--PAGE_BREAK--Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент передачи товара
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
1. Проводки по учету купли товаров с оплатой поставщику после получения
41
60.01
Отражается поступление товаров от поставщика
Стоимость товаров без НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
19.3
60.01
Отражается сумма НДС, относящегося к полученным ценностям
Сумма НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
68.2
19.3
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика
Сумма НДС
Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01
51
Отражается факт погашения кредиторской задолженности за полученные ранее ценности
Покупная стоимость товаров
Банковская выписка
Платежное поручение
2. Проводки по учету купли товаров по предоплате
60.02
51
Отражается предоплата поставщику по договору поставки
Сумма предварительной оплаты
Банковская выписка
Платежное поручение
41
60.01
Отражается поступление товаров от поставщика
Стоимость товаров без НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
19.3
60.01
Отражается сумма НДС, относящегося к полученным ценностям
Сумма НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
68.2
19.3
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика
Сумма НДС
Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01
60.02
Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные ценности
Сумма предварительной оплаты
Бухгалтерская справка-расчет
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках: 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19.3 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам 41 — Товары 51 — Расчетные счета 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.02 — Расчеты по авансам выданным 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками 62.01 — Расчеты с покупателями и заказчиками 62.02 — Расчеты по авансам полученным 68 — Расчеты по налогам и сборам 68.2 — Налог на добавленную стоимость 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам 90 — Продажи 90.1 — Выручка 90.2 — Себестоимость продаж 90.3 — Налог на добавленную стоимость Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара
Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко
Счет Дт
Счет Кт
Описание проводки
Сумма проводки
Документ-основание
1. Проводки по учету купли товаров с оплатой поставщику после получения товаров
002
Отражение полученных, но неоплаченных товаров от поставщика
Покупная стоимость товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01
51
Отражается оплата товаров поставщику
Покупная стоимость товаров
Банковская выписка
Платежное поручение
41
60.01
Отражается переход собственности на товары, поступившие от поставщика
Стоимость товаров без НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
19.3
60.01
Отражается сумма НДС, относящегося к полученным товарам
Сумма НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
68.2
19.3
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика
Сумма НДС
Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
002
Списываются с забалансового счета товары, ставшие собственностью покупателя после оплаты
Покупная стоимость товаров
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
2. Проводки по учету купли товаров по предоплате
60.01
51
Отражается оплата поставщику за товары
Сумма оплаты поставщику
Банковская выписка
Платежное поручение
15
60.01
Отражается переход собственности на товары
Стоимость товаров без НДС
Платежное поручение
19.3
60.01
Отражается сумма НДС, относящегося к приобретенным товарам
Сумма НДС
Платежное поручение
41
15
Отражается поступление товаров от поставщика
Стоимость товаров без НДС
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
68.2
19.3
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика
Сумма НДС
Счет фактура
Книга покупок
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
продолжение
--PAGE_BREAK--Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках: 002 — Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 15 — Заготовление и приобретение материальных ценностей 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19.3 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам 41 — Товары 45 — Товары отгруженные 51 — Расчетные счета 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.02 — Расчеты по авансам выданным 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками 62.01 — Расчеты с покупателями и заказчиками 62.02 — Расчеты по авансам полученным 68 — Расчеты по налогам и сборам 68.2 — Налог на добавленную стоимость 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76.АВ — НДС по авансам и предоплатам 90 — Продажи 90.1 — Выручка 90.2 — Себестоимость продаж 90.3 — Налог на добавленную стоимость
Когда товар закупается у физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.
Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца. Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц.
Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». В таком случае отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относится покупная стоимость товаров, по которым на Предприятие поступили документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.
Для правильного составления бухгалтерских проводок, бухгалтер должен учитывать многие факторы, а также быть в курсе реального положения дел на предприятии.
4. Товарные потери
Товарные потери могут возникать, как по объективным, так и по субъективным причинам они делятся на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери— потери в пределах норм естественной убыли образуются в результате физико- химических изменений в товарах, вызывающих уменьшение их первоначальной массы (объема). Максимальная величина потерь регламентируется нормами естественной убыли, которая списывается только при наличии фактических недостач товаров при инвентаризации и только в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке.
Ненормируемые потери — потери сверх норм естественной убыли. Оформляются составленными комиссией актами. Потери должны взыскиваться с виновных лиц и лишь при отсутствии конкретных виновных лиц могут быть списаны за счет предприятия.
Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их изготовления, хранения и реализации, первоначально отражается по учетным ценам по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». При этом исключение составляют:
— некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Такие потери относятся на счет 80 «Прибыли и убытки» и признаются внереализационными убытками.
— недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Поставщику или транспортной организации предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи.
При этом на сумму недостачи товаров составляется проводка:
Дт 63 «Расчеты по претензиям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Признание поставщиком предъявленных ему штрафных санкций оформляется на общую их сумму корреспонденцией:
Дт 63 «Расчеты по претензиям»
Кт 80 «Прибыли и убытки».
В случае непринятия поставщиком штрафных санкций подается заявление в арбитражный суд. После решения суда о правомочности выдвинутых требований, делается аналогичная проводка (Дт 63 Кт 80) на присужденную сумму. Если же суд не признает правильности выставленных штрафных санкций, то никаких проводок по выставленным штрафным санкциям не производится. При отклонении иска судом его суммы (в том числе и недостачи сверх норм естественной убыли) списываются проводкой:
Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 63 «Расчеты по претензиям».
