Содержание
Введение
1.Предварительный обзор деятельности ООО«КАМАЗ-Энерго»
1.1 Характеристика деятельностипредприятия
1.2 Оценка системы внутреннего контроля
1.3 Определение границ уровнясущественности
1.4 Экспертиза учетной политики ООО«КАМАЗ-Энерго»
2.Аудит учета операций по кассе ворганизации
2.1 Цель и задачи проверки
2.2 Методика проверки учета операций покассе
3.Заключение по итогам проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Аудиторская проверка– это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимальносократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличиваяаудиторский предпринимательский риск.
Одним из наиболееэффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждогораздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадиипланирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должныбыть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенныйнабор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлятьпроверку.
Целью аудиторскойпроверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организацииметодики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средствдействующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документамдля формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенныхаспектах.
При составлениипрограммы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движениеми сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощьютестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовойдисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольныхпроцедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Объектом исследованияданной курсовой работы является ООО «КАМАЗ-Энерго».
Целью данной курсовой работы является – изучение теории и освоение методикипроведения аудиторской проверки кассовых операций. В работе следует решить задачи:
— составить представление о деятельности аудируемого предприятия;
— дать оценку внутреннего контроля аудируемой организации;
— разработать программу проведения аудиторской проверки кассовых операций;
— выявить возможные нарушения в ведении учета кассовых операций.
Основные источники при подготовке материалов работы использовались следующиедокументы:
— договора на поставку продукции;
— кассовая книга;
— отчеты кассира;
— кассовые документы;
— оборотно-сальдовый баланс;
аудиторский учет касовый операция
1. Предварительный обзор деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго»
1.1 Характеристикадеятельности предприятия
ООО «КАМАЗ-Энерго»было создано путем учреждения на основании решения учредителя от 23 апреля 2007года в соответствии с действующим законодательством РФ.
Целью деятельностиОбщества является извлечение прибыли в интересах участников Общества.
Основными видамидеятельности ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:
— передача электроэнергии;
— покупка, производство,хранение и распределение специальных газов;
— передача тепловойэнергии;
— деятельностьпо обеспечению работоспособности электрических сетей;
— деятельностьпо обеспечению работоспособности тепловых сетей;
— производствоэлектромонтажных работ;
— производствои ремонт электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
— покупка, производствои продажа прочего энергетического оборудования и запасных частей к нему;
— диагностикаи испытания энергетического оборудования и сетей;
— ремонт и обслуживаниеэлектротехнического оборудования и сетей;
— ремонт и обслуживаниетепловых энергоустановок и сетей;
— ремонт и обслуживаниетехнологического оборудования;
— проектно-конструкторскиеработы.
Основными задачами ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:
1. Преобразование энергоносителей, получаемых от поставщиков, выработкаэнергоносителей и обеспечение подразделений ОАО «КАМАЗ» заявленными видамиэнергии.
2. Обслуживание энергетического оборудования системы энергообеспеченияподразделений ОАО «КАМАЗ» согласно актам границ раздела эксплуатационнойответственности.
3. Выполнение текущих и капитальных ремонтов энергетического оборудованияинженерных сетей и коммуникаций.
4. Организация всех строительных, строительно-монтажных и наладочныхработ по внедрению альтернативных источников энергоносителей до ввода в эксплуатацию.
5. Обеспечение всех подразделений ОАО «КАМАЗ» материаламии запасными частями на ремонтно-эксплуатационные нужды к энергетическому оборудованию.
Генеральный директорООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностьюпредприятия, направленной на выполнение конкретных задач. Генеральный директор руководствуетсядействующими законодательными и иными нормативно-правовыми актами, должностнымиинструкциями и правилами внутреннего распорядка предприятия. Проводит работу в коллективепо укреплению трудовой и технологической дисциплины, созданию рабочего микроклимата.
Финансовый директорООО «КАМАЗ-Энерго» обеспечивает выполнение плановых показателей хозяйственно-экономическойдеятельности, эффективное использование производственных фондов предприятия.
Технический директорООО «КАМАЗ-Энерго» разрабатывает и проводит техническую политику на предприятии,обеспечивает развитие технического процесса, внедрение новых, более прогрессивныхтехнологических процессов передового опыта с целью достижения наибольших результатовпри наименьших трудовых затратах, материальных и финансовых ресурсов, максимальноиспользуя производственные возможности, внутренние резервы, строго соблюдая режимэкономии. Руководит технической службой, направляемой на совершенствование технологиитехнического обслуживания, текущего, капитального ремонта.
Главный бухгалтерООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовойдеятельности и контроль за сохранностью собственности организации. Главный бухгалтеробеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации на основемаксимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивныхформ и методов бухгалтерского учета и контроля.
В Приложении 1 представлен лист предварительногопланирования, в котором дана оценка объема документации ООО «КАМАЗ-Энерго».
В состав ООО «КАМАЗ-Энерго» входит несколько подразделений:
1. Цех электроснабжения(ЦЭС) состоит из 2-х цехов: цех сетей и подстанций (СИП) и цеха ремонта крупногабаритныхтрансформаторов (ЦРКТ) в составе собственно Базы ремонта крупногабаритных трансформаторов(БРКТ) и Центральной электротехнической лаборатории (ЦЭТЛ), а также электротехническогобюро (ЭТБ) с группой электротехнической инспекции.
