--PAGE_BREAK--В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:
на сумму переуступленных прав требования –
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
на сумму списанной дебиторской задолженности –
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты с покупателями в рублях».
Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности –
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
на сумму результата от переуступки права требования –
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)
К-т сч.99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).
Рассмотрим учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены. Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого.
В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст.570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.
Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Учет расчетов с заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» точно так же как и с покупателями.
Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.
Списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам –
Д-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов организации.
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Договор строительного подряда составляется на основе норм параграфа 1 «Общие положения о подряде» и специального параграфа 3 «Строительный подряд» гл.37 «Подряд» ГК РФ.
1.2. Учет и нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете». [3]
Гражданский Кодекс РФ (далее — ГК РФ)
Налоговый Кодекс в части I и II.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее — Положение № 34н)
Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». [7]
Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее — Постановление №817)«О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги). [8]
Положение о бухгалтерском учете „Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г… №2н. (далее — ПБУ 3/2000)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н [9, с.142]
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н [9, с.153]
Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.
1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.
2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.
4. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.
При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю.
5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки [2, ст.42].
Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.
1. Положения №34н, согласно которому:
— расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
— при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:
2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования»). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.
1.3. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в результате исполнения срока исковой давности При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.
В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.
Рассмотрим в качестве примера следующую ситуацию:
В 2005 г. при проведении годовой инвентаризации организация выявила неоприходованное основное средство. При проведении служебного расследования было обнаружено, что основное средство было получено в конце 2004 г., но не поставлено на учет, так как приходные документы не были вовремя сданы в бухгалтерию. В результате в декабре 2005 г. оно было оприходовано на счет 01 в корреспонденции со счетом 76. По состоянию на 1 сентября 2007 г. кредиторская задолженность поставщиком не востребована.
В связи с этим возникает вопрос: как правильно отрегулировать (списать с баланса) невостребованную кредиторскую задолженность?
При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н; далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).
Соответственно кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота (п.7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.97 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров).
При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды (а отток ресурсов связан с исполнением существующего обязательства), и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризаций обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктами 26 — 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88).
При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Согласно статьям 195 и 196 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).
При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной (п.2 ст.314 ГК РФ).
Учитывая дату получения основного средства, приведенную в примере (декабрь 2004 г), разумный срок исполнения обязательства по оплате (30 дней), можно сказать, что срок исковой давности начинается с января 2005 г. Следовательно, три года, определенные ГК РФ для истребования задолженности, истекают в январе 2007 г.
Таким образом, право организации на списание кредиторской задолженности возникает на следующий день после окончания трехлетнего срока.
При этом следует обратить внимание, что в соответствии со статьями 202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.
В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).
2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Азимут» Исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью – это общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц.
Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью данного общества, в пределах уставного капитала. Уставный капитал предприятия состоит из вкладов физических лиц.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля промышленным электрооборудованием (электродвигатели, насосные агрегаты, вентиляторы, магнитные пускатели и другое). Кроме того, предприятие вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ.
Предприятие создавалось в целях:
— получения прибыли;
— удовлетворения спроса на поставку промышленного электрооборудования (электродвигатели, насосы, вентиляторы).
В ООО «Азимут» работают в настоящее время 23 человека, из них штат бухгалтерии – 3 человека. Среднесписочная численность менее 50 человек, поэтому предприятие относится к «малым».
ООО " Азимут" является официальным дилером многих российских заводов (Ярославского, Владимирского, Томского, Ливенского и других) и белорусских заводов (Могилевского и других). Предприятие входит в число крупнейших официальных представителей заводов и наравне конкурирует даже с московскими представителями («Ведис-Электро», НПП «Римос», «Энергоспецкомплект»).
продолжение
--PAGE_BREAK--