МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ ФГОУВПО ИЖЕВСКАЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Проверил Г.Я. Остаев
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему «Аудиторская проверка формирования финансовых результатов» на примере ООО «Услуга, г. Ижевск
Ижевск 2011
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
5
1.1 Понятие и структура финансового результата предприятия
5
1.2 Организация проведения аудита финансовых результатов
9
1.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
11
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «УСЛУГА»
18
2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Услуга»
18
2.2 Основные экономические показатели деятельности организации
20
2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Услуга»
23
3. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
26
3.1 Цели и задачи аудита формирования финансовых результатов
26
3.2 Планирование аудиторской проверки
27
3.3 Методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов
34
3.4 Оформление результатов аудита
43
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
45
47
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время российские предприятия функционируют в очень сложных условиях, которые объясняются наличием значительного количества проблем объективного и субъективного характера:
1) неплатежеспособность предприятий за поставленную продукцию и оказанные услуги;
2) недостаток собственных средств;
3) затруднения при получении кредитных инвестиций;
4) постоянно меняющаяся нормативно-правовая база;
5) многообразие налогов, сборов и различных платежей.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Актуальность выбранной темы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия провести проверку правдивости формирования финансовых результатов деятельности предприятия, выявить его негативные и позитивные стороны, сделать выводы по данной теме.
Потому что в рыночной экономике одной из главных целей деятельности каждого предприятия является получение прибыли, т.е. положительного финансового результата предприятия.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение и оценка состояния учета операций по определению финансового результата на отдельном
предприятии, проверка достоверности учетных и отчетных данных о финансовых результатах от обычных видов деятельности, разработка предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков и нарушений.
Объектом исследования является ООО «Услуга».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Понятие и структура финансового результата предприятия
В экономической литературе рассматриваются самые различные аспекты финансовых результатов, предлагаются разнообразные классификации, преследующие самые различные цели.
Как и любая дефиниция, определение финансовых результатов не может дать полную характеристику всему многообразию ситуаций, связанных с исчислением финансовых результатов организаций в процессе ее коммерческой деятельности.
Основным пониманием определения «финансовый результат» по мнению И.Е.Тишкова [34; с.65], должна быть цель, которую реализует данная категория. В данном случае такой целью является возможность исчисления финансового результата как разницы между доходами и расходами по однородным группам операций, осуществляемых организацией за определенный период.
По мнению некоторых авторов «финансовый результат» – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и расходами организации.
Используя указанный классификационный признак и проецируя нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» с целью формирования информации о финансовых результатах, следует выделять среди них две основные группы:
1) финансовый результат от обычных видов деятельности;
2) финансовый результат от прочей деятельности.
Под финансовым результатом от обычных видов деятельности нами понимается прибыль (убыток) от операций, являющихся предметом основной деятельности данной организации.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности организации исчисляется как разница между доходами (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и расходами от этих видов деятельности. Соответственно разница превышения доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения расходов над доходами – как убыток.
Под финансовым результатом от прочей деятельности следует принимать результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, т.е. по тем операциям, которые не являются предметом деятельности.
В свою очередь, указанный финансовый результат, в зависимости от характера операций, по которым он был получен, подразделяется на 3 основные подгруппы.
1. Прибыль (убыток) от прочих операций, которые не являются предметом основной деятельности предприятия, но связаны с ведением финансово-хозяйственной деятельности организации и периодически повторяются.
Соответственно разница превышения операционных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения операционных расходов над доходами – как убыток.
2. Прибыль (убыток) от прочих операций, т.е. от операций, непосредственно не связанных с процессами производства и обращения. Эти финансовые результаты определяются как разница между прочими доходами над прочими расходами.
Соответственно разница превышения прочих доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения прочих расходов над доходами – как убыток.
3. Прибыль (убыток) от операций, возникающих как последствия чрезвычайных ситуаций хозяйственной деятельности. Соответственно разница превышения чрезвычайных доходов над расходами определяется как прибыль, а разница превышения чрезвычайных расходов над доходами – как убыток.
Самостоятельную группу финансовых результатов представляют бухгалтерские значения налога на прибыль, введение которых в учетную политику преследовало целью системное формирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете. Использование бухгалтерских значений налога на прибыль позволяет определить сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).
