Деятельность предприятия ООО ПАС

--PAGE_BREAK--
2.
ЦЕЛЬ И ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВА
.

2.1. Общество учреждается с целью получения прибыли от использования материальных, финансовых, интеллектуальных и иных ресурсов участника, Общества.

2.2. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

 Выращивание зерновых и зернобобовых культур.

2.3. Общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещённые  законодательством РФ, в том числе и требующие лицензирования, при получении соответствующих лицензий.

3.УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ. ИМУЩЕСТВО ОБЩЕСТВА.

3.1. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

3.2. Источниками формирования имущества Общества являются:

— взносы участника в уставный капитал Общества;

— доходы от финансово – хозяйственной деятельности;

— кредиты финансово – кредитных учреждений и займы других кредитов.

3.3. На момент регистрации общества 100% Уставного капитала Общества оплачено учредителем Общества денежными средствами.

3.4. Если стоимость чистых активов Общества окажется меньше минимального размера Уставного капитала, установленного Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной  ответственностью» на дату государственной регистрации, Общество подлежит ликвидации.

3.5. Уменьшение Уставного капитала  Общества может осуществляться путём уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу.

3.6. Если по окончании и каждого последующего года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в уставном порядке.

3.7. Уменьшение Уставного капитала допускается после уведомления в течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала всех его кредитов в порядке, установленном Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Последние в праве в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств Общества и возмещения им убытков.

   Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

3.8. Увеличение Уставного капитала Общества может  осуществляться за счёт имущества Общества и (или) за счёт дополнительных вкладов участника Общества или за счёт вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

     Дополнительные вклады могут быть внесены участником общества в течение двух месяцев со дня принятия соответствующего решения.

   Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов участник должен принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества.

      Документы для государственной регистрации должны быть предоставлены в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участником общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества.

  В случае несоблюдения вышеуказанных сроков увеличение уставного капитала общества признаётся  несостоявшимся.

  Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении вклада должно быть  принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица (третьих лиц) в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли (их долей), увеличением размера уставного капитала общества и изменением размера доли участника общества.

  Документы для государственной регистрации должны быть представлены для государственной регистрации в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов участником общества и вкладов третьими лицами, подавшим заявления, но не позднее шести месяцев со дня принятия предусмотренных настоящим пунктом решений участника общества.

   В случае несоблюдения сроков настоящего пункта увеличение уставного капитала общества признаётся несостоявшимся.

3.9. Участник Общества вправе продать или иным образом уступить свою долю либо её часть третьим лицам.

   Доля в Уставном капитале Общества переходит к наследникам участника Общества.

3.10. Участник Общества вправе заложить принадлежащую ему долю (часть доли) в уставном капитале Общества.

3.11. Обращение по требованию кредитов взыскания на долю (часть доли) участника Общества допускается только на основании решения суда при недостаточности для покрытия долгов другого имущества участника.

    Действительная стоимость доли, на которую обращено взыскание, может  быть выплачена Обществом, либо участником по решению учредителя.

3.12. В случае выхода единственного участника Общества из Общества участник должен:

1) принять решение о ликвидации Общества или 2) продать (иным образом уступить) свою долю в размере 100% уставного капитала Общества третьим лицам.

4.ФИНАНСОВО _ ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОБЩЕСТВА.

4.1. Финансово – хозяйственная деятельность основывается на договорах (сделках), заключаемых Обществом с юридическими и физическими лицами.

4.2. Осуществляя свою деятельность, Общество свободно в выборе партнёров, предметов сделок и их видов, определении обязательств, ответственности и других условий хозяйственных и финансовых взаимоотношений с партнёром.

4.3. Общество осуществляет расчёты по своим обязательствам путём безналичных  расчётов через кредитные учреждения, наличными деньгами, продукцией, товарами, оказанием услуг, передачей интеллектуальной собственности и другими способами, не запрещёнными законодательством.

4.4. Прибыль общества, полученную в результате финансово – хозяйственной деятельности его за отчётный период направлять на:

а) возмещение материальных приравненных к ним затрат;

б) выплату обязательных платежей в бюджет;

в) формирование резервного фонда;

г) оставшаяся прибыль поступает в полное распоряжение общества и используется на развитие его и на распределение учредителю общества в соответствии с учредительными документами и решениями органов управления Общества согласно их компетенции.

4.5. Резервный фонд Общества формируется в размере 15% от Уставного капитала, путём ежеквартальных отчислений в размере 20% от суммы прибыли до достижения им размера установленного Учредительными документами.

4.6. Использованные средства резервного фонда должны быть компенсированы в последующие периоды до восстановления размера, установленного Учредительными документами.

4.7. Общество вправе ежеквартально (раз в полгола, раз в год) принимать решение о распределении чистой прибыли.

   Решение о распределении части прибыли Общества принимается решением участника.

4.8. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли и выплачивать участнику прибыль, если на момент принятия решения о распределении или выплаты прибыли Общество отвечает признакам несостоятельности  (банкротства) и в иных случаях, предусмотренных Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

4.9. Общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги, в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах.

  Общество вправе размещать облигации на сумму, не превышающую размера его уставного капитала или обеспечения, предоставленного Обществу в этих целях третьими лицами.

4.10. Общество вправе совершать крупные сделки, которые связаны с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения Обществом прямо или косвенно имущества, стоимость которого составляет более 25% стоимости имущества Общества.

   Решение о совершении крупной сделки принимается участником Общества.

4.11. Сделки, в совершении  которых имеется заинтересованность лица, осуществляющего  функции единоличного исполнительного органа, члена коллегиального исполнительного органа или заинтересованность участника Общества, имеющего совместно с его аффинированными лицами  двадцать и более процентов, не могут совершаться без решения участника Общества.

4.12. Совершение сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, не требует решения участника Общества, предусмотренного п.4.11. настоящего Устава, в случаях, если сделка совершается в процессе обычной хозяйственной деятельности между Обществом и другой стороной, имевшей место до момента, с которого лицо, заинтересованное в совершении сделки, признаётся таковым в соответствии с п.1 ст. 45 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

5.УЧЁТ, ОТЧЁТНОСТЬ, КОНТРОЛЬ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.

5.1. Общество ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном  Российским законодательством.

5.2. Общество предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения.

5.3. Для осуществления контроля за финансово – хозяйственной деятельностью Общества решением участника назначается Ревизор Общества.

    Ревизор Общества вправе в любое время проводить проверки финансово – хозяйственной деятельности Общества и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности Общества.

    По требованию Ревизора Генеральный директор Общества, а также работники Общества обязаны давать необходимые  пояснения в устной и письменной форме.

    Ревизор Общества в обязательном порядке проводит проверку годовых отчётов и бухгалтерских балансов Общества до их утверждения решением участника.

5.4. Для проверки и подтверждения  правильности годовых отчётов и бухгалтерских балансов Общества, а также для проверки состояния его текущих дел оно вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом, Генеральным директором и его участником.

5.5. В случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг Общество обязано ежегодно публиковать годовые отчёты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную законодательством РФ.

5.6.  Общество обязано хранить следующие документы:

— учредительные документы общества, а также внесённые в учредительные документы общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

— решение учредителя общества о создании общества, а также иные решения, связанные с созданием общества;

— документ, подтверждающий государственную регистрацию общества;

— документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

— внутренние документы общества;

— положения о филиалах и представительствах общества;

— документы, связанные с эмиссией облигацией и иных эмиссионных ценных бумаг общества;

— решение участника общества и ревизионной комиссии общества;

— списки аффинированных лиц общества;

— заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

-  иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами РФ, уставом общества, решениями участника общества.

Документы хранятся по месту нахождения Общества.

5.7. По требованию участника общества или аудитора общество обязано в трёхдневный срок предоставить им возможность ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе изменениями. Общество так же обязано по  требованию участника предоставить ему копии действующих учредительных документов. Плата, взимаемая  обществом за предоставление копий, не может превышать затраты на их изготовление.

6.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ УЧАСТНИКА ОБЩЕСТВА.

6.1. Участник Общества вправе:

— участвовать в управлении делами Общества в порядке, установленном  федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Учредительными документами;

— получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

— принимать участие в распределении прибыли;

— продать или иным образом уступить долю в уставном капитале Общества либо её часть третьим лицам, в порядке, предусмотренном Уставом и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

— получать в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчётов с кредиторами, или его стоимость.

 Участник общества также, может иметь и иные права, предусмотренные Федеральным законом РФ « Об обществах с ограниченной ответственностью».

6.2. Участник Общества обязан:

— вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительными документами;

  — не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества.

   Участник Общества несёт и иные  обязанности, предусмотренные Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

  На участника могут быть возложены дополнительные обязанности, в порядке, предусмотренном  Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

7. ОРГАНЫ УПРАВЛЕНИЯ ОБЩЕСТВА.

7.1. Высшим органом управления Общества является участник общества.

7.2. К исключительной компетенции участника общества относится решение следующих вопросов:

1) определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об  участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

2) изменение Устава Общества, в том числе размера уставного капитала Общества;

3) образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпнринимателю (далее – управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

4) назначение и досрочное прекращение полномочий Ревизионной комиссии (Ревизора) Общества;

5) утверждение годовых отчётов бухгалтерских балансов;

6) утверждение (принятие) документов, регулирующих деятельность Общества (внутренних документов общества);

7) принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных эмиссионных  ценных бумаг;

8) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его  услуг;

9) принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

10) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

11) решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

7.3. Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

Генеральный директор назначается решением участника общества на пять лет. Функции Генерального директора осуществляет лицо, назначаемое решением участника общества.

   Между  Генеральным директором и Обществом заключается договор, который определяет порядок деятельности Генерального директора и принятия им решений. Договор между Обществом и Генеральным директором подписывается от имени  Общества участником Общества.

7.4. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе:

Ÿпредставляет его интересы и совершает сделки; выдаёт доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

Ÿиздаёт приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

Ÿосуществляет иные полномочия, не отнесённые к компетенции единственного участника (учредителя).

7.5. Общество вправе передать по договору полномочия своего единоличного исполнительного органа Управляющему.

7.6. Порядок обжалования решений органов управления Обществом определяется Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

7.7. Исполнительный орган Общества несёт ответственность перед Обществом за убытки, причинённые Обществу его виновными действиями (бездействиями).

   Основания и размер ответственности исполнительного органа определяется в соответствии  с требованиями Федерального закона РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» и иными федеральными законами.

8.РЕОРГАНИЗАЦИЯ И ЛИКВИДАЦИЯ ОБЩЕСТВА.

8.1. Общество может быть добровольно реорганизовано в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразование в соответствии с Федеральным законом РФ «Об Обществах  с ограниченной ответственностью».

8.2. Общество считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

  При организации Общества в форме присоединения к нему другого Общества первое из них считается реорганизованным с момента  внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединённого Общества.

8.3. Не позднее 30 дней с момента принятия решения о реорганизации Общества, а при реорганизации Общества в форме слияния или присоединения с даты принятия решения об этом последним  из обществ, участвующих в слиянии или присоединении, Общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов Общества и опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы Общества в течение 30 дней с даты направления им  уведомлений или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении вправе письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств Общества и возмещения убытков.

8.4. Общество может  быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном ГК РФ с  учётом требований Федерального закона РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

   Общество может быть также ликвидировано по решению суда по основаниям, предусмотренным ГК РФ.