Обслуживает 19ГПП-110 кВ. с трансформаторами мощностью до 125000 кВА в количестве 37 шт., 5 переходныхпунктов 110 кВ., 26 РП-10 кВ., 55 ТП 6-10/0,4 кВ.,23 км. кабельных линий 110 кВ.,124 км. воздушных линий 110 кв., 32 км. воздушных линий 10 кв., 400 км. кабельныхлиний 6-10 кв., 70 км. кабельных линий 0,4 кв., 572 опоры наружного освещения заводов.
Производит капитальныйремонт силовых и технологических трансформаторов в подразделениях КАМАЗА, а такжевысоковольтные и низковольтные электродвигатели различной мощности.
2.Служба обеспеченияи транспорта создана для обеспечения товарно-материальными ценностями, запаснымичастями к энергетическому оборудованию, спецавтотранспортом предприятий ООО «КАМАЗ-Энерго»и энергослужб подразделений ОАО «КАМАЗ». Подразделения по обеспечению и транспортусостоит из 2-х служб:
— отдел материально-техническогообеспечения и цех спецтехники и транспортно-складских работ.
3.Цех теплоснабжения(ЦТС) создано для обеспечения потребителей ОАО «КАМАЗ» теплоэнергией от ТЭЦ и котельныхзаводов (отопительная вода, перегретая технологическая вода, пар, деминерализованнаявода), производства текущих и капитальных ремонтов, наладка систем вентиляции итеплоснабжения. В состав ЦТС входят 4 центральных тепловых пункта на площадках КИСМ,АП, ЗРД, ВСО ЗД, 4 насосных станций, магистральные и распределительные тепловыесети протяженностью около 400 км, диаметром до 1200 мм, с установленной на них запорнойарматурой, а также коммуникационные эстакады.
4.Цех газоснабжения(ЦГС)
В состав цехагазоснабжения входит:
1. Азотно-кислороднаястанция.
2. Углекислотнаястанция.
3. Ацетиленоваястанция.
4. Расходныйсклад жидкого аммиака.
5. Участокприродного газа.
6. Участоккомпрессорных и холодильных станций.
1. Азотно-кислороднаястанция (АКС) предназначена для производства жидкого кислорода (2000 тн. в год), жидкогоазота (900 тн в год), газообразного кислорода (1800000 м.куб. в год), газообразногоазота (25000000 м.куб. в год).
В состав АКС входитдва блока разделения воздуха с компрессором 6ВМ 140/200 для производства жидкогокислорода, жидкого азота, газообразного кислорода и блок А6 для производства газообразногоазота, а также участок компрессоров для подачи газообразного кислорода по трубопроводуна заводы и в наполнительное отделение для наполнения баллонов (75000 баллонов вгод).
2. Углекислотнаястанция предназначена для производства двуокиси углерода в жидком и газообразномсостоянии. Объем производства составляет 150 тн. жидкой и 2 600 000 м.куб газообразнойдвуокиси углерода в год.
3. Ацетиленоваястанция предназначена для производства и наполнения баллонов ацетиленом. В соответствиис проектом станция предназначена для производства 400 000 м.куб газообразного ацетиленаи 166 000 м.куб растворенного ацетилена ( в баллонах). В ходе строительства былопринято решение об отказе от газообразного ацетилена и работать в режиме наполнениябаллонов. На сегодняшний день выработка в баллонах составляет 50 000 м.куб., т.е.30% от общей производительности станции.
4. Расходныйсклад жидкого аммиака (РСЖА) предназначен для приема, хранения и транспортировкипо трубопроводу газообразного аммиака.
5.Участокприродного газа обслуживает распределительный газопровод ОАО «КАМАЗ» (общая протяженностьсоставляет около 30 км.) и обеспечивает подачу природного газа на заводы. В составраспределительного газопровода входит три ГГРП (главный газорегуляторный пункт)и 19 ГРП (крышные). В состав участка входит аварийно-диспетчерская служба (АДС), работающая в круглосуточном режиме и предназначенная для своевременной локализациии ликвидации аварии на газопроводе.
6. Участоккомпрессорных и холодильных станций состоит из шести компрессорных и двух холодильныхстанций. Система производства и транспортировки сжатого воздуха была создана в 1976году для централизованной подачи сжатого воздуха на заводы и рассчитана на постоянныйрасход в больших количествах. На компрессорных станциях установлены компрессорымод. К-345 (производительностью 20 000 м.куб./ час и мод. К-250 (производительностью15 000 м.куб./ час) с электродвигателями мощностью 3500 КВт .
1.2 Оценкасистемы внутреннего контроля
Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частьюсовременной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальнымизатратами.
Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенноевлияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствуетфинансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговойотчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства,внутренних процедур и регламентов.
В основе функционирования СВК ООО «КАМАЗ-Энерго» лежат следующие принципы:
1. Принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля (внутреннийаудитор или внутренний контролер) должен нести экономическую и дисциплинарную ответственностьза ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями.
2. Принцип сбалансированности. Субъекту внутреннего контроля нельзяпоручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ,распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствамидля их надлежащего исполнения.
3. Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях.Информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающихрешения по данным отклонениям.
4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. Степеньсложности СВК хозяйствующего субъекта в каждый конкретный момент должна соответствоватьстепени сложности его бизнеса.
