--PAGE_BREAK-- – это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами. По балансу находится следующим образом:
Ктл. = стр.290 / (стр.590 – стр.510 – стр.550)
Ктл. = 598 / 133 = 4,5– на начало анализируемого периода.
Ктл. = 765 / (162 – 15) = 4,7– на конец анализируемого периода.
Нормальным значением для коэффициента текущей ликвидности традиционно считается 2 и выше. Он показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и успешной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды других элементов материальных оборотных средств. Коэффициент текущей ликвидности на данном предприятии имеет достаточно высокое значение.
О наличии собственных оборотных средств свидетельствует величина коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, который по данным баланса определяется следующим образом:
К = (стр.490 + стр.550 – стр.190) / стр.290
К = (575 + 0 – 110) / 598 = 0,78 – на начало периода.
К = (787 + 0 – 184) / 765 = 0,79 – на конец периода.
Нормативным значением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами для предприятий машиностроительной промышленности, к которым можно отнести анализируемое предприятие, является 0,2. Значение данного коэффициента по предприятию значительно выше, что свидетельствует о его финансовой устойчивости.
Высокое значение показателей деятельности анализируемого предприятия, а также их положительная динамика за отчетный период свидетельствует о достаточно стабильном финансовом положении предприятия.
2 Учет денежных средств на текущем (расчетном) счете
2.1 Порядок открытия расчетного счета в банке, его переоформления и закрытия, документальное оформление операций на текущем (расчетном) счете
Национальный банк Республики Беларусь, руководствуясь действующим законодательством, установил единый порядок открытия в банках республики расчетных счетов юридическим лицам независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, органам государственной власти и управления общественным объединениям, нерезидентам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам.
Счета могут открываться по выданным в установленном порядке доверенностям организаций, предпринимателей, физических лиц.
Банки открывают организациям, предпринимателям расчетные (текущие) и другие счета. К ним относятся депозитные, корреспондентские, субсчета, а также счета в иностранной валюте (включая специальные) и др.
Открытие других счетов осуществляется банками самостоятельно с учетом требований законодательства РБ.
Банки не вправе отказать организации, ее обособленному подразделению, выделенному организацией на отдельный баланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассовом обслуживании, если это предусмотрено Уставом банка и имеется соответствующая лицензия НБ РБ.
Для оформления открытия (переоформления ранее открытых) текущих (расчетных) и других счетов в банк представляются следующие документы:
1 Заявление на открытие счета (форма № 0401025). При этом нерезиденты кроме предусмотренных формой заявления реквизитов указывают тип счета.
2 Копия документа о регистрации (перерегистрации) организации, предпринимателя (свидетельство о регистрации, выписка из решения местного органа управления, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.). Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом.
Нерезиденты представляют в банк копию документа, подтверждающего статус иностранной организации либо предпринимателя, удостоверенную надлежащим образом, с переводом на белорусский (русский) язык (например, выписку из торгового реестра страны происхождения и т.п.).
3 Два экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательством для владельца счета, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующим органом. При этом уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, на котором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета, а второй остается в банке в деле по оформлению счета клиента. Фермерские хозяйства представляют в банк нотариально удостоверенную копию акта на пользование землей, выдаваемого соответствующим местным органом управления.
Нерезиденты представляют удостоверенную в установленном порядке копию Устава (Положения, Агримента и т.п.) с переводом на белорусский (русский) язык, доверенность на представление интересов нерезидента, оформленную в установленном порядке.
4 Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика (УНП).
Открытие нескольких счетов в банке по одному дубликату извещения о присвоении УНП, открытие счетов по копиям, ксерокопиям дубликата извещения о присвоении УНП не допускается. Также не допускается внесение каких-либо изменений в дубликат извещения о присвоении УНП при открытии счета. Дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика действителен до закрытия счета в банке.
5 Справка органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда.
6 Карточка с образцами подписей должностных лиц (предпринимателя), имеющих право распоряжаться счетом, и оттиском печати владельца счета, содержащая реквизиты, предусмотренные формой № 0401026, удостоверенная нотариально.
