ВВЕДЕНИЕ
В настоящеевремя предприятия России работают в условиях транзитивной экономики, гдеосуществляется свободная купля-продажа товаров, спрос и предложение взаимнорегулируют друг друга, развивается конкуренция на рынках сбыта. Поэтомуфинансовая устойчивость промышленных компаний во многом определяетсяконкурентоспособностью выпускаемых изделий, спросом на них на внутреннем ивнешнем рынках, а, следовательно, и объемом реализации (продажи) продукции.Таким образом, развитие и укрепление рыночных отношений делают все болеезначимыми проблемы рациональной организации бухгалтерского учета и аудитавыпуска и реализации готовой продукции.
Отсвоевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемахвыпущенных и проданных изделий зависит эффективность контроля за сохранностьюматериальных ценностей, за выполнением заданий по объему, ассортименту,качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением сметы расходов,связанных с отгрузкой и реализацией продукции.
Четкая ирациональная организация учета реализации продукции обеспечивает осуществлениестрогого контроля за выполнением запланированного объема продаж и полученияприбыли, которая позволит возместить производственные затраты, выполнитьобязательства перед государственным бюджетом по налогам, банками по кредитам,другими хозяйствующими субъектами по долговым обязательствам, и будетнаправлена на дальнейшее развитие и совершенствование производства.
Актуальностьизложенного вопроса определила выбор темы работы, цель которой — раскрытьпрактику учета готовой продукции и ее реализации (продажи) и оценитьдостоверность бухгалтерской отчетности по производству и реализации продукции,разработать рекомендации по совершенствованию действующей системы учета готовойпродукции.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
* сравнить отечественный и зарубежныйопыт учета выпуска и реализации готовой продукции;
* раскрытьпроблемы оценки готовой продукции;
* исследовать методику учета готовойпродукции и процесса ее реализации (продажи);
* обосноватьметодику аудита выпуска и реализации готовой продукции;
* оценитьдостоверность бухгалтерской информации по выпуску и реализации готовойпродукции;
* внестипредложения по совершенствованию системы учета и аудита готовой продукции.
Объектисследования ОАО “Саранский завод “Резинотехника”- один из крупнейшихпроизводителей резинотехнических изделий в России. Основным видом деятельностиОАО “Саранский завод “Резинотехника” является производство готовой продукции иторгово-посредническая деятельность на рынке резинотехнических изделий.
О масштабахдеятельности предприятия можно судить по следующей информации:
¨ среднесписочнаячисленность работающих составляет 4200 человек; за прошедший год объем товарнойпродукции составил 695 млн. руб. и увеличился на 10,6 процента по сравнению с1999 годом в сопоставимых ценах;
¨ производительность труда увеличиласьна 18,4 млн. руб. и составила 152 млн. руб.;
¨ коэффициентликвидности снизился с 1,64 до 1,58;
¨ величинасобственных оборотных средств на конец отчетного периода составила 83 млн.руб., а стоимость основных фондов- 273 млн. руб.;
¨ прибыль,оставшаяся в распоряжении предприятия, составила 18 млн. руб., что на 42процента выше по сравнению с предыдущим периодом.
Ежегоднорасширяющиеся связи завода со странами ближнего и дальнего зарубежья привели кросту объема выпускаемой и реализуемой продукции в отчетном периоде на 41процент (202 млн. руб.).
В процессеработы были изучены нормативные документы, учебно-методической литература,труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета иаудита — Алборова Р.А., Густякова И.М., Кондракова Н.П., Лугового В., ПатроваМ.А., Самохваловой Е.Н. и др.
Применениетаких методов аудита, как устный опрос, подготовка альтернативного баланса,прослеживание, выборочные проверки, пересчет и др., позволили дать объективнуюи достоверную оценку состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации.
Представленная работа может быть использована специалистами-бухгалтерами в осуществлении перехода на новую методику учета результатов отпродаж (согласно Плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н), атакже службами внутреннего и внешнего аудита для повышения качества контроля завыпуском и реализацией готовой продукции.
1. СУЩНОСТЬГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОЦЕССА ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
1.1.Готовая продукция и проблемы ее оценки
Рациональнаяорганизация бухгалтерского учета готовой продукции и процесса ее реализации(продажи) имеет первостепенное значение для правильного определения налоговойбазы по основным косвенным (так называемым “оборотным”) налогам — налогу надобавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог.Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога наприбыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, такженапрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете иотчетности операции по продаже.
В последниегоды принят ряд законодательных и нормативных актов системы регулированиябухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, требования которых должныбыть учтены при организации бухгалтерского учета.
Так какосновной целью предпринимательской деятельности (в соответствии со статьей 2Гражданского Кодекса РФ) является получение прибыли, то для внутреннихпользователей бухгалтерской отчетности сведения об объемах выпуска и реализацииготовой продукции и о финансовых результатах реализационных операций имеетпервостепенное значение.
Существенныеизменения в традиционную учетную схему должны быть внесены в связи с выходомПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Некоторые вопросы учета готовой продукции в той или инойстепени затронуты в ПБУ 5/98. Однако до разработки и утверждения методическихуказаний по применению данного Положения по бухгалтерскому учету практическоеприменение этих требований весьма затруднительно. Корректировка налоговой базыв целях налогообложения с 1999 года должна проводиться с учетом требованийНалогового Кодекса РФ.
Согласно п.3.ПБУ 5/98 готовая продукция — это часть материально — производственных запасоворганизации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатомпроизводственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), техническиеи качественные характеристики которой соответствуют условиям договора илитребованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Изделия, которыене прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и техническойприемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производствапредприятия.
Предприятиеизготавливает продукцию в соответствие с плановым заданием по ассортименту,количеству и качеству на основе заключенных с покупателями договоров.Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты,своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами,развивать и совершенствовать производственную деятельность. Для достижения этихцелей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированиюспроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособнойпродукции.
Немаловажноезначение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ееотгрузки и реализации (продажи). Правильная, четкая и своевременная организацияучета выпущенных, отгруженных и реализованных изделий способствует усилениюконтроля за сохранностью материальных ценностей, обеспечения предприятияфинансовыми ресурсами и ускорению оборачиваемости оборотного капитала.Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
1) контрольза выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции иобязательств по ее поставкам;
2) контрольза выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов спокупателями и заказчиками;
3) контрольза сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
4) контрольза соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;
5)своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой иреализацией продукции.
Важнейшейпредпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованнаяклассификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличатьодно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т.п.).
Продукция,изготовленная на производственных предприятиях, по своему составу делится наваловую и товарную.
В составваловой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий,полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных дляиспользования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимостьизготовления и ремонта тары, если она не включается в цену затариваемойпродукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственнойдеятельности предприятия, независимо от степени готовности продукции.
Товарнаяпродукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. Приэтом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию издавальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции безстоимости сырья, то есть по стоимости обработки.
Совокупностьвидов оценки готовой продукции следует классифицировать следующим образом:
1. виды оценки готовойпродукции, поступившей из производства, т.е. оценки, по которой продукцияотражается в текущем (аналитическом) учете;
2. виды балансовой оценкиготовой продукции, т.е. оценки, по которой продукция отражается в балансеорганизации (предприятия).
Виды оценкиготовой продукции, поступившей из производства, определяются, во-первых,технологическими особенностями производства, и, во-вторых, организационнымиособенностями реализации продукции.
Приняторазличать следующие основные виды оценки себестоимости готовой продукции:
· пофактической производственной себестоимости;
· понеполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости;
· поплановой (нормативной) производственной себестоимости;
· посокращенной плановой производственной себестоимости.
Метод оценкипроизведенной продукции по фактической себестоимости наиболее точный и, в связис этим, наиболее трудоемкий. При этом способе готовая продукция принимается кучету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Татой способ оценкиприменяется в основном в единичном (индивидуальном) производстве.
Оценкаготовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимостинаиболее распространена. Такой вариант оценки предполагает применение специальноразработанных предприятием норм, нормативов, смет расходов, на основаниикоторых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции. При этомварианте появляется необходимость отдельного учета отклонений фактическойпроизводственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости поучетным (плановым) ценам.
Отклонения отнорм считается как экономия, или перерасход сырья, материалов, заработаннойплаты и других производственных затрат.
Отклоненияучитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. В случае, когдафактическая производственная стоимость готовой продукции превышает ее стоимостьпо учетным ценам, имеет место перерасход, т.е. превышение установленных норм. Вобратной ситуации, когда стоимость готовой продукции по учетным ценам превышаетее фактическую производственную себестоимость, говорят об экономии (рис.1.1.).Определение фактической производственной себестоимости
Фактическая производственная себестоимость = Плановая себестоимость — Экономия (+Перерасход)
Рис.1.1.
При оценкеготовой продукции по себестоимости (фактической или плановой) в расчет непринимаются общехозяйственные и условно-постоянные расходы. Кусловно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при измененииобъема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление иосвещение помещения, зарплата управленческого персонала, амортизация). При этомварианте оценки общехозяйственные расходы не включается в состав себестоимостиготовой продукции, а относятся непосредственно на счета финансовых результатов.В новом Плане счетов для учета финансовых результатов предусмотрен счет 99“Прибыль (убыток) от продаж” [78]. При оценке готовой продукции в качествеучетных цен (цен, по котором готовая продукция принимается к учету) наряду сплановой (нормативной) себестоимостью принимаются также оптовые цены, свободныеотпускные цены и тарифы, свободные рыночные (розничные) цены и тарифы [56]. Всоответствии с п. 2.1. Методических рекомендаций по формированию и применениюсвободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденныхМинистерством экономики России 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982, свободныеоптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-техническогоназначения, товары народного потребления и услуги устанавливаютсяпредприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию спотребителями, исходя из конъюнктуры рынка, количества и потребительскихсвойств продукции (товаров, услуг). В свободные отпускные цены включаютсяналоги и сборы, начисленные и уплачиваемые в соответствие с действующимзаконодательством.
Свободныеотпускные цены и тарифы применяются, как правило, при выполнении единичныхзаказов.
Свободныерозничные цены и тарифы согласно п. 4.1. Методических рекомендацийсамостоятельно определяются розничными торговыми предприятиями общественногопитания и другими юридическими лицами, осуществляющими продажу товаров (услуг)населению в соответствии со сложившимся спросом и предложением в данномрегионе, качеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемыхуслуг, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или ценыдругого поставщика (цены закупки) и торговой надбавки.
Правилабалансовой оценки готовой продукции установлены п.59 Положения по ведениябухгалтерского учета, согласно которому готовая продукция отражается вбухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости, включающие затраты, связанные с использованиемв процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии,трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямымстатьям затрат.
В качествеосновных методов оценки готовой продукции следует рассматривать первые два — пофактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости. Оценкаготовой продукции, по которой она отражается в текущем учете, не обязательнодолжна совпадать с ее балансовой оценкой.
Так,продукция, оцениваемая в балансе по фактической себестоимости, в текущем учетеможет оцениваться:
1) по фактическойсебестоимости;
2) по учетным ценам(плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с отдельным учетом отклоненийот фактической себестоимости.
Учет готовойпродукции по учетным ценам и учет отклонений организуются в этом случае наотдельных аналитических счетах синтетического счета 40 “Готовая продукция”.
Продукция,оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем учетеотражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклоненийв аналитическом учете. В этом случае расчет сумм отклонений не требуется.Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специальнопредназначенном для этого счете 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
Балансоваяоценка готовой продукции по прямым статьям затрат, как и учет продукции посокращенной (неполной) фактической себестоимости, означает списание косвенныхрасходов со счета 26 “Общехозяйственные расходы” непосредственно на счетреализации.
Использованиесчета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в учетной практике имеет какположительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадаетнеобходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклоненийфактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам повыпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленныеотклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”.
Однако этотвариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукциитолько в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том жемесяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, аотносящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной(плановой) списываются на реализацию продукции и определение финансовогорезультата могут оказаться неточными.
Использованиев практике работы производственных предприятий категории нормативнойсебестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции к международной системе учета “стандарт-кост”, основныедостоинства которой заключаются в следующем:
¨ возможностьконтроля за затратами путем составления нормативных калькуляций;
¨ возможностьконтроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
¨ возможностьвыявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактическихзатрат от нормативных;
¨ возможностьоперативного применения мер в ходе производственного процесса, а не только вконце отчетного периода.
