Аудит в комп’ютерному середовищі

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ТЕРНОПІЛЬСЬКА АКАДАМІЯ НАРОДНОГОГОСПОДАРСТВА
ІНСТИТУТ ОБЛІКУ І АУДИТУ
Кафедра аудиту
Курсова робота
На тему:
“Аудит в комп’ютерному середовищі”Виконав:
Ст. гр. РК-41
Борщ С.П.
Науковий керівник:
Проф. Мех Я.В.Тернопіль 2008

ЗМІСТ
Розділ 1 Організація аудиту в комп’ютерномусередовищі
Розділ 2 Характеристикаавтоматизованих систем обробки економічної інформації, функціонування тапринципи побудови
Розділ 3 Автоматизаціяробочого місця (АРМ)
АУДИТОРСЬКИЙВИСНОВОК

Розділ1. Організація аудиту в комп'ютерному середовищі.
Бурхливий розвиток комп'ютерної техніки та сучасних інформаційнихтехнологій у 80 — 90-х роках викликав необхідність визначення шляхів створенняефективної методики аудиту в середовищі електронної обробки даних (ЕОД).Результатом зусиль національних аудиторських організацій і КМАП було видання влютому 1984 р. МНА № 15 «Аудит в середовищі електронної обробкиданих» і № 16 «Техніка проведення аудиту з використанням,комп'ютерів», а в липні 1985 р. — МНА № 20 «Вплив електронної обробкиданих на оцінку облікових систем і внутрішнього контролю».
До середини 80-х років великі аудиторські фірми самостійно напрацьовувалиі використовували методики аудиту з допомогою великих універсальних ЕОМ, сферавикористання яких була досить обмеженою. З розвитком мікрокомп'ютерної технікивиникли нові концепції організації та проведення аудиту, і саме томуаудиторські організації різних країн почали друкувати вказівки щодо аудиту всередовищі ЕОД і техніки застосування власних комп'ютерів під час перевірок.
Сферу використання комп'ютерної техніки в аудиті багато науковцівоцінюють по-різному. Деякі автори вважають, що застосовувати ЕОМ необхідно лишеу випадках здійснення складних економіко-математичних розрахунків, зберіганняаудиторського архіву, складання і оформлення документів. Справді, вказанінапрями використання ЕОМ є перспективними і необхідними для аудиту. На думкупроф. А.М. Кузьмінського, «головна перевага використання ЕОМ для складанняробочих документів аудитора полягає в якісній зміні технології аудиту, праціаудитора»
Професор М.Т. Білуха стверджує, що «застосування у аудиторськомуконтролі економічного аналізу, статистичних розрахунків іекономіко-математичних методів (на технічній базі ЕОМ) підвищує науковудостовірність аудиту і його ефективність у раціональному господарюванні вумовах ринкових відносин».
Вказані міркування є, безумовно, правильними й обґрунтованими. Алесучасний розвиток комп'ютерної техніки і програмного забезпечення дозволяєзначно розширити сферу застосування ЕОМ у процесі аудиту, залучити комп'ютер довиконання будь-яких логічних, аналітичних, розрахункових чи інших процедур.
Зміст використання комп'ютерної техніки особливо проявляється надослідній стадії аудиторського процесу, коли аудитор збирає левову часткудоказів щодо об'єктів контролю.
Окремі вітчизняні аудитори розуміють і враховують важливість застосуванняможливостей ЕОМ у дослідному процесі, але часто зменшують інформаційну цінністькомп'ютерних процедур. Так, не можна вважати точним визначення проф. М.Т.Білухи, який вважає, що «дослідний етап — це виконання аудиторськихпроцедур із перевірки виробничої і фінансово-господарської діяльностіпідприємства за допомогою найпростіших засобів обчислювальної техніки, а такожспособом діалогового спілкування з ЕОМ» [43, с. 66]. Найпростіші засобиобчислювальної техніки — це, практично, лише арифметичні розрахунки, а рольдіалогового спілкування аудитора з ЕОМ М.Т. Білуха розуміє у виконанні«процедур щодо вивчення кон'юнктури ринку, дослідженні науково обґрунтованихнормативів витрачання сировини на виробництво продукції, створеннябезвідходного виробництва, ритму конвеєра, оплати праці, рентабельностіпродукції тощо» [43, с. 71]. Таким чином, роль комп'ютерної техніки ваудиті свідомо обмежується виконанням обчислень, які можна здійснювати здопомогою калькулятора і певних допоміжних процедур, що стосується, в першучергу, операційного (управлінського) аудиту, а не фінансового.
Роль комп'ютерної техніки в сучасних умовах може однаково виявлятися нарізних стадіях аудиторського процесу. На початковій стадії, під час ознайомленняз бізнесом клієнта і планування роботи, аудитори можуть використовуватикомп'ютер не лише для друкування листів і організаційних документів, а й длявиконання розрахунків, оцінки ефективності внутрішнього контролю і здійсненняаналітичних процедур.
