Аудит доходов и расходов на примере ТОО "Павлодарзернорпрод"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА
1.1 Сущность,принципы, функции и постулаты аудита
1.2 Правовые основы аудиторской деятельности
1.3 Этапы и последовательность проведения аудиторскойпроверки
1.4 Методы и приемы аудита
2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ДОХОДОВ ИРАСХОДОВ
2.1Ознакомление с деятельностью предприятия ТОО«Павлодарзернопродукт»
2.2 Цели и задачи аудита доходов и расходов
2.3 Оценка системы внутреннего контроля
2.4 Программа аудита и аналитические процедуры
2.5 Системное изучение и выполнениеаудиторских процедур (сбор и оценка аудиторских доказательств)
2.6 Составление аудиторскогозаключения о представлении информации, недостатка СВК и разработка рекомендаций
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ А «Бухгалтерский баланс ТОО «Павлодарзернопродукт»
ПРИЛОЖЕНИЕ Б «Вопросник по тестированию системывнутреннего контроля»
ПРИЛОЖЕНИЕ В «Типовая корреспонденция»
ПРИЛОЖЕНИЕ Г «Схема Т-счетов»

ВВЕДЕНИЕ
Проблемы и особенности учета доходов и расходов предприятияна сегодняшний день одна из актуальных тем. В современных условиях рынка ижёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй,самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходностидеятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей предприятия.Тем более, что современные учёные и практики утверждают, что получение доходаявляется целью практически всех фирм и является доминирующей.
Правильное определение, оформление, оценка и учет доходов ирасходов в финансово — хозяйственной деятельности организации играет важнуюроль и напрямую влияет на престижность и рентабельность фирмы.
Объектом исследования являются доходы и расходы в ТОО «Павлодарзернопродукт». Предметисследования – организация, технология и методика аудита доходов и расходовпредприятия.
Цель работы заключается в исследовании проблем и основныхособенностей аудита доходов и расходов, на примере ТОО «Павлодарзернопродукт».
Данный курсовой проект преследует следующие задачи:
— ознакомление с учетной политикой предприятия, в частиорганизации учета доходов и расходов;
— анализ финансовой отчетности и основных финансовыхпоказателей исследуемого предприятия;
— изучение первичных документов по формированию и признаниюдоходов и расходов, и схемы документооборота на предприятии;
— ведение аналитического и синтетического учета в областидоходов и расходов и их отражение в бухгалтерском учете, составлениехарактерных проводок по учету доходов и расходов;
— проведение аудита доходов и расходов в ТОО«Павлодарзернопродукт», формирование аудиторского отчета и выводов срекомендациями по улучшению организации в области учета доходов и расходов.
Практическое изучение объекта курсового проекта построенона данных бухгалтерского учета и другой информации ТОО «Павлодарзернопродукт».Первичные документы на которые идет ссылка в курсовом проекте изображены в видеприложений, отчеты сформированные на основании первичных данных такжерассмотрены и вынесены в приложения. Структурные схемы, схемы документооборотаи другой материал разработан и вынесен как обобщение организации работыпредприятия.
Курсовой проект содержит все необходимые материалы идокументы для наглядного примера работы предприятия, возможности изучения егоособенностей и формирования собственного мнения и рекомендаций для эффективнойработы в будущем.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ АУДИТА

