--PAGE_BREAK--
ГЛАВА 2
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ И ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ХОЗЯЙСТВ
2.1 Учет и распределение затрат вспомогательных производств
В РУПСП «Птицефабрика «Дружба» для учета затрат вспомогательных производств применяется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются:
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
потери от брака.
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражается списание затрат, учтенных по дебету счета. Остаток по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» показывает сумму затрат в незавершенном производстве продукции вспомогательных производств.
К счету 23 «Вспомогательные производства» могут открываться следующие субсчета:
23 -1 «Обслуживание различными видами энергии»;
23 -2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;
23 -3 «Ремонт основных средств»;
23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций»;
23 -5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;
23 -6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
23 -7 «Добыча нерудных материалов»;
23 -8 «Лесозаготовки и лесопиление»;
23 -9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» [21, с. 228].
В РУПСП «Птицефабрика «Дружба» к вспомогательным цехам относятся электроцех, ремонтный и транспортный цехи, работы и услуги которых оформляются следующими документами:
услуги электроцеха оформляются ведомостью распределения энергии по потребителям в натуральном выражении. В ней расход энергии подразделяется также по целевому назначению: на технологические цели, на приведение оборудования в движение, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды. Ведомость сдается в бухгалтерию РУПСП «Птицефабрика «Дружба» и служит первичным документом учета расхода энергетических ресурсов;
работы ремонтного цеха оформляются актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
услуги транспортного цеха оформляются путевыми листами и ведомостями работы автопогрузчиков.
По учету затрат вспомогательных производств в РУПСП «Птицефабрика «Дружба» в октябре 2010 года была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.1).
Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств РУПСП «Птицефабрика «Дружба» за октябрь 2010 года
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Источник информации
Дебет
Кредит
Начислена амортизация основных средств вспомогательных цехов
23
02
5 678 910
Главная книга
Списаны материалы для нужд вспомогательных цехов
23
10
35 690 320
Главная книга
Начислена заработная плата работникам вспомогательных цехов
23
70
22 925 430
Главная книга
Окончание таблицы 2.1
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Источник информации
Дебет
Кредит
Произведены отчисления в фонд социальной защиты от заработной платы работников вспомогательных цехов
23
69
7 794 646
Главная книга
Начислены страховые взносы Белгосстраху от заработной платы работников вспомогательных цехов
23
76
123 797
Главная книга
Отражается стоимость услуг сторонних организаций, оказанных вспомогательным цехам
23
60
86 754 320
Главная книга
Примечание – Источник: собственная разработка
Для учета затрат каждого цеха вспомогательного производства в РУПСП «Птицефабрика «Дружба» предназначена машинограмма «Затраты цеха вспомогательного производства», в которой отражаются обороты по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в разрезе корреспондирующих счетов (Приложение А). Итоговые данные машинограммы «Затраты цеха вспомогательного производства» служат основанием для заполнения машинограммы «Журнал-ордер № 10» (Приложение Б).
В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям. В сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Прямые затраты в незавершенном производстве исчисляются по укрупненным нормативам, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа [21, с. 292].
Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В бухгалтерии РУПСП «Птицефабрика «Дружба» исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств выполняют в машинограмме «Распределение услуг вспомогательных производств» (Приложение В).
Машинограмма «Распределение услуг вспомогательных производств» состоит из двух разделов:
1. Расчет фактической себестоимости услуг;
2. Распределение затрат цехов, являющихся поставщиками услуг.
В разделе 1 «Расчет фактической себестоимости услуг» машинограммы определяют фактическую себестоимость услуг, оказанных основным потребителям.
В разделе 2 «Распределение затрат цехов, являющихся поставщиками услуг» записывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы, а затем путем умножения количества вспомогательных работ и услуг на себестоимость единицы получают сумму фактической себестоимости, оказанных основным потребителям.
Данные машинограммы «Распределение услуг вспомогательных производств» служат основанием для записи сумм затрат в регистры аналитического учета затрат на производство.
По учету распределения затрат вспомогательных производств в РУПСП «Птицефабрика «Дружба» в октябре 2010 года была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.2).
Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету распределения затрат вспомогательных производств РУПСП «Птицефабрика «Дружба» за октябрь 2010 года
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Источник информации
Дебет
Кредит
Списаны затраты вспомогательных производств на затраты основного производства
20
23
82 720 112
Журнал-ордер № 10
Списаны затраты вспомогательных производств на общепроизводственные расходы
25
23
35 602 759
Журнал-ордер № 10
Списаны затраты вспомогательных производств на общехозяйственные расходы
26
23
40 644 552
Журнал-ордер № 10
Примечание – Источник: собственная разработка
Из данных таблицы 2.2 видно, что в РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» составляемая корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств, отвечает требованиям Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 30.05.2003г. №89, с изменениями и дополнениями от 11. 12. 2008 г. № 187.