Балансирование указанных финансовых результатов позволяет выявить конечный финансовый результат деятельности организации. Соответственно принципиальная классификация финансовых результатов любой организации будет иметь следующий вид (табл.1):
Таблица 1
Принципиальная классификация финансовых результатов
Конечный финансовый результат деятельности организации
Прибыль от обычных видов деятельности
Убыток от обычных видов деятельности
Доходы от прочей деятельности:
— доходы от прочих операций
— доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования
Расходы, связанные с прочей деятельности:
— расходы от прочих операциям
— расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования
Текущий налоговый убыток
Текущий налог на прибыль
Таким образом, формирование информации о финансовых результатах в текущем бухгалтерском учете осуществляется на базе классификационного признака экономической однородности хозяйственных операций.
Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе и на раскрытие элементов, отображающих структуру конечного финансового результата.
Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22.07.2003 №67н алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы: валовая прибыль; прибыль/ убыток от продаж; прибыль/ убыток до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Построение приведенной структуры финансового результата диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма расчета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Рассмотрение структуры элементов финансового результата показывает, что хотя в основе формирования его элементов и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.
Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных сторонах их сущности. При этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи с финансовыми результатами может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.
Конечная информация о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
1.2 Организация проведения аудита финансовых результатов
Перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.
Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности.
Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.
Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.
Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:
1) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика,
система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
2) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
3) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
4) знакомство с организацией и технологией производства;
5) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
1. Этап. Ознакомительный. На этом этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности.
На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.
Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.
2. Этап. Основной. Аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.
На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время
организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях; оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов.
3. Этап. Заключительный. На этом этапе формируется аудиторский отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные при ведении учета.
1.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
1) операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
2) на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
3) продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
4) стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
5) суммы продажи правильно классифицированы;
6) суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в
бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.
Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита.
При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.
Необходимо проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций.
Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.
Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.
Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.
Проверка на счетах бухгалтерского учета отражения всех реально совершенных сделок по продажам.
При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:
1) данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
2) на счетах отражены фиктивные операции.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.
При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю).
В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.
В случае если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности.
Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.
При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.
Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.
Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.
Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.
Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы
данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.
Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.
Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.
Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.
Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах.
В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
1) данными других месяцев и всего цикла продажи;
2) ежемесячными прогнозами объемов продажи;
3) данными за соответствующий период прошлых лет.
Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.
При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Аудитору следует учесть, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
В случае если организация осуществляет виды деятельности, по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «УСЛУГА»
2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Услуга»
ООО «Услуга» было образовано 1 января 2003 года. Полное фирменное название Общества: Общество с ограниченной ответственностью Сервисный центр «Услуга», находящийся по адресу г. Ижевск, ул. Промышленная 1-а. Общество является коммерческой организацией. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.
ООО «Услуга» является коммерческой организацией, целью деятельности которой является максимальное удовлетворение потребностей покупателей и получение прибыли при имеющихся ресурсах.
Основными целями создания предприятия являются: совершенствование рыночной инфраструктуры и создание конкурентной среды; получение прибыли.
Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность и определяет перспективы развития, исходя из реального потребительского спроса на оказываемые им услуги.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Услуга» создано в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Услуга», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с главой IV Гражданского кодекса Российской федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождение.
Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Обществ зарегистрировано на неопределенный срок.
Основными видами деятельности Общества являются:
1. Производство строительных металлоизделий (железных и чугунных решеток, перил, ступеней, дверей, навесов и др.);
2. Производство строительных деталей из древесины и плит на древесной основе (оконных и дверных блоков, паркета и др.), столярных изделий и деревянных конструкций;
3. Производство швейных изделий (форменной одежды, спецодежды, постельного белья), технических швейных изделий (палатки, рюкзаки, чехлы и др.);
4. Осуществление отделочных работ (штукатурные, малярные, облицовочные и др.);
5. Строительно-монтажные работы;
6. Производство электромонтажных работ;
7. Розничная торговля;
8. Торгово-закупочная деятельность.
Высшим органом управления является общее собрание учредителей предприятия. Совет учредителей осуществляет общее руководство деятельностью предприятия.
Исполнительным органом общества является директор. Исполнительный орган осуществляет руководство текущей деятельностью общества, действует
от имени общества, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «Услуга» несет руководитель организации. В ООО «Услуга» учреждена бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.
2.2 Основные экономические показатели деятельности организации
Экономические, производственные отношения, являющиеся предметом изучения экономических наук, находятся в тесной взаимосвязи с производственными силами. Содержание последних характеризует технические условия производства, от которых зависят производительность труда и экономические показатели вообще.
Для оценки общего экономического состояния на предприятии ООО «Услуга» необходимо проанализировать его экономические показатели в сравнении за 3 года (табл.2).
