Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательноеучреждение высшего профессионального образования
АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
(ГОУВПО «АмГУ»)
Факультет Экономический
Кафедра Финансов
Специальность 080105 Финансы и кредит
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Банковский аудит»
Исполнитель
студент группы С – 81 Н.А. Вохмянина
Руководитель
ст. преподаватель С. А. Москвитина
Благовещенск 2010
СОДЕРЖАНИЕ
1. Цель, источники информации иосновные направления аудиторской проверки уставного капитала и фондов банка
2. Проверка законности создания банка
3. Проверка соответствия выполняемыхопераций банковской лицензии
4. Проверка операций по формированиюуставного капитала неакционерного банка
5. Проверка операций по формированиюуставного капитала акционерного банка
6. Проверка операций по выкупусобственных акций (долей) у участников банка
7. Проверка правильности расчетов сакционерами по начислению и выплате дивидендов
8. Аудит операций по изменениюуставного капитала банка
9. Аудит формирования и использованияфондов банка
Библиографический список
1. ЦЕЛЬ, ИСТОЧНИКИИНФОРМАЦИИ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И ФОНДОВБАНКА
аудиторская банк дивиденд акционер
Уставный капитал – этосумма, которую выделяют хозяйственные общества и другие организации для началадеятельности. Определяется договором и уставом. Создается за счет выручки отпродажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, а такженоу-хау, патентов, лицензий и т. д., стоимости основных и оборотных средств.
Коммерческий банк в РФсоздается на основе любой формы собственности как хозяйственное общество(акционерное, с ограниченной ответственностью или с дополнительнойответственностью).
Организационно – правоваяформа, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формированияуставного капитала, его отражения в бухгалтерском учете. Влияет она и напорядок проведения аудита операций по формированию уставного капитала банка.
Уставный капитал банка,создаваемого в форме акционерного общества (акционерный банк), составляется изноминальной стоимости его акций, приобретенных учредителями кредитнойорганизации, а уставный капитал банка, создаваемого в форме общества сограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью(неакционерный банк), — из номинальной стоимости долей её учредителей.
Цель аудита состоит вустановлении соответствия операций по формированию и изменению уставногокапитала банка действующему законодательству РФ и нормативным актамЦентрального банка РФ, а также в проверке достоверности отражения этих операцийв бухгалтерском учета банка.
Регулируют порядокформирования и изменения уставного капитала банка Федеральные законы: «О банкахи банковской деятельности», «О Центральном банке РФ (Банке России)», «Обакционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью».
К нормативным актам БанкаРоссии в этой области относятся Инструкции ЦБ РФ: «О правилах выпуска ирегистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ», «О порядкепринятия Банком России решения о государственной регистрации кредитныхорганизаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», УказаниеЦБ РФ «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностраннойвалютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» идр.
В нормативных документахБанка России определены основные требования к оформлению учредительныхдокументов банка, сроки и порядок их рассмотрения, особенности регистрациибанков в зависимости от принадлежности уставного капитала и способа егоформирования, порядок внесения изменений и дополнений в учредительные документыи их регистрации.
В ходе аудиторскойпроверки изучаются следующие источники информации:
1. Учредительный договор;
2. Устав;
3. Протоколы общегособрания учредителей кредитной организации;
4. Проспект ценных бумаг(для акционерного банка);
5. Лицевые счетапокупателей акций;
6. Договоры, заключенныемежду кредитной организацией – эмитентом и инвесторами (для акционерногобанка);
7. Отчеты об итогахвыпуска ценных бумаг (для акционерного банка);
8. Платежные поручения(при оплате акций, долей безналичным путем);
9. Акты приемки –передачи имущества учредителей на баланс банка;
10. Учетные регистры посоответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитическогоучета и другие материалы.
Аудит операций, связанныхс формированием и изменением уставного капитала банка, включает следующиеосновные проверки:
1. Законности создания ирегистрации банка;
2. Соответствиябанковских операций законодательству, уставу и лицензии;
3. Активов, принятых воплату уставного капитала банка;
4. Операций по изменениюуставного капитала банка.