К недостаткамэтой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ,необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и поотклонениям от них, введения специальных счетов и др.
Выбор методаоценки готовой продукции принадлежит предприятию и, согласно п.12 ПБУ 1/98должен быть отражен в его учетной политике.
1.2.Теоретические аспекты процесса реализации (продажи)
готовойпродукции
Завершающим этапом оборота хозяйственных средств, врезультате которого произведенная продукция передается покупателю заустановленную договором плату является реализация продукции.
Вступившее в силу с 1 января 2000 года Положение побухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ9/99), утвержденное приказомМинфина Российской Федерации от 06.05.99 №32н, вносит существенные изменения впонятие реализации (продажи) и признания доходов от реализации, учетбухгалтерских сделок, исполнение договоров коммерческого кредита, суммовыхразниц или реализации на условии “валютной привязки цен” и т.д.
Определение понятия “реализация” не дано ни в одномнормативном документе по бухгалтерскому учету. Такое определение есть вГражданском Кодексе Российской Федерации, где реализация – это отчуждениеимущества, то есть передача права собственности на него в результате сделкикупли – продажи, поставки, мены, порядка, услуги и так далее [1]. Еще болееопределенно об этом сказано в части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации:реализация товаров (работ и услуг) – это передача на возмездной основе (в томчисле обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, атакже результатов выполнения работ или оказания услуг одним лицом другому, а вслучаях, предусмотренных Налоговый Кодекс Российской Федерации, передачасобственности на товар, результаты выполненных работ одним лицом для другоголица, оказания услуг одним лицом другому на безвозмездной основе [2].
На производственных предприятиях процесс реализации –совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажейпроизведенной продукции [85].
Согласно мировым стандартам, реализованной считаетсяотгруженная продукция, независимо от срока оплаты.
Реализация (продажа) продукции – это необходимое условиевозобновления цикла производства. Задержка в реализации продукциисвидетельствует о том, что произведена продукция, ассортимент и качествокоторой не отвечает спросу потребителя.
Реализация продукции осуществляется, как правило,посредством заключения договоров поставки или через розничную продажу.
В процессе хозяйственной деятельности предприятие планируетобъемы реализации выпускаемой продукции, а также сумму ожидаемой прибыли. Этовозможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию,в состав их включается определенная сумма или процент прибыли (дохода).
В настоящее время официально закреплено существование 3-хосновных видов цен:
- свободные отпускныецены и тарифы;
- государственнорегулируемые оптовые цены и тарифы [56].
Размер отпускной цены во многом зависит от условия “франко”которое должно быть оговорено в договоре между производителем продукции и еепокупателем. Франко (от итал. Franco — свободный) – это условие продажи, покоторому покупатель освобождается от части расходов по погрузке итранспортировке продукции, входящих в цену товара, например, условие“франко-вагон” означает, что все расходы по покрузке товара в вагон несетпродавец.
При определении цен на внутреннем рынке чаще другихисполняются следующее виды условия поставки:
франко-склад поставка – в цену, помимо заводской цены,входят расходы, в связи с отгрузкой продукции (погрузочно-разгрузочные работы);
франко-станция отправления – в цену включается стоимостьпогрузки продукции в вагоны;
франко-вагон станция назначения – в цену включается толькосумма железнодорожных тарифов;
франко-склад покупателя – в цену включается стоимость работпо отгрузке, железнодорожных тариф, стоимость работ по разгрузке продукции настанции назначения, транспортные расходы до склада покупателя и стоимостьрасходов разгрузки на этом складе.
Цена реализации продукции устанавливается с учетом ее полнойсебестоимости, нормы прибыли и налог на добавленную стоимость, а в случаереализации продукции за наличный расчет с учетом налога с продажи.
Немаловажное значение при определении отпускной цены имеютспрос на производимый товар и его предложение на рынке. Согласно п.5 ст. 40Налогового Кодекса Российской Федерации рынком товаров (работы, услуги)признается сфера обращения этих товаров (работы, услуги), определяемаявозможностью покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительныхзатрат приобрести (продать) товар (работы, услуги) на ближайшей к покупателю(продавцу) территории Российской Федерации или за пределами РоссийскойФедерации.
С введения в действие части первой Налогового КодексаРоссийской Федерации предприятия получили большую свободу в выборе отпускнойцены. Ранее, например, реализация продукции по ценам, не превышающимфактическую себестоимость, была чревата для предприятия исчислением и уплатойналогов, исходя из рыночной цены. После принятия части первой РоссийскойФедерации требование применения рыночной цены для расчета налогов в случаереализации продукции по ценам не выше себестоимости отменено. Согласно п.1 ст.40 Налогового Кодекса Российской Федерации, установившему принцип определенияцены товара, работы или услуг для целей налогообложения, для этих целейприменяется цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и, покане доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровнюрыночных цен.
Возможность налоговых органов контролировать правильностьприменения цен по сделкам ограничена. В соответствии с п. 2 ст. 40 НалоговогоКодекса Российской Федерации такой контроль возможен лишь в следующих случаях:
1) по сделкам междувзаимосвязанными лицами;
2) по товарооборотным(бартерным) операциям;
3) при совершениивнешнеторговых сделок;
4) при отклонении болеечем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен,применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товаром (работ,услуг) в пределах непродолжительного периода времени [85].
При реализации своего права на осуществление контроля заценами сделок налоговый орган может внести решение о доначислении налога ипени, рассчитываемых каким образом, как если бы результаты этих сделок былиоценены исходя из применения рыночных цен на соответствие товара, работы илиуслуг. Обязательным условием является мотивированность такого решения.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а приих отсутствии – однородных) товаров (работы, услуг) в сопоставимыхэкономических (коммерческих) условиях.
При определении и признании рыночной цены товара, работыили услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах натовары, работы или услуги и биржевых котировках.
Под идентичным следует понимать товары, имеющие одинаковыехарактерные для них основные признаки. При определении идентичности товаровучитывается, в частности, их физические характеристики, количество и репутацияна рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичноститовара незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые не являясьидентичными, имеют сходные характеристики и состоят из сложных компонентов, чтопозволяет им выполнить одни и те же функции и (или) быть коммерческивзаимосвязанными. При определении однородности товаров учитывается, вчастности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, странапроисхождения.
При реализации товара (работ и услуг) по государственнымценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
В целях бухгалтерского учета реализованной считаетсяпродукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Переход правасобственности в общем случае осуществляется в момент отгрузки продукции.
Выручка от реализации продукции является объектомналогообложения для некоторых видов налогов, в частности налога на добавочнуюстоимость.
Операции по реализации продукции находят отражение на счете46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. В новом Плане счетов, утвержденномприказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по продажеценностей предусмотрены счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”раздела VIII “Финансовые результаты” [78]. Вторым счетом в проводке, отражающейвыручку от реализации, является счет расчетов с покупателями и заказчиками –счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Оплата продукции покупателемможет быть произведена сразу же после ее отгрузки или через определенное время(до истечения определенного договором срока). Задолженность покупателя зареализованную ему продукцию (дебиторская задолженность), не погашенная в сроки,установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями,признается согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета сомнительнымдолгом.
Снизить риск неплатежей по реализации продукции поставщикможет, включив в договор с покупателем условие о частичной (или полной)предварительной оплате продукции.
В этом случае сумма поступившего платежа (аванса) подлежитзачислению на счет 64 “Расчеты по авансам полученным”, специальнопредназначенный для учета сумм полученных авансов учитывается до моментаотгрузки продукции.
Как уже было сказано, момент реализации продукцииопределяется по ее отгрузке. Однако для целей налогообложения выручка отреализации продукции (работы, услуги) определяется либо по мере ее оплаты – помере поступления средств в кассу, либо по мере отгрузки продукции ипредъявлению покупателю расчетных документов (п. 13 Положения о составезатрат).
Метод определения выручки от реализации продукцииустанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условияхозяйствования и заключаемых договоров и должен быть зафиксирован в учетнойполитике.
Основное различие методов состоит в определенииналогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль (убыток) от реализациипродукции определяется как разница между выпуском от реализации продукции, безналога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство иреализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции.
При применении метода определения выручки от реализации “поотгрузке” (метод начисления) налогооблагаемая прибыль определяется исходя изобщей суммы выручки от реализации продукции, отнесенной в отчетном периоде насчет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” со счета 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”, и общей суммы затрат на производство и реализациюпродукции (дебетовый оборот по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”),что фактически представляет собой сальдо по счету 46 “Реализация продукции(работ, услуг)”.
Прибыль, подлежащую налогообложению при определении выручкиот реализации “по оплате” (кассовый метод), непосредственно на счетахбухгалтерского учета выявить невозможно. Это объясняется тем, что внезависимости от выбранного метода определения выручки от реализации в ценахналогообложения в бухгалтерском учете выручка от реализации отражается “поотгрузке”.
При применении метода определения выручки от реализации “пооплате” налогооблагаемая прибыль определяется исходя из суммы выручки отреализации продукции, фактически поступившей на расчетный счет или в кассу предприятия.При этом следует иметь в виду, того, что к поступлению денежных средств нарасчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторскойзадолженности иным способом, что подтверждается информационным письмом ВысшегоАрбитражного Суда РФ от 14.11.97г. № 22 “Обзор судебной практики применениязаконодательства о налоге на прибыль” (п. 14).
1.3.Зарубежная практика учета и реализации готовой продукции
Постановка и ведение финансового учета на Западе относятсяк компетенции самого предприятия. Однако принцип и правила такого учета исоставления отчетности регулируется либо национальным законодательством, либонациональными общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональнымиорганами бухгалтеров. Необходимость такого регулирования обусловленанеобходимостью объективной и содержательной информации для принятия основныхрешений различными группами пользователя.
В США такими стандартами является Общепринятые принципыучета (GAAP), в Великобритании – Закон о компаниях, Положения о стандартнойпрактике ведения учета (SSAP), в Германии директивные законы, во Франции — нормы.
В учете большинства зарубежных компаний готовая продукцияоценивается по наименьшей себестоимости или низшей оценке, а также рыночнойцене [77].
Существует три основных метода применения правила низшейоценки (LCM):
1) поштучный(повидовый) метод;
2) метод основныхкатегорий;
3) метод общей величинызапасов.
При первом методе себестоимость и рыночная стоимостьсравнивается для каждого отдельного вида или единицы запасов, в каждом случаеопределяется меньшая величина, а затем эти цифры суммируются.
Во втором сравниваются себестоимость и рыночная стоимостьновых категорий запасов, а затем эти величины складываются.
При использовании третьего метода все запасы оцениваются посебестоимости и по рыночной стоимости, а затем меньшая величина берется дляоценки запасов.
Информация о себестоимости продукции используется не толькодля определения стоимости материальных запасов. В зависимости от этойинформации компания устанавливает продажную цену продукции. Установлениепродажной цены – скорее искусство, чем наука. Не существует магической формулы,которая постоянно выдавала бы реальные цены для продукции фирмы. Один подход –назначить такую цену, которую могут позволить себе покупатели. Другой –использовать цены конкурента, чтобы облегчить определение собственных цен.Третий подход – использовать информацию о себестоимости продукции [99].
Большинство преуспевающих компаний вероятнее всегоприменяют комбинацию этих трех подходов. Затратное ценообразованиеконсервативный, хотя и мудрый путь установления цен. В начале определяютсязначения затрат на производство продукции. Затем обычно прибавляют сумму напокрытие эксплуатационных расходов и торговых издержек. И наконец, добавляют частьдля формирования прибыли.
Однако затратная цена – себестоимость выступает только какотправной пункт определения эффективной цены. Важными факторами являются знаниеконкуренции на рынке и собственная интуиция. Для точного определения ценытребуются годы опыта. Себестоимость продукции – это величина, на которойосновывается формирование цены – жизненно важный элемент любого бизнеса [61].
Для западного бухгалтерского учета исходным пунктом дляопределения реализации выступает концепция права, согласно которой реализация –момент перехода права собственности на ценность. В США для учета операций попродаже используют два счета “Реализация” и “Себестоимость реализованныхтоваров”.
В результате реализации (продажи) готовой продукциипредприятие получает выручку, которую Американский Совет по стандартамфинансового учета определяет как реальное или предлагаемое поступление денежныхсредств или иное увеличение активов предприятия в результате осуществленияосновной деятельности.