Таблица 2
Основные показатели деятельности ООО «Услуга» за 2008-2010 гг., тыс. руб.
Показатели
2008 г.
2009 г.
2009 г. к 2008 г., %
2010 г.
2010 г. к 2009 г., %
Выручка от продажи продукции
30647
78384
255,76
107957
137,73
Себестоимость продажи продукции
28641
69069
241,15
105359
152,54
Прибыль (убыток) от продажи
(+,-)
2006
9315
464,35
2598
27,89
Прибыль (убыток) до налогообложения (+,-)
1183
7604
642,77
1182
15,54
Чистая прибыль (убыток) (+,-)
661
6066
917,7
640
10,55
Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %
7,0
13,48
-
2,46
-
Объем валовой продукции, реализованных товаров и оказанных услуг в ООО «Услуга» составил по итогам 2008 года 30647 тыс. руб., в 2009 году
объем валовой продукции, реализованных товаров и оказанных услуг предприятия увеличился до 78384 тыс. руб., что составило 255,7 % к уровню 2008 года, что свидетельствует о росте цен на реализованную продукцию.
Рис. 1 Динамика выручки от продажи продукции, работ, услуг ООО «Услуга» за 2008-2010 г.
В 2010 году отмечено увеличение объема валовой продукции, реализованных товаров и оказанных услуг в ООО «Услуга» до 107957 тыс. руб., что составило 137,7 % к уровню 2009 года.
Рис. 2 Динамика себестоимости проданной продукции ООО «Услуга» за 2008-2010 г.
Себестоимость проданной продукции ежегодно увеличивает свои темпы. Так этот показатель взрос с 2008 г. по 2010 г. на 61965 тыс. руб. Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы.
Существенный рост чистой прибыли за 2008-2009 г., которая создает условия хозяйственного развития предприятия, вызван стремительным ростом продаж строительно-монтажных работ. В 2010 г. Показатель чистой прибыли снижен почти до уровня 2008 г. Впечатляющее снижение чистой прибыли за 2009-2010 г. связано с просрочкой по кредитам, выросшей в условиях кризиса, а также с увеличением расходов по созданию резервов.
На основании таблицы 2 можно заключить, что предприятие стабильно увеличивает выручку от продажи, что свидетельствует о росте продажи продукции, работ, услуг.
Таблица 3
Размер и структура основных фондов ООО «Услуга» за 2008-2010 г.
По данным табл. 3 можно заключить, что в ООО «Услуга» чем выше доля оборудования в стоимости основных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятия.
Улучшить структуру основных фондов в анализируемом предприятии позволят обновление и модернизация оборудования.
Проанализируем эффективность использования основных фондов в табл.4.
Таблица 4
Эффективность использования основных фондов ООО «Услуга»
Показатель
Ед. изм.
2008 г.
2009 г.
2010г.
2010 г.
в % к
2009 г.
Выручка от продажи продукции
тыс. руб.
30647
78384
107957
137,73
Среднегодовая стоимость основных фондов
тыс. руб.
3197
8257,5
10217
123,73
Среднегодовая численность работников
чел.
98
98
103
105,10
Прибыль от продажи продукции
тыс. руб.
2006
9315
2598
27,89
Фондоотдача
руб.
9,58
9,49
10,56
111,27
Фондоемкость
руб.
0,1
0,1
0,09
90,0
Фондовооруженность
тыс. руб./чел.
114,17
294,91
340,56
115,48
Данные табл.4 показывают, что с ростом объема основных фондов и фондоотдачи на стоимость валовой продукции возросла на 252 %. Таким образом, увеличение среднегодовой стоимости основных фондов привело к увеличению валовой продукции.
2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Услуга»
Бухгалтерский учет в ООО «Услуга» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:
Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н;
действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н;
другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.
Ответственным в ООО «Услуга» за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель организации. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету и отчетности, требования главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведений.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер организации. С ним согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.
Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
Внешняя бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс форма № 1; отчет о прибылях и убытках – форма № 2; приложения к бухгалтерскому балансу – формы №№ 3, 4, 5; аудиторское заключение, сформированное независимой сторонней аудиторской организацией и подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности; пояснительная записка.
Бухгалтерский учет в ООО «Услуга» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии «1С: Бухгалтерия», версия 7.7. Это универсальная бухгалтерская программа. Электронная версия 1С: Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на
предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.
Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с рабочим Планом счетов предприятия, включающим синтетические и аналитические счета, а также необходимые аналитические признаки, разработанные с учетом требований управления предприятием. Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании первичных учетных документов. В качестве первичных учетных документов на предприятии применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом.
