Реферат по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"


Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Доклад)

ФИНАНСОВАЯ   АКАДЕМИЯ  
ПРИ   ПРАВИТЕЛЬСТВЕ   РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Кафедра бухгалтерского учета
Доклад на тему:
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий
                                                                                                          Студентгруппы К 2-6
                                                                       Данилов  Е. Е.
                                                                                                          Научныйруководитель
                                                                       доц.Бруснецова   В. И.
Москва
1996г.

Содержание
            I. Плательщики налога                                                                                          3
            II. Объект налогообложения                                                                                3
            III. Ставки налога                                                                                                  5
            IV. Порядок учета и уплаты налога вбюджет                                                   6
Списокиспользованных законодательных актов                                                          8
Примеры                                                                                                                             9
Приложения                                                                                                                       10

I. Плательщикиналога
            Плательщикаминалога на имущество являются:
·      предприятия, учреждения  (включая банки  и  другие кредитные организации)   и   организации,   в  том   числе  с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РоссийскойФедерации;
·      филиалы и   другие  аналогичные    подразделения    указанных предприятий,  учреждений и организаций, имеющие отдельныйбаланс и расчетный (текущий) счет;
·      компании, фирмы,  любые другие  организации  (включая полные товарищества), образованные в  соответствии  с законодательством иностранных государств, международные организации иобъединения, а также  их  обособленные подразделения,   имеющие   имущество  на территории Российской Федерации, континентальном шельфе РоссийскойФедерации  и  в исключительной  экономической   зоне  Российской Федерации  (порядок   исчисления  и уплаты  налога  регулируется Инструкцией, изданнойГосударственной налоговой службой Российской Федерации).
II. Объектналогообложения
            Объектом   налогообложения   являются  основные  средства, нематериальныеактивы,  запасы и затраты,  находящиеся на  балансе плательщика.  Основные средства, нематериальные активы,малоценные и  быстроизнашивающиеся   предметы  для   целей   налогообложения учитываются по остаточнойстоимости.
            Для   целей  налогообложения  определяется  среднегодоваястоимость имущества предприятия.
            Среднегодоваястоимость   имущества  предприятия за  отчетный период (квартал,  полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления  на  4 суммы,  полученной  от сложения половины стоимости имущества на 1января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальныхкварталов отчетного периода.
            Еслипредприятие создано с начала какого-либо квартала,  кроме первого,  среднегодовая стоимость  имущества   определяется   как частное от  деления  на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости  имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля,  1 октября), половины стоимости на первоечисло следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества напервое  число всех остальных кварталовотчетного периода.
            Если  предприятие создано  в  первой половине  квартала  (до 15 числа второго месяца кварталавключительно),  то при исчислениисреднегодовой  стоимости  имущества период создания принимается заполный  квартал;  если предприятие  создано  во второй  половине квартала,среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала,следующего за кварталом создания.
            Дляопределения налогооблагаемой базы налога на  имущество принимаются  отражаемые в  активе  баланса остатки  по следующим счетамбухгалтерского учета:
а) по предприятиям,  применяющим  План счетов бухгалтерского учета   финансово-хозяйственной    деятельности     предприятий,утвержденный  Приказом  Министерства финансов  СССР  от  1ноября 1991 г.  N 56  с изменениями,  внесенными  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. N 173:
¾01 «Основныесредства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (заминусом  суммы  износа, учитываемого  на  счете 02 «Износ основных средств»);
¾04  «Нематериальные  активы» (за  минусом   суммы  износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальныхактивов»);
¾10 «Материалы»;
¾11 «Животные навыращивании и откорме»;
¾12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы  износа,  учитываемого на  счете  13 «Износ  малоценных  и быстроизнашивающихся предметов»);
¾15 «Заготовление иприобретение материалов»;
¾20 «Основноепроизводство»[1];
¾21 «Полуфабрикатысобственного производства»;
¾23 «Вспомогательныепроизводства»;
¾29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства»;
¾30 «Некапитальныеработы»;
¾31 «Расходы будущихпериодов»;
¾36 «Выполненные этапыпо незавершенным работам»1;
¾40 «Готоваяпродукция»;
¾41 «Товары»(покупная цена).  Предприятия розничнойторговли и   общественного  питания (и  при  аукционной продаже  товаров) стоимость  товаров, поступивших  от  поставщиков,  учитывают   в расчетах налогооблагаемойбазы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовойподдержки важнейших  отраслейнародного  хозяйства Российской Федерациии обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей (порядок исчислениясумм налогов, подлежащих  исключению  из  налогооблагаемой  базы, регулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службойРоссийской Федерации);
¾44 «Издержкиобращения».
            Вналогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету  16 «Отклонение  в стоимости  материалов»  и прочие запасы и затраты, отражаемые постатье «Прочие запасы и затраты» раздела  II актива баланса;
б) по банкам и другим кредитным организациям,имеющим лицензию на    банковскую    деятельность   и   применяющим   план  счетов бухгалтерского учета банков:
¾920  «Здания и сооружения»,  921 «Хозяйственный инвентарь» и 924«Машины,  оборудование,  транспортные и  другие средства  для сдачи в аренду(лизинг)» (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015«Износ основных средств»);
