Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"

Содержание
Введение………………………………………………………………………….......3
1.  Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ирасчетов.......6
2.  Оценка эффективности системы внутреннего контроля в МУП «Водоканал»………………………………………………………………………..8
3.  Нормативное регулирование бухгалтерского учета иналогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками…………………………………….13
4.  Аудит денежных средств и расчетов……………………………………….......15
4.1 Учет и аудит кассовых операций……………………………………….......15    4.2 Учет и аудит операций по расчетномусчету………………………………20
    4.3 Учет и аудитрасчетов с поставщиками и подрядчиками…………….…...25
   4.4 Учет  и аудит расчетов с покупателями и заказчиками…………………...28
   4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами…………………………...31
   4.6 Уровень существенности и аудиторский риск………………………...…..35
5.  Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием компьютера……………………………………………………………………….39
6.  Аудиторское заключение………………………………………………………..42
7.  Выводы и предложения………………………………………………………….44
Списокиспользованной литературы
Приложения
Введение
Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важноезначение для правильной организации денежного обращения  расчетов икредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использованиифинансо-вых ресурсов.
От успешности ее решения во многом зависитплатежеспособность пред-приятия, своевременность выплаты заработной платы егоперсоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.
Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов — является кон-троль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,правильностью и эф-фективностью использования денежных средств и кредитов,обеспечение сох-ранности денежной наличности и документов в кассе. В условияхрыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелоеисполь-зование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятиюдополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вло-жениивременно свободных денежных средств для получения прибыли (в депо-зиты банков,акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фон-ды и т.д.).
Из этой цели вытекают следующие основные задачибухгалтерского уче-та денежных средств:
— своевременное и правильное документирование операцийпо движению денежных средств и расчетов;
— контроль за сохранностью денежных средств в кассепредприятия;
— использованием денежных средств по их целевомуназначению;
— своевременность расчетов с поставщиками,покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социальногострахования, рабочими и служащи-ми и др.;
— своевременная проверка расчетов с дебиторами икредиторами для пре-дупреждения просроченной задолженности;
— своевременное выявление результатов инвентаризацииденежных сред-ств, документов и расчетов.
С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь встране по-полнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них являетсяпо-нятие аудита.
В Российской Федерации аудит – новое направление контроля захозяйст-венной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров«хлы -нул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы  деятельностипредприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности,налогообложения, порядка формирования себестоимости продук-ции. В действующиенормативные документы часто вносятся изменения и до-полнения, которые в силуразных обстоятельств не всегда доводятся до налого-плательщиков. Поэтомупоявились и нарушения (порой неумышленные) в соб-людении требований нормативныхдокументов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственногоконтроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себяконсультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета,оказываемых с це-лью улучшения бухгалтерского учета и отчетности напредприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формойстал аудит — дея-тельность направленная на снижение предпринимательского риска.
В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001г., ауди-торская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность понезависи-мой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита являетсявы-ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди-руемыхлиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодате-льству РФ.Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внут-ренним,первоначальным и периодическим.
Цель дипломной работы заключается в изучении и раскрытиипорядка ау-дита денежных средств и расчетов и разработки мероприятий посовершенство-ванию методик аудита и учета денежных средств.
Основными задачами данной работы являются:
— ознакомление с основной нормативной, методической иучебной литера-турой по теме работы;
— рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;
— выработка конкретных мер и предложений посовершенствованию ауди-та учета денежных операций на предприятии.
Объектом исследования выбрано муниципальное унитарноепредприятие «Водоканал».
Методологической и теоретической основой при написанииработы пос-лужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие норматив-ныеакты по изучаемым вопросам, учебная литература.
1.Цель, задачи, информационная база аудита денежных средстви расчетов.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудиторопределяет согласно правилу (стандарту) № 1«Цель и основные принципы аудита финан-совой (бухгалтерской) отчетности». Основнойцелью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверностибухгалтерской отчетности ауди-руемых лиц и соответствии порядка ведениябухгалтерского учета законодате-льству РФ. Следовательно, назначение аудита –это проверка финансовых отче-тов с целью:
Øподтверждения достоверных отчетов или консультации ихнедостоверности;
Øпроверки полноты, достоверности и точности отражения вучете и отчетнос-ти затрат, доходов и финансовых результатов деятельностипредприятия за проверяемый период;
Øконтроль за соблюдением законодательных и нормативныхдокументов, регу-лирующих правила ведения учета и составления отчетности,методологичес-кой оценки активов, обязательств и собственного капитала;
Øвыявление резервов лучшего использования собственныхосновных и оборот -ных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась ещеодна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите ихинтересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Основными задачамиучета денежных средств и расчетов являются:
Ø своевременноеи правильное документирование операций по движению дене-жных средств ирасчетов;
Ø оперативный,повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумагв кассе предприятия и других местах хранения;
Ø контрольза использованием денежных средств строго по целевому назначе-нию;
Ø контрольза правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банка-ми, персоналом;
Øконтроль за соблюдением форм расчетов, установленных вдоговорах с поку-пателями и поставщиками;
Ø своевременнаявыверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключе-ния просроченнойзадолженности.
Ø изыскание возможностей наиболее рационального вложениясвободных де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящихдоход.

2. Оценка эффективностисистемы внутреннего контроля в МУП       «Водоканал»
Для целей проверки структура внутреннего контроля можетбыть подраз-деле на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедурыконтро-ля.В результате проведения комплексной оценки средств внутреннегоконтро-ля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказатель-стврегулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Контрольная среда включает философию менеджмента и стильработы, организационную структуру организации, деятельность высшегоруководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности,управленчес-кие методы контроля исполнения операций, кадровую политику,различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверкивнешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное вни-маниеруководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором егоэффективности, поскольку фактически предопределяет отноше-ние всех сотрудниковк контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннегоаудита.
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такоеразделе-ние обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещениефун -кций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципыведения бух- галтерского учета и ведения учетных регистров, установленных дляидентифи-кации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетностисовер-шенных операций.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себяизучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственнойдеятельности проверяемого экономического субъекта:
1.  учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерскогоучета;
2.  организационная структура подразделения, ответственного заведение бухгал -терского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
3.  распределение обязанностей и полномочий между работниками,принимаю-щими участие в ведение учета и подготовки отчетности;
4.  организация подготовки, оборота и хранения документов,отражающих хозяй -ственные операции;
5.  порядок отражения хозяйственных операций в регистрахбухгалтерского уче-та, формы и методы обобщения данных таких регистров;
6.  порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетностина основе дан-ных бухгалтерского учета;
7.  роль и место средств вычислительной техники в ведении учетаи подготовки отчетности;
8.  критические области учета, где риск возникновения ошибокили искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
9.  средства контроля, предусмотренные в отдельных областяхсистемы учета.  
