Особенности налоговых ситем стран Бенилюкса /Особливості податкових систем країн Бенілюкса (Бельгія, Нідерланди, Люксембург)/

Мжрегональна Академя управлння персоналом Закарпатський нститут м.Августина Волошина Факультет бзнесу та зовншньо-економчно дяльност Кафедра економки та управлння бзнесом Габор Кристина ванвна Контрольна робота на тему Особливост податкових систем кран Бенлюкса Бельгя, Ндерланди, Люксембург З дисциплни

Податков системи зарубжних кран Шифр групи 11-2000 С6ОА 2.0з Спецальнсть облк аудит залково книжки Фз-00437 Д Ужгород-2002 Як вдомо, Бенлюкс це скорочена назва митно-економчного союзу Бельг, Ндерландв Люксембургу. Договр про союз пдписаний в 1958 р почав дяти в 1960 р. Мце перебування кервних органв м.Брюсель. Податков системи окремих кран

Бенлюкса мають багатовкову сторю. У сучасних умовах економка цих кран представля собою практично диний господарський комплекс. У той же час податкова система кожно з держав ма ряд специфчних властивостей. Як в нших розвинених кранах, механзми оподаткування Бельг, Ндерландв Люксембурга мають комплексний характер пдлягають постйним змнам. Ндерланди Королвство Ндерландв Законодавство крани подля платникв податкв на дв категор резиденти та

нерезиденти. Юридична особа рахуться резидентом, якщо управляюч постйно знаходяться в Ндерландах статут зарестрований у цй кран. Платники-резиденти обкладаються податком на прибуток, включаючи прирости капталу, незалежно вд мсця джерел його формування. Платники-нерезиденти платять податок з доходу, отриманого в Ндерландах. До найбльш значних доходв вдносяться прибуток, отриманий вд дяльност постйного представництва

чи агентства нерухомост продажу акцй компанй, якщо нерезидент володв не менш нж одною третиною цих цнних паперв участ у пдпримницькй дяльност в Ндерландах, але не в якост акцонера. Компан-резиденти разом з одною чи бльше дочрнми органзацями можуть утворювати фнансов об днання для того, щоб виступати диним об ктом оподаткування. Зарубжн нвестори при визначенн структури та виду нвестицй повинн приймати до уваги, що по законам Ндерландв розрзняють нвестиц через резидентськ компан, фл ноземних

корпорацй чи товариств, а також тльки компан-резиденти пдлягають обкладанню податком на каптал хоча ставки податку на прибуток дин для резидентв нерезидентв, прибуток, що направляться компаню-резидентом на виплату дивдендв, пдляга оподаткуванню на дивденди, тод як прибуток, що перераховуться вддленнями товариствами. не пдляга звичайно не обкладаться податком передача акцй ндерландською компаню, в той же час сну податок на прибуток, отриманий вд продажу чи передач активв вддлень товариств ндерландськ

компан мають право на пльги в результат одностороннх правил, введених для уникнення подвйного оподаткування, в той час як вддлення товариства - не мають ндерландськ компан мають, а вддлення товариства не мають права сплати податку на консолдований прибуток фнансово групи. Необхдно мати на уваз, що ноземн нвестори, крм того, керуються ще й податковими правилами, дючими в х кранах. По законам Ндерландв оподаткування пдляга весь дохд незалежно вд джерел його отримання.

Рчний прибуток визначаться наростаючим пдсумком згдно правил бухгалтерського облку. При цьому податкова звтнсть може не бути дентиною комерцйнй. Облк запасв матералв на склад ведеться по первснй оцнц. Амортизацйн нарахувнаня здйснюються прямолнйно. Нематеральн активи, що формуюються при придбанн пдпримства, звичайно дозволено пддавати амортизац, а при купвл акцй, як правило, не дозволено.