5. Принцип постоянства. СВК действует на постоянной основе, что позволитсвоевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм.
6. Принцип комплексности. Весь комплекс объектов внутреннего контроляв хозяйствующем субъекте должен быть охвачен различными формами СВК в зависимостиот уровня риска.
7. Принцип распределения обязанностей. Функции работников аппаратауправления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требованияк формированию контрольной среды.
Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннегоконтроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь пониманиязакономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулированиеи мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовкидостоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
Аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, для того чтобыспланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведениянеобходимых процедур. В конечном счете такое изучение дает возможность оценить рискискажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять вниманиясредствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной приобосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые невлияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если толькоони косвенно не затрагивают финансовую отчетность.
При планировании аудита аудитор изучает систему внутреннего контролясубъекта, чтобы:
— определить тип возможных существенных искажений;
— рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;
— разработать тесты системы контроля;
— определить формы тестирования по существу, если это возможно.
Проверку системы внутреннего контроля (СКВ) целесообразно проводитьв два этапа:
1) общеезнакомство с СВК и первичная ее оценка;
2) подтверждениедостоверности оценки СВК.
Для формированияпредставления о степени надежности системы внутреннего контроля проводится исследование,результаты которого отражены в Приложении 2.
Для предварительнойоценки системы внутреннего контроля рассчитывается соотношение положительных ответовк общему количеству тестов, участвующих в опросе:
16/17 *100% =94%. Такое значение показателя позволяет предварительно оценить систему внутреннегоконтроля как надежную.
Результаты выведенияоценок по разделам представлены в Приложении 3.
На основании данныхприложений в таблицах 1-2 представлена оценка организации системы бухгалтерскогоучета и системе внутреннего контроля организации.
Таблица 1Разделы Оценка по разделу Последствия Оценка учетной системы Высокая Оценка свидетельствует о том, что данная система учета соответствует основным требованиям по ведению бухгалтерского учета и отражения в учете всей финансово – хозяйственной деятельности предприятия действующему законодательству Договорные обязательства Высокая Свидетельствует о действенности и эффективности СВК Контроль в системе КОД Высокая Система КОД надежна, функционально, гибкая к изменениям в законодательстве и не искажает данные финансовых результатов
Таблица 2Разделы
Оценка
по разделу по тесту Последствия Организационная структура объекта
1 – высокая
2 – да Разработанный документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственной операций в бухгалтерском учете Разделение обязанностей, ответственности
1 – высокая
2 – да Четкое распределение обязанностей ответственности (с определением грани ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей ограничивает возможность злоупотреблять. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствует тому, чтобы СВК функционировал эффективно и регулярно. Наличие процедур механизмов СВК, исключающих выход работников за пределы установленных полномочий Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности
1 – высокая
2 – да Данные мероприятия обеспечивают действенность и эффективность СВК рассматриваются как дополнительное подтверждение достоверности бухгалтерских и финансовых документов Кадровая политика
1 –высокая
2 — да Уровень квалификации компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей.
Таким образом,можно сделать вывод: что на данном предприятии надежная и функциональная системавнутреннего контроля.
1.3 Определениеграниц уровня существенности
Концепция существенностисуществует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногдаговорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), являетсяодним из основных понятий аудита. Порядок определения существенности в аудите регулируетсяФедеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность ваудите». Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской)отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Оценкасущественности является предметом профессионального суждения аудитора.
Уровень существенности- это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности,который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями наосновании анализа этой отчетности.
При определенииуровня существенности аудитор должен использовать наиболее важные показатели бухгалтерской(финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации,которые называются базовыми показателями.
Рекомендуемымибазовыми показателями финансовой (бухгалтерской) отчетности для расчета уровня существенностиявляются:
- прибыль;
— выручка от реализации;
— капитал и резервы;
— сумма активов;
— затраты предприятия.
При определенииуровня существенности следует учитывать два фактора: абсолютную и относительнуювеличину ошибки.
Абсолютная величинаошибки – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной суммеможет быть признана существенной ввиду значимости суммы и вне зависимости от другихобстоятельств.
Относительнаявеличина ошибки определяется в процентном соотношении к соответствующей принятойбазовой величине.
На практике наиболеераспространенным является определение существенности в относительных величинах отбазовых показателей, то есть в процентах или долях.
Расчет уровня существенности ООО «КАМАЗ-Энерго»произведен с использованием дедуктивного метода, который заключается в определенииобщего уровня существенности. В таблице 3 представлен расчет базовых показателейдля определения уровня существенности за 2008 год, в таблице 4 – определение уровнясущественности.
Таблица 3Расчеты уровня существенности
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Базовый показатель,
руб.
На 01. 01. 2007г.
(в тыс. руб.)
На 01.01. 2008г.
(в тыс. руб.) 1 2 3 4
Прибыль 76 052 28 770 52 411
Выручка от реализации 485 884 208 198 347 041
Капитал и резервы 265 833 76 063 170 948
Сумма активов 2 838 023 337 658 1 587 840
Затраты предприятия 351 993 189 115 270 554
Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическоедвух известных показателей за предыдущий и отчетный год.
