--PAGE_BREAK--Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках компании. Если бы предоставленные торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между компонентами объекта основных средств пропорционально их восстановительной стоимости.
Пример
Приобретен станок, требующий монтажа, за 600,000 у.е., в том числе НДС 100,000 у.е.
Необходимо отразить бухгалтерские проводки.
Решение. Поступление станка:
Дебет Оборудование к установке — отечественное 600,000
Кредит Счета к оплате поставщикам 600,000
Передача станка в монтаж;:
Дебет Приобретение основных средств 600,000
Кредит Оборудование к установке — отечественное 600,000
Израсходованы на монтаж и наладку строительные материалы 50,000 у.е., начислена заработная плата рабочим за монтаж и наладку станка 40,000 у.е., отчисления на социальное страхование от заработной платы составили — 14,900 у.е.:
Дебет Приобретение основных средств 104,900
Кредит Строительные материалы 50,000
Кредит Расчеты с персоналом по оплате труда 40,000
Кредит Платежи в государственные целевые фонды 14,900
Станок введен в эксплуатацию:
Дебет Машины и оборудование 704,900
Кредит Приобретение основных средств 704,900
Приобретение основных средств по займу
В МСФО 16 «Основные средства» определено, что когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Для осуществления этого подхода актив должен отвечать определенным требованиям и его подготовка к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.
Капитализация процентов по займам осуществляется, в основном, в процессе строительства активов.
Обмен активами
В МСФО 16 «Основные средства» определено, что один или более объектов основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или сочетание монетарного и немонетарного активов.
Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:[7]
а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или
б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:
а) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива; или
б) характерная для компании стоимость части операций меняется в результате обмена;
с) разница в а) или б) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.
Характерная для компании стоимость части деятельности, на которую влияет операция обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов.
Пример. Компания «А» обменяла автомобиль на оборудование, принадлежавшее компании «Б». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет 450,000 у.е. (первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не могут быть оценены с достаточной степенью надежности.
Решение: для компании «А»
Дебет Основные средства оборудование 450,000
Дебет Накопленный износ — автомобиль 50,000
Кредит Основные средства — автомобиль 500,000
Пример. Предприятие обменяло оборудование, имеющее первоначальную стоимость 100,000 у.е. и накопленную амортизацию в сумме 90,000 у.е. на новое оборудование. Поставщику было доплачено 90,000 у.е. Справедливая стоимость нового оборудования составляет 120,000 у.е. Рассчитать себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи, регистрирующие приобретение нового оборудования.
Решение:
Балансовая стоимость старого оборудования 10,000
Уплаченные денежные средства 90,000
Себестоимость нового оборудования 120,000
Прибыль 20,000
Дебет Оборудование (новое) 120,000
Дебет Накопленный износ старого оборудования 90,000
Кредит Оборудование (старое) 100,000
Кредит Денежные средства 90,000
Кредит Прибыль от обменной операции 20,000
Пример
Предприятие обменяло автомобиль, первоначальная стоимость которого равнялась 55,000 у.е., а накопленная амортизация – 30,0000 у.е., на станок, справедливая стоимость которого составляет 32,000 у.е. Справедливая стоимость автомобиля не может быть достоверно определена. Рассчитать себестоимость станка и показать бухгалтерские записи, регистрирующие обмен.
Решение: Дебет Основные средства Станки 32,000
Дебет Накопленный износ 30,000
Кредит Основные средства Автомобиль 55,000
Кредит Прибыль от обмена основных средств 7,000
Основные средства, приобретенные в обмен на акции.
Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно. Если нельзя достоверно определить рыночную стоимость ценных бумаг, то применяется рыночная стоимость приобретенных активов, если она поддается достоверной оценке.
Пример
Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной стоимостью 50 у.е. Определите себестоимость оборудования, полученного в обмен на акции, и покажите бухгалтерские записи, отражающие операции обмена в следующих случаях:
а) Простыми акциями компания активно торгуют на Фондовой Бирже, и рыночная цена составляет 100 у.е. за акцию. Состояние оборудования нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.