Будь-який розподл прибутку, в тому числ податки, на собвартсть на вдноситься. ноземн податки на прибуток можуть бути врахован тльки в тих випадках, якщо таки податки сплачен в повному обсяз без вдповдних податкових кредитв. сну ряд обмежень по вднесенню на собвартсть винагород акцонерв, яким належать значн пакети акцй компан як при цьому членами ради директорв. Крм того, 25 визначених витрат, в яких присутнй елемент особистого доходу наприклад, витрати на продукти харчування,

проведення конференцй, представницьких витрат, на собвартсть не списуються. Сплату процентв вдносять на затрати, за виключеням тих випадкв, коли вони мають вдношення до кредитв, використаних на придбання чи фнансування ноземних дочрнх пдпримств, дивденди яких звльнен вд податкв. Облк в затратах нфляц в тепершнй час не допускаться. Протягом рокв компаням було дозволено виключати з оподатковуваного доходу до 4 вартост х активв це

правило було вдмнено в 1988 р Хоча згдно законодавства спввдношення мж залученими власними коштами компан няк не регламентуться, вднесення надмрно великих сум вдсоткових платежв на собвартсть може бути заперечено управлнням по державним доходам. Управлння також вправ трактувати кредити, вдсотки по яких не стягуються чи котр боржник не здатний виплатити, як власн кошти компан. Втрати можуть бути погашен за рахунок доходв минулих перодв до трьохрчно давност чи включен у витрати

майбутнх перодв протягом восьми рокв. Втрати, понесен протягом перших шести рокв псля створення компан, можуть бути вднесен на собвартсть протягом невизначеного пероду. При лквдац акцонерного товариства чи його вддлення воно повинно продати вс активи по ринковим цнам, а грошов кошти розподлити мж акцонерами. Отриманий прибуток пдляга оподаткуванню по звичайним ставкам, а розподлений прибуток обкладаться податком на дивденди.

В операця акцонерного товариства з залежними компанями державн органи мають право самостйно визначати його прибуток при умов, що цни при таких угодах не були ринковими. Якщо при цьому прибуток був виведений з компан, такий прибуток розглядаться як прихован дивденди повинен обкладатися податком на дивденди. Коли прибуток перераховуться платнику податку, вн може розглядатися як капталовкладення оподаткуванню не пдляга. з перерахованих правил ряд важливих виняткв

Ш суми, отриман вд реалзац основних засобв, можуть бути направлен в спецальний резерв, який повинен бути використаний на купвлю нових основних засобв протягом наступних чотирьох рокв. Резерв зменшу балансову вартсть цих засобв, понижуючи тим самим щорчн амортизацйн вдрахування Ш вдрахування на благодйнсть можуть списуватися на собвартсть в розмр до 6 вд прибутку Ш нвестицйн кредити, у форм прискорено амортизац допускаються тльки для дрбних пдпримцв до 1988 р. для

деяких видв нвестицй були певн податков кредити. Але ця система в тепершнй час вдмнена Ш звльнення вд податку нвестицйного доходу при умов, що такий дохд отриманий не в результат володння товарними запасами досить важлива риса податкового законодавства. причому нвестору повинна належати частка, що склада не менше 5 капталу компан. Це саме правило вдноситься до частково участ у розмр не менше 5 в зарбужних компанях, якщо така компаня пдляга обкладанню податком на прибуток часткова участь

не носить форм портфельних нвестицй чи володння товарними запасами. Частка в 25 бльше в дочрнх компанях у кранах С також служить пдставою для звльнення вд податкв, навть, якщо нвестиц носять характер портфельних, якщо тльки дотриман дв нших умови Ш звльняються вд податкв звичайно платник, компаня якого ста частиною ншо компан в обмн на акц Ш при певних умовах вд податку звльняться дохд вд зарубжних джерел.

