Бухгалтерский учет ценных бумаг (по новому плану счетов)

ВВЕДЕНИЕ 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ 3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ 3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ 3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ 4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ

ОБЛИГАЦИЙ 4.1 УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА 4.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА 5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ 6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ 6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ 6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ 7. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ 8. ОСОБЕННОСТИ

УЧЕТА ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ 8.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 8.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ 8.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ 20 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22 ВВЕДЕНИЕ В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное

число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами финансовые вложения получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров работ, услуг, кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования

предприятий организаций в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка

ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги облигации и другие долговые обязательства, в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок

ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий. 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только

при его предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г. 51-ФЗ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй

ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона О рынке ценных бумаг никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства

о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д. Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем.

Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств. Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного муниципального предприятия,

увеличения уставного капитала компании. Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором кредитором и лицом, выпустившим документ должником. К долговым обязательствам относятся 1 облигации 2 государственные займы 3 депозитные и сберегательные сертификаты банков 4 векселя. Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно.

Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа по облигациям или единовременно при погашении бумаги сертификата. Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты. Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя. Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией.

В активах предприятия выделяют краткосрочные до года и долгосрочные сроком более года финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы инвесторы, а лица, выпускающие эмитирующие ценные бумаги эмитенты. 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является по документарным ценным бумагам договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги по бездокументарным

ценным бумагам выписка со счета Депо при приобретении права требования договор, акт уступки права требования, прочие документы. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая выглядит следующим образом Наимено- Номиналь- вание ная цена Покупная Номер, Общее

Дата Дата эмитента ценной стоимость серия количество покупки продажи бумаги Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной

техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г.

129-ФЗ О бухгалтерском учете ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы государственные ценные бумаги акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг векселя права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.98 136-ФЗ Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные эмитированные от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований органов местного самоуправления. Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух видах дисконтные бескупонные

и с купонным доходом. 3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ Дисконт определяется как разница между ценой реализации погашения и ценой покупки первичного размещения. Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Указанная разница подлежит обложению налогом на доходы

по ставке 15. В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результат от реализации, определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в обложении налогом на доход. При размещении государственной бескупонной ценной бумаги например, ГКО определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения номинала и срока обращения по следующей формуле Первичная доходность

Цена погашения Цена размещения Цена размещения 365 Срок обращения 100 Доход, рассчитываемый владельцем ГКО за время фактического нахождения облигации на балансе исходя из первичной доходности и цены размещения, является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода от купли-продажи ГКО дисконта организация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный доход, который и

подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15. Оставшаяся часть подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке по станке 30. Данная позиция закреплена в письме МНС России от 16.05.2000 ВП-6-05374 О проценте по государственным краткосрочным бескупонным облигациям. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. 94н, учет ценных бумаг ведется на счете 58 Финансовые вложения. Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 34н от 24.03.2000, по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических

затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации. Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумя вариантами 1. Ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений 2. Общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.

Пример. Предприятие А приобрело через дилера 10 ГКО на сумму 9800 руб то есть с дисконтом от номинала в 2. Стоимость услуг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 руб. и при реализации 10 руб. Через два месяца предприятие перепродало ГКО за 9950 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом Дт 76, субсчет Расчеты с дилером Кт 51 10000 руб. перечислены средства дилеру для покупки

ГКО Дт 58, субсчет ГКО Кт 76, субсчет Расчеты с дилером 9810 руб. отражены расходы по приобретенным ГКО Дт 62 Кт 91 9950 руб. отражена продажная стоимость ценных бумаг Дт 91 Кт 58, субсчет ГКО 9810 руб. списана балансовая стоимость ГКО Дт 91 Кт 76, субсчет Расчеты с дилером 10 руб. отражены услуги биржи и дилера по реализации ГКО Дт 91 Кт 99 130 руб. определен финансовый результат от реализации

ГКО, указанная сумма будет облагаться по ставке 15 как доход по государственной ценной бумаге. 3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным ОФЗ-ПК и постоянным ОФЗ-ПД купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами

Российской Федерации. Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход часть купонного

дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги. Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Таким образом, сумма накошенного купонного дохода у покупателя

в соответствии с успешным принципом должна включаться в первоначальную стоимость ценной бумаги. Данная позиция установлена п. 4.1 постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 40 Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами. Сумма накопленного купонного дохода в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете должна

отражаться на счете 58 Финансовые вложения по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете. Хотя данный документ ФКЦБ России распространяется только на профессиональных участников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупности с общими правилами бухгалтерского учета учет финансовых вложений в сумме фактических затрат инвестора позволяет использовать указанный подход и в случае учета купонных облигаций у остальных хозяйствующих субъектов.

