Учет расходов банка

Министерство образованияи науки Российской Федерации
Федеральное агентствопо образованию
Марийский ГосударственныйТехнический Университет
Кафедра бухгалтерскогоучета и аудита
Контрольнаяработа по дисциплине
«Бухгалтерскийучет в банке»
 
Учет расходовбанка
Выполнила:
Студентка группыЗБУА-51
Кузьминых А. А.
Студенческий билет№1030403099
Проверила:
Ведерникова Т.В.
2008

СодержаниеВведение
1. Определение расходов банка и их классификация
2. Классификация в соответствии с положением №205-П
3. Место статей расходов в структуре построения плана счетов
4. Характеристика балансового счета 702 «Расходы»
5. Аналитический учет расходов в кредитной организации
6. Методы бухгалтерского учета расходов в кредитной организации
7. Определение финансового результата деятельности коммерческогобанка
Заключение
Список литературы

Введение
Управление современнымикоммерческими банками относится к одной из наиболее сложных интеллектуальных сферчеловеческой деятельности. Оно базируется на использовании полной и достовернойинформации о формировании ресурсов банка, об их размещении, о наличии резервов,и конечно же на информации о достигнутых результатах.
Всвязи с возрастающей ролью банковской системы в обслуживании экономических субъектов,расширением внешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессомстановления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль и значениеанализа финансового состояния банка, составной частью которого выступает анализдоходов и расходов. При этом надо учитывать, что российские банки вынуждены работатьв условиях повышенных рисков, и чаще чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисныхситуациях. Прежде всего это связано с недостаточной оценкой собственного финансовогоположения, доходов и расходов, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов.Анализ доходов и расходов банка выступает основной составляющей финансового состояниябанка.
Анализдоходов и расходов коммерческого банка, строится на данных бухгалтерского баланса,в том числе одну из основных ролей и наиболее важных играет учет расходов банка,так как любое предприятие стремится к максимизации прибыли, прежде всего, за счетуменьшения издержек производства, к которым мы можем отнести расходы банка. Грамотныйи правильный учет расходов и доходов банка, на котором в последствии строится отчето прибылях и убытках, должен своевременно докладывать о сложившийся ситуации в банке,и предупреждать лишние потери, при этом стремится к увеличению прибыли.
Учетрасходов банка занимает большое место в системе бухгалтерского учета, так как всядеятельность коммерческого банка так или иначе связана с расходами, без которыхневозможно функционирование ни одного предприятия.