В Ндерландах стало традицю попередньо обговорювати питання податково полтики мж зацкавленими органзацями компанями. Це особливо результативно, якщо ршення нветора розмстити каптал в Ндерландах залежить вд певних податкових зобов язань. При цьому, як правило, консультац з компанями, спецалзованими в торговому бзнес, не проводяться. В Ндерландах встановлена цла серя спецальних нормативних актв, що регулюють облк в оподаткуванн збиткв

ндерландських компанй за кордоном та ноземних компанй в Ндерландах. Для платникв-резидентв податковим роком вважаться звтний рк компан. Податков декларац повинн бути здан звичайно протягом 5-ти мсяцв, наступних за звтним перодом. Якщо платник податку надасть податковим органам оцнку величини оподатковуваного прибутку за попереднй рк, йому може бути надана вдстрочка. На такй оцнц засновано попередн оподаткування.

Резидент протягом звтного року робить внески в деклька етапв. Податок звичайно розраховуться, виходячи з прибутку попереднього року. Але вн може бути вирахуваний на основ величини прибутку поточного року. Державн органи зобов язан визначитит кнцевий розмр податку протягом трьох рокв з дня закнчення податкового року. Але стягувати податки дозволено протягом 5-ти рокв при умов, що стали вдом нови факти, про як

державн органи не могли знати ранше. Стягнення з доходу вд закордонних джерел допускаться в перод 12 рокв. Якщо платник не згодний з величиною податкового платежу, вн протягом двох мсяц з дня обкладання може подати клопотання на м я свого податкового нспектора. нспектор, переглянувши обкладання, або знизить, або пдтвердить розмр податку. Закон не встановлю для нспектора часових обмежень для прийняття ршення. Якщо платника податку не задоволня ршення нспектора, вн вправ протягом двох мсяцв з дня повдомлення

цього ршення подати апеляцю в апеляцйний суд. Платник податку державн органи вправ оскаржити ршення апеляцйного суду в Верховному суд протягом двох мсяцв. Крм того, у випадку, якщо платник податку вважа себе жертвою подвйного оподаткування, вн може вимагати переврку, передбачену вдповдним узгодженням. Н перегляд, н апеляця неможлив при попередньому оподаткуванн. Податкове законодавство розрзня три форми утримання податкв q податок на фонд заробтно плати q податок

на виграш q податок на дивденди. Податок на виграш стягуться на чист надходження гральних закладв по ставц 33 на виграш в лотереях по ставц 25 . Податок на дивденди повинен утримутися з усх видв розподлу прибутку чи капталу, як явних, так прихованих. З вдсоткв податок звичайно не утримуться. Тим не менше нерезиденти можуть обкладатися податком на дохд по певним категорям вдсоткових доходв, отриманих в в Ндерландах. В Ндерландах не мну окремих податкв на роялт, ренту, гонорари т.п.

Оподатковуваною сумою служить повна величини сплачених дивдендв. Няк вирахування з не не дозволяються. Базова ставка на дивденди 25 . Але вона може бути знижена до 15,5 навть до 0 , якщо отримувач резидентом С чи крани, яка ма з Ндерландами вдповдний договр. Якщо податок розраховуться з чистих сум, отриманих акцонером, то використовуться ставка 33 .

Фзичн особи резиднти обкладаться прибутковим податком з урахуванням доходв, отриманих з усх джерел. Встановлен слдуюч розмри неоподатковуваного мнмуму для самотнього платника податку 5925 голандських гульденв подружжя 11850 голандських гульденв самотнього платника податку з дтьми вд 10666 до 15407 голандських гульденв. Прибутковий податок податок на соцальне страхування включаються в диний комбнований податок. Граничн ставки комбнованого податку при доходах до 45325 гол.гульденв 27,5 вд 45326 до 92773 гол.гульденв 50

понад 92773 гол.гульдена 60 . Встановлен понижен ставки податкв для осб старших 65 рокв. Фзичн особи, тимчасово працююч в Ндерландах, обкладаються податком по фксованй ставц 35 . При цьому повинн виконуватися наступн умови заробтна плата повинна обкладатися податком у джерела робота по найму повинна носити тимчасовий характер робтник по найму повинен володти спецальними знаннями сфера його дяльност повинна мати велики попит на ринку прац.