Процедуры контроля — это специальные проверки, проводимыеперсона-лом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок иис-кажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают нали-чиеэффективных процедур санкционирования, документирование, фактичес-кий контрольза отгрузками и оплатами и осуществление независимых прове-рок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает дваэтапа:
Øобщее знакомство с системой внутреннего контроля;
Øоценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представлениео подхо-дах руководства к организации внутреннего контроля учете денежныхсредств и расчетов. А также организационной структуре внутреннего контроля,нали-чии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руковод-ствана уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственно-сти,процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях вну-треннихаудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о сис-теме внутреннегоконтроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информациюо разделении обязанностей, санкционировании опе-раций, процедурах учета иконтроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудиторупредварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что являетсяважным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннегоконтроля ау-дитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшейработе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считаетэто невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудито-рскоемнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор прини-маетрешение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводитсяоценка ее надежности.
В задачу оценки надежности системы внутреннего контролявходит выяс-нение того, что предпринимается в организации для предотвращения,выявле-ния и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методикапервичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тес-тировании.Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому поло-жительному ответусоответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собойпрограмму дейс-твий, предназначенных для подтверждения достоверности оценкисистемы вну-треннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь нарекомендуе-мые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см.ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может бытьопреде-лена как «низкая», «средняя» или«высокая».
Оценка надежности системы    
внутреннего контроля
Сумма баллов по итогам  
тестирования Низкая 0 — 8 Средняя 9 — 16 Высокая 17 — 24
Тесты внутреннего контроля представлены в приложении 5. Поэтой таб-лице проверим, как осуществляется контроль на нашем предприятии.
Исходя из проведенного теста проверки контроля денежныхсредств оце-нка надежности системы внутреннего контроля может быть определенакак вы-сокая. 
В МУП «Водоканал» бухгалтерский учет напредприятии ведется соглас-но Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФи другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений иизменений в них.
Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал»осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главныйбухгалтер обеспечивает контро-ль и отражение на счетах всех хозяйственныхопераций, предоставление опера-тивной и результативной информации вустановленные сроки.
Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации», разработана учетная политика.Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно:способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оце-нкапроизводственных запасов, незавершенного производства, готовой продук-ции,признание прибыли от реализации продукции и т.д.
Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов –финансово-рас-четный, планово-экономический отдел.
Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам,по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации продук-ции,по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формиро-вание отчетностив фонды ведется с помощью программы «1С-Зарплата и Кад-ры».Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.
Следует отметить, что система бухгалтерского учета в МУП«Водоканал» может считаться эффективной, так как выполняютсяследующие требования:
1.  операции в учете правильно отражают временной период ихосуществления;
2.  операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
3.  операции правильно и соответствии с действующиминормативными положе-  ниями и учетной политикой отражены на счетахбухгалтерского учета.
4.  зафиксированы детали операций, имеющие существенноезначение для учета и отчетности;
5.  ограничена возможность появления злоупотреблений.
Если по итогам оценки надежность системы внутреннегоконтроля оцене-на как «высокая» или «средняя», то аудитордолжен учитывать это при разработ-ке программы аудита, однако не должендоверять системе абсолютно. Если на-дежность оценена как «низкая», тоаудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроляклиента. При анализе результатов тестирова-ния следует обратить особое вниманиена вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Оценка надежности системы внутреннего контроля можетсчитаться заве-ршенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующиеполитика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогутобнаружить существенные искажения информации по учету денежных средств ирасчетов. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контролязатру-днительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих доку-ментахописание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочныйпоказатель.
На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторскихдоказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов,соблюдения   правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверкудокументов. Важным методом получения информации должно стать непосредственноенаб-людение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.
3. Нормативноерегулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщикамии подрядчиками
Основными нормативными документами по учету денежныхсредств, рас-четов являются:
1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г.№3 4н (24.03.2000г).
4.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности  предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены ПриказомМин-фина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Методические рекомендации о порядке формированияпоказателей бухгалте- рской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от28.06.2000 г. № 60-н.
Учет денежных средстврегулируется следующими нормативными доку-ментами:
1.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимос- ть которых выражена в иностранной валюте».Утверждено приказом Минфи-на РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
2.  Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязате -льств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
3.  Положение «О безналичных расчетах в РоссийскойФедерации». Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от06.11.2001г.)
4.  «Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от26.02.96г.)
5.  «Положение о правилах организации наличного денежногообращения на тер -ритории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. №14-П.
6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организа-ции». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от06.07.99 г. № 529.
7.  Положение о правилах организации наличного денежногообращения на тер-ритории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от22.01.99 г.
Нормативными документами, регулирующими учет расчетныхопераций, являются:
1.  Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обяза-тельств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
2.  «Об установлении предельного размера расчетов наличнымиденьгами в Рос-сийской Федерации между юридическими лицами». УказаниеЦентробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.
3.  «Об изменении норм возмещения командировочных расходовна территории РФ». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. за № 49н сизменениями от 01.01. 2002 г.
4.  «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу надобавленную стои-мость» письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404.
5.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации». ПБУ 9/99. Ут-верждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.4. Аудит денежных средств и расчетов4.1 Учет и аудиткассовых операций
Предприятия, независимо от организационно-правовых форм приосущес-твлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Поряд-комведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным реше-нием советадиректоров Банка России от 22.09.93 г. №40.
Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетногосчета ст-рого на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованыне по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только впределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживаю-щимпредприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимитаденежные средства могут храниться только для выдачи заработной пла-ты, пособий,но не более 3-х рабочих дней.
Выполнение кассовых операций производится кассиром. Онявляется ма-териально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиромв обя-зательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной от-ветственности.Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на осно-вании первичныхдокументов типовой межведомственной формы. Прием нали-чных денег осуществляетсяпо приходным кассовым ордерам, которые обязате-льно должны быть подписаныглавным бухгалтером. Выдача наличных денеж-ных средств из кассы производится порасходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером ируководителем предприятия. Приход-ные и расходные кассовые ордера послеосуществления операций по ним под-писываются кассиром.
Расходные и приходные кассовые ордера являются первичнымидокумен-тами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассупре-дприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалте-риив специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по при-ходу иотдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ор-деровпроизводит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр анали-тическогоучета операций с наличными денежными средствами. Записи в кас-совую книгупроизводятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом ка-ссира,отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчи-тать итогопераций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложеннымиприходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.
Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50«Касса» – счет активный, основной, денежный.
Основные проводки по движению денежных средств в кассепредприятия:
1. Получено в кассу  с расчетного счета: Дт 50«Касса» Кт 51 «Расчетный счет».
2. Полученаналичными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, това-ров: Дт 50«Касса» Кт 90/1 «Выручка».
3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50«Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4. Получено в кассу в возмещение задолженности понедостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям».
5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50«Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6. Пообъявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 «Рас-четныйсчет» Кт 50 «Касса».
7. Выдано под отчет: Дт 71 «Расчетыс подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».
8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 «Расчетыс персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».