Основным вопросом, возникающим при исчислении выручки отреализации, является определение момента реализации. Совет по стандартамрекомендует использовать один из следующих четырех способов определениявыручки:
— по моменту передачи товара покупателю или в моментоказания услуг (то есть “по отгрузке”);
- особый порядок учетавыручки при продажах в рассрочку;
- по мере подписанияактов на выполнение этапов работы;
- по мере процессовстарения или роста.
Первый способ применяется большинством предприятий. Советпо стандартам считает, что при отгрузке товара (или завершении оказания услуг)оценка предполагаемой выручки наиболее точная. Возможные потери от неоплатыдебиторской задолженности можно определить на основании прошлого опыта.
Подобная система определения выручки характерна для большинствастран. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право наполучение дохода.
Метод “по отгрузке” закреплен и в российском учете какосновной метод определения выручки от реализации.
Американским стандартом 48 “Определение дохода при продажетовара с правом возврата” установлены следующие условия, при выполнении которыхдопускается определять выручку по моменту отгрузки [57].
1.Товар продается по твердым, фиксированным ценам.
Многие российские предприятия практикуют составление хозяйственныхдоговоров в “условных единицах”. В отчет о прибылях и убытках выручка отреализации входит в сумме, просчитанной по курсу доллара на дату отгрузки.Суммовые разницы, согласно приказу Минфина России от 12 ноября 1996г. № 97,возникшие между датой фактического поступления денег на расчетный счет,относятся на счет 80 “Прибыли и убытки” как внереализационные доходы илирасходы. В результате получили и прибыли от основной деятельности искажены.
Кроме того, при подобной практике составления договоровцена на момент отгрузки не является твердой. Никто не сможет предсказать курсдоллара на длительный срок.
2.Покупатель заплатил продавцу или обязался заплатить.
Это обязательство является безусловным, то есть покупательне ставит выполнение своего обязательства в зависимость от выполнениякакого-либо условия (пример условного обязательства – оплата товара после егоперепродажи покупателем третьей стороне).
3.Можно достоверно определить сумму возможного возврата.
Если эти три условия не выполнены в момент отгрузки, тоотражение выручки от реализации в учете откладывается до выполнения всехусловий.
Условия стандарта 48 не применяются при сделках снедвижимостью, при сдаче имущества в аренду, при сделках, когда покупательимеет право возврата бракованного товара по гарантии.
То есть, в принципе, Стандарт 48 устанавливает длянекоторых случаев систему очередности определения выручки по мере оплаты.
Эту особенность необходимо учитывать при трансформацииотчетности российских предприятий в отчетность согласно GAAP.
Одним из случаев исключения из принципа определения выручкиот реализации по моменту отгрузки является учет выручки при продажах врассрочку.
Американский Совет по стандартам считает, что в моментзаключения договора покупатель может переоценить свою платежеспособность. Советпо стандартам принял Стандарт 66 “Учет продаж недвижимости”, в которомустанавливается несколько условий, при соблюдении которых допускается отражатьвыручку от реализации объекта недвижимости, а именно:
— покупатель должен оплатить не менее 10 процентов отдоговорной стоимости объекта;
- должен истечь срокрасторжения договора по инициативе покупателя;
- финансовое положениепродавца должно быть устойчивым и т.д.
При несоблюдении хотя бы одного из указанных в Стандарте 66условий выручка от реализации отражается, а суммы, полученные от покупателя,учитываются в составе кредиторской задолженности до выполнения всех условий.
В России основным видом подобных сделок пока являетсятолько покупка объектов недвижимости (квартир, дач).
При исчислении прибыли по долгосрочным контрактамприменяется метод определения выручки по мере подписания актов на выполнениеэтапов работ. Применяется в основном (как в российской практике) в капитальномстроительстве.
В ряде отраслей увеличение прибыли связано с протеканиеместественных процессов (созревание коньяка, рост рыбы в водоеме и т.п.).Определение выручки в этих случаях допускается по мере протекания процессовстарения или роста.
Подобный метод определения выручки встречается на практикедостаточно редко.
Сравнение принципов GAAP и отечественных учетных стандартовследует подкрепить и раскрытием содержания понятия “выручка”. Стандартымеждународного учета определяют выручку как реальное или предполагаемоепоступление средств или иное увеличение активов предприятия в результатеосуществления или основной (главной) деятельности. В данном определении следуетобратить внимание на трактовку выручки как увеличение активов. Предприятие,отгрузившее товар, может отразить в учете выручку при достаточной уверенности впоступлении средств от покупателя.
При отражении выручки в учете следует обращать внимание вкаждом случае на конкретные обстоятельства, связанные как с имущественнымположением покупателя, так и с общеэкономической ситуацией в том или иномрегионе. Применение одинаковых подходов здесь недопустимо [39].
Следующая проблема, на которую следует обратить внимание, –бартерные сделки. Согласно GAAP, неденежные активы, полученные в обмен надругие неденежные активы, принимаются на учет по рыночной стоимости переданныхв обмен активов.
Если рыночная стоимость переданных активов ниже балансовой,то полученные активы следует оприходовать на баланс по рыночной оценке(принципы наименьшей оценки). В этом случае передающая сторона фиксируетубыток.
Если рыночная стоимость переданных активов выше балансовой,то полученные активы следует оприходовать по балансовой стоимости.
Прибыль в данном случае не образуется. Это положение GAAP,базируется на предположении о том, что обмен активами является результатомдоговоренности сторон, и поэтому рыночные стоимости обмениваемых активовэквивалентны.
Совет по стандартам допускает возникновение прибыли прибартерных сделках в случаях, когда в дополнение к неденежным активам полученыденежные средства. Оценка полученных активов определяется по формуле (1.1):
Стоимость полученных активов = Балансовая стоимостьпереданных активов + Прибыль – Полученные денежные средства. (1.1)
Пример: Предприятие обменяло товары, рыночная цена которыхравна 30000 руб., а себестоимость 10000 руб. Взамен получены основные средстваи деньги в сумме 5000 руб. Согласно GAAP, это будет схематично выглядеть так:
прибыль от этой операции составит:
30000 руб. – 10000 руб. = 20000 руб.
В активе баланса будут показаны основные средства в сумме:
10000 руб. + 20000 руб. – 5000 руб. = 25000 руб.
и деньги в сумме 5000 руб.[40].
Несмотря на общее совпадение критериев признания выручки отреализации продукции в российском ПБУ 9/99 и IAS 18, при составлениимеждународной финансовой отчетности следует использовать критериимеждународного стандарта (дословного совпадения в российском ПБУ нет), которыесводятся к следующему:
1) предприятие передало покупателю значительныепотенциальные риски и выгоды, связанные с собственностью на продукцию;
2) степень контроля предприятия за продукцией настолькомала, что не может быть ассоциирована с собственностью на них;
3) сумма выручки не может быть определена с достаточнойстепенью достоверности;
4) существует вероятность, что предприятие получитэкономическую выгоду, связанную с данной операцией;
5) издержки, которые были понесены или которые должны бытьпонесены в связи с данной операцией, могут быть измерены с достаточной степеньюдостоверности [39].
2. УЧЕТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ) ГОТОВОЙПРОДУКЦИИ
2.1.Учет наличия и движения готовой продукции на складах и в
бухгалтерии
Напредприятии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” выпущенные из производстваготовые изделия сдаются на склады готовой продукции (экспедицию) и оформляютсяприемо-сдаточными накладными, которые составляются за день или за несколькодней. В них указывается цех-сдатчик, склад получатель, наименование иноменклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданнойпродукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй– на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоихэкземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи продукции вобоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду исорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью.Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляресдатчика и наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.
Кприемо-сдаточным накладным прилагается заключение лаборатории или отделатехнического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом насамом документе. При этом данные первичных документов о выпущенной продукциидолжны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.
Складскойучет готовых изделий на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ведут по видам,сортам и местам их хранения в натуральных и стоимостных показателях.
Отдельныевиды готовой продукции (резина товарная, клей резиновый и др.) комплектуют иупаковывают в производственных цехах. На склад она поступает в ящиках, имеющихопределенную маркировку с указанием наименования продукции и ее количества. Поэтой же маркировке, не вскрывая ящики, готовую продукцию передают покупателям.При этом кладовщики не проверяют содержимое ящиков и по существу отвечают не заколичество принятой продукции, а за количество принятых ящиков с продукциейопределенной номенклатуры. То есть учет движения готовой продукции ведется нетолько в натуральном и стоимостном выражении, но и по количеству мест (ящиков)определенной маркировки.
Поступившаяна склад готовая продукция хранится по партиям. На каждой партии прикрепляетсятоварный ярлык. Это необходимо для контроля за сроками хранения, очередностьюотпуска изделий, установления виновников брака и т.д.
На ОАО“Саранский завод “Резинотехника” в условиях функционированияавтоматизированного складского хозяйства вместо карточек и книг применяютмашинограммы – ведомости учета движения готовой продукции на складах.
Использованиемашинограмм ускоряет процесс регистрации и отражения информации, усиливаетконтроль за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышаетэффективность оперативного управления складским хозяйством.
Вустановленные сроки заведующие складами (кладовщики) на основании первичныхприходных и расходных документов в двух экземплярах составляют и представляют вбухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в натуральных измерителях. В нихуказываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, атакже их движение, то есть поступление и выбытие. Первый экземплярпредоставленного отчета остается в бухгалтерии, а второй – с распискойбухгалтера возвращается материально-ответственному лицу и служит подтверждениемсдачи отчета.
Все первичныедокументы, отражающие движение готовых изделий, также периодически материальноответственными лицами сдаются в бухгалтерию, где прилагаются к отчету одвижении готовых изделий.
В бухгалтериипредприятия поступившие отчеты материально ответственных лиц, а также приходныеи расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке итаксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформлениядокументов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие датдокументов тому периоду, за который составлен отчет; на правильностьперенесения остатков с предыдущего отчета и т.д.
Затемпроверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конецотчетного периода.
По окончаниипроверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерскойобработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок покаждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи вучетные регистры.
Приемо-сдаточныенакладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовыхизделий. По окончании месяца в ведомости выпуска подсчитывают количественныеитоги выпуска по каждому виду изделий и определяется стоимость выпущеннойпродукции по учетным ценам для удобства текущего контроля за процессом выпускаготовой продукции. В качестве учетной цены принимается цена товарной продукции.
В бухгалтерииОАО “Саранский завод “Резинотехника” учет готовой продукции ведется в денежнойоценке.
Длясинтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный учет40 “Готовая продукция”. На этом счете готовая продукция отражается пофактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции изпроизводства отражается по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство”. Эта записьпроизводится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственнойсебестоимости, определяемой по формуле (2.1):
СФ=НЗПН+З-НЗПК-О,(2.1)где НЗПН, К– величина незавершенного производства на начало и конец отчетно- го периода;
З – валовыезатраты за отчетный период;
О – отходы.
В конце отчетного периода, после оценки незавершенного производства наконец отчетного месяца, бухгалтерия предприятия рассчитывает фактическуюпроизводственную себестоимость сданной на склад готовой продукции икорректирует уже произведенные записи:
— в случаепревышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовойпродукции над ее оценкой по цене товарной продукции производится дополнительнаязапись по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основноепроизводство” или 23 “Вспомогательное производство” на сумму отклонения;
— в случаепревышения стоимости готовой продукции в оценке по цене товарной продукции надфактической себестоимостью, делается запись по дебету счета 40 “Готоваяпродукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательноепроизводство” красными чернилами отклонения — отклонения сторнируются.
Готоваяпродукция на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” отражается по фактическойпроизводственной себестоимости, включающая затраты: на сырье и материалы,энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизациюосновных средств, прочие расходы.
Готовыеизделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых на включается всебестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи,учитываются на счете 41 “Товары” к которому на предприятии открываютсяследующие счета:
41 – 1“Оптовая торговля”
41 – 2“Розничная торговля”
41 – 3“Товары транзитом”
41 – 4“Товары в аптеке”.
В новом Планесчетов, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10.2000 №94н для учетаготовой продукции предусмотрен раздел IV “Готовая продукция и товары”. Счет“Готовая продукция” поменял номер с 40 на 43, а его характеристика осталасьпочти без изменения [78].
Корреспонденциисчетов по учету готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”приведен в приложении 1.