Подбний режим оподаткування може бути використаний не бльше 8 рокв. Стандартна ставка податку на додану вартсть складаж 17.5 . Встановлен понижен ставки у розмр 6 на продукти харчування, безалкогольн напо, готельни послуги, послуги пасажирського трансопрту. Звльнен вд ПДВ деяк види комерцйно дяльност, а також банковськ, страхов фнансов послуги, освта охорона здоров я. Податок на спадщину дарування виплачуться, якщо померлий чи спадкомець

резидентами Ндерландв чи були ними протягом останнх 10 рокв. Податком обкладаться вся вартсть майна, що передаться. Податок вираховуться в залежност вд ступеня родинност, величини вартост спадщини чи подарунку. Для подружжя чи дтей ставка податку склада 5 , якщо вартсть не перевищу 39126 гол.гульденв, максимальна ставка склада 27 при пдвищенн вартост спадщини чи дарування 1564718 гол.гульденв. в нших випадках розмр

гранично ставки може досягати 68 . Бельгя Королвство Бельгя Важлива роль в податковй систем належить податку з корпорацй. Податком з корпорацй обкладаться весь чистий дохд компан, як розподлений, так той, що залишаться в розпорядженн. Закон каже, що будь-яка компаня, асоцаця чи органзаця пдляга оподаткванню, якщо вона Ш юридичною особою, зарестрованою в Бельг чи за кордоном

Ш головний заклад чи штаб-квартира знаходиться в Бельг Ш здйсню господарську дяльнсть виробничу, комерцйну чи сльськогосподарську, яка приносить прибуток. Лквдодвуван компан не обкладаються податком з копорацй, але лише у випадку, якщо х дяльнсть обмежена операцями, пов язаними з лквдацю. Обкладанню пдляга лише прибуток, отриманий в результат продажу такою компаню належно й нерухомост. Суб ктами обкладання виступають будь-як бельгйськ копоративн органзац,

як мають форму комерцйно компан - вдкрит закрит акцонерн товариства, товариства з обмеженою вдповдальнстю - кооперативи, загальн командитн товариства, приватн компан бельгйськ корпоративн органзац, вдмнн вд комерцйних фрм - громадськ компан компан комунально сфери при здйсненн операцй, як приносять прибуток - неприбутков органзац, як тим не менше отримали прибуток вд пдпримницько дяльност компан, зарестрован за межами Бельг, але як мають штаб-квартиру в данй кран як займаються пдпримницькою дяльнстю з метою

отримання прибутку. На практиц таке зустрчаться досить рдко, оскльки зазвичай ноземн компан обкладаються податком на прибуток з нерезидентв Податком з корпорацй не обкладаються асоцац, не зарестрован в якост юридично особи. Прибуток таких органзацй повинен бути заявлений в ндивдуальних податкових декларацях кожного з членв асоцац неприбуткових органзацй, як не займаються пдпримницькою дяльнстю. Податок вираховуться з величини загального прибутку компан будь-якого типу з будь-якого джерела.

В податкових декларацях при розрахунку податку оподатковуваний прибуток акцонерних товариств подляться на прибуток, що залишаться в розпорядженн компан капталзований прибуток дивденди винагорода членв ради директорв витрати, як не вдносяться на собвартсть. Оподатковуваний прибуток товариства складаться з прибутку, що залишаться в розпорядженн компан доходу вд нвестицй витрат, що не вдносяться на собвартсть.