1.1 Сущность, принципы, функции и постулаты аудита
Аудит — это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документови другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектовс целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты исоответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Согласно Международным стандартам аудита (МСА): аудит – это процессуменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователейфинансовой отчетности.
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскимиорганизациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами(заказчиками).
Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностьюхозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов,проводимого в соответствии с действующим законодательством РеспубликиКазахстан.
В аудите, как виде предпринимательской деятельности можновыделить функции показанные на cхеме1.
Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то естьпроверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение,выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражаютдействительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерскогоучета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.
Очень важной функцией аудитора является аналитическая.Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов склиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов,выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в делапроверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначитьподобающее «лечение».
Одной из основных функций аудита основных средств являетсяконсультативная. Ее назначение – оказание консультационных услуг по учетнымвопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций покорпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортныесредствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам.
И, наконец, аудит осуществляет непосредственнопроизводственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы надоговорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера:налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность идекларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.
Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах,которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональнаякомпетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации,профессиональное поведение, следование техническим стандартам.
Немаловажную роль аудит играет и в управлении. Так как прибегая кразличным процедурам проверок можно получить достоверную и объективнуюинформацию, что и заключается в определении аудита. В системе управления аудитзанимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческогорешения.
С развитием учета и управления развивается и аудит. В настоящее времяопределены стадии эволюции аудита, которые последовательно проходит отдельныйаудитор или же аудит в государстве, это:
1) Подтверждающийаудит – проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности, проверкаосуществляется в срок от двух до трех месяцев и все статьи финансовойотчетности проверяются на сто процентов.
2) Системно-ориентированныйаудит – проверка и тестирование системы управления предприятием и системывнутреннего контроля, срок проверки сокращается до полутора месяцев, а проверкастатей баланса выполняется на шестьдесят процентов.
3) Аудитпроизводящий проверку выборочно – проверка узких критических точек в работепредприятия, такой аудит базируется на риске, его осуществляют только опытныеаудиторы в срок до двух недель с проверкой тридцати процентов статей баланса.
В условиях рыночной экономики Казахстан только на второй ступени эволюцииаудита.
В теории аудита различают его отдельные виды.
Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актамиРК, а также по поручению государственных органов (прокуратура, Министерство поналогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен бытьтолько комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудитавлечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам.Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручениюгосударственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной всоответствии с процессуальным законодательством.
Обязательному ежегодному аудиту подлежат:
банки;
кредитные товарищества;
организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации,осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании поуправлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
субъекты естественной монополии;
предприятия с иностранным участием;
народные акционерные общества.
Проведение аудита является обязательным также в иных случаях,предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетомконкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором напроведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторскойорганизацией.
Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие:
— недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы;
— плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии;
— смена собственников, руководства предприятия.
Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. Комплексныйинициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализвсех участников бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципывыбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, графикдокументооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации.Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учетаклиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.
Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельныеразделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор можетпроанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговыедекларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы иучетные регистры.
Аудит на соответствие заключается в том, чтобы определить, соблюдает липерсонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила,которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательномувыполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить,подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, ссоблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятыебухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексуэтики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическимипринципами:
1) независимость;
2) честность;
3) объективность;
4) профессиональная компетентность и должная тщательность;
5) конфиденциальность;
6) профессиональное поведение;
7) следование техническим стандартам.
1.2 Правовыеосновы аудиторской деятельности
Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельностиосновывается на Конституции Республики Казахстан и состоит Закона «Обаудиторской деятельности» и иных нормативных правовых актов РеспубликиКазахстан.
/>Если международными договорами, ратифицированнымиРеспубликой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержитзаконодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, топрименяются правила международных договоров.
/>Аудиторская деятельность есть предпринимательскаядеятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудитафинансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудитафинансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своейдеятельности: организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета,составление финансовой и статистической отчетности; налоговое планирование,расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализфинансово-хозяйственной деятельности; консультирование и информационноеобслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иногохозяйственного законодательства; обучение в качестве дополнительного профессиональногообразования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализуфинансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность; рекомендациипо автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведениюучета; научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций побухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву; оценка бизнеса; оценочнаядеятельность; деятельность на рынке ценных бумаг; оказание юридических услуг,не связанных с адвокатской деятельностью.
Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказаниеотдельных видов услуг, предусмотренных настоящим пунктом, требует получениясоответствующей лицензии, аудиторы и аудиторские организации не вправеоказывать эти услуги без наличия такой лицензии./>Право наосуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторскиеорганизации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности./>Общепринятые стандарты аудиторской деятельности определяют общийподход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетоваудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым, должны следоватьвсе представители этой профессии. Общепринятые стандарты аудиторскойдеятельности определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторскойпроверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовыепринципы, которым, должны следовать все представители этой профессии.
Значение стандартов состоит в том, что они обеспечивают высокое качествоаудиторской проверки, помогают пользователям понять процесс аудиторскойпроверки, создают общественный имидж профессии, устраняют контроль со стороныгосударства.
1)Общие стандарты аудита:
— Подготовка и опыт работы.
– Независимость.
– Надлежащее внимание.
2)Стандарты практической работы:
– Планирование и контроль.
– Рассмотрение структуры внутреннего контроля.
– Получение компетентных доказательств.
3)Стандарты отчетности:
– Следование общепринятым принципам бухгалтерского учета.
– Принципы последовательности.
– Соответствующее раскрытие.
– Выражение мнения.
Правоохранительные, департамент методологии бухгалтерского учета,национальный банк РК и другие государственные органы, которым законодательнымиактами Республики Казахстан предоставлено право осуществлять контроль заотдельными сторонами деятельности хозяйствующих субъектов, могут привлекать надоговорной основе аудиторов для проведения проверок (ревизий) хозяйствующихсубъектов исключительно в пределах полномочий органа, назначившего проверку. Наосновании аудиторского заключения правоохранительные и другие уполномоченные нато государственные органы имеют право принять решения в соответствии сдействующим законодательством.
1.3 Этапы ипоследовательность проведения аудиторской проверки
Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи строгоопределенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществлениеаудиторских процедур.
На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверкифинансовой отчетности:
1) Предварительноеознакомление с предприятием – оценивание экономической среды в которой работаетсубъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта,маркетинг, реализация продукции.
На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.
2) Заключениедоговора на проведение аудиторской проверки.
Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиентааудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполненияобязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данногописьма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательствеаудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель имасштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и срокипроверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственностьсторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иныеусловия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы взависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественноеее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.
Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условияхдоговоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемыев себестоимость продукции работ, услуг).
3) Планированиеаудита: составление плана и программы.
После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудиторпереходит к составлению плана и программы своей работы.
В общем плане на практике выделяются следующие разделы:
— ознакомление с предприятием;
— договор;
— программа;
— процедуры;
— заключение.
В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение временипроведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей вслучае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указываетсяцель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.
4) Системноеизучение выполнение аудиторских процедур.
Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводитсяформальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствияошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составлениебаланса.
5) Составлениезаключения по результатам аудита.
Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актомприема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, еслииное не предусмотрено в договоре.
Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм истандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ отподтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательствубухгалтерской отчетности заказчика.
В результате перехода на международные стандарты аудита форма заключенияможет быть следующих видов:
1) Безусловно положительное заключение – значит в результате проверкинарушений аудитором не обнаружено и замечания отсутствуют.
2) Условно положительный отчет – при проверки были выявлены искаженияотчетной информации, но они являются несущественными и не влияют на результатотчетности.
3) Отрицательный отчет – в таком случае отчетность в большей мереискажена ее нельзя считать объективной и она вводит в заблуждение пользователейэтой информацией.