Кроме того,осуществляются проверки правильности расчетов с акционерами (участниками) поначислению и выплате дивидендов, открытию (закрытию) представительств(филиалов), изменению их местонахождения, реорганизации банка (слияния,присоединения, разделения, выделения, преобразования) и другие вопросы.
2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИСОЗДАНИЯ БАНКА
При проверке законностисоздания и регистрации банка проверяется соблюдение тех ограничений, которыеустановлены действующим законодательством при создании банка:
1. Размер уставногокапитала для вновь создаваемого банка должен составлять сумму, эквивалентную 5млн. евро;
2. Учредители банка неимеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет содня его государственной регистрации;
3. Учредители должныоплатить 10 % объявленного уставного капитала кредитной организации, указанногов уставе, в течение 1 месяца со дня получения уведомления о государственнойрегистрации кредитной организации;
4. Учредитель кредитнойорганизации – юридическое лицо должен иметь устойчивое финансовое положение,достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал кредитнойорганизации, осуществлять деятельность в течение не менее трех лет, выполнятьобязательства перед федеральным бюджетом, бюджетом соответствующего субъекта РФи соответствующим местным бюджетом за последние 3 года.
3. ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯВЫПОЛНЯЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКОВСКОЙ ЛИЦЕНЗИИ
Проверка соответствиябанковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии проводится сцелью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных вуставе банка, Закону РФ «О банках и банковской деятельности», и перечня выполняемыхбанком операций – виду полученной им лицензии.
Вновь создаваемому банкумогут быть выданы следующие лицензии на осуществление банковских операций:
1. Со средствами в рублях(без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);
2. Со средствами в рубляхи иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средствфизических лиц);
3. на привлечение вовклады и размещение драгоценных металлов.
Действующему банку длярасширения деятельности могут быть выданы лицензии:
1. На осуществлениебанковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без правапривлечения во вклады денежных средств физических лиц);
2. На привлечение вовклады и размещение драгоценных металлов;
3. На привлечение вовклады денежных средств физических лиц в рублях;
4. На привлечение вовклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;
5. Генеральная лицензия(может быть выдана банку, имеющему лицензии на осуществление всех банковскихопераций со средствами в рублях и иностранной валюте). Банк, имеющийгенеральную лицензию, имеет право в установленном порядке создавать филиалы натерриториях иностранных государств и (или) приобретать акции (доли) в уставномкапитале иностранных банков.
Каждый вид лицензии даетправо на осуществление определенного перечня банковских операций. Так, лицензияна осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностраннойвалюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц) даетправо на осуществление следующих банковских операций:
1. Привлечение денежныхсредств юридических лиц во вклады (до востребования и срочные);
2. Размещениепривлеченных во вклады (до востребования и срочные) денежных средствюридических лиц от своего имени и за свой счет;
3. Открытие и ведениебанковских счетов юридических лиц;
4. Осуществление расчетовпо поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по ихбанковским счетам;
5. Инкассация средств,векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических июридических лиц;
6. Купля – продажаиностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7. Выдача банковскихгарантий;
8. Осуществлениепереводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковскихсчетов (за исключением почтовых переводов).
Проверяя соответствиеопераций, выполняемых банком, действующему законодательству и уставу, следуетиметь в виду, что банкам запрещается заниматься производственной, торговой истраховой деятельностью.
4. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПОФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА НЕАКЦИОНЕРНОГО БАНКА
В ходе проведения аудитавыполняются следующие проверки:
1. Соблюдения общихположений;
2. Оплаты уставногокапитала денежными средствами в валюте РФ;
3. Оплаты уставногокапитала в иностранной валюте;
4. Оплаты уставногокапитала материальными активами;
5. Правильностивнебалансового учета операций.
Проверка соблюдения общихположений осуществляется исходя из требований Законов РФ «О банках и банковскойдеятельности», «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласнопоследнему уставный капитал формируется паевыми взносами участников. Послерегистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счетв РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала вполном объеме, т. е. в сумме, объявленной в учредительных документах.