Комп'ютерну техніку клієнта аудитор обов'язково застосовує у випадках,коли облік ведуть з допомогою спеціальних програм, а інформацію зберігають уфайлах даних. У цьому випадку «при наявності ЕОМ деякі процедури контролюздійснюють з використанням комп'ютерних програм. Такі процедури контролюотримали назву „програмованих“, наприклад, порівняння на ЕОМрахунків-фактур на закупку з файлами записів щодо отриманих товарів» [140,с.166]. Подібні програмовані процедури внутрішнього контролю аудитор повиненперевіряти дуже ретельно, оскільки персонал часто надто покладається на них іне здійснює ефективного керування процесом автоматизованої обробки даних.Американські аудитори Ф.Л. Дефліз, Г.Р. Дженік, В.М.О'Рейлі, М.Б.Хірш вказують,що «проведення перевірок засобів контролю викликає необхідність перевіркивеликої кількості процедур, наприклад, якщо відповідні загальні процедуриконтролю в системі на базі ЕОМ не забезпечують ефективності програмованихпроцедур контролю» [140, с. 202].
Проведення аналітичних процедур також тісно пов'язано з комп'ютерноютехнікою. Американські аудитори Е. А. Аренс і Дж. К. Лоб-бек вказують, що«програму комп'ютерного аудиту можна використовувати при виконанні широкиханалітичних процедур як додатковий спосіб аудиторського тестування» [29,с. 217]. Методика використання комп'ютерної техніки полягала в наступному: ваудиторські файли вводили інформацію з Головної книги клієнта, яка зберігаєтьсяі нагромаджується з року в рік. На основі даних Головної книги виконувалианалітичні розрахунки, що не потребувало великих затрат часу. Крім того, яксправедливо вказують Е. А. Аренс і Дж. К. Лоббек, підвищується інформативністьаналітичних процедур — легко формувати таблиці і будувати графіки. Це допомагаєаудитору правильно інтерпретувати дані. Якщо ж у фінансову звітність клієнтавносять зміни, то за допомогою комп'ютерних програм можна отримати розрахунокнових коефіцієнтів майже без усяких затрат.
Вітчизняні аудитори також широко використовують комп'ютерну техніку іспеціальні програмні засоби (наприклад, електронні таблиці Ехсеl, ) длявиконання аналітичних процедур, але, на відміну від зарубіжних колег,розрахунки проводять переважно на завершальній стадії аудиту. В Україні аналітичніпроцедури дуже часто трактують як додатковий вид аудиторських послуг, прямо непов'язаний із процесом перевірки, що є неправильним. Дуже важливо ряданалітичних процедур здійснювати на початковій стадії аудиту, оскільки цедопомагає впровадити дедуктивний метод оцінки показників Головної книги іфінансової звітності, правильно спланувати різні аспекти майбутньої роботи,виявити фактори ризику тощо.
Систему основних фінансових показників можна розглядати як основу дляприйняття рішення за наслідками аналітичного дослідження в процесі аудиту.Перспективними шляхами вдосконалення методики аналізу з допомогою комп'ютерівможна назвати розширення бази дослідження у часі і просторі (збільшеннякількості об'єктів аналізу), використання математичного забезпечення длявирішення економічних задач, розробку перспективних методів узагальнення іоцінки результатів із метою прогнозування та ін.
На наш погляд,організація і методика виконання аналітичних процедур є, в основному, однаковоюдля зовнішнього та внутрішнього аудиту, хоча й має деякі відмінності. Основнуувагу при зовнішньому аудиті зосереджують на детальному аналізі фінансовоїсфери, а внутрішнього — на дослідженні найважливіших аспектів господарської іфінансової діяльності підприємств у комплексі. Це не означає, що предметомзовнішнього (незалежного) аудиту не може бути господарська діяльність суб'єктаперевірки. Є випадки, коли система внутрішнього контролю і аналізупідприємства-замовника не забезпечує потреб управління в надійній інформаціїпро фінансовий стан і перспективи підприємства. Відповідно, власники(акціонери, засновники, інвестори тощо) також не мають можливості ознайомитисяз цією інформацією. В таких випадках, згідно з угодою між аудиторською фірмою іклієнтом, додаткові аналітичні процедури можуть виконувати незалежні аудитори.
Розбіжності ворганізації і техніці проведення аудиту з використанням комп'ютерів в Україніта за кордоном є досить значними. Наприклад, вітчизняні спеціалісти досі невиробили єдиного підходу щодо термінології комп'ютерного аудиту. В багатьохвітчизняних джерелах фігурують англосаксонські терміни і абревіатури, які беззначних зусиль можна перекласти і визначити українською мовою.
Згідно з МНА № 15 «Аудит у середовищі електронної обробкиданих», загальна мета і обсяг аудиторських робіт не повинні змінюватисялише тому, що аудит проводять у середовищі ЕОД. Використання комп'ютеріввпливає на організацію фінансового й управлінського обліку, а також на методикуі техніку внутрішньогосподарського контролю. Відповідно, ЕОД може суттєво впливатина процедури, які використовують аудитори при вивченні й оцінці системи облікута внутрішнього контролю, а також на зміст, час проведення та обсягаудиторських процедур.
У зарубіжній спеціальній літературі з аудиту відзначені особливостіпроведення аудиту в середовищі ЕОД, описані специфічні процедури і прийоми, якіздійснюють з допомогою обчислювальної техніки. Зокрема, Дж. К. Робертсон описуєпроцедури вивчення комп'ютерної облікової системи і середовища контролю, вказуєна напрямки та процедури тестування автоматизованих систем з метою оцінкиризику неефективності контролю [119, с. 241- 289].