2.2. Учетотгрузки и реализации готовой продукции
Напредприятии ОАО “ Саранский завод “Резинотехника” отгрузка (отпуск) продукциипокупателям производится на основании заключенных с ними договоров поставки.Отношения сторон по договору поставки регулируется параграфом 1 главы 30Гражданский Кодекс РФ (ст. 506 — 524).
Порядокотражения в учете отгрузки продукции обусловлен договором поставки, гдеоговорен момент перехода права собственности на продукцию. Право собственностисчитается переданным, если поставщик предъявил покупателю соответствующиерасчетные документы.
Каждаяотгрузка продукции оформляется составлением счета–фактуры и регистрацией вкниге продаж и в книге покупок.
Согласнопункту 9 Указа Президента РФ от 8 мая 1996г. № 685 “Об основных направленияхналоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой иплатежной дисциплины”, все организации, реализуя продукцию, работы или услуги,обязаны составлять счета-фактуры. Порядок составления счетов-фактур и ведениякниги покупок и продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 29 июля1996г. № 914 (постановление 914 утратило силу; далее – Порядок ведения журналовучета счетов-фактур) в котором были сформулированы требования к счету-фактуре.Впоследствии в указанный Порядок дважды вносились изменения и дополнения:Постановлениями Правительства РФ от 02.02.98 № 108 и от 2000 № 46.
Вместе с темзаконодательно обязанность налогоплательщиков по оформлению счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж была установлена лишь Федеральным законом от 02.01.2000 №36-Ф3, которым были внесены изменения в закон Российской Федерации от 06.12.91№ 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (утратил силу за исключениемотдельных положений).
С 1 января2001г. порядок оформления счетов-фактур регламентируется статьей 169 НалоговогоКодекса Российской Федерации, которой установлено, что счет-фактура являетсядокументом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычетуили возмещению из бюджета. Порядок ведения журнала учета полученных(выставленных) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается, какэто было до 1 января 2001г. Правительством Российской Федерации. С 1 января2001 г. действует Постановление Правительства Российской Федерации от02.12.2000 № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книги покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость”.
Счета-фактурывыписываются предприятием по мере отгрузки товаров на имя покупателя в двухэкземплярах, первый из которых не позднее 5 дней от даты отгрузки товара илипредоплаты представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет(возмещение сумм налога на добавленную стоимость).
Второйэкземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книгепродаж и начисления налога на добавочную стоимость при реализации товаров(продукции).
Счет-фактураподписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО “Саранский завод“Резинотехника”, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (продукции,работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).
Для регистрациисчетов-фактур на предприятии предназначена книга продаж, составляемая ОАО“Саранский завод “Резинотехника” в целях определения суммы налога надобавленную стоимость по реализованной продукции.
Отражениесчетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по меререализации продукции или получения предоплаты в том отчетном периоде, в которомв целях налогообложения признается реализация продукции, но не позднееустановленного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 срока (10дней).
Книга продажпрошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль заправильностью ведения книги продаж осуществляется лицом, уполномоченнымруководителем ОАО “Саранский завод “Резинотехника”
Книга продажхранится у поставщика в течении полных 5 лет с даты последней записи.
Еслипредприятие передает продукцию после предварительной оплаты, то в деньполучения аванса поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре. Онрегистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и делает пометку “Предоплата(аванс)”. Сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую с аванса,поставщик указывает в строке 4 Расчета (налоговой декларации) по налогу надобавленную стоимость за период, в котором был получен аванс.
В деньполучения аванса в бухгалтерском учете организации – поставщика делается проводка:
1) поступилапредоплата от покупателя:
Дебет 51“Расчетный счет”
Кредит 64“Расчеты по авансам полученным”
2) начисленналог на добавленную стоимость с предоплаты:
Дебет 64“Расчетный счет”
Кредит 68-3“Налог на добавленную стоимость”.
В течение 5дней от даты отгрузки товара поставщик выписывает еще два экземплярасчета-фактуры. Один из них он передает покупателю, второй регистрирует в книгепродаж. Кроме того, при регистрации продукции в книге продаж делается запись,уменьшающая ранее начисленный налог на добавленную стоимость.
Вбухгалтерском учете организации – поставщика реализация продукции отражаетсяследующими проводками:
1) реализованапродукция:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”;
2) начисленналог на добавленную стоимость:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68-3“Налог на добавленную стоимость”;
3)восстановлена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная с аванса:
Дебет68-3“Налог на добавленную стоимость”
Кредит 64“Расчеты по авансам полученным”;
4) зачтенранее полученный аванс:
Дебет 64“Налог на добавленную стоимость”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Получениеденежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок продукцииоформляется на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” составлением счетов-фактури соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанныеденежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.
При отгрузкетоваров под полученную предоплату в книге делается запись, уменьшающая суммуранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате ссоответствующими изменениями итоговой суммы налога за отчетный период, вкотором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузкетоваров (продукции) под полученную предоплату (аванс).
Всоответствии с действующим Планом счетов (Инструкцией по его применению)аналитический учет по счету 46 “Реализация продукции (работы, услуг)” на ОАО“Саранский завод “Резинотехника” ведется по каждому виду реализуемой продукции(товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.
Согласно учетной политики предприятия на ОАО “Саранский завод“Резинотехника” принята журнально-ордерная форма учета. Регистры бухгалтерскогоучета ведутся на отдельных листах, в виде машинограмм полученных прииспользовании вычислительной техники и дискетах. Операции по отгрузке, отпуску(в порядке реализации) и реализации продукции, работ или услуг отражаются введомости № 16. Движение готовых изделий, реализация продукции и материальныхценностей и в журнале-ордере № 11, который ведется ежемесячно по кредитусчетов: 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая оценка”, 43“Коммерческие расходы”, 44 “Издержки обращения”, 45 “Товары отгруженные” (вчастности экспортных поставок, а также переданные для реализации другимпредприятиям, в том числе собственным магазинам), 46 “Реализация продукции(работ, услуг)”, 62 “Расчет с покупателями и заказчиками”, 64 “Расчеты поавансам полученным”.
Основаниемдля составления журнала-ордера № 11 является ведомость № 16, содержащаяаналитические данные к расчету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” вразрезе покупателей и свод в целом по счету. Ведомость № 16 составляетсяежемесячно.
Как уже былоотмечено в параграфе 2.1. на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” текущий учетготовой продукции ведут по учетным ценам, в качестве которой принимается ценатоварной продукции. По учетным ценам оценивается продукция, как поступившая насклад предприятия из производства, так и отгруженная (реализованная)покупателям. Фактическая себестоимость выпущенной продукции выявляется на счете40 “Готовая продукция” только в конце периода. После выявления фактической себестоимостивыпущенной продукции появляется возможность определить сумму и процентноеотклонения от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам. Процентотклонения необходим для того, чтобы определить фактическую себестоимостьреализованной в течении месяца продукции. Рассмотрим порядок определенияфактической себестоимости реализованной продукции (лодок резиновых).
По даннымведомости учета движения готовой продукции на складе, учетная стоимость остаткаготовой продукции на начало октября 2000 года составляла 37700 руб.;фактическая производственная себестоимость остатка продукции – 40000 руб.,сумма отклонений в остатке продукции на складе 2300 руб. (перерасход).
За месяц изпроизводства на склад поступило 52 единицы продукции. Учетная стоимость единицыпродукции составляет 747,2 руб. В течении месяца реализовано 70 единицпродукции. Цена реализации единицы продукции определена предприятием в размере900 руб.
В концемесяца подсчитана фактическая себестоимость продукции, которая составила 42000руб.
В учете ОАООАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:
1) оприходованана склад выпущенная из производства продукция:
Дебет 40“готовая продукция”
Кредит 20“Основное производство”
- на сумму учетнойстоимости оприходованной на склад готовой продукции, 38854,4 руб. (52 единицыпо 747,2 руб.);
2) продукцияреализована на сторону:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
— на суммустоимости реализованной продукции, 63000 руб. (70 единиц по 747,2 руб.);
3)отражено отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от еестоимости по учетным ценам (в данном случае перерасход):
Дебет 40“Готовая продукция”
Кредит 20“Основное производство”
— на суммуперерасхода, 3146 руб. (42000 руб. – 38854,4 руб.).
Далеерассчитывается процент отклонения фактической себестоимости продукции от еестоимости по учетным ценам. Процент отклонения рассчитывается исходя из остаткапродукции на начало месяца и ее поступление за месяц составляет 7 процентов((2300 руб. + 3146 руб.) / (37700 руб. + 38854,4) х 100процентов)
Суммаотклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию, составила 3661 руб. (52300руб. х 7процентов).
Следовательно,на себестоимость реализованной продукции дополнительно следует отнести 3661руб., что отразится проводкой:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40“Готовая продукция”
— на суммуотклонения, приходящуюся на отгруженную (реализованную) продукцию, 3661 руб.
Такимобразом, фактическая себестоимость отгруженной продукции за месяц составила56000 руб. (52300 руб. + 3661 руб.)
Определениеостатка готовой продукции на конец месяца в оценке по учетным ценам ифактической себестоимости показано в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Определение остатка готовой продукции на 31.10.00 и еефактической себестоимости Показатель По учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение (+,-) Остаток продукции на складе на начало месяца, руб. 37700 40000 +2300 Поступило из производства, руб. 38854,4 42000 +3146 Итого 76554,4 82000 +5446 Отношение сумм отклонений от учетной стоимости х х 7 % (5446/76554,4)х100 Отгружено продукции, руб. 52300 56000 +3661 Остаток продукции на складе на конец месяца, руб. 24254,4 26000 1745,6
В учетнойполитике ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в пункте “Метод определениевыручки от реализации продукции (работ, услуг)”, сказано, что для целейналогообложения в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 июля1995г. № 661 (п.13) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяетсятолько по оплате; для целей же составления финансовой отчетности на предприятиипринят метод признания выручки от реализации по отгрузке, а точнее признаниевыручки на основании условий договора.
Методопределения выручки от реализации “по оплате” предполагает, что перечислению вбюджет будут подлежать только те суммы налога на добавленную стоимость, которыефактически оплачены покупателем в составе цены товара (продукции), то естьзачислены на расчетный счет или оприходованы в кассу.
Таким образом,при отгрузке продукции, которая сопровождается оформлением проводки:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”,
начислениеналога на добавленную стоимость, учтенного в составе выручки от реализации, ноеще не оплачено покупателем, отражается проводкой:
Дебет 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”
Кредит 76-5“Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.
По мерепоступления от покупателя денежных средств в счет оплаты продукции суммыполученного в составе выручки налога списывается на счет 68 “Расчеты сбюджетом” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”.
В случае,если задолженность покупателя признана безнадежной, учтенная на субсчете 76-5“Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”сумма налога на добавленную стоимость подлежит взносу в бюджет. Списаниеневостребованной задолженности происходит на счет резерва по сомнительнымдолгам – счет 82 “Оценочные резервы” субсчет 1 “Резервы по сомнительнымдолгам”. То есть одновременно с проводкой, отражающей списание невостребованнойзадолженности (Дебет 82-1 “Резервы по сомнительным долгам” Кредит 62 “Расчеты спокупателями и заказчиками”), оформляется проводка, отражающая возникновениезадолженности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” перед бюджетом:
Дебет 76-5“Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”
Кредит 68-3“Налог на добавленную стоимость”
– на суммуранее начисленного налога на добавленную стоимость.
Созданиерезерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”.
ОАО“Резинотехника” имеет свое торговое структурное подразделение (магазин). Учетреализуемой готовой продукции через эту торговую точку отражается на счетах 41“Товары” и 42 “Торговая наценка”.
Товары врозничной торговле оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетомторговой наценки.
Налог спродаж включается в розничную цену только в момент продажи за наличный расчет.
Учетреализации продукции в соответствии с инструкцией по применению действующегоплана счетов ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, ккоторому открыты следующие субсчета:
46-1“Реализация готовой продукции”,
46-2 “Реализацияматериалов”,
46-3“Реализация через магазин”,
46-4“Реализация товаров транзитом”,
46-5 “Прочаяреализация”.
По кредитусчета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается сумма, на которуюпредъявлены покупателю расчетные документы.
По дебету счетаотражается себестоимость отгруженной продукции (в корреспонденции со счетами 40“Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”).
Порядокотражения в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операцийпо реализации одной и той же партии продукции с использованием различныхметодов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.
Пример.
В отчетном периодепредприятие реализовало продукцию на общую сумму 590952 тыс. руб.