Прибуток, отриманий в результат росту вартост резервв розраховуться як рзниця мж оподатковуваними резервами в кнц фнансового попереднього фнансового року. Оподатковуван резерви складаються з балансових резервв резервв, як показан у рчному звт баланс звт про прибутки та збитки, резервв на покриття непередбачених та нших спецальних особливих резервв прихованих резервв резервв, отриманих в результат податково переврки бухгалтерсько документац по активним рахункам компан, як не показан у рчному звт.

Податком з корпорацй обкладаються суми, як за ршенням загальних зборв компан, йде на виплату дивдендв. Для товариства дивдендами вважаться частина прибутку, що виплачуться як дохд на нвестований каптал. Винагорода прем членам ради директорв складають, як правило, частину оподатковуваного прибутку. Але винагорода директору, виконуючому постйн обов язки, може бути вднесено на витрати компан, якщо розмр виплати перевищу величину винагороди нших членв ради директорв.

При цьому директор ма право списувати свою винагороду на витрати тльки в двох компанях, де вн працю на постйнй робот. В принцп компаня може вираховувати з оподатковуваного доходи ус витрати, понесен нею у процес створення цього доходу. Затрати повинн бути проведен у звтному роц вдображен у бухгалтерському облку. Затрати необхдно пдтверджувати, як того вимага закон. Ус витрати, як вираховуться з доходу компан, але не включаються у склад затрат, групуються пд рубрикою

недопустимих витрат додаються до оподатковуваного доходу. Прибуток пдпримства з метою оподаткування збльшуться також на суму додаткового доходу чи економ в результат роботи цього пдпримства в зонах з пльговим оподаткуванням за межами Бельг. Чист операцйн збитки поточного податквого пероду можуть бути перенесен компенсован за рахунок прибутку наступних п яти рокв. В Бельг основн принципи бухгалтерського облку регулюються законодавчо.

Податков органи стверджують, що податкове бухгалтерське законодавство вдповдають один одному. Але слд звернути увагу на деяк протирччя хоча компаня ма право створювати резерви на покриття можливих втрат зниження ризикв, вони вираховуються з оподатковуваного прибутку, тльки якщо податков органи будуть згодн, що так ризики дйсно реальн, а втрати можлив при розрахунку амортизац податков органи наполягають на використання тльки первсно вартост основних засобв бухгалтерське законодавство допуска деклька методв

облку вартост майна, але при умов, що протягом усього року застосовуться тльки один метод, а до рчного балансу додаються змни, пов язан з переходом з одного методу на нший. Якщо так змни призведуть до збльшення балансово вартост майна, то це ста предметом оподаткування. Ставки податку з корпорацй залежать вд розмру прибутку в бельгйських франках q 30 з частини прибутку, що не перевищу 1.000.000 q 38 з частини прибутку вище 1.000.000, але нижче 3.600.000 q 45 з частини

прибутку вище 3.600.000, але нижче 16.600.000 q 43 з частини прибутку, що перевищу 16.600.000. По динй ставц 43 податок стягуться з прибутку холдингових компанй компанй, де 50 власного капталу бльше направлено на нвестування в нш фрми це пов язано щ тим, що основна частина х доходу складаться з дивдендв, як на 90 звльнен вд податку дочрнх компанй компанй, не менше 50 акцй яких належать ншй компан, що повинно запобгти розукрупненню компанй з метою зниження податкв.

Ставка обкладання понижуться на 75 у вдношенн податкв на дохд, отриманий за кордоном вже пдданий оподаткуванню. Це положення не вдноситься до кран, з якими укладен угоди про недопущення подвйного оподаткування. Платеж по податку повинн здйснюватися 4 рази в рк авансовими внесками 10 квтня, 10 липня, 10 жовтня 10 грудня. Штрафи за несплату визначаються по складнй схем, але рвн приблизно 20 суми недоплат. Прибуток вд збльшення капталу компан за рахунок зростання вартост нерухомого майна, машин

та обладнання т.п якщо вона не звльняться вд податку компаня волод перерахованими коштами бльше п яти рокв, обкладаться за ставкою 21.5 . При викуп компаню свох акцй сума перевищення цни купвл над вдповдною часткою капталу компан обкладаться по ставц 43 . Це додатковий податок до податку з корпорацй. З акцонерв компан бльше няк податки не стягуюються. Суми, отриман копоративними акцонерами, звльняються вд податку на 95 чи 90 .

