс: система КонсультантПлюс]. Режим доступа: http:/ www.consultant.ru
6.Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» // [Электронный ресурс: система Консультант Плюс]. Режимдоступа: http: / www.consultant.ru
7. Постановление Правительства РФ от23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности» // [Электронный ресурс: система КонсультантПлюс]. Режим доступа: http:/ www.consultant.ru
8. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) // [Электронный ресурс: системаКонсультант Плюс]. Режим доступа: http: / www.consultant.ru
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. N 60н) // [Электронный ресурс: система Консультант Плюс]. Режим доступа: http: / www.consultant.ru 10. Положение по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6мая 1999 г. N 33н// [Электронный ресурс: система Консультант Плюс]. Режимдоступа: http: / www.consultant.ru
11. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31октября 2000 г. N 94н) // [Электронный ресурс: система Консультант Плюс]. Режимдоступа: http: / www.consultant.ru
12. Письмо Минфина РФ от 31 октября1994 г. N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетностиопераций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставкутоваров, выполнен-ные работы и оказанные услуги» // [Электронный ресурс:система Консультант Плюс]. Режим доступа: http: / www.consultant.ru
13. Рекомендации аудиторскиморганизациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовойбухгалтерской отчетности организаций за 2007 год: (письмо Департаментарегулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от29 января 2008 г. N 07-05-06/18) // [Электронный ресурс] Режим доступа: www.consultant.ru/.
14. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006.
15. Аудит: учебное пособие / И.Н.Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. — Серия «Высшее образование». — Ростовн/Д: Феникс, 2005.
16. Абрамова Н.В.Как списать кредиторскую задолженность? / Н.В. Абрамова Главбух. – 2006. — № 4. — С.22-29.
17. Агеева Ю.Б.Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева,А.Б. Агеева. — М.: Бератор-Пресс, 2006.
18. Березин И.В. Сверкавзаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками /И.В. Березин Консультант бухгалтера – 2007. — N 11. – С.25-29.
19. Ивашкевич В.Б.Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, И.М.Семенова. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 192 с.
20. Комментарии кположениям по бухгалтерскому учету /под ред. А.С. Бакаева. – М.: Юрайт-Издат,2005. – 119 с.
21.Лемещенко Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности /Г.Л. Лемещенко, Е.Ю. Тарасова // Аудиторские ведомости. – 2006. — №11. — С.8-11.
22. Подольский В.И.Основы аудита: пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестатпрофессионального бухгалтера / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006. – 95 с.
Приложение1
Таблица П1 –Обеспеченность ООО «Стиль-Пласт» рабочей силой в 2007 г.Категория работников План Факт в % к плану
Работники, занятые в основном производстве, чел.
в том числе рабочие постоянные 20 30 150 рабочие сезонные и временные 30 10 33,3 руководители 6 6 100 специалисты 14 18 128,5 Работники, занятые во вспомогательных и обслуживающих производствах 50 64 128 Работники, занятые прочими видами деятельности - - - Всего 120 128 98,5
Приложение2
Таблица П2 – Состав иструктура основных фондов ООО «Стиль-Пласт»Наименование показателей Сумма на конец года, тыс. руб. Структура, %
Изменения в структуре
2007 г. к 2005 г., (+,-), % /> 2005 г. 2006 г. 2007 г. /> 2005 г. 2006 г. 2007 г. /> Здания 43157 44380 44380 42,47 25,26 19,77 -22,70 /> Сооружения и передаточные устройства 570 7232 7232 0,56 4,11 3,22 +2,66 /> Машины и оборудование 51955 120222 168300 51,13 68,43 74,99 +23,86 /> Транспортные средства 1304 1485 1485 1,28 0,84 0,66 -0,62 /> Производственный и хозяйственный инвентарь - 608 608 - 0,35 0,27 +0,27 /> Другие виды основных средств 4624 - 480 4,55 - 0,21 -4,34 /> Земельные участки и объекты природопользования - 1737 1952 - 0,99 0,87 +0,87 /> Итого 101610 175664 224437 100 100 100 - />
Таблица П3 — Движение исостояние основных фондов ООО «Стиль-Пласт»Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2007 г. к 2005 г. (+,-) Наличие на начало года, тыс. руб. 84478 101160 175664 91186 Поступление, тыс. руб. 19535 74765 49080 29545 Выбытие, тыс. руб. 2403 711 307 -2096 Наличие на конец года, тыс. руб. 101160 175664 224437 123237 Коэффициент выбытия 0,03 0,01 0,002 -0,028 Коэффициент обновления 0,19 0,42 0,22 +0,03 Коэффициент прироста 6,3 42 110 +103,7 Сумма износа на начало года, тыс. р. 51536 51792 57777 +6241 Сумма износа на конец года, тыс. р. 51792 57777 67515 +15723 Коэффициент износа на начало года (сумма износа (амортизация) / наличие на начало года) 0,61 0,51 0,33 -0,28 Коэффициент износа на конец года 0,51 0,33 0,30 -0,21 Коэффициент годности на начало года 0,39 0,49 0,67 +0,28 Коэффициент годности на конец года 0,49 0,67 0,70 +0,21
Приложение3
Таблица П4 — Динамика объемов производства продукции ООО «Стиль-Пласт» в 2005-2007 гг.Наименование продукции, работ, услуг Годы Темпы роста, % 2005 г. 2006 г. 2007 г.