Кроме того, для оформления хозяйственных операций, и для внутренней бухгалтерской отчетности на предприятии применяются формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные законодательством, разработанные внутри предприятия и утвержденные главным бухгалтером предприятия.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризации осуществляются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и объявленным приказом генерального директора от 02.10.2002г. № 374.
Для внутрихозяйственного контроля в ООО «Услуга» создана ревизорская группа из числа работающих на предприятии, подчиняющаяся директору.
3. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
3.1 Цели и задачи аудита формирования финансовых результатов
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:
1) подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
2) оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
3) проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.
При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.
На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:
1) фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера №1,2,10/1,11,13; ведомость № 16);
2) затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера №10, 10/1; ведомости №12, 13, 14, 15);
3) прибылей и убытков (журнал-ордер №15; таблица «Аналитические данные к счету 99»).
4) Кроме того, тщательно изучаются главная книга, Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.
3.2 Планирование аудиторской проверки
Планирование аудиторской проверки – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлением общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, в установленные сроки и в соответствии с ожидаемым характером и объемом аудиторских процедур.
Перед планированием аудиторской проверки, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.
В настоящее время по проблеме оценки существенности неточностей в отчетности в профессиональных аудиторских организациях нет единого мнения. Одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5%будет незначительным, а больше 10%- материальным (существенным).
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При вычислении указанного показателя аудиторские организации должны следовать требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности федеральным правилом (стандартом) «Существенность в аудите».
При определении уровня существенности, необходимо использовать какие либо базовые показатели: суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.
Показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученные в результате расчетных процедур.
Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Для расчета уровня существенности составим рабочий документ, приведенный в таблице 5.
Таблица 5
Рабочий документ № 1. Расчет уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя бух. отчетности, тыс. руб.
Доля, %
Значение, применимое для уровня существенности
1
2
3
4
Балансовая прибыль предприятия
-
5
-
Валовой объем реализации, без НДС
270933
2
5419
Валюта баланса
163498
2
3570
Собственный капитал (итог раздела 4)
25501
10
2550
Общие затраты предприятия
244595
2
4892
Значение столбца 4 получим умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(5419+ 3570 + 2550 + 4892) / 4 = 4108
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(4108 -2550 )/4108 *100%= 38%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(5419 – 4108)/5419 *100% = 24%
Поскольку значение 2550 отличается от среднего более значительнее, чем значение 5419 принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить. Новое среднее арифметическое значение составит:
(5419+ 3570 + 4892)/3= 4627 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 4500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(4627 -4500)/4627 * 100% =3%, что находится в пределах допустимого (до 20%).
Далее рассчитаем аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Существует два основных метода оценки уровня существенности и расчет аудиторского риска: оценочный и расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.
Для расчета аудиторского риска в данной курсовой работе воспользуемся вторым методом:
АР = ВР * РК * РН, где
АР = приемлемый аудиторский риск,
ВР = внутрихозяйственный риск,
РК = риск средств контроля,
РН = риск необнаружения.
Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.
Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.
Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.
Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примере ООО «Услуга».
Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50-100%. Риск контроля установим в размере 40%, т.к. контроль в аудируемой организации осуществляется на высоком уровне.
Величина риска необнаружения, согласно статистике равна 10%.
Риск необнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. АР установим на уровне 4%, т.к. за последние 2 года наблюдается тенденция прибыльности организации. Затем рассчитаем вероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь невыявленных внутренним контролем:
0,03%: (0,8 * 0,5 ) * 100 = 7,5%.
Из выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск не обнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует провести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита, составить график проведения аудита, а также определить способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки риска аудита.
План аудита представлен в таблице 6.
Таблица 6
Рабочий документ № 2.: План аудита формирования финансовых результатов
Проверяемая организация
ООО «Услуга»
Период аудита
2010 г.
Аудитор
Планируемый аудиторский риск
7,5%
Планируемый уровень существенности
4500 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Период проведения, час.
Примечания аудитора
1
Сверка данных аналитического и синтетического учета по движению производственных запасов
3
-
2
Проверка правильности оформления первичной документации по учету затрат, договоров поставки
10
Необходимо также сопоставить данные первичных документов с данными складского учета и регистрами бухгалтерского учета
3
Проверка правильности списания материальных ценностей на производство и по другим направлениям.