б) Невозможно определить рыночную стоимость акций, а рыночная стоимость приобретенных активов поддается достоверной оценке и составляет 150,000 у.е.
Решение:
а) Дебет Оборудование 200,000
Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50 у.е.)100,000
Кредит Дополнительный оплаченный капитал (2,000 х (100-50 у.е.))100,000
б) Дебет Оборудование 150,000
Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50у.е.)100,000
Кредит Дополнительный оплаченный капитал 50,000
Невзаимная передача. Основные средства, полученные в дар.
Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какому-нибудь предприятию в качестве стимулирования расположения производства в том или ином районе. Поступая так, местные органы власти надеются улучшить налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.
Иногда дарение основных средств осуществляется акционерами, чтобы помочь предприятию в период финансовых затруднений. Дарение основных средств – это не взаимная передача, а передача ресурсов в одном направлении.
Неденежный (немонетарный) актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива, определенной экспертным путем или на основании документов на передачу. Одной из форм невзаимной передачи (безвозмездного получения) активов является государственная помощь в виде государственных грантов (дотаций, субсидий, премий).
Методологические основы отражения в учете и финансовой отчетности государственных грантов (дотаций, субсидий, премий) изложены в МСФО 20 «Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной помощи». В соответствии с данным стандартом существует два распространенных подхода к учету государственных грантов:
1) Метод капитала;
2) Метод дохода.
Метод капитала предусматривает отражение государственных грантов в учете по кредиту собственного капитала.
Метод дохода предусматривает признание гранта как дохода в течение одного или нескольких отчетных периодов. Грант считается отсроченным доходом, который признается как доход на систематической и рациональной основе в течение срока полезной эксплуатации актива. В соответствии с данным стандартом дается уточнение относительно грантов, связанных с активами, которые амортизируются, в большинстве случаев признаются доходом на протяжении тех периодов и в тех пропорциях, в которых начисляется амортизация на эти активы.
Поскольку получение основных средств по государственному гранту является формой безвозмездной передачи (дарения) основных средств указанные два метода могут быть использованы и при отражении операций безвозмездного получения основных средств и от других юридических или физических лиц.
Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:
а) активы, полученные при невзаимной передаче, являются инструментом финансирования и должны отражаться в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат таких активов не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала;
б) неправомерно признавать активы, полученные при невзаимной передаче в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой какими-то другими лицами.
В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:
а) активы, полученные при невзаимной передаче, представляют собой поступления из источников, не всегда связанных с акционерами, поэтому они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;
б) активы, переданные при невзаимной передаче, в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям, выполняет предусмотренные обязательства, поэтому активы, полученные при невзаимной передаче следует признавать как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые эти активы должны компенсировать;
в) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать активы, полученные при невзаимной передаче, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.
Пример
1-го мая 2001 года мэрия города передала предприятию здание (справедливая стоимость 400,000 у.е.) и землю (справедливая стоимость 100,000 у.е.) на которой находится здание в качестве стимула для создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению (связанные с землей) в сумме 5,000 у.е. несет предприятие. Ставка подоходного налога составляет 30%.
Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих ситуациях:[8]
а) здание и земля переданы без обременения (то есть без требования выполнить какие- либо условия);
б) здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до 1-го мая 2002 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся предприятию в 2,000 у.е. Эффект отсроченного подоходного налога игнорируется.
Решение:
а) 1. Подход с позиции капитала
1 мая 2001г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Собственный капитал: Субсидии 350,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х500,000 у.е.) 150,000
2. Подход с позиции дохода 1 мая 2001 г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Дебет Расходы будущих периодов150,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Доходы будущих периодов — субсидии 500,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате 150,000
б) Необходимо уменьшить сумму увеличения собственного капитала или признанного дохода на расходы по созданию рабочих мест. В момент получения основных средств регистрируется начисление резерва на создание рабочих мест.