¾925 «Нематериальныеактивы»;
¾940 «Хозяйственныематериалы»;
¾941 «Расходы будущихпериодов»;
¾942 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа,  учитываемого на отдельном лицевом счетебалансового счета 012 «Специальные фонды»);
            Врасчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов  (средств) исчисляется  плательщиками извосстановительной стоимости  начиная    с    даты   переоценки,    устанавливаемойпостановлением Правительства Российской Федерации.
            Даннымналогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций, органовзаконодательной (представительной) и  исполнительной  власти, органов   местногосамоуправления,  Пенсионного  фонда Российской  Федерации,  Фонда социального  страхования Российской  Федерации,  Государственного фонда занятости населенияРоссийской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинскогострахования;
коллегий адвокатов и их структурных подразделений;
б) предприятий по  производству,   переработке  и   хранению сельскохозяйственной  продукции, выращиванию,  лову и переработкерыбы и морепродуктов и т.д. (см. Инструкцию” О порядке исч. и уплаты в бюджетналога на имущество предприятий” от 8 июня 1995 г. № 33, ст.5, пп. (а) — (р) )
            Дляцелей налогообложения стоимость имущества  предприятия
уменьшается на  балансовую  стоимость (за вычетом суммы износа по
соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной исоциально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансеналогоплательщика.
б) объектов, используемых исключительно для охраны  природы,
пожарной безопасности или гражданской обороны;
в) имущества, используемого для производства, переработки  и хранения   сельскохозяйственной  продукции, выращивания,  лова  и переработки рыбы и т.д. (см. Инструкцию” Опорядке исч. и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” от 8 июня 1995г. № 33, ст.6, пп. (а) — (и) )
III. Ставкиналога
            Предельныйразмер налоговой ставки на имущество предприятия не  может превышать  2  процентов  от   налогооблагаемой   базы.
            Конкретныеставки    налога    на    имущество   предприятий, определяемые в зависимости  от  видов деятельности  предприятий,устанавливаются   законодательными   (представительными)  органами субъектов Российской Федерации.
            Устанавливатьставку   налога  для отдельных  предприятий  неразрешается.
            Приотсутствии   решений   законодательных  (представительных) органов субъектовРоссийской Федерации об установлении конкретных ставок  налога  на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.
IV. Порядокучета и уплаты налога в бюджет
            Исчисленнаясумма  налога  вносится в  виде  обязательного платежа   в  бюджет  в  первоочередном  порядке и  относится  на финансовые результаты деятельности  предприятия, а  по  банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы.
            Сумма   налога  исчисляется  плательщиками  самостоятельно ежеквартально  нарастающим итогом  с  начала  года   исходя   из определяемой   за  отчетный   период   фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения  стоимости имущества всоответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
            Сумманалога,  подлежащая  уплате в  бюджет,  определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
            Расчеты  налога и  среднегодовой  стоимости имущества за отчетный  период  по  формам   согласно   Приложениям  1   и   2 представляются   предприятиями   в  налоговые   органы  по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в  сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерскойотчетности.
            Предприятие,осуществляющее   ведение   бухгалтерского   учета ценностей   и операций,  связанных  с осуществлением  совместнойдеятельности,   сообщает   участникам  договора   о    совместной деятельности    сведения  о   стоимости   имущества,  созданного (приобретенного) в  результате  ее осуществления  и  являющегося объектом    налогообложения,    до  срока,   установленного   для
представления налоговых расчетов.
            1. Учет расчетов  предприятий  с  бюджетом  (кроме банков и других кредитных организаций) по налогу на  имущество предприятий ведется  на  балансовом счете 68 «Расчеты сбюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты  по  налогу на   имущество».   Сумма  налога, рассчитанная в установленном порядке,  отражается по кредиту счета 68 «Расчетыс бюджетом» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».
            Перечислениесуммы  налога  на имущество в бюджет отражается вбухгалтерском учете по дебету счета 68  «Расчеты  с бюджетом»  и кредиту счета 51«Расчетный счет».
            2. Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовомсчете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете  «Расчеты по  налогу  на  имущество».   Сумма   налога, рассчитанная  в установленном  порядке,  ежеквартально отражается банками по дебетубалансового счета  970  «Операционные  и разные расходы»  по  статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904 «Прочиедебиторы и кредиторы».
   Перечисление суммы  налога  на имущество  в бюджет отражаетсябанками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и   кредиторы»   и  кредиту   счета   161  «Счета  коммерческих,кооперативных и других кредитных учреждений».
            Уплата  налога производится  по  квартальным расчетам  в пятидневный   срок  со   дня,  установленного  для представления бухгалтерского отчета за квартал,  а  по годовым  расчетам — вдесятидневный   срок  со дня,  установленного  для представления бухгалтерского отчета за год.
            Вцелях  обеспечения  полного поступления  платежей  в бюджетпредприятие обязано до наступлениясрока платежа  сдать  платежное поручение соответствующемуучреждению банка на перечисление налога в соответствующие   бюджеты,   которое  исполняется   банком   в первоочередном порядке.
            Сумма   платежей  по   налогу  на имущество  предприятий зачисляетсяравными долями в республиканский бюджет республики  в составе  Российской Федерации,  краевой,  областной бюджеты края, области,  областной бюджет  автономной области,  окружной  бюджет автономного округа,  в районный бюджет района или городской бюджетгорода по месту нахождения предприятия.
            Излишне   внесенные суммы  налога  засчитываются в  счет очередных платежей иливозвращаются предприятию — плательщику  в десятидневный   срок  со  дня  получения налоговым  органом  его письменного заявления.