1. Определениерасходов банка и их классификация
Расходы – это затраты банка, связанныес осуществлением операций, обеспечивающих функционирование их деятельности.
Расходы коммерческого банка можно классифицировать
К расходом банка относятся:
· Материальные расходы
· Расходы на оплатутруда
· Расходы на содержаниеи ремонт основных средств
· Расходы на научныеисследования
· Расходы, понесенныепри осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:
1) проценты по:
- договорам банковскоговклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридическихлиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств,находящихся на банковских счетах;
- собственным долговымобязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям,займам или другим обязательствам);
- межбанковским кредитам,включая овердрафт;
- приобретенным кредитамрефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленномЦентральным банком РФ;
- займам и вкладам (депозитам)в драгоценных металлах;
- иным обязательствам банков перед клиентами,в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
2) суммы отчислений в резервна возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию.
3) комиссионные сборы за услугипо корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживаниюклиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным)за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банкаРФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичныерасходы.
4) расходы (убытки) от проведенияопераций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах,включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продажеиностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютнымиценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.
6) расходы банка по хранению,транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металловв слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы,связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащейдрагоценные металлы.
7) расходы по переводу пенсийи пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическимлицам.
8) расходы по изготовлениюи внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иныхплатежно-расчетных средств).
9) суммы, уплачиваемые заинкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а такжерасходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылкеи (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей.
10) расходы по ремонту и (или)реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассациейденег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедшихв негодность сумок и мешков.
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке.
12) расходы по аренде автомобильноготранспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей.
13) расходы по аренде брокерскихмест.
14) расходы по оплате услуграсчетно-кассовых и вычислительных центров.
15) расходы, связанные с осуществлениемфорфейтинговых и факторинговых операций.
16) расходы по гарантиям,поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями.
17) комиссионные сборы (вознаграждения)за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручениюклиентов.
18) положительная разницаот превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой.
19) суммы отчислений в резервыпод обесценение ценных бумаг.
20) другие расходы, связанныес банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банкасуммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплатууставных капиталов кредитных организаций.
Расходы банка можно представитьв виде таблицы:Расходы банка Процентные расходы Комиссионные расходы Расходы по операциям с ценными бумагами Расходы на валютном рынке, на рынке драгоценных металлов Прочие банковские расходы Отчисления в резервы Непредвиденные потери (расходы) Прочие операционные расходы Налог на прибыль Всего расходы
Все перечисленные статьи расходов,полученные, уплаченные пени, штрафы, неустойки полностью отражаются в отчете о прибыляхи убытках.
Кредитные организации имеютправо вводить исходя из необходимости дополнительные статьи учета отдельных видовдоходов и расходов, но отчет о прибылях и убытках должен составляться по специальноутвержденной форме.
По периоду, к которому относятсярасходы, выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последниемогут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным идепозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницамипереоценки активов.
По способу ограничения расходыбанка делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты учитываются полностьюна расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базубанка.
По влиянию на налогооблагаемуюбазу затраты банка делятся на три группы:
- расходы, относимыена себестоимость банковских услуг (то есть учитываемые на расходных счетах) и уменьшающиеналогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;
- расходы, учитываемыена расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;
- расходы, прямо относимыена убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.
2. Классификацияв соответствии с положением №205-П
В соответствии с Положениеот 5.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации» схема аналитического учета доходови расходов в кредитных организациях выглядит следующим образом:
Структура схемы и отчета о доходах и расходах представляется вследующем виде:
- разделы – доходы, расходы;
- подразделы доходов, расходов – счета второго порядка из Планасчетов бухгалтерского учета;
- группы доходов, расходов, как правило, однородные по экономическомусодержанию;
- статьи – источники доходов, направление расходов.
Номера символов схемы и отчета состоят:
- первая цифра – номер раздела;
- вторая цифра – номер подраздела, в каждом разделе начинается сединицы;
- третья цифра – номер группы, в каждом подразделе начинается сединицы;
- две цифры (четвертая, пятая) – номер статьи, в каждой группе начинаетсяс единицы.
Итого пять цифр (знаков). Кроме этого, должны быть две цифры номералицевого счета. В зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевыесчета и знаки (цифры) аналитического учета. В отчете о прибылях и убытках данныеуказанных лицевых счетов показываются по соответствующему предусмотренному символу.
Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесениесумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов,не производится.
3. Место статейрасходов в структуре построения плана счетов
Учет расходовкоммерческого банка производится в 7 разделе плана счетов «Результаты деятельности».Данный раздел предназначен для учета финансовых результатов деятельности кредитныхорганизаций. И включает в себя статьи
· Доходы (701)
· Расходы (702)
· Прибыль (703)
· Убытки (704)
· Использование прибыли(705)
На активных счетах второгопорядка расходы группируются в зависимости от их видов:
1)  Расходы на операционную деятельность (операционные расходы), включают в себя:уплаченные проценты, уплаченные комиссии, расходы по операциям с иностранной валютой,расходы с ценными бумагами и т. д.
2)  Расходы на обеспечение функционированиедеятельности банка (не операционныерасходы), включают в себя: зарплата с начислениями, арендная плата и содержаниепомещений, хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, износ МБП и НМА, оплатауслуг и т д
3)  Прочие расходы банка, включают в себя: штрафы, пени, неустойки,уплаченные проценты и комиссии прошлых лет.