У наукових працях британських та американських економістів Р. Доджа, Р.Адамса, Е. А. Аренса і Дж. К. Лоббека, Ф. Л. Дефліза та ін. також приділенавелика увага особливостям проведення аудиту з допомогою комп'ютерів, описані процедуриавтоматизованого контролю [26, 140]. Заслуговує на увагу навчальний посібникпроф. А. М. Романова і Б.Ю.Одінцова «Компьютеризация аудиторской деятельности»[ 120], який є, фактично, єдиною ґрунтовною працею з комп'ютерного аудиту вкраїнах — членах СНД. Але, на наш погляд, цей посібник орієнтований, в першучергу, на автоматизацію аудиторської діяльності на рівні аудиторської фірми(розробку програмних засобів, внутрішньомашинної інформаційної бази тощо) і недає детальних вказівок щодо проведення перевірки в середовищі ЕОДпідприємства-замовника. Дещо далі в своїх наукових розробках пішов В.П.Завгородній [77], який у праці «Автоматизація бухгалтерського обліку,контролю, аналізу та аудиту» висвітлив ряд важливих організаційних,методологічних і методичних аспектів комп'ютерного аудиту.
Слід зауважити, що МНА відрізняютьпоняття аудиту в середовищі ЕОД від методики проведення аудиту з допомогоюкомп'ютерної техніки. Відомий британський аудитор Р. Додж пише, що«облікові системи, які використовують комп'ютери, надають аудиторуможливість працювати з комп'ютерною мережею клієнта (або інших осіб). Цейприйом відомий як методика аудиту з використанням комп'ютерів (Сотрілег-Аввізіесі)»[72, с. 120] і включає дві складові — програмне забезпечення аудиту таконтрольні дані. Сферу застосування СААТх розглядають досить широко, хоча вонане поширюється на значну частину аудиторських процедур. Не слід забувати, щонорму аудиту «Аудит у комп'ютерному середовищі», на яку посилаєтьсяР. Додж, видав АРС ( Комітет з практики аудиту) ще в червні 1984 р. Звичайно,майже 15 років тому сфера застосування комп'ютерної техніки і, власне, їїможливості були зовсім іншими, ніж тепер.
 АПУ затвердила ряд Національних нормативів аудиту. Серед 32-охнормативів є 2, які стосуються аудиту в комп’ютерному середовищі.
Зокрема ННА №13 «Аудит в умовах електронної обробки даних» говоритьпро те, що аудитор самостійно оцінює вплив ЕОД на процес аудиту. Йому необхіднознати системи ЕОД, щоб сплачувати, проаналізувати, проконтролювати, зробитивисновки, при використанні ним автоматизованої системи обліку і управління. [ ]
Згідно з вимогами ННА №6, аудитор повинен оцінити властивий (притаманний)ризик і ризик невідповідності внутрішньої системи контролю і управління.
У відповідності з ННА №31 «Вплив системи ЕОД на оцінку системиобліку і внутрішнього контролю» аудитор повинен враховувати вплив ризику системиЕОД, щоб оптимально виконати процедури контролю і максимально знизити ймовірністьвиникнення неправильних висновків і рекомендацій. [ ]
ННА №30 «Використання комп'ютерів в аудиті» описує прорізноманітні варіанти використання комп’ютера, які відомі як «Методи Аудитупри сприянні комп’ютера» або «МАСК». Цей норматив описує 2найзагальніших методи — програми забезпечення контролю (ПЗК) і дані тесту, які використовуютьсяаудитором як частина процедур, перевірок для забезпечення завдань контролю. [ ]
Таким чином, методика (техніка) аудиту з використанням комп'ютерів(СААТз) є сукупністю аудиторських комп'ютерних засобів, з допомогою якихпроводять вивчення і оцінку об'єктів дослідження.
Аудиторські комп'ютерні засоби (АКЗ) — це спеціальне технічне,математичне, програмне й інформаційне забезпечення, призначене для здійсненняпроцедур зовнішнього контролю в середовищі ЕОД.
АКЗ виступають як універсальний інструментарій аудитора, який вінвикористовує залежно від стану і характеристик, конкретних об'єктів аудиту.
До основного і найважливішого елемента АКЗ, такого як програмнезабезпечення (рис. ), можуть належати:
— пакетиприкладних програм ( П П П ) загального призначення, які використовують дляобробки даних, зчитування і вибірки інформації з файлів, розрахунківфінансово-економічних показників, формування і друкування звітів
— спеціальні(цільові) програми, які складають для вирішення конкретних аудиторських задач.Їх можуть підготувати аудитор, підприємство або сторонній експерт-програміст,залучений до перевірки.
— В деякихвипадках програми клієнта, які містять потужні засоби контролю, аудитор можевикористовувати в стандартному або модифікованому вигляді, оскільки цей спосібможе бути ефективнішим і дешевшим, ніж створення спеціальних незалежних програмпланування процедур з використанням аудиторського програмного забезпечення ікомп'ютерної техніки вивчення доцільності використання досвіду персоналупідприємства-клієнта, яке застосовує ЕОД.
Процедура вивчення існуючого порядку організаціїсистеми ЕОД, обсягу концентрації і принципів розподілу комп'ютерної обробкиданих на підприємстві полягає у вивченні ряду питань: які технічні засобивикористовують, як здійснюється зв'язок між віддаленими терміналами, якийпринцип побудови комп'ютерної мережі, де обробляють дані та в яких місцях їхзберігають тощо. Оскільки найсуттєвішими відмінностями автоматизованого облікувід традиційного е використання принципово альтернативних носіїв інформації тарозподіл функцій обробки даних між людиною і комп'ютером, вивченню підлягаютьтакож принципи розподілу обов'язків між персоналом в умовах ЕОД.