8.5. Ликвидация Общества влечёт за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреёмства к другим лицам.

8.6.Решение участника Общества о добровольной ликвидации Общества и назначении  ликвидационной комиссии принимается по предложению Генерального директора.

 С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами Общества. Ликвидационная комиссия от имени Общества выступает в суде.

8.7. Оставшееся после завершения расчётов с кредиторами имущество Общества распреде6ляется ликвидационной комиссией в следующей очерёдности:

— в первую очередь осуществляется выплата участнику общества распределённой, но  невыплаченной части прибыли;

— во вторую очередь  осуществляется распределение имущества Общества участнику.

 Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований  предыдущей очереди.

8.8. Если имеющегося имущества у Общества недостаточно для выплаты распределённой, но не выплаченной части прибыли, имущество Общества распределяется его участнику.
4.УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ООО «ПАС».

   К бухгалтерскому учёту принимаются основные средства по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость  объектов основных средств, определяемую в соответствии с пп 8,9,10 и 11 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение  их в состояние,  пригодное для использования.

    Принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а так же изменение стоимости их при достройке, дооборудование и реконструкции отражаются по Дт счёта 01  «Основные средства» в корреспонденции  со счётом  08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Изменение первоначальной стоимости  при переоценке соответствующих  объектов  отражаются по счёту  01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 83 «Добавочный капитал».

    Для учёта выбытия объектов основных средств к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебете этого субсчёта переноситься стоимость выбывающего объекта, а в кредите – сумма накопленной амортизации. По окончанию процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается  со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

   Стоимость объектов основных средств погашается  посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

   Применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    В ООО «ПАС» используется линейный способ начисления  амортизации основных средств. Исходя из первоначальной стоимости или ( текущей (восстановительной) стоимости в случае  проведения переоценки) объёкта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

    В течение  отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производиться исходя из

-  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (кол-ва смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно- правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за  месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учёта.

    Начисление амортизационных отчислений  по объекту основных средств прекращается с первого числа  месяца, следующего за  месяцем полного погашения  стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
    продолжение
--PAGE_BREAK--






Бухгалтерские проводки:

Дт 01/1 Кт01/4 — переданы из запаса в эксплуатацию объекты основных средств, при этом используются документы  акт приёма – передачи основных средств;

Дт01 Кт 08  — переданы в эксплуатацию объекты основных средств по первоначальной стоимости,   документы акт ( накладная) приёма — передачи основных средств;

Дт 91 Кт 01 – списана остаточная стоимость возвращенных объектов основных средств взятых в лизинг, документы акт приёма  — передачи основных средств;

Дт 91/2 Кт 01 -  списана остаточная стоимость выбывших объектов  основных средств ввиду их морального износа, документы  акт на списание основных средств;

Дт 91/2 Кт01 – списана остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств, документы  акт приёма – передачи основных средств, договор купли – продажи;

Дт 20,23,25 Кт02/1 – начислена амортизация по объектам основных средств используемым в производстве, документы- данные по расчёту амортизации основных средств;

Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения,  документы — данные по расчёту амортизации  основных средств;

Дт 02 Кт 01- списана сумма амортизации по объектам основных средств ввиду их морального износа, документы – акт на списание основных средств;

Дт02 Кт 01 – списана сумма амортизации по основным средствам, начисленная за период эксплуатации, документы – акт приёма – передачи основных средств, договор купли – продажи.

Порядок учёта затрат на ремонт основных средств  в ООО «ПАС» осуществляется  хозяйственным способом, с помощью собственной рабочей силы.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности ООО «ПАС» проводит инвентаризацию  запасов,  в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок  ( кол –во инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них и т.д. ) проведение инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

      Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чём издаётся распорядительный документ ( приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включается представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т. д.)

В состав  инвентаризационной комиссии  можно включать представителей  службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских  организаций.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой  бухгалтерской отчётности.
5. УЧЁТ КАССОВЫХ И БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ПАС».

 ООО «ПАС» производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банк или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Для осуществления расчетов наличными деньгами  ООО «ПАС»  имеет кассу и ведёт кассовую книгу по установленной форме.

 Наличные деньги, полученные  в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

 ООО «ПАС» может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимит остатка кассы пересматривается.

 Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

Предприятие не имеет права накапливать в своей кассе наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. 

 Предприятие имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.

 Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия.

 Предприятие выдаёт наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, отдельных подразделений хозяйственных организаций, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся  вне района деятельности организации в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчёта
конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

 Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

 Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов.

Прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

 Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

 На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

 При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

 Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями.                       Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

 Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

 По истечении установленных  сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирам в платежных (расчетно – платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

 Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

 При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

 Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

 Ведение кассовой книги и хранение денег.

 Все поступления и выдачи наличных денег в ООО «ПАС» учитывают в кассовой книге.

  Предприятие ведёт только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

 Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

 На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором её листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

 Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

 Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

По авансам, полученным для оплаты труда и выплаты стипендий, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. 

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

 Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятие хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях — в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

 Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

В этом случае руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производит проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй — отсылается в страховую компанию, третий — высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый — остается у предприятия.

 После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

 Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

 Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются бухгалтером который заменяет его во время болезни, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.
 Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

 В сроки, установленные руководителем предприятия, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. 

 Учредители предприятий, а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятие производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

 Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

 Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Банк систематически проверяет соблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций.

     продолжение
--PAGE_BREAK--
6. УЧЁТ КРЕДИТОВ, ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В ООО «ПАС».  

   Для проведения операций по кредитованию учреждения банков открывают предприятиям ссудные счета. Кредиты с этих счетов выдаются предприятию либо путем оплаты акцептованных предприятием платежных требований поставщиков и других расчетно — денежных документов, либо путем выдачи ссуд под оплаченные запасы и затраты (излишек обеспечения) с направлением средств на погашение просроченной задолженности по ссудам.

   Погашение задолженности по ссудам производится предприятием в сроки, оговоренные с банком, путем зачисления с расчетного счета на ссудный счет свободного остатка денежных средств. Учреждения банка могут выдавать предприятиям при временном недостатке средств ссуды на срок до 10 дней для выплаты ЗП и другие ссуды на цели, не связанные с кредитованием запасов и затрат. Задолженность по этим ссудам учитывается на счете 90

“Краткосрочные кредиты банков”, к которому открываются субсчета по видам кредитов.

   Учет краткосрочных кредитов.

   Д51-К90 – зачисление кредита на РС предприятия.

   Д90-К51 – перечисление средств с РС в погашение задолженности по ссуде.

   Если проценты по полученным кредитам отражаются в БУ по мере их выплаты, то на их сумму делается запись по Д счетов учета источников выплаты с К счетов учета денежных средств (минуя счет 90).

   На отдельном субсчете к счету 90 учитываются расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года. Учет векселей и иных долговых обязательств отражается предприятием-векселедержателем: Д51-

К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, у плаченый банку.

   Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д90-К62.

   Учет долгосрочных кредитов — счет 92 “Долгосрочные кредиты банков”.

   Срок — более 1 года.

   Д51,52,55,60-К92 – суммы полученных долгосрочных кредитов банка.

   Д92-К51,52 – погашение кредитов.

   Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

    Учет кредитов банков и заемных средств.

   Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законодательно и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитное обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

   Кредит предоставляется предприятиям, которые имеют свой собственный баланс, расчетный счет, т.е. являются ЮЛ. Для кредитных отношений характерным является то, что осуществляется переход от объектного кредитования к субъектному. Основными принципами кредитования являются срочность, платность и возвратность.

   Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором, в котором оговаривается: сроки, объекты кредитования, условия и порядок выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств, размер процентной ставки, права и ответственности сторон. Для получения кредита Ю. Л. направляет банку заявление с копией учредительных документов, бухгалтерской и статистической отчетности, подтверждающих

обеспеченность возврата кредита. Затем банк анализирует платежеспособность Ю. Л. на основе отчетных данных и предварительных проверок на предприятии.

   Кредиты: краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (свыше 12 мес.). Учет краткосрочных кредитов на сч. 90” Краткосрочные кредиты банков”, долгосрочных — на сч. 92” Долгосрочные кредиты банков”.

   Получение кредита: К90,92; Д50” Касса”, 51” РС”, 52” Валютный счет”, 55” Спец. счета в банках”, 60” Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

   Погашение кредита: Д90,92-К51,52,55.

   Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. % по кредитам в пределах ставок, установленных ЦБ РФ, включаются в с/с продукции, выполненных работ и услуг, а % сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

   Погашение % за счет прибыли: Д 81” Использование прибыли”, К 51.

   Погашение %, включаемых в с/с: Д 20” Основное производство”,

26” Общехозяйственные расходы”; К51.

   Сейчас широко применяются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти кредиты учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Счет пассивный. Выдача кредита отражается по К93. Погашение кредита — по Д93.

   Для учета кредитов, предоставляемых работникам предприятия, предназначен сч. 73

“Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

   При получении ссуды под индив-ое жилищное стр-во: Д50,51-К93.

   При получении ссуды под товары, проданные в кредит: Д73-К93.

   При погашении задолженности по ссуде работникам предприятия:

   Д50-К73.

   Погашение задолженности предприятия перед банком: Д93-К51

   Учет займов.

   Наряду с кредитами предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов ведется на сч. 94” Краткосрочные займы”, 95” Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.).

   Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.

   Погашение задолженности: Д94,95-К51.

    Учет расчетов с банком.

   В настоящее время кредит (ссуда) — важный источник заемных средств для ЮЛ.

Кредитование осуществляется ЮЛ на самостоятельном балансе. Кредиты выдаются под совокупность материальных запасов, для выдачи ЗП и др. Во всех случаях следует обращать внимание на то, что кредиты выдаются на условиях срочности, платности и возвратности. Банки стараются обезопасить себя и прибегают к страхованию сумм. Размер обеспечения равен

стоимости остатков товарно- материальных ценностей за вычетом нормированных собственных оборотных средств, запасы не подлежат кредитованию и кредит. задолженность по этим видам ценностей.

   Счет 90 — для учета краткосрочных ссуд.

   По Д он корреспондирует с: К50 — возврат остатков неиспользованного кредита (на з/п) К51,52,55 — погашение кредита или возврат еиспользованных сумм К78 — погашение кредита банка, использованного дочерним предприятием К90 — сумма кредитов, направленная на на погашение просроченной задолженности по ранее выданному кредиту. Запись делается внутри этого счета по соотв. с/счетам К80,83 — положительные курсовые разницы по краткосрочным кредитам банков в иностранных валютах, в т.ч. разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса.

   По К счета 90: Д50- получение сумм наличными рублями или валютой по соответствующим кредитным соглашениям, Д51 (52) — зачисление кредитов на счета денежных средств и получение кредита для выкупа имущества гос. предприятия, если кредит будут погашать работники (аренда с правом выкупа и переходящая в коллективную собственность), Д55 (с/сч 1,

2) — депонирование денежных средств на выставление аккредитивов и на покупку чековых книжек, Д60- оплата документов поставщиков за приобретенные товарно- материальные ценности без зачисления средств на расчетный счет, Д10- тоже что и Д60- оприходование материалов, Д63- суммы, ошибочно списанные банком и на восстановленные до конца месяца, Д94,95- погашение заемных обязательств предприятий (кроме банков) полученными краткосрочными ссудами, Д78- полученные суммы кредитов дочерними предприятиями, кредитуемыми банком.

