--PAGE_BREAK--5) Покупатели – интересуются информацией о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от неё
6) Правительство и их органы – заинтересованы в распределении ресурсов, а значит и в деятельности компаний
7) Общественность – интересует информация о тенденциях и последних изменениях благосостояния компании и диапазоне её деятельности. На местном уровне компании и общество совместно решают проблемы занятости, экологии, здравоохранения и обеспечения безопасности. Эту категорию пользователи интересует информация, которая может быть и не финансовой
3.
Допущения:
1) Учет по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, ио ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.
2) Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться
4.
1) Понятность, т.е. доступность информации для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Но информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
2) Уместность – информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Определение существенности, соответствующее современным требованиям, дано в МСФО (IAS) 1 «Предоставление ФО»
3) Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений
4) Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды и ФО разных компаний за 1 период
5.
ФО отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами ФО.
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал.
I Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
II Обязательства – текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
III Капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычетов всех обязательств.
Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете и П и У, являются доходы и расходы.
Доходы – увеличение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме поступления или увеличения активов или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Расходы – уменьшение экономических выгод в течении отчетного периода, происходящие в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
6.
Оценка – процесс определения денежных величин, в которых элементы ФО должны признаваться и отражаться в балансе и в отчете о П и У. В ФО в разной степени и в разной комбинации используются следующие методы:
1) Фактическая стоимость приобретения (историческая или первоначальная)
2) Текущая (восстановительная) стоимость
3) Возможная стоимость продажи
4) Дисконтированная стоимость – активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления ДС, которые как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия ДС, которые как предполагается, потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.
Чаще других компании используют фактическую стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. В настоящее время основной тенденцией в МСФО является переход к оценке статей по справедливой стоимости. Понятие справедливой стоимости в принципах не рассматривается. Сущность данной оценки раскрывается непосредственно в отдельных стандартах МСФО16, 38, 40 …
Справедливая стоимость(fait value) – представляет сумму ДС, за которую хорошо осведомленные желающие совершить сделку независимые друг от друга стороны согласны обменять актив.
ТЕМА: Состав и порядок предоставления ФО
1) МСФО (IAS) 1 «Предоставление ФО»
2) МСФО (IAS) 34 «Промежуточная ФО»
3) МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении ДС»
4) МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
5) МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»
6) МСФО (IFRS) 1 «Применение МСФО впервые»
1.
Цель: обеспечение основы для представления ФО общего назначения с тем, чтобы достичь её сопоставимости как собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с ФО других компаний.
МСФО 1 в равной степени распространяется на все компании.
Полный комплект ФО включает:
1) Баланс
2) Отчет о П и У
3) Отчет об изменениях в собственном капитале
4) Отчет о движении денежных средств
5) Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики
В МСФО 1 раскрываются значения терминов: практическая невозможность и существенность.
Практическая невозможность – ситуация, когда применение какого-либо требования является практически невозможным даже если компания предприняла для этого все разумные усилия. (ретроспективное применение учетной политики).
Существенность – опущения или искажение статей являются существенными, если они могут каждая по отдельности или совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе ФО.
Все отчеты составляются по методу начисления за исключением отчета о движении ДС.
ФО должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа.
ФО должна предоставляться как минимум ежегодно. Отчетный период может составлять как 365 (366) дней так и 52 недели.
ФО только тогда соответствует требованиям МСФО, когда при ее составлении обеспечено соответствие каждому применимому к ней стандарту и интерпретации.
Баланс как минимум должен включать статьи:
1) ОС
2) Инвестиционная недвижимость
3) НМА
4) Финансовые активы
5) Инвестиции, учтенные по методу участия
6) Биологические активы
7) Запасы
8) Торговая и прочая дебиторская задолженность
9) ДС и эквиваленты ДС
10) Торговая и прочая кредиторская задолженность
11) Оценочные обязательства (резервы)
12) П или У
Отчет о П и У как минимум должен включать статьи:
1) ВР
2) Расходы по финансированию
3) Доля компании в П и У ассоциированных и совместных компаний, учтенная по методу долевого участия
4) П или У до налогообложения признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности
5) Расходы по налогу
6) П или У
Отчет о П и У может составляться двумя методами:
1) По характеру затрат
2) По назначению расходов (для России)
В отчете об изменениях в собственном капитале раскрывается:
1) П (У) за период
2) Все статьи доходов и расходов, которые признаются непосредственно в собственном капитале
3) По каждому компоненту собственного капитала воздействие изменений в учетной политике и исправление ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8
2.
Цель МСФО 34: установление минимального содержания в отношении промежуточной ФО. Своевременная и надежная промежуточная ФО повышает способность инвесторов и других лиц выяснить возможности создания компании П и потоков ДС, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.