Себестоимость отгруженнойпродукции составила 407470 тыс. руб. Фактически на расчетный счет предприятияпоступила выручка в сумме 380000 тыс. руб. Определение выручки от реализациипредставлено в табл. 2.2. Таблица2.2. Бухгалтерскиезаписи по реализации продукцииСодержание хозяйственной операции “По отгрузке” “По оплате” Дебет Кредит Сумма. тыс. руб. Дебет Кредит Сумма. тыс. руб. А 1 2 3 4 5 6
Отгружена продукция покупателю:
а) на сумму выручки от реализации;
б) на сумму фактической себестоимости;
в) на сумму налога на добавленную стоимость по отгруженной продукции
62
46
46
46
40
68-3
590952
407470
118190
62
46
46
46
76-5
62
590952
407470
118190 Поступила выручка за реализованную продукцию 51 62 380000 51 62 380000 Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость 46 68 118190 76-5 68-3 76000 Перечисление в бюджет суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость 68-3 51 118190 68-3 51 76000 Определен финансовый результат от реализации продукции 46 80 65292 46 80 65292
Сумманалогооблагаемой прибыли, получаемая по методу “по отгрузке” составила 65292тыс. руб., но предприятие для целей налогообложения применяет метод определениявыручки от реализации “по оплате”, следовательно, порядок определения прибыли,облагаемой налогом, следующий:
1.Себестоимость оплаченной продукции равна 262 тыс. руб. ((380000 руб. / 590 952руб.) х 407470руб.)
2.Сумма налогообложенияприбыли равна 41984 тыс. руб. (380000 руб. – 76000 руб. – 262016 руб.)
Отгрузкапродукции в порядке ее реализации оформляется в учете проводками:
1) на сумму,указанную в расчетных документах, переданных покупателю:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
2) на суммуполной себестоимости отгруженной продукции:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40“Готовая продукция”, 41 “Товары”, 43 “Коммерческие расходы”, 26“Общехозяйственные расходы”.
Отгруженнаяпродукция, на которую покупателям не предъявлены расчетные документы, не можетсчитаться реализованной. В этом случае для отражения отгрузки продукции в учетеОАО “Саранский завод “Резинотехника” используется счет 45 “Товары отгруженные”,к которому открываются следующие субсчета:
45-1 “Товары,переданные на реализацию в магазин”,
45-2 “Товары,переданные на комиссионных началах”,
45-3“Экспорт”.
На счете 45товары отгруженные учитываются по фактической производственной себестоимости.
Счет 45“Товары отгруженные” дебетуется в корреспонденции со счетами 40 “Готоваяпродукция”, 41 “Товары” в соответствии с оформленными накладными на отгрузкуготовой продукции (товаров) или передаче их для реализации на комиссионныхначалах.
Принятие научет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются в дебет счета 46“Реализация продукции (работ, услуг)” при предъявлении покупателям (заказчикам)расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещениякомиссионера о реализации переданных ему изделий.
В новом Планесчетов для выявления финансового результата от продажи готовой продукции итоваров предназначен счет 90 “Продажи”. Данный счет по сравнению со счетом 46“Реализация продукции (работ, услуг)” старого Плана счетов имеет несколькоособенностей.
Так,появилась возможность вести детальный аналитический учет доходов и расходов,связанных с продажей готовой продукции (товаров), благодаря открытию субсчетовдля учета:
- выручки от продажи –субсчет 1 “Выручка”,
- себестоимость продаж –субсчет 2 “Себестоимость продаж”,
- налога на добавленнуюстоимость – субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”,
- акцизов – субсчет 4“Акцизы”,
- финансового результата отобычных видов деятельности – субсчет 9 “Прибыль (убыток) от продаж”.
В новом Планесчетов не предусмотрен конкретный субсчет для учета налога с продаж.
Другой особенностью счета 90 “Продажи” является система накопительныхзаписей по субсчетам в течении отчетного года. Закрываются они только по егоокончании.
Основныепроводки по продаже готовой продукции и товаров в соответствии с новым Планомсчетов приведены в приложении 2.
2.3. Учеттоварообменных операций
В условияхдефицита свободных денежных средств предприятия нередко обменивают продукциюсобственного производства на необходимые им объекты имущества (сырье,материалы, основные средства и тому подобное). ОАО “Саранский завод“Резинотехника” также осуществляет бартерные операции, регулируемые договорамимены. Следует отметить, что в настоящее время руководство предприятия стремитсяк тому, чтобы реализовывать продукцию за наличный или безналичный расчет, нотоварообменные операции все же занимают небольшой удельный вес в общем объемереализации – около 10 процентов годового объема продаж. Договора менызаключаются с такими предприятиями как ОАО “Мордовэнерго” (г. Саранск), ОАО“Биосинтез” (г. Пенза), ООО “Дальхимсервис” (г. Ярославль).
Новый порядокотражения товарообменных операций в учете регламентируется приказом МинфинаРоссии от 24.03.2000 № 31м “О внесении изменений в нормативные правовые акты побухгалтерскому учету”.
Краткоостановимся на основных правовых аспектах договора мены.
Согласностатье 567 Гражданского Кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон этогодоговора обязуется передать в собственность партнера один товар в обмен надругой. При этом каждая сторона договора признается продавцом товара, которыйона обязуется принять.
Призаключении договора мены наиболее важным моментом является то, что товары,подлежащие обмену, как правило, признаются равноценными. Надо заметить, чторавноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемой сторонами,абсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участникитоварообменной сделки договариваются, что будут считать обмен равноценным. Приэтом необязательно устанавливать в договоре условие равноценности товаров – этоусловие не будет выполняться лишь в том случае, если договором предусмотрендругой порядок. В этом случае сторона, передающая более дешевый товар, должнаоплатить партнеру разницу в ценах.
Расходы надоставку, приемку и передачу обмениваемых товаров, несет та сторона, на которуювозложены соответствующие обязательства договором мены. Если договором непредусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит ксторонам одновременно в момент исполнения ими своих обязательств по передачетоваров.
Всоответствие с п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ9/99) бухгалтерская отчетность в отношении отражения выручки, полученной врезультате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств(оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующаяинформация:
1) общее количествоорганизаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указаниеморганизаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
2) доля выручки, полученнойпо указанным договорам со связанными организациями;
3) способ определениястоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Рассмотримпорядок отражения в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций подоговору мены.
Всоответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходыорганизации” (ПБУ 9/99) выручка от передачи продукции по договору меныотражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этомстоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организацияобычно покупает такое или аналогичное имущество. Иначе говоря, выручка отреализации продукции по договору мены равна стоимости полученных по этомудоговору материальных ценностей.
Приреализации обмениваемой продукции в учете ОАО “Саранский завод“Резинотехника”делают следующие проводки:
1)отражена реализация продукции по договору мены:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;
2) начисленналог на добавленную стоимость по реализованной продукции:
Дебет 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)
Кредит 68“Расчеты с бюджетом”;
3)списана себестоимость продукции, переданная по договору мены:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит40 “Готовая продукция”;
4) выявленфинансовый результат от реализации продукции:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 80“Прибыли и убытки”.
Объектыимущества (основные средства, материалы, продукция, товары), поступившие взаменотгруженной продукции, приходуются по дебету счетов учета материально-производственныхзапасов в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками”.
В учетепредприятия делают следующие проводки:
1) оприходуютсяобъекты имущества, полученные по договору мены:
Дебет 10“Материалы”
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
2)учтен налог на добавленную стоимость по объектам имущества, полученным подоговору мены:
Дебет 19“налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
При этом стоимость получаемых предприятием материальных ценностейопределяется в соответствии со следующими документами:
- Положениемпо бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98),утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98г. № 25н (для материалов, МБП итоваров);
- Положениемпо бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) утвержденнымприказом Минфина России от 15.09.97 № 65н (для основных средств).
Так всоответствии с пунктом 10 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственныхзапасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя изстоимости переданного имущества. При этом стоимость переданных ценностейустанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимыхобстоятельствах определяет, что стоимость запасов, оприходованных по договорумены, будет равна проданной стоимости продукции, отгруженной по этому договору.
До вступленияв силу приказа № 31н стоимость запасов, оприходованных по договору мены,оценивалась по фактической себестоимости продукции, отгруженной по этомудоговору.
Еслипредприятие получает по договору основные средства, то их первоначальнаястоимость определяется в таком же порядке, как и фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов. Другими словами первоначальная стоимостьосновных средств, приобретенных по договору мены равна проданной стоимостипродукции, отгруженной по бартеру.
Выручка отреализации продукции, отгруженной по договору мены равна стоимости имущества,полученному по этому договору. В свою очередь, стоимость оприходованногоимущества равна проданной стоимости переданной продукции.
Всоответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н величина оплаты по договору меныопределяется исходя из стоимости переданной продукции. То есть можно сказать,что оплата поставщику по договору мены равна продажной стоимости обмениваемойпродукции. После совершения бартерной сделки в учете предприятия делаетсяпроводка:
произведен зачетвзаимных требований по продажной стоимости обмениваемой продукции:
Дебет 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”.
При этом,как уже отмечалось, равноценность обмена не означает, что стоимость продукции,передаваемая предприятием и стоимость полученных материальных ценностейабсолютно одинаковы. Эта стоимость может различаться, поэтому величина дебиторскойзадолженности, отраженная на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, ивеличина кредиторской задолженности, отраженная на счете 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками”, как правило, не совпадают.
Если выручкаот реализации продукции, отгруженной по договору мены, превышает стоимостьимущества, полученного по этому договору, то дебиторская задолженность партнераоказывается больше кредиторской задолженности предприятия.
Поэтому послепроведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты спокупателями и заказчиками” образуется дебетовое сальдо, а в учете делаетсяпроводка:
Дебет 80“прибыли и убытки”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”.
– учтенаразница между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученногоимущества.
Пример учетабартерных (товарообменных) операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”,когда стоимость полученного имущества больше стоимости переданного.
ОАО “Саранскийзавод “Резинотехника” заключило договор мены, по которому оно обязалосьпередать ОАО “Биосинтез” (г.Пенза) 1000 комплектов ковриков КВДС в обмен на 163тонны каучука технического. Обмен признан сторонами равноценным.
ОАО“Саранский завод “Резинотехника”обычно реализует продукцию по цене 130 руб. заодин комплект ковриков, включая налог на добавленную стоимость – 26 руб.Материалы обычно приобретались по цене 800 руб. за одну тонну техническогокаучука, включая налог на добавленную стоимость – 160 руб. Фактическаясебестоимость одного комплекта ковриков КВДС – 84,5 руб.
В учете ОАО“Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:
1) отраженавыручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
на сумму130400 руб. (800 руб. х 163т.);
2) отраженналог на добавленную стоимость с реализации продукции:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68“Расчеты с бюджетом”
на сумму26080 руб. (130400 руб. х 20процентов);
3) списанасебестоимость реализованной продукции:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40“Готовая продукция”
на сумму84500 руб. (1000 комплектов х 84,5 руб.);
4) выявленфинансовый результат от реализации продукции:
Дебет46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 80“Прибыли и убытки”
на сумму19820 руб. (130400 руб. – 84500 руб. – 26080 руб.);
5)оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции
Дебет 10“Материалы”
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 200 руб. (800 руб. х (130 руб.– 26 руб.));
6) учтенналог на добавленную стоимость по оприходованным материалам
Дебет 19“Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
на сумму26000 руб. (26 руб. х 1000 шт.);
7) произведензачет взаимных требований исходя из продажной стоимости продукции
Дебет 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
На сумму130000 руб. (1000 шт. х 130 руб.);
8)учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженнойпродукции
Дебет 80“Прибыли и убытки”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
на сумму 400 руб. (130400 руб. – 130000 руб.).
Если выручка от реализации продукции меньше стоимости полученногоимущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается меньшекредиторской задолженности предприятия. Следовательно, после проведения зачетавзаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями изаказчиками” остается кредитовый остаток, а в учете делается проводка:
-учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостьюотгруженной продукции:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 80“Прибыли и убытки”.
Еслистоимость полученного имущества установить невозможно, то выручка отражается,исходя из стоимости переданной продукции.
Пример учетатоварообменных операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда выручкаот реализации продукции меньше стоимости полученного имущества.
ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обычно реализует ленту конвейернуюпо цене 607,5 руб. за единицу, включая налог на добавленную стоимость – 122руб., а техпластины МБС приобретает по цене 31,3 руб. за штуку, включая налогна добавленную стоимость – 6,26руб. Фактическая себестоимость единицывыпущенной продукции 395 руб.
В учете ОАО“Саранский завод “Резинотехника” сделаны следующие проводки:
– отраженавыручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
на сумму20632 руб. (640 шт. х 31,3 руб.);
– отраженналог на добавленную стоимость с реализации:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68 “Расчетыс бюджетом”
на сумму 4006руб. (20032 руб. х 20процентов);
– списанасебестоимость реализованной продукции:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 40“Готовая продукция”
на сумму16590 руб. (42 шт. х 395 руб.);
– выявленфинансовый результат от реализации продукции:
Дебет 80“Прибыли и убытки”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
на сумму 564руб. (20032 руб. – 4006 руб. – 16590 руб.);
–оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции:
Дебет 10“Материалы”
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
на сумму20391 руб. (42 шт. х (607,5 руб. – 122 руб.));
– учтенналог на добавленную стоимость по оприходованным материалам:
Дебет 19“Налог на добавленную стоимость по приобратенным ценностям”
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
на сумму 5124руб. (42 шт. х 122 руб.);
– учтена разница междустоимостью полученных материалов и стоимостью реализованной продукции:
Дебет 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
на сумму25500 руб. (607,5 х 42 шт.).
2.4. Учеткоммерческих расходов
Коммерческиерасходы непосредственно влияют на финансовый результат и финансовое состояниеорганизации. Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетностикоммерческих расходов нередко становится объектом пристального вниманияналоговых инспекций при проведении проверок.
Инструкция поприменению Плана счетов бухгалтерского учета определяет коммерческие расходы,как расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции.
На ОАО“Саранский завод “Резинотехника” информация о подобных расходах обобщается насчете 43 “Коммерческие расходы” (в Новом Плане счетов- счет 44 “Расходы напродажу”).
На данномпредприятии к коммерческим расходам относят следующее:
- на тару и упаковкуизделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции доместа назначения (транспортные расходы);
- комиссионные сборы(отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;
- рекламные расходы.
Так какпредприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” помимо материальногопроизводства занимается торгово-закупочной деятельностью, то для целей учетаиздержек обращения используется счет 44 “Издержки обращения”.
На ОАО“Саранский завод “Резинотехника” тара, непосредственно полученная отпоставщиков, приходуется по счету 10 “Материалы” субсчет 4 “Тара”. При отпускетары для упаковки готовой продукции в учете делается проводка:
Дебет 43“Коммерческие расходы”
Кредит 10– 4“Тара”
на суммустоимости тары, переданной со склада готовой продукции.
Еслипереданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будутотнесены непосредственно на счет 43 “Коммерческие расходы”:
Дебет 43“Коммерческие расходы”
Кредит 10 – 6“Прочие материалы”
– на суммустоимости материалов или их отходов (гвоздей и т.п.), использованных приремонте тары.
Следующимэлементом коммерческих расходов являются затраты по доставке продукции до местаназначения (транспортные расходы).
ОАО“Саранский завод “Резинотехника” имеет большой объем погрузочно-разгрузочныхработ и выполнение их возлагается на специализированное структурноеподразделение, расходы по содержанию которого относят на счет 23“Вспомогательные производства”.
На суммустоимости услуг, оказанных сторонними организациями, делается проводка:
Дебет 43“Коммерческие расходы”
Кредит 76 – 1“Услуги” или Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
– начислен налог надобавленную стоимость на стоимость оказанных услуг или услуги:
Дебет 43“Коммерческие расходы”
Кредит 68 – 3“Налог на добавленную стоимость”
Если потранспортировке и погрузке продукции оплачиваются наличными деньгами, то вучете делаются проводки:
Дебет 71“Расчеты с подотчетными лицами”
Кредит 50“Касса”
-на суммустоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом:
Дебет 43“Коммерческие расходы”
Кредит 71“Расчеты с подотчетными лицами”.
Особенностьотражения в учете расходов по уплате комиссионных сборов (отчислений)уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям, заключается в том,что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионноговознаграждения имеет место определенный временной интервал. То есть схема проводок,применяемая на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” следующая:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 20“Основное производство”
– на суммусебестоимости реализованной продукции;
Дебет 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
– на суммустоимости продукции по ценам реализации;
Дебет 51“Расчетный счет”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
– на сумму поступившихденежных средств в оплату отгруженной продукции;
Дебет 43“Коммерческие расходы”
Кредит 76 – 1“Услуги”
– на суммуначисленного комиссионного вознаграждения;
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 43“Коммерческие расходы”
– на сумму комиссионноговознаграждения, списанного на себестоимость
реализованнойпродукции.
Расходы нарекламу – это расходы по целенаправленному информационному воздействию напотребителя для продвижения продукции на рынках сбыта.
Это расходына объявления в печати, проспекты, участие в выставках, ярмарках, стоимостьобразцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям илипосредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты.
Согласноновой редакции пункта 2 приказа № 26н, с 1 апреля 2001 года общая величинарасходов на рекламу, которые учитываются при налогообложении прибыли, не должнапревышать следующие размеры:
— 7,5процента от полученной выручки – если выручка организации менее 30 млн. руб.;
— 2250000руб. плюс 3,75 процента с выручки, превышающей 30 млн. руб. – если выручкапредприятия не более 300 млн. руб.;
— 12375000руб. плюс 1,5 процента с выручки, превышающей 300 млн. руб. – если выручкаболее 300 млн. руб.
Между тем впервом квартале 2001 года предельная величина рекламных расходов составляла:
— 5 процентовот суммы полученной выручки, если выручка не превышает 30 млн. руб.;
— 1,5 млн.руб. плюс 2,5 процента выручки, превышающая 30 млн. руб., если выручка более 30млн. руб., но менее 300 млн. руб.;
— 8250 тыс.руб. плюс 1 процент от суммы выручки, превышающей 300 млн. руб., если выручкаболее 300 млн. руб. для расчета нормативных расходов на рекламу выручкиучитывают вместе с налогом на добавочную стоимость [91].
На суммурасходов по рекламе в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” делаетсяпроводка:
Дебет 43“Коммерческие расходы”
Кредит 76 – 1“Услуги”.
Коммерческие расходыприсоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной иотгруженной продукции по прямому приказу. И лишь в той части, которая не можетбыть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видамиреализованной и отгруженной продукции пропорционально ее производственнойсебестоимости. В этой связи, в текущем учете коммерческие расходыподразделяются на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции попрямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукциипропорционально производственной себестоимости продукции.
Присоединениекосвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величинукоммерческих расходов в разрезе отдельных видов реализованной и остаткомнеотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы,относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете ОАО “Саранскийзавод “Резинотехника” ежемесячно списываются записью:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 43“Коммерческие расходы”.
Коммерческиерасходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции,остаются на счете 43 “Коммерческие расходы”, а при составлении балансаотражаются по статье “Прочие запасы и затраты”. Таким образом, всегда возникаетпереходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учитывать припоследующем их распределении.
В месте с темв распределении коммерческих расходов возникает две стадии: на первой стадиипроизводится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй –между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще не реализованныхизделий.
В целом система построения синтетического и аналитического учетакоммерческих расходов и последовательность расчетов распределения на ОАО“Саранский завод “Резинотехника” можно представить в виде схемы, котораяприведена ниже (рис.2.1.).
Схемапостроения и распределения коммерческих расходов
Коммерческие расходы I Перваястадия
/>учета и распределения
/>/>/>
Затраты на рекламу
Расходы на транспортировку продукции
Расходы на тару и упаковку изделия
1-я ступень в
разрезеноменкла-
/>/>/>туры/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Прямые расходы />/>
Прямые расходы />
Прямые расходы 2-я ступеньв разре-
/>/>/>/>/>/>зе прямых и кос-
венныхрасходов/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Продукция А />/>/>
Продукция В />/>3-я ступень в разрезе
видовпродукции и
/>/>присоединения кос-
венныхрасходов к
/>/>/>/>/>/>прямым/> /> /> /> /> /> /> /> /> Реализация продукции /> /> /> Остаток неотгруженной (нереализованной) продукции Реализация продукции Остаток неотгруженной (нереализованной) продукции />
II Втораястадия распре-
деления(между реализованной
продукцией и остаткомнеотгру-
женных(нереализованных)
изделий).
Рис. 2.1.
2.5. Учетналогов, рассчитываемых от выручки
Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения длянекоторых видов налогов. В их числе:
- налог на добавленнуюстоимость;
- налог с продаж;
- налог на пользователейавтомобильных дорог
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджетчасти добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства иопределяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуги стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства иобращения. Структура стоимости проданной продукции представлена на рис.2.2.
Структура стоимости реализованной продукции/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Стоимость реализуемых товаров (продукции) /> /> /> /> /> />
Себестоимость продукции (работ, услуг) />
Прибыль /> /> /> /> /> /> /> /> />
Амортизация (счета 02 “Износ основных средств”, 05 “Износ нема-териальных активов”)
Прочие затраты (счета 25 “Общие производствен-ные расходы”), 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.
Рис. 2.2.
Все составляющие этой схемы, за исключением материальных затрат и прочихрасходов в части платы сторонним организациям за различного рода работы иуслуги, связанные с производственной деятельностью, и образуют добавленную стоимость,часть которой в соответствии с законодательством должна быть перечислена вбюджет.
Фактическирасчет суммы налога производится предприятием исходя не из суммы добавленнойстоимости, а из полной стоимости реализуемых товаров. В соответствии с п.1. ст.4.Закона о налоге на добавленную стоимость облагаемый оборот определяется наоснове стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов, безвключения в них налога на добавленную стоимость.
Согласно п.1.ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость реализация продукциипредприятием производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленнуюстоимость. Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя изстоимости реализуемых товаров и установленной ставки (20 процентов), включаетсяв цену товара и, следовательно, оплачивается покупателем (рис.2.3.):
Стоимость реализуемых товаров + Налог на добавленную стоимость = Цена реализованных товаров. Определение цены реализации
Рис.2.3
Посколькуналог на добавленную стоимость включается в цену любого товара (продукции), заисключением товаров (продукции), освобождаемых от налога на добавленнуюстоимость в соответствии с действующим законодательством, то предприятие,реализующее продукцию и получающее от покупателей налог на добавленнуюстоимость в составе выручки от реализации, само также уплачивает этот налог,приобретая необходимые ему товарно-материальные ценности, работы, услуги.
Разница междусуммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, исуммами налога, фактически уплаченными поставщиком за поступившие (принятые кучету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится наиздержки производства и обращения, и представляет собой сумму налога надобавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.
Вбухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” налог на добавленнуюстоимость, полученный (подлежащий получению) от покупателей в составе выручки,учитывается на субсчете 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженнымтоварно-материальным ценностям”, а затем на субсчете 68 – 3 “Налог надобавленную стоимость”. Начисление налога отражается проводкой:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 76 – 5“Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.
Сумма налогана добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщикомматериальных ценностей (работ, услуг) отражается по Дебету счета 19 “ Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям”:
Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
Кредит 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Приопределении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению вбюджет, сумма налога на добавленную стоимость полученная (подлежащая получению)от покупателей, может быть уменьшена только на сумму налога, фактическиуплаченную поставщику.
Зачет(возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком,заключается в списании оплаченных сумм налога со счета 19 “ Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям” на счет 68 “Расчеты с бюджетом”:
Дебет 68“Расчеты с бюджетом”
Кредит 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – на сумму налога надобавленную стоимость, подлежащего зачету.
Нижеприведеннаясхема отражает процесс формирования суммы налога на добавленную стоимость,подлежащего перечислению в бюджет (рис.2.4.).Формирование суммы налога на добавленную стоимость,подлежащей
перечислениюв бюджет/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Добавленная
Счета 25, 26 и т.д. НДС
Прочие затраты стоимость
/>
/>/>/>Рис. 2.4.
Прибыль
Счета 02, 05
Счета 70, 69 />/>/>Установленная ставка налога на добавленную стоимость на ОАО“Саранский завод “Резинотехника” 20 процентов.
Приреализации готовой продукции за наличный расчет у предприятия-поставщикавозникает обязанность по уплате налога с продаж.
Объектомналогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (продукции),реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях исчисленияуказанного налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа спроведением расчетов посредством кредитных или иных платежных карточек, порасчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениямфизических лиц, а также передача продукции населению в обмен на другие товары.