5
Обратить внимание на соблюдение норм расхода сырья на производство
4
Проверка правильности определения прочих доходов и расходов
6
Установить соответствие с учетной политикой
5
Проверка правильности корреспонденций счетов по учету финансовых результатов
5
Выборочно проверить корреспонденцию по счетам 90,91,99.
6
Проверка правильности закрытия счетов
3
Обратить внимание на закрытие счета 99.
7
Проверка исчисления налога на прибыль
2
Провести арифметическую проверку
Далее на основании плана составим программу проверки, в которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.).
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных
исполнителей. Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.
Для проверки учета формирования финансовых результатов в рабочем документе представлена аудиторская программа, предусматривающая возможность выбора процедур. Реализация ее позволяет получить объективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей (таблица 7).
Таблица 7
Рабочий документ № 3. Программа аудиторских тестов контроля финансовых результатов
Организация ООО «Услуга»
Проверяемый период 2010г.
Планируемый уровень существенности 4500 тыс. руб.
№ --PAGE_BREAK--п/п
Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки
Направление контроля
1
Выбрать для проверки документы на отгрузку:
а) сканировать на предмет недостающих номеров;
б) проследить по соответствующим операциям счета – фактуры.
Полнота
Полнота
2
а) Проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции;
б) Проверить цены по утвержденному перечню цен;
в) Подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам – фактурам;
г) Проверить даты и соответствие товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам – фактурам;
д) Проследить точность и правильность отражения задолженность покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге.
Точность
Утверждение
Реальность
Реальность, периодизация
Учет
3
Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям
Точность
4
Выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции
Реальность
5
Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение накладных расходов
Учет
6
Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации
Точность
7
Проанализировать результаты от реализации продукции, работ, услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес – плана организации
Утверждение
8
Проверить правильность отражения в учете прочих доходов и расходов
Точность
9
Проверить правильность исчисления налога на прибыль, распределение чистой прибыли
Точность
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета.
План и программа аудита составлены в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) «Планирование аудита».
3.3 Методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов
Первым этапом аудиторской проверки проведем ознакомление с организацией внутреннего контроля в организации с целью выявления сильных и слабых сторон.
Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров с материально – ответственными лицами, наличием приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составе комиссии.
Для этого составим рабочий документ (табл.8).
Таблица 8
Рабочий документ № 4. Тест для оценки внутреннего контроля
№п/п
Содержание вопроса
Процедура
Содержание ответа
Выводы и решения аудитора
1
Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам
Проверка документов
Составляются плановые калькуляции
Контроль удовлетворительный
2
Используются для определения продажной цены утвержденные прейскуранты
Пересчет
Всегда
Проверить выборочно
3
Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов — фактур
Документальный контроль
Ежемесячно
Контроль удовлетворительный
4
Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации?
Проверить инвентаризационные описи
В конце года
Проверить правильность отражения результатов инвентаризаций
5
Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции, работ, услуг
Проверка документов, опрос
Ежеквартально
Выборочно проверить арифметические расчеты
6
Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами
Опрос
Не проводится
Провести выборочную инвентаризацию
7
Соблюдается ли нумерация выданных счетов — фактур
Проверка документации
Соблюдается
Проверить наличие последовательности выборочно
8
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации
Проверка учетной политики
Данный пункт учетной политики устарел
Внести изменения
9
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи
Опрос, прослеживание
Ежеквартально
Проверить выборочно
10
Датирование счетов фактур на продажу днем отгрузки
Проверка документации
Нет ответа
Возможно искажение объемов продажи продукции
11
Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу
Опрос, проверка документации
Порядок соблюдается
Проверить несколько корреспонденций счетов выборочно
Проанализировав организацию внутреннего контроля на предприятии ООО «Услуга» в части формирования финансовых результатов можно сделать вывод, что внутренний контроль находится на среднем уровне.
Нарушаются некоторые нормы законодательства, в связи, с чем и возникают ошибки и искажения в бухгалтерской отчетности, влияющие на ее достоверность. В ходе анализа выявлено, что в организации утверждается прейскурант цен на отгруженную продукцию.
Прейскурант цен главный бухгалтер заносит в программу «1С – Бухгалтерия» самостоятельно в день его подписания, что является положительным моментом при внутреннем контроле.
Нарушений в корреспонденции счетов не обнаружено. Однако следует уделить внимание правильности оформления первичных документов, связанных со списанием расходов и отнесением на соответствующие счета.
Выявлено формальное проведение инвентаризаций при передаче от одного материально-ответственного лица – другому. Фактически инвентаризация проводится один раз в год.