Таблица 4Определение уровня существенности№
Наименование
показателя
Значение
базового показателя Критерии, % Промежуточные значения для уровня существенности
Итоговые значения
для расчета уровня существенности 1 2 3 4 5 1 Прибыль 52 411 5 2 620 - 2 Выручка от реализации 347 041 2 6 941 6 941 3 Капитал и резервы 170 948 5 8 547 8 547 4 Сумма активов 1 587 840 2 31 757 - 5 Затраты предприятия 270 554 2 5 411 5 411
В результате расчетапромежуточных значений (графа 4) получились значения, резко отличающиеся от остальных.Эти значения отбрасываются. Наименьшее значение – 2 620 руб., наибольшее – 31 757руб. отличаются от среднего более чем на 50%, следовательно, в расчет уровня существенностиэти значения не входят.
52 411 х 5% /100 % = 2 620 тыс. руб.
1 587 840 х 2%/ 100% = 31 757 тыс. руб.
Среднеарифметическое значение уровня существенности составит
(2 620 + 6 941 + 8 547 + 31 757 + 5 411) / 5 = 11 055 тыс. руб.
Отклонение наименьшего значения (11 055 – 2 620)/11 055*100% = 77 %
Отклонение наибольшего значения (31 757 – 11 055)/11 055*100% = 188%
Новое среднеарифметическое значение составит:
(6 941 + 8 547 + 5 411) / 3 = 6 966 тыс. руб.
Полученную величинуокругляем до 7 000 тыс. рублей и используем данный количественный показатель в качествезначения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности дои после округления составляет:
(7 000 – 6 966): 6 966 х 100% = 0,5%, т.е. находится в пределах 20%.
Т.о. для проверкипринимается уровень существенности в 7 000 тыс. руб.
Условно предполагается, что если аудитор пропустит ошибку на 7 000тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом(т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка равна 3 500 тыс. руб.). Аудиторможет установить и другое соотношение распределения ошибок исходя их своего опытапрактической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.
1.4 Экспертиза учетной политики ООО «КАМАЗ-Энерго»
Цель аудита учетной политики заключается в установлении соответствияприменяемой в организации методике бухгалтерского учета, действующей в проверяемомпериоде, нормативным документам.
Процесс аудита учетной политики подразделяется на ознакомительныйи основной этапы.
Учетная политика организации должна быть сформирована главнымбухгалтером организации на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и утвержденаруководителем организации.
Экспертиза учетнойполитики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки.Поэтому аудитор, прежде всего, должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение)руководителя предприятия по учетной политике. Также необходимо проверить наличие:
1) рабочегоплана счетов бухгалтерского учета;
2) форм первичныхдокументов;
3) правилдокументооборота и технологии обработки учетной информации.
Основная задачааудита учетной политики – изучить систему организации бухгалтерского учета, поэтомуаудитору необходимо выяснить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:
— способ начисленияамортизации по ОС;
— способ амортизациина НМА;
— способ оценкиматериальных ресурсов и готовой продукции;
— формированиерезервов;
— способы оценкиактивов и обязательств.
Для проведенияэкспертизы основных элементов учетной поли тики экономического субъекта в целяхбухгалтерского учета целесообразно разработать типовой вариант и использовать егопри проведении аудита.
Результаты экспертизыучетной политики на примере ООО «КАМАЗ-Энерго» приведены в Приложении 4.
Учетная политикаООО «КАМАЗ-Энерго» в целом соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н. Рабочий плансчетов построен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом МинфинаРФ от 31 октября 2000 года № 94н.
По данным анализаможно сделать вывод, что общий уровень применяемой в ООО «КАМАЗ-Энерго» учетнойполитики в целях ведения бухгалтерского учета хороший. Нарушений, способных оказатьвлияние на достоверность бухгалтерской отчетности, не установлено.
2. Аудит учетаопераций по кассе в организации
2.1 Цель изадачи проверки
Целью аудита кассовыхопераций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерскогоучета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобысформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всехсущественных аспектах.
В задачи аудитакассовых операций входят:
— проверка своевременногои полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдениитребований законодательства Российской Федерации;
— правильное документальноеоформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правиламиведения кассовых операций;
— контроль засохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
— своевременноепроведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражениена счетах бухгалтерского учета.
Последовательностьработ при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительныйи основной этапы. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки,позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Учитывая то, чтоосновной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остаткеденежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплектпредставленной бухгалтерской отчетности.
При аудите кассовыхопераций последовательно проверяются:
А) правильностьдокументального оформления кассовых операций;
Б) сохранностьналичных денежных средств в кассе;
В) соблюдениеустановленного лимита остатка денежных средств в кассе;
Г) правильностьприменения ККТ при осуществлении расчетов;
Д) полнота и своевременностьоприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета;
Е) правильностьсписания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерскогоучета;
Ж) организацияхранения свободных денежных средств в кассе организации.
На основном этапепроверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить,проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребленияили порчи имущества.
При изучении кассовыхопераций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильностиоприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетныхсумм, получения выручки и др.
2.2 Методикапроверки учета операций по кассе
Выполняя процедурупроверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующиевопросы:
— в организациисоблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положенияминормативных актов?
— прием, выдачаналичных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативныхактов?
— порядок расчетовналичными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?
— ведение кассовойкниги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?
— учет кассовыхопераций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
— учет кассовыхопераций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствуетположениям нормативных актов?
— корреспонденциясчетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
— данные аналитическогои синтетического учета по счету 50 «Касса» соответствуют данным главнойкниги и баланса?
Приступая к проверкеопераций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информациюо состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдаетсякассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью,в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей изкассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.
Необходимо убедиться,соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку,установленному соответствующими нормативными документами.
Целью проверкикассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетностипо разделу «Денежные средства» и соответствии порядка ведения кассовыхопераций действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Вся информацияо наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса».К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»,50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
В силу того, чтокассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки являетсядостаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедурыпроверки достаточно просты.
Кассовые операциицелесообразно проверять сплошным методом.
Сплошной методпредусматривает проверку всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Аудиторская проверкакассовых операций может быть организована в такой последовательности:
— инвентаризациякассы и обследование условий хранения денежных средств;
— проверка правильностидокументального оформления операций;
— проверка полнотыи своевременности оприходования денежных средств;
— аудиторскаяпроверка правильности списания денег в расход;
— проверка соблюдениякассовой и финансовой дисциплины;
— проверка правильностиотражения операций на счетах бухгалтерского учета;
— оформление результатовпроверки.
В ходе проверкив ООО «КАМАЗ-Энерго» учета операций по кассе были использованы следующие первичныедокументы, бухгалтерские регистры:
— договор на поставкупродукции;
— кассовая книга;
— отчеты кассира;
— кассовые документы;
— оборотно — сальдовыйбаланс.
3. Заключениепо итогам проверки
При проверке состояниябухгалтерского учета и внутреннего контроля по данному разделу было обнаружено:
1. В августе 2008 г работник Общества Соколова Н.Ф. являлась подотчетнымлицом, и оплачивала от имени ООО «КамАЗ-Энерго» полученный товар от поставщикаДГЭ ОАО «КАМАЗ» — спец.газы, согласно договора № 3150/28/07100-07 от 17.08.07г.
Оплата произведена путем получения из кассы ООО «КАМАЗ-Энерго»и внесения в кассу подразделения — ДГЭ денежных средств:
ТаблицаАвансовый отчет по ООО «КАМАЗ-Энерго» данные бух.учета сумма платеж.документы поставщика 28.08.2008 N 5 Дт. 60 Кт. 71.01 50 000,01 квитанция 196 от 10.08.08 ДГЭ 28.08.2008 N 6 Дт. 60 Кт. 71.01 20 000,00 квитанция 199 от 14.08.08 ДГЭ 28.08.2008 N 7 Дт. 60 Кт. 71.01 30 000.00 квитанция 203 от 16.08.08 ДГЭ 28.08.2008 N 8 Дт. 60 Кт. 71.01 85 000,00 квитанция 211 от 23.08.08 ДГЭ 31.08.2008 N 9 Дт. 60 Кт. 71.01 50 000,00 квитанция 217 от 31.08.08 ДГЭ итого 235 000,01
В результате проделанных хозяйственных операций в аудируемом периодев учете ООО «КАМАЗ-Энерго» произошло превышение лимита расчетов наличнымимежду юридическими лицами.
Обращаем внимание, что совместным письмом Центрального банка РФ от02.07.2002 N 85-Т и Министерства РФ по налогам и сборам от 01.07.2002 N 24-2-02/252по вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными денежнымисредствами было разъяснено, что предельный размер расчетов относится к расчетамв рамках одного договора (ранее в редакции «в рамках одной сделки»), заключенногомежду юридическими лицами. При этом, расчеты осуществляемые по одному или несколькимденежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетовналичными деньгами установленных ЦБ следующими документами:
а) Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлениипредельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическимилицами по одной сделке» — 60000 рублей,
б) Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размерерасчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридическоголица или кассу индивидуального предпринимателя» — 100000 рублей.
Банк России разъяснил, что ограничение по сумме распространяется абсолютнона все юридические лица и он не должен быть превышен, даже если платежи производятсячастично и значительно отстают друг от друга во времени.
Последствия:
Нарушение п. 5, п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, п. 2.5Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РоссийскойФедерации от 05.01.1998 N 14-П.
Банк имеет право провести проверку и направить материалы банковскойпроверки в соответствующие органы налоговой службы для принятия к предприятиям мерфинансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежнойналичностью в соответствии с предоставленными им правами.
В соответствии с ст.15.1 КоАП РФ за нарушение лимита расчетов наличнымигрозит штраф от 40 000 до 50 000 рублей с организации и 4000-5000 рублей с ее руководителя.
Рекомендации:
— усилить контроль за обращением денежной наличности в кассе Общества.
— ознакомить кассира с порядком применения Указания ЦБР от 20 июня2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованииналичных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуальногопредпринимателя» в рамках одного договора.
— не допускать выдачу денежных средств подотчетным лицам без погашениязадолженностей по предыдущим авансовым выплатам.
2. Сплошным методом проверено соблюдение в отчетномпериоде с августа по декабрь 2008 г лимита остатка кассы, разрешенного кредитнымучреждением, в котором открыт текущий расчетный счет Общества.
Лимит наличных денежных средств утвержден на год. Для этого составлени утвержден Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2008 годот 28.05.08 г.
Организация вправе на конец операционного дня иметь остаток денежныхсредств и иных ценностей в кассе на 100 000 рублей.
В аудируемом периоде нарушений в превышении лимита остатка денежныхсредств в кассе не установлено.