   В развитие счета 90 на ЮЛ ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, и обязательно на отдельном аналитическом счете необходимо учитывать просроченные кредиты (также для контроля за возвратностью).

   Учетным регистром служит журнал- ордер №4, записи в который осуществляются по данным выписок банков. На последней странице журнала- ордера приводятся данные о задолженности банку по ссудам.

   Минфином утвержден следующий порядок отражения процентов по краткосрочным кредитам: 123% годовых разрешается включать в затраты на производство Д26-К51, а суммы превышения покрываются за счет прибыли Д81-К51.

   Долгосрочные кредиты. Выдаются на срок более одного года и как правило на целевые мероприятия по новой технике, технологии, расширение производства, приобретение основных средств и прочее.

   Учет расчетов на счете 92” Долгосрочные кредиты банков”. Операции:

  Д92-К51,52- погашение или возврат недоиспользованной части кредита.

   К92-Д07- оплата услуг посредников по приобретению оборудования.

   К92-Д08- получение ссуды по капиталовложения на принципах долевого участия.

   Д51,52-К92- получение кредита.

   Д60-К92- оплата счетов поставщиков за счет кредита без зачисления средств на расчетный или валютный счета.

   Процент за кредит уплачивается в течение всего времени, на которое выдан кредит в согласованные с банком сроки. Например, для двухлетнего кредита может быть назначен срок платежа раз в квартал на первое число месяца. Сумма основного долга, как правило, погашается равными долями в течение всего срока.

   Регистр- журнал- ордер №4. Записи такие же, как и по краткосрочным кредитам.

   Широко используется такая форма, как кредит для работников.

   Также кредит может выдаваться на такие цели, как индивидуальное жилищное строительство, строительство садовых домиков, получение товаров в кредит. Эти кредиты местные, проценты за кредит можно сразу писать на счет 93 “Кредиты банков для работников”.

   Субсчета: –  “Под товары, проданные в кредит”. Предприятие при оплате поручений- обязательств Д73.1-93.1. По мере погашения работником ЮЛ долга Д70,50-73, а ЮЛ погашает кредит непосредственно перед банком

    Д93-К51.

   – На индивидуальное строительство.

   – Строительство садовых домиков.

   Предприятие получает в банке кредит на эти мероприятия Д50,51-90.2,3 затем полученный кредит выдается нуждающемуся работнику Д73-К51,52. По мере возврата долга Д70-К73. ЮЛ погашает долг перед банком Д93-К51.

   Возможно получение беспроцентных ссуд.

   В настоящее время возможно получить кредит от Ф и ЮЛ. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами. Учет на счетах: 93” Краткосрочные займы”, 94” Долгосрочные займы”.

   Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об_д- увеличение долга, по К- уменьшение долга, возврат, погашение.

   На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет: – по формам получение займов (акции, облигации),

– по векселям выданным, – по срокам погашения.

   Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).

   При получении коммерческого кредита Д60 (основная сумма долга), 26 (проценты) -К94.

При погашении долга Д94-К51.

   При получении партнерского кредита Д51-К94.

   Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.

   Возврат займов Д94,95-К50,51.

   Способы отражения процентов по займам: 1.  Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70. -К83.1.

   2.  Проценты по займам выплачиваются напосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.
   Характеристики ценных бумаг.

   Ценная бумага – документ, выражающий связанные с ним имущественные и неимущественные права, который может самостоятельно обращаться на рынке, быть объектом купли-продажи, является источником получения дохода.

   Ценные бумаги представлены в виде обособленных бланков, либо в форме бухгалтерских записей на счетах специализированных учреждений и банков.

   Выпуск ценных бумаг осуществляют различные эмитенты – государство, акционерные общества, банки и т.д.

   Ценные бумаги подразделяются по видам:

-Акция;

-Облигация;

-Вексель;

-сберегательный сертификат;

-казначейское обязательство и т.д.

   Рассмотрим более подробно первые три вида ценных бумаг.

   Акция – ценная бумага, служащая свидетельством об участии в капитале акционерного общества (АО) и о праве получения дохода.

   Обычно акции не выдаются на руки инвесторам, т.е. владельцам акций. Вместо них владельцы получают сертификат акций – документ, подтверждающий право акционера на владение ценными бумагами.

   Акции делятся на следующие виды:

именные – когда решение о продаже акции тому или иному конкретному лицу принимается органом управления акционерным обществом – правлением, либо общим собранием. Одновременно, данные о владельце акции заносятся в специальную книгу регистрации. Владелец акции не может свободно ее продать или передать другому лицу, он вправе лишь вернуть ее правлению акционерного общества: на предъявителя – если владелец акций не регистрируется, и владелец может свободно продавать и покупать эти акции на фондовом рынке с разрешения (согласия) биржевого комитета;

обыкновенные (простые) – владельцы, которых обладают всеми правами акционера и получают дивиденд в зависимости от прибыльности акционерного общества; привилегированные – держатели, которых получают строго фиксированный (заранее оговоренный и обычно указанный на самой акции) дивиденд, размер которого не зависит от прибыльности акционерного общества Владельцы таких акций, как правило,

ограничены в правах – не входят в состав руководящих органов, не участвуют в собраниях и т.д.; кумулятивные привилегированные – выплата дивидендов, по которым может быть отложена (когда будет прибыль) ;

привилегированные, подлежащие выкупу или обмену, т.е. по которым акционерное общество, их выпускающее, принимает на себя соответствующие обязательства.

   Акции имеют номинальную стоимость, эмиссионную, реальную и балансовую цену: номинальная – нарицательная, обозначенная на акции ее стоимость; эмиссионная – цена акции, по которой она продается на первичном рынке; реальная – цена (котировка или установление курса) акций на вторичном рынке ценных бумаг;

балансовая – цена акций, определяемая на основе документов финансовой отчетности акционерного общества.

   Акции могут храниться:

в кассе предприятия; в банке (при этом составляется соглашение между банком и владельцем акций).

   Облигация – долговое обязательство о предоставленном займе, дающее право их владельцам на поучение фиксированного дохода.

   Облигации подлежат выкупу в соответствии с условиями облигационного займа. Они оцениваются по номинальной цене, выкупной (т.е. по ней погашается долг эмитента), рыночной.

   Виды облигаций:

в зависимости от эмитента: государственные, местных органов власти, иностранные (одна из форм собственности капитала) ;

в зависимости от сроков погашения займа (краткосрочные и долгосрочные)

   Вексель – письменное долговое обязательство, наделяющее его владельца

(векселедержателя), правом потребовать с лица (векселедателя), подписавшего это обязательство, уплаты указанной в векселе суммы денег к определенному сроку. Вексель может быть переданным третьему лицу или продан.

   Различают простой и перевозной векселя. В настоящее время простой вексель является одной из самых гарантированных ценных бумаг. Он используется для оформления коммерческих кредитов, для залоговых операций, для решения проблемы снижения взаимозадолженности и

проведения расчетов.

 
 Финансовые вложения.

   Финансовые вложения – затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия, акционерные общества, товарищества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.

   В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года). Кроме того, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции и облигации, имеющие срок

погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи получения дохода в течение года, относится к краткосрочным вложениям.

   Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов,

учитываются обособлено. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

   Учет финансовых вложений ведется на счетах 401 “Акции”, 402 “Облигации” и 403 “Прочие финансовые инвестиции”.

   Рассмотрим учет акций. Счет 401 “Акции” – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную на приобретение акций. По дебету этого счета отражаются инвестиции на приобретение ценных бумаг (акций), вклады в другие предприятия, по кредиту – операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.

   Счет 402 “Облигации” – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную в процентные облигации государственных займов, акционерных обществ и других предприятий, по кредиту — операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.

   Аналитический учет по этим счетам ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр.

   Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются в сумме фактических затрат.

Разница межу продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.

   Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть амортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения

фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны два варианта: когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы

между стоимостями в момент получения процентов по облигации за счет полученного дохода; когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой.

При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до

наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого от облигации, в течение срока владения облигацией.

   Согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности, разница межу суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

Возможны два варианта: облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки; когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой.

При этом варианте покупки стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления разницы на прибыль фирмы.

   Учет векселей.

   Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным учитывается на счете 302 “Векселя полученные”. Эта форма предполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при их поступлении по дебету счета 441 “Наличность на расчетном счете” и по кредиту счета 724 “Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов”.

   Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю.

Учет ведут в разрезе покупателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.

   Дисконтирование векселей – это учет векселей в банке с получением под них векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если векселедержатель не заплатил в срок по векселю, и

представляет иск плательщику.

   При дисконтировании делаются записи: Дебет счета 441 “Наличность на расчетном счете” Кредит счета 601 “Кредиты банков” — на сумму векселя.

   Дебет счета 831 “Расходы по процентам” Кредит счета 601 “Кредиты банков” – на суммы процентов по ссуде.

   Вексель может храниться на предприятии, а может быть сдан на хранение в банк. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную банком услугу, на счет 821 “Общие и административные расходы”: Дебет счета 821 “Общие и административные расходы” Кредит счета 441 “Наличность на расчетном счете”.

   Учет векселей, выданных поставщикам учитываются на счете 602 “Кредиты в небанковских учреждений”. В зависимости от срока, на который выдан вексель, учет их может производиться по субсчетам счета 601.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Финансовые вложения и операции с ценными бумагами в ООО «ПАС» не ведутся.
 7. УЧЁТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «ПАС».

Система и форма оплаты труда.

Под системой       оплаты труда в настоящем Положении понимается способ исчисления вознаграждения, подлежащего выдачи Сотрудникам организации в соответствии  с их трудовыми затратами.

В организации устанавливается тарифная система оплаты труда, форма оплаты труда:

— повременная;

— повременно-премиальная;

— сдельная;

— сдельно-премиальная.

Размер заработной платы Сотрудников зависит от фактически отработанного времени,  выполненного объёма работ, учёт которого организован с применением документов учёта  рабочего времени ( табелей, индивидуальных  нарядов, учётных листов тракториста-машиниста, путевых листов, справок расчётов).

Оплата труда категорий работников.

1.1.  Руководители, главные специалисты, специалисты, служащие:

— Руководителям, главным специалистам, старшим специалистам, служащим устанавливаются повременно премиальная оплата труда.

— Должностные оклады устанавливаются согласно штатного расписания и трудового договора работника.

-  Заработная плата вышеперечисленных категорий работников состоит из базовой  части и надбавки за качественный добросовестный труд с соблюдением технологической и трудовой дисциплины.

— За несоблюдение трудовой дисциплины, неисполнение своих должностных обязанностей по докладной записке руководитель  вправе лишить вышеперечисленных работников надбавки до 100%.

— Работники с ненормируемым рабочим днём:

* Руководители;

* Главные специалисты;

* Старшие специалисты.

— Работникам с ненормируемым рабочим днём предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск 17 календарных дней за год.

— За работу в выходные и праздничные дни предоставляется по желанию работника отгул.

— По приказу руководителя служащим, на период полевых и уборочных работ может  устанавливаться 10 часовой рабочий день.

— Оплата труда сверхурочной работы производится согласно ТК РФ Ст. 152

1.2. Механизаторы:

Механизаторам устанавливается следующая оплата труда.

1. Общеотраслевые работы:

Часовая оплата труда

Показатель

1 разряд

2разряд

3разряд

4разряд

5разряд

6разряд

Часовая ставка

29,53

31,01

32,56

34,19

35,90

37,69

Дневная

236,25

248,06

260,47

273,49

287,16

301,52

 

— Тарифный разряд на общеотраслевых работах устанавливается согласно справочника по тарификации работ в сельском хозяйстве.