Получение процентов по данным облигациям при наличии накопленного купонного дохода отражается по дебету счета 51 Расчетные счета в корреспонденции с кредитом счета 58 Финансовые вложения. В то же время разница между суммой полученных процентов и суммой процентов, уплаченных продавцу накопленный купонный доход, определяется инвестором расчетным путем и подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет прибылей и убытков.

Аналогичная процедура происходит и в случае реализации погашения ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплаченного процента накопленный купонный доход. Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 999 проценты и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому учету

в полном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономическому значению не является элементом первоначальной стоимости ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора в счет получения будущих доходов в виде процентов - инвестор возмещает первоначальному владельцу неполученный последним доход от владения облигацией.

В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 Расходы будущих периодов. При начислении получении купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 Расходы будущих периодов на счет 91 Прочие доходы и расходы.

В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок - по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы. 4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ С распространением акционерной формы собственности и становлением вторичного рынка ценных бумаг в России произошло существенное развитие фондового рынка, увеличилось количество способов привлечения

капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, в частности, конвертируемые облигации, которые стали выпускаться крупнейшими в России акционерными обществами - АО ЛУКОЙЛ, РАО ЕЭС России, АО Газпром и другими. Несмотря на то, что облигации размещаются в основном среди зарубежных инвесторов, потенциал их использования на российском рынке в качестве инструмента привлечения средств частных и корпоративных инвесторов достаточно велик.

Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценной бумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями, облигациями и другими ценными бумагами согласно ст. 33 Закона от 26.12.95 ред. от 24.05.99 208-ФЗ Об акционерных обществах. Представляется целесообразным дать определение конвертируемой облигации, приведенное в п. 1.2 постановления ФКЦБ РФ от 17.09.96 19 Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных

обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии ценные бумаги, конвертируемые в акции и облигации конвертируемые облигации, облигации определенных серий, конвертируемые в дополнительные акции и или облигации других серий. 4.1 УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА Выпуск конвертируемых облигаций будет показан в учете эмитента следующей записью Дт 51Расчетные счета Кт 66 67 Расчеты по краткосрочным долгосрочным кредитам и займам размещен облигационный

заем. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 34н, задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В этой связи начисление купонного дохода будет отражено записью Дт 91 Прочие доходы и расходы Кт 66 67 Расчеты по краткосрочным долгосрочным кредитам и займам ежемесячно

равномерно списывается часть дисконта Дт 91 Прочие доходы и расходы и расходы Кт 66 67 списывается последняя часть дисконта Выплата купонного дохода отразится корреспонденцией счетов Дт 66 67 Расчеты по краткосрочным долгосрочным кредитам и займам Кт 51 Расчетные счета погашены облигации. 4.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА Инвестор может использовать в качестве учетной оценки

стоимость приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости. Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58

Финансовые вложения. Дт 58 Финансовые вложения Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт 51 Расчетные счета. Пример. Отражение операции погашения конвертируемых облигаций в учете инвестора. К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного общества ABC составила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии и договора купли-продажи конвертируемых облигаций

произведена их конвертация в простые акции. Дт 58 Финансовые вложения, Кт 98 Доходы будущих периодов на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции - 75000 руб. 43 - 40 25 1000. Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается бухгалтерская запись Дт 91

Прочие доходы и расходы Кт 58 Финансовые вложения списание стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075000 руб. 1000 руб. 1000 шт. 75000 руб Далее делаются следующие учетные записи Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт 91 Прочие доходы и расходы отнесение суммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080000 руб. 1075000 руб. 5000 руб. Дт 51 Расчетные счета,

Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб. Дт 98 Доходы будущих периодов, Кт 91 Прочие доходы и расходы отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75000 руб. 5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ Акция эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца акционера на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным

обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г. 39-ФЗ О рынке ценных бумаг. Учет ведется по следующим направлениям 1 уставного капитала акционерного