При проверке финансовых результатов аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) с записями в Главной книге, журналах ордерах по счетам 90,91,99, оборотных ведомостях.
Финансовый результат хозяйственной деятельности в ООО «Услуга» формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.
Для того, чтобы установить достоверность показателей конечного результата, проверим правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам.
Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами. Первичные документы в организации имеют следующие нарушения: подчистки, помарки, дописки, отсутствие подписей должностных лиц, отсутствие некоторых обязательных реквизитов. Данное нарушение должно быть немедленно исправлено.
Далее необходимо проверить правильность формирования учетных записей на счете 90 «Продажи», где формируется результат от обычных видов деятельности.
Бухгалтеру необходимо помнить, что на этом счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации.
При этом сумма выручки от продажи товаров, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи».
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Порядок отражения основных показателей на этом счете в ООО «Услуга» представлен в таблице 9.
Таблица 9
Счет 90 «Продажи»
Дебет Кредит
2. Фактическая себестоимость продаж, по которым признана выручка
1. Поступление активов, признаваемые выручкой
3. Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя
4. Прибыль от продаж (1 2 + 3)
5.Убыток от продаж (1 2 + 3)
Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.
Для выявления указанного финансового результата в ООО «Услуга» предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи».
По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.
Порядок отражения основных показателей на этом счете в ООО «Услуга» представлен в таблице 10.
Таблица 10
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
3. Расходы, признаваемые операционными
1. Поступления активов, признаваемые операционными доходами
4. Расходы, признаваемые внереализационными
2. Поступления активов, признаваемые внереализационными доходами
5. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами (1 + 23+4)
6. Сальдо превышения прочих расходов над прочими доходами (1 + 2 3+4)
Далее проверим правильность определения доходов и расходов организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации
признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы, включающие в себя прочие, чрезвычайные.
Для анализа правильности разграничения доходов в ООО «Услуга» составим рабочий документ аудитора № 5 (таблица 11).
Таблица 11
Рабочий документ аудитора № 5. Проверка правильности группировки доходов в ООО «Услуга»
№ п/п
Группа доходов
Группировка доходов бухгалтером предприятия
Заключение аудитора
1
Доходы от обычных видов деятельности
1. Выручка от продажи продукции
Верно
2
Прочие доходы
1. Поступления от продажи основных средств;
2. Проценты по банковским вкладам.
3. Поступления за возмещение организации убытков;
4. Дооценка основных средств.
5. Штрафы, пени, неустойки в пользу организации
Верно
Расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие расходы, включающие в себя прочие, чрезвычайные.
Для определения правильности и обоснованности разграничения расходов в ООО «Услуга» составим рабочий документ аудитора № 6 (таблица 12).
Таблица 12
Рабочий документ аудитора № 6.
Проверка правильности группировки расходов
№ п/п
Группа доходов
Группировка доходов бухгалтером предприятия
Заключение аудитора
1
Расходы по обычным видам деятельности
1. Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
2. Расходы, связанные с капитальным ремонтом арендованного производственного помещения.
Расходы в сумме 60 000 руб. на капитальный ремонт арендованного помещения списаны необоснованно. Данные расходы по договору аренды несет арендодатель.
2
Прочие расходы
1. Аренда производственных помещений;
2. Проценты по кредитам и займам;
3. Услуги кредитных организаций;
Верно
В результате проверки правильности отнесения расходов по группам, выявили, что ООО «Услуга» неправомерно списывает расходы на капитальный ремонт арендованного производственного помещения на расходы по обычным видам деятельности.
За 2010 год такие расходы составили 60000 рублей. Если договором аренды определено, что капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то арендатор не вправе ставить его себе на расходы (нарушение гл.25 НК РФ). Бухгалтеру следует сделать исправительную запись и списать данные расходы за счет чистой прибыли организации:
Дебет счета 84
Кредит счета 76 – 60000 руб.
В процессе проверки аудитором также необходимо проанализирована правильность корреспонденций счетов учета доходов и расходов от обычных
видов деятельности на счете 90 «Продажи», прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», на котором непосредственно отражены чрезвычайные расходы.
Получение прибыли – это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу незнания налогового законодательства и по другим причинам организация может нести убытки.
Для учета конечного финансового результата в ООО «Услуга» предназначается счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.
В ООО «Услуга» распространена ошибка, когда в конце каждого месяца закрывают счет 99.
Главному бухгалтеру необходимо помнить, что в течение года прибыль (убыток) на счете 99 должен отражаться в учете развернуто.