9. Выданоналичными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 «Расче-тыс разными дебиторами и кредиторами» Кт 50«Касса».
10. Выдано наличными за счет средств органов социальногострахования: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Кт 50 «Касса».
Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизиякассы. Резуль-таты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе,зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочиедоходы».
Недостача относится на материально-ответственное лицо(кассира).В учете составляются следующие проводки:
1. При обнаружении недостачи: Дт 94«Недостачи, потери от порчи  ценностей» Кт 50«Касса».
2. Выявленная недостача относится наматериально-ответственное лицо: Дт73/3 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» Кт 94 «Недостачи, потери от порчи  ценностей».
3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности понедостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73/3 «Расчетыпо возмещению материального ущерба».
4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 «Расчетыс пер-соналом по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материальногоущерба».
Целью аудиторской проверки кассовыхопераций является установление соответствия применяемой в организации методикиучета и налогообложения операций по движению наличных денежных средствдействующим в Российс-кой Федерации в проверяе­мом периоде нормативнымдокументам для форми-рования мнения о достоверности бухгалтерской от­четностиво всех существен-ных аспектах.
Кассовые операции целесообразнопроверять сплошным методом.
Аудиторская проверкакассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в такой последовательности:
•    инвентаризация кассы и обследование усло­вий хранения денежныхсредств:
•    проверка правильности документального оформления операций;
•    проверка полноты и своевременности опри­ходования денежных средств;
•    аудиторская проверка правильности списа­ния денег в расход;
•    проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины;
•    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерскогоучета;
•    оформление результатов проверки.
Источниками информация аудитакассовых операций являются:
§ Кассовая книга;
§ Отчеты кассира;
§ Приходные и расходные кассовые ордера(ПКО, РКО);
§ Авансовые отчеты. Список подотчетныхлиц;
§ Выписки банка;
§ Справка банка об установленном лимитеостатка денег в кассе;
§ Чековые книжки;
§ Хозяйственные договоры (в том числе сбанками);
§ Договоры о материальнойответственности;
§ Документы по ККМ;
§ Книги кассира-операциониста ;
§ Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
§ Журнал (книга) регистрации выданныхдоверенностей;
§ Журнал (книга) регистрациидепонированных сумм;
§ Журнал (книга) регистрации платежных(расчетно-платежных) ведомостей;
§ Приказы руководящего органа;
§ Акты ревизии кассы, актыинвентаризации;
—   Учетная политика в частидокументооборота;
§ журнал-ордер № 1 и ведомость№ 1 по учету кассовых операций;
§ Главная книга;
§ баланс предприятия (ф. № 1),2-й раздел актива;
§ Отчет о движении денежныхсредств (ф. № 4).
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провестиинвентариза-цию денежных средств, храня­щихся в кассе. Ее проводят вприсутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результатыинвентаризации оформляют ак­том, который подписывают кассир и главный бух­галтерорганизации. Акт яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данныенеобхо­димы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризациейпроводит­ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой,аудитору необходимо выяснить:
•    обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
•    имеется ли для хранения денег и других цен­ностей в кассе сейф илинесгораемый шкаф;
•    застрахована ли касса организации;
•    соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
•    соблюдается ли установленный лимит хране­ния денежной наличности поотдельным да­там.
Аудитор проверяет полноту исвоевремен­ность оприходования денег, по-лученных по каждо­му чеку из банка,путем сверки идентичных сумм, записан-ных в корешках чеков, и выписок банка.Чековые книжки, корешки использова-нных чеков, а также неиспользованные чекидолжны хра­ниться у главного бух-галтера. Направления использования денежныхсредств и их целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверитьполноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства,услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунальногохозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовыхордерах с отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ,услуг).
Все случаи неполного наборадокументов по кассовым операциям долж-ны быть за­фиксированы аудитором. По нимподсчитывают итог, который соиз-меряют с кредитовым оборотом посчету 50«Касса».
Проверим правильностьформирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе МУП «Водоканал»на 01.01.05 г.
Остаток на начало дня 30.12.04 г. поотчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложеныследующие первичные документы:
— приходный кассовый ордер № 1411 от30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание – реализация сырья,отражено – Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
— расходный кассовый ордер № 1074 от30.12.04 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание — выдача суммподотчет, отражено — Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;
         — расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г.,платежная ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание – выданазарплата Городиловой О.Г., отражено – Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплатетруда» Кт 50 «Касса».
Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражениев от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета – аналити-ческойведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г.
Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса»равно 2000 руб. />/>/>/>/>/>4.2 Учет и аудит операций порасчетному счету
В соответствии с Законом Российской Федерации «Опредприятиях и пре-дпринимательской деятельности» каждое предприятиевправе открывать в лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета дляхранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных икассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статусюридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Порядок открытия расчетного счета регламентированинструкцией Цент-рального банка Российской Федерации, в соответствии с которой,каждой орга-низацией может быть открыт расчетный счет в одном или несколькихбанках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количестворасчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:
1)  заявление на открытие счета;
2)  копии устава иучредительного договора, заверенные нотариально;
3)  нотариально заверенная копиясвидетельства о регистрации предприя-тия;
4)  карточка с образцамиподписей распорядителей кредитов (руко­водитель предприятия и главныйбухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двухэкземплярах;
5)  справки о постановке на учет(налоговой инспекции, пенсионного фон-да, органов социального страхования иобеспечения).
После открытия расчетного счета банкприсваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежныхдокументах, переда-ваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежныесредства, за-численные в форме выручки от реализации продукции, банковскихкредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисленияпоставщи-кам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаютсябанковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы идругих расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счетабанк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в оп-ределенныхслучаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетногосчета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, поисполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списатьпроценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату зарасчетно-кассовое обслуживание.
Периодически банк выдает владельцу счета выписки срасчетного счета. Выписка с расчетного счета — второй экземпляр лицевого счетаорганизации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на началопериода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечныйостаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учетаопераций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которымпроизво-дится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными до-кументамив бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выпискипроставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51. Выписки израсчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету51 «Расчетный счет». Этосчет активный, основной, денежный.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1. Полученына расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51«Расчетный счет» Кт 50 «Касса».
2. Зачисленана расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 «Рас-четныйсчет» Кт 90/1 «Выручка».
3. Зачисленана расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 «Расчетныйсчет» Кт  91/1 «Прочие доходы».
4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам изаймам» Дт 51 «Расчетный счет» Кт 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».
5. Полученына расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 «Расчетный счет» Кт91/1 «Прочие доходы».
6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51«Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 «Касса»Кт 51 «Расче-тный счет».
8. Перечисленов погашение задолженности поставщикам: Дт 60 «Расчеты с по-ставщиками иподрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет».
9. Перечисленов погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 «Расче-ты по налогам исборам» Кт 51 «Расчетный счет».
10. Перечислено в погашение задолженности органамсоциального страхования и обеспечения: Дт69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет».