Заборгованост по прибутковому податку при лквдац компан анулюються при умов, що компаня повнстю припинила комерцйн операц. Виняток складають релтерськ фрми, як розпродають належне м нерухоме майно. Майно, передане компан акцонерами, переоцнються. Переоцнка може бути звльнена вд податку. Ус виплати акцонерам при лквдац компан понад х внескв участ в каптал пдлягають обкладенню по спецальним ставкам 43 чи 21.5 . Сам акцонери няких додаткових податкв на платять.

При лквдац компан в результат поглинання, злиття, розукрупнення чи перетворення використовуються так ж податков процедури. Але можливо звльнення вд податку, якщо Ш компан псля перетворення збергають юридичну адресу чи штаб-квартиру в Бельг Ш процедура злиття чи розукрупнення вдбуваться тльки юридично, без лквдац виробничих потужностей Ш ршення про подальшу долю компан акцонерами ще не прийнято.

Для того, щоб визначити пдсумков податков зобов язання компан, необхдно врахувати як податков кредити, так податки, сплачен авансом. Ус резиденти Бельг зобов язан сплачувати персональний прибутковий податок з х доходв, отриманих з усх джерел. Доходи дружини чоловка додаються при визначенн податково ставки, але дане правило ма два винятки якщо жнка чоловк отримують доходи вд професйно дяльност, то професйна дяльнсть подружжя з меншим доходом обкладаться окремо якщо тльки один з подружжя ма професйни дохд,

то 30 вд цього професйного доходу передаться ншому подружжю але не вище 297000 бельгйських франкв обкладаються окремо. Оподаткування по ковзаючй шкал застосовуться у послдовнй пропорц до чистого оподатковуваного доходу по ставкам вд 25 до плюс мунципальний податок 3 додаткового кризисного внеску. Мнципальний податок встановлються у розмрр 6-10 вд базово ставки. Зеншення смейного податкового зобов язання ста значним для платникв податку, як мають бльше трьох утриманцв.

Податок на додану вартсть встановлений у розмр 21 . Знижен ставки дють при будвництв житлових будинкв 12 , для предметв першо необхдност медикаментв 6 . Не обкладаються ПДВ банквськ, страхов. Фнансов послуги, освтн медичн послуги, державн податков послуги. Встановлен досить висок ставки на спадщину дарування для прямих спадкомцв вд 3 до 30 для нших груп вд 20 до 80 . Люксембург Велике герцогство Люксембург

В Люксембургу в податковй систем доходах бюджету важлива роль належить податку на прибуток корпорацй. Його сплачують акцонерн товариства вдкритого закритого типу товариства з обмеженою вдповдальнстю кооперативи деяк нш види юридичних осб. Не платниками податку q повн товариства q командитн товариства q неприбутков органзац. Податок на корпорац та нш податки сплачують безпосередньо члени цих корпорацй. Особлиивий податковий режижм застосовуться для холдингових компанй.

У компанй-резидентв податком обкладаться весь дохд незалежно вд мсця його отримання, тод як компан-нерезиденти сплачують податок з доходу, отриманого тльки в Люксембургу. До резидентних вдносять компан, зарестрован в Люксембургу чи маюч на його територ штаб-квартиру. Компаня-нерезидент не може мати юридично адреси чи штаб-квартири в кран, а дохд вд люксембургських джерел

отриму чи через дяльнсть свого представництва, чи вд нвестицй в люксембургськ компан. Величина оподатковуваного доходу звичайно визначаться, виходячи з даних внутршнього облку компан. Облк не стандартизований ведеться кожною фрмою по власнй схем, якщо тльки вона не протирчить вдповдним директивам С. Звичайний перод не може перевищувати 12 мсяцв. Оподатковуваний прибуток визначаться як рзниця мж вартстю активв на поточну попередню звтн дати.