При проверке приобретениякрупных долей участия в уставном капитале банка следует руководствоватьсястатьями Закона РФ «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и Закона РФ «ОЦентральном Банке РФ (Банке России)» (ст. 60). Согласно этим статьям БанкРоссии должен дать предварительное согласие на приобретение в результатеодной или нескольких сделок либо группой юридических и (или) физических лиц,связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихсядочерними или зависимыми компаниями по отношению друг к другу, более 20 % долейкредитной организации и уведомление о приобретении в результате однойили нескольких сделок такими лицами или группой лиц более 5, но не более 20 %долей. Таким образом, при проверке факта приобретения каким – либо участникомдоли участия в уставном капитале банка, составляющей более 20%, необходимоудостовериться в наличии разрешения ЦБ РФ на её приобретение.
Основной целью аудитауставного капитала неакционерного банка является проверка полноты исвоевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различнымиактивами.
Проверка оплаты уставногокапитала денежными средствами в валюте РФ основана на следующих предпосылках:оплата долей юридическими лицами производится только в виде безналичныхперечислений; прием наличных денежных средств в оплату долей участия возможентолько от участников – физических лиц; прием денежных средств в оплату долейвозможен только после регистрации банка; средства, принятые до регистрации,должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете как безвозмездно полученнаяфинансовая помощь.
В ходе аудита поступленияденежных средств от участника — юридического лица необходимо проверитьсоблюдение следующих условий:
1. Участник не попадает вкатегорию лиц, которым в соответствии с действующим законодательством запрещеноучаствовать в уставном капитале банка;
2. Устав участника –юридического лица не содержит запрета на соответствующую операцию;
3. Наличие выписки изпротокола общего собрания участника — юридического лица о внесении взноса вуставный капитал банка;
4. Наличие копиисвидетельства о государственной регистрации участника;
5. Наличие представленнойучастником годовой отчетности за два последних года деятельности, подтвержденнойаудитором;
6. Наличие справкигосударственной налоговой инспекции о том, что на момент перечисления денежныхсредств в уставный фонд банка юридическое лицо не имеет задолженности передбюджетом и внебюджетными фондами;
7. Наличие договораюридического лица с банком – эмитентом на внесение вклада в его уставныйкапитал;
8. Юридическое лицо неимеет не погашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, чтоперечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными;
9. Если доля участника вуставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;
10. Сумма, поступившая воплату доли участника, не превышает суммы по договору;
11. Оплата долейпроизведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца послегосударственной регистрации банка.
При этом проверяютсясоответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставногокапитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отраженияэтих операций по корреспондентскому счету банка в РК ЦФ и по счету «Уставныйкапитал неакционерных банков» по соответствующим счетам второго порядка взависимости от формы собственности участника (государственные илинегосударственные организации) – в разрезе лицевых счетов участников –юридических лиц.
В ходе аудита поступленияденежных средств от участников — физических лиц необходимо проверить выполнениеследующих условий:
1. Наличие договора сфизическим лицом на внесение вклада в уставный капитал банка;
2. Наличие представленныхфизическим лицом документов об оплате подоходного налога за истекший год ипрошедший период текущего года с указанием размера уплаченного налога;
3. Доля участника –физического лица не превышает 35 % от величины уставного капитала банка;
4. Если доля участника –физического лица в уставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличиеразрешения ЦБ РФ;
5. Сумма, поступившая воплату доли участия, не превышает суммы по договору;
6. Оплата долейпроизведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца послегосударственной регистрации банка.
При этом проверяютсясоответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставногокапитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этихопераций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 102 «Уставный капитал»по соответствующим лицевым счетам участников – физических лиц.
Процедура проверки оплатыуставного капитала в иностранной валюте имеет свои особенности, связанные стем, что уставный капитал учитывается в национальной валюте, независимо от того,оплачен он в рублях или в иностранной валюте. Оплата уставного капитала банка виностранной валюте расценивается как конверсионная, что отражается на валютнойпозиции банка.
При проверке оплатыуставного капитала материальными активами следует, прежде всего, убедиться всоблюдении двух условий:
1. Общая доляматериальных ценностей (кроме здания) не превышает 20 % величины уставногокапитала первые два года деятельности банка и 10 % при последующем увеличенииуставного капитала;
2. Принимаемые материальныеценности используются непосредственно в банковской деятельности, определеннойзаконодательством и банковской лицензией.