1. Подход с позиции капитала 1 мая 2001 г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Собственный капитал: Субсидии 322,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х460,000 у.е.) 138,000
Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.) 40,000
2. Подход с позиции дохода 1 мая 2001 г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Дебет Расходы будущих периодов 138,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Доходы будущих периодов субсидии 460,000
Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.) 40,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате 138,000
Правительственные субсидии – это правительственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. Если условия не выполняются, от компании могут потребовать возмещения стоимости полученной помощи. Для подхода с позиции дохода важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода в течение периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими расходами, на систематической и рациональной основе. Признание правительственных субсидий в качестве дохода в момент получения приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения субсидий по учетным периодам, кроме того периода, в котором она получена. Анализ условий субсидии укажет, какую бухгалтерскую процедуру нужно применять:
а) Субсидия, относящаяся к текущим расходам или доходам должна учитываться при определении чистой прибыли периода.
б) Субсидия, относящаяся к будущим периодам, должна быть отсрочена и отнесена на доход в том периоде, когда возникают связанные с ней расходы.
в) Субсидия, направленная на приобретение основных средств должна:
- либо вычитаться из первоначальной стоимости основного средства за вычетом износа (из чистой стоимости актива),
- либо ее нужно отсрочить и амортизировать по тем же правилам, по каким начисляется износ на изнашиваемые основные средства.
Иногда правительственная субсидия (государственный грант) может быть отражен как дебиторская задолженность. Это происходит в тех случаях, когда правительство компенсирует предприятию полностью или частично уже понесенные в прошлых периодах расходы. Такой грант признается как доход в том периоде, в котором он был признан как дебиторская задолженность или как экстраординарная статья, если это уместно.
Пример Представим, что за счет правительственной субсидии оплачивается 30% суммы при покупке оборудования стоимостью 100,000 у.е. Срок полезной службы оборудования 10 лет. В данном случае можно использовать и метод чистой стоимости и метод отсрочки, поэтому показаны оба способа журнальных записей.
продолжение
--PAGE_BREAK--Использование любого из этих методов одинаково влияет на доход. Разница появится в бухгалтерском балансе: при использовании метода отсрочки валовая стоимость основных средств будет отражена с уменьшением на сумму компенсации, состоящей из неамортизированной субсидии, в отличие от метода чистой стоимости, который представляет чистую стоимость долгосрочного актива. Оба метода приемлемы.
Таблица 1. Использование методов чистой стоимости и отсрочки[9]
Метод отсрочки
Метод чистой стоимости
Отражение покупки:
Дебет Оборудование 100,000
Кредит Денежные средства 100,000
Дебет Оборудование 100,000
Кредит Денежные средства 100,000
Отражение получения субсидии:
Дебет денежные средства 30,000 Кредит Оборудование 30,000
Дебет Денежные средства 30,000
Кредит Отсроченная правительственная субсидия (доход будущих периодов) 30,000
Отражение расхода на износ в конце каждого года в течение 10 лет:
Дебет Расходы на износ 7,000
Кредит Накопленный износ 7,000
Дебет Расходы на износ 10,000
Кредит Накопленный износ 10,000
Дебет Отсроченная правительственная субсидия 3,000
Кредит Расходы на износ 3,000
3. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Амортизация (лат. amortisatio — «погашение») — стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.
Амортизационные отчисления – один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.
Методы начисления износа
В связи с применением принципа соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива. Амортизация является вопросом распределения стоимости.
На расчет амортизации влияют четыре фактора: себестоимость, ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость и расчетный срок полезного использования.
При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени или как функция действительного физического использования.
Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах, и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно. В соответствие с МСФО 16 амортизация актива начинается тогда, когда он готов к использованию. Начисление амортизации прекращается, когда прекращается признание актива. Амортизация актива не прекращается, когда он простаивает или активно не используется и удерживается для выбытия, если актив полностью не самортизирован. Тем не менее, если используется производственный метод амортизации, актив не амортизируется, если нет производственной деятельности.
В соответствие с МСФО 16 прекращается признание актива в случае:
1) выбытия;
2) когда никаких экономических выгод не ожидается от его использования или выбытия.