Процедуру вивчення напрямків та оцінки ефективності використання наявноготехнічного і програмного забезпечення виконують, переважно, з допомогоюзалучених спеціалістів із комп'ютерної техніки. Аудитор повинен правильнопоставити завдання й оцінити наслідки експертизи.
Виконання процедури дослідження способів обробки і передачі інформаціїмає важливе значення у складних комп'ютерних системах. Завданням аудитора єотримання підтвердження, що обробку даних здійснюють відповідно, до діючихвимог, а також виявлення можливих фактів втрати інформації.
Вивчення методів і носіїв інформації, які використовують для зберіганняданих, дозволяє спланувати процедури доступу до бухгалтерських записів у файлахданих і попередньо оцінити цілісність та повноту внутрішньомашинноїінформаційної бази.
 Процедура ознайомлення із заходами, запланованими для впровадження новихсистем ЕОД або модернізації існуючих, дозволяє отримати інформацію про всіможливі модифікації програмного забезпечення, зміну технічних пристроїв,удосконалення структури бази даних тощо. Особливо важливою є інформація прозміни в системі ЕОД що відбулися на момент аудиторської перевірки порівняно здосліджуваним періодом.
Важливо також визначити ступінь довіри до контрольних властивостей ЕОД ізметою оцінки ефективності внутрішнього контролю. Оскільки в умовах ЕОДвнутрішній контроль поділяється на ручний і програмований, необхідно вивчитиперелік способів програмованого контролю і з'ясувати, чи всі контрольні моментиперебувають у полі зору працівників бухгалтерської служби.
 Планування процедур із використанням аудиторського програмногозабезпечення і комп'ютерної техніки є основним етапом перед дослідного процесу.Аудитор з'ясовує, чи можливо провести перевірку, використовуючи тількикомп'ютери клієнта і ручні прийоми дослідження. Якщо достатні докази не можутьбути отримані без застосування спеціального аудиторського програмногозабезпечення, доцільно підготувати наявні програми або розробити оригінальні.Планування процедур із використанням аудиторських програм полягає у визначенніїх складу, послідовності та часу виконання, а також змісту.
Якщо аудитор не має достатніх професійних знань у галузі комп'ютерноїобробки даних, він вирішує питання про доцільність використання досвідуперсоналу підприємства-клієнта.
Після завершення планування необхідних процедур і вибору спеціалістів ізкомп'ютерної обробки даних аудитор може розпочати вивчення системибухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
Вивчення автоматизованої системи обліку та внутрішнього контролю клієнтає одним із найважливіших етапів аудиту в середовищі ЕОД. Аудитор повиненотримати достатні знання про методику і технологію обліку, з'ясувати, якіпроцедури внутрішнього контролю підприємства-замовника можна використати дляперевірки фінансово-господарських операцій, а також вирішити, чи відповідаютьможливості внутрішнього контролю ЕОД вимогам щодо надійності облікових системвідповідного типу.
Якщо аудитор вважає доцільним покладатися на внутрішній контроль при проведенніаудиту, то він повинен вивчити всі види ручного і комп'ютерного контролю, яківпливають на функціонування ЕОД, та переконатися, що рівень надійностівнутрішнього контролю був стабільним протягом періоду, за який здійснюютьперевірку.
Усі зазначені вище дії аудитор виконує у тісній співпраці з іншимиспеціалістами, вдосконалюючи свої знання в галузі інформаційних технологій. Усучасній економічній науковій літературі, на наш погляд, дуже мало увагиприділено взаємному впливу, який виникає у системах «людина — комп'ютер». Помилковою видається думка, що комп'ютерні облікові йаудиторські системи здатні перебрати на себе більшість інтелектуального — навантаження, що припадає на кожного спеціаліста, який приймає рішення.Комп'ютерні системи повністю не звільняють користувачів від ручних операцій.Наприклад, працівники бухгалтерських служб, які працюють у середовищі ЕОД,виконують такі функції: забезпечення процесу збирання і введення необхіднихданих у пам'ять комп'ютера, утримання в адекватному стані нормативно-довідковоїчастини інформаційної бази, управління процесом обробки даних, удосконаленняалгоритмів і налагодження змінних параметрів програмних засобів, виконанняфункції поточного (оперативного) контролю і аналізу інформації, виправленняпомилок у внутрішньо машинній інформаційній базі.

Розділ 2. Характеристика автоматизованих систем обробки економічноїінформації, функціонування та принципи побудови
Автоматизовані системи обробки інформації (АСОІ) — це людино-машинні системи, якізабезпечують автоматизоване збирання і обробку інформації, необхідної дляоптимізації управління в різних сферах діяльності. Щодо управління народнимгосподарством АСОІ поділяють на державну автоматизовану систему (ДАС), галузевуавтоматизовану систему управління (ГАСУ), територіальну автоматизовану системууправління (територіальну АСУ), автоматизовану систему управління підприємством(АСУП), автоматизовану систему управління технологічним процесом (АСУТП).Вдосконалення контрольно-аудиторської роботи в народному господарствівідповідно до вимог ринку певною мірою залежить від сумісності АСОІ різнихрівнів і різного функціонального призначення. Технічною базою їх є комплекстехнічних засобів (КТЗ), до якого належать: персональні, універсальні і маліЕОМ, обладнання, збирання, підготовки і попередньої обробки інформації, засоби зв'язкуі передавання інформації, пристрої тиражування, комплектування і остаточноїобробки документів, автоматизованого видавання документів та збереження їх.