В ходе проверкипоступления материальных ценностей от участника – юридического (физического)лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:
1. Всех условий,предусмотренных для юридического (физического) лица при формировании уставногокапитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесениевклада должен быть договор мены;
2. Наличие акта приемки –передачи материального актива;
3. Наличие документов,подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правахсобственности;
4. Наличие денежнойоценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведенной вустановленном порядке.
Кроме того, проверяетсяполнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604«Основные средства» и 102 «Уставный капитал» — по соответствующим лицевымсчетам участников – юридических и физических лиц.
Процедура проверкиправильности внебалансового учета операций по формированию уставного капиталанеакционерного банка сводится к следующему. После регистрации банканеоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна проводитьсяпо дебету внебалансового счета 90602 «Неоплаченная сумма уставного капиталакредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной(дополнительной) ответственностью) – по лицевым счетам, открываемым каждомуучастнику. проверяется правильность отражения сумм по каждому лицевому счету,открытому на внебалансовом сч. 90602.
По мере оплатыучастниками своих долей должны осуществляться расходные операции посоответствующим лицевым счетам участников, открытым на внебалансовом сч. 90602.
5. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПОФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА
В ходе аудиторскойпроверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитордолжен изучить и проанализировать следующие основные документы:
1. Устав банка иучредительные документы;
2. Лицензии наосуществление банковских операций;
3. Протоколы общихсобраний, заседаний совета банка;
4. Проспекты акций;
5. Договоры купли –продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерныхбанков, договоры мены на определенное количество акций банка;
6. Реестры акционеров,выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;
7. Договоры соспециализированным реестродержателем;
8. Внутрибанковскиеположения по организации дополнительных эмиссий акций (для многофилиальныхбанков), по выкупу и перепродаже собственных акций;
9. Положение об учетнойполитике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставногокапитала;
10. Платежные документы,подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки посоответствующим лицевым счетам;
11. Балансы акционеров(участников) банка, их уставы, аудиторские заключения.
Аудиторская проверкаформирования ипоследующих изменений уставного капитала банка предполагает проведениеследующих процедур:
1. Анализ устава и другихучредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций напредмет определения организационно – правовой формы банка, количества и составаучастников, размера и структуры собственного капитала, направленийдеятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимыхдля данного банка рисков, качества внутренних систем управления;
2. Получениедоказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставногокапитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения)уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – дляподтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности идостоверности их отражения в бухгалтерском учете;
3. Анализ распределенияправ собственности среди участников (акционеров) – с целью выявления держателейкрупных пакетов акций банка, наличия среди участников (акционеров)нерезидентов, а так же органов, представляющих государство, органы властисубъектов Федерации и органы местного самоуправления, поскольку участие данныхкатегорий в капитале банка сопряжено с дополнительными разрешительнымипроцедурами, в проведении которых аудитор должен документально убедиться;
4. Анализ документов повыпуску и размещению акций акционерными банками – с целью установления видоввыпущенных акций, их номинальной стоимости, условий размещения и объема прав,предоставленных их держателям, а так же видов активов, вносимых в оплату акций,способа их оценки, полноты и своевременности оплаты акций;
5. Анализ своевременностии полноты оплаты взносов в уставный капитал банков в форме обществ сограниченной ответственностью, видов и структуры активов, внесенных в оплату.
При проведении данныхпроцедур аудитор должен убедиться в том, что при осуществлении операций свладельцами капитала, при выпуске и размещении акций и при их выкупе банксоблюдает нормы действующего законодательства и требования Банка России.
Особое внимание прианализе учредительных документов необходимо уделить уставу банка. Устав долженбыть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета банка, наего титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственнойрегистрации банка с указанием даты регистрации. Аудитор должен изучать толькоподлинные документы, поскольку работа с копиями содержит риск получениянедостоверной информации, в частности по причине того, что копии могут бытьсделаны до внесения изменений в оригиналы.