Если банку необходимы дополнительные экземпляры карточек, они удостоверяются главным бухгалтером банка или лицом, уполномоченным руководителем банка, после сличения с основным экземпляром карточки и соответствующей подписи в реквизите «Прочие отметки» о сличении с основным экземпляром карточки и дополнительного удостоверения не требуют.
При открытии временного счета для формирования уставного фонда учредителям (участникам) создаваемых коммерческих и некоммерческих организаций для аккумулирования денежных средств представляется карточка с образцами подписей учредителей (участников), имеющих право распоряжаться счетом.
При проведении расчетов с использованием электронных расчетных документов представляется карточка открытого ключа проверки подписи, удостоверенная подписью (подписями) и печатью владельца (владельцев) личного ключа подписи.
При открытии вкладного (депозитного) счета организации, предприниматели представляют в банк, где открыт текущий счет, заявление, дубликат извещения о присвоении УНП и справку Фонда социальной защиты населения (кроме предпринимателей). В случае открытия депозитного счета в другом банке кроме вышеуказанных документов организации представляют в банк копию документа о регистрации (перерегистрации) организации, предпринимателя, два экземпляра копий учредительных документов, причем на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующим органом, карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом. Предприниматели представляют все вышеуказанные документы, кроме копий учредительных документов и справки Фонда социальной защиты населения.
Физические лица при открытии депозитного счета в официальной денежной единице РБ представляют заявление и паспорт или документ, его заменяющий.
При открытии карт-счета организация, предприниматель представляют в банк заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении УНП, справку Фонда социальной защиты населения и карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, удостоверенную нотариально.
Предприниматель представляет заявление на открытие счета, дубликат о присвоении УНП и карточку с образцами подписей.
Специальные счета для аккумулирования денежных средств граждан открываются организациям при представлении заявления на открытие счета, копии документа о регистрации (перерегистрации) организации, двух экземпляров копий учредительных документов –на одном из них должен быть проставлен штамп регистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально или регистрирующим органом, дубликата извещения о присвоении УНП, справки Фонда социальной защиты населения, карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, а предпринимателям –при представлении вышеуказанных документов, за исключением двух экземпляров копий учредительных документов, справки Фонда социальной защиты населения, если в избранном банке нет счетов клиента.
Временный счет открывается строящейся организации на срок до полного пуска организации в эксплуатацию; для формирования уставного фонда учредителям (участникам) создаваемых организаций для аккумуляции денежных средств; для зачисления и дальнейшего перевода денежных средств в разовом порядке, предусмотренных законодательством РБ; для зачисления и дальнейшего перевода денежных средств для пополнения уставного фонда организации до размеров, предусмотренных законодательством; иностранному инвестору при создании организации для формирования уставного фонда. После государственной регистрации организации (либо сформирования уставного фонда) на основании заявления клиента временный счет закрывается и в общем порядке ему открывается текущий счет. Он также открывается для формирования уставного фонда создаваемой организации.
Счета в банках открываются на основании разрешительной подписи руководителя банка или другого уполномоченного лица на заявлении клиента.
При переоформлении счетов в связи с реорганизацией организации представляются такие же документы, как при открытии счета.
При изменении и дополнении учредительных документов владельцем счета представляются копии новых учредительных документов либо копия изменений (дополнений) к ним, удостоверенные нотариально или органом, производившим регистрацию.
В случае изменения наименования организации, не вызванного реорганизацией, а также изменения подчиненности (до представления копии решения соответствующего органа, уполномоченного принимать такие решения, либо копии учредительных документов, удостоверенных нотариально) в банк представляется заявление владельца счета, уведомляющее об изменениях. В этом случае владелец счета представляет новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.
Указанные документы должны быть представлены в течение одного месяца со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, изменения или дополнения учредительных документов.
Руководителям банка предоставляется право освобождать владельца счета от представления документов для переоформления счета и производить переоформление собственным распоряжением, если изменение наименования организации вытекает из законодательства Республики Беларусь и других нормативных актов. О данных изменениях банк сообщает налоговому органу в течение трех рабочих дней.