11. Перечисление в погашение задолженности по  кредиту: Дт66, 67 «Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетныйсчет».
 Источники информации:
§  платежное поручение (кому перечислено);
§ платежное требование (был акцепт – оплата с согласияпредприятия или нет, целесообразность требования);
§  сводное платежное поручение и требование-поручение;
§  корешки чековой книжки на получение наличных денег;
§ журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки иплатежных поруче-ний – выписка выдается банком, если есть движение на расчетномсчете);
§  главная книга.
Целью аудиторской проверки операцийна рас­четном, валютном и других счетах в банке явля­етсяформирование мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности по разделу «Денеж­ные средства» и соответствии применяемойме­тодики учета денежных средств на счетах вбан­ке действующим в Российской Федерации нор­мативным документам. Ведется проверка полноты и правильнос-тисинтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка прово-дитсяпо каждому счету, открытому в банке.
Если подоговору банковского счета преду­смотрена выплата банком про-центов за пользо­ваниеденежными средствами, аудитор должен проверить, на-числяет ли организациядоходы ежемесячно или отражает их по факту зачисле­ния процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитортакже проверяет:
• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического уче­та по каждому расчетномусчету, отк-рыто­му в банке, составляется ли сводный ре­гистр;
•своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе­нию денежныхсредств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры покаждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регист­рахи в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупа-телями и заказ­чиками воплату поставленных материально-производственныхзапасов, выполненных работ иоказанных услуг, необходимо сверитьзаписи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с креди­товыми записями учетныхрегист-ров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами ».
Поступление денежных средств от финансо­во-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записейпо регистрам бухгал-терского учета по счетам66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам», 51 «Рас­четный счет», 55«Специа- льные счета в банках»,а также сверки выписок иприложен­ных к ним докуме-нтов.Особое внимание аудитор должен уде­литьпроверке полноты оприходова-ния налич­ныхденежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организа-ции). Дляэтого про­водят встречную проверку записей сданны­ми учетного регис-тра покредиту счета 50 «Касса ».Перечисление де­нежныхсредств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следуетанализи­ровать в разде-ле аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками»,чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальнойпроверке должны быть подверг­нуты операциипо счету 51 «Ра-счетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производс-тво», 26 «Общехозяйст­венные расходы », 25«Общепроизводственные рас­ходы»и др.), так как в дан­ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы,неоказан­ные услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций порасчетному счету явля­етсяпроверка списания денежных средствсо счета и полноты оприходо-вания наличных де­негв кассу. Аудитор должен проверить:
• приложена ли к выписке банка по операции снятияналичных денег квитан-ция к при­ходному кассовому ордеру;
• тождественность записей в регистрах синте­тического учета по кредиту счета 51 «Рас­четные счета» и дебету счета 50 «Касса».Выявленные в ходе проверки операций по расчетномусчету нарушения аудитор фиксирует в рабочей докуме-нтации  и отражает всправке (отчете) по результатам данногораздела аудиторс-кой проверки.
Рассмотрим порядок отражения движения денежныхсредств на расчет-ном счете МУП «Водоканал»». У предприятия открыт одинрасчетный счет в Кувандыкскос ОСБ.
Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.04 г.в Кувандыкском ОСБ остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП«Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были произведеныследую-щие операции:
— списано со счета комиссия банка по платежномупоручению № 865 от 31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено — Дт91 «Прочие доходы и рас-ходы» Кт 51.
Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашелотражение в вы-писке банка и регистре учета – аналитической ведомости по счету51. 4.3Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах спостав­щиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Рас­четы с поставщикамии подрядчиками».
Учет на счете 60 ведется методомначисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб­ретенныематериальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаютсянезависимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщикамии подряд­чиками» кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскомуучету товарно-материальных ценно­стей, работ, услуг в корреспонденции сосчетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальныхценно­стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи покредиту счета 60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками»производятся в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов,товаров, затрат на производство.
Аналитический учет посчету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми» ведется по каждомупредъявленному счету, а расчетов в порядке плано­вых платежей ­­– по каждомупоставщику и подряд­чику. Построение аналитического учета должно обеспечитьвозможность получения необходимых данных по:
• поставщикам по акцептованным идругим расчетным документам, срок оп-латы которых не наступил;
• поставщикам по неоплаченным в срок рас­четным документам; поставщи-кампо неот­фактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по полученному коммерческо­му кредиту и др.
Сальдо по счету 60 без учета сальдопо субсче­ту «Расчеты по авансам вы-данным» может быть толь­кокредитовым.
Счёт 60 «Расчёт с поставщиками иподрядчиками» корреспондирует со счетами:
1.  Оприходование патентов, лицензий идругих нематериальных активов: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт  60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
2.  Оприходование материальных ценностей,начисление стоимостных услуг по их доставке: Дт 07 «Оборудование кустановке», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
3.  Начисление задолженности наприобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказаниеуслуги: Дт 08 «Капитальные вложе-ния» Кт 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками».
4.  Начисление к уплате стоимостивыполняемых работ и услуг: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97  Кт 60 «Расчёты споставщиками и подрядчиками».
5.  Возврат излишне перечисленных сумм: Дт51,52 «Расчётный, валютный счёт»
Кт60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
6. Отражениеубытков от списания дебиторской задолженности с просрочены-ми сроками исковойдавности, начисление штрафов, неустоек и других санк-ций, присуждённых судомили признанных предприятием к уплате: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
7. Припоступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (дооприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по винепредприятия, его работников: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос-тей»Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводитсяпо следующим направ­лениям:
• проверка наличия и правильности оформления договоров;
• проверка полноты и правильности оприходова­ния полученныхматериальных ценностей (ра­бот, услуг);
• проверкасвоевременности и правильности оплаты за материальные ценности   (работы, услуги).
Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-циии других хозяйст­венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а такжеправильность оформления догово­ров. Договоры должны соответствовать требовани­ям действующегозаконодательства.
Сделки, осуществляемые сторонами умышлен­но без соблюденияустановлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают­ся ничтожны-ми(недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками иподрядчиками за полу­ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме,в соответствующем пе­риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные первичных документов с данными договора,заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте,своевременности и правиль­ности оприходования полученных мате-риальных ценностей (работ, услуг).
При проверке оплаты счетов поставщиков и по­дрядчиков аудиторустанавли-вает:
• подтверждены ли операции по погашению за­долженностисоответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас­совым ордерам, выпис-камибанка и платежны­ми поручениями, актами зачета взаимных тре­бований, век-селями, чеками и т. п.);
• подлинность и правильность оформления пла­тежных документов(наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка,заверенный перевод документовна иностранных языках и т. п.);
• соответствие данных платежных документов данным учетных регистровпо сче-ту 60 «Расче­ты споставщиками и подрядчиками»;
• соответствие данных регистров по счету 60 ре­гистрам по счетам 50, 51,52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудиторустанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон спросьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше­ния задолженности, а такжеправильность отраже­ния в учетных регистрах.