Люксембургське законодавство не робить вдмнност н мж розподленим нерозподленим прибутком, н мж прибутком вд основно дяльност прибутком, отриманим в результат лквдац. Оподатковуваний прибуток також включа винагороду членв ради директорв, за винятком випадкв, коли вони працюють в компан на постйнй основ. Будь-якеий розподл прибутку розглядаться як виплата дивдендв. При оцнц величини доходу податков органи керуються слдуючими принципами в якост базису прийматься мнмальна

оцнка кожна стаття оцнються окремо нереалзований прибуток не включаться в загальну суму прибутку активи пасиви визначаються по мнмальнй лквдацйнй вартост товарн запаси оцнюються по методу FIFO, але податков органи можуть згодитися на використання й нших методв, якщо вони адекватно вдображають положення платника амортизацйн вдрахування по основним засобам обов язков. Застосовуться переважно прямий метод амортизац, але можна використовувати й нш методи.

Розмр амортизацйних вдрахувань законодавчо не фксуться, а встановлються, виходячи з передбачуваного термну служби обладнання. Для прискорено амортизац необхдний спецальний дозвл. Прирости втрати капталу не розглядаються в Люксембургу як особливий вид прибуткв та збиткв, а отже, не сну спецального оподаткування. Дивденди й нш види розподлу прибутку, а також подбн виплати, як прибуток, отриманий одню резидентою компаню в результат лквдац ншо, не пдляга оподаткуванню, якщо компаня-одержувач

волод пакетом акцй компан-платника в 10 бльше не менш 12-ти останнх мсяцв або якщо цна придбання таких акцй склада принайм 50 млн. люксембургських франкв. Т сам пльги дють для компанй-резидентв, як отримують дохд вд компанй-нерезидентв, якщо прибуток нерезидентно компан пдляга в кран обкладанню прибутковим податком, аналогчним люксембургському. Пльги поширюються на групу резидентних компанй, як сумсно володють не меенше 10 акцй компан-резидента

при умов, якщо одна з компан-резидентв волод бльше нж 50 капталу в нших компанях-резидентах чи вартсть придбаних акцй склада не менше 50 млн. люксембургських франкв. Компаня-резидент мають право звернутися в Мнстерство фнансв з тим, щоб оподаткування велося разом з ншими компанями-резидентами, коли вона прямо чи непрямо волод не менше 99 капталу останнх. В деяких випадках ця цифра може бути знижена до 75 .

При оподаткуванн доходу з джерел за межами Люксембургу, отриманого постйним представництвом, розмщеним за кордоном, надаться вдповдний податковий кредит. Правила його отримання досить складн. Коротко х можна представити наступним чином ноземн постйн представництва утримуються на окремому баланс величина податкового кредиту не може бути вище величини податку, який повинен бути сплачений в Люксембургу. Перевищення суми податку на сумою кредиту вдноситься на витрати

податковий кредит надаться тльки по податку на прибуток податку з корпорацй. По ншим податкам кредити не передбачен податковий кредит визначаться окремо по кожнй кран втрати, понесен закордонним представництвом псля счня 1991 р можуть бути покрит за рахунок майбутнх прибуткв, отриманих в цй же кран при наявност договору про недопущення подвйного оподаткування прибуток, отриманий з-за кордону, оподаткуванню не пдляга. Ус операц по реорганзац компанй-резидентв звльнюються вд податкв,

якщо х кошти зобов язання передаються на баланс новостворюваних компанй. В цлому вс затрати, як вдносяться до дяльност компан, крм затрат, що включаються в оподатковуваний дохд, списуються на собвартсть. Базовий склад затрат вдсотки по кредитам незалежно вд ставки заробтна плата робочих службовцв страхов платеж вдрахування на обов язкове страхування вдрахування у пенсйний фонд орендн платеж податки, сплачен за кордоном, якщо по ним не було податкового кредиту люксембургський