4) Отказ от выражения мнения – в случаях ограничения аудитора в масштабеего проверки и невозможности получения достаточных доказательств.
На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модельаудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и дляпланирования объемов и сроков работы.
«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующееаудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена.Аудиторский риск имеет три компонента:
«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операцийискажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности сискажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущенииотсутствия соответствующего внутреннего контроля.
«Риск контроля» — риск того, что искажение, которое может иметь место всальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено иливыявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существуне обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, котороеможет быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в другихсальдо счетов или классах операций.
Модель аудиторского риска представлена в виде формулы:
AR= IR * CR * DR, где:
AR – совокупныйаудиторский риск;
IR –неотъемлемый риск;
CR –риск контроля;
DR –риск необнаружения.
В общепринятых аудиторскихстандартах выборочный контроль определен как процесс применения аудиторскихпроцедур для меньшего, чем 100 %, числа записей по счету или хозяйственныхопераций (сделок) определенного класса с целью оценки некоторых характеристиксчета или класса операций.
Идея выборавыдвигалась в связи с объяснением процедуры тестирования внутреннего контроля,которая, как было сказано, проводится в два этапа:
1) определение генеральной совокупности, из которой будутотобраны
элементы,предназначенные для проверки;
2) выработка действий по сбору необходимой информации.
Чтобы понять определение выборочной проверки, необходимопомнить следующее: процедура проверки относится к общим процедурам контроля(проверка арифметических расчетов, результаты визуальных наблюдений, подтверждение,сканирование и итоговый анализ). Сальдо счетов представляют собой итог, состоящийиз множества элементов. Хозяйственные операции (сделки) представляют собойкласс операций, если они имеют одинаковые характеристики, такие как получениеналичных денег или их выплата, но результаты которых просто не просуммированы ине представлены в виде сальдо счета в финансовой отчетности.
При проведенииаудиторской проверки три фактора являются наиболее важными: ее характер,распределение процедур по срокам проведения и объем необходимых работ (т. е.масштаб проверки).
Различают семьосновных видов процедур: проверка арифметических расчетов, визуальноенаблюдение, подтверждение, устный опрос, документальное подтверждение, сканированиеи итоговый анализ.
Распределитьпроцедуры по срокам — это значит указать, когда какая процедура должнавыполняться. Об этом будет сказано далее.
Выборочный контрольхарактеризуется, прежде всего, масштабом проведения, т. е. объемом работ,которые необходимо выполнить. Согласно аудиторским стандартам, характер ираспределение процедур по срокам тесно связаны с содержанием рассматриваемыхвопросов, тогда как их масштаб в большей степени зависит от необходимойточности и достаточности результатов проверки.
Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработкиэффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональноесуждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур,необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.
1.4 Методы и приемы аудита.
Методические приемы аудита – это специфические приемы,разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических июридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функцииаудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.
Методические приемы аудита можно объединить в следующие тригруппы:
1. расчетно-аналитические;
2. документальные;
3. обобщение.
Расчетно-аналитические приемы- это традиционные приемыэкономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовыеувязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические иэкономико-математические методы.
Наиболее распространенным методическим приемом полученияаудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она представляетсобой набор следующих процедур:
- анализ соотношения различных финансовых данных илифинансовых и нефинансовых показателей;
- сравнение фактических данных с прогнозами других анализов;
— сравнение последних отчетных данных с аналогичнымиданными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий,среднеотраслевыми показателями;
- исследование неожиданных отклонений;
- анализ действия непредвиденных факторов;
— оценка результатов анализа информации, полученной отдругих лиц.
Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодномсборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера иразрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.
Документальные методические приемы – информационноемоделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование)учетных документов.
Информационное моделирование – совокупность данных обобъекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации(первичные учетные документы, учетные регистры и отчетность и др.)
Целью информационного моделирования в аудите являетсясистематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объектеисследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственнойдеятельности.
Нормативно-правовое регулирование – это исследованиефункционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренныхзаконом, нормативными документами, правилами.
Проверка (исследование) учетных документов – приемыустановления достоверности осуществления хозяйственных операций. Ихцелесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов,приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.
Классификация методических приемов проверки документовопирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и ихлогическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроляследует выделить:
- формальную;
- арифметическую;
- юридическую;
- логическую;
- сплошную, не сплошную, также выборочную;
- встречную проверку;
- способ обратного счета;
- оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;
- восстановление учета.
Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечиваютполучение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтвержденияутверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений,содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.
Утверждения финансовой отчетности – это утвержденияруководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаютсяв финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:
1) Существование, наличие: актив или обязательство существуетна определенную дату;
2) Права и обязательства: актив или обязательство принадлежитсубъекту на определенную дату;
3) Явление, возникновение: в течение отчетного периода былаосуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;
4) Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операцийили событий, а также нераскрытых статей;
5) Оценка (распределение стоимости): актив или обязательствоотражаются по соответствующей балансовой стоимости;
6) Измерение: операция или событие отражаются посоответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;
7) Представление и раскрытие: статья раскрывается,классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальнойосновой представления финансовой отчетности.
Согласно Международным стандартам Аудита 500 «Аудиторскоедоказательство» аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторскиедоказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основываетсяаудиторское заключение.
«Аудиторские доказательства» — это информация, получаемаяаудитором в процессе формулирование выводов, на которых основываетсяаудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию,извлекаемую из первичных документов и учетных записей, лежащих в основефинансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.
Аудиторские доказательства получают в результате проведениясоответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу. Принекоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены полностью наоснове процедур по существу.
Тесты контроля – это тесты, выполняемые с целью полученияаудиторских доказательств пригодности организации и эффективностифункционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры по существу – это тесты, выполняемые с цельюполучения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений вфинансовой отчетности, используются для снижения запланированного риска невыявления ошибок. Они подразделяются на три вида:
1) Детальные тесты операций
2) Тесты сальдо счетов (тестирование сальдо баланса)
3) Аналитические процедуры.
Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняетодну или более из следующих процедур по существу:
— инспектирование – проверка записей, документов илиматериальных активов. Проверка обеспечивает аудиторские доказательстваразличной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, атакже от эффективности внутреннего контроля над процессом их обработки.
— наблюдение- наблюдение за процессом или процедуройвыполняемыми другими лицами, например, аудитор может наблюдать за проведениемподсчетом товарно-материальных запасов сотрудниками субъекта или выполнениемконтрольных процедур, не оставляющих аудиторских следов.
— опрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределахили за пределами субъекта. Опросы включают в себя как официальные письменныеопросы, адресованные третьим сторонам, так и неофициальные устные опросы,адресованные лицам внутри субъекта. Ответы по опросам могут предоставитьаудитору информацию, не имеющуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторскиедоказательства.
— подтверждение – предоставление ответов по опросу, чтобыподтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях. Например, аудиторобычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно удебиторов.
Подсчет- проверка арифметической точности первичныхдокументов и учетных записей или выполнение независимых расчетов.
– аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов и тенденций,включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которыенепоследовательны другой релевантной информации или отличаются отпрогнозируемых сумм, а также тщательное рассмотрение бухгалтерских записей напредмет наличия необычных статей.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ,МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1Ознакомление сдеятельностью предприятия ТОО «Павлодарзернопродукт»
Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченнойответственностью «Павлодарзернопродукт»(ТОО «Павлодарзернопродукт») является самостоятельным юридическим лицом изарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 31 декабря 2003года за № 12984-1945-ТОО.
Товарищество создано и действует на основании ГражданскогоКодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах сограниченной и полной ответственностью”, устава и учетной политики.
ТОО «Павлодарзернопродукт» отвечает по всем своимобязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества неотвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностьютоварищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителемтоварищества являются физическое лицо – гражданин РК.
Уставной капитал в размере 30 000 000 тенге представляетсобой вклад в уставный капитал а также оборотных средств в виде безналичныхденежных средств на расчетном счете ТОО«Павлодарзернопродукт».
Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный ивалютный счет, круглую печать со своим наименованием.
Основной целью деятельности предприятия является извлечениечистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах,работах и услугах.
Основными видами деятельности являются:
3 коммерческо-посредническая деятельность;
4 торгово-закупочная деятельность;
5 оптовая и розничная торговля широким ассортиментом товаров;
6 выпуск и производство товаров народного потребления.
Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующиеосновные функции:
- закупка материалов;
- хранение;
- производство готовой продукции;
- сбыт;
- доставка.
Управлением предприятия в целом занимается директор. В еговедении находятся вопросы стратегического характера.
Заместитель директора подчиняется непосредственно директоруи фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Онконтролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросыдвижения финансовых потоков.
Центральная проблема организации предприятием заключается впроизводстве готовой продукции, а точнее в грамотном управлении в целяхполучения наибольшей прибыли.
В виду небольшого размера рассматриваемого предприятиязакупка и продажа находится в одних руках. Т.е. эти вопросы рассматриваются заместителемдиректора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальныхценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы.Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферойсбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения нарынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группамитоваров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.
Закупки и сбыт подразумевают следующие функции: поискпоставщиков, выбор наиболее выгодных поставщиков, поддержание постоянныхсвязей, транспортировка, возврат товара, слежение за товарными запасами наскладе, поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставкаи др.
Организационная структура ТОО «Павлодарзернопродукт»представлена на рисунке 1.
/>/>/>
Директор
/>