В результате изученияустава аудитор делает заключение о том, в какой организационно – правовой формезарегистрирован банк. На основании записей Банка России, произведенных натитульном листе справа, аудитор получает информацию о внесении в уставизменений и дополнений. Он должен проверить наличие в банке протоколов общегособрания о принятии этих изменений. Если изменения касались места нахождения(почтового адреса) банка, его наименования, а так же уменьшения уставногокапитала и реорганизации, то аудитор дополнительно должен проверить, были ли обэтом уведомлены все его кредиторы (за исключением случаев преобразования банковиз ЗАО в ОАО и наоборот, которые не считаются реорганизацией юридическоголица). Аудитору необходимо проверить соблюдение сроков регистрации в БанкеРоссии изменений и дополнений, вносимых в устав, исходя из того, что документыдля регистрации изменений и дополнений устава, кроме изменений величиныуставного капитала, должны быть представлены в Банк России в течение месяца содня принятия общим собранием акционеров (участников) соответствующего решения.
В наиболее тщательномизучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен типакционерного общества, категория, количество и номинальная стоимость акций вроссийских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество иноминальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещатьдополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акциимогут быть размещены кредитной организацией только в пределах количестваобъявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формированиеуставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставекредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимостьправа, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа.Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащиходному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а так же максимальногоразмера голосов, предоставляемых одному акционеру.
Все обыкновенные акциибанка должны иметь одинаковую стоимость и должны предоставлять владельцамодинаковый объем прав.
Доля привилегированныхакций не должна превышать в общем объеме уставного капитала 25 %.Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам равный объемправ и имеют одинаковую номинальную стоимость.
Аудиторская проверкадолжна подтвердить правомерность формирования уставного капитала, согласованиес ЦБ РФ приобретения более 20 % акций банка, правильность отражения в учетеопераций по формированию уставного капитала, включая операции по капитализациипрочих собственных средств.
При аудите правомерностиформирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, чтоуставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средствакционеров (участников). вклады в уставный капитал и средства в оплатуприобретенных акций банка должны перечисляться только с расчетных счетовпредприятий – акционеров (участников). Предприятия и организации, имеющиенеликвидный баланс или объявленные неплатежеспособными, не могут выступать вроли учредителей банка и приобретать его акции при первичном размещении. Принеобходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров(участников) банка собственных средств для участия в формировании уставногокапитала банка.
6. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПОВЫКУПУ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ У УЧАСТНИКОВ БАНКА
Аудит операций по выкупубанком собственных акций у акционеров предполагает выяснение оснований дляподобных операций и проверку наличия соответствующих документов. Выкуп акцийможет производиться по инициативе самого банка, по требованию акционеров, вслучаях определенных законодательством.
Коммерческий банк вправеприобретать размещенные им акции при принятии общего собрания акционероврешения об уменьшении уставного капитала банка и в рамках общейправоспособности банка.
Коммерческий банк вправеприобретать размещенные им акции по решению совета директоров банка, если иноене предусмотрено его уставом. Совет директоров не вправе принимать решение оприобретении банком акций, если номинальная стоимость акций, находящихся вобращении, составит менее 90 % уставного капитала. Приобретенные банком акциидолжны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения. Впротивном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшенииуставного капитала банка путем погашения указанных акций или об увеличенииноминальной стоимости остальных акций за счет погашения приобретенных акций ссохранением размера уставного капитала, указанного в уставе акционерногообщества.
Общая сумма средств,направляемых банком на выкуп акций, не может превышать 10 % собственных средств(капитала) на дату принятия решения, которое повлекло возникновение уакционеров права требовать выкупа банком принадлежащих им акций.
Если производится выкупакций при реорганизации банка, то такие акции должны погашаться при выкупе.Соблюдение указанного положения аудитор проверяет по выпискам из балансовогосчета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и документам дня.
В случае совершениякрупной сделки, решение о которой было принято общим собранием акционеров, илив случае внесения изменений и дополнений в устав, утверждения устава в новойредакции аудитору необходимо проверить по выписке из балансового счета 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров», что бы акции были реализованы непозднее одного года с момента их выкупа.
При выкупе акций вслучаях, определенных законодательством, следует исходить из следующего.
В случае неполной оплатыдополнительных акций банка в течение срока, определенного в соответствии срешением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения(размещения), акции должны поступить в распоряжение банка, что должно бытьподтверждено записью в реестре акционеров. Такие акции должны быть реализованыне позднее одного года с момента их поступления в распоряжение банка, впротивном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшенииуставного капитала путем погашения указанных акций.