Текущие и другие счета организаций (обособленных структурных подразделений) и предпринимателей закрываются при условии, что на них не наложен арест, отсутствуют предписания и претензии к счету, а также задолженность Фонду социальной защиты населения в следующих случаях:
а) по решению (заявлению) владельца счета в сроки, согласованные с обслуживающим банком;
б) в случае непредставления в месячный срок копии новых учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации), а также новой карточки с образцами подписей и оттиска печати при изменении лиц, имеющих право распоряжаться счетом;
в) по решению собственника или органа, создавшего организацию;
г) при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками. Этот срок не может превышать 10 рабочих дней. При этом документы, находящиеся в деле по открытию счета (за исключением таких документов, как заявление на открытие счета; карточка с образцами подписей должностных лиц; договор банка с клиентом на расчетно-кассовое обслуживание; дубликат извещения о присвоении УНП и справки Фонда социальной защиты населения), передаются во вновь избранный клиентом банк на основании акта приема-передачи. Остаток средств клиента перечисляется во вновь избранный клиентом банк не позднее следующего после передачи документов рабочего дня;
д) при ликвидации организации (прекращении деятельности предпринимателя) после завершения работы ликвидационной комиссии;
е) при отсутствии средств на счете в течение трех месяцев, по карт-счетам и специальным счетам для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты –до одного года (не включая срока наложения ареста на счет);
ж) при отсутствии записей по счету в течение трех месяцев, по карт-счетам и специальным счетам для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты –до одного года (не включая срока наложения ареста на счет). Остаток средств по счету клиента перечисляется вышестоящей организации или зачисляется банком на счет «Расчеты с прочими кредиторами»;
з) в случае отмены уполномоченными органами решения о государственной регистрации организации, предпринимателя;
и) в других случаях, предусмотренных действующим законодательством и соответствующими договорами.
Банк вправе приостановить расходные операции по счетам клиентов (кроме платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды) в следующих случаях: своевременно не перерегистрировавшимся в соответствии с законодательством; до представления клиентом всех необходимых для открытия и ведения счета документов (в том числе до представления в установленный срок оттиска печати), предусмотренных действующими правилами; в случае разногласий между должностными лицами владельца счета, обладающими правом первой подписи (генеральным директором и т.д.) расчетных документов, по заявлению кого-либо из них до получения банком извещения об урегулировании разногласий, подписанного данными должностными лицами; в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ.
2.2 Аналитический и синтетический учет операций с денежными средствами на счетах организации в банках
Банк присваивает организации номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления.
Обслуживающим банком ООО «ЭСКО» является филиал № 2 в г.Могилеве ЗАО Банк ВТБ (Беларусь). В банке организации открыты следующие счета:
– расчетный счет в белорусских рублях;
– мультивалютные счета: транзитный – для зачисления поступлений в валюте, текущий – для учета средств, находящихся в распоряжении предприятия, специальный.
С расчетного счета в большинстве случаев производятся платежи организации: оплата поставщикам за приобретаемые материалы; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения; получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации –владельца расчетного либо другого счета или его согласия (акцепта).
В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк может производить принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решения налоговых органов перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего Хозяйственного Суда –суммы удовлетворенных исков и т.п.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Платежными поручениями (Приложение 4.1) могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми компаниями и другими организациями. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Оно используется и при иногородних расчетах. При необходимости одновременного перечисления нескольких платежей применяется особая форма сводного поручения. Оно выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.
В ООО «ЭСКО» платежные поручения оформляются с помощью компьютерной программы «1С: Бухгалтерия». Ответственным за оформление платежных поручений является бухгалтер.
Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки. В ООО «ЭСКО» расчетные чеки не применяются.
Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания (Приложение 5). При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) –по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке –пассивный.