Рисунок 1 Организационноаяструктура ТОО «Павлодарэернопродукт»
Бухгалтерия непосредственно занята учетом всейхозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист,который занимается просчетом смет и управлением производственного процесса.
ТОО «Павлодарзернопродукт» осуществляет закуп зерновыхкультур для производства продукции (муки, фасовка круп и т.д.). К числуклиентов относятся такие компании как: ТОО “Кэми”, ТОО “Мука-Казахстан”, ТОО“Цесна-Мак”, ТОО “Ак-бидай” и другие.
ТОО «Павлодарзернопродукт»является монополистом в своей сфере деятельности однако существуют мелкиеконкуренты, это в основном клиенты фирмы. Эти компании занимаются скупкойготовой продукции с последующей ее перепродажей.
Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ТОО «Павлодарзернопродукт» (схема 2)организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы»и требований стандарта бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерскогоучета на предприятии”. Ее задачей является обеспечение формирования полной идостоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовыхрезультатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт», необходимой для управленияпредприятием.
13 Бухгалтерская служба в ТОО «Павлодарзернопродукт»организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей являетсяобеспечение формирования полной и достоверной информации о производственнохозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО«Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием. Информация вбухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства,складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.
Ответственность за организацию бухгалтерского учетасубъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операцийнесет руководитель.
Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностьюосуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает засостояние дел организационного характера: организацию учета, своевременностьотчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности,финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственнозанимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса ифинансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учетвнеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненныхинструкции и указания управленческого характера.
Персонал бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учетаи отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться вхозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должныстрого соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты,регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского иналогового учета. Бухгалтер по производству – расчет калькуляции себестоимостина продукцию, составление калькуляции себестоимости; Экономист-бухгалтер –анализ затрат производственно-экономического состояния, составлениестатистических отчетов; Кассир – оформление первичных документов, составлениеотчета кассира; Бухгалтер материальной группы – выполнение работы по учетудвижения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составлениеежемесячных отчетов по материалам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ.
Бухгалтер по заработанной плате – учет рабочего времени ирасчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы,составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетомв соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период. При освобожденииглавного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенномуглавному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояниябухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлениемсоответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ТОО«Павлодарзернопродукт» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капиталаи обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойнойзаписи в соответствии с ТПС БУ, с 01.01.2008 года ТОО «Павлодарзернопродукт»переходит на международные стандарты финансовой отчетности.
В ТОО «Павлодарзернопродукт» учетная политика разработанаглавным бухгалтером предприятия в соответствии с требованиями Указа ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющего силу Закона № 2732 от 26.12.1995г. «Обухгалтерском учете», СБУ РК № 28, других законодательных и нормативных актовРК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельностипредприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.
Согласно СБУ № 1 «Учетная политика и ее раскрытие», учетнаяполитика – это представляет принципы, методы, основы, условия, правила и практику,принятые учредителями ТОО «Павлодарзернопродукт» для ведения бухгалтерскогоучета и составления отчетности исходя из потребности предприятия и особенностиего деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского четавозлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главнымбухгалтером.
Учетная политика разработана на основании:
— Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
— Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;
— Методических рекомендаций к СБУ;
— Типового плана счетов бухгалтерского учета.
В учетной политике ТОО «Павлодарзернопродукт» по состояниюна 01.01.2007г. раскрыты следующие области учета:
1) Общая характеристика предприятия,
2) Общие положения учетной политики предприятия.
3) Учетная политика в области учета затрат.
Расходы признаются в бухгалтерском учете методом начисленийи отражаются в финансовой отчетности в счетах раздела 8 Типового плана счетовсогласно Казахстанским стандартам бухгалтерского учета (КСБУ) и 70 подразделасогласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с СБУ7«Учет товарно-материальных запасов» при планировании, учете и анализе затрат, образующих производственнуюсебестоимость, применяются различные виды группировок:
1) по месту возникновения затрат;
2) по видам работ, услуг;
3) по видам расходов — по элементам и статьям калькуляции.
     Поэлементам указывают, что именно израсходовано в производство, а по статьямкалькуляции — для исчисления отдельных видов продукции;
4) по способу отнесения на себестоимость продукции затратыподразделяют на прямые и косвенные.
Затраты     напроизводство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, ккоторому они относятся.
Объектомисчисления себестоимости произведенной готовой продукции является один килограмм,одна тонна продукции.
Припланировании, учете и анализе затрат образующих производственную себестоимостьпpодукции в ТОО «Павлодарзернопродукт» применяются следующие видыгpуппиpовок:
1)Поэкономическим элементам
Затраты     напроизводство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии         с ихэкономическим содержанием по следующим элементам:
-материальныезатраты;
-затратына оплату труда;
-отчисленияот оплаты труда;
-износосновных средств;
-прочие.
2)Поспособу включения в   себестоимость
Затратыпо предоставленным услугам подразделяются на прямые и косвенные.
Прямымисчитаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены всебестоимость услуг по данным первичных документов по учету потребленныхpесуpсов.
Ониучитываются в pазpезе следующих счетов:
901(8012) „Материалы“
Основаниемдля списания материалов служат Акты на списание материалов, утвержденные руководителеми подписанные комиссией, с приложением лимитно-забоpных карт или дефектныхведомостей.
902(8013) „Оплата труда“
Учитываетсязаработная плата производственных рабочих. Основанием для начисления служат      табеля учета расхода рабочего времени, утвержденные и подписанные директором ТОО«Павлодарзернопродукт».
903(8014) „Отчисления от оплаты труда“
Косвеннымисчитаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (оказаниемнескольких видов услуг) .
Вгpуппиовке затрат по        статьям косвенные образуют комплексные статьи,состоящие из затрат, включающих несколько элементов.
Ониучитываются на счетах подраздела 93 (804) » Накладные расходы"
Всостав расходов включаются затраты, пpедусмотpенные Методическими рекомендациямик СБУ N 7«Учет товаpно-матеpиальных запасов » в части фоpмиpованиясостава затрат и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работи услуг)
930(8041) «Накладные расходы», где производится обобщение накладных расходов,учтенных на транзитных одноэлементных счетах:
934(8045) «Ремонт основных средств»
935(8046) «Износ основных средств»
937(8048) «Арендная плата»
938(8049) «Прочие», где учитываются прочие одноэлементные расходы подразделенийи производственных служб, не учтенные по счетам 931-937:
— связанные         с содержанием и эксплуатацией оборудования и др. рабочихмест;
— связанные         с содержанием зданий, сооружений и инвентаря;
— затраты по рационализации        и изобретательству;
— затраты по проведению испытаний, опытов, исследований;
— расходы на служебные командировки;
— расходы на связь;
— канцелярские расходы;
Вконце месяца суммы, учтенные по счетам 931-938, списываются на счет 930, азатем на 904(924) «Накладные расходы» .
Нарасходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени,вне прямой зависимости от объемов основной деятельности предприятия. Это — общие и административные расходы; — расходы на выплату процентов за кредит.
Онине включаются в себестоимость продукции и учитываются в том отчетном периоде, вкотором они были понесены.
— Подотчетные суммы, израсходованные для пpиобpетения запчастей, хозяйственного инвентаря,канцтоваров и т.п. на рынках, не имеющие      оправдательные документы, списываютсяна затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационнойкомиссии (материальные ценности на склад приходуются обычным порядком)
— Пpедпpиятие компенсирует затраты по использованию личного имущества pаботников,используемого в служебных и производственных целях при наличии договоров и расчетов,позволяющих отнести затраты на себестоимость.
— Организационные расходы, если         они не признаны         в качествевкладов в Уставный капитал, относятся на расходы периода.
4) Учетная политика в области учета товарно-материальныхзапасов.
Счета данного раздела включают в себя следующие подразделы:
— 201(1310) «Сырье и материалы»
— 203(1310) «Топливо»;
— 204 (1310) «Тара и тарные материалы»;
— 205 (1310) «Запасные части»;
— 206 (1310) «Прочие материал»;
— 221 (1320) «Готовая продукция»;
— 222 (1330) «Товары приобретенные».
Оценка выбытия товарно-материальных запасов осуществляетсяпо методу средневзвешенной стоимости.
Учетная политика в области учета товаров.
Данный подраздел включает в себя счет 221 (1320) «Готоваяпродукция», 222 (1330) «Товары приобретенные».
Учет готовой продукции ведется на счете 221 (1320) «Готоваяпродукция» в разрезе каждого наименования готовой продукции с сортировкой поартикулам. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости,списывается согласно метода специфической идентификации.
Инвентаризация всех товарно-материальных ценностейпроизводится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителемпредприятия, но не реже одного раза в год.
В учетной политике оговорены случаи, когда инвентаризацияпроводится в обязательном порядке:
— при смене материально ответственных лиц (на деньприемки-передачи дел);
— при установлении фактов хищения или злоупотреблений, атакже порчи основных средств и/или товарно-материальных запасов;
— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации организации перед составлениемразделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательствомРеспублики Казахстан;
— при составлении годовой финансовой отчетности.
Результаты инвентаризации оформляются актом. В случаевыявления излишков, то они приходуются как прочий доход от неосновнойдеятельности ТОО «Павлодарзернопродукт» по счету 727 (6280). В случаевыявленной недостачи по решению комиссии недостача списывается на виновное лицопо счету 334 (1283) либо на обще-административные расходы фирмы по счету 821(7210).
5) Учетная политика в области учета основных средств инематериальных активов.
Учет нематериальных активов ведется на счетах 102 (2730)«Программное обеспечение» и 106 (2730) «Прочие». Амортизация нематериальныхактивов ведется на счетах 112 (2741) «Амортизация нематериальныхактивов-программное обеспечение» и 116 (2741) «Амортизация нематериальныхактивов –прочие». Аналитический учет нематериальных активов в бухгалтерии иместах их использования и начисление амортизации ведется в ведомостях учетанематериальных активов.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется на счетах:
— 123 (2410) «Машины и оборудование»;
— 124 (2410) «Транспортные средства»;
— 125 (2410) «Прочие»
Амортизация основных средств ведется на счетах:
— 132 (2421) «Износ машин и оборудования»;
— 133 (2421) «Износ транспортных средств»;
— 134 (2421) «Износ прочие».
Учет основных средств в местах их эксплуатации учитываетсяв ведомостях учета основных средств. Инвентаризация основных средствпроизводится один раз в год (на 1 декабря).
В бухгалтерии основные средства учитываются винвентаризационных ведомостях по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Начисление амортизации производится по установленным нормамс применением равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости.
6)Учетная политика в области учета денежных средств.
ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банках. Посчету 451(1010) открываются субсчета:
В учете денежных средств ТОО руководствуется действующимизаконодательными и нормативными актами, формирующими учетную политику.
7) Оценка и признание дохода.
Доход признается вбухгалтерском учете и отражается в финансовой отчетности методом начислений насчетах раздела 7 Типового плана счетов согласно КСБУ и 60 подраздела согласноМСФО.
8) Учетная политика в области учета финансовых результатов,использования чистого дохода, фондов, заемных средств и финансирования.
Кредиты банков и заемные средства привлекаются по решениюучредителей на основе разрабатываемых соответствующими службами предприятиябизнес-планов на планируемый период (год, квартал).
9) Учетная политика в области общей организации учета.
Учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинствоотчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципужурналов-ордеров с учетом специфики предприятия.
10) Учетная политика в области обеспечения внутреннего ивнешнего контроля.
Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственнымиоперациями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешнийконтроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решениюучредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.
2.2 Цели и задачиаудита доходов и расходов
В процессе формирования финансовой информации, от моментасбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представлениясистематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не толькообъект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработкиинформации.
Цель аудита учетадоходов и расходов:
-        подготовка ипредставление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должнабыть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании запредшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;
-    подготовка ипредставление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовоеположение компании.
Процедуры сбора, регистрациии систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многомзависят от субъективного -мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовойотчетности.
При этом возникаетугроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя,поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат«субъективного представления об объектах учета».
Приступая к проверкеаудитору необходимо изучить все нормативною документы, касающиеся порядкасбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.
В задачи аудитора припроверке учета доходов и расходов входит следующее:
-    проверить соответствуетли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетнойполитике;
- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документыи как организован документооборот;
- полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризацияимущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;
-    осуществляет лиглавный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности заорганизацией и ведением бухгалтерского учета;
-      обеспечивает лиорганизация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образованиянедостач, растрат, незаконного расходования имущества;
-    своевременно ливедутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учетааналитическому учету;
-      и соответствуетли показатели финансовой отчетности данным главной книги.
При ознакомлении спредприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратитьвнимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры.
А именно проведениегодовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.
До проведенияинвентаризации аудитору следует запросить документы о результатахинвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве иструктуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведенияконтрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемамитоварно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах иххранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализироватьсистему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов ипроинструктировать их.
Выявленные приинвентаризации расхождения фактического наличия имущества с даннымибухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию,недостачи — расходом.
По окончанииинвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии спредложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхожденийфактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждаетсяруководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.
Сроки и частотапроведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете иотчетности.
При сменематериально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия такжетребуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но неранее 1 октября отчетного года.
Следует иметь ввиду,что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как вЗаконе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена наруководителя предприятия.