— Заработная плата начисляется на основании индивидуального наряда на выполнение работ.
2. Ремонтные работы:

Оплата труда сдельная

Показатель

1разряд

2разряд

3разряд

4разряд

5разряд

6разряд

Часовая ставка

31,01

34,11

37,52

41,27

45,40

49,94

Дневная ставка (8часов)

248,06

272,87

300,16

330,17

363,19

399,51



— Тарифный разряд на ремонтных работах устанавливается на основании справочника по тарификации работ на ремонте.

— Выделяется плановый и текущий ремонт сельскохозяйственной техники, орудий, инвентаря.

Оплата планового ремонта осуществляется на основании Технологической карты ремонта.

Оплата текущего ремонта осуществляется согласно отработанных часов, по разряду работ.

— Заработная плата начисляется на основании индивидуального наряда на выполнение работ, Технологической карты ремонта.

3. Механизированные и полевые работы:

— Оплата труда сдельная

— Разряд работ на механизированные и полевые работы устанавливается согласно справочникам по тарификации работ в сельском хозяйстве.

— На механизированные полевые работы устанавливаются нормы выработки.

— Нормы выработки утверждаются приказом руководителя, с учётом резервов повышения производительности труда, техническим состоянием орудий труда, состоянием средств производства, наиболее полным использованием техники.

Показатель

1разряд

2разряд

3разряд

4разряд

5разряд

6разряд

Часовая ставка

32,56

40,93

45,02

49,53

54,48

59,93

Дневная ставка  (7часов)

260,47

286,51

315,16

346,68

381,35

419,48



— За превышение норм выработки более чем на 5% доплата к базовой расценке 40%.

— За перевыполнение сменного задания более чем на 3% доплата к базовой расценке 100%.

— Ежемесячная доплата за соблюдение агротехнических требований в период механизированных полевых работ 10% к основной оплате за текущий месяц. Оценка качества производится составом комиссии: гл. агрономом, управляющий отделения, агроном отделения, учётчик подразделения, механизатор – исполнитель работ.

Нарушения актируются, за подписью состава вышеперечисленной комиссии, лицо допустившее нарушение лишается доплаты за качество в полном объёме. Единицей оценки качества считается обрабатываемое поле.

— Ежемесячная доплата за бережное отношение к технике в период механизированных работ 10% к основной оплате за текущий месяц. Оценка производиться составом комиссии: гл. инженер, управляющий отделения, механик, учётчик подразделения, механизатор – закреплённый за данной единицей техники. Нарушения актируются, за подписью состава вышеперечисленной комиссии, лицо допустившее нарушение лишается доплаты за бережное отношение к технике в полном объёме.

— Не соблюдение механизаторами норм выработки актируется составом комиссии:  управляющий отделения, агроном отделения, механиком и механизатором, В акте указываются объективные причины нарушения технологического процесса, выявляются виновные. При несоблюдении норм выработки по необъективным причинам механизатором, базовая расценка снижается пропорционально невыполненной норме.

— Полный брак в работе механизатора, фиксируется Актом, написанным агрономом, за подписью управляющего производственного участка. Полный брак в работе не подлежит оплате, стоимость материалов возмещается работником.

— Заработная плата начисляется на основании учётного листа механизатора.

 За работу в выходные и праздничные дни предоставляется по желанию работника отгул.

1.3. Водители:

Водители легкового автомобиля
.

— Оплата труда часовая – 40,50 руб./час.

Заработная плата начисляется на основании табеля учёта рабочего времени.

— Оплата труда на ремонте осуществляется по разрядам на ремонтные работы, согласно Технологической карты ремонта.

Заработная плата начисляется на основании индивидуального наряда.

— По приказу руководителя на период полевых работ может устанавливаться 10 часовой рабочий день.

— Оплата труда сверхурочной работы производится согласно ТК РФ Ст.152

— За работу в выходные и праздничные дни предоставляется по желанию работника отгул.

Водитель грузового автомобиля ( грузоподъёмность от 4 до 10 тн.)

— Оплата труда часовая – 33,75 руб./час.

 Заработная плата начисляется на основании табеля учёта рабочего времени.

— Оплата труда на ремонте осуществляется по разрядам на ремонтные работы, согласно Технологической карты ремонта.

Заработная плата начисляется на основании индивидуального наряда.

— На период полевых работ (обслуживание тракторов на внесении удобрений, посеве, опрыскивании) устанавливается сдельная система оплаты труда 70%  от средней заработной платы механизаторов.

Заработная плата начисляется на основании путевых листов грузового автомобиля, справок расчётов ( для начисления за подвоз семян, удобрений при посеве, воды при опрыскивании).

— На период уборочных работ ( отвоз от комбайнов) устанавливается сдельная расценка оплаты труда, рассчитанная с учётом оплаты сверхурочной работы.

Заработная плата начисляется на основании путевых листов грузового автомобиля, реестров на отвоз зерна  с поля.

— За работу в выходные и праздничные дни предоставляется по желанию работника отгул.

Водитель грузового автомобиля (грузоподъёмность от 10 до 20 тн.)

— Оплата труда часовая  — 37,50руб./час.

— Оплата труда на ремонте осуществляется по разрядам на ремонтные работы, согласно Технологической карты ремонта.

Заработная плата начисляется на основании индивидуального наряда.

— При получении производственного задания на перевозку грузов устанавливается сдельная расценка оплаты труда, рассчитанная с учётом сверхурочной работы:

Грузоподъёмность 10тн. – 3руб./км с грузом;

Грузоподъёмность 20тн. – 5 руб./км с грузом.

Заработная плата начисляется на основании путевого листа грузового автомобиля, с приложением товарных накладных.

— На период полевых работ (кроме уборочных) устанавливается сдельная система оплаты труда 70% от средней заработной платы механизаторов.

Заработная плата начисляется на основании путевых листов грузового автомобиля, справок расчётов ( для начисления за подвоз семян, удобрений при посеве, воды при опрыскивании).

— На период уборочных работ ( отвоз от комбайнов) устанавливается сдельная расценка оплаты труда, рассчитанная с учётом оплаты сверхурочной работы.

— За работу в выходные и праздничные дни предоставляется по желанию работника отгул.

Водители спец. Транспорта (топливозаправщик)

— Оплата труда часовая – 45 руб./час.

— Оплата труда на ремонте осуществляется по разрядам на ремонтные работы, согласно Технологической карты ремонта.

Заработная плата начисляется на основании индивидуального наряда.

— По  приказу руководителя на период полевых работ может устанавливаться 10 часовой рабочий день.

— Оплата труда сверхурочной работы производится согласно ТК РФ Ст.152

— За работу в выходные и праздничные дни предоставляется по желанию работника отгул.

1.4. Рабочие.

1. Общеотраслевые работы:

Часовая оплата труда

Показатель

1разряд

2разряд

3разряз

4разряд

5разряд

6разряд

Часовая ставка

28,13

29,53

31,01

32,56

34,19

35,90

— Тарифный разряд на общеотраслевых работах устанавливается согласно справочника по тарификации работ в сельском хозяйстве.

— Заработная плата начисляется на основании индивидуального наряда на выполнение работ.

— За работу в выходные и праздничные дни предоставляется  оплачиваемый отгул по 1 разряду общеотраслевых работ.
УБОРКА ЗЕРНОВЫХ (оз. Пшеница, кукуруза):

На уборке зерновых применяются следующие расценки:



УБОРКА ТЕХНИЧЕСКИХ КУЛЬТУР:

На уборке технических культур применять следующие расценки:



Порядок начисления и выплаты заработной платы.

1.1. Выплата заработной платы производится два раза в месяц – с 5-го по 10-ое и с 20-го по 25- ое  числа каждого месяца. При совпадении дней выдачи заработной платы с выходными или праздничными днями заработная плата выдаётся перед этими днями.

1.2. В день выплаты заработной платы каждому Сотруднику должен выдаваться расчётный лист, в котором отражается информация о начисленной заработной плате, размеры и основания произведённых удержаний и общая денежная сумма, подлежащая выплате.

1.3. При прекращении действия трудового договора окончательный расчёт по причитающейся Сотруднику заработной плате производится в последний день работы, оговоренный в приказе об увольнении.

1.4. Оплата отпуска Сотрудникам производится  за три дня до его  начала или в день ухода в отпуск.

1.5. Листок нетрудоспособности, сданный после начисления заработной платы, оплачивается в день выдачи следующей заработной платы.

1.6. По решению руководителя организации отдельным категориям работников, выполняющим важные (срочные) работы, а также достигшим высоких производственных результатов, могут устанавливаться персональные оклады в соответствии с утверждаемым на соответствующий год штатным расписанием.

1.7.  Индексация размеров должностных окладов ( ставок) осуществляется на коэффициент увеличения минимального размера оплаты труда в соответствии с Федеральным законом, а также по отдельным решениям руководителя организации.

1.8. Оплата труда за не полностью отработанный месяц производиться пропорционально фактически отработанного рабочего времени.

1.9. Наряду с оплатой труда из расчёта тарифной ставки (оклада) работникам организации могут выплачиваться:

Доплаты за работу в условиях, отличающихся от нормальных )при совмещении профессий и обязанностей временно отсутствующего работника;  за работу в сверхурочное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, в ночное время); стимулирующие доплаты за выполнение особо срочных  и важных работ; вознаграждение за выполнение определённых объёмов  и сроков полевых работ; вознаграждение за выполнение работ связанных с подработкой и повышением качества продукции; вознаграждение по итогам работы за год; ежемесячные премии за основные результаты деятельности; разовые премии к юбилейным и праздничным датам, в иных случаях по решению руководителя организации; материальная помощь к отпуску работников, а также в исключительных случаях по решению руководителя организации; прочие выплаты, предусматриваемые по соглашению между работодателем и работником.

Дополнительная оплата труда осуществляется в случаях и в порядке, предусмотренных настоящим Положением.

1.10. Выплата заработной платы в организации осуществляется в денежной форме.

1.11. По соглашению с работником зачисление причитающихся к выплате сумм заработной платы может осуществляться на лицевые счета работников в кредитных учреждениях и (или) на банковские карты. Оплата соответствующих расходов осуществляется за счёт средств получателя.

1.12. По письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих действующему законодательству (продукцией организации и др.).

   Доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Выплаты компенсационного характера.

2.1.Работнику, выполняющему наряду со своей основной работой по трудовому договору дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника в размере до 100% оклада (тарифной ставки) работника по основной профессии (должности), но не свыше минимального оклада (тарифной ставки) по совмещаемой профессии (должности), предусмотренного штатным расписанием.

   Доплата вводится на период  совмещения профессий или исполнения обязанностей временного отсутствующего работника.

2.2.  Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа в полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты труда может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

   При суммированном учёте рабочего времени в полуторном размере оплачивается время сверхурочной работы, которое не превышает двух часов за каждую рабочую смену по графику сменности в соответствующем учётном периоде, остальные часы отработанного сверхурочного времени оплачиваются в двойном размере.

2.3. Работа в выходной и нерабочий праздничный день ( 1,2,3,4 и 5 января, 7января,23 февраля, 8марта, 1мая,9мая,12 июня,4ноября) оплачивается в двойном размере.

   По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере.