В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, так и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись:
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 63 «Расчеты по претензиям».
Необходимо помнить, что штрафные санкции признаются внереализационными доходами и формируют налогооблагаемую прибыль, которая также подлежит обложению НДС.
В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это достигается ежемесячным списанием на издержки обращения плановой суммы таких потерь путем начисления резерва на естественную убыль.
Начисление резерва ежемесячно отражается записью:
Дт 44 «Издержки обращения»
Кт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва (на покупную стоимость), что отражается проводкой:
Дт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Как бы руководство организации не старалось снизить товарные потери, они неизбежны, тем не менее, бухгалтер должен стараться как можно реже списывать их за счёт предприятия.
5. Учет реализации товаров
Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03 октября 2002г. №2-П. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассу организации (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечислением денежных средств на расчетный счет.
На предприятиях розничной торговли денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно — кассовых машин. Таким образом, основным документом, где фиксируются данные о реализации, является контрольная кассовая лента. Все операции по движению выручки кассира записываются в книгу кассира — операциониста. В ней отражают показания счетчиков кассовой машины на начало и конец рабочего дня, сумму выручки за день, сданную выручку наличными и оплаченные документы, сумму чеков, возвращенных покупателями, а также отклонения (недостачи, излишки) между показаниями выручки по счетчикам и фактическим наличием денег и денежных документов у кассира. Правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин предусмотрено, что использованные кассовые чеки хранятся у материально-ответственных лиц предприятий не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Снятые с кассового аппарата использованные контрольные ленты в опечатанном виде должны хранится в бухгалтерии или у директора магазина в течение 15 дней после утверждения результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи — до окончания рассмотрения дела. Результаты работы кассы ежедневно подтверждают своими подписями директор и кассир магазина. В бухгалтерию ежедневно предоставляют отчёт по кассе, который составляет кассир торгового предприятия по установленной форме. В графе “Приход” записывается поступившая выручка от реализации товаров по отделам (секциям) на основании показателей кассовых счетчиков из книги кассира-операциоониста. Если имеется возврат денег по неиспользованным чекам, то сумма выручки отражается в отчете за исключением денег, возвращенных покупателям. В графе “Расход” записывают суммы по каждому документу в отдельности на сдачу денег в банк, выдачу заработной платы и другие выплаты, произведенные из выручки. Отчет составляется в двух экземплярах, один из которых вместе с документами сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре. Контролеры касс, установленных в торговом зале, сдают выручку старшему кассиру магазина, который выписывает на ее суммы приходные кассовые ордера и квитанции к ним. Квитанции к приходному кассовому ордеру на сумму сданной в кассу выручки прилагаются к товарному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров с подотчета материально ответственных лиц. Ордера старшие кассиры прилагают к своим кассовым отчетам, а выручку отправляют в банк для зачисления на расчетный счет предприятия. Заведующие отделами, секциями магазина на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты и в установленные главным бухгалтером сроки сдают их в бухгалтерию. Отчеты после проверки и бухгалтерской обработки являются основанием для записей данных о движении товарно-материальных ценностей в учетные регистры.
Для учета реализации товаров и тары за наличный расчет также как и для учета поступления товаров, используется счет № 41, субсчет 2 “Товары и тара в розничных торговых предприятиях”. Списание отпущенных товаров на реализацию в учете отражается проводкой на стоимость реализованных товаров в оценке, действующей в кладовой.
Дт 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кт41.2 “Товары и тара в розничных торговых предприятиях”.
Если товары в кладовой учитываются по цене приобретения, другие проводки не производятся. Если товары учитываются по цене реализации, необходимо выполнить сторнирующую проводку:
Дт 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Кт 42 “Торговая наценка”.
На величину торговой наценки на реализованные товары. В результате на счете №46 “Реализация продукции (работ, услуг)” образовался остаток, равный полученной выручке: разница между суммой полученной от покупателя за реализованный ему товар, и ценой, оплаченной поставщикам за этот же товар.
На сумму сданной в банк выручки делается запись:
Дт 51 “Расчетный счет”.
Кт 46.2 “Товары и тара в розничных торговых предприятиях”.
Более подробно коснемся учёта реализации товаров в оптовой торговле. При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:
· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);
· реализация товаров транзитом (транзитный оборот).
При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не
принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров. Выручка признается при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Порядок бухгалтерского учета купли-продажи товаров по договору поставки в оптовой торговле зависит от следующего ряда факторов:
момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю; момента оплаты товаров; способа учета затрат по доставке товаров до покупателя (влияет на формирование учетной стоимости товаров); методики формирования учетных цен на товары в организации; методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО). Данный фактор не влияет на отражение реализации товаров, учитываемых по продажной стоимости.
Наиболее значимыми для учета из этих факторов являются два: момент перехода права собственности на товары и момент оплаты товаров (оплата товаров до или после передачи покупателю).
В соответствии с перечисленными факторами далее рассмотрено отражение в бухгалтерском учете операций купли-продажи товаров по договору поставки в оптовой торговле.
продолжение
--PAGE_BREAK--