Таблица 1 -Схемаинвентаризации на предприятииОбъекты инвентаризации Особенности проверки 1 2 Нематериальные активы
При инвентаризации нематериальных активов рекомендуется проверить:
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;
наличие документов, подтверждающих права организации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др.). Основные средства
До начала инвентаризации основных средств проверяется:
1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;
2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера. Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Товарно-материальные запасы
При хранении товарно-материальных запасов в
разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки товарно-материальных запасов помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Не рекомендуется вносить в описи данные об остатках товарно-материальных запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия. Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути. Расчеты с дебиторами и кредиторами Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить: 1) тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы; 2) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Инвестиции Проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги. Инвестиции в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. Денежные средства и бланки строгой отчетности Полный полистный пересчет всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг). Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовойотчетности.
Практика показывает,что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанныхнорм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками вотношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетахбухгалтерского учета.
Излишки выявленные входе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету и по кредиту счета 727«Прочие доходы от не основной деятельности».
Выявленные недостачидолжны быть отнесены на счет 333 «Прочая дебиторская задолженность.
Недостача товаровможет быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взысканиис виновных лиц отказано судом.
2.3 Оценка системы внутреннегоконтроля
Аудитор долженприобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода кпроведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторскихпроцедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня,аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннегоконтроля — это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководствомсубъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности,включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращениеи обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей исвоевременную подготовку достоверной финансовой информации.
Компоненты системывнутреннего контроля показаны в таблице2.
Таблица 2 –Компонентысистемы внутреннего контроляКомпоненты Описание компонента Ключевые факторы 1.Контрольная среда Определяет мнение поведения организации, влияет на осознание системы контроля входящими в данную среду, является основой для всех других компонентах СВК
Факторы среды контроля:
— честность и этические ценности
— готовность быть компетентным (уровень квалификации и периодичность повышения)
— совет директоров, руководство компании, акционеров весь управленческий персонал
— организационная структура предприятия
— наделения полномочиями и ответственностью
— политика и практика управления человеческими ресурсами
2.Оценка
риска Выявление, анализ и управления с субъектами риска имеющими отношения подготовки к фин.отчет., ее достоверному представлению в соответствии с СБУ
В процессе оценки необходимо рассматривать:
— взаимосвязь рисков и конкретных утверждений фин.отчет.
— обработка и подведение итогов фин. Данных
— внутренние и внешние события и обстоятельства
— специальное рассмотрение обстоятельств 3. Система БУ Система БУ состоит из методов и записей созданных для индентификации сбора, анализа, классификацию учета операции субъектов, а также для обеспечения отражения в отчетности соответствующих активов и обязательств
Основное внимание системы БУ уделяется следующим операциям:
— эффективность системы БУ должна привести к ведению операции таким образом, чтобы предотвратить искажения в утверждениях руководства касательно финансовой отчетности
— система БУ должна представлять полный операционный след. 4 Контрольные процедуры Политика и процедуры помогающие обеспечить выполнение директив руководства, а также то что предпринимаются необходимые меры для снижения риска возникающего при достижении задач субъекта
Средства контроля за обработкой информации БУ:
— общие средства контроля
— прикладные средства контроля
— документы и учтенные записи
— независимые проверки
— выполнение обзора
— мониторинг
— разделение обязанности
Разделение обязанностей подразумевает, что работникикомпании не выполняют несовместимые обязанности. Обязанности считаютсянесовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершившийошибку или мошенничество. Занимает должность, позволяющему ему скрыть этот фактпри текущем выполнении своих обязанностей. ЭффективностьСВК должна обеспечивать:
— надежные средства охраны в виде сигнализации системыхранения ключей, печати, открывающихся сейфов;
— ограничение доступа к деньгам и товарно-материальнымзапасам (ТМЗ);
— наличие в достаточном объеме складских помещений,измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ ;
— систематическое обучение персонала, с правилами работыТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц (МОЛ) на предметсоответствия занимаемой должности;
— внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и в кассе итоваров в магазинах.
На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модельаудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и дляпланирования объемов и сроков работы.
«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующееаудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена.Аудиторский риск имеет три компонента:
«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операцийискажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности сискажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущенииотсутствия соответствующего внутреннего контроля.
«Риск контроля» — риск того, что искажение, которое может иметь место всальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено иливыявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существуне обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, котороеможет быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в другихсальдо счетов или классах операций.
Модель аудиторского риска представлена в виде формулы:
AR= IR * CR * DR, где:
AR – совокупныйаудиторский риск;
IR –неотъемлемый риск;
CR –риск контроля;
DR –риск необнаружения.
Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета ивнутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработкиэффективного подхода к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональноесуждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур,необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.
Оценка внутреннегоконтроля на предприятии ТОО «Павлодарзернопродукт» была проведена на основанииСтандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежностьсистемы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.
Во-первых, системавнутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, аименно:
1) в бухгалтерии находятся документы, регламентирующиесоздание и порядок ведения бухгалтерского учета
2) документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства.Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственнопосле совершения операции.
3) поступление и движение материальных ценностей ведется нетолько в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить обэффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.
Во-вторых, былапроанализирована контрольная среда ТОО «Павлодарзернопродукт».
Хозяйственнаядеятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующегозаконодательства.
Организационнаяструктура ТОО «Павлодарзернопродукт» не предполагает четкого разделенияобязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимыефункции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учетаактивов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты мере пообеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: созданиезапасных копий, защита компьютерных программ.
На предприятии ТОО«Павлодарзернопродукт» была проведена аудиторская проверка за 2007 год. По еерезультатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.
Также контрольнаясреда включает в себя и эффективную кадровую политику. На ТОО«Павлодарзернопродукт» кадровая политика проводилась устаревшими способами. Приподборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуюти эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку и обучениемолодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том,что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежныхработников.
Третьим элементомсистемы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, однойиз процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. Врезультате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающиезадолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлятьэффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторскойзадолженностей.
Проверка(исследование) учетных документов — приемы установления достоверностиосуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Имиявляются: способы проверки документов, приемы фактического контроля,наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.
Классификацияметодических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ейпоследовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числеосновных способов документального контроля следует выделить:
— формальную;
— арифметическую;
— юридическую;
— логическую;
— сплошную, несплошную, также выборочную;
— встречную проверку;
— способ обратногосчета;
— оценку законности иобоснованности хозяйственных операций;
— восстановлениеучета.
Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечиваютполучение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтвержденияутверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений,содержащихся в утверждениях финансовой отчетности. Применяя выше перечисленныепроцедуры аудитор при проверки доходов и расходов уделяет внимание наопределенные моменты.
Данные годовой инвентаризации. Фактические остатки, наначало приведенные в описях сопоставляем с остатками товарного отчета на этудату, данными журнала-ордера и Главной книги. Обороты по поступлению и выбытиюимущества предприятия и остатки их на конец месяца, приведенные в Журнале-ордересверяем с оборотами и остатками в Главной книге.
При проверке соответствия фактического наличия имущества поучетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает группуимущества, по которым проводит сплошную проверку в местах их хранения. Объектомвнимания на этапе проверки состояния складского хозяйства являются:
- порядок хранения материальных ценностей на складах;
- соответствие мест хранения условиям сохранности.
Обычно контроль оприходованных ценностей осуществляется путем анализарасчетных документов поступающих от поставщиков. При этом проверке подвергаютсяследующие документы: товарно-транспортные накладные, счета- фактуры,журналы-ордера, Главная книга и баланс.
Для тестирования средств контроля на практике применяюттесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля. В ТОО«Павлодарзернопродукт» при проверке текущих активов были использованы тестыконтроля (Приложение Б ).
Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудиторунеобходимо оценить, насколько структура внутреннего контроля и егофункционирование соответствует предварительной оценке риска внутреннегоконтроля. Оценка отклонений может привести в итоге к тому, что аудитор сделаетвывод, что определенный ранее уровень риска внутреннего контроля следуетпересмотреть. В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки иобъем запланированных процедур по существу.
Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, напроверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те,которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. Приэтом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.
В ТОО «Павлодарзернопродукт» при проверке условий храненияТМЗ были обнаружены следующие допущения:
— кладовщик не заполняет материальный ярлык на каждый номенклатурный номер.
— не опечатывает складское помещение в конце рабочего дня.
— не ведет количественный учет товара.
При проведении тестирования системы внутреннего контроля,финансовой отчетности был получены следующие аудиторские доказательства:
— учетная политика составлена грамотно, но в бухгалтерскомучете имеются недочеты (номера счет-фактур и накладных ведутся не по порядку, синтетическиесчета учета запасов используются не по назначению);
После того как аудитор завершил изучение системывнутрихозяйственного контроля ТОО «Павлодарзернопродукт», оценил риск контроляи выполнил проверки операций, уместно разработать и выполнить аналитическиепроцедуры и тесты статей баланса.