    Для  работников с суммированным учётом рабочего времени выходными днями считаются дни, определённые графиком работы.

2.4. За работу в ночное время работникам устанавливается доплата в размере 40% оклада (тарифной ставки) за каждый час работы в ночное время. В соответствии со статьёй 96 Трудового кодекса РФ ночным временем считается время  с 22 часов до 6 часов.

2.5. Сдельщиками за нерабочие праздничные дни в соответствии со статьёй 112 Трудового  кодекса РФ производится оплата в размере тарифной ставки работника.

2.6. Согласно статье 157 Трудового кодекса РФ оплата времени простоя работников организации по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил  работодателя о начале простоя, осуществляется в размере двух третей средней заработной платы работника. Оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если  работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, производится в размере двух третей тарифной ставки (оклада).

2.7. Размер выплачиваемых доплат  (подпункты 1.1. – 1.4. настоящего Положения) определяются от величины установленного работнику месячного оклада (тарифной ставки).

Выплаты стимулирующего характера.

3.1.При выполнении работниками особо срочных и (или) важных работ приказом руководителя организации может устанавливаться доплата в размере до 25% оклада (тарифной ставки).

   Доплата вводится на период выполнения указанных работ, определяемый в приказе руководителя организации.

3.2. В целях усиления материальной заинтересованности работников в своевременном и качественном выполнении трудовых обязанностей, в организации введено премирование за основные результаты  деятельности.

   Премирование производится на основе индивидуальной оценки труда каждого работника и его личного вклада за счёт средств фонда оплаты труда в размере до 100% от начисленной суммы месячного оклада (тарифной ставки).

   Премирование осуществляется по результатам работы на основании докладных записок, представлений руководителей структурных подразделений организации.

  Размер выплачиваемой за соответствующий месяц премии (в процентах от тарифной ставки или оклада) определяется приказом руководителя организации.

  Представление на премирование за подписью руководителя структурного подразделения представляется в отдел кадров в течение двух рабочих дней после окончания календарного месяца, за который производится премирование.

3.3. Работникам, проработавшим неполное кол-во рабочих дней в месяце, премии выплачиваются пропорционально отработанному времени.

3.4. Условия, при которых работники не представляются к премированию:

— невыполнение заданий и норм;

— ухудшение качества работы, нарушение бесперебойной работы оборудования,  нарушение технологических и производственных инструкций, требований техники безопасности;

— не обеспечение сохранности имущества и товарно – материальных ценностей;

— совершение прогула без уважительной причины;

— появление на работе в нетрезвом состоянии;

— вина в искажении отчётных документов;

— нарушение сроков графика внутреннего документооборота;

— наличие претензий или рекламаций клиентов.

3.5. К юбилейным датам работников (50лет), а также праздничным датам (23февраля, 8марта)  работникам организации выплачиваются разовые премии в размере до двух месячных окладов (тарифных ставок).

3.6. По итогам работы за год работникам выплачивается единовременное вознаграждение в зависимости от коэффициента трудового участия.

Лицам, принятым на работу в течение календарного года, размер выплачиваемого вознаграждения определяется пропорционально проработанному в году времени (в полных месяцах).

 Лицам, увольняемым с работы до окончания календарного года, выплата вознаграждения может производиться по представлению руководителей структурных подразделений по приказу  руководителя организации. Не выплачивается вознаграждение при увольнении работника.

  Размер выплачиваемого вознаграждения определяется приказом руководителя организации с учётом показателей трудовой деятельности работников.

Оказание материальной помощи.

4.1. В связи с имевшими место чрезвычайными обстоятельствами (пожар, тяжёлая болезнь, или смерть работника (членов его семьи) и др.) согласно приказу руководителя организации работнику может выплачиваться материальная помощь в размере,  определяемом по соглашению сторон трудовых отношений.





Иные выплаты в пользу работников организации.

1. Организация обязуется производить в пользу работников иные предусмотренные действующем законодательством, трудовым договором, локальными нормативными актами выплаты, включая выходное пособие, суммы среднего заработка за время трудоустройства, оплачивать командировочные расходы и др.

2. В установленных действующим законодательством случаях (отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск, дни служебной командировки и др.) работнику выплачиваются суммы среднего заработка.



8. УЧЁТ МАТЕРИАЛОВ И МБП В ООО «ПАС»  

    ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ, ИХ СЕБЕСТОИМОСТЬ И ОЦЕНКА В ТЕКУЩЕМ УЧЕТЕ.

   Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов,

необходимо: иметь номенклатуру-ценник; установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты; шире внедрять современные средства автоматизации учета.

   Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура–материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки. Наиболее распространенная номенклатура материалов — цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой — ценником.

   Приведем пример построения номенклатуры-ценника на материалы по группам: I — черные металлы и II — цветные металлы.

   На каждом документе по движению материалов должно быть указано не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускать ошибок при заполнении приходных и расходных документов и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

   Важное значение в учете имеет оценка материалов: оптовая, договорная, плановая и фактическая.

   Оптовые цены устанавливаются централизованно, утверждаются правительством и используются в виде отпускных, продажных цен при расчетах между предприятием-поставщиком и предприятием-покупателем. Изменяются они только по решению правительства. Договорные цены устанавливаются при заключении договоров — поставок.

   Плановая себестоимость (цена) материалов разрабатывается предприятием и в ее состав включаются: оптовая цена, или договорная. Провозная цена (железнодорожный тариф), расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятий, расходы по содержанию специальных заготовительных контор и складов в местах заготовок, командировочные расходы, непосредственно связанные с заготовлением материалов. Плановая себестоимость действует на предприятиях длительное время и меняется при изменении поставщиков, оптовых цен и тарифов за перевозку.

   Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией пред приятия ежемесячно на основе оптовой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф), фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материалов.

   Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов в себестоимость материалов не включаются.

 Их относят на общезаводские(общехозяйственные) расходы предприятия.

   Для упрощения планирования и учета материалов в денежном выражении расходы, включаемые в их себестоимость, делят на две статьи (части): стоимость материалов по оптовым ценам и транспортно-заготовительные расходы.

   Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования поставщиков материалов, платежные требования за перевозку, за погрузочно-разгрузочные

работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. По этому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.

Ими могут быть оптовые или плановые цены.

   В случае использования в текущем учете оптовых цен по окончании месяца

рассчитываются суммы и процент транспортно заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

   При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

   

    ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ .

   Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ — один экземпляр, а при ручной обработке — не более двух. 

   Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

   Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

   В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т.п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4).

   Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные — на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно.

   В условиях ручной обработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации — многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4

(многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.

   Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных

требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

   В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах: а) покупателю — для оприходования материалов вместо приходного ордера б) поставщику — для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату.

   Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными опроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый — передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй — поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки.

Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

   Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

   Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.

   Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу — для их оприходования.

   Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия

материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

   Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел.

Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один — цеху, другой — складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя — в лимитно-заборной карте склада.

В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

   По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

   В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и

М-11). Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй — у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

   Всякий сверхлимитный отпуск материалов на производство (возмещение брака, перерасход, перевыполнение производственной программы) или замена материалов оформляются выпиской специального требования с отметкой в нем кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только с разрешения директора предприятия, или главного инженера, или лиц, ими уполномоченных.

   Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории.

Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

   

    УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДАХ И ЕГО СВЯЗЬ С УЧЕТОМ МАТЕРИАЛОВ В

БУХГАЛТЕРИИ.

   Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

   Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.

   Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии ВУ — также в разрезе номенклатурных номеров; систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

   Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (тип. ф. № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов.

   Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся (см. с. 139). Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.

   Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих.

О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру предприятия.

   По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость) ф. № М-20. Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входит контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу снабжения предприятия.

   

    СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ.

   Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета.

   Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета.

   Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

   Балансовые счета материалов (05, Об, 08,12) — активные, характеризуют состав хозяйственных средств предприятия.

   Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск — по кредиту в суммах фактической себестоимости.

   Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

   Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей — одна из важных задач бухгалтерского учета.

   Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен эта стоимость доводится до фактической себестоимости.

Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1,3,6,7,10/1,13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

   
    продолжение
--PAGE_BREAK--
    УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ.

   Производственные запасы материалов пополняются промышленными предприятиями за счет предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций. Фонды на материалы предприятия получают от управлений материально-технического снабжения или отраслевых управлений. Хозяйственные отношения между предприятиями построены на основе договоров. В них предусматриваются: наименование материалов ценностей), количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. Договорные отношения более полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтой покупателю.

Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому платежные требования и счета-фактуры в первую очередь поступают в отдел снабжения или в финансовый отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге реализации фондов и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.

   “Счет зарегистрирован и подлежит оплате в сумме… руб… коп. Материалы доставить и произвести техническую приемку. Склад №… дата… Нач. отдела снабжения…” После регистрации платежное требование получает внутренний номер (регистрационный) и передается в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

   С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

   Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Счет по отношению к балансу — пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

   Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: ·   по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным — материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60); ·   по акцептованным платежным документам оплаченным — материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз”, сальдо нет); ·   по акцептованным платежным документам неоплаченным материалы не поступили (справочно “За неприбывший груз” и сальдо на начало месяца); ·   сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).

   В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования поставщиков, акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

   Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика), в журнале-ордере № 6 записывается номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков — в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.). Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

   Порядок учета неотфактурованных поставок. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию.

Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт.

Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б “Номер счета” ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа отпала.

Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных требований на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “акцепт” в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе “акцепт”.

Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

   Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

   В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За неприбывший груз” и в графе “акцент”. По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а, может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала — ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

   При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка – отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимости груза.

   Сумма недостач относится в дебет счета 63 “Расчеты с претензиями” и в кредит счета 60 “расчеты с поставщиками” и отражается в журнале ордере №6 и ведомости №7. В данном журнале ордере отражены операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятия пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и т.п. Поэтому ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги (см. в последующих темах). По окончании месяца показатели этого журнала — ордера переносятся в журнал-ордер № 6 расчетов с поставщиками за материальные ценности отдельной графой для получения оборотов и переноса их в Главную книгу.

   

   УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В БУХГАЛТЕРИИ.

   Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения — 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов — по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов — 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости — 3 раздел.

   Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43. В ведомости № 10 приводятся две справки: № 1 “Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей”, заполняется по показателям журналов-ордеров № 1,6,7,8,10/1,13 и других, т.е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.    № 2 “Стоимость поступивших материалов по учетным ценам”, заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.

   Таким образом, ведомость № 10 “Движение товарно-материальных ценностей” обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, но обязательным дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 “Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющим складов”.

   Ведомость № 11 заполняется в бухгалтерии предприятия на основе производственных отчетов цехов, накладных на возврат материалов, накопительных и группировочных ведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочих документов, позволяющих определить объем полученных и возвращенных ценностей разного вида каждым

цехом, а также оставшихся в цехах и израсходованных. Показатели ведомости № 11 отражаются в разделе III ведомости № 10 расход цеховых самостоятельных кладовых и остатки в цехах, не имеющих самостоятельных складов).

   Следовательно, по первому разделу ведомости ЛГ? 10 можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учета по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов, по учетным ценам, что необходимо при оперативно бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов.

   По второму разделу ведомости можно выявлять общий объем ценностей в разрезе групп материалов и балансовых статей в двух оценках — по учетным ценам и фактической себестоимости, что дает возможность рассчитать суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов или отклонений от плановых цен.

   В третьем разделе выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учета фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца по группам материалов — для заполнения статей баланса.

   

   УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ .

   Транспортно-заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов, крем их оптовой стоимости. Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия предприятия рассчитывает долю, т.е. сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей данной группы, которыми располагало предприятие. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 (2-3 разделы).

   Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и материалы по оптовым ценам (гл. VII). В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-) ). Перерасход так же, как и транспортно-заготовительные расходы, увеличивает плановую себестоимость, а экономия

— уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным сторно.

   

    ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ.

   Положение о бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

   не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете; ·

   при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях; ·

   в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

   Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: ·   сохранность товарно-материальных ценностей; ·   правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; ·   порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

   По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени — на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

   Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

   Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

   Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (дебет счетов 05,06,08,12, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

   По решению руководителя предприятия сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки Производства: дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материальноответственных лиц: дебет счета 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” .    Потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия: дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, кредит счетов 05,06,08,12.    В случае взыскания стоимости недостач товарно-материальных ценностей с материально ответственных лиц по розничным ценам разница между их фактической себестоимостью и розничной ценой подлежит перечислению в бюджет, но до взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 83 “Доходы будущих периодов”. Например, сумма недостач по фактической себестоимости — 100 руб., по розничной — 150 руб.

   Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

   На предприятиях, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, недостача сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива (прибыли).

   

  
9. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ  В ООО «ПАС»

   Учёт производственных затрат в ООО «ПАС»  осуществляется на основе первичных документов, оформленных в соответствии с установленным порядком.

    Учёт должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации по предприятию в целом и его структурным подразделениям.

   Производственный учёт является Важнейшей частью единой интегрированной информационной системы, призванной, с одной стороны, обеспечить эффективное управление затратами и результатами в достижении основной цели деятельности организации – получение необходимой прибыли, а с другой, — удовлетворение информацией о производственной деятельности индивидуальных и общественных потребностей всех участников экономических отношений.

  В системе производственного учёта выделяется два важнейших связанных между собой направления: первое – аналитический учёт затрат и выхода продукции, второе – калькулирование её себестоимости.

В аналитическом учёте затрат и выпуска систематематизируется информация, детализируемая в необходимых разрезах для текущего управления издержками. Цели первого направления учёта – текущий оперативный контроль затрат в местах их возникновения, разграничения и измерение затрат по видам затрат, периоду времени, продукту или заказу, выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартных требований к готовой продукции. Цели второго направления производственного учёта – группировка издержек в  аналитических разрезах, позволяющих определить себестоимость продукции с применением приёмов и способов исчисления себестоимости единицы продукции (калькуляции).

   Для рациональной организации производственного учёта является важным определением объектов учёта затрат, способов учёта затрат, объектов калькулирование, калькуляционных единиц и приёмов калькулирования себестоимости продукции.

    Объекты учёта затрат на производство – это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и управления. При этом особое значение имеет разграничение затрат по видам деятельности ( отдельно по обычной уставной деятельности и в сфере капитальных вложений), по видам производств (их разграничение в разрезе основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также в процессах заготовления материальных ресурсов и продажи готовой продукции) и местам возникновения затрат (по структурным подразделениям хозяйства, где непосредственно происходит производственное потребление ресурсов с целью получения готовой продукции, осуществления услуги или работы).

     Именно в рамках указанного подхода к организации производственного учёта представляется возможным получение обобщённой информации для управления по всей структуре объектов учёта затрат: по видам деятельности -  производствам – подразделениям первого и последующих порядков (местам возникновения затрат).

    Метод учёта затрат на производство представляет собой совокупность приёмов и способов наблюдения за производственными затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их отражение пот объектам учёта и позволяющих получать объективные обобщённые показатели. Применение конкретных приёмов и способов,  составляющих тот или иной метод  учёта затрат, определяется учётной политикой ООО «ПАС».

    Для отражения затрат в зависимости от выбора того или иного объекта учёта могут использоваться следующие основные методы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный, а также система нормативного учёта производственных затрат.

  Попроцессный способ учёта. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий, в которых не образуются полуфабрикаты. Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объём которых можно соотнести с их среднем стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и  незавершённым производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса. Этот метод учёта производственных затрат является наиболее распространённым в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве).

   Затраты на эксплуатацию и содержание машинно – тракторного парка, распределяются в следующем порядке: суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, распределяют на объекты учёта пропорционально стоимости израсходованного горючего.

  Амортизация и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учёта пропорционально площади обработки; сеялок – пропорционально площади посева; машин для сеноуборки – пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений, внесённых под сельскохозяйственные культуры.

   Расходы по содержанию и эксплуатации  зерноуборочных комбайнов распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена.

   Расходы на все виды технического обслуживания и ремонта основных средств включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли.

   В состав бригадных расходов входят: затраты на оплату труда с отчислениями аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ в бригадах, расходы на ремонт основных средств общеотраслевого назначения; другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса.

   Общепроизводственные затраты на основании соответствующих первичных документов ежемесячно накапливаются по установленным объектам и статьям в «Накопительной ведомости учёта общепроизводственных расходов». Итоги учёта по объектам и статьям в конце месяца ведомости переносят в производственный отчёт по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

   Ежемесячно или ежеквартально суммы, учтённые на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в фактическом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, сырьё, материалы.

   Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживание хозяйства в целом.

    Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально в сумме фактических затрат относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств.

  Общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования.

Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них – между объектами исчисления себестоимости продукции.

«Общехозяйственные расходы» в дебете счёта 90 «Продажи», при принятии такого способа списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам продаж (реализации) соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчётного периода и не включать в производственную себестоимость продукции.

   Учёт затрат на основное производство осуществляется на счёте 20 «Основное производство». Затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции только того периода к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Объектами аналитического учёта затрат основного производства являются отдельные сельскохозяйственные культуры ( по технологии выращивания культур).

При этом объектами учёта затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры, виды работ незавершённого производства; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

  Все затраты по незавершённому производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего года. Поэтому работы незавершённого производства в растениеводстве представляют собой объект учёта затрат, характерным для которого является поэлементное распределение затрат в будущем году(после окончания посевных работ и определения фактических площадей посева под те или иные культуры) по соответствующим объектам учёта затрат.

   Калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях используется в следующих целях:

— установления уровня безубыточной цены;

— контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного его снижения);

— определения эффективности проектируемых и осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных мероприятий по развитию и совершенствованию производства;

— расчёта прибыльности(рентабельности, доходности) продукции.

Общая сумма затрат по отдельным объектам учёта складывается как из прямых затрат, так и из затрат, распределяемых в конце отчётного периода с помощью предусмотренных способов и приёмов.

Объектами исчисления себестоимости могут также быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в отчётном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершённому производству.

Себестоимость всей произведённой продукции исчисляется как разность между стоимостью незавершённого производства на начало отчётного периода и затратами за отчётный период, с одной  стороны, и остатками незавершённого производства на конец отчётного периода – с другой.

Размер затрат, относящихся к незавершённому производству в растениеводстве, достигается раздельным учётом затрат на выполнение работ под урожай будущих лет.

Калькулирование себестоимости производится, как правило, в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объёма отдельных видов продукции(калькуляционного объекта), а затем -  себестоимость калькуляционной единицы.

При этом наиболее трудоёмким и сложным является разграничение затрат по объектам калькуляции – отдельным видам продукции.

Метод калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции включает в себя следующие приёмы и способы:

  — прямое отнесение затрат по видам продукции;

 -  исключение общей суммы затрат;

— применение установленных коэффициентов;

— распределение затрат пропорционально стоимости сопряжённых видов продукции;

— распределение затрат согласно установленным базам;

— суммирование затрат;

— комбинированное исчисление себестоимости продукции.

В ООО «ПАС» применяется способ прямого расчёта. Применяется в тех случаях, когда объект учёта затрат на производство совпадает с объектом калькуляции. В этом случае себестоимость конкретного вида продукции определяется непосредственно по данным прямого учёта затрат по соответствующему объекту, а себестоимость калькуляционной единицы продукции определяется путём одного действия – деления затрат по объекту их учёта на количество единиц производственной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Способ исключения затрат состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключая стоимость отходов(возвратных и безвозвратных).

Периодичность калькуляционных расчётов себестоимости продукции, в сельскохозяйственных организациях характеризуется тем, что она исчисляется после полного завершения производственного цикла. В силу биологических особенностей растениеводства, имеющего сезонный характер, себестоимость продукции растениеводства калькулируется по истечении календарного года.

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна, составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработке (сушке, очистке) зерна. Общая сумма затрат за вычетом стоимости побочной продукции (солома), определённой по фактическим затратам, распределяются на полноценное зерно и используемые зерноотходы  пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчёте на полноценное. Используемые зерноотходы переводят  в полноценное зерно с учётом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.    продолжение
--PAGE_BREAK--
10. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ РЕАЛИЗАЦИИ В ООО «ПАС».

Организация аналитического учёта готовой продукции должна обеспечивать формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Данные  аналитического и синтетического учёта готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчётности. Для учёта наличия и движения готовой продукции  используется счёт 43 «Готовая продукция».

Готовые изделия для продажи учитываются на счёте 41 «Товары». Принятие к бухгалтерскому учёту готовой продукции отражается по дебету счёта 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство или счёта 40 «Выпуск продукции». При признании в бухгалтерском учёте выручки от продажи готовой продукции её стоимость списывается со счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузки её производится запись по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счётом 45 «Товары отгруженные». Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счёта 45 «Товары отгруженные».

По кредиту счёта 43 «Готовая продукция» отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств. На субсчёте 43-1 ООО «ПАС» учитывает продукцию растениеводства по её видам, сортам, качеству, и другим показателям  (кроме семян), предназначенную для реализации переработки в хозяйстве. Полученную от урожая продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчёта 43-1 в первоначальной массе. После  определения и передачи продукции (или её части) по целевому назначению её списывают в дебет субсчетов: 10-8 «Семена и посадочный материал»; 10-9 «Материалы и сырьё, переданное в переработку на сторону». Затраты по доработке ( очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение её стоимости. Неиспользуемые отходы (мёртвая засоренность, усушка и другие) списывают методом «красное сторно».

При  ведении учёта готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, разница между фактической  себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учётным ценам учитывается на счёте «Готовая продукция» по отдельному субсчёту «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости». Отклонения на этом субсчёте учитываются в разрезе номенклатуры, либо по однородным группам готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учётной стоимостью отражается по дебету указанного субсчёта и кредиту счетов затрат. Если фактическая себестоимость ниже учётной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. Независимо от метода определения учётных цен, общая стоимость готовой продукции (учётная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

    В случаях перехода от одного вида учётной цены к другому, а также изменений величины учётных цен может производиться пересчёт остатков готовой продукции к моменту изменения учётной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учётной цене. Указанный пересчёт осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчётного года и в бухгалтерском учёте отражается в следующем порядке:

— сумма увеличения учётной стоимости отражается по дебету субсчёта «Готовая продукция по учётным ценам» к счёту  «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости»;

— сумма уменьшения учётной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчёта «Готовая продукция по учётным  ценам» к счёту «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости» обычной записью. Пересчёт учётной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно. Пересчёт учётной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчёт учётной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учётных цен может не производиться. В этом  случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учётным ценам, по которым она была оприходована. Пересчёт учётной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции. Списание готовой  продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учётной стоимости. Одновременно на счета учёта продаж списывается отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально её учётной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счёте 43 «Готовая продукция» (субсчёте «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости).