2.2 Учет и распределение затрат обслуживающих хозяйств организаций
В РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут открываться следующие субсчета:
29 -1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;
29 -2 «Подсобные сельские хозяйства»;
29 -3 «Бытовое обслуживание»;
29 -4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;
29 -5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения»;
29 -6 «Содержание учреждений культуры»;
29 -7 «Содержание подразделений общественного питания».
Субсчет 29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» предназначен для учета расходов на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе организации, обеспечивающих содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий, сооружений, внутридомовых и наружных сетей, устройств водопровода, канализации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения.
Субсчет 29-2 «Подсобные сельские хозяйства» предназначен для учета затрат подсобных сельскохозяйственных подразделений организации по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля, овощей, зелени и другой продукции животноводства и земледелия.
Субсчет 29-3 «Бытовое обслуживание» предназначен для учета расходов находящихся на балансе организации бань, прачечных, парикмахерских и других подразделений бытового обслуживания.
Субсчет 29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений» используется для учета затрат на содержание детских садов, яслей и яслей-садов, открытых при организациях.
Субсчет 29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения» предназначен для учета затрат на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев и других учреждений, предназначенных для лечения и оздоровления работников организаций. На этом субсчете учитываются также расходы на содержание туристических лагерей, стадионов, спортивных клубов.
Субсчет 29-6 «Содержание учреждений культуры» предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации дворцов культуры, клубов.
Субсчет 29-7 «Содержание подразделений общественного питания» предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации подразделений общественного питания (столовых, буфетов и других) [21, с. 505].
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов:
учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
90 «Реализация» — при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг обслуживающими производствами и хозяйствами;
92 «Внереализационные доходы и расходы» — при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, содержание жилищного фонда, находящегося на балансе организации, и другие расходы [21, с. 507].
Субсчета счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость не завершенной производством продукции.
В РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» к структурным подразделениям, осуществляемым оздоровительные мероприятия, относится дом отдыха «Сосновый бор».
Аналитический учет затрат, связанных с содержанием дом отдыха «Сосновый бор» в РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» ведут в машинограмме «Затраты обслуживающих хозяйств» по следующей номенклатуре статей:
затраты на оплату труда;
отчисления на социальное страхование;
продукты питания;
лечебные процедуры и медикаменты;
культмероприятия и физкультура;
хозяйственные расходы;
возмещение стоимости инвентаря, спецодежды, белья и постельных принадлежностей;
затраты на содержание основных средств;
административно-управленческие расходы;
общесанитарные расходы.
В бухгалтерии РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» в конце каждого месяца итоговые данные машинограммы «Затраты обслуживающих хозяйств» переносятся в машинограмму «Журнал-ордер № 10/1», в которой организуется синтетический учет затрат по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (Приложение Г).
Итоговые данные журнала-ордера № 10/1 служат основанием для заполнения Главной книги (Приложения Д, Е).
По учету затрат обслуживающих хозяйств в РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» в октябре 2010 года была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету затрат обслуживающих хозяйств РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» за октябрь 2010 года
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Источник информации
Дебет
Кредит
Начислена амортизация основных средств обслуживающих хозяйств
29
02
4 321 765
Главная книга
Списаны материалы для нужд обслуживающих хозяйств
29
10
23 712 087
Главная книга
Окончание таблицы 2.3
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Источник информации
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств
29
70
5 362 179
Главная книга
Произведены отчисления в фонд социальной защиты от заработной платы работников обслуживающих хозяйств
29
69
1 823 141
Главная книга
Начислены страховые взносы Белгосстраху от заработной платы работников обслуживающих хозяйств
29
76
28 956
Главная книга
Списаны затраты обслуживающих хозяйств
92
29
35 248 128
Журнал-ордер № 10/1
Примечание – Источник: собственная разработка
По результатам исследования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств в РУПСП «Птицефабрика «Дружба»» можно сделать вывод о том, что он ведется в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих данный участок работы бухгалтерии организации.
Аналитический и синтетический учет затрат вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств автоматизирован и организуется в машинограммах «Затраты цеха вспомогательного производства», «Затраты обслуживающих хозяйств» и журналах-ордерах № 10 и 10/1 что позволяет оперативно предоставлять информацию о произведенных затратах и своевременно составлять фактические калькуляции себестоимости продукции вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств организации. продолжение
--PAGE_BREAK--