Важливу роль у погодженні функціонування різних рівнів АСОІ виконуєінформаційне забезпечення. Для цього необхідна єдина система кодування ікласифікації техніко-економічної інформації, яка є частиною інформаційногозабезпечення АСОІ і комплексом взаємопов'язаних загальнодержавних класифікаторівтехніко-економічної інформації, пристосованих для безпосередньої обробкиобчислювальною технікою. Сумісність АСОІ залежить від організаційної,технічної, програмної, математичної, інформаційної і лінгвістичної сумісності.
 Організаційна сумісність АСОІ полягає в спільності організаційноїструктури АСОІ різних рівнів і різного функціонального призначення (АСУпідприємства, АСУ галузі).
Технічна сумісність передбачає автоматичне функціонування комплексу технічнихзасобів АСОІ різних рівнів, включаючи обмін інформацією і можливість спільногорозв'язання великомасштабних завдань (контроль виконання державних замовлень погалузі, її об'єднаннях та ін.). Програмна сумісність полягає у можливостівикористання програм в АСОІ різних рівнів і різного функціональногопризначення. Математична сумісність — це можливість використання єдинихматематичних методів, моделей і алгоритмів в АСОІ різних рівнів.
Інформаційна сумісність передбачає використання єдиних баз даних АСОІ різних рівнів(галузевої і підприємства). Лінгвістична сумісність — використанняоднозначності і науково-технічних і економічних термінів, а також інших засобівв АСОІ, правил формалізації природної мови, включаючи методи стискання ірозгортання текстів.
Сумісність АСОІ забезпечується розробкою їх відповідно до галузевихкерівних методичних матеріалів (ГКММ).
АСОІ для управління і контролю господарської діяльності об'єднанняпереважно створюються на базі власного інформаційно-обчислювального центру (ЮЦ)і охоплюють у складі об'єднання всі підприємства і виробничі одиниці, Там, денедоцільно створювати власний ІОЦ, АСОІ функціонують на базі відомчого(галузевого) кущового інформаційно-обчислювального центру (КІОЦ) абоінформаційно-обчислювальних центрів системи Держкомстату України, а такожобчислювальних центрів колективного користування. Основою технічної бази АСОІ єобчислювальні системи.
Обчислювальна система — це сукупність взаємопов'язаних і погоджено діючихобчислювальних машин, об'єднаних математичним забезпеченням і технічнимизасобами, призначеними для автоматизації процесу приймання вхідної інформаціївід її джерел, обробки і видавання результативної інформації користувачам.
Обчислювальна система складається з вхідного і вихідного трактів,спеціалізованої обчислювальної техніки.
Вхідний і вихідний тракти — це сукупність однотипних пристроїв, відповідно приймання івидавання інформації, об'єднаних у самостійні блоки.
Обчислювальні системи належать до категорії складних систем: Найбільшпрогресивним методом, який застосовується при створенні складних економічнихсистем, є системний підхід. Суть його полягає в тому, що кожний досліджуванийоб'єкт розглядають у зв'язку з іншими об'єктами єдиної системи, виходячи ізфункціональних взаємозв'язків вхідних і вихідних характеристик системи,використання математичного апарату дослідження з кількісним вираженням окремихпараметрів і властивостей об'єкта, який підлягає контролю. Характерними рисамискладних систем є те, що вони не мають єдиного критерію ефективності їх абокількох рівноцінних критеріїв, один із яких можна прийняти за основний,домінуючий, залежно від призначення і характеру завдань і стану системи. Цепередусім стосується системи господарської діяльності підприємства, яка еоб'єктом фінансово-господарського контролю.
Автоматизовану систему обробки інформації для управління і контролюгосподарської діяльності подано на рис. 9.1.
При організації АСОІ для управління і контролю господарської діяльностіна технічній базі ЕОМ застосовуються терміни і визначення кібернетики, знанняяких необхідне економісту-контролеру для пошуку даних в АСОІ, використання їхпри ревізії й аудиті господарської діяльності, а також автоматизованоговиконання контрольно-аудиторського процесу.
Дані — цеінформація, подана у формалізованому вигляді, який дає змогу передавати абообробляти її за допомогою технічних засобів (виконання плану державногозамовлення, договорів поставки тощо).
Підсистема — частина системи, яка є сукупністю деяких відносно автономних елементів іразом з тим характеризується підпорядкованістю функціонуванню всієї системи.Так, якщо розглядати в АСОІ для управління підприємством підсистеми планування,обліку, контролю і регулювання, то всі вони підпорядковані єдиній меті —оптимізації системи господарської діяльності. Всі ці підсистеми є умовно локальними,але між собою вони перебувають у системному взаємозв'язку, що дуже важливо дляфінансово-господарського контролю й аудиту, оскільки вивчають вони не лишезміст інформації зазначених систем, а й достовірність даних про господарськудіяльність підприємства, які формуються АСОІ відповідно до заданих алгоритмів.
Алгоритм —точне загальноприйняте приписання, що визначає перетворення первинних даних ушуканий результат. Щодо задач, які розв'язує ЕОМ, алгоритм — це упорядкованасукупність елементарних і логічних операцій, записаних будь-якою вхідною мовою(ланцюг математичних формул, запис універсальною алгоритмічною мовою),виконання яких приводить до вирішення відповідного завдання (контроль виконаннядоговорів поставки продукції та ін.).