Анализируя бухгалтерские проводки по движению имуществапредприятия и его обязательств аудитор определяет наиболее важные счета, сальдопо которым отражается в балансе.
Аудитор определяет для анализа кредиторскую задолженность иформирование себестоимости.
Анализируя кредиторскую задолженность, проводятся рядпроцедур необходимых для доказательств: сбор актов сверок по кредиторам,проверка первичных документов (счетов-фактур, накладных), а так жеподтверждение факта оплаты по счетам. Затем аудитор анализирует допустимыйпредел непогашенных счетов. При проверки кредиторской задолженности по ТОО«Павлодарзернопродукт» аудитор подтвердил неточность отражения в балансе из-заокругления сумм в главной книге, по времени значительную задержку в оплатесчетов кредиторов, что отрицательно сказывается на финансовом состояниипредприятия.
При анализе себестоимости услуг, а именно своевременности инеобходимости списания товарно-материальных запасов, аудитор установил, чтоматериалы приобретаются со значительным запасом, что приводит к потереликвидности активов, списание материалов проводится после предоставления услуги что очень важно: доходы по заявке и расходы (использованные материалы,зарплата) отражены в одном периоде. Таким образом наиболее важные статьибаланса на которые могли бы повлиять движения ТМЗ отражены точно.
При тестировании финансовой отчетности- баланса (ПриложениеА) не было обнаружено существенных искажений. Активы и обязательствапредприятия отнесены верно и операции имеют место в том периоде, в котором былисовершены. В учете не обнаружено не отраженных операций. Таким образом аудитороценил степень искажения финансовой информации как несущественную и принялрешение о условно положительном заключении.
Утвержденияфинансовой отчетности — это утверждения руководства субъекта, представляемыепрямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Ониподразделяются на следующие категории:
— Существование,наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;
— Права иобязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определеннуюдату;
— Явление,возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция илипроизошло событие, имеющее отношение к субъекту;
— Полнота: нетнеотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытыхстатей;
— Оценка(распределение стоимости): актив или обязательство отражаются посоответствующей балансовой стоимости;
— Измерение: операцияили событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся ксоответствующему периоду;
— Представление и раскрытие:статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемойконцептуальной основой представления финансовой отчетности.
2.4 Программааудита и аналитические процедуры
Работа аудиторастрого организованный процесс, которому присущ] строго определенные этапы, порядокведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.
На практике различаютследующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:
а) Предварительноеознакомление с предприятием — оценивание экономической среды в которой работаетсубъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта,маркетинг, реализация продукции.
На этом этапе аудиторформирует свое мнение о предприятии. б) Заключение договора на проведениеаудиторской проверки.
Предполагается, чтописьму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведениеаудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства какаудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательствадо начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждаетсогласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степеньответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторскихуслуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре посоглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числеразмеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученногоэкономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счетсобственных средств договаривающихся сторон.
Расходы, связанные соплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятсяпроверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимостьпродукции работ, услуг).
в) Планированиеаудита: составление плана и программы.
После ознакомления спредприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана ипрограммы своей работы.
В общем плане напрактике выделяются следующие разделы:
- ознакомление с предприятием;
- договор;
- программа;
- процедуры;
— заключение.
В программе болееподробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того илииного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверкапроводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основныеучастки работы, характер проверки и ее продолжительность.
г) Системное изучениевыполнение аудиторских процедур.
Проверка начинается собщего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты иправильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особоевнимание обращается на правильное составление баланса. В целях наиболееэффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующейпоследовательности:
-Аудит расходов
-Аудит доходов.
д) Составлениезаключения по результатам аудита.
Выполнение аудитором(аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторскогозаключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено вдоговоре.
Аудиторскоезаключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов идолжно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждениядостоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетностизаказчика.
Валовой доходпредставляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ,услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результатеосновной деятельности. Установив достоверность суммы дохода от реализациипродукции, аудитор должен проверить статью «Себестоимость реализованнойпродукции (работ, услуг)», по этой статье отражается не полная себестоимостьреализованной продукции, а производственная себестоимость.
Не менее тщательноследует проверить статью «Доход от основной деятельности». Величина дохода отосновной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммыобщих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов пореализации, в совокупности составляющих расходы периода.
В отличие от затратна производство продукции эти расходы не зависят от объема производства иопределены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видамиреализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять попериодам времени, а не на основе объема продукции.
Хозяйствующий субъектнесет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периодаон ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности, основноеотличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том,что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такойподход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципамиосторожности, соответствия.
Расходы периода — этопоказатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда какпоказатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальныхзапасов и отражаются как часть активов хозяйствующего субъекта в балансе, атолько потом становятся показателем отчета о результатахфинансово-хозяйственной деятельности.
К расходам на выплатупроцентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов покредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по аренде имущества;выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить правильностькорреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов навыплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру №14 по кредиту счета 831 «Расходы по процентам».
Особое вниманиеуделяется проверке расходов, связанных с реализацией услуг. В состав этихрасходов входят:
- заработная плата работников, отчисления от заработной платыработников, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы,амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств,используемых при реализации запасов и другие;
- расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта отправления;на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническиморганизациям; на коммунальные услуги; по содержанию помещений для хранениятоваров в местах их реализации;
-   расходы по изучениюрынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы наразработку и издание рекламных изделий;
— участие ввыставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами,соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническиморганизациям бесплатно и не подлежащим возврату, и другие аналогичные расходы.
Проверяетсяправильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главнойкниги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров(работ, услуг)».
Предметом вниманиядолжна стать статья «Доход от неосновной деятельности», которая непосредственноне связана с операциями по производству и реализации продукции, и представляетсобой совокупность следующих доходов: 1) доходы от реализации нематериальныхактивов (счет 721); 2) доходы от реализации основных средств (счет 722); 3)доходы от реализации ценных бумаг (счет 723); 4) дивиденды по акциям и доходы ввиде процентов (счет 724); 5) доход от курсовой разницы (счет 725); 6) субсидииисполнительных органов власти (счет 726); 7) прочие (счет 727). На этом счетемогут быть учтены доходы от списания долгов, от безвозмездно полученногоимущества, доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальныхактивов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году,роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных спроизводством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Типовыекорреспонденции при формировании доходов и расходов рассмотрены в приложении В.
Доходы по этимстатьям не могут быть получены без осуществления расходов по неосновнойдеятельности, связанных с реализацией нематериальных активов, основных средств,ценных бумаг и с курсовой разницей. Аудитору необходимо проверить правильностьотражения хозяйственных операций на этих счетах, сопоставить данные Главнойкниги по этим счетам с данными журнала-ордера № 14 по кредиту счетов подраздела84 «Расходы по неосновной деятельности».
Доходы от основной инеосновной деятельности, представляют собой в совокупности доход от обычнойдеятельности до налогообложения, или совокупный доход, который в соответствии сНалоговым Кодексом, подлежит налогообложению.
Аудитор долженпроверить правильность произведенных расчетов по подоходному налогу,сопоставить данные счета 851 «Расходы по подоходному налогу» с журналом ордером№ 14 по кредиту этого счета.
Заключительнымпоказателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходовот обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаютсясобытия или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица.Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто илирегулярно (например, стихийные бедствия).
На чистый доходхозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние убытки от чрезвычайныхситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия в другихорганизациях.
Под прекращеннойоперацией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собойотдельное направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждойчрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке. По каждойпрекращенной операции здесь следует раскрыть: 1) сущность прекращеннойоперации; 2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которыхоперация включается в целях подготовки финансовой отчетности; 3) датафактического прекращения операции в целях учета; 4) способ прекращения(продажа, ликвидация и т.д.); 5) убыток от прекращенной операции; 6) убыток отобычной деятельности филиала за отчетный период.
Аудитор должентщательно изучить эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке. СхемаТ-счетов рассмотрена в приложении Г.
Величину чистогодохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотовпо счету 571 «Итоговый доход (убыток)», сальдо которого переносится на счет«Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».
План и программааудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторскойдеятельности .
Общий план
Проверяемаяорганизация          ТОО «Павлодарзернопродукт»
Период аудита                             8.01.2008- 1.02.2008
Количествочеловеко-часов 200
Таблица 3- Общий планаудиторской проверкиПланируемые виды работ Дата
1 Ознакомление с организационно-управленческой структурой ТОО «Павлодарзернопродукт».
Ознакомиться с Уставом предприятия.: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов. 08.01.2008
2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить:
- учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета
- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности
- форму, регистры учета
- порядок предоставление отчетности
— организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции роль и место вычислительной техники в велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности 09.01.2008
3 Проверить:
- процедуру отбора, найма и продвижения кадров.
- Существуют ли ревизионные комиссии
- Наличие средств внутреннего контроля
- Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита 09.01.2008
4 Проверить оформления и хранения документов:
- наличие обязательных реквизитов