Выписка из расчетного счета содержит определенные показатели, часть которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
Полученная из банка выписка обрабатывается, т.е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления. В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по этому счету должны записываются в журнал-ордер № 2, а дебетовые –в ведомость № 2. Учет движения денежных средств на расчетном счете при упрощенной форме ведется в ведомости формы № В-4, в которой, по данным выписок банка, показываются остатки, дебетовые и кредитовые обороты.
Когда учет организуется по журнально-ордерной форме, рекомендованной для небольших организаций, то записи по кредиту счета 51 отражаются в журнале-ордере № 01, а по дебету –в ведомости к этому журналу.
В ООО «ЭСКО» бухгалтерский учет ведется по автоматизированная (компьютерной) форме. Автоматизированная форма бухгалтерского учета представляет собой непрерывный процесс сбора, регистрации и обработки учетной информации с помощью компьютера с целью получения необходимых показателей для управления производством. Данные первичных документов о совершенных хозяйственных операциях вводится в память машины с помощью специальных программ. На данном предприятии используется программа «1С: Бухгалтерия» версия 6.0. Далее машиной производится группировка и обработка первичных данных, обобщение информации в соответствии с программным обеспечением и получение выходной результативной информации в электронной форме или на бумажных носителях.
На основании всех полученных и обработанных выписок за месяц компьютерная программа формирует документ «Анализ счета по датам: 51 Расчетный счет» (Приложение 6), где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 7), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца и проставлены корреспондирующие счета.
Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Это позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнения обязательств перед бюджетом и другими органами.
Ошибочно списанные с расчетного счета суммы принимаются на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») следующей проводкой:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»).
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Излишне зачисленные на расчетный счет суммы отражаются записью:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет».
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3).
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет».
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» –на поступившие суммы от покупателей в возмещение стоимости тары и транспортных расходов, включенных в счет поставщика (не включенные в стоимость продукции);
К-т сч. 50 «Касса» –сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет;
К-т сч. 52 «Валютные счета»–при перечислении валюты с валютного счета на расчетный;
К-т сч. 58 «Финансовые вложения» –возврат предоставленных другим организациям займов;
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –при поступлении задолженности от поставщиков;
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –на поступившие суммы от покупателей продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества при учете реализации по мере отгрузки и предъявления счетов к оплате, при расчетах плановыми платежами, на полученные авансы;
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» –на суммы полученных краткосрочных кредитов банка и займов;
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –на суммы полученных долгосрочных кредитов и займов;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» –на возвращенные суммы излишне уплаченных налогов и сборов;
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –на возвращенные суммы превышения расходов над платежами;
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –на возврат неиспользованных подотчетных сумм в местные учреждения банков;
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –на суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работников организации в погашение полученных ими займов, в возмещение материального ущерба и др.;
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»–при поступлении денежных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд организации;
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –при погашении дебиторской задолженности, прочих дебиторских долгов;
К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» –на поступление денежных средств на расчетные счета от подразделений ПО (по внутрибалансовым расчетам) при централизованной сбытовой деятельности, а также на пополнение оборотных средств и другие нужды;
К-т сч. 86 «Целевое финансирование» –на поступившие суммы для осуществления мероприятий целевого назначения (финансирование расходов по содержанию детских учреждений, спортивно-оздоровительных лагерей, парков, переданных в бесплатное пользование профсоюзным организациям, и других социальных мероприятий), включая средства, перечисленные другими организациями в порядке долевого участия в указанных мероприятиях; суммы правительственных субсидий и местных административных органов целевого назначения и др.;
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» –на поступившие суммы от продажи принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» –на поступившие от других организаций суммы штрафных санкций;
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» –при поступлении платежей в счет доходов будущих периодов (полученная вперед арендная плата, оплата автомобильных перевозок вперед и др.); разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпускаемых ценных бумаг.
Зачисленные суммы денежных средств отражаются в выписке банка. Также, как подтверждающий документ, банк дает получателю денежных средств экземпляр платежного поручения плательщика (Приложение 7.1).