Аудитором рекомендовано в ООО «Услуга» к счету 99 открыть аналитические субсчета.
99- 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
99- 2 «Прибыли и убытки от прочей деятельности»;
99- 3 «Чрезвычайные доходы»;
99- 4 «Чрезвычайные расходы»;
99- 5 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;
99- 6 «Прибыли и убытки отчетного года».
При окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99- 7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по счетам финансовых результатов установлено, что продажу покупных материальных ценностей и товаров работникам предприятия и на сторону оформляют через
счет 90 «Продажи», а следует списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все поступившие в организацию производственные запасы приходуют полностью и своевременно.
Правильности составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции и определение финансового результата проанализируем с помощью рабочего документа аудитора №7 (табл.15).
С ООО «Инструмент-сервис» заключен договор поставки № 44 от 25.07.2009 г. продукции на сумму 43 650 руб.
В 2010 году выручка от продажи продукции признавалась «по оплате».
Таблица 13
Рабочий документ аудитора № 7. Проверка правильности бухгалтерских проводок по договору №44 от 25.07.2010г.
Содержание операции
Сумма
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отгружена продукция по договору №44 от 25.07.10г. по цене реализации
43650,00
62
90
Списана себестоимость оплаченной продукции
31693,00
90/2
43
Отражен (начислен) НДС
6957,00
90/3
68
Финансовый результат от реализации (прибыль)
5000,00
90/9
99
Таким образом, нарушений в корреспонденции счетов по признанию выручки и определению финансового результата не обнаружено.
Заключительным этапом проверки является проверка правильности исчисления налога на прибыль и своевременность сдачи декларации по налогу на прибыль.
По результатам такой проверки в ООО «Услуга» нарушений не обнаружено. Налог на прибыль начисляется в программе 1С автоматически по ставкам:17,5% в федеральный бюджет и 6,5% в региональный. Судя по отметкам налоговой на декларациях, можно сделать вывод, что декларации
сдаются вовремя, т.е. до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.
3.4 Оформление результатов аудита
Аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
Аудиторская организация обязана указать в отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения. Отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Отчет аудитора – конфиденциальный документ и может быть передан только лицу подписавшего договор на оказание аудиторских услуг, лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре.
Путем пересчета, анализа, сравнения была осуществлена арифметическая проверка журналов-ордеров, главной книги, налога на прибыль. По участку бухгалтерского учета формирования финансовых результатов составим отчет аудитора:
Отчет аудитора
исполнительному органу ООО «Услуга»
1. При планировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннего контроля организации. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер. Внутренний контроль осуществляется на среднем уровне.
2. При непосредственной проверке по пунктам, указанным в программе аудитора, удалось выявить некоторые ошибки и искажения в бухгалтерском учете финансовых результатов, которые изложены ниже.
3. Выявлено формальное проведение инвентаризаций при передаче от одного материально – ответственного лица – другому. Фактически инвентаризация проводится один раз в год. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением производственных ценностей
4. В результате проверки правильности отнесения расходов по группам, выявили, что ООО «Услуга» неправомерно списывает расходы на капитальный ремонт арендованного производственного помещения на расходы по обычным видам деятельности. За 2010 год такие расходы составили 60000 рублей.
5. В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по счетам производственных запасов установлено, что продажу покупных материальных ценностей работникам предприятия и на сторону оформляют через счет 90 «Продажи», а следует списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все поступившие в организацию производственные запасы приходуют полностью и своевременно.
6. При проверке первичных документов на отгрузку нарушений не установлено. Нумерация счетов-фактур не прерывается. Выборочная проверка точности подсчета стоимости отгруженной продукции показала, что арифметических ошибок в первичных документах нет. Документы на отгрузку и счета-фактуры соответствуют по количеству и выписываются одним днем.
7. В ООО «Услуга» выявлено нарушение закрытия счета 99 «прибыли и убытки». Главный бухгалтер закрывает счет 99 ежемесячно, что является нарушением НК РФ.
Таким образом, в ходе проверки формирования финансовых результатов ошибок и нарушений выявлено на сумму 60000,00 руб., что находится в пределах допустимого уровня существенности.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Формирование финансового результата является важным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности – систематическое получение прибыли.
Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.
Бухгалтерский учет в ООО «Услуга» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета, а также другими нормативными и инструктивными документами. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован, используется программа «1С — Бухгалтерия».
В ходе аудита формирования финансовых результатов составлен план и программа аудита, перечислены применяемые аудиторские процедуры, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска, составлен отчет аудитора.