- своевременное отражение операций в соответствующих регистрах 10.01.2008 5 Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка. 11.01.2008 6 Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов по видам их погашения. 14.01.2008 7 Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости. 15.01.2008 8 Проверить соответствие списанных расходов фактическим затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и расходными ордерами к отчету кассира. 16.01.2008 9 Проверить правильность отнесение сумм на конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов. 17.01.2008 10 Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей. 18.01.2008 11 Проверить соответствие отпуска материалов в производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных производственных и материальных отчетов, правильно ли включены в себестоимость отдельные виды затрат. 21.01.2008 12 Убедиться в полноте оприходования основных средств по количеству и стоимости. 22.01.2008 13 Проверить правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг ) в первичных документах. 23.01.2008 14 Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах, с данными в первичных документах. 24.01.2008 15 Сверить данные аналитического учета с записями по счетам синтетического учета. 24.01.2008 17 Проверить соответствие данных, отраженных журналах-ордерах, с данными в Главной книге. 25.01.2008 18 Определить, какой метод учета выручки от реализации выбрало предприятие в своей учетной политике. 28.01.2008 19 Проверить правильность определения выручки от реализации продукции, работ, услуг. 28.01.2008 20 Определить правильность формирования предприятием прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет. 28.01.2008 20 Установить, как формировались и использовались фонды в соответствии с их назначением. Проверить наличие и достоверность документов, обосновывающих выплаты. Проверить соответствие создаваемых фондов законодательству, уставу. 29.01.2008
21 Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой прибыли. Определить арифметическую
правильность и законность расчета начисления налога на
прибыль. 30.01.2008 22 Составление отчета по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения. 31.01.2008
При определениивнутрихозяйственного риска было установлено следующее:
а) все учитываемые операции действительно имели место; )хозяйственные операции были соответственным образом разрешены; совершенныеоперации учитываются, отражаются в учете; операции должным образом оцениваются (т.е.,например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, ониправильно отфактурованы и отражены в учете);
б) операции правильно разнесены по счетам;
в) операциирегистрируются своевременно;
г) операции должным образом отражены в учетных регистрах иправильно перенесены в Главную книгу.
Исходя из этого ианализируя особенности функционирования и текущего экономического положенияотрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников,ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложностьучитываемы хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить какнизкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%. Определение риска контроля — этооценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способностиобнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее системавнутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.При общемзнакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличиеотдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нетдокумента, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этимсистема внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует среднийриск, равный 60%. Риск аудита примем равным 4%. Риск необнаружения = 4% /(50% +60%)- 0,04%. Расчет производится исходя из продолжительности проверки — 25дней, продолжительности рабочего дня — 8 часов и количества работающихаудиторов — 1 человека. Итого: 25*8* 1= 200 человеко-часов. Проверкапроводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки былиспользован систематический отбор изучался каждый третий документсоответствующей категории.
2.5 Системноеизучение и выполнение аудиторских процедур (сбор и оценка аудиторскихдоказательств)
Согласно учетнойполитике инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии сграфиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одногораза в год. Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не попорядку. В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм впервичных документах, в журналах — ордерах, в ведомостях аналитического учета ив Главной книги. В проверенных документах все суммы из первичных документовверно отражены в ведомостях аналитического учета.
При проверки условийхранения товаров было обнаружено следующее:
— Не опечатываетскладское помещение в конце рабочего дня.
По проведеннойпроверки были получены следующие результаты и рекомендуется: Во времяаудиторской проверки за 2007 год согласно плану были выявлены нарушения,содержания которых изложено в аудиторском отчете .
Учетная политика ТОО«Павлодарзернопродукт» не в полной мере отвечает требованиям бухгалтерскихстандартов, необходимо более детально изучить нормативные документы и внестидополнения к приказу «Об учетной политике». А именно: утвердить должностьбухгалтера по штату; составить и указать в учетной политике рабочий плансчетов; разработать организацию документооборота.
Рекомендуется кприказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей(должностные инструкции работников бухгалтерии, составление бухгалтерскойдокументации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетныхрегистров, план счетов и т.д.).В ходе проверки установлено нарушениеметодологии ведения бухгалтерского учета, инструкции по применению планасчетов.
Предприятиенеправильно выделяет НДС по реализованным работам, услугам.
Рекомендуется поитогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерииосуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, неподвергнутых аудиторской проверке.
2.6 Составление аудиторскогозаключения о представлении информации, недостатка СВК и разработка рекомендаций.
Аудиторская проверка была проведена в соответствии сдействующим на момент проверки законодательными актами и, а также стандартамиаудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерскийучет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостейхозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетомспецифики предприятия. При проверке были использованы первичные документы,журналы – ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2007 г.,бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.
В ходе проверки была проведена оценка системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственнымиоперациями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешнийконтроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решениюучредителей аудиторскими фирмами г.Алматы, на основе заключаемых договоров.
Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно,за исключением документов, выполненных на компьютере. В соответствии сзаконодательством РК все первичные документы должны содержать обязательныереквизиты. Однако на предприятия некоторые счета – фактуры, накладные несодержат наименование организации, от которой составлен документ, измерителихозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных засовершение хозяйственной операции. Согласно учетной политике инвентаризациятоварно-материальных ценностей проводится в соответствии с графиками,утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год.Однако фактически последняя инвентаризация проводилась при смене директора 15 октября 2003года. При проведении инвентаризации аудитором были выявлены излишкитоварной продукции, а также пересортица товара по артикулам и наименованию.
Проверка Главной книги показала, что в ней счетарасположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерныеарифметические округления, не учитываются тиын .
Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:
- Счета – фактуры;
- Накладные;
- Доверенности;
- Карточки складского учета;
- Акты приемки запасов по количеству и качеству.
Аудиторскоезаключение.
Я провела аудит доходов и расходов ТОО «Павлодарзернопродукт»на 1 января 2008 года и соответствующих отчетов о доходах и расходах и одвижении денег. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководительТОО «Павлодарзернопродукт». Я несу ответственность за выраженное мнение по этойфинансовой отчетности на основе проведенного мной аудита.
Я провела аудит в соответствии с положениями (стандартами)аудита, утвержденными в Республике Казахстан. Эти положения (стандарты)обязывают меня планировать и проводить аудит таким образом, чтобы получитьразумную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных искажений.Аудит включает в себя проверку на основе выборочных тестов данных,подтверждающих цифровой материал в финансовом отчете. Аудит также включает всебя оценку применяемых бухгалтерских принципов, равно как и оценкупредставления финансовой отчетности в целом.
Я считаю, что в ходе проверки собрано достаточно данных длязаключения.
По моему мнению отчетность во всех существенных аспектахверно отражает достоверную и точную картину состояния имущества и обязательств ТОО«Павлодарзернопродукт» на 1 января 2008 года, в соответствии с методами ведениябухгалтерского учета, утвержденного в Республике Казахстан.
Аудитор
Дата: 01.02.2008 г.
Адрес: г.Павлодар ул.Кутузова 168 кв.3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Успех деятельности предприятия непосредственно зависит отуровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Вусловиях рыночной экономики весьма важное значение приобретают конкретность иоперативность процесса управления, объективность и научная обоснованностьпринимаемых решений. Все управленческие решения вне зависимости от сроковдолжны быть обоснованными, мотивированными и оптимальными. Принятие последнихнаправлено на наиболее рациональное, эффективное использование материальных,трудовых и финансовых ресурсов, на устранение излишних издержек и потерь.
Каждый субъект,являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс, и наделенныйсобственными оборотными средствами, открывает в соответствии с постановлениемПравления Национального Банка РК от 02.06.2000 г. № 266 «Об утвержденииИнструкции о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов вбанках Республики Казахстан» в банках текущие, корреспондентские илисберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведениярасчетов.
Предметом исследования данной работы является организацияучета и аудита доходов и расходов в ТОО «Павлодарзернопродукт».
Объект исследования – Товарищество с ограниченнойответственностью ТОО «Павлодарзернопродукт».
Целью работы является исследование существующей методикиорганизации учета и аудита доходов и расходов на примере ТОО«Павлодарзернопродукт».
Проведенный аудит доходов и расходов выявил несущественныеошибки и подтвердил достоверность финансовых результатов.
В целом в плане эффективного управления предприятиемруководству фирмы было сделано ряд рекомендаций:
— к приказу об учетной политике разработать приложение длявнутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии,составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки храненияпервичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)
— исправить допущенные нарушения, и силами работниковбухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетныеданные, особенно по исчислению налоговых платежей.
ТОО«Павлодарзернопродукт» является финансово устойчивым, что подтверждает анализфинансово-хозяйственной деятельности проведенный на основании финансовойотчетности фирмы. В дальнейшем учреждение планирует расширять круг своейдеятельности, это поможет в будущем приобрести новых клиентов, снизитьсебестоимость на некоторые виды услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон РК “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от26 1995 года № 2732 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 августа2003 года).
2. Законы РК “Об аудиторской деятельности в РК” от 20 ноября1998 года № 304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 февраля 2005года). СБУ 7 «Учет ТМЗ» и методические рекомендации к нему.
3. Абдиманапов Д. Д., Юсупжанова А. К. Организация учета ТМЗ.Бухгалтерский учет и аудит. 2001. № 2, с. 44-54
4. Куранбаев К. С. Организация инвентаризации. Бухгалтерскийучет и аудит. 2003. № 4. с. 34-41
5. Радостовец В.К., Радостовец В. В., Шмидт О. И.Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центраудит-Казахстан. 2002. с. 728
6. Сайдалина С.Б. Учет денежных средств, займов, ТМЗ,Заработной платы. Производственный учет.-Алматы: Издательский дом “Бико”,2005.-272с.
7. Таменова И. Р. Учет ТМЗ. Бухгалтерский учет и аудит. 2005.№4.
8. Тулегинова Т. К. Налоговый и бухгалтерский учет ТМЗ. Бизнескласс. 2002. № 4. с. 10-13
9. Шамрай И. Проблемы организации службы внутреннего аудита всистеме управления предприятием в рыночных условиях хозяйствования. Поиск.Серия естественных наук. 2000. № 3. с. 148-154
10. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета.Приказ Минфина РК от 18 сентября 2002 года № 438. Файл бухгалтера.2002. № 42
11. Подборка материалов в рубриках «Комментарии специалистов» и«Вопросы читателей». Бюллетень бухгалтера, 2003 г., №21, с. 18