МСФО 34 не устанавливает: какие компании должны публиковать промежуточную ФО, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода.
Однако правительства, фондовые биржи часто требуют, чтобы компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке, публиковали промежуточную ФО в соответствии с МСФО.
Промежуточный период – отчетный период короче полного финансового года.
Промежуточная ФО – отчетность, которая содержит либо полный комплект ФО как описано в МСФО (IAS) 1, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период.
Промежуточная ФО предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Поэтому она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и не дублирует ранее представленную в отчетах информацию.
3.
МСФО (IAS) 7 = МСБУ 7
Цель: требование предоставление информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДС компании посредством отчетов о движении ДС, в которых производится классификация потоков ДС за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
ДС включают наличные деньги в кассе и на текущем счете компании (cash).
Эквивалент ДС – краткосрочные высоколиквидные вложения, легкообратимые в заранее известную сумму ДС и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (ценные бумаги до 3 месяцев, овердрафты – не только со знаком «-»).
Операционная деятельность – основная, приносящая ВР деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
Движение ДС от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного метода.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам ДС.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и ЗС компании.
4.
МСФО (IFRS) 8 = МСФО 8
Цель: регламентация представления компании информации об операционных сегментах в годовой промежуточной ФО.
МСФО 8 устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентов.
Операционный сегмент компании – компонент компании:
1) Осуществляющих хозяйственную деятельность, которая позволяет получить ВР и предусматривает расходы
2) Результаты деятельности которого регулярно анализируется лицом компании, принимающим операционное решение, касающееся выделения сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности
3) По которому имеется отдельная финансовая информация
Отчетные сегменты – операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определенным критериям.
5.
МСФО (IAS) 8 = МСБУ 8
Цель: предписание критериев выбора и изменение учетной политики, а также порядка учета изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.
Учетная политика – конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и предоставления ФО.
Компания обязана лишь тогда менять свою учетную политику, когда ее изменения:
1) Требуются каким-либо стандартом или интерпретацией (обязательное)
2) Приводят к тому, что ФО дает надежную и более значимую информацию о воздействии операций на финансовое положение компании, ее финансовые результаты деятельности или потоки ДС (добровольное)
Изменение в учетной политике должны применяться ретроспективно, т.е. так, как если бы эта учетная политика применялась всегда.
Изменения в расчетной оценке – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или величины периодического потребления актива, которое происходит в следствии оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей.
Например, изменение срока полезной службы или метода начисления амортизации по ОС.
Результат изменения в расчетной оценке доложен признаваться перспективно.
Ошибки предшествующего периода – пропуски и неверные данные ФО компании за один или более предшествующих периода, которые происходят в следствии неиспользования или неверного использования надежной информации, которая была доступна при составлении отчетности.
Примеры ошибок:
1) Последствия неточности в вычислениях
2) Ошибки при применении учетной политики
3) Недооценка или неправильное толкование фактов
4) Мошенничество
Существенные ошибки предшествующего периода исправляются ретроспективно в одном комплекте ФО, утвержденном к выпуску, после их обнаружения.
6.
МСФО (IFRS) 1 = МСФО 1
Цель: обеспечить представление компании в первой, подготовленной в соответствии с МСФО, ФО такой высококачественной информации, которая:
1) Прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнение по всем представленным в отчетности периодам
2) Задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с МСФО
3) Может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемой пользователем выгоды
Первая ФО компании, подготовленная по МСФО – первая годовая ФО, в которой эта компания принимает МСФО путем прямовыраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой ФО.
МСФО 1 предусматривает особые правила перехода на МСФО в следующих областях:
1) Объединение бизнеса
2) Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости ОС и инвестиционной недвижимости
3) Накопленные курсовые разницы
4) Вознаграждения работникам
5) Комбинированные финансовые инструменты
6) Активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний и совместной деятельности
Необходимо сделать пересчет на предыдущий период.
ТЕМА: Долгосрочные активы
1) МСФО 16 «ОС»
2) МСФО 23 «Затраты по займам»
3) МСФО 38 «НМА»
4) МСФО 36 «Обесценение активов»
5) МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»
6) МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»
1.
МСФО 16
Цель: определение порядка учета ОС, чтобы пользователи ФО могли получать информацию об инвестициях компании в ОС.
МСФО 16 не применяется в отношении:
1) Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (т.к. есть специальный стандарт МСФО 41 (IAS 41))
2) Прав пользования недрами и полезными ископаемыми, таких как нефть, газ и аналогичные невозобновимые ресурсы
ОС – материальные активы, которые:
1) Предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей
2) Предполагается использовать в течении более чем одного периода
Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент от продажи актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
Амортизационная стоимость – первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.
При последующей оценке ОС применяются 2 модели:
продолжение
--PAGE_BREAK--