2006 г. к
2005 г.
2007 г. к
2006 г. в среднем за 2005-2007 гг. Итого
165818 273635 383926 165,03 140,31 152,17 Произведено пластиковых конструкций и стеклопакетов
150604 188415 248608 125,11 131,94 128,48 Произведено пластиковых конструкций и стеклопакетов нестандартного производства 15214 85220 135318 560,14 158,79 298,23 Итого
257773 491363 647858 190,61 131,85 158,53 Реализовано пластиковых конструкций и стеклопакетов 149924 188860,1 248074,5 125,97 131,35 128,63 Осуществлен монтаж пластиковых конструкций 92635 145574,3 157843,1 157,15 108,43 130,53 Реализовано пластиковых конструкций и стеклопакетов нестандартного производства 15214 85220 135318 560,14 158,79 298,23
Приложение4
Таблица П5 — Основныеэкономические показатели деятельности ООО «Стиль-Пласт» Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2007 г. в % к 2005 г. 1 2 3 4 5 Произведено валовой продукции всего, тыс. руб.
165818 273635 383926 231,53 Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб. 257773 491363 647858 251,33 Среднегодовая численность работников, чел. в том числе раб.
102
88
105
95
128
104
125,49
118,18 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 41380 83852,5 137404,5 332,05
Прибыль от реализации / продаж, тыс. руб.
11742 27471 38942 331,65 Уровень рентабельности основной деятельности (+), %
5,89 6,80 7,37 125,13
Приложение5
Таблица П6 — Уплотненныйбаланс ООО «Стиль-Пласт» на конец года тыс. руб.Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Отклонение 2007 г. к 2005 г.(+,-) 1 2 3 4 5 Актив 1.Внеоборотные активы 1.1 Основные средства 49818 117887 156922 +107104 1.2 Прочие внеоборотные активы 895 9560 1020 +125 Итого по разделу 1 50715 127449 157944 +107229 2. Оборотные активы 2.1 Запасы 58078 86747 261001 +202923 в т.ч. расходы будущих периодов 632 1486 2173 +1541 2.2.НДС 3887 8061 6549 +2662 2.3 Краткосрочн. финанс. вложения 10644 1131 733 -9911 2.4 Денежные средства 201 4383 1072 +871 2.5 Расчеты с дебиторами всего 25526 56888 67740 +42214 дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. до отчетной даты 24096 51748 56942 +32846 Итого по разделу 2 98336 157210 337451 +239115 Баланс 149051 284659 495395 +346344 Пассив 1. Капитал и резервы 11866 22299 38880 +27014 2. Заемные средства 2.1 Долгосрочные пассивы 76 24092 55895 +55819 2.2 Краткосрочные пассивы, в том числе кредиторская задолженность
136495
95531
235564
151157
398190
280216
+261695
+184685 Прочие краткосрочные обязательства 614 2704 2430 +1816 Итого по разделу 2 137109 238268 400620 +263511 Баланс 149051 284659 495395 +346344
Приложение6
Таблица П7 – Оценкаликвидности баланса ООО «Стиль-Пласт», тыс. руб.Актив 2005 г. 2006 г. 2007 г. Пассив 2005 г. 2006 г. 2007 г. Платежный излишек (+) или недостаток (-) 2005 г. 2006 г. 2007 г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Наиболее ликвидные активы А1 10845 5514 1805 Срочные обязательства П1 95534 151160 280219 -84689 -145646 -278414 Быстро реализуемые активы А2 24096 51748 56942 Краткосрочные обязательства П2 40964 84407 117974 -16868 -32659 -61032 Медленно реализуемые активы А3 72178 93332 265733 Долгосрочные обязательства П3 76 24092 55895 72102 69240 209838 Трудно реализуемые активы А2 52145 132589 168742
Постоянные пассивы
П4 11845 23514 39134 40300 109075 129608 Баланс 148419 283183 493222 Баланс 148419 283183 493222 Х Х Х
Таблица П8 – Динамика показателей платежеспособности ООО «Стиль-Пласт»Наименование показателя 2005 г. 2006 г. 2007г. Изменение 2007 г. к 2005 г., (+,-) Общий показатель ликвидности 0,38 0,3 0,31 -0,07 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,08 0,02 0,01 -0,07 Коэффициент «критической оценки» 0,26 0,24 0,15 -0,11 Коэффициент текущей ликвидности 0,78 0,64 0,81 +0,03 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,37 -0,72 -0,40 -0,03
Приложение7
Таблица П9 — Динамика показателей деловой активности ООО «Стиль-Пласт» Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2007 г. к 2005 г. (+/-) 1 2 3 4 5 Выручка от реализации продукции товаров, услуг, тыс. руб. 257773 491363 647858 +390085 Средняя сумма запасов и затрат, тыс. руб. 37995,5 72412,5 173874 +135878,5 Средняя стоимость имущества, тыс. руб. 111290 216855 390027 +278737 Средняя сумма собственного капитала, тыс. руб. 11615 17082,5 30589,5 +18974,5 Средняя сумма оборотных средств, тыс. руб. 67399 127773 247330,5 +179991,5 Оборачиваемость основного или авансированного капитала 2,3 2,2 1,7 -0,6
Оборачиваемость оборотных средств:
в оборотах
в днях
3,8
94,12
3,8
93,61
2,6
137,43
-1,3
+43,31
Оборачиваемость запасов:
в оборотах
в днях
6,8
53,06
6,8
53,05
3,7
96,61
-3,1
+43,55 Оборачиваемость собственных средств 22,2 28,7 21,2 -1,0
Приложение8