Проверяя правильностьотражения в бухгалтерском учете операций по выкупу акций, аудитор долженподтвердить соблюдение банком правил учета, установленных ЦБ РФ, и правильностьоценки выкупленных бумаг. собственные акции, выкупленные у акционеров, должныучитываться по номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью иценой выкупа (продажи) акции относится на счет «доходы» или «Расходы».
7. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИРАСЧЕТОВ С АКЦИОНЕРАМИ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
Дивидендом является частьчистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению средиакционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.
Чистая прибыль,направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерамипропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
Дивиденд можетвыплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточныйдивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акциюпо итогам истекшего квартала (полугодия).
Размер окончательногодивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собраниемакционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов попредложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд попривилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.
При выплате дивидендов впервую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затемдивидендов по простым акциям.
При наличии прибыли,достаточной для выплаты фиксированных дивидендов по привилегированным акциям,общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.
Выплата дивидендов попривилегированным акциям в случае недостаточности прибыли или убыточности банкавозможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных дляэтой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели недопускается.
Выплата дивидендов попростым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами.Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения онецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того илииного периода или года в целом.
Выплата объявленных общимсобранием дивидендов является обязательной для банка.
В случае выплатыакционером излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счетпредстоящих платежей или предложить акционерам вернуть её на основании решенияобщего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров квозврату переплаты дивидендов.
Для учета расчетов сакционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320«Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»
По кредиту счетаотражаются суммы причитающихся дивидендов.
По дебету счетаотражаются суммы выплаченных дивидендов.
Начисление дивидендов отучастия в обществе отражается записью:
Дт
Кт 60320 «Расчеты сакционерами по дивидендам»
Начисление дивидендов отучастия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся егоакционерами, отражается записью:
Дт
Кт 60305 «Расчеты сработниками по оплате труда»
В случае недостаточностиприбыли, поступающей в распоряжение банка, начисление процентов попривилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:
Дт Фонды специальногоназначения
Кт 60320 «Расчеты сакционерами по дивидендам»
Выплачены начисленныедивиденды акционерам банка:
Дт 60320 «Расчеты сакционерами по дивидендам»
Кт Счета по учетуденежных средств
В аналитическом учетеведутся лицевые счета по каждому акционеру, участнику. Аудитору необходимопроанализировать решение о начислении дивидендов. Особое внимание обращается наустановленный размер дивидендов. Так же необходим анализ учредительныхдокументов, т. к. многие вопросы начисления и выплаты дивидендоврегламентируются в них.
Важно проверить, что бывыплата дивидендов акционерного банка проводилась за счет собственных средств,а именно чистой прибыли.
8. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПОИЗМЕНЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА
Документы, необходимыедля аудита операций по изменению уставного капитала и процедуры проверкиописаны в п. 5 контрольной работе.
Аудит уменьшения уставногокапитала
Уменьшение уставногокапитала банка должно быть предметом пристального внимания аудитора. СогласноУказаниям Банка России уменьшение уставного капитала должно проводиться темикредитными организациями, величина собственных средств (капитала) которыхстановится ниже размера уставного капитала, определенного учредительнымидокументами, зарегистрированными в установленном порядке (за исключениемслучаев, когда имеются основания для отзыва у кредитной организации лицензии).При выявлении по отчетности или по результатам инспекционных проверок такого фактатерриториальное учреждение Банка России направляет кредитной организациипредписание с требованием о приведении величины собственных средств (капитала)и размера уставного капитала. Если в течение 45 дней после полученияпредписания банку не удалось увеличить собственный капитал до необходимойвеличины, он обязан уменьшить уставный капитал до размера фактически имеющихсясобственных средств. Решение об уменьшении уставного капитала должно бытьпринято общим собранием акционеров (участников) банка и согласовано сФедеральной антимонопольной службой.