Списокиспользованных законодательных актов
¨    Закон РФ от 13 декабря 1991г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий (с изм. и доп. от 16 июля,22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля,23 июня, 22 августа 1995 г.)
¨    Постановление ВС РСФСР от 13декабря 1991 г. N 2031-1 «О порядке введения в действие Закона РСФСР»О налоге на имущество предприятий"
¨    Инструкция Госналогслужбы РФот 8 июня 1995 г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наимущество предприятий» (с изм. и доп. от 12 июля, 9 октября 1995 г.)
¨    Изменения и дополнения N 2инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имуществопредприятий» от 9 октября 1995 г.
¨    Изменения и дополнения N 1Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995г. N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имуществопредприятий» от 12 июля 1995 г.
¨    Инструкция Госналогслужбы РФот 15 сентября 1995 г. N 38 «О порядке исчисления и уплаты налога наимущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации»

Примеры
Пример 1
 (расчет среднегодовой стоимости
 облагаемого налогом иущества
 за отчетныйпериод)
            Пустьналогооблагаемая база составит (в млн. р.):
на 1.01.95
на 1.04.95
на 1.07.95
на 1.10.95
на 1.01.96
100
200
300
400
500
Тогда среднегодовая стоимость облагаемого налогомиущества за 4 квартала =
50 + 200 + 300 + 400 + 250= 300
                        4
Пример 2
(расчет суммы по налогу на имущество,
подлежащей к уплате за 4 квартал)
            Среднегодоваястоимость облагаемого налогом иущества за 4 квартала = 300 (см. пример1), тогда— // — за 3 квартала = 50 +200 +300 +200 = 187,5.
                                                                                                          4
            Следовательно,налог составит 6 млн. р. (2 % от 300 млн. р.), однако 3,75 млн. р. ужеперечислены в налоговые органы в 3 квартале (2 % от 187,5), поэтому уплатеподлежат только 2,25 млн. р. (6 — 3,75).

[1] При  определении налогооблагаемой базы следует остатки по счету бухгалтерского учета 20«Основное производство» и (или)  36 «Выполненные   этапы  по   незавершенным  работам» уменьшать  на незавершенноепроизводство продукции и выполненные этапы работ  по государственному   оборонному  заказу,   дальнейшее  производство которых приостановлено из-заотсутствия бюджетного финансирования.


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.