Списание денежных средств с расчетного счета отражается:
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» –на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь;
Д-т сч. 50 «Касса» –при получении наличных денег в кассу на разные цели;
Д-т сч. 52 «Валютные счета» –при покупке валюты;
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» –на суммы выставленных аккредитивов и полученных чековых книжек за счет собственных средств, а также перечислений денежных средств на специальный счет по капвложениям и банку для оплаты дивидендов, целевого финансирования и целевых поступлений ПО на текущие счета структурных подразделений для выплаты зарплаты и других расходов кассовой наличностью;
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» –на перечисленные суммы, направляемые на торги для приобретения иностранной валюты;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» –на суммы, перечисленные для приобретения государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, а также на суммы предоставленных другим организациям займов;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –при оплате счетов поставщиков и подрядчиков;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –при возврате покупателям излишне полученных сумм;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» –при погашении кредитов банка, процентов по кредитам, сумм задолженности заимодавцам (кроме банков) по всем видам краткосрочных займов, возврате организацией –векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств;
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –на суммы погашения кредитов и займов, процентов по кредитам, возврата организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» –на суммы перечисленных в бюджет налогов;
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» –на перечисленные суммы платежей;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –при перечислении заработной платы на лицевые счета в банке или по месту нахождения работника организации;
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –на перечисление подотчетных сумм по месту командировки работника организации;
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» –при перечислении ссуд работникам организации на их лицевые счета в банках;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» –на суммы перечисленных доходов в пользу учредителей организации и дивидендов держателям акций и пая организации, кроме его работников;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –при погашении разного рода кредиторской задолженности (арендной платы арендодателю за основные средства, сданные в аренду без выкупа; алиментов и других удержаний из заработной платы по исполнительным листам или постановлениям судебных органов; торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, купленные в кредит (если организация для этих целей не пользуется кредитами банков); депонированной заработной платы; за банковское обслуживание и др.,
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» –при перечислении различных сумм объединением своим филиалам и другим подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода);
Д-т сч. 80 «Уставный фонд» –при возврате денежных средств ранее внесенных товарищами в простое товарищество в счет их вкладов в уставный фонд;
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» –при выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей);
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» –при возврате неиспользованных целевых средств;
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» –на расходы, связанные с продажей основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов;
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» –на суммы уплаченных штрафных санкций, перечисленных денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, с расходами на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» –при оплате расходов за счет средств созданных резервов.
2.3 Учет операций по валютному счету
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 «Валютные счета». Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка. При этом операции могут совершаться в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную –доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (неконвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном случае рублях).
При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т.д.). Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. Конверсионные операции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.
К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета: «Текущий валютный счет»; «Специальный валютный счет» и др.
ООО «ЭСКО» производит отгрузку производимой продукции на экспорт, главным образом, в Российскую Федерацию. За отгруженную продукцию покупатели перечисляю оплату в российских рублях. Валюта поступает на транзитный мультивалютный счет. В течение 7 днейс момента зачисления валюты организация обязана произвести ее распределение и обязательную продажу 30% суммы на ОАО «Белорусская валютно-фондовой биржа». При этом оформляются следующие документы:
–Реестр распределения валюты (Приложение 8);
–Сведения о произведенных расчетах по внешнеэкономическим сделкам (Приложнние 9);
–Платежное поручение на обязательную продажу денежных средств на ОАО «БВФБ»(Приложнние 10);
– Платежное поручение на перечисление оставшейся суммы валюты с транзитного валютного счета на текущий (Приложнние 11).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка (Приложнние 12)и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении средств банк дает получателю мемориальный ордер на поступившую сумму, в котором прописывается сумма в валюте и сумма в белорусских рублях (Приложнние 13).
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту –их списание. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогично, как и по расчетному счету.
При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебетовые –в ведомости № 2/1 к этому журналу. В случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме операции по движению средств на валютном счете отражаются соответственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01. В организациях, применяющих упрощенную форму, учет по указанному счету ведется в ведомости № В-4.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Так же в процессе своей внешнеэкономической деятельности ООО «ЭСКО» получает товары из стран дальнего зарубежья и производит с ними расчеты в валюте Евро. Для этого организация может покупать валюту у банка за белорусские рубли и производить расчет с поставщиками. В этом случае оформляется платежное поручение на перевод с покупкой (Приложнние 14). Но чаще организация производит конверсию российских рублей в Евро, при этом оформляется платежное поручение на перевод с конверсией (Приложнние 15).