В ходе аудиторской проверки своевременности и полнотырасчетов с поста-вщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов споставщиками и под-рядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, чтобухгалтерский уч-ет на предприятии ведется в соответствии с действующиминормативными доку-ментами. Данные учетных регистров бухгалтерского учетарасчетов с поставщи-ками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, абухгалтерские ба-лансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги.Расчеты предприя-тия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетово прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.    
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторобоб-щает выявленные от­клонения и несоответствия и уточняет предварите­льную оцен-ку реальностисальдо.4.4Учет  и аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах спокупателя­ми и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62«Расчеты с покупателями и заказчи-ками».
Счет 62 «Расчеты с покупателямии заказчи­ками» дебетуется в корреспон-денции со счетами 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» на сум­мы, на которые предъявленыпокупателям расчет­ные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателямии заказчи­ками» кредитуется в корреспо-нденции со счетами учета денежныхсредств, расчетов на суммы посту­пивших платежей (включая суммы полученныхавансов) и т. п. На счете 62 также отра-жаются сум­мы полученных авансов ипредварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельномсубсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учетдолжен быть организован по каждому получен-ному авансу.
Аналитический учет по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:
•  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
•  при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
 Построение аналитического учетадолжно обеспечивать возможность по-лучения необходимых данных по:
• покупателям и заказчикам по расчетным до­кументам, срок оплаты которыхне наступил;
• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.
Счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» корреспондирует со  сче-тами:
1.  Отражена стоимость отгруженныхтоварно-материальных ценностей, выпол-ненных работ и оказанных услуг на моментперехода права собственности: Дт 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» Кт 90/1 «Выручка».
2.  Отражена сумма задолженностипокупателей в связи с реализацией им осно-вных средств, излишних материальныхценностей, и прочего имущества: Дт 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» Кт  91/1 «Прочие доходы».
3.  Отражен возврат покупателям излишнеполученной у них суммы: Дт62 «Рас-четы с покупателями и заказчиками» Кт50, 51, 52 счета денежных средств.
4. Поступили платежиот покупателей и заказчиков за реализованную им про-дукцию, работы, услуги: Дт50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
5. Зачтены суммыполученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет «Авансы полученные»Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При аудиторской проверке операций по расчетам с покупа­телями и заказчика-миустанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупате­лями изаказчиками » с Главной книгой и взаимосвя­занными регистрами. Записи по дебетусчета 62 сверяютсяс записями по кредиту счетов 90, 91,  60, 99.
В ходе аудиторской проверки МУП «Водоканал» установлено,что данные регистра по счету 62 соответствуют данным Главной книги и взаимосвязаннымрегистрам. 
Если законом или договором купли-продажи не предусмотренособый порядок перехода права соб­ственности на товар, то по общему правилу право собственнос-.51, 52 счета денежныхсредств________________________________________________________________________________________________типереходит от поставщика к покупа­телю в момент отгрузки товаров и отражается запи­сью Дт 62 «Расчеты спокупателями и заказчи­ками»,Кт 90 «Продажи»независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения — «по оплате» или «поотгрузке». Сопоставлением дат от­грузки по первичному документу и регистру сче­та 62 контролируется своевременностьотражения операций.
При проверке документальной обоснованности операций устанавливаетсясоответствие формиро­вания цены товара (продукции, работ, услуг) усло­виям дого-вора, а такжеправильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупате­лям. Полнота исвоевременность оплаты счетов по­купателями устанавли-вается путем взаимной сверки данных корреспондирующихсчетов 50, 51, 52 и про-слеживания записей в регистрах аналитического учета.
В ходе проверки анализируются факты просро­ченной дебиторскойзадолжен-ности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолжен-ности.По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обосно-ванность и правильность отражения.Суммы неистребованной кредитором задол-женности подлежатсписанию по истечении 4 месяцев со дня фактического полу-че­ния предприятием-должникомтоваров – как без­надежнаядебиторская задолжен-ность – на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях от-сутствует умысел. Припроверке в МУП «Водоканал» не выявлены факты списания просроченной дебиторскойзаложенности.
Аудитор проверяет наличие доказательств фак­тов истребованиядебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев смо-мента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание дол­жника банкротом,постановление правоохранитель­ных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).
Истребованная дебиторская задолженность мо­жет числиться на баланседо ис-течения срока иско­войдавности — 3 года (ст. 196 ГК РФ).
В ходе аудиторской проверки своевременности и полнотырасчетов с поку-пателями и заказчиками установлено, что учет расчетов с покупателямии заказчи-ками осуществляется на счете 62. Также установлено, что бухгалтерскийучет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативнымидокумента-ми. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателямии заказчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы сос-тавлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подт-вержденысоответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуютданным Главной книги и журналов-ордеров.   4.5 Учет и аудит расчетов сподотчетными лицами
В процессе работы предприятия могут возникнутьхозяйственные расхо-ды, которые не могут быть оплачены с расчетного счета илииз кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярскихтоваров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров,реализуемых част-ными лицами или сторонними организациями, командировочныерасходы и т.д.
При возникновении необходимости в таких операцияхсотруднику предп-риятия выдаются наличные деньги под отчет с последующимотчетом о произ-веденных расходах. Учет расчетов с подотчетными лицами ведетсяна счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По отношению к балансу – этоактивно-пас-сивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженностиподотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебетузаписывают-ся суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредитусуммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовыхотчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.
В учете составляютсяследующие проводки по счету 71 «Расчеты с подот-четными лицами»:
1. Выданопод отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы: Дт 71 «Расчетыс подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».
2. Подотчетныесуммы использованы на производственные нужды: Дт 25, 26«Общепроизводственные, общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчетыс под-отчетными лицами»
3.Подотчетные суммы израсходованы на приобретение материалов, товаров: Дт 10, 41«Материалы», «Товары» Кт 71 «Расчеты с подотчетнымилицами». Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
4. Взнос неиспользованных подотчетных сумм в кассу: Дт 50«Касса» Кт 71 «Ра-счеты с подотчетными лицами».
5.Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам: Дт70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» Кт 71 «Расчеты с подотчетнымилицами».
Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всегопроводится сплошнымспособом. Проверкаобоснованности выдачи авансов под отчет заключа-ется в установлении соблюдения тре­бованийПорядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в части выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операци-онныенужды. При этомаудитор устанавливает, соответствуют ли при­казу руково-дителя круг лиц,получающих под отчет авансы, а также размеры и сроки предоста-вляемых авансов.
При проверке расходных кас­совых ордеров, подтверждающих выдачу денегпод отчет, обращается вниманиена полноту заполнения всех реквизитов и, в частно-сти, на отражение осно­ваний для выдачи авансов.Выдача денег под отчет должна производиться при условии полного отчета конкретного подотчетноголица по ра-нее выданно­му авансу.