Таблица П10 — Динамика показателей рентабельности ООО «Стиль-Пласт» Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2007 г. к 2005 г. (+/-) 1 2 3 4 5 Чистая прибыль от реализации, тыс. руб. 271 6363 17179 +16908 Прибыль от продаж (балансовая прибыль), тыс.руб. 11742 27471 38942 +27200 Выручка от реализации продукции товаров, услуг, тыс. руб. 257773 491363 647858 +390085 Себестоимость проданных товаров, услуг, тыс. руб. 199419 403972 528232 +328813 Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб. 11615 17082,5 30589,5 +18974,5 Среднегодовая сумма заемного капитала, тыс. руб. 99675 199772,5 359437,5 +259762,5 Среднегодовая сумма основных средств, тыс. руб. 41380 83852,5 137404,5 +96024,5 Среднегодовая сумма стоимости имущества, тыс. руб. 111290 216855 390027 +278737 Рентабельность продаж, % 5,89 6,8 7,38 +1,49 Рентабельность собственного капитала, % 2,33 37,25 56,15 53,82 Рентабельность заемного капитала, % 0,27 3,18 4,78 +4,51 Фондорентабельность, % 0,65 7,59 12,50 +11,85 Рентабельность основной деятельности, % 4,55 5,59 6,01 +1,46 Экономическая рентабельность, % 0,24 37,25 4,40 +4,16 /> /> /> /> /> />
Приложение9
Генеральному директоруООО «Стиль-Пласт»
от независимого аудитораБорисовой О.С.
письмо о соглашенииусловий проведения аудита
Вы обратились к нам спросьбой о проведении аудита расчетов с дебиторами и кредиторами за 2007 г…Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данногозадания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности в части расчетов с дебиторами икредиторами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудитв соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с цельюобеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская)отчетность в части расчетов с дебиторами и кредиторами не содержит существенныхискажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение наоснове тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения вфинансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации офинансово-хозяйственной деятельности в части расчетов с дебиторами икредиторами. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методовбухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности,определение основных оценочных значений, сформированных руководствомаудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой(бухгалтерской) отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами.
В связи с тем, что в ходеаудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другимиприсущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системебухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того,что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение каудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами, мыпланируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных намисущественных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннегоконтроля в части расчетов с дебиторами и кредиторами.
Напоминаем, что всоответствии с законодательством Российской Федерации ответственность заподготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие вней необходимой информации, в том числе по расчетам с дебиторами и кредиторами,несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учетав соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие инадлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетнойполитики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активоворганизации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частьюпроцесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболееважных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся насотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любыезаписи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитомрасчетов с дебиторами и кредиторами.
Средства за проведениеаудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мереоказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистамина выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасоваяоплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемыхспециалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считаетсядействительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или замененодругим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать ивернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оносоответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации в части расчетов сдебиторами и кредиторами.
Приложение10
Тест оценки системыбухгалтерского учёта и внутреннего контроляФактор Оценка фактора высокая средняя низкая
1. Соответствие российскому законодательству избранной формы ведения учёта
2. Соответствие основных принципов ведения бухгалтерского учета учетной политики предприятия
3. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
4. Соответствие распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета расчетов с дебиторами и кредиторами и подготовке отчетности, организационной структуре предприятия
5. Правильность заполнения форм отчетности
6. Защита бухгалтерской документации и
информации
7. Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)?
8. Существует ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)
+
+
+
+
+
+ + +
Итого оценок:
– высоких
– средних
– низких 6 1 1 Итоговая оценка надёжности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля +