--PAGE_BREAK--Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.
1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:
· документы приема—передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
· документы приема—передачи вкладов в совместную деятельность;
· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
· документы приема—передачи ценных бумаг;
· платежные поручения и выписки банка;
· приходные и расходные кассовые ордера.
2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:
§ учредительные документы;
§ выписки из реестра акционеров;
§ выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
§ сертификаты акций и другие ценные бумаги;
§ договоры займа;
§ договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложетля», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».
Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).
4. Формы учетной документации по инвентаризации:
§ приказ о создании комиссии по инвентаризации;
§ ведомости результатов инвентаризации;
§ инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.
Таблица 2.
Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета
Счет бухгалтерского учета
Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
Д 58
К 58
Сальдо
10
+
43
+
50
+
+
51
+
+
62
+
71
+
76
+
94
+
5. Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «Двина»
Период аудита с 01.01 по 31.12.01
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Петров П.П.
Состав аудиторской группы Петров П.П., Сидоров С.С.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 3
Программа аудита
Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.
Руководитель аудиторской группы Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Таблица 4
Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта
Доля (%)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)
1
2
3
4
Балансовая прибыль предприятия
600 000
5%
30 000
Валовый объем реализации без НДС
100 000
2%
2 000
Валюта баланса
500 000
2%
10 000
Собственный капитал
10 000
10%
1 000
Общие затраты предприятия
100 000
2%
2 000
Программа аудита
Тесты средств контроля
№
Содержание теста
ДА
НЕТ
1
2
3
4
1
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?
+
2
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?
+
3
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?
—
4
Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями
+
5
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?
—
Таблица 5
№
Содержание теста
001
002
003
004
005
1
2
3
4
5
6
7
1
Применяются ли унифицированные первичные учетные документы
+
+
+
+
+
2
В документах, не являющихся унифицированными
или специализированными, имеются ли обязательные
реквизиты, а именно:
а) наименование документа
+
+
+
+
+
б) дата составления
—
+
—
+
+
в) наименование организации, от имени которой
составлен документ
+
+
+
+
+
г) измерители хозяйственной операции в натуральном
и денежном выражении
+
+
+
+
+
д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления
—
—
—
+
+
е) личные подписи указанных лиц
+
+
+
+
+
3.
Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
—
+
—
—
—
4
Заполнены ли обязательные реквизиты в документах
+
+
+
+
+
5.
Имеются ли незаверенные исправления в документах
—
—
—
—
—
6.
Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа
+
+
+
—
+
5. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований. 2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
4. Фиктивные документы и операции.
Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами. Не отражаются в учете свершившиеся операции. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений. Неправильное исчисление налога на доходы. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
Список литературы Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. №14-ФЗ Налоговый Кодекс РФ Часть первая и вторая Федеральный Закон об Аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 13 июля 2001 года