Не сдавайте скачаную работу преподавателю!

Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Доработать Узнать цену написания по вашей теме

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Заказать работу:

!	Курсовая работа
!	Дипломная работа
!	Реферат
!	Решение задач
!	Отчет по практике
!	Контрольная работа

Пишем реферат самостоятельно:

!	Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
!	План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
!	Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
!	Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
!	Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:

→	Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Другие популярные рефераты:

Реферат	Механические волны
Реферат	Обратная матрица
Реферат	Инверсия и ее применение
Реферат	Социокультурная динамика межпоколенных взаимодействий
Реферат	Расследование преступлений в сфере компьютерной информации
Реферат	Туристско-краеведческая характеристика Калининградской области
Реферат	Организация административно-хозяйственной службы гостиницы
Реферат	Диагностика психологической готовности ребенка к школе 2
Реферат	Модель современного менеджера
Реферат	Условия формирования военно-административной системы Южного Зауралья в XVII - первой половине XIX века

Сейчас смотрят :

Реферат	"Перестройка". Формирование "новой" государственной системы в России (1985 - 1995 гг.
Реферат	Появление и выявление подростковой депрессии
Реферат	Как подготовить специалиста: некоторые основные принципы обучения студентов
Реферат	Сравнительный анализ экономических систем
Реферат	Деятельность третейских судов
Реферат	Новые результаты моделирования гидравлических характеристик дилювальных потоков из позднечетвертичного Чуйско-курайского ледниково-подпрудного озера
Реферат	История наследственного права
Реферат	Динамика эволюции романо германской правовой семьи
Реферат	Мова програмування C++ та середовище розробки Microsoft Visual C++
Реферат	Организация работы судна
Реферат	Поляки в Литве
Реферат	Imigration Essay Research Paper Imigration Beginning in
Реферат	Беглец
Реферат	Grand Avenue Masks Essay Research Paper Windows
Реферат	Машины и их основные элементы

Реферат по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"

Аудит доходов и расходов на примере ТОО "Павлодарзернорпрод"

Другие популярные рефераты:

Сейчас смотрят :