3. Аудиторами проверена правильность оформленияи порядок ведения кассовой книги и кассовых отчетов, правильность оформления первичныхдокументов по учету кассовых операций и выявлены следующие несоответствия в документах:
— Регистр «Вкладные листы кассовой книги» имеет расхождениес отчетом кассира 95 от 26.12.08 г. Суммы отчета не отражены в аналитике регистра.
— Регистр «Вкладные листы кассовой книги» пронумерован нес начала года. Отсутствует лист 1. По данным автоматизированного бухгалтерскогоучета лист 1 сформирован 01.08.08 г. При этом, бухгалтерский регистр «Вкладныелисты кассовой книги» содержит 94 листа, а сама главная книга за тот же период- 98 листов.
— В учете кассовых операций скомплектованные и прошитые отчеты кассираошибочно поименованы как «Кассовая книга».
Последствия:
Расхождения в регистрах аналитического и синтетического учета такихкак, первичные учетные документы, отчеты кассира, бухгалтерский регистр «Вкладныелисты кассовой книги» и кассовая книга могут привести к нарушению п.23 Порядкаведения кассовых операций, нарушению достоверности отражения хозяйственных операцийв автоматизированном учете Общества и формировании отчетности.
Рекомендации:
— дополнить бухгалтерский регистр «Вкладные листы кассовой книги»отчетом кассира за 26.12.08 г.
— привести в соответствие нумерацию листов кассовой книги и бухгалтерскийрегистр «Вкладные листы кассовой книги».
Заключение
Оперативное иэффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планированияи составления программы аудита.
Свою работу аудиторыдолжны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучаютучредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобывыявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемыйпериод.
Результатом аудиторскойпроверки операций является установление соответствия применяемой в организации методикиучета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документамРФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительногообследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрособ объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить плани программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверкиследует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежныхсредств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования,которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документированиеосуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующиерезультаты проверки.
По результатампроверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушенийи рекомендаций по их устранению.
Список используемой литературы
1.Нормативно-правовые документы:
2.Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации « ПБУ 1/98 утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря1998 г. N 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.) // «Консультант +».
3.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». // Собрание законодательства РФ, 2009 .
4.Специальная литература:
5.Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю.Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина.- 3-е изд., перераб. и доп. — М.:Эксмо, 2009. — 176 с.
6.Шеремет, А.Д., Суйц, М.Н. Аудит:учебник/ А.Д. Шеремет, М.Н. Суйц. – М.: ТК «Велби», 2002. – 360 с.
7.Аудит: учеб. пособие/ под ред. Проф.Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 463 с.
8.Неопубликованная информация:
9.Учетная политика ООО «КАМАЗ-Энерго»2010 год.
Приложение 1
Лист предварительногопланирования
Таблица. Ответственныелица и реквизиты ООО «КАМАЗ-Энерго» Ответственные лица Фамилия, имя, отчество Контактные телефоны, факс, адрес электронной почты 1 Руководитель организации Жданов А.В. 37-24-53 2 Заместитель руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу Шакиров Р.Г. 37-22-50 3 Главный бухгалтер Соколова Н.Ф. 37-29-23 4 Заместитель главного бухгалтера Кустовская Е.А. 55-12-85
Таблица.2. Общаяинформация5 Полное наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «КАМАЗ-Энерго» 6 Сокращенное наименование организации ООО «КАМАЗ-Энерго» 7 Дата создания организации 23.04.2007 год 8 Основные виды деятельности
— передача электроэнергии;
— покупка, производство, хранение и распределение специальных газов;
— передача тепловой энергии; 9 Юридический адрес 423800, РФ, РТ, г. Набережные Челны, Промышленно-коммунальная зона, Промзона, ул. Промышленная, 73. 10 Фактический адрес 423800, РФ, РТ, г. Набережные Челны, Промышленно-коммунальная зона, Промзона, ул. Промышленная, 73. 11 Регистрационный номер 1071650011014 12 Дата регистрации 08.05. 2007 год 13 Уставный капитал 10000 руб. 14 Дочерние и (или) зависимые организации, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком) - 15 Филиалы и представительства, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком) - 16 Численность персонала, всего, в том числе: 795 Административно-управленческий персонал 16 Бухгалтерия 23 Состав штатного персонала бухгалтерии: 17 Наименование должности Стаж работы до 2-х лет Стаж работы от 2-х до 5 лет Стаж работы от 5 до 10 лет Стаж работы свыше 10 лет Главный бухгалтер 1 Заместитель гл. бухгалтера 1 Руководитель группы Старший бухгалтер Бухгалтер (в разрезе категорий) 6 10 5 ИТОГО: 6 10 2 5 ОПЛАТА ТРУДА 18 Особенности оплаты труда руководителей организации контракт 19 Формы оплаты труда персонала оклад СТРУКТУРА КАПИТАЛА 20 Крупнейшие учредители / собственники ОАО «КАМАЗ» 21 Акции организации 22 Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на рубль реализованной продукции) Предприятие рентабельно 23 Расчетные счета 40702810000000001480 АВБ БАНК г. Тольятти 24 Форма бухгалтерского учета Журнально-ордерная + Мемориально-ордерная Упрощенная Комбинированная (что с чем) Машинно-ориентированная (какой программный продукт) 1С Предприятие 8.1. Какие участки учета автоматизированы Полная автоматизация 25 Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации Оформлена очень хорошо Оформлена приемлемо + Оформлена неряшливо, но восстановление учета не требуется Учет практически не велся, необходимо восстановление учета 26 Квалификация руководителя бухгалтерии Стаж работы - 27 Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля Высокая + Средняя Низкая 28 Заключение предыдущей аудиторской проверки До настоящего момента аудиторские проверки не проводились Безоговорочно положительное Модифицированное (условно положительное) + Отрицательное Отказ от выражения мнения 29 Причина смены прежнего аудитора Смена аудитора не производилась 30 Цель проверки, пожелания клиента Формальное подтверждение бухгалтерской отчетности