Уменьшение уставногокапитала банка может быть произведено двумя путями: сокращением общегоколичества акций (долей) банка либо уменьшением их номинальной стоимости.Анализируя уменьшение уставного капитала, аудитор должен учитывать, что БанкРоссии требует, чтобы оно производилось в первую очередь за счет погашенияпринадлежащих банку собственных акций (долей) выкупленных у акционеров. Носледует помнить, что уменьшение уставного капитала за счет погашения частиакций допустимо только в том случае, если такая возможность предусмотренауставом банка. При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальнойстоимости акций банк должен провести выпуск акций с уменьшенной номинальнойстоимостью, соблюдая все требования и Инструкции Банка России. В процессеразмещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются в акции суменьшенной номинальной стоимостью. Не зависимо от способа уменьшения уставногокапитала датой, с которой принимается его новая величина, является датаотражения соответствующих проводок в балансе банка.
В ходе проверки аудитордолжен удостовериться, что банком выполнены все необходимые процедуры,связанные с уменьшением уставного капитала, соответствующие операции отражены вбухгалтерском учете и отчетности, проведена регистрация изменений его величиныс соблюдением норм действующего законодательства.
Аудит увеличения уставногокапитала
Увеличение уставногокапитала банка может происходить как за счет увеличения номинальной стоимости объявленныхакций (долей), так и размещения дополнительных акций (внесения дополнительныхдолей). Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет капитализациисобственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистыхактивов (собственных средств) банка и суммой его уставного капитала и резервногофонда.
При увеличении уставногокапитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, ондолжен быть оплачен участниками в течение одного года после принятия решения общимсобранием об увеличении уставного капитала банка. Проверка соблюденияуказанного требования осуществляется аудитором по протоколу общего собранияучастников и выписке из балансового счета 10208 «Уставный капитал кредитных организаций,созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
При анализе увеличенияуставного капитала банка в форме общества с ограниченной ответственностью путемкапитализации собственных средств аудитору необходимо обратить внимание насоблюдение установленных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»условий, выполнение которых необходимо для проведения капитализации:
1. Решение об увеличенииуставного капитала за счет имущества общества должно быть принято общимсобранием участников большинством не менее 2/3 голосов участников общества,если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения непредусмотрена уставом общества;
2. Такое решение можетбыть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год,предшествующий году принятия решения.
При увеличении уставногокапитала за счет собственных средств общества должна увеличиваться номинальнаястоимость долей всех участников общества, а не количество самих долей.
При увеличении уставногокапитала акционерного банка он выпускает дополнительные акции, которые могутбыть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленногоуставом банка – эмитента. Допускается оплата дополнительных акций за счетимущества банка — эмитента. Размещение акций, выпущенных действующим банком дляувеличения уставного капитала, должно быть завершено в срок, установленный решениемоб их выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрацииэтого выпуска (дополнительного выпуска).
Увеличение уставногокапитала акционерного банка путем увеличения номинальной стоимости акций можетпроисходить исключительно за счет имущества (капитализации собственных средств)банка – эмитента.
За соблюдением процедурывыпуска акций и норм действующего законодательства контроль осуществляет БанкРоссии, который выступает в качестве органа, регистрирующего выпуски ценныхбумаг кредитными организациями. В связи с этим у аудитора нет необходимоститщательно анализировать документацию по зарегистрированным выпускам акций банка.Тем не менее, он должен убедиться в том, что все эмиссии акций банка зарегистрированыБанком России в установленном порядке и имеют государственный регистрационныйномер, который присваивается при государственной регистрации выпуска ценныхбумаг.
Аудитору целесообразноознакомиться с содержанием решения о выпуске каждого типа акций, которое должносодержать:
1. Указание формы выпуска(документарная, бездокументарная);
2. Права владельца,закрепленные акцией;
3. Порядок удостоверения,уступки и осуществления прав;
4. Номинальную стоимостьакций;
5. Количество акций ввыпуске в штуках;
6. Общее количество акцийданного выпуска;
7. Условия размещенияакций.
9. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ИИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ БАНКА
Аудит порядкаформирования и использования резервного фонда
В соответствии стребованиями Банка России банки обязаны создавать резервный фонд в размере неменее 15 % фактически оплаченного уставного капитала. Конкретный размеррезервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставебанка.
Резервный фондиспользуется на покрытие убытков отчетного года. Для других целей фонд не можетбыть использован.