Проверка своевременности представления аван­совых отчетовосуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отче­тов со сро-ками,предусмотренными в командиро­вочном удостоверении или в приказе руково-дителя. Согласно Порядку ведениякассовых операций (п. 11) лица, получившие на-личные деньги под от­чет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по ис­течении сро-ка, на который они выданы, или со днявозвращения их из командировкипредъяви-ть в бух­галтерию отчет обизрасходованных суммах и про­известиокончательный расчет по ним. Еслиаудитор установил несоблюдение этого порядка,то необходи-мо далее проверить выполне­ниетребований плана счетов об отражении подотчет-ных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 «Недостачи и поте-ри отпорчи ценностей» (Дт 94, Кт 71)и последующее списание этих сумм. Провер-ка документальной обоснованности ис­пользования подотчетных сумм осуществляет-ся путем установления наличия и правильности офор­мления документов, подтвер-ждающих расходова­ние подотчетных сумм, и их последующего отражения.
При  проверке  авансовых отчетов  обращается внимание на соблюдениеуста-новленного предель­ного размера расчетов наличными денежными сред­ствами, осу-ществляемых от имени организации,т.е. юридического лица. Суммы по первичнымдоку­ментам (накладная, счет-фактура,квитанция к при­ходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом,установленным ЦБ РФ. При этом следует проверить, непроизводились ли выплаты в адрес одногопоста-вщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты сумми-руются и сравниваются с лимитом.
Входе аудиторской проверке в МУП «Водоканал» установлено, что на пред-приятиисоблюдаются сроки предоставления авансовых отчетов, не выявлено слу-чаевпредоставления авансовых сумм под отчет лицам не отчитавшимся по ранее выданнымавансам.  
Прослеживая корреспонденцию счетов, указан­ную в авансовыхотчетах, ауди-тор обращает внима­ние на характер произведенных затрат:
• расходы, связанные с производственной деяте­льностью (Дт 20-26, 44, Кт71), следует отражатьна счетах учета затрат;
• расходы социального инепроизводственного назначения (Дт 84, Кт 71) списыва-ют­ся за счет собственныхсредств предприятия;
• расходы капитального характера (Дт 08, Кт 71) и расходы,связанные с приоб-рете­нием МПЗ, включаются в покупную стоимость (Дт 10,  15, 16, Кт 71).
Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагаетприз-нание факта слу­жебной командировки и проверку обоснованно­сти и правильности Расходов,связанных с команди­ровкой.
Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает нали-чиекомандировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответст-вующимиотметками о выбытии и прибы­тии; первичных документов, подтверждаю-щих рас­ходы. Авансовые отчетыдолжны быть утверждены руководителем предпри-ятия.
Проверка осуществляется путем сопоставления данныхавансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных.Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметоко прибы­тии и убытии вкомандировочном удостоверении), размера суточных в преде-лах установленных норм и сверх норм. Расходы попроезду к месту команди­ровки и обратно определяются по данным прило­женных проездныхдокументов воздушно-го, желез­нодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования.
Затраты за пользование постельными принад­лежностями должны быть подт-верждены соответст­вующей справкой или отметкой, сделаннойна би­лете.
Расходына проживание возмещаются команди­рованному на основе подтверж-дающих документов и в полном размере относятся насебестоимость. Вцелях на-логообложения данные расходы прини­маются только в пределах действующих норм не более 550 руб. в сутки. В размере 50 %от стоимости места за сутки возмещаются расходы за бронирова­ние мест в гостинице. При отсутствииподтвержда­ющих доку-ментовоплата найма жилого помещения возмещается по норме 12 руб. Оплата су-точных – 100 руб. за каждый день нахождения вкомандировке.
Целесообразность оплаты других расходов, на­пример, телефонныхсчетов, ус-танавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется прои-зводственныйхарактер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой цельюустанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответст-вие номеру служеб­ного телефона организации.Расходы непроизводст­венного характе-ра, возмещенные подотчетному лицу, должны списыватьсяза счет собственных сред-ств (Дт 84, Кт 71) и включаться в со­вокупный доход работникадля удержания подо-ход­ного налога. Аудитору следует провести арифмети­ческую проверкукомандирово-чных расходов в пре­делах норм и сверх норм.
Проверка отражения в учете расчетов с подо­тчетными лицами проводитсяпрослеживанием за­писей корреспондирующих счетов в авансовых от­четах и регист-ре по счету71 «Расчеты с подотчет­ными лицами». Затраты на командировки, связан-ные спроизводственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость иотражаются на счетах учета расходов с выделе-нием сверхнормативных расходов.
Выявленные при проверке несоответствия и от­клонения отражаются врабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определя­ется влияние выявленныхотклонений на показатель себестоимостии прибыль, на величину начислен­ных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).4.6 Уровеньсущественности и аудиторский риск
Основной целью аудита являетсяустановление досто­верности бухгалтер-ской отчетности МУП «Водоканал» исоответствия совершенных ими финансо-вых и хозяй­ственных операций нормативнымактам, действующим в Российс-кой Федерации. Аудиторская организация в ходепроведения проверок не долж-на устанавливать достовер­ность отчетности сабсолютной точностью, но обяза-на уста­новить ее достоверность во всехсущественных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерскойотчетности во всех существенных от-ношениях понимается такая степень точно­стипоказателей бухгалтерской отче-тности, при которой ква­лифицированныйпользователь этой отчетности оказы-вает­ся в состоянии делать на ее основеправильные выводы и принимать прави-льные экономические решения. Существен­ностьинформации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять наэкономические решения разумного по-льзователя такой информации.
Аудитор обязан принимать во вниманиедве стороны cущественности в аудите: качественнуюи количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать своепрофессиональное суждение для того, чтобы опреде-лить, носят или не носятсущественный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенныхМУП «Водоканал» финансовых и хозяйст-венных операций от требований нормативныхактов, действующих в Российс-кой Федерации. С количественной точки зренияаудитор должен оценить, пре-восходят ли по отдельности и в сумме обнаруженныеотклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений)количественный крите-рий – уровень существенности.
Под уровнем существенности понимаетсято предель­ное значение ошиб-ки бухгалтерской отчетности, начиная с которойквалифицированный пользова-тель этой отчетности с большой степенью вероятностиперестанет быть в состо-я­нии делать на ее основе правильные выводы и приниматьправильные эконо-мические решения.
При нахождении абсолютного значенияуровня суще­ственности аудитор должен принимать за основу наиболее важныепоказатели, характеризующие достоверность отчет­ности МУП «Водоканал»»,подлежащего аудиту, да­лее на-зываемые базовыми показателями бухгалтерской от­четности.
Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу № 4.1.