  При списании готовой продукции со счёта 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учёте, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчётного периода и отклонений по продукции, поступившей на  склад в течение отчётного месяца, к стоимости этой продукции по учётным ценам. Сумм отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от её стоимости по учётным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счёта 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
           
  
11. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В             ООО «ПАС».

   Конечным результатом финансовой деятельности предприятия является его балансовая прибыль (убыток), который складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

   Определяется финансовый результат от реализации продукции и прочей реализации путем сопоставления К и Д счетов 46,47,48.

   Внереализационные доходы учитываются по К80 в корреспонденции с Д51,76,26.

   Для учета финансовых результатов используется счет 80 “Прибыли и убытки”,  который имеет 3 субсчета:

1. Финансовый результат от реализации продукции;

2. Финансовый результат от прочей реализации;

3.  Внереализационные доходы и потери.

   При определении финансового результата из выручки вычитается НДС и фактическая себестоимость реализованной продукции.

   Фактическая себестоимость реализованной продукции состоит из себестоимости продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов.

   Счет 80 является пассивным, по К отражается прибыль от реализации, по Д — убыток.

Финансовый результат деятельности предприятия состоит из:

1.  Финансовый результат от реализации продукции;

2.  Финансовый результат от прочей реализации;

3. Внереализационные доходы и потери.

   Учет финансового результата ведется следующим образом:

1.  учет прибыли, полученной от реализации продукции, отражается

Д46 К80-1

2.  учет убытка, полученного от реализации:

Д80-1 К46 в соответствии с учетной политикой предприятия, которая формируется на предстоящий год, предприятие должно установить, как оно будет вести учет финансового результата: либо по предъявлению документов в банк (по моменту отгрузки), либо по зачислению денежных средств на расчетный счет (по моменту реализации). Государство рекомендует предприятиям определять финансовый результат по моменту отгрузки (в целях

налогообложения).

   При изменении учетной политики необходимо иметь разрешение на изменение учетной политики от Минфина РФ, а также сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.

   Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, конвертируемому ЦБ на день поступления средств

на расчетный счет.

   Финансовый результат от прочей реализации: Д47,48 К80-2 (прибыль), Д80-2 К47,48 (убыток).

   Финансовый результат от реализации основных средств зависит от того, по какой стоимости будут проданы основные средства. Предприятие имеет право самостоятельно принимать решение о продаже основных средств по рыночной стоимости, которая может быть выше первоначальной стоимости или по остаточной стоимости.

   В соответствии с требованиями налогового законодательства для целей налогообложения при реализации основных средств по цене не выше остаточной стоимости фондов результат определяется из расчета реализации по рыночной цене.

   Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия (НМА, оборудование к установке, материалы, МБП, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги и

денежные документы) учитывается: Прибыль для целей налогообложения- превышение продажной цены над первоначальной или остаточной  стоимостью.

   Если предприятие реализует иное имущество по цене не выше его себестоимости, то для целей налогообложения прибыли выручка от реализации представляет собой сумму сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

   Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки от таких сделок и расчет представляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

   Учет финансового результата по реализации иного имущества отражается: при получении прибыли: К80.2-Д48 при получении убытка: Д80.2-К48 К внереализационным доходам относятся:

1.  Доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий. Прибыль: К80.3-Д50,51,52. Дивиденды по акциям, премии или

% по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

   2.  Доходы от сдачи имущества в текущую аренду: Д76.3-К80.3.

   3.  Доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров: Д14-К80.3.

   4.  Признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков: Д63-К80.3.

   5.  Прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности: Д78.3-К80.3.

   6.  Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Д83.2-К80.

   7.  Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в СКВ отражается Д50,52,58,60,61,62,64,70,71,76,83,90,92,94,95 К80.3.

   8.  Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества: К80.3-Д01,10,12,20,21,04,23,40,41,06,07 и др операции непосредственно не связанные с производством продукции.

   Внереализационные убытки отражаются по Д80.3 в корреспонденции с К счетов: 1.  К20- затраты по аннулированным производственным заказам.

   2.  К10,12,60,68,69,70,71,76 — затраты на содержание законосерцифицированных производственных мощностей и объектов.

   3.  К10- убытки по операциям с тарой.

   4.  К50,51,76- судебные издержки и арбитражные сборы.

   5.  К63- некомпенсируемые виновниками потери по внешним причинам.

   6.  К82- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

   7.  К45,61,62,76, др. — убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.

   8.  К06,07,08,10,12,20,21,23,29,40,41,50 и др. — компенсируемые потери от стихийных бедствий.

   9.  К01,04,06,07,08,10,12,20,21,23,40- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

   10.  К84- убытки от хищения, виновники которых решением суда не установлены.

   11.  К50,52,60,61,62,63,64 — отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ.

   12.  К63- признанные предприятием штрафы, пени, неустойки, расходы по возмещению причиненных убытков.

   Балансовая прибыль = Выручка — НДС — фактическая себестоимость реализованной продукции.

   Чистая прибыль = Балансовая прибыль — Налог (используется по усмотрению руководства).

Финансовое состояние ООО «ПАС» характеризуется системой  показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способности субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

    В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, — финансового состояния ООО «ПАС», внешним проявлением которого является его платёжеспособность.

   Главная цель управления финансами предприятия – наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого предприятие должно постоянно поддерживать платёжеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.
12. УЧЁТ ИНВЕСТИЦИЙ И КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ  В ООО «ПАС».

   Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, определяет Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» N 39-ФЗ от 25.02.1999. Данным Законом  устанавливаются следующие основные понятия:

инвестиции— денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

инвестиционная деятельность— вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

капитальные вложения— инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договоров на капитальное строительство (контрактов), является Гражданский кодекс Российской Федерации (гл. 37 «Подряд»).

   Общие правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определение инвентарной стоимости объектов в организациях установлены в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160). Данное Положение (п. 2.1) определяет долгосрочные инвестиции как затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги в уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны:

— с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

— с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

— с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

— с приобретением и созданием нематериальных активов;

— прочие капитальные вложения.

    Настоящие методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях. Разработаны в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей учета в сельском хозяйстве, к которым относятся:

— первичная учетная документация при оформлении инвестиций в форме капитальных вложений;

— организация аналитического и синтетического учета, корреспонденция счетов, бухгалтерские регистры;

— учет капитальных затрат по коренному улучшению земель;

— учет операций по приобретению земельных участков, объектов природопользования, закладке многолетних насаждений;

— учет операций по формированию основного стада;

— учет операций по приобретению и созданию селекционных достижений в животноводстве и растениеводстве.

  
 Задачами учета инвестиций являются:

— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств, формированием основного стада, закладкой многолетних насаждений, коренным улучшением земель;

— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

— осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

    На основе настоящих Методических рекомендаций организации могут разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений. Указанными документами могут утверждаться:

— специфичные формы применяемых первичных документов, порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок осуществления контроля за осуществлением капитальных вложений;

— перечень должностных лиц подразделений организации, на которых возложена ответственность за приобретение, получение внеоборотных активов, а также другие операции по капитальным вложениям;

— перечень должностных лиц подразделений, которым предоставлено право подписи первичных учетных документов при осуществлении капитальных вложений и т.п.

   Капитальные вложения в основные средства по своей технологической структуре складываются из стоимости следующих видов работ и затрат:
— строительные работы;

— работы по монтажу оборудования;

— оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на строительство;

— инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;

— машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство;

— прочие капитальные работы и затраты.

К строительным работам относятся работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д.; работы по озеленению и благоустройству территорий застройки, а также поселков и городов; мелиоративные работы (орошение, осушение, обводнение и др.); работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений; другие, не перечисленные выше виды строительных работ и затрат, предусмотренные в Строительных нормах и правилах.

К работам по монтажу оборудования относятся работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа и т.п.

В состав затрат на оборудование, инструмент, инвентарь входят стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования (монтируемого и немонтируемого), входящего в сметы на строительство (включая и то, которое приобретается для замены устаревшего и изношенного).

Оборудование подразделяется на оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относится оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относится оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей. К данной группе в том числе относятся тракторы, комбайны и другие посевные, почвообрабатывающие, уборочные машины, транспортные средства сельскохозяйственных организаций.

В состав прочих капитальных работ и затрат входят проектно-изыскательские работы, авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов, затраты по насаждению и выращиванию многолетних плодово-ягодных культур (садов, виноградников и др.), создание (закладка и уход) защитных лесных полос, включая полезащитные, садозащитные, водорегулирующие и другие лесные полосы, проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, террасирование крутых склонов, затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота.

В капитальные вложения не включают затраты на освоение новых производств, капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и других основных средств, затраты на отдельные виды культуртехнических и других работ в сельском хозяйстве (вывозка торфа, приобретение и внесение минеральных удобрений, гипсование почв и пр.), затраты на формирование основного стада и приобретение птицы, кроликов, пушных зверей и пчелосемей.

   Для финансирования капитальных вложений используются как собственные, так и привлеченные средства.

Собственные средства могут формироваться за счет:

— уставного капитала организации;

— амортизационных отчислений на восстановление основных средств;

— части нераспределенной прибыли организации;

— специальных (целевых) фондов;

— сумм возмещений, полученных организациями в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами, с объектами строительства;

— выручки от реализации основных средств.

Привлеченные средства— кредиты банков, займы небанковских организаций, бюджетное финансирование целевых программ.

Основным источником финансирования капитальных вложений являются средства нераспределенной прибыли и накопленная амортизация основных средств и нематериальных активов. Суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации и прочие капитальные вложения, целесообразно отражать в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Внутренние записи по счету 84 позволяют организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств и другие капитальные вложения.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений на счете 84 открываются два субсчета:

«Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;

«Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на капитальные вложения».

По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.
Информация о сумме прибыли, которую организация использовала на капитальные вложения, отражается в пояснительной записке к балансу.

За счет амортизации может быть профинансировано только простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих. Расширенное воспроизводство, то есть приобретение основных средств для новых видов деятельности или для ее осуществления в больших масштабах возможно за счет привлечения других вышеперечисленных источников.

Учет использования амортизации на финансирование капитальных вложений осуществляется внесистемно. При этом возможны два способа:

1. Учет амортизации на забалансовом специальном счете «Движение средств амортизации». По дебету ежемесячно отражается начисление амортизации, а по кредиту — ее использование по мере осуществления капитальных вложений. Возможна разбивка информации по субсчетам и аналитическим счетам, открываемым по видам и отдельным объектам капитальных вложений.

2. Оперативный учет движения средств амортизации в специально открываемой ведомости.

Использование данных вариантов позволяет организовать оперативный и достоверный учет наличия и использования источников финансирования капитальных вложений и раскрыть данную информацию в пояснительной записке к отчетности.

   Государственная регистрация прав на недвижимое имущество рассматривается как специальное основание фиксации перехода прав на недвижимость (Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» N 122-ФЗ от 21.07.1997, ГК РФ). Объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке, как правило, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и до момента регистрации права собственности учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 41).
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до государственной регистрации в установленном порядке и ввода их в постоянную эксплуатацию подлежат учету как незавершенные капитальные вложения. При продаже, передаче безвозмездно и других вложениях, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Учет долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете рассматривается как учет вложений во внеоборотные активы. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам.

Единицей бухгалтерского учета инвестиций в форме капитальных вложений являются виды или отдельные объекты капитальных вложений (инвентарные и неинвентарные).

