Учет нематериальных активов 7

--PAGE_BREAK--Командировочные расходы подотчетного лица предприятию было бы выгодней отнести на текущие расходы, а не на капитальные.
Ликвидирован полностью амортизированный автомобиль модели ЗИЛ-555, типа самосвал. При этом были даны следующие проводки: дебет 47, кредит 01-5 на первоначальную стоимость 24 170 рублей, дебет 02-5, кредит 47 на сумму износа 24 170  рублей, дебет 10-5, кредит 47 оприходованы годные запчасти 1 410 рублей, дебет 47, кредит 70 начислено з/п 819, 67 рублей; дебет 47, кредит 69 начислено взносов во внебюджетные фонды 330, 33 рубля; дебет 47, кредит 80 отражена прибыль от ликвидации.
Переданы безвозмездно 2 кассовых аппарата Общероссийской общественной организации “Комитет солдатских матерей России”. При этом были даны следующие проводки дебет 47, кредит 01-23 на сумму первоначальной стоимости 5 000 рублей; дебет 80, кредит 47 отражен убыток от безвозмездной передачи 5 000 рублей.
Износ начисляется по всем группам ОС, кроме части транспортных средств, линейным способом в соответствии с требованиями МНС. По транспортным средствам, использование которых невозможно определить по пробегу, ввиду отсутствия спидометра (прицепы, полуприцепы, катки, погрузчики), а также транспорт, обслуживающий администрацию и ИТР, износ определяется по 1/12 годовой нормы АО ежемесячно. По остальным транспортным средствам (КАМАЗ, КРАЗ, ЗИЛ) износ начисляется по пробегу, что также соответствует требованиям МНС, т.е. фактически начисленный износ совпадает с начислением износа для целей налогообложения.
В 2000 году в Мари-Турекском ДРСГУП не было переоценок ОС, передача или получение ОС в аренду. Можно сказать, что учетная политика Мари- Турекского ДРСГУП полностью соответствует необходимым требованиям.

1. Состав и оценка нематериальных активов
      Начиная с 1 января 2001 года бухгалтеркий учет нематериальных активов комерческих организаций (кроме кредитных) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету '' Учет нематериальных активов'' ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н (далее – ПБУ 14/2000).
До вступления в силу указанного ПБУ отдельного документа регламентирующего учет нематериальных активов, не существовало. Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов определялся только Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н(далее- Положение по бухгалтерскому учету), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина от 01.11.91 г. № 56.
В ПБУ 14/2000 дано более детальное, нежели в Положении по ведению бухгалтерского учета, определение нематериальных активов. В ПБУ 14/2000  не дано определение нематериального актива, однако сформулированы условия, одновременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве материальных:
·        Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
·        Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
·        Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;
·        Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
·        Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
·        Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
·        Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).
К сожалению, ПБУ 14/2000 не раскрывает, что подразумевается под надлежаще оформленными документами, а это может создать определенные сложности для бухгалтеров при постановке объекта на учет. Кроме того, появится возможность трактования данного пункта налоговыми органами, которое, возможно, будет не в пользу налогоплательщика.
Следует иметь в виду, что ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:
·        Недавших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
·        Не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских и технологических работ;
·        Материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Из числа нематериальных активов исключены права на земельные участки, так как земельный участок совершенно материален. Его можно осмотреть, обмерить, описать чисто физическими параметрами.
 В состав нематериальных активов не включаются в интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Таким образом, нематериальные активы являются идентифицируемыми неденежными активами без физического содержания, которые используются в производстве или при предоставлении товаров либо услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. В частности, такие активы являются подконтрольными и можно надежно оценить их стоимость. Данный подход к определению нематериальных активов соответсвует принципам, установленными международными стандартами финансовой отчетности, а именно – МСФО 38 ''Нематериальные активы''.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.
При поступлении нематериального актива на учет целесообразно присваивать каждому инвентарному объекту инвентарный код, который сохраняется неизменным в течение всего периода существования данного нематериального  актива в организации. В случае ликвидации нематериального актива его инвентарный номер неприсваивается другим объектам учета.