Приопределении налоговой базы стоимость товаров включает налог на добавленнуюстоимость. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля цены товара без учета налога с продаж.
Сумма налогас продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплатепокупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете предприятия подебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46“Реализация продукции (работ, услуг)”.
На суммуналога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись подебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68“Расчеты с бюджетом” субсчета 6 “Налог с продаж”.
ЗаконРеспублики Мордовия о налоге с продаж, принятый Государственным СобраниемРеспублики Мордовия 15 сентября 1998 года с последующими редакциями, № 34 – 3,установил:
1. ставку налога с продаж вразмере 5процентов (ст. 4 пункт 2);
2. порядок и сроки уплатыналога с продаж (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3):
а) уплатаналога с продаж налогоплательщиками осуществляется еженедельно, исходя изфактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не позднее 13 −23 числа налогового периода и 3 числа месяца, следующего за истекшим налоговымпериодом;
б)налогоплательщики ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего заотчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения декларациюпо начислению указанного налога (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3).
Пример.Предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” реализовало за наличный расчетОАО “Волжские моторы” комплект ковров ВАЗ на сумму 552 тыс. руб. Налог надобавленную стоимость с реализации составил 110400 руб.
В учете ОАО“Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:
1) Дебет62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
– отражена цена реализациипродукции, предъявленная к оплате покупателю (552 тыс. руб.);
2) Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 76 – 5“Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”
− начисленналог на добавленную стоимость с реализации продукции (110,4 тыс. руб.);
3) Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68 – 6“Налог с продаж”
– отражена сумма налога спродаж, подлежащая перечислению в бюджет (33,12 тыс. руб.);
4) Дебет 50“Касса”
Кредит 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”
– отражена выручка,поступившая от реализации продукции (659,52 тыс. руб.);
5) Дебет 76– 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальнымценностям”
Кредит 68 –3 “Налог на добавленную стоимость”
−отражена задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленнуюстоимость (110,4 тыс. руб.);
5) Дебет68 “Расчеты с бюджетом”
Кредит 51“Расчетный счет”
−погашена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость иналогу с продаж (143,52 тыс. руб.).
Что касаетсяреализации продукции юридическим лицам и предпринимателям для ихпроизводственной деятельности по бартеру или с применением в расчетах векселей,то согласно налоговой политики Минфина РФ от 18 мая 1998 г. № 04-03-12, состоимости таких товаров налог с продаж не взимается.
Согласнописьму МНС России от 31 декабря 1998г. № ВГ-6-01/930 @ при исчислении и уплатеналога с продаж необходимо иметь в виду следующее:
— плательщиками налога с продаж являются все предприятия и организации, а такжеиндивидуальные предприниматели, реализующие товары за наличный расчет, а нетолько торговые предприятия и предприятия сферы услуг;
— суммыналога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его себестоимостьи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производстваи обращения в том случае, когда использование этого имущества связано спроцессом производства и реализации;
— приисчислении предприятием и организациями налога на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы из выручки, являющегося налогооблагаемойбазой для исчисления указанных налогов, следует исключать сумму налога спродаж.
— в целяхисчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается выдачанатуральных продуктов в счет причитающейся зарплаты работникам предприятий.Списание стоимости готовой продукции, товаров, выдаваемой в порядке натуральнойоплаты работникам предприятия, осуществляется применением счета 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”. При этом кредит указанного счета корреспондирует сдебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Следовательно,начисление налога с продаж происходит в общеустановленном порядке посредствомоформления проводки:
Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68“Расчеты с бюджетом”.
Однакозаконодательные органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть вперечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога спродаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникампредприятия.
Обязанностьуплаты налога на пользование автомобильных дорого установлена Законом РФ от 18октября 1991г, № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”, а порядокисчисления и уплаты – инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. № 30“О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”,разработанной на основе данного Закона.
Объектомобложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученнаяот реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной ипокупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектовосновных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорогне облагается.
На ОАО“Саранский завод “Резинотехника” расходы по таре и доставке товаров, продукциидо пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходоворганизации и учитываются в составе продажных цен товаров, продукции и ввыручке от реализованной продукции и учитываются при исчислении налога напользователей автомобильных дорог.
Приисчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции на ОАО“Саранский завод “Резинотехника” исключаются:
- налог на добавленнуюстоимость;
- экспортные пошлины.
Суммаплатежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщикамв состав затрат по производству и реализации продукции.
Учет расчетовс дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог в учете ОАО“Саранский завод “Резинотехника” осуществляется на счете 67 “Расчеты повнебюджетным платежам” на субсчете 1 “Налог на пользователей автомобильныхдорог”.
Начисление иперечисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается вучете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” проводками:
Дебет 26“Общехозяйственные расходы”
Кредит 67 – 1“Налог на пользователей автомобильных дорог”
– на суммуначисленного налога;
Дебет 67 – 1“Налог на пользователей автомобильных дорог”
Кредит 51“Расчетный счет”
– на суммуперечисленного налога.
Ставка налогаустановлена в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукцииили от сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров.
Уплата налогана пользователей автомобильных дорог производится ежемесячно на основанииданных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продажтоваров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца на основании Декларациипо налогу на пользователей автомобильных дорог.
3. АУДИТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖИ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
3.1.Информационная база и задачи аудита учета готовой
продукциии ее реализации (продажи)
В условияхтранзитивной экономики промышленные предприятия России, преобразовавшиеся изгосударственных в акционерные общества, столкнулись с необходимостью контроляих производственно- хозяйственной деятельности, суть которого заключается вустановлении соответствия деятельности предприятия законам, законодательнымактам.
Одним из значимыхв настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономическогоконтроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контрольпроводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющимисвою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента.
Деятельностьнезависимых аудиторов и аудиторских фирм регламентируется следующимизаконодательными и нормативными актами:
1. Федеральный закон “Обухгалтерском учете” от 24.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
2. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иинструкция по его применению, утв.приказом Минфином РФ от 17.02.97 № 15:
3. Налоговый Кодекс РФ;
4. Указ Президента РФ от22.12.93 №2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (вместе с“Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации”);
5. Приказ Минфина РФ от29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности в РФ” (ред.от24.03.2000).
Аудит — независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверкисоблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных ифинансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отраженияв финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершаетсясоставлением аудиторского заключения.
Под аудитоминогда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска,т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточныесведения для пользователей этих отчетов.
Как отмечаютамериканские специалисты, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе иоценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта,осуществляемый независимым компетентным лицом. Это лицо, исходя изустановленных критериев, выносит заключение о качественной сторонефункционирования организации [75].
Главная цельаудита — определение достоверности финансовой отчетности компании, а такжеконтроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственногоправа и налогового законодательства.
Всоответствие с законодательством Российской Федерации ОАО “Саранский завод“Резинотехника” подлежит ежегодному обязательному аудиту, который проводится надоговорной основе аудиторской фирмой г. Саранска ООО “Палата-Аудит” с цельюобъективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетностипроверяемой организации. Выполнение такой независимой экспертизыфинансово-хозяйственной деятельности одновременно предполагает разработкурекомендаций по улучшению финансовой стратегии организации, повышениюэффективности ее хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовойустойчивости и имеющихся резервов.
ООО “Палата-Аудит” осуществляет независимые вневедомственные проверки бухгалтерскойфинансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций,других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Такжеданная фирма оказывает и иные аудиторские услуги:
· постановка,восстановление и ведение бухгалтерского учета;
· составлениедеклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;
· анализфинансово-хозяйственной деятельности;
· консультациив вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства;
· обучениеи др.
Специалист-аудиторв процессе проведения проверки предприятия призван:
* оценитьполноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат,доходов и финансовых результатов деятельности организации;
* проконтролироватьсоблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правилаведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов,обязательств и собственного капитала;
* выявитьрезервы улучшения использования основных и оборотных средств, финансовыерезервы и возможность использования заемных источников.
Договором ООО“Палата-Аудит” и ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обусловлено то, чтоосновная цель аудита дополняется задачами анализа правильности исчисленияналогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положенияорганизации, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
В ходе аудитаОАО “Саранский завод “Резинотехника” специалист ООО “Палата-Аудит” проверяетправильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверностьданных пояснительной записки, а также помогает в организации бухгалтерскогоучета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, участвует в налоговомпланировании и расчете налогов, консультирует по определенным вопросам веденияучета и составления отчетности и др.
В связи стем, что основной целью хозяйственной деятельности любого производственногопредприятия является получение прибыли, которая формируется, в основном,благодаря поступлению выручки от реализации (продажи) продукции собственногопроизводства, аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции являетсяодним из наиболее важных тематических направлений общего аудита.
Проверкаправильности учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи)включает следующие этапы:
1. изучение учетной политикипредприятия с целью определения метода учета затрат на производство, методараспределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательногопроизводства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценкинезавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;
2. проверка наличия приказана материально ответственное лицо и договоров на полную материальнуюответственность;
3. ознакомление с договорамина реализацию (продажу) готовой продукции;
4. оценка качестваинвентаризации готовой продукции;
5. проверка правильностиотражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;
6. проверка достоверностиотражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основаниианалитического учета и первичных документов складского учета;
7. правильность исвоевременность отражения выручки на счет 46 “Реализация продукции (работ,услуг)“ (90 “Продажи”).
Информационнойбазой для проведения аудиторской проверки учета выпуска, отгрузки и реализации(продажи) продукции являются следующие первичные документы:
¨ Положениепо учетной политике предприятия;
¨ договорына реализацию готовой продукции;
¨ накладныена сдачу готовой продукции;
¨ машинограммыучета готовой продукции на складе;
¨ описиинвентаризации готовой продукции;
¨ накладныена реализацию готовой продукции;
¨ счета-фактуры;
¨ Главнаякнига;
¨ журнал-ордер№ 11;
¨ ведомость№ 16;
¨ бухгалтерскаяотчетность, включающая:
1) Бухгалтерскийбаланс (форма № 1), в частности строки:
* ст.215 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;
* ст.216 “Товары отгруженные”;
* ст.218 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, ненашедшие отражения в других статьях подраздела “Запасы” второго разделаБухгалтерского баланса, в частности, несписанная в установленном порядке сосчета 43 “Коммерческие расходы” часть коммерческих расходов, относящихся костатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
* ст.231 “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”;
2) Отчет оприбылях и убытках (форма № 2).
3.2. Аудитвыпуска и реализации готовой продукции
Законодательныеи нормативные документы, регулирующие объект проверки:
1. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия иинструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15;
2. Приказ Минфина РФ от29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности в РФ” (ред.от24.03.2000);
3. Приказ Минфина РФ от15.06.98 № 25н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетматериально-производственных запасов” (ПБУ 5/98)”.
Передпроведением проверки аудитор составляет программу проверки, которая включаетследующие направления:
1) анализ уставнойдеятельности предприятия и выполнения им хозяйственной программы, увязки ее сдоговором на закупку материальных ресурсов и комплектующих изделий;
2) установление наличиядоговоров на поставку продукции предприятия, проверка выполнения условийхозяйственных договоров;
3) проверка достоверности иоперативности учета договорных обязательств по поставкам продукции;
4) проверка установленияпорядка премирования работников предприятия с учетом выполнения обязательств попоставкам продукции;
5) анализ учета потерь(пеней, штрафов, неустоек), вызванных недопоставкой и нарушением сроковпоставки продукции;
6) анализ выполненияпредусмотренных мероприятий по обновлению выпускаемой продукции;
7) анализ показателейкачества продукции, потерь от брака и рекламаций за поставку некачественнойпродукции:
a) анализ затрат напроизводство неисправимого, т.е. окончательного брака, расходов по егоисправлению, сумм, подлежащих взысканию с виновников брака и поставщиков запоставку некачественных материалов или полуфабрикатов. В случаях, если имелиместо поставки сырья, материалов и комплектующих изделий низкого качества,аудитор выясняет, предъявлялись ли соответствующими службами предприятияпоставщикам этих ценностей претензии на возмещение потерь, установлен ликонтроль за качеством сырья и материалов;
b) анализ ритмичностивыпуска продукции, причин неритмичности работы, потерь продукции в результатеневыполнения суточных графиков. При проверке ритмичности используются данныеаналитического учета о сдаче готовой продукции на склад к счету 40 “Готоваяпродукция”, оперативно-технические сводки, рапорты о выработке продукции,сменные отчеты и т.п. Тщательно изучаются причины, вызвавшие перебои впроизводстве и повлиявшие на снижение показателя ритмичности;
c) установление фактаиспользования отходов производства;
d) анализ обоснованности иправильности формирования цен на реализацию продукции;
8) оценкасоответствия отчетных данных о выпуске и реализации продукции даннымбухгалтерского учета и первичных документов.
Припроведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО“Саранский завод “Резинотехника” аудитором были получены следующие результаты.
Учет выпускаготовой продукции организован традиционно, без применения счета 37 “Выпуск продукции(работ, услуг)”, на счете 40 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражаетсяв учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты насырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение,амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определенасебестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчетсебестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы,относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определенияцепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическаясебестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной иреализованной продукции”.
Далее аудиторсделал вывод о правильности расчета отклонений фактической себестоимости отплановой и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции,выявил соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета.
Дляопределения полноты произведенной продукции был составлен альтернативный балансрасхода сырья и материалов, выхода готовой продукции, на основании которогосделан вывод о их соответствии.
Сведениепоказателей фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услугвспомогательных производств с оборотами по кредиту счетов 20 “Основноепроизводство”, 23 “Вспомогательное производство” с дебетом счета 40 “Готоваяпродукция”, а по выполненным работам и услугам на сторону- с дебетом счетов 45“Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” позволило проверитьправильность отражение в учете объема произведенной за отчетный год продукции.
По даннымпроизводственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складахс помощью оперативно- бухгалтерского метода были выявлены некоторыенезначительные отклонения в учете движения готовой продукции на складах. Вцелом складское хозяйство и складской учет на предприятии организованыправильно и рационально; первичные документы по учету движения готовойпродукции оформлены верно. Имеется классификатор по готовой продукции.Достоверность и полноту учета движения готовой продукции подтвердила выборочнаяпроверка правильности отражения данных приемосдаточных накладных с даннымирегистров бухгалтерского учета.
Следующимэтапом аудита явилась проверка наличия, правильности оформления и выполненияусловий договоров на поставку продукции, в ходе которой были обнаруженыследующие недостатки.
· Согласноп.2.3. договора на поставку продукции ОАО “БИОСИНТЕЗ” отгрузка пробки должнапроизводится в течение 15 дней после поступления денег на расчетный счет ОАО“Саранский завод “Резинотехника”, фактическая отгрузка задержалась более чем на30 дней. Счет-фактура выслан в адрес ОАО “БИОСИНТЕЗ” лишь через 20 дней послеотгрузки.
· Послетого, как была произведена стопроцентная предоплата за товар открытымакционерным обществом “АМУРСНАБСБЫТ”, выяснилось, что необходимое количествопродукции на складе отсутствует. Нарушены сроки поставки товара, установленныедоговором.
В процессепроверки отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) установлено соблюдениев отчетном периоде выбранного варианта определения выручки от реализации(продажи) продукции и признания прибыли в целях налогообложения (“по оплате”),а также сделан вывод о правильности определения выручки на счете 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”.
С помощьюанализа синтетического учета отгрузки и реализации продукции (ведомости № 16 ижурнала-ордера № 11) были выверены обороты по счетам 40 “Готовая продукция”, 41“Товары”, 42 “Торговая наценка”, 43 “Коммерческие расходы”, 45 “Товарыотгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 62 “Расчеты спокупателями и заказчиками”.
В результатеустановлено:
* себестоимостьготовой продукции, отгруженной покупателям в учете отражена полностью исвоевременно;
* верноопределена и отражена выручка от продажи;
* верносписана себестоимость реализованной продукции;
* торговаянаценка списана пропорционально стоимости продукции по продажным ценам;
* списаниекоммерческих расходов произведено правильно и обоснованно;
* правильнорассчитаны финансовые результаты от реализации (продажи) каждого видапродукции.
Взаимнойсверкой записей операций по реализации установлено соответствие данныханалитического учета с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главнойкниги), а также точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетовпо этим операциям.
В процессепроверки качества выпускаемой продукции, в частности ракламаций за поставкунекачественной продукции, а также претензий по уровню обслуживания на заводепокупателей, аудитор сделал следующие замечания:
¨ обратитьвнимание на скорость оформления отгрузочных документов;
¨ исключитьпоставку резины со слипшимися и морщинистыми участками, проколами и рванымиместами;
¨ обратитьвнимание на качество ремней на зерновые комбайны ДОН-1500, клея 2575, п/этх-п-51;
¨ установитьконтроль за наличием ярлыков и этикеток на таре и на рулонах, а также закачеством их крепления;
¨ обратитьвнимание на наличие подписей и даты изготовления на паспортах;
¨ вцелях упрощения отражения движения средств на бухгалтерских счетах какпредприятия — поставщика, так и на счетах покупателя включить стоимостьмешкотары в стоимость продукции;
¨ исключитьнедостачу по отдельным поставкам продукции.
Такимобразом, аудитор сделал следующие выводы об организации на предприятии учетавыпуска и реализации продукции:
1. оценка готовой продукциисоответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;
2. оценка отгруженнойпродукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикойорганизации;
3. расчет и отражение вучете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукцииот стоимости ее по учетным ценам осуществлен верно;
4. полностью отраженавыпущенная из производства готовая продукция;
5. инвентаризация готовойпродукции проводится регулярно и качественно;
6. морально устаревшая,испорченная при хранении продукция учтена верно;
7. финансовая отчетностьорганизации в части отражения себестоимости реализованной продукции, выручки отреализации, а также информации об остатках готовой продукции на складах,правдива и достоверна.
Следующийэтап проверки — аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость,цель которого в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности проверяемогоэкономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом поналогу на добавленную стоимость, а также отражения в пояснительной запискесущественных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами вналогообложении [35].
ОАО “Саранскийзавод “Резинотехника” уплачивает налог на добавленную стоимость в соответствиис законодательными актами федеральных органов власти. Часто меняющиесяналоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актовобуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу. При проведениидетальной проверки можно выявить следующие ошибки:
* неправильноеиспользование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов, иинструкций при расчетах налога;
* применениеневерной ставки налога;
* неправильноеопределение налоговой базы;
* неточныйучет пеней и штрафов.
Аудиторскаяпроверка налога на добавленную стоимость включает следующие процедуры:
· анализналоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелисьзамечания и анализ выполнения рекомендаций по этим вопросам;
· сравнениеостатков по счетам налога на добавленную стоимость за текущий период состатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
· анализуплаты платежей в бюджет за отчетный период.
При проверкеправильности полученного налога на добавленную стоимость, включаемого встоимость реализуемых товаров и соответствия задолженности по налогу передбюджетом, аудитор должен:
1) выверить остатки поГлавной книге;
2) составить своднуюведомость и проанализировать данные счета расчетов по налогу на добавленнуюстоимость;
3) проанализироватьправильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типареализуемой продукции;
4) пересчитать задолженностьпо налогу на добавленную стоимость за отчетный период;
5) проанализироватьправильность применения льгот по налогу на добавленную стоимость в соответствиис законодательными актами;
6) определить периодичностьуплаты налога на добавленную стоимость на основе расчета среднемесячнойзадолженности по налогу перед бюджетом;
7) провести выборочнуюпроверку правильности составления документации и расчетов по налогу путемсравнения с данными банковских выписок во избежание уплаты предприятием пеней иштрафов.
По итогампроверки аудитор сделал вывод о правильности расчета в отчетном году налога надобавленную стоимость, составления деклараций по налогу, а также одостоверности финансовой отчетности предприятия в части отражения задолженностиперед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
3.3.Проверка результата от реализации (продажи) продукции
(работ,услуг)
Финансовыйрезультат от продажи продукции (работ, услуг) на ОАО “Саранский завод“Резинотехника” определяется как разница между выручкой от продажи (без налогана добавленную стоимость и налога с продаж) и фактической себестоимостьюпроданной продукции (работ, услуг). Для установления отражения прибыли (убытка)от продажи аудитор проверяет правильность учета отгрузки и реализации продукциии расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
Правильностьотражения операций по продаже аудитор устанавливает в ходе выборочной проверкиэтих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрахэкономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверкапроводится на предварительном этапе аудита. Аудитор проверяет соблюдениепредприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставкии ценообразования при совершении ежедневных операций. Аудиторская проверкапроводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции,условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, сданными соответствующих документов, утвержденных руководством (накладных нареализацию готовой продукции, счетов-фактур), сопоставляются с номенклатуройцен.
При проверкедостоверности отражения сумм от продажи продукции аудитор выборочно сверяет рядзаписей в ведомости № 16 и журнала-ордера №11 с данными накладных на реализациюпродукции и счетов-фактур, для подтверждения того, что товары былидействительно доставлены, право собственности на них перешло от исполнителя кзаказчику (покупателю). Аудитор анализирует условия поставки для точногоопределения момента перехода права собственности.
Проводитсяанализ порядковой нумерации накладных на реализацию готовой продукции, с цельюустановления того, что все документы собраны и надлежащим образом хранятся вотделе сбыта.
При проверкесвоевременности учета реализационных операций аудитор сопоставляет даты,указанные в накладных на реализацию готовой продукции, с датами соответствующихсчетов-фактур, датами записей на счетах учета реализации и дебиторскойзадолженности.
Точный расчетсумм продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженныетовары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этихданных на счетах бухгалтерского учета.
Проверкаправильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявлениявозможных математических ошибок. Для этого аудитор подсчитывает итоговые суммысчетов-фактур.
Помимополного и достоверного учета данных о проданной продукции важно, чтобы все этиданные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
В ходепроверки классификации операций на основании первичных документов определяетсяправильность корреспонденции счетов в ведомости № 16 и в журнале-ордере № 11 иправильность разноски сумм по счетам Главной книги.
Полнотаотражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями изаказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможностьэкономического субъекта контролировать оплату налогооблагаемой дебиторскойзадолженности.
Аналитическиепроцедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
* даннымидругих месяцев и всего цикла продажи;
* ежемесячнымипрогнозами объемов продажи;
* даннымиза соответствующий период прошлых лет.
На этапепроверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг), аудиторпроверяет правильность отражения прибыли от реализации по кредиту счета 80“Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счета 46 “Реализация продукции(работ, услуг)”, и соответствие этого показателя данным строки 050 “Прибыль(убыток) от продажи” Отчета о прибылях и убытках.
Используяпроцедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге и счету 46“Реализация продукции (работ, услуг)” проверяет правильность определенияпоказателей:
* ст.010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей”;
* ст.020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”;
* ст.030 “Коммерческие расходы”.
Проверкаформирования прибыли от продажи продукции включает следующие действия:
Ст. 010=суммаоборотов по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетныйпериод — сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ,услуг)” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счетов 67 “Расчеты повнебюджетным платежам”, 68 “Расчеты с бюджетом” — сумма оборотов по дебетусчета 80 “Прибыли и убытки” за отчетный период в корреспонденции с кредитомсчета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Ст. 020=сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” заотчетный период — сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции(работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции с кредитом счетов 67“Расчеты по внебюджетным платежам”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 80 “Прибыли иубытки” — сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ,услуг)” за отчетный период в корреспонденции со счетами 43 “Коммерческиерасходы”, 44 “Издержки обращения” — сумма оборотов по дебету счета 46“Реализация продукции (работ, услуг)” за отчетный период в корреспонденции сосчетом 26 “Общехозяйственные расходы”.
Ст. 030=сумма оборотов по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” заотчетный период в корреспонденции со счетами 43 “Коммерческие расходы”, 44“Издержки обращения”.
Далеепроверяется расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукциии отражение показателей этого расчета в справке о порядке определения данных,отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (приложение 11 кИнструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 “О порядке начисления иуплаты в бюджет налога на прибыль предприятий”. С января 2001 года действуетИнструкция МНС Росси от 15.06.2000 № 62).
Послепроведенной проверки финансовых результатов от продажи готовой продукции ОАО“Саранский завод “Резинотехника” аудитор подтвердил, что
¨ операциипо продаже надлежащим образом санкционированы;
¨ насчетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
¨ продажасвоевременно отражена на соответствующих счетах учета;
¨ стоимостнаяоценка операций по продаже правильно определена;
¨ суммыпродажи правильно квалифицированы;
¨ суммыдебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг)правильно отражены на соответствующих счетах.