   Информация о затратах организации, произведенных в объекты, которые впоследствии принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) и т.п., отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитываются приобретенные земельные участки; приобретенные объекты природопользования; строительство объектов основных средств; приобретение объектов основных средств; приобретение и создание нематериальных активов; перевод молодняка животных в основное стадо; приобретение взрослых животных и другие виды капитальных вложений.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель», на котором учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков и объектов природопользования;

08-2 «Приобретение объектов природопользования», на котором учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования;

08-3 «Строительство объектов основных средств» для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

08-4 «Приобретение объектов основных средств», на котором учитываются произведенные организациями затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

08-5 «Приобретение и создание нематериальных активов» для сбора необходимой информации о затратах на приобретение нематериальных активов от других организаций или созданных самой организацией вместе с расходами по доведению их до состояния, необходимого для использования в запланированных целях;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», на котором подлежат учету затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

08-7 «Приобретение взрослых животных», предназначенный для учета стоимости взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», на котором учитывают затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений;

08-9 «Прочие капитальные вложения». На данном субсчете учитывают затраты по капитальным вложениям, не предусмотренные к отражению на предыдущих субсчетах, в частности выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

    При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для учета операций по капитальным вложениям предназначены: журнал-ордер формы N 16 АПК. Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (форма N 79-АПК), Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям (форма N 80-АПК).

В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений, капитальные затраты в земельные участки и др., а также приобретение оборудования, подлежащего установке в строящихся объектах.

В журнале-ордере формы N 16-АПК отражаются обороты по кредиту счетов 07, 08 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомостям N 79-АПК (по счету 08), 46-АПК (по счету 07), а также первичных документов.

Обороты по дебету счетов 08, 25, 26, 97, 79 и 86 в корреспонденции с кредитом счетов 07, 08 предварительно группируются по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

Журнал-ордер формы N 16-АПК является регистром месячного обращения. Однако при небольшом количестве записей один бланк можно использовать на квартал и даже полугодие.

Журнал-ордер включает несколько разделов. В первом разделе ведут учет по кредиту счета 07 «Оборудование к установке» и дебету корреспондирующих счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др. Записи делают на основании данных кредитовых оборотов, отраженных в ведомости формы N 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары по счету 07 с использованием в необходимых случаях первичных документов.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 01 «Основные средства», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 86 «Целевое финансирование» и др. Основанием для записи являются данные ведомостей формы N 79-АПК, акты приема-передачи основных средств, расчеты на распределение накладных расходов, бухгалтерские справки формы N 88-АПК, другие документы.

В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетом 19 отражают суммы НДС по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, которые ранее были отнесены в дебет счета 08 с кредита счета 68. Основанием для записей являются соответствующие расчеты по списанию сумм НДС.

На оборотной стороне журнала-ордера формы N 16-АПК приводят аналитические данные к счету 86 «Целевое финансирование» в части средств, поступивших и использованных на финансирование капитальных вложений. Данные приводятся по видам целевых источников финансирования капитальных вложений (средства бюджета, средства внебюджетных фондов, субсидии правительственных и муниципальных органов и др.).

Суммы оборотов по дебету и кредиту счета 86 в части финансирования капитальных вложений приводят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

Следует при этом иметь в виду, что суммы средств целевого финансирования, использованные на финансирование капитальных вложений, зачисляются в доходы будущих периодов (счет 98). Что касается сумм целевого финансирования, использованных на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, но учтенные на счете 08, то они списываются прямой записью с кредита счета 08 в дебет счета 86 и поэтому находят отражение в журнале-ордере формы N 16-АПК (по кредиту счета 08).

По каждому из включенных в журнал-ордер формы N 16-АПК счету общие итоги оборотов за месяц по кредиту, а также по корреспондирующим счетам после сопоставления их с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

    Сверку кредитовых оборотов счетов, включенных в журнал-ордер, с данными других регистров по корреспондирующим счетам производят следующим образом: по счету 01 — с инвентарными карточками учета движения основных средств, по счету 10 — с данными соответствующих ведомостей форм N 46-АПК, по счету 23 — соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов) формы N 83 АПК, 94 — ведомости формы N 54-АПК и т.д.
14. Ведомости форм N 79-АПК и 80-АПК предназначены для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В ведомости формы N 79-АПК, открываемой на квартал, полугодие или год, записи о затратах на капитальные вложения по каждому объекту (счет 08) производят на основании первичных документов, лицевых счетов подразделений или их данных, сгруппированных в листках-расшифровках по соответствующим статьям, видам работ и корреспондирующим счетам. При этом капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам, учитываемым на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» и 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и на других субсчетах 08-5, 08-8, 08-9 по видам капитальных работ: строительные работы и реконструкция; монтаж оборудования, приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа; закладка и выращивание многолетних насаждений; проектно-изыскательские работы и др. согласно отчетности и необходимости такого раздельного ведения учета. Для каждой указанной выше группы работ в ведомости предусматривают обособленный раздел, а внутри него — отдельные строки для записи показателей за каждый месяц по объектам капитальных вложений.

Отдельные разделы в ведомости открывают и по другим субсчетам счета 08, для чего используют предусмотренные к ведомости вкладные листы.

В этой же ведомости ведут аналитический учет строительства индивидуальных жилых домов с надворными постройками, подлежащих продаже работникам предприятия.

По переходящим с прошлого года объектам в ведомости указывают стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года в сумме затрат по сметной стоимости (графа 1) и фактической себестоимости (графа 2). Текущие затраты в течение года отражают по статьям в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. При этом для каждой статьи можно отводить несколько граф, число которых определяют исходя из количества корреспондирующих счетов. В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием в необходимых случаях сметной стоимости.

При необходимости накапливания данных по отдельным объектам капитальных вложений по статьям затрат как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года (начала строительства) для отражения данных по объекту отводят две строки, в первой из которых записывают показатели за месяц, а во второй — с начала года (работ). Контроль за соблюдением сметной стоимости в разрезе статей затрат в течение года производят путем подсчета соответствующих видов (статей) фактических расходов за определенный период и сопоставления их с показателями сметы за этот же период.

При ведении учета затрат в течение года по каждому объекту записи за месяц (до момента списания затрат) производят в графах 1 — 24, а часть листа, начиная с графы 25, загибают, так как по отдельным объектам в данном месяце может быть произведено списание затрат, а по другим нет. Сумму переходящих на следующий месяц затрат по объектам при этом следует записывать в графах 1 или 2 (как остаток на начало месяца).

Общехозяйственные расходы (счет 26) в части затрат, относимых на капитальные вложения, записывают в отдельную графу ведомости N 79 на основании данных о распределении общехозяйственных расходов.

Строительные организации накладные расходы, учитываемые на счете 26, могут также накапливать по статьям на отдельной странице ведомости формы N 79-АПК или использовать для этих целей листы журнала-ордера формы N 10-АПК или бланк лицевого счета подразделения.

Обороты по кредиту счетов учета материальных ценностей, затрат на производство и расчетов (10, 07, 23, 69, 70, 96 и др.) в корреспонденции с дебетом счета 08 находят отражение по соответствующим счетам в журнале-ордере формы N 10-АПК.

В то же время эти суммы находят отражение в ведомости N 79-АПК по соответствующим статьям как дебетовые обороты счета 08.

Строительные организации, отражающие капитальные вложения на едином балансе, кредитовые обороты из ведомости формы N 79-АПК переносят в журнал-ордер формы N 10-АПК. Причем по данным указанной ведомости они записывают в журнал-ордер формы N 10-АПК также кредитовые обороты, выявленные по субсчету 08-9 в части содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов и счету 26 «Общехозяйственные расходы» (накладные расходы).

Организации, учитывающие капитальные вложения на балансе основной деятельности, могут учитывать затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов на счете 23 «Вспомогательные производства».

В журнале-ордере формы N 10-АПК суммы, перенесенные из ведомости формы N 79-АПК, показываются итогами без разбивки по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.

В подрядных строительных организациях ведомость формы N 79-АПК служит для выявления затрат по статьям строящихся или приобретаемых объектов капитальных вложений, учитываемых на счете 08. Накапливание аналитических данных по затратам на строительно-монтажные работы осуществляют в журнале-ордере формы N 10-АПК или лицевом счете подразделения, так как эти работы входят в объем работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным, указанные организации записи в ведомости формы N 79-АПК производят не по первичным документам или их группам, а по данным, выявившимся в лицевом счете или журнале-ордере формы N 10-АПК. Кроме того, в ведомости по каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяют затраты только обобщенными суммами, а не по корреспондирующим счетам.

В аналогичном порядке в ведомости формы N 79-АПК учитывают затраты по проведению капитального ремонта основных средств, учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» (в строительных организациях и ремонтно-технических предприятиях — на счете 20 «Основное производство») и описанные на счета производств, а также по работам, носящим некапитальный характер и учитываемым на счете 08. При этом данные о затратах по проведению ремонта основных средств, учитываемого на счетах 20, 23, отраженных в ведомости формы N 79-АПК, записывают в журнал-ордер формы N 10-АПК по соответствующим счетам.

Распределение расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладных расходов и затрат по некапитальным работам производят в установленном порядке на соответствующие объекты капитальных вложений на основании сгруппированных в листках-расшифровках (или в отдельных разделах ведомости формы N 79-АПК) данных первичных документов, отражающих эти затраты.

Затраты по приобретению основных средств и фактическую стоимость законченных и сданных в эксплуатацию объектов капитального строительства, а также другие затраты, произведенные за счет средств, предназначенных на капитальные вложения (затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), затраты и потери по неосуществленному и окончательно прекращенному строительству и прочие затраты (расходы), подлежащие списанию, отражаемые на счете 08 по соответствующим субсчетам, учитывают на отдельных страницах (в отдельных разделах) ведомости формы N 79-АПК по группам основных средств в соответствии с их классификацией, видам затрат и расходов.

Организации суммы, учтенные на счете 08 по соответствующим субсчетам, списывают по мере завершения строительства, приобретения объектов капитальных вложений, формирования основного стада или в другие установленные сроки на счет 01 «Основные средства».

Общие суммы списанных фактических затрат (итог по ведомости формы N 79-АПК) должны соответствовать обороту по кредиту счета 08 в журнале-ордере формы N 16-АПК.

    Ведомость формы N 80-АПК организации применяют при необходимости, и она предназначена для накапливания данных в целом по организации по законченным капитальным вложениям в разрезе их видов (строительные работы и реконструкция, монтаж оборудования и др.). Показатели этой ведомости используют для осуществления контроля и составления установленной отчетности.

Записи в ведомости формы N 80-АПК производят на основании показателей ведомости формы N 79-АПК в части законченных и принятых в эксплуатацию объектов капитальных вложений. При этом отраженные в ведомости формы N 79-АПК данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, в ведомости формы N 80-АПК распределяют в установленном порядке по объектам капитальных вложений. По данным ведомости формы N 80-АПК производят записи в журнале-ордере формы N 16-АПК по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетом 01 (или другими счетами) в части отметки о списании по законченным и принятым в эксплуатацию объектам капитальных вложений.

Инвентарную стоимость сданных в эксплуатацию объектов записывают в инвентарные карточки учета основных средств.

    Учёт инвестиций и капитальных вложений в ООО «ПАС» не ведут.
    продолжение
--PAGE_BREAK--