Неформальное подтверждение бухгалтерской отчетности и как побочная задача:
консультации в области бухгалтерского учета
консультации в области налогообложения
совершенствование бухгалтерского учета
оптимизация налогообложения + Опровержение результатов налоговой проверки, работа во время налоговой проверки и т.п. Аудит в соответствии с международными стандартами (МСА) Трансформация отчетности Другие цели (Указать какие) /> /> /> /> /> /> /> />
Табоица3. Денежныесредства31 Объем операций по рублевой кассе 32 Назначение операций по кассе Выдача заработной платы, единичные случаи выдачи средств под отчет Выдача заработной платы и значительные подотчетные операции + Большое число операций по поступлению наличной выручки 33 Наличие валютной кассы Валютная касса отсутствует + Валютная касса используется для выдачи командировочных средств Валютная касса используется для поступления торговой выручки 34
Объем операций по расчетным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц) 15-28 35 Среднее количество операций в одной выписке 12-15 36
Объем операций по валютным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц) -
Таблица4. Имущество,товарно-материальные ценности, расчеты (по состоянию на ___01/01/_____ 2008 г.)37 Количество инвентарных объектов основных средств 2016 38 Количество номенклатурных позиций сырья, материалов, запасных частей 2500 39 Количество номенклатурных позиций готовой продукции / товаров 8 40 Количество дебиторов и кредиторов (кроме расчетов с бюджетом, операций с подотчетными лицами и т.п.) 200 41 Объем экспортно-импортных (таможенных) операций -
Таблица5. Отчетныепоказатели(по состоянию на 01/01/2008 г.) тыс. руб.42 Показатели
Отчетный период
(на начало периода)
Отчетный период
(на конец периода) Прибыль 28 770 31 440 Выручка от продаж 208 198 307 286 Капитал и резервы 76 063 64 375 Сумма активов 337 658 450 280
Приложение 2
Таблица Да (1) Нет (0)
Не
характерно 1 2 3 4 Организационная структура 1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей) 1 2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей 1 3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ 1
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности
(контрольная среда) 4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете 1 5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом 1 6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью 1
Например, определена ответственность по конкретным исполнителям за:
правильностью приемки, хранения и отпуска ТМЦ; соблюдением норм расхода сырья, материалов, ГСМ; правильностью оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями; отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств отражением в договорах и соблюдением финансово – экономических обязательств сторон; контролем за наличием и продлением лицензий для организации на лицензируемые виды ее деятельности 7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов 1 8. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими 9. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности 1
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств,
учетных регистров, документов 10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств (имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и запасами, склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией) 1 11. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости 1 12. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях 1 Внутренний контроль активов
13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
служба внутреннего аудита 1 разработано в соответствии с уставом и действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии; назначена и утверждена руководителем инвент-ная комиссия; утверждена комиссия по приему, вводу в эксплуатацию, списанию ОС, МБП 14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию 1
15. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация:
склада на предмет фактического наличия ТМЦ; 1 основных средств, МБП; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств 16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей 1 Кадровая политика
17. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение:
с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и
оформления результатов инвентаризации имущества 1 с кассиром – о правилах совершения кассовых операций;
с материально ответственными лицами – по вопросам ведения учета, правилами
приемки и отпуска ТМЦ; с бухгалтерским персоналом – по обучению и повышению квалификации ВСЕГО 16 1
Приложение 3
Таблица
Да
(1) Нет (0) Нет ответа 1 2 3 4 Оценка учетной системы 1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии 1 2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата 3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях 1 4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов 1 5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистров 1 6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов(по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета 1 7 В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода 1 8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета 1 9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета 1 10. Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета 1 11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения 1 12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств 1 13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами 1 14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению 1 15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой 1 Договорные обязательства
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например:
подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды; 1
регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года –
для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока – для иных объектов недвижимости наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств наличие лицензий при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД) 17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована 1 18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных 1 19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения 1 20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные ведомости) и регистров учета (журналы ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм 1 21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных 1 22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам. 1 ВСЕГО 21 1