Классификация нематериальных активов
Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 к нематеральным активам могут быть отнесены следующие объекты (при условии, что они отвечают всем необходимым для этого условиям):
1)    объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:
·        Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
·        Исключительное авторское право на программы на ЭВМ, базы данных;
·        Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
·        Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров;
·        Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
2)    Деловая репутация организации;
3)    Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учридителей) в уставной (складочный)  капитал организации).
Объекты интеллектуальной собственности:
Перечень групп интеллектуальной собственности, приведенный в ПБУ 14/2000 (в отличие от п. 55 положения № 34н), является закрытым и соответвенно организациям не дана возможность самостоятельно расширять и дополнять данный перечень (что в условиях динамичного научно-технического прогресса, характерного для нашего времени, является как минимум недальновидным). Также в этом перечне не упомянуты права на ноу-хау, к которым согласно Основам гражданского законодательства СССР, и республик, утвержденным ВС СССР  31 мая 1991 г. №2211-I, относится техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства. Однако  в п. 2 ПБУ 14/2000 не указано, что оно не применяется в отношении ноу-хау. Остается неясным, можно ли рассматривать его как объект нематериальных активов.
Организационные расходысостоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
Деловая репутация-  новый вид нематериальных активов, разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Оценканематериальных активов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
 Первоначальная  стоимостьпредставляет  собой затраты по приобретениюнематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
-                                 внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
-                                 приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
-                                 полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
правильное и своевременное исчисление износа;
получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
2. Учет нематериальных активов
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и  05 «Амортизация нематериальных активов»
Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.
Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Права пользования природными ресурсами»;
04-3 «Отложенные затраты»;
04-4 «Цена фирмы»;
04-5 «Прочие объекты».
Организация  аналитического учета нематериальных активов должна быть построена приминительно к  требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:
по дебету:
08 Капитальные вложения
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
87 Добавочный капитал
88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
по кредиту:
06 Долгосрочные финансовые вложения
48 Реализация прочих активов
58 Краткосрочные финансовые вложения
87 Добавочный капитал
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 -  (пассивный, регулирующий, контрарный)
Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:
по дебету:
48 Реализация прочих активов
по кредиту:
08 Капитальные вложения
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
31 Расходы будущих периодов
43 Коммерческие расходы
44 Издержки обращения
79 Внутрихозяйственные расходы
80 Прибыли и убытки
Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:
19 — «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»
48 – «Реализация прочих активов»
2.1 Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры (Приложение 1).
Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.
1. Приобретение нематериальных активов за плату.
Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются  по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов на сумму затрат на приобритение нематериальных активов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08 на сумму первоночальной стоимости нематериальных активов.
2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера 11111первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).
3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износицену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
    продолжение
--PAGE_BREAK--4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активыотносят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 «Добавочный капитал», субсч.3«Безвозмездно полученные ценности»)
 5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч.19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсч.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68.
При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч.19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»,  96 «Целевые финансирования и поступления»).
Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.
В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС,  уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов.
2.2 Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.
Начисление по амортизации целесообразно начинать  с 1-го числа месяца., следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам  согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства — дебет счетов 20,23,25,26,31,43, кредит сч.05.
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия» от 23.12.92г. № 117 разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч.04 в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).
2.3 Учет выбытия нематериальных активов
Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
-                                 их реализация (продажа);
-                                 безвозмездная передача;
-                                 списание вследствие непригодности;
-                                 передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
-                                 списание после окончания срока полезного использования.
Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет сч.48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов,  расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.48 списывают  износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Сопоставление оборотов по сч.48 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч.48 на сч.80 «Прибыли и убытки». При этом:
-                                 если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.48 и кредит сч.80
-                                 если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.48 в дебет сч.80.