В целях совершенствования системы бухгалтерского учета в ООО «Услуга» предлагаю следующее:
1) Главному бухгалтеру постоянно обновлять программу 1С новыми версиями, в особенности уделять внимание налоговому учету.
2) Бухгалтеру по расчетам следует чаще контролировать состояние расчетов (акты сверок).
3) Ввести должность бухгалтера по налоговому учету, в обязанности которого в том числе должны входить контроль за правильным исчислением финансового результата и закрытия счетов.
4) Создать комиссию по выявлению виновных лиц в результате недостач при инвентаризации.
5) В области кадровой политики выявлять резервы экономии рабочей силы, улучшать социальную сферу, укреплять трудовую дисциплину, стимулировать повышение квалификации и образовательного уровня работников, и т.д.
6) Составить график семинаров для бухгалтеров.
7) Обратить внимание на выявленные в бухгалтерском учете нарушения и главному бухгалтеру взять их на контроль.
Предложенные мероприятия будут являться первоочередными направлениями совершенствования организации и учета формирования финансовых результатов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.10
3. Налоговый Кодекс РФ
4.Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98г. в редакции от 30.12.99г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н в редакции от 30.03.07г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33 в редакции от 30.03.07г.
9. Абамс Р. Основы аудита. — М: Аудит — ЮНИТИ, 2009г. — 398с.
10. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие – М: Экономика 2008г. 366с.
11. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит — М: Финансы и статистика 2009г. — 560с.
12. Алборов Р.А., Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, учебное пособие М: Дело и сервис, 2008г. — 464с.
13. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.А. Аудит учебное пособие. М: Дело и сервис, 2004г.
14. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М: Экономика 2007г. — 366с.
15. Апель А.Л. Основы налогового права. 2-е издание. Федеральные, региональные местные. 2009г. — 910с.
16. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита М: Филинь, 2008г. — 528с.
17. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М: Бухгалтерский учет, 2009г.-718с.
18. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М: Финансы и статистика, 2008г. — 264с.
19. Булатов М.Н. Стандарты бухгалтерского учета на основе приказов РФ 2007г. — 620с.
20. Власова В.М., Первичные документы. Основы: Бухгалтерской отчетности, 2010г. — 218с.
21. Гартвич А.В. Элементарная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие 2009г. — 530с.
22. Гусарова О.И. Аудит на современном предприятии — Москва- Новосибирск КНОРУС — ЭКОР, 2007г. — 108с.
23. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. – М: Финансы и статистика, 2008г. — 176с.
24. Ковалева О.В., Контантинов Ю.П. Аудит: пособие. — М: Приор, 2009г. 272с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М: ИНФРА-М, 2010г.
26. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория, организация, документация / под редакцией профессора Н.Л. Вещуновой 2-е издание — СПб: Питер, 2008г. 304с.
27. Кочинев С.С., под ред. Профессора Н.Л Вещуновой. Аудит -М: Аудит 2010г. 298с
28. Керимов В.Е., Бухгалтерский учет на производственных предприятиях 2009г. — 560с.
29. Лукичева А.О., Лукичев Д.О. Риск в аудите: Мография — СПб: НИИХ
СпбГУ, 2009г. — 98с.
30. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: курс лекции — М: Дело и Сервис, 2010г. 160с.
31. Пипко В.А. Внеоборотные активы, М: Учет анализ аудит 2008г. 269с.
32. Подольский В.И, Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит, М: ЮНИТИ ДАНА 2008г. — 583с.
33. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. — Дело, 1998г. — 576с.
34. Тишков И.Е., Аудит — М: Финансы и статистика, 2008г. — 521с.
35. Ушвицкий Л.И., В.А. Пипко. Внеоборотные активы. Учет анализ аудит 2007г. — 320с.
36. Хахонова Н.Н. практикум по аудиту: «Высш. образование» 2007г.- 248с.
37. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н / Д Феникс 2008г. — 488с.
38. Шишкин А.К., Микруков И.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов — М: Аудит, ЮНИТИ, 2007г. — 496с.
39. Шохин С.О, Воронина Л.Н., Бюджетно-финансовый контроль и аудит теория и практика применения в России. Научно — методическое пособие — М: Финансы и статистика, 2007г. — 240с.
40. Шейна Т.Н., Новиченко П.П., Васин Ф.П. Бухгалтерский учет переработанное и дополненное 2009г. — 430с.
41. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: учебник, 4 изд.: ИНФРА-М 2008г. — 408с.