Основні властивості алгоритму полягають у визначенні точності виконання операції,масовості — придатності для розв'язання цілої низки аналогічних задач,результативності — властивості визначити процес, який при будь-яких припустимихпервинних даних дає змогу дістати пошуковий результат за певний відрізок часу.Для алгоритму характерні також дискретність визначеного ним процесу і простотаоперацій, які виконуються обчислювальною машиною за певною програмою. Так, привирішенні комплексного завдання «Контроль використання праці» зазаданим алгоритмом ЕОМ у порядку дискретності видає дані про чисельністьпрацівників основного і допоміжного виробництв, продуктивність їхньої праці зазвітний період та за минулі аналогічні періоди, темни зростання продуктивностіпраці і заробітної плати на підприємстві, у госпрозрахункових підрозділах,бригадах і окремих працівників.
Програма обчислювальної машини — перетворена форма алгоритму, записаного мовоюконкретної машини. Мультипрограмування, або багатопрограмний режим, — виконанняпрограм на ЕОМ полягає в тому, що центральний процесор і пристрої ЕОМпоперемінне надаються кільком програмам.
Програма, якій у певний момент надається процесор, називається активною ірозміщується повністю або частково в оперативній нам'яті ЕОМ. Решта програмперебуває у стані очікування процесора і може обслуговуватися тільки зовнішнімипристроями. Якщо обсяг оперативної нам'яті досить великий, то очікуючі програмитакож зберігаються в оперативній пам'яті. Програми можна розміщувати також узовнішніх накопичувачах пам'яті.
Моменти переведення активної програми у стан чекання і вибір активноїпрограми встановлюються алгоритмом планування операційної системи.Мультипрограмування дає змогу в ряді випадків ефективніше (ніж при послідовномувиконанні програм) використовувати ЕОМ. Іноді його застосовують для організаціїобслуговування програм переважно з мінімальним часом виконання, для роботи врежимі розподілення часу. Реалізація мультипрограмування ґрунтується навикористанні можливостей сучасної ЕОМ (автономне управління зовнішнімипристроями, система переривання роботи центрального процесора)
Операційна система — частина математичного забезпечення ЕОМ, призначена дляуправління процесором виконання готових програм на ЕОМ. У зв'язку з тим щоопераційна система управляє виконанням таких системних програм, як транслятори,прикладні програми обробки даних, інформаційно-пошукові програми та інші, вонає універсальним засобом доступу до виконання різних послуг, які надаютькористувачу обладнання ЕОМ, і до всього математичного забезпечення.

Розділ 3. Автоматизоване робоче місце (АРМ) аудитора.
Математичне забезпечення обчислювальної машини — це сукупність програм, процедур іправил, пов'язаних із цими компонентами документацією, яка дає змогувикористати обчислювальну машину для розв'язання різного класу задач. Кожнапрограма має коментар, складений початковою мовою. До програм включенооператори, які являють собою сукупність символів і вказують операцію, їїзначення або місцезнаходження операндів. тобто елементів даних, що берутьучасть у виконанні операцій ЕОМ. Оператор у програмі — машинна команда длявиконання певних робіт технічними засобами обчислювальної машини.
Умовно математичне забезпечення можна поділити на внутрішнє і зовнішнє. Внутрішнєматематичне забезпечення — комплекс програмних засобів, які забезпечуютьексплуатацію ЕОМ і ефективну організацію обчислювального процесу. Комплексскладається із експлуатаційних програм, операційної системи, що становлятьапаратно-програмний комплекс, у якому об'єд нано засоби організації, збереженняі вибирання даних. Так, у процесі ревізії у запитному режимі можна добути даніпро витрачання сировини на виготовлення продукції за певний період, виконаннядоговорів кооперованих поставок, закріплення матеріальної відповідальності за збереженняматеріалів, сировини, напівфабрикатів тощо.
Зовнішнє математичне забезпечення — комплекс програмних засобів, які забезпечують вигодиабоненту при постановці, програмуванні і розв'язанні задач на ЕОМ і зменшеннятрудомісткості, а також спрощення підготовчих робіт, пов'язаних з обробкоюінформації на ЕОМ. До цього виду математичного забезпечення належать:бібліотеки стандартних програм, алгоритмічні мови як засоби описуваннярозв'язуваних задач. Транслятори — машинні програми, призначені для автоматичногопереведення алгоритмів, складених на алгоритмічних мовах проектування машинноїобробки інформації, на мову конкретної ЕОМ.
Бібліотеки стандартних програмі стоїть набір типових модулів, призначенихдля реалізації стандартних рішень економічних та інших прикладних задач. Дляпроведення аудиту з використанням ЕОМ такими типовими модулями можуть бути:інвентаризація товарно-матеріальних цінностей, аналізу її результатів івідображення в бухгалтерському обліку, виявлення приписок в оплаті праці,платоспроможності підприємства та ін.
Алгоритмічні — це умовні мови, за допомогою яких записують програмироботи ЕОМ. Вони універсальні, оскільки за допомогою їх можна зобразитибудь-яке перетворення інформації, яке може бути записане іншим зрозумілим ЕОМалгоритмом. Отже, алгоритмічна мова — це набір символів та система правилутворення і тлумачення конструкцій із цих символів для складання алгоритміврозв'язання задач ЕОМ.
Розрізняють мову програмування, передбачену для записування програм іданих, та метамову — для визначення іншої мови, на якій працює конкретна ЕОМ.