4. Характеристикабалансового счета 702 «Расходы»
Для учета указанныхрасходов в плане счетов открывается балансовый счет 702 «Расходы», который являетсяактивным счетом.
По Дебету этого счета отражаютсясуммы расходов, произведенных за отчетный период.
По Кредиту этого счета отражаютсясписание сумм по истечению отчетного периода на счет прибылей или убытков.
К счету 702 в «Плане счетов бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях РФ» открываются ряд счетов второго порядка:Номер счета второго порядка Наименование разделов и счетов баланса Признак счета (А, П) 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты А 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам А 70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам А 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами А 70205 Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями А 70206 Расходы на содержание аппарата А 70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные А 70209 Другие расходы А
Отнесение расходов на счетавторого порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов.Суммы по единичным операциям, которые нельзя отнести на конкретную статью отражаютсяв соответствующих подразделениях на статьях прочие (другие) расходы.
Отличительной особенностьюсчетов 701 «Доходы» и 702 «Расходы» является то, что они могут только увеличиваться.Соответственно 701 по кредиту, а 702 по дебету. Уменьшение этих счетов производитсятолько при их закрытии и списании на счет по учету прибыли (703) или убытка (704).

5. Аналитическийучет расходов в кредитной организации
Бухгалтерский учет в кредитнойорганизации, как и во всех других организациях, подразделяется на аналитическийи синтетический учет. Аналитические счета служат для детализации объектов бухгалтерскогоучета и ведутся в разрезе синтетического счетов с целью дополнения и конкретизацииданных, содержащихся в них. В аналитическом учете расходы как и доходы сгруппированыв подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьипо учету прочих расходов по которым сумма не может быть включена в конкретные статьи.
Подробный детальный учет расходовпризван обеспечить контроль и анализ с целью сокращения их себестоимости и увеличенияприбыли банка. В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельные лицевыесчета по видам расходов. В обозначение лицевого счета входят его полное наименование,номер счета второго порядка, цифровой код валюты, номер символа, номер лицевогосчета, номер структурного подразделения. По своему усмотрению кредитные организациимогут открывать дополнительные счета.6. Методы бухгалтерского учета расходов в кредитной организации
Согласно действующим правиламведения бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях, банки ведутучет доходов и расходов по «Кассовому методу». Это означает, что доходы и расходыотносятся на счета по их учету после фактического получения доходов и произведенныхрасходов.
Расходы кредитной организации,оплаченные в отчетном периоде, как было отмечено выше, учитываются в 7 разделе планасчетов, на активном балансовом счете 702 «Расходы банка». По дебету этого счетаотражаются суммы расходов, произведенных за отчетный период. По кредиту этого счетаотражаются списание сумм по истечению отчетного периода на счет прибылей или убытков.Отличительной особенностью данного счета является то, что он может только возрастать.Уменьшение этого счета производится только при закрытии и списания на счет прибылиили убытков.
При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учетеделается проводка:
Д 702 «Расходы банка»
К 20202 «Касса»
Расходы банка произведенныепо банковским операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам учитываютсяна активном счете по учету предстоящих выплат 475 «Предстоящие поступления и выплатыпо операциям с клиентами» (например: 47502 «предстоящие выплаты по операциям, связаннымс привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»)
Расходные операции, произведенныепо хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам,учитываются на активном балансовом счете 614 «Расходы будущих периодов», а в частностина счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».
Например:арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, подписка на периодическую печать.
Отражениеданных операций в учете происходит следующим образом:
Д 61403 К 30102
Если расходы содержат в себеНДС, то будет выполнятся аналогичная проводка со включением НДС на счет 61403, тк НДС не может быть предъявлен к зачету до отнесения арендной платы на расходы.
Д 61403 (субсчет арендная плата)
К 30102 (включая НДС)
При наступлении отчетногопериода, к которому относятся произведенные расходы, они списываются на счет поучету расходов будущих периодов на реальные расходы с выделением НДС:Д 70209 «Другиерасходы» без НДС
Д 60310 «НДС уплаченный» – на сумму НДС, содержащегосяв арендной плате
К 61403 На сумму арендной платы плюс НДС
По окончании отчетного периодасумма НДС списывается на расходы банка:
Д 70209 К 60310.
Величина НДС, подлежащегоперечислению в бюджет списывается:
Д 60309 «НДС уплаченный» К 60301 «Расчетыс бюджетам по налогам»
При отнесениизатрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:
Д 702 «Расходыбанка»
К 20202«Касса»
К 30102«корреспондентский счет»
К 606 «Амортизацияосновных средств» и т. п.
7. Определение финансовогорезультата деятельности коммерческого банка
Выведениерезультатов деятельности осуществляется по решению, принятому в кредитной организацииежемесячно, ежеквартально, по окончании года.
Для определения финансового результата деятельности поокончании отчетного периода производится закрытие счетов 701 «Доходы» и счет 702«Расходы». В синтетическом учете коммерческого банка финансовые результаты деятельностиотражаются в 7 разделе плана счетов на счетах 703 «Прибыль», 704 «Убыток».
Финансовый результат прибыль или убыток определяется вычитаниемиз общей суммы доходов общей суммы расходов, путем отнесения в дебит счета 704 «Убыток»,суммы, учтенных на счете 702 «Расходы» и в кредит счета 703 «Прибыль» суммы, учтенныхна счете 701 «Доход».
Что отражается:
Д 70101-07 «Доходы»К 70301 на величину списываемых доходов
Д 70401 «Убытки»К 70201-09 на величину списываемых расходов
Таким образом, счета 701, 702 обнуляются.
После совершения указанных проводок выводим финансовыйрезультат. При этом закрываются один из 2-х парных счетов (70301-70401) с наименьшимостатком средств.
Прибыль или убыток определяются нарастающим итогом в течениеотчетного года. После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета прибыль/убытокотчетного года переносится на счет прибыль/убыток предшествующих лет. Это отражается:
Д 70301 К 70302
или
Д 70402 К 70401