Таблица № 4.1 — Определение единогоуровня существенности по бухгалтерской отчетности МУП «Водоканал» за 2004 год.Наименование базового показателя Значение базового показате-ля бухгалтерской отчетности проверяемого экономическо-го субъекта, тыс. руб. Доля (%) Значение, применяе-мое для нахождения уровня существен-ности, тыс. руб. Балансовая прибыль предприятия 54 5 2,7 Валовый объем реализации без НДС 18143 2 362,86 Валюта баланса 21882 2 437,64 Собственный капитал 17870 10 1787 Общие затраты предприятия 22681 2 453,62
Уровеньсущественности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в МУП«Водоканал», подлежащем проверке, определяются фи-нансовые показатели,перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение за-несено во второй столбецв тех денежных единицах, в которых подготовлена бух-галтерская отчетность. Отэтих показателей берутся процентные доли, которые оп-ределены внутренней инструкци­ейаудиторской фирмы и применяются на постоя-нной основе, приведенные в третьемстолбце таблицы, и результат зано­сится в че-твертый столбец.
Аудитор должен проанализироватьчисловые значения, записанные в четве-ртом столбце. В том случае, если какие-либозначения сильно отклоняются в боль-шую и (или) мень­шую сторону от остальных,он может отбросить такие зна­чения. На базе оставшихся показателейрассчитывается средняя величина, которую мож-но для удобства округлить, но так,чтобы после округления ее значение изменило-сь бы не более чем на 20% в ту илииную сторону от среднего значения. Данная величина и является единымпоказателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своейработе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расче-ты,усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либозначения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки.Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончанииэтапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.
Среднее ариф­метическое показателей встолбце 4 составляет:
(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 +453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается отсреднего на:
(608,76 – 2,7) / 608,76 ∙ 100%= 99,56%.
 Наибольшее значение отличается отсреднего на:
(1787 – 608,76) / 608,76 ∙ 100%= 193,55%.
Поскольку и в том и в другом случаяхотклонение наибольшего и наимень-шего показателей от среднего и от всехостальных является значительным, прини-маем решение отбросить значения 2,7 тыс.руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находимновую среднюю величину:
(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 =418,04 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается отсреднего на:
(418,04 – 362,86) / 418,04 ∙100% = 13,2 %.
Наибольшее значение отличается отсреднего на:
(453,62 – 418,04) / 418,04 ∙100% = 8,51 %
Поскольку значение 362,86 и 453,62тыс. руб. отличаются от среднего незна-чительно принимаем решение придальнейших расчетах их оставить. Новое сред-нее арифметическое составит:
Полученную величину допустимоокруглить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель вкачестве значения уровня существенности. Различия между значением уровнясущественности до и после округления состав-ляет:
(418,04 — 418) / 418,04 ∙ 100%= 0,01%, что находится в пределах 20%.
Аудиторскийриск получается из равенства:
Ар= Нр * Рк * Рн,
гдеАр – аудиторский риск,
      Нр – неотъемлемый риск (25 %),
      Рк — риск средств контроля (60 %),
      Рн — риск необнаружения.
Риск необнаружения, определяем исходя из того, чтодопустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.
Рн= Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.
5.Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованиемкомпьютера
Внедрение и использованиекомпьютерных технологий обработки учет-ной информации явилось одним из наиболеезначительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствованиясущественно влияет на методи-ки ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовкик проверке хозяйствующе-го субъекта должен изучить организационно-техническоеобеспечение контро-ля и определить необходимость привлечения для исследованияего надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма системати-зации информации,влекущие ее искажение.
Компьютерная обработка данных в организации имеет место вслучаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработказначитель-ных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:
Øкомпьютер используется организацией самостоятельно или подоговору с третьей стороной;
Øкомпьютер используется организацией для обработкиэкономической инфор-мации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ееучета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактовхозяйствен-ной деятельности, отдельным участкам учета.
При проведении аудита в системе компьютерной обработкиданных сохра няются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличиекомпьютер ной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудиторомсис-темы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Аудитору желательно иметь представление о техническом,программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, атакже системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудито-ранеобходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в об-ластиинформационных технологий. А также аудиторской организации целесо-образно иметьбиблиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных иприлагать усилия к изучению особенностей их практичес-кого применения.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документавсе су-щественные вопросы организации обработки учетных данных в системе ком-пьютернойобработки данных организации, отразив в нем следующие положе-ния:
Øорганизационная форма обработки данных, например: обработкуданных осу-ществляет специальное подразделение или компьютеры установлены нарабо чих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется не-посредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляетсамостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
Øформа бухгалтерского учета;
Øразделы и участки учета, функционирующие в средекомпьютерной обработ-ки данных;
Øсистема компьютерной обработки данных размещена на одномили нескольк-их компьютерах;
Øобработка данных ведется локально на каждом компьютере илиприменяется сетевой вариант;
Øобеспечение архивирования и хранения данных;
Øпередача данных производится: с использованием каналовсвязи, через внеш-ние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необхо-димо придавать качеству учетных данных.Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полномобъеме и с достаточным уро-внем детализации. При исследовании компьютернойобработки данных особое внимание следуетуделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно дос-тичь при проведениипроцедур тестирования электронной системы учета.
На начальном этапе аудитор производиттестирование вводной информа-ции. Необходимость тестирования вызвана тем, чтодаже самая совершенная система электронной обработки информации не дастреальных результатов, ес-ли исходные данные не отражают по существу совершенныехозяйственные операции.
Аудитору необходимо также проверитьполноту и правильность регист-рации исходных данных в компьютер­ной системе.Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся впервичных докумен-тах, включены в систему обработки. Правильнозарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуютпринятым в системе элект-ронной обработки данных обозначениям и терминам, а посодержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или фактехозяйственной дея-тельности и способе ее обработки.
Также аудитор должен оценитьвозможности системы компьютерной об-работкиданных в части:
Ø гибкогореагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного за-конодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
Ø формированиябухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;
Ø осуществленияаналитических процедур;
Ø расширенияфункций компьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерскогоперсонала в об-ласти компьютерной обработки данных, в частности: имеют лиспециалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, илипрошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системыкомпьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки учета денежных средстви расче-тов в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляю-тсяли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–факту-ры,приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материа -льноответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регис-трации ит.д.6.Аудиторское заключение
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижениеглавной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достовер-ностибухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и соста-вляетсодержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусомдля всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управ-ления,органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение ау-диторскойорганизации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органовдознания, приравнивается к заключению экспертизы, назна-ченной в соответствии спроцессуальным законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудитасоставляе-тся в соответствии с требованиями российского правила (стандарта)аудиторс-кой деятельности «Порядок составления аудиторского заключения обухгалтер-ской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть составлено на русскомязыке, сто-имостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации(руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставить аудиторскоезаключение только экономическому субъекту в согласованном количествеэкземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
Форма, содержание и порядок представления аудиторскогозаключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности«Аудиторс-кое заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этотстандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696.
Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключениидолжны указываться:
1. следующиесведения об аудиторе:
  — организационно-правоваяформа и наименование;
  — ееместонахождение;
  — номер и дата огосударственной регистрации;
  — номер, дата предоставлениялицензии на осуществление аудиторской деяте- льности и наименование органа,предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
  — членство в аккредитованном профессиональном аудиторскомобъединении;
2.  следующие сведения об аудируемомлице:
  — организационно-правовая форма и наименование;
  — местонахождение;
  — номер и дата огосударственной регистрации;
  — сведения олицензиях на осуществляемые виды деятельности;
3. вводная часть;
4. часть,описывающая объем аудита;
5. часть, содержащаямнение аудитора.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленнаязако -нодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отноше-ниикоторой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписываетсяаудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Припроведении про-верки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того,подписывает-ся в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатьюаудиторс-кой фирмы.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявленысущественные нару-шения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета.Они находят от-ражение в аудиторскомзаключении.
Выводы и предложения
В дипломной работе проведено исследование, целью которогоявлялась изучение аудита денежных средств и расчетов.
Объектом исследования в работе является МУП «Водоканал».
Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» ведется в соответствиис «Поло-жением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный кон-трольсохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществля-етруководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведениикассовых операций в Российской Федерации.
Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключаетс ним до-говор о материальной ответственности. Руководитель предприятияобеспечива-ет условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке ихиз банка в банк.
На МУП «Водоканал» применяется журнально-ордерная формаучета де-нежных средств с использованием программы 1С-Бухгалтерия 7.7,заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежныхсред-ств и расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты(расчетными чеками, платежными поручениями).
При аудите учета денежных средств необходимо в первуюочередь обра-тить внимание на правильность оформления первичных документов, ихсоотве-тствие договору.
При аудите денежных средств можно порекомендоватьпроведение анали-за отчета о движении денежных средств. Достоинствоаналитических данных формы №4 в том, что он позволяет оценить общие суммыпоступлений и плате-жей и обращает внимание аудитора на те статьи, которыеформируют наиболь-ший приток и отток денежных средств.
Основным приемом осуществления внутрихозяйственногоконтроля дене-жных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводятвнезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средствофор-мляют актом инвентаризации.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственногоконтроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Водоканал»выявлены следующие недостатки:
· Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных сред-ствиз банка в организацию.
· Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфеглавно-го бухгалтера.
· Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незапо-лненныхчеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег вбанке.
· Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерамдо конца текущего года.
· Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.
Денежные средства являются основой благосостояния каждогопредприя-тия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен бытьхорошо организован.
ПрограммааудитаМУП «Водоканал» с 01.01.2004 по 31.12.2004 2-16 Сидоров В.В. Амурцева Е.И. 4% 3
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов                   
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности№ Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель Рабочие документы Примечание (рекомендуемые приемы проверки) 1 инвентаризация кассы и обследование условий хранение денег 10.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. отчет кассира, акт инвентаризации
Прослеживание,
подтверждение 2 Проверка правильности документального оформления операций 10.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. приходные, расходные кассовые ордера
Прослеживание,
Подтверждение 3 Проверка полноты  и своевременности опри-ходования денежных средств 10.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. корешки чеков, выписки банка Прослеживание, сверка 4 проверка правильности списания денег в расход 10.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. расходные кассовые ордера и приложен-ные к ним документы Прослеживание 5 проверка соблюдения кассовой и финансо­вой дисциплины 12.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. Подтверждение 6 проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета 12.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. Аналитические данные к сч. 50 «Касса», регистры бухгалтерского учета 
Сопоставление
Подтверждение 7 проверка порядка веде-ния учетных регистров по счету 51 12.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. Регистры бухгалтерс-кого учета, журнал-ордер, ведомость по счету 51 Выборочная проверка, сопоставление ведутся ли регистры синтетического уче­та по каждому расчетному счету, открыто­му в банке, составляется ли сводный ре­гистр 12.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. выписки банка, регистры синтетического учета Прослеживание 8 проверка своевременно-сти отражения в регист-рах синтетического уче-та операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете 12.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. регистры синтетического учета по счету 51, выписки банка Прослеживание тождественность запи-сей в учетных регист­рах и в выписке банка 12.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. регистры синтетичес-кого учета по счету 51, выписки банка сопоставление Наличие подтверждаю-щих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг. 10.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы
Прослеживание,
подтверждение № Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель Рабочие документы Примечание (рекомендуемые приемы проверки) Проверка полноты опри-ходования материальных ценностей материально-ответственными лицами 12.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. Счета, приходные акты, накладные Выборочная проверка, сопоставление проверка своевременно-сти и правильности оп-латы за материальные ценности   (работы, услуги). 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. счета-фактуры, платежные поручения
сопоставление, 
прослеживание Проверки начальных остатков по статьям учета расчетов с поку-пателями и заказчиками 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. Бухгалтерский баланс, регистры учета Сверка заключены ли договора поставки продукции 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. договора, счета-фактуры
сопоставление, 
прослеживание реальность задолжен-ности покупателей 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. акт инвентаризации расчетов
сопоставление, 
прослеживание правильность ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками” 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. регистры аналитического учета по счету 62
сопоставление, 
прослеживание правильность составле-ния бухгалтерских проводок по счету 62 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. Регистры синтетического учета
сопоставление, 
прослеживание соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. журнал-ордер, баланс, главная книга
сопоставление, 
прослеживание имеются ли приказы (распоряжения) о нап-равлении работников в командировку 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. приказы (распоря-жения) о направле-нии работников в командировку
сопоставление, 
прослеживание правильность возме-щения командировоч-ных расходов (суточ-ные, квартирные, стоимость проезда) 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. авансовые отчеты и приложенные к ним документы
сопоставление, 
прослеживание имеется ли команди-ровочное удостовере-ние с отметкой в месте пребывания в командировке 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. авансовые отчеты, командировочные удостоверения
сопоставление, 
прослеживание правильность и своевременность составления авансовых отчетов 14.01.2005
Сидоров В.В.
Амурцева Е.И. авансовые отчеты, командировочные удостоверения
сопоставление, 
прослеживание
Руководитель аудиторской организации _______________
Переченьтестов проверки контроля денежных средств в кассе
№ №
п/п Вопросы ОТВЕТЫ Примечания Нет ответа  Да Нет 1 2 3 4 5 6               Осуществление контроля 1. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? + 2. Проводятся ли внезапные проверки в кассе? + 3. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? + 4. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? + 5. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года? +              Обеспечение сохранности 6. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? + 7. Имеется ли сигнализация в помещении кассы? + 8. Заключен ли договор с вневедомственной охраной? + 9. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? + 10. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? +               Реальность 11. Регистрируются ли приходные документы в журналах? + 12. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? + 13. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? + 14.
Производятся ли записи в отчете кассира:
а) ежедневно                                                                                                                              
в) по мере накопления документов? + - 15. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий? + 16. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты? -                ПОЛНОТА 17. Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу? + 18. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)? +               РАЗРЕШЕНИЕ 19. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? + 20. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? -               КЛАССИФИКАЦИЯ 21. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? +              УЧЕТ 22. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? + 23. Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? + 24. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? -