Початковою (вхідною) називається мова, з якої здійснюється переклад програм намашинну мову програмування, оператори якого складаються з машинних команд.
Основними видами алгоритмічних мов є машинно-незалежні імашинно-орієнтовані. Перші найбільш зручні, оскільки ними може бути записанабудь-яка задача, другі — мови програмування, які відображують структуру певнихЕОМ. Для того щоб приступити до розв'язання задачі, потрібно перевести програмуна ту машинну мову, яку розуміє ЕОМ. Це виконується автоматично наобчислювальній машині за спеціальною програмою-транслятором.
Машинно-незалежні мови поділяють на універсальні (для різних видів знань)і спеціалізовані, машинно-орієнтовані — на проблемно -орієнтовані, щовідображують.особливості того класу задач (економічних, математичних), длязапису яких вони призначені.
Для послідовного перетворення і виконання команд кожного операторапочаткової мови застосовується програма-інтерпретатор.
У процесі застосування програм обробки інформації на ЕОМ виникають деякіпохибки (помилки). Розпізнавання, місцезнаходження і характер помилок упрограмі виявляє спеціальна діагностична програма.
ЕОМ за спеціальними програмами може видавати інформацію користувачам засистемою пріоритетів. Обробка даних за програмою, при якій набір послідовностікоманд виконується на певному етапі, за встановленою черговістю, називається обробкоюза пріоритетами. Так, інформацію про виконання плану виробництва за минулу добукерівнику підприємства в порядку пріоритету ЕОМ може видати раніше, ніжголовному бухгалтеру.
Для виконання контрольно-ревізійних процедур на ЕОМ структураматематичного забезпечення повинна давати змогу реалізувати режим запит —відповідь (діалог людина — машина), тобто діалоговий режим. При цьому доцільнозастосовувати багатопрограмні ЕОМ, а також широку номенклатуру периферійнихтехнічних засобів (реєстраторів виробництва різних типів, автоматизованихпунктів підготовки даних — АПД та ін.).
Комплексне використання різних засобів обчислювальної та організаційноїтехніки (збирання, передавання, накопичення, переробка і подання інформації) урежимі запит — відповідь аудитором здійснюється комплексом технічних засобів(КТЗ) автоматизованої системи обробки даних.
Розвиток обчислювальних систем різного рівня дає змогу об'єднати їх міжсобою утворенням. мереж ЕОМ для ефективного використання автоматизованогобанку даних. Експлуатація мережі ЕОМ ґрунтується на дистанційній обробцізавдань користувача на універсальній ЕОМ і на апаратурі телеобробки даних, якавключає обробку даних, що надходять від віддалених абонентів, і управління їхпередаванням по каналах зв'язку між абонентами і ЕОМ. Абонентами виступаютькористувачі — контрольно-аудиторські підрозділи (відомчі і позавідомчі), окреміпрацівники контрольних органів.
Отже, автоматизація робочого місця аудитора є основним напрямом розвиткуфінансово-господарського контролю й аудиту, спрямованого на активізацію бізнесув народному господарстві.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК
про достовірність бухгалтерської звітності та аналіз
фінансового станувідкритого акціонерного товариства
ВАТ “Олімп"
станом на " 01 " січня 2008 року
1. Основнівідомості про аудитора (аудиторську фірму).
Аудиторською-консультаційною фірмою “Львіваудит” (Свідоцтво АПУ провнесення до Реєстру субєктів аудиторської діяльності №0032 від 26.01. 2008р.)згідно з договором № 012 –01 від 19.05.2008р. проведено аудиторську перевірку фінансовоїзвітності у складі Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рухгрошових коштів, Звііту про власний капітал та Приміток до річної фінансовоїзвітності ВАТ “ОЛІМП” (далі – Товариство) за 2007 рік.
Аудиторська перевірка проводилась нами у період з 19.05 по 26. 05. 2008року відповідно до всіх законодавчих актів і нормативних документів, які дійснізараз в Україні.
Згідно з цими документами ми спланували і провели перевірку з метоюзібрання достатніх доказів з метою зібрання достатніх доказів того, щофінансова звітність Товариства не містить суттєвих помилок. Ми перевірилицифровий матеріал, розглянули бухгалтерські принципи, що застосовувалисьтовариством, і достовірність інформації щодо статей балансу, а також звітністьв цілому, що було зафіксовано ЕОМ. Ми вважаємо, що під час аудиту зібранодостатню інформації для висновку.
1.Основні відомості про емітента:
Найменування – ВАТ “Олімп”;
Код ЄДПОУ – 01268299;
Місцезнаходження – Львівська обл. М. Львів вул. Коновальця 52;
Свідоцтво про державну реєстрацію №151 видане Львівською міською радоюнародних депутатів 15.03.1996 року.
Статусом товариства основним видом діяльності визначено автомобільніперевезення.
Фактичноу звітному році крім основного виду діяльності Товариство здійснювало такожоптову торгівлю та надавало в оренду приміщення.
2. Стан Бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік в Товаристві у звітному періоді базувався напринципах єдиної журнально-ордерної форми. Всі поточні розрахунки проводилисьіз застосуванням ЕОМ.
В Товаристві автоматизовані такі ділянки обліку :
— облік розрахунків по оплаті праці;
— облік паливно – мастильних матеріалів;
— обробка шляхових листів
Крім цього з 01.08.2007рокупроводиться впровадження програмного забезпечення“1С: Бухгалтерія”.