Заключение
Сложные экономические реалии,невозможность рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, что напервый план выдвигается информация о структуре капитала и финансовой устойчивости,а не об экономической привлекательности для инвестора и кредитора. В стране со стабильноработающей экономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формированияфинансового результата в самых разных разрезах деятельности. И на первый план выходитне сокрытие прибыли, а доказательство своей конкурентоспособности и умение быстрымитемпами наращивать свои и чужие капиталы. Тем более это важно в банковской сфере,так как банковская система современной России отличается крайней нестабильностьюи резкими структурными изменениями. Наряду с экономическими, политическими и социальнымипричинами кризиса банковской системы дестабилизирующую роль оказывает дефицит информациио деятельности банков, их финансовом положении, составе доходных и расходных статей.
В ходе данной работы былирассмотрены:
-  определение расходов банка и их классификация;
-  характеристика балансового счета 702 «Расходы»;
-  синтетический и аналитический учет расходовкоммерческих банков.
Так как расходы напрямуювлияют на размер прибыли банка, то проведя анализ расходов можно сделать вывод обэффективности использования ресурсов банка, об эффективности его деятельности, остабильности и надежности банка, а также о резервах роста коммерческих банков, засчет уменьшения издержек (расходов).
Для стабилизации иразвития российской банковской системы необходимо точно, правильно и полно определятьи отражать финансовый результат деятельности каждого отдельного банка, для того,чтобы вовремя принять правильные меры, по недопущению возникновения убытков в этойсфере, потому что положительные результаты деятельности коммерческих банков отразятсяположительными тенденциями на всей экономике страны.

Список литературы
1. БалабановИ.Т. Банки и банковское дело. – М.: Перспектива, 2005.
2. Гражданский кодексРоссийской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 2001.
3. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учётомвсех изменений в законодательстве. – М.: Информцентр XXI века, 2004.
4. Налоговый кодекс РФ,II часть.
5. План счетов бухгалтерскогоучета в кредитных организациях Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика,2004. – 72 с.
6. Положение от 5.12.2002№ 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории Российской Федерации”, Вестник Банка России.
7. Смирнова Л.Р. Бухгалтерскийучет в коммерческих банках. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004.
8. Указание от 5.12.2002№ 1216-У «О признании утратившими силу отдельных актов Банка России в связи с принятиемПоложения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории Российской Федерации».
9. Федеральный закон«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».