Финансовый результат   от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.87 «Добавочный капитал,», а непроизводственного назначения – в дебет сч.88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80 (п.34 письма Минфина РФ «Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения» от 11.07.94г. № 91)
Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со сч.19,  субсч.3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», части несписанного налога.
По новому плану счетов порядок  списания амортизируемого имусщества (основных фондов и нематериальных активов) несколько изменился. Теперь при выбытии имущества накопленная амортизация списывается не на счета учета реализации, а в кредит счетов учета имущества. Таким образом, остаточная стоимость выбывающих обьектов формируется на счетах их учета посредством уменьшения первоночальной стоимости на сумму накопленной амортизации. То есть при списании обьекта нематериальных активов на сумму накопленнй по нему на счете 05 амортизации оформляется проводка:
Дебет 05 Кредит 04.
Дебет 91, субсчет 2 ''Прочие расходы'' Кредит 04- на сумму остаточной стоимости обьекта ннематеиальных активов
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 ''прочие доходы''-на сумму поступлений от продажи обьектов.
Записи по субсчетам 1 ''Прочие доходы'' и ''Прочие расходы'' счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года.
 Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц определяется сопостовлением дебетового оборота по субсчету 2 ''Прочие расходы'' и кредитового оборота по субсчету 1 ''Прочие доходы'' и списывается со счета 91, субсчет 9 ''Сальдо прочих доходов и расходов'' на счет 99 ''Прибыли и убытки''. Дебет 91-9 Кредит 99-прибыль.
Дебет 99 Кредит 91-9, на сумму убытка.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ
Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного обьекта на счете 04 и зачисляется на баланс организации проводкой:
Дебет 04 Кредит 51 (76).
Отрицательная деловая репутация учитывается в качестве доходов будущих периодов на счете 98 ''Доходы будущих периодов''
Дебет 76 Кредит 98.
Приобритенная деловая репутация организации амортизируется в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:
Дебет 20 Кредит 04.
Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход:
Дебет 98 Кредит 91.
2.4. Инвентаризации  нематериальных активов
организация  ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Порядок и сроки проведения инвентаризации (в том числе количество проводимых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пере­чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) оп­ределяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 8 Положения по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета), разработанный и утвержденный руководителем организации порядок проведения инвента­ризации должен быть зафиксирован в учетной политике организации на соответствующий год.
В обязательном же порядке согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного пред­приятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кролю имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет (в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и ма­териалов может проводиться в период их наименьших остатков);
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-пере­дачи дел);
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имуще­ства;
• б случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных си­туаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации перед составлени­ем ликвидационного баланса;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвента­ризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (при большом объеме могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии, а при малом объеме работ проведение инвентаризации может возлагаться на созданные ревизи­онные комиссии).
Персональный состав комиссий утверждается приказом (постановлени­ем, распоряжением) руководителя организации. При этом в состав таких комиссий могут включаться представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе пред­ставители службы внутреннего аудита предприятия и независимых ауди­торских организаций.
Под имуществом организации, наличие которого должно быть провере­но в ходе инвентаризации, понимаются основные средства, нематериаль­ные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая про­дукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолжен­ность, кредиты банков, займы и резервы.
При оформлении результатов инвентаризации применяются формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомста­та России от 18.08.98 г. № 88.
порядок  ПРОВЕДЕНИЯ  ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Мероприятия, проводимые при инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, можно объединить в следующие основные этапы:
• подготовительный;
• проверка фактического наличия имущества и обязательств;
• сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета, выявление и документальное оформление выявленных расхожде­ний;
• оформление результатов инвентаризации и приведение в соответ­ствие с ними данных бухгалтерского учета.
Для проведения каждой конкретной инвентаризации издается приказ о проведении инвентаризации (типовая форма № ИНВ-22), в котором опре­деляются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ реги­стрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о прове­дении инвентаризации (типовая форма № ИНВ-23)
Следует обратить внимание, что отсутствие хотя бы одного члена комис­сии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Инвентаризация имущества организуется по его местонахождению и ма­териально ответственным лицам. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсче­та, взвешивания или обмера.