На анализируемом предприятии данные выписок за каждый день вносятся в компьютер и по окончании месяца программа формирует документ «Анализ счета по датам: 52» по каждому субсчету: транзитный (Приложение 16), текущий, специальный, где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 17), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца по каждому виду валют и в белорусских рублях и проставлены корреспондирующие счета.
При приобретении валюты составляются следующие проводки:
1 Д-т сч. 76 «Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами» (57)
К-т сч. 51 «Расчетный счет» –на сумму, перечисленную банку для покупки иностранной валюты, ж/о 2 (01);
2 Д-т сч. 52 «Валютные счета» (субсчет –«Текущий валютный счет»),
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (57) –на стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчитанной по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату покупки;
3 Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет 2 «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты») –по сырью 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам», 97-22 «По капитальным вложениям», 97-23 «По основным средствам», 97-24 «По нематериальным активам», 97-25 «Прочие»,
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (57, 76) –на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки;
4 Д-т сч. 10 «Материалы» (07, 08, 26, 43 и др.),
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (57, 76) –на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты;
5 Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Курсовые разницы») –на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении НБ РБ курсов иностранных валют (между курсами НБ РБ на момент покупки и момент зачисления на валютный счет) при повышении курсов .
При снижении курсов иностранных валют делается проводка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 98).
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты») расходы по покупке иностранной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:
а) при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги:
1 Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам» –в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году;
2 Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» (84), В-4 К-т сч. 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам» –в оставшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли;
б) при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:
1 Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
К-т сч. 97-22 «По капитальным вложениям» –на сумму расходов по покупке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;
2 Д-т сч. 01 «Основные средства»,
К-т сч. 97-23 «По основным средствам» (97-24 «По нематериальным активам») –на сумму расходов по покупке иностранной валюты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;
3 Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» К-т сч. 97-25 «Прочие» –на сумму расходов по покупке иностранной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли организации, а также во всех остальных случаях приобретения валюты.
Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу организации и отражаются в учете следующими записями:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», возникшая курсовая разница (при увеличении курса иностранных валют по сравнению с датой их поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет 1 «Курсовые разницы»).
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В случае снижения курса иностранных валют делается аналогичная запись на счетах красным сторно (Д-т сч. 97-1 и К-т сч. 62).
Оставшуюся в распоряжении организации сумму валюты ООО «ЭСКО» продает банку. Ее продажа в учете отражается следующим образом:
1 Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» –на сумму в денежной единице РБ, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи;
2 Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т сч. 52 «Валютные счета» (57, 51, 76 и др.) –на стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату ее продажи, а также на расходы, связанные с продажей;
3 Д-т сч. 52 «Валютные счета» (76 и др.)
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 5 «Курсовые разницы») –на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности) при изменении НБ РБ курсов иностранных валют, если официальный курс увеличился;
4 Д-т сч. 52 «Валютные счета» (76 и др.)
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 5) –на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности), если официальный курс снизился, красным сторно, ж/о 15 (07).
При продаже валюты банку оформляется платежное поручение на продажу валюты на внебиржевом валютном рынке (Приложнние 18).
При проведении любой операции с валютой (зачисление валюты, продажа, покупка, конверсия) банк выдает мемориальный ордер (Приложнние 19), в котором указан вид операции с валютой, наименование плательщика, получателя, сумма в валюте, сумма в белорусских рублях.
2.4 Учет денежных средств на специальном счете в банке
Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицеРеспублики Беларусь»;
55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;
55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;
55-6 «Текущий счет филиала»;
55-7 «Банковские карты».
Счет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.
Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре поставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).
Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и в нем указывает наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его «отовариванием». Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.