Прямолинейный метод (straight-line method)
Расходы на износ распределяются равномерно на весь срок службы актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года. Амортизация в год рассчитываются следующим образом:
Себестоимость актива – ликвидационная стоимость Предполагаемый срок полезной службы актива
Пример
Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Себестоимость – 10,000 ликвидационная стоимость – 1,000 у.е., а его пробег рассчитан на 90,000 км. Рассчитайте расходы на износ и ставку начисления износа в год прямолинейным методом.
Решение
10,000 у.е. – 1,000
Расходы по износу в год = = 1,800 у.е.
— 5 лет
1
Ставка (норма) амортизации = = 0,20 = 20%
… 5
Производственный метод (production method)
Это метод начисления износа, основанный на фактическом физическом использовании актива. Износ также может основываться на количестве единиц, произведенных в данном году. Этот метод лучше всего подходит к таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы которых наиболее рационально определяется количеством произведенной продукции. В периоды сокращения объема производства машины и оборудование используются меньше, это увеличивает срок их службы, который измеряется в единицах времени.
Метод суммы производственных единиц наиболее полно отвечает форме поступления экономических выгод от использования актива на предприятие, поскольку в периоды, когда предприятие уменьшает по каким-либо причинам объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма начисленного износа, а при увеличении объемов выпуска соответственно возрастает и сумма начисленного износа. В некоторых ситуациях (например, когда предприятием еще не достигнута планируемая производственная мощность), при применении метода равномерного начисления износа производственная себестоимость единицы готовой продукции была бы завышена и, возможно, превысила бы чистую стоимость реализации.
Пример. Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, амортизируется производственным методом. Расходы на износ на 1 километр будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость 10,000–1,000
Предполагаемое число единиц работы 90,000
Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20,000 км, за второй год – 30,000 км; за третий – 10,000 км; за четвертый год – 20,000 км; и за пятый – 10,000 км, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:
Таблица 2. Амортизационные отчисления[10]
Первоначальная стоимость
Пробег км
Годовая Сумма износа
Накопленный износ
.Балансовая стоимость
дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года
10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
20,000 30,000 10,000 20,000 10,000
2,000 3,000 1,000 2,000 1,000
2,000 5,000 6,000 8,000 9,000
8,000 5,000 4,000 2,000 1,000
Методы ускоренного начисления износа
Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод предприятию, чем в последующие годы. Следовательно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы актива и ниже в последние годы (согласуется с правилом соответствия). МСФО 16 упоминает только об одном методе ускоренной амортизации (accelerated method), методе уменьшающегося остатка, но во множестве стран используются различные методы в соответствие с более ранними или другими современными стандартами бухгалтерского учета.
Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method)
Этот метод является самым распространенным методом начисления ускоренной амортизации. Износ в каждом периоде рассчитывается путем умножения фиксированного процента на балансовую стоимость актива. В результате амортизация в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие годы. Чаще используется процент, равный удвоенной норме прямолинейной амортизации. При использовании удвоенной нормы (200%) метод называется методом двойного уменьшающегося остатка (double-declining-balance method). В других случаях может быть использована 150%-ная ставка равномерного начисления, например, ставка при прямолинейном методе равна 20%, следовательно, при использовании 150%-ного метода уменьшающегося остатка ставка износа составит 30%.
Пример
В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой списания износ будет равен 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к чистой балансовой стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости актива до ликвидационной стоимости. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.
Таблица 3. Применение метода уменьшающегося остатка
Как видно из таблицы, твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последний год ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной стоимости.
Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.