До начала проверки фактического наличия имущества от материально ответственных лиц должны быть получены расписки о том, что к началу ин­вентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (такие рас­писки предусматриваются типовыми формами первичной учетной доку­ментации).
Все последние на момент инвентаризации документы, полученные ко­миссией, визируются председателем с указанием: «до инвентаризации на «__» (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остат­ков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материаль­ных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступив­шие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.
По товарам и другим ценностям, хранящимся в неповрежденной упаков­ке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основа­нии документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.
Определение веса (объема) навалочных товаров (наливных продуктов) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Акты обмеров, технические расчеты и другие документы, послужившие ос­нованием для установления фактического наличия имущества, прикладываются к инвентаризационным описям, которыми оформляются результаты проверки.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, в которых хранятся материальные ценности, при уходе ин­вентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом по­мещении, где проводится инвентаризация.
Ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, должны приниматься материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходоваться по учету только после ин­вентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись «То­варно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной ко­миссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату опи­си, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвен­таризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия допускается отпускать то­вары материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии. На такие ценности составляется отдельная опись под наименованием «То­варно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».
Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам.
Каждая из описей составляется в двух экземплярах, подписывается чле­нами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а вто­рой остается у материально ответственных лиц.
Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому от­дельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других не­обходимых данных (артикула, сорта и т. д.).
Для оформления данных инвентаризации основных средств применяет­ся инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).
На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).
На инвентаризуемые товарно-материальные ценности заполняется ин­вентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), применяемая для отражения данных фактического наличия ма­териалов, товаров, продуктов в местах хранения и на всех этапах их движе­ния на предприятии, или инвентаризационная опись товарно-материаль­ных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма. № ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответ­ственное хранение.
В случаях, когда по условиям организации деятельности комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Заполняется он в одном эк­земпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитанными товара­ми (продуктами).
На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы — акт инвентаризации товарно-материальных ценно­стей отгруженных (форма № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других органи­заций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соот­ветствующих счетах бухгалтерского учета.
Так, на счетах учета товаров (продуктов, готовой продукции), не находя­щихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформ­ленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторон­них организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Так, по счету «Товары отгруженные» следу­ет установить, не числятся ли на счете суммы, оплата которых была отраже­на на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), или суммы за товары и продукцию, фактически оплаченные и получен­ные, но числящиеся в пути.
В акте инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) указывается, сколько денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.) находится в кассе организации. Во время инвентаризации денежные средства, ценности и до­кументы не принимаются и не выдаются.
В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) отражаются све­дения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими деби­торами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывает­ся ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Выявленные по документам остатки сумм, числящиеся на соответствующих счетах, указыва­ются в справке (приложение к форме № ИНВ-17).
В инвентаризационные описи включаются все выявленные ценности, в том числе и излишествующие, а на выявленные при инвентаризации негод­ные или испорченные ценности составляются соответствующие акты.
Во всех случаях инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием вычислительной и другой организационной техники, так и от руки. Описи заполняются чернилами и шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых но­меров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в ка­ких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответст­венными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутст­вии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (при про­верке фактического наличия имущества в случае смены материально ответ­ственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества).
ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
По результатам проверки фактического наличия имущества и финансо­вых обязательств должны составляться сличительные ведомости (сличи­тельная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), сличительная ведомость результатов инвентариза­ции товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19)).
При этом на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендо­ванные и т. п.), составляются отдельные сличительные ведомости.
Во всех случаях сличительные ведомости составляются только по имуще­ству, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.
В сличительных ведомостях отражают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете. При их составлении следует учитывать пересортицу товарно-матери­альных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. О допущенной пересортице материально ответственные лица пред­ставляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-ма­териальных ценностей одного и того же наименования и в тождествен­ных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пере­сортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяет­ся после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том слу­чае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном по­рядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установ­лена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Данные результатов проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомо­сти учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. № 26).