На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция, товары, услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.
Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.
Аккредитивы имеют сходство с предварительной оплатой, но есть и существенное различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщика на расчетный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко определить сроки поставки и штрафные санкции за нарушение этих сроков.
При аккредитивной форме расчетов денежные средства списываются с расчетного и валютного счетов покупателя-плательщика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а на расчетный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки товаров или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке (банку поставщика).
Записи по счету 55-1 предприятия производят на основании выписок банка.
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по счету 55-1 «Аккредитивы»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечисление денежных средств на выставление аккредитива
55-1
51,52,66,67
Поступление товарно-материальных ценностей
04,07,10,08,41
60
Зачисление аккредитива в счет оплаты
18,60
60, 55-1
Возврат неиспользованных сумм аккредитива
51,52, 66,67
55-1
Оплата транспортных и других расходов
44
55-1
Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику – получателю платежа.
Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).
По окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по счету 55-2 «Чековые книжки»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечисление сумм с расчетного счета на лимитированную чековую книжку
55-2
51
Поступление материалов, оборудования, товаров и др. от поставщика
07,08, 10,41
60
Оплата счета поставщика за товары, услуги
44,60,76
55-2
Возврат неиспользованных сумм по чековой книжке
51
55-2
На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения (финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских учреждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета, и др.: дебет 55-5 и кредит 86.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.
Аналитический учет по счету 55 ведется:
по субсчету 55-1 «Аккредитивы» –по каждому выставленному организацией аккредитиву;
по субсчету 55-2 «Чековые книжки» –по каждой полученной чековой книжке;
по субсчету 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» –по каждому вкладу;
по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» –по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);
по субсчету 55-6 «Текущий счет филиала» –по каждому филиалу, структурному подразделению организаций;
по субсчету 55-7 «Банковские карты» –в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.
У ООО «ЭСКО» открыт в банке депозитный счет в белорусских рублях, куда производится перечисленеие денежных средств с целью их накопления и получения дохода в виде процентов.
Зачисление денежных средств на депозитный счет с расчетного отражается проводкой: дебет 55-3 и кредит 51, 52. На сумму полученных процентов делается проводка: дебет 55 и кредит 91.
Кроме депозитного, других специальных счетов предприятие не имеет.
2. 5 Учет переводов в пути
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для получения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговыми предприятиями, от перечисления денежных средств на покупку или от продажи валюты.
К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:
57-1 «Инкассированные денежные средства», по дебету которого записывается сумма выручки торгового предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту – зачисление выручки на расчетный или специальный ссудный счет в банке:
Д-т 50
К-т 90 –выручка от реализации;
Д-т 57-1
К-т 50 –сдача выручки инкассатору;
Д-т 51, 66
К-т 57-1 –зачисление выручки на расчетный счет или для погашения кредитов;
57-2 «Денежные средства для покупки валюты», по дебету которого отражается перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах Межбанковской валютной биржи, по кредиту –зачисление валюты на валютный счет:
Д-т 76
К-т 51 –перечисление средств с расчетного счета;
Д-т 57-2
К-т 76 –покупка валюты;
Д-т 52
К-т 57-2 –зачисление валюты на валютный счет;
57-3 «Валютные средства для продажи», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты (перевод одной валюты в другую валюту):
Д-т 57-3
К-т 52, 55 –списание валюты для продажи;
Д-т 51
К-т 91 –зачисление средств на расчетный счет;
Д-т 91
К-т 57-3 –списание проданной валюты.
57-4 «Переводы в пути по банковским картам» применяется в торговых организациях, реализующих товары по банковским картам:
Д-т 57-4
К-т 90 –выручка от реализации по банковским карточкам;
Д-т51
К-т 57-4 –зачисление выручки на расчетный счет.
Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный или другой счет организации.
Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции банков, почтовых отделений, копии препроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам и др. Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Счет 57 корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных доходов и расходов.
В ООО «ЭСКО» счет 57 «Переводы в пути» не используется.
продолжение
--PAGE_BREAK--