В отличие от предыдущего метода ускоренной амортизации, при использовании метода суммы чисел для расчета износа каждый год используется разный коэффициент. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В знаменателе суммарное число лет полезной эксплуатации актива. Коэффициент применяется к амортизируемой стоимости актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость)
Пример. Предполагаемый срок полезной службы грузовика из ранее рассмотренных примеров 5 лет. Себестоимость – 10,000 ликвидационная стоимость – 1,000 у.е. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15 (кумулятивное число):
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Формула для нахождения кумулятивного числа: n x (п+1) / 2 Или для нашего примера: 5 х(5+1) / 2 = 15
Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость, равную 9,000 у.е. (10,000 у.е. – 1,000 у.е.) определяют ежегодную сумму износа:
Норма начисления износа по годам периода полезной эксплуатации будет следующей: 1-й год 5/15, 2-й год 4/15, 3-й год 3/15, 4-й год 2/15, 5-й год 1/15. Таблица расходов на износ в этом случае будет выглядеть следующим образом.
Таблица 4. Таблица расходов на износ
Первоначальная стоимость
Годовая сумма износа
Накопленный износ
Балансовая стоимость
На дату
приобретения
10,000
10,000
Конец 1-го года
10,000
5/15x9,000=3,000
3,000
7,000
Конец 2-го года
10,000
4/15x9,000=2,400
5,400
4,600
Конец 3-го года
10,000
3/15x9,000=1,800
7,200
2,800
Конец 4-го года
10,000
2/15x9,000=1,200
8,400
1,600
Конец 5-го года
10,000
1/15x9,000= 600
9,000
1,000
Из таблицы видно, что самая большая сумма износа начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а чистая балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму износа до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость (residual value) используется в большинстве методов начисления износа. Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется. Так как МСФО 16 предлагает два подхода к определению балансовой стоимости, то у компании, соответственно, будут два метода определения ликвидационной стоимости.
Если применяется основной подход (учет основных средств по исторической стоимости), ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в конце срока полезной службы в ценах на сегодняшний день (то есть без учета возможной инфляции).
Ликвидационная стоимость должна определяться за вычетом любых затрат на выбытие актива.
В некоторых случаях активы могут иметь отрицательную ликвидационную стоимость, как, например, в случае, когда предприятие должно оплатить какие-то наличные расходы для выбытия актива, или вернуть имущество в то состояние, в котором оно пребывало до использования предприятием. Примером могут служить открытые разработки полезных ископаемых, когда какие-либо законодательные акты требуют вернуть имущество (землю) компании в первоначальное состояние. В таких случаях начисленный износ должен превышать первоначальную стоимость актива на такую сумму, чтобы к дате предполагаемого выбытия (или истощения) актива было начислено обязательство, по сумме равное отрицательной ликвидационной стоимости.
Если применяется альтернативный допустимый подход (переоценка балансовой стоимости основных средств), ликвидационная стоимость должна переоцениваться на дату каждой переоценки актива. Это достигается путем применения данных о стоимости реализации подобных активов, срок полезной службы которых заканчивается на дату переоценки, после того, как они использовались для таких же целей, как и переоцениваемый актив.
Критерием выбора метода начисления износа в соответствии с МСФО 16 является максимальное соответствие форме поступления экономических выгод на предприятие от использования актива.
Если оценка срока полезной службы актива изменились с того момента времени, когда было принято решение о применении той или иной ставки начисления износа, она должна быть пересмотрена. К увеличению срока полезной эксплуатации актива могут привести последующие расходы, обеспечивающие восстановление производительности актива и, таким образом, продляющие первоначально определенный срок его полезного использования (например, ремонт, другое техническое обслуживание актива). Уменьшение срока полезной эксплуатации актива может быть следствием появления новых прогрессивных технологий, изменения на рынке. Новая ставка должна рассматриваться как изменение в расчетной оценке и учитываться в соответствии с МСФО 8 только на перспективной основе (т.е. без пересчета амортизации за предыдущие периоды). Изменения оценок учитываются в текущем году и последующих периодах.
Пример
Компания имеет актив стоимостью 100,000 у.е. Первоначальная оценка срока полезной службы – 10 лет. Применялся метод равномерного начисления износа, и не предполагалось никакой ликвидационной стоимости. После двух лет использования, бухгалтер пересмотрел свою оценку срока полезной службы актива и предположил, что она составит всего 6 лет. Рассчитайте расходы на износ за оставшийся срок полезной службы актива.
продолжение
--PAGE_BREAK--