мунципальний податок, податок на нерухоме майно та нш подбн збори розумн суми вдряджувальних та представницьких витрат затрати на створення компан, витрати на НДОКР резерв по сумнвним боргам пос тавкам вд 0.3 до 1.8 тльки для банкв роялт. Не списуються на собвартсть - корпоративний податок, податок на додану вартсть - винагороду членв ради директорв - благодйн внески, крм визначених сум. Втрати вд основно господарсько дяльност, отриман псля счня 1991 р можуть вдноситися на собвартсть чи

компенсуватися на рахунок прибутку майбутнх перодв. Компан-резиденти обкладаються податком на прибуток по наступним ставкам в люксембургських франках Ш дохд менше 400.000 20 Ш вд 400.000 до 600.000 8.000 50 вд суми, що перевищу 400.000 Ш вд 600.000 до 1.000.000 180.000 30 вд суми, що перевищу 600.000 Ш вд 1.000.000 до 1.313.000 300.000 42.6 вд суми, що перевищу 1.000.000.

Нарахований податок пдляга обкладанню додатковим податком в розмр 4 для пдтримання фонду допомоги вд безробття. Максимальна ставка, виходячи з цього, склада 34.32 . Податков декларац повинн бути представлен не пзнше 31 травня календарного року, наступним за звтним. Але за проханням платника податкова нспекця може надавати вдстрочку. Податки виплачуються щоквартально окремими частинами в залежност вд величини передбачуваного прибутку

по оцнц податкового нспектора. Якщо платж поступа невчасно, стягуться штраф 1 вд його суми щомсячно. Строк позовно давност склада 5 рокв. Термн може бути збльшений до 10 рокв, якщо платник неправильно чи неповно оформив податкову декларацю. Платник податку може в письмовому вигляд опротестувати розмр податку, визначений нспектором. Голова податкового вдомства на пдств цього може переглянути розрахунок. Корпорац сплачують також прибутковий податок мунципалтетам.

Ставка диференцйована по територ крани. Максимальна ставка склада 10 5. Мунципальний податок вираховуться з чистого доходу при розрахунку державного прибуткового поадтку з корпорацй. Фзичн особи резиденти Люксембурга обкладаються прибутковим податком по доходам, отриманим з рзних джерел. У нерезидентв обкладаються тльки доходи, отриман з люксембургських джерел. Дохд чоловка дружини консолдуться при визначенн бази оподаткування.

В 1991 роц для працюючих подружнх пар була встановлена знижка в розмр чистого оподатковуваного доходу по ставкам, що змнюються вд 0 до 50 . Крм того встановлений додатковий податок в розмр 2.5 до вираховано суми прибуткового податку. Роботодавець може вирахувати прибутковий податок у джерела заробтно плати працвника у вдповдност до опублкованих податкових таблиць, де приймаються в розрахунок вирахування на дтей стандартн вирахування витрат. Стандартна ставка податку на додану вартсть встановлена в розмрр 15

. Понижен ставка на професйн послуги склада 12 , на постачання газом та електроенергю 6 , на продукти харчування, газети, книги, готельн номера послуги пасажирського транспорту 3 . Звльнен вд ПДВ банквськ, страхов фнансов послуги, освта, охорона здоров я, окрем види некомерцйно дяльност. Податок на спадщину дарування для прямих родичв иференцйований вд 6 до 19.2 , для нших вд 9 до 48 . Використана дтература 1. Податков системи зарубжних кран

Пдручник для вузв Пд ред. проф. В.Г.Князва, проф. Д.Г.Чернка. 2-е вид переробл. доп. М. Закон право, ЮНИТИ, 1997. 191 с. 2.