Аудитор должен проверитьправильность формирования резервного фонда. Для этого необходимопроанализировать соответствие фактического размера резервного фонда минимальнымтребованиям Банка России, сопоставив его величину с размером фактическиоплаченного уставного капитала.
Необходимо оценитьразмеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд, а так жеежеквартальных (ежемесячных) отчислений от чистой прибыли; если такаявозможность предусмотрена уставом банка, аудитор должен убедиться, что общаясумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, утвержденаобщим собранием акционеров (участников) банка и не превышает сумму чистойприбыли, фактически полученной за отчетный год.
Аудиторская проверкастроится на основе анализа таких документов, как:
1. Устав банка и другиеучредительные документы;
2. Балансы, оборотно –сальдовые ведомости и ведомости остатков;
3. Решения общегособрания акционеров (участников) о распределении прибыли и размере отчислений врезервный фонд;
4. Решение совета банка(наблюдательного совета) о направлении средств фонда на покрытие убытков
5. Выписки по балансовомусчету 10701 «Резервный фонд».
На основании решенийсовета банка и выписок по сч. 10701 аудитор определяет соблюдение действующихнормативных актов, регламентирующих порядок образования и использованиярезервного фонда, и соответствие фактических расходов из фонда решениямуполномоченного органа. Далее он определяет соблюдение правил отражения вбухгалтерском учете операций по формированию и использованию средств резервногофонда.
Аудит порядкаформирования и использования других фондов
Перечень и порядокформирования других фондов банка устанавливаются его учредительными документамии конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования ииспользования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специальногоназначения: фонд накопления, фонд потребления, фонд премирования сотрудников,фонд финансирования социальных программ, фонд кредитования сотрудников банка идр. отдельные вопросы, связанные с формированием и использованием этих фондов,могут конкретизироваться в учетной политике банка.
В ходе проведения проверкинеобходимо анализировать следующие документы кредитной организации:
1. Учредительныедокументы и внутрибанковские положения (регламенты) о порядке формирования ирасходования специальных фондов банка;
2. Решения уполномоченныхорганов банка о направлениях расходования фондов;
3. Копии договоров иконтрактов на оказание услуг, оплачиваемых за счет фондов банка;
4. Расчетные и платежныедокументы на оплату услуг за счет фондов;
5. Копии договоров опредоставлении льготных кредитов работникам банка.
Во внутрибанковскихположениях о фондах должен быть предусмотрен перечень расходов, которые могутпроизводиться из каждого фонда банка. На основании первичных документов аудитордолжен выяснить, насколько фактическое использование созданных в банке фондовсоответствует действующим положениям.
Аудитору необходимопроверить наличие первичных оправдательных документов по операциям формированияи использования фондов — протоколов заседаний полномочных органов банка онаправлении средств в фонды и решений об их расходовании, мемориальных ордеров,платежных поручений, расходных кассовых ордеров, договоров и др.
Типичные ошибки,совершаемые при формировании специальных фондов:
1. Отсутствие внутреннихдокументов, которые являются основанием для формирования и использованиясредств фондов;
2. Отсутствие фондов приосуществлении капитальных вложений или величина фондов не соответствует объемукапитальных вложений;
3. Отсутствие учетавыплаченных сумм в случае оказания услуг физическим лицам за счет фондаэкономического стимулирования;
4. Отсутствие первичныхоправдательных документов по произведенным расходам.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1 Белоглазов Г. Н. Аудит банков / Г.Н. Белоглазов, Л. П. Кроливецкая, Е. А. Лебедева. – М.: Финансы и кредит, 2008.– 352 с.
2 Дубровина Т. А. Аудит: общий,банковский, страховой / Т. А. Дубровина, Л. Р. Смирнова, В. П. Суйц. – М.:ИНФРА – М, 2007. – 671 с.
3 Куницына Н. Н. Банковский аудит /Н. Н. Куницына, В. В. Хисамудинов. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 128 с.
4 Курсов В. И. Бухгалтерский учет вкоммерческом банке. Новые типовые проводки операций банка / В. И. Курсов, Г. А.Яковлев. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – 278 с.
5 Шевчук Д. а. Основы банковскогоаудита / Д. А. Шевчук. – М.: Феникс, 2009. – 320 с.