Выявленные при проведении инвентаризации расхождения докладыва­ются председателем инвентаризационной комиссии руководителю органи­зации с целью определения порядка их регулирования.
По результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с пе­редачей дел в следственные или судебные органы).
отражение ВЫЯВЛЕННЫХ РАЗНИц В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета вы­явленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгал­терского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­ной убыли относятся на издержки производства или обращения (рас­ходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не ус­тановлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые резуль­таты.
Излишек имущества приходуется посредством оформления проводки:
Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся пред­меты»(при применении действующего Плана счетов),41 «Товары» и др.
редит 80 «Прибыли и убытки» (91 * «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»)}.
Недостача имущества отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (94 «Недос­тачи и потери от порчи ценностей») Кредит 10, 41}отражена не­достача товарно-материальных ценностей по учетной стоимости (по товарам — покупные цены);
Дебет 84 (94) Кредит 41, субсчет «Товары в розничной торгов­ле»}выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;
Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 83 «Доходы будущих перио­дов», субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» (98 «Доходы будущих периодов»)}отражена торговая наценка по не­достающим товарам (в случае, если товары учитываются по продаж­ным ценам);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обраще­ния» Кредит 84 (94)}списана недостача в пределах утвержденных в за­конодательном порядке норм естественной убыли на себестоимость про­дукции (работ, услуг), издержки обращения;
Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (96 «Ре­зервы предстоящих расходов») Кредит 84 (94)}списана недостача в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;
Дебет 83, субсчет «Разница между покупной и оценочной стои­мостью» (93) Кредит 84 (94)}списана разница между учетными и по­купными ценами, относящаяся к недостающим товарам, в пределах норм, списываемых за счет предприятия (в случае, если учетными ценами явля­ются продажные).
Списание убытков сверх норм естественной убыли (в случае отсутствия установленных норм — в полном размере недостачи) может быть произве­дено:
1) засчет виновных лиц в следующих случаях:
·        если лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение) предполагается не­виновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);
·        если лица являются виновными в силу принятия на себя полной мате­риальной ответственности;
·        в других случаях, когда работники в соответствии с КЗоТ РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.
Списание недостачи за счет виновных лиц оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 84 (94)}
недостача отнесена на виновных лиц;
Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кре­дит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»}
ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу предприятия или посредством удержания сумм из заработной платы;
Дебет73,субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 83, субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» (98)} на счет виновных лиц отнесена разница между сум­мой, подлежащей взысканию, и стоимостью недостающих товаров (про­дуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные));
Дебет 83 (98) Кредит 80 (91, субсчет «Прочие доходы»)}отраже­на сумма полученной торговой надбавки (в случае, если товары учитыва­ются по продажным ценам);
2) за счет финансового результата деятельности организации в следующих случаях:
·        если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;
·        если имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба по причине необоснованного иска (в этом случае убытки на финансовые результаты списываются только для целей учета — налогооблагаемая при­быль организации не уменьшается).
В бухгалтерском учете списание производится следующим образом:
Дебет 80 (91, субсчет «Прочие расходы») Кредит 84 (94)}недос­тачи (убытки) сверх норм естественной убыли (при отсутствии норм убыли — в полном размере) отнесены на финансовые результаты дея­тельности предприятия;
3) за счет собственных средств организации (нераспределенная прибыль) в следующих случаях:
·        если виновные лица не установлены, а организация не принимает мер к их розыску или рассмотрению дела в судебном порядке;
·        если виновные лица установлены, а организация не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.
В бухгалтерском учете списание оформляется следующим образом:
Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (91, субсчет «Прочие расходы»— без учета в целях налогообложения) Кредит 84 (94)} списана недостача, образованная в результате сверх­нормативной потери товаров (сверх норм естественной убыли) или всей потери товаров, если нормы убыли не установлены.
    продолжение
--PAGE_BREAK--