Приложение 4
Таблица. Экспертиза учетной политики ООО «КАМАЗ-Энерго»№ п/п Содержание вопроса Нормативный акт, которым предоставлено право выбора Исполнитель Положение учетной политики организации (Да/Нет)
Применяется ли выбранный вариант фактически
(Да/Нет) 1 2 3 4 5 6 Организация ведения бухгалтерского учета 1 Установить наличие и применение рабочего плана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета Да Да 2 Используемая форма бухгалтерского учета: А) журнально-ордерная Да Да Б) мемориально-ордерная Нет Нет В) упрощенная Нет Нет Г) журнал-главная Нет Нет Д) автоматизированная Да Да 3 Организация формы бухгалтерской службы: А) организуется бухгалтерия Да Да Б) учет ведет главный бухгалтер Нет Нет В) учет ведет руководитель организации Нет Нет Г) учет ведет сторонняя организация Нет Нет 4 Уровень централизации: А) учет централизован Да Да Б) имеются бухгалтерии в филиалах Нет Нет 5 Внутрипроизводственный контроль: А) организована контрольно-ревизионная комиссия Да Да Б) имеется подразделение внутреннего контроля Да Да Учет внеоборотных активов 6 Порядок начисления амортизации по основным средствам: А) линейный способ Да Да
Б) способ списания стоимости
пропорционально объему продукции Нет Нет В) способ уменьшаемого остатка Нет Нет Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Нет Нет Д) ускоренная амортизация Нет Нет 7 Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования Да Да Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется износ Нет Нет 8 Определен ли порядок учета НИОКР Нет Нет Учет материальных оборотных средств 9 Оценка готовой продукции: А) по фактической себестоимости Да Да Б) по нормативной себестоимости Да Да В) по прямым статьям затрат Нет Нет 10 Оценка товаров: А) по розничным ценам Да Да Б) по оптовым ценам Нет Нет 11 Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов: А) по фактической стоимости приобретения Да Да Б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16 Да Да 12 Способы оценки материалов при их списании: А) по себестоимости единицы Да Да Б) по средней себестоимости Да Да В) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) Нет Нет Г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО) Нет Нет 13 Порядок учета выпуска продукции: А) по фактическим затратам Да Да Б) по учетным ценам: Нет Нет — с использованием счета 40 Нет Нет — без использования счета 40 Нет Нет Учет затрат 14 Оценка незавершенного производства: А) по фактической производственной себестоимости Нет Нет Б) по нормативной производственной себестоимости Нет Нет В) по прямым статьям затрат Да Да
Г) по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов Нет Нет 15 Списание расходов будущих периодов: А) равномерно Да Да Б) пропорционально объему производства Нет Нет 16 Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей: А) на оплату отпусков Да Да Б) на выплату вознаграждений за выслугу лет Нет Нет В) на ремонт основных средств Нет Нет Г) на другие цели Нет Нет Д) создание резервов не предусмотрено Нет Нет 17 Создание резервов по сомнительным долгам: А) предусмотрено Да Да Б) не предусмотрено Нет Нет 18 Порядок учета ремонта основных средств: А) фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции по мере его выполнения Да Да Б) создается ремонтный фонд – счет 96 Нет Нет В) фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием Нет Нет 19 Учет затрат на производство: А) нормативный метод Да Да Б) позаказный метод Да Да В) попередельный метод Нет Нет Г) простой метод Нет Нет 20 Способ признания коммерческих расходов: А) коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания Да Да Б) коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами) Нет Нет
Приложение 5
План аудита учетаопераций по аренде основных средств организации
Аудируемое лицо: ООО «КАМАЗ — Энерго»
Период аудита:2008 год
Количество человеко-часов72 часа
Руководитель аудиторскойгруппы Воронова Г.Д.
Аудиторский риск5%
Уровень существенности4,2%
Таблица№ пп Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1. Сбор необходимой информации об экономическом субъекте 01/02/2009-02/02/2009 Руководитель аудиторской группы 2. Предварительное планирование, оценка риска и существенности 03/02/2009-05/02/2009 Руководитель аудиторской группы 3. Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта, а также с положениями общего плана аудита 6/02/2009 Руководитель аудиторской группы 4. Аудит учета операций по кассе организации 07/02/2009-08/02/2009 Аудиторская группа 5. Контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и надлежащим оформлением результатов аудита 06/02/2009-08/02/2009 Руководитель аудиторской группы 6. Работа в офисе — обобщение и оформление результатов проверки 09/02/2009 Руководитель и аудиторская группа
Руководитель ООО«Аудэкс» Ф.В.Нафиков
Руководитель аудиторскойгруппы Г.Д. Воронова
Приложение6
Программа аудитаучета операций по кассе организации
Аудируемое лицо: ООО «КАМАЗ -Энерго»
Период аудита2008 год
Количество человеко-часов72 часа
Руководитель аудиторскойгруппы Воронова Г.Д.
Аудиторский риск5%
Таблица№ пп Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Отчетные и рабочие документы аудитора 1. Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) 01/02/2009-02/02/2009 Руководитель аудиторской группы Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 2. Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия Главной книге
03/02/2009-
04/02/2009 Аудиторская группа Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга 3. Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдение лимита кассы и установление лимта расчетов между юридическими лицами и наличными деньгами 05/02/2009-06/02/2009 Аудиторская группа Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51 и др. 4. Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данным кассовых документов и соответствия их данным записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов 07/02/2009 Аудиторская группа Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др. 5. Обсуждение и оформле-ние аудиторского заключения 08/02/2009-09/02/2009 Руководитель и ауд.группа
Руководитель ООО«Аудэкс» Ф.В.Нафиков
Руководительаудиторской группы Г.Д. Воронова
аудиторский учет касовыйоперация