Новий план рахунків запроваджено у Товааристві з 01.01.2007року, протеоблікова політика в Товаристві формально не визначена. Не затвердженні правиладокументообігу та технологія обробки облікової інформації.
3.Облік основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальнихактивів та їх зносу.
Станом на 31.12.2007року вартість основних засобів Товариства складає900000 грн… Прицьому, переоцінки окремих обєктів основних засобів на кінецьзвітного року не відбулось.
У звітному періоді Товариством були оприбутковані основні засобизагальною вартістю 69000 грн… Суцільною перевіркою правильності відображення вобліку операцій по оприбуткуванню основних засобів у перевіреному періодівстановлено, що придбані протягом звітного періоду основні засоби булизараховані на баланс Товариства.
Протягом звітного року з балансу Товариства вибули 8 обєктів основних засобівна загальну суму 95 тис.грн. Нами здійснено перевірку правомірності вибуття таправильності відображення в бухгалтерському обліку вказаних обєктів основнихзасобів. Порушень при реалізації, порядку прийняття рішень, основних засобів тасуттєвих помилок при відображення в бухгалтерському обліку операцій, повязанихіз їх вибуттям нами не встановлено.
Знос основних засобів протягом 2007року нараховувався згідно норм іметодів передбачених податковим законодавством.
В складі активів Товариства обліковується програмне забезпечення “1С:Бухгалтерія”, яке відображене як нематеріальні активи в сумі 5000 грн… Цепрограмне забезпечення відображається в балансі по вартості його придбання.Знос нематеріальних активів вираховується, виходячи із визначеного обліковимперсоналом строку його придбання. Знос нематеріальних активів вираховувавсявиходячи із визначеного обліковим персоналом строкуу його корисноговикористання (5років).
Інвентаризація необоротних активів в цьому періоді не проводилась.
4. Облік витратвиробництва та обігу.
Як зазначалось раніше, у звітному періоді Товариство здійснювалотранспортні перевезення та оптову торгівлю товарно-матеріальними цінностями.
Обліковим персоналом облік витрат виробництва та обігу здійснювався нарахунках: ”виробництво”, “Загальновиробничі витрати”, “Адміністративнівитрати”, “Витрати на збут”. Перевіркою було охоплено 100% понесених витрат.Нами встановлено, що всі витрати підтверджуються первинними документами.Відхилень даних обліку від первинних документів не встановлено.
5. ОблікЗобовязань.
За даними балансу Товариства станом на 31.12.2007року довгострокові іпоточні зобовязання складають відповідно 66 і 360 тис. грн… При цьму до складудовгострокових зобовязань включено суму реструктуризованого боргу (111000 та сумуотриманої фінансової допомоги 155000 грн… ДО складу поточних зобовязаньТовариством включено кредиторську заборгованість за товари, роботи послуги(296000грн.), зобовязання з державних авансів (4000 грн.), за розрахунки збюджутом (33000 грн.), з позабюджетних платежів (4000 грн.), з оплати праці (20070грн.). Всі зобовязання Товариства відображені в балансі за сумою погашення.
Для відшкодування наступних витрат Товариством Забезпечення нестворювалися.
6. Власнийкапітал Товариства.
Загальна величина власного капіталу Товариства на 31.12.2007року складає940000грн. В тому числі статутний капітал Товариства складає 9000 грн., іншийдодатковий капітал 173000 грн. і непокриті збитки 799000 грн. величинастатутного капіталу Товариства згідно балансу відповідає розміру статутногофонду. В звітному році у бухгалтерському обліку операцій, повязані із статутнимкапіталом не проводились. Акції власної емісії Товариством не викуплялось.
Станом на 01.01.2007року сума непокритих збитків Товариства по данихбухгалтерського обліку склала 753000 грн. По підсумках діяльності Товариства за2007рік одержано 46000 грн. збитків. За звітний період сума непокритихзбільшилась і на 31.12.2007 року їх сума складала 799000 грн.
7. Облікфінансових результатів.
Загальні доходи від реалізації товарів та автопослуг склали за данимиЗвіту про фінансові результати 3405000грн.
Враховуючи те, що нарахований податок на прибутоок від звичайної діяльностіскладає 71000 грн., Товариством за 2007рік оддержано збиток в сумі 46000 грн.
Нами здійснено перевіркуу відповідності даних балансу, оборотноївідомості та аналітичного обліку по виробничих запасах не підтверджуютьсязвітними матеріалами відповідальних осіб (175000 грн.).
Дані окремих форм звітності відповідають один одному. Розбіжностей міжформами не встановлено.
8. Висновок.
Проте, всі вищенаведені відхилення на нашу думку, мають обмежений впливна стан справ у цілому і не перекручують дійсного фінансового становищаТовариства.
У звязку з цим ми вважаємо, що за винятком зазначених невідповідностей,фінансова звітність та інші облікові дані надають повну інформацію про ВАТ“Олімп” станом на 31.12.2007 року відповіднодо вимогчинного законодавства таприйнятої облікової політики.

ЛІТЕРАТУРА
1. Білуха М.Т. Курс аудиту: підручник-вища школа «знання»-2006р.
2. Завгородній В. Бухгалтерский учет иаудит. 2007р.
3. Рудницький В.С. Методологіяорганізації аудиту — Тернопіль: «економічна думка» 2007р
4. ННА № 13 «Аудит в умовахкомп'ютерної обробки даних