общества в момент регистрации общества 2 оплаты уставного капитала акционерами 3 уменьшения и увеличения уставного капитала 4 операций с долевыми активами. При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять а эмиссионный доход б выкуп собственных акций с целью их перепродажи в покупку чужих акций г перепродажу чужих акций д выплату дивидендов акционерам е получение дивидендов по финансовым вложениям. Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг

как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции. Эмиссионный доход учитывается на счете 83 Добавочный капитал, субсчет Эмиссионный доход. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 Собственные акции доли и кредиту счета 51 Расчетные счета. Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 Финансовые вложения, субсчет Паи и акции. Приобретение акций отражается по покупной цене Дт 58, субсчет Паи и акции Кт 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей кроме денежных средств в собственность либо в пользование

предприятию- продавцу Пример. Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы акции предприятия Б - за 7800 руб. акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила по акциям предприятия

Б - 6900 нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб по акциям предприятия С 5100 руб. нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб Операция отражается следующим образом Дт 58Б Km 76 7000 руб. отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б Дт 58С Km 76 5000 руб. отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия

С Акции реализованы Дт 62 Km 91 7800 руб. отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия Б Дт 62 Km 91 3800 руб. отражена продажная стоимость ценных бумаг предприятия С Дт 91 Km 58Б 7000 руб. списана балансовая стоимость акций предприятия Б Дт 91 Km 58C 5000 руб. списана балансовая стоимость акций предприятия С Дт 91 Km 99 800руб. определен финансовый результат от реализации акций предприятия

Б Дт 99 Km 91 1200 руб. определен финансовый результат от реализации акций предприятия С. Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия.

Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости Дт 58 Финансовые вложения Кт 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Кт 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации Дт 58 Финансовые вложения Кт 91 Прочие доходы и расходы Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную

стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью. По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных

финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде. Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ 6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация кредитор обязуется предоставить денежные средства кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму н уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги.

Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет под минимальные проценты. На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей. Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений -

58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции работ, услуг. В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приказа МФ РФ от 15.01.97 2, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться письмом

МФ РФ от 31.10.94 142 О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги и дополнениями к нему от 16.07.96 62. Пример. Предприятие А купило у предприятия Б вексель на сумму 96000 руб. При этом в оплату за указанный вексель был выписан собственный вексель на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия

С продукцию на 96000 руб в том числе НДС - 16000 руб. Проводки будут следующими Дт 58 Km 66 96000 руб. отражены расходы по приобретенному векселю Дт 10 Km 76 80000 руб. поступили материалы от предприятия С Дт 19 Km 76 16000 руб. НДС Дт 91 Km 58 96000 руб. списана балансовая стоимость векселя Дт 76 Km 91 96000 руб. оплачены материалы векселем предприятия

Б Дт 66 Km 51 96000 руб. оплачен собственный вексель Дт 68НДС Km 19 16000 руб. принят в зачет бюджету НДС по приобретенным материалам после оплаты собственного векселя. Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить сумму кредита расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение

ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом

Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, Кт 51 Расчетные счета оплачено поставщику бланков векселей Дт 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учтен НДС, уплаченный поставщику векселей Дт 58 Финансовые вложения,

Кт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей Дт 68 Расчеты по налогам и сборам, Кт 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли. Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 2 векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты наименование эмитента номинальная цена ценной

бумаги покупная стоимость номер, серия и др. общее количество дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. 6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции работ, услуг или самому банку как при наступлении срока платежа,

так и до указанного срока. Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала с учетом дисконта, а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя. Пример. Вексель по номинальной стоимости 10 руб. передан банком предприятию с учетом дисконтной ставки 20 годовых за 80000 руб. сроком погашения в 1 год. При предъявлении векселя к оплате через полгода будет выплачена сумма 90000 руб. Если же вексель предъявят в указанный срок, то будет выплачена номинальная

сумма 10 руб. В бухгалтерском учете предприятия получение денежных средств по банковскому векселю будет отражаться следующим образом Дт 91 Кт 58 списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение Дт 62 Кт 91 реализован вексель Дт 51, Кт 62 получены денежные средства по векселю. В случае когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст.

2 Закона РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций. При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 141-ФЗ О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций, убыток, полученный в виде разницы между ценой

реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. 7. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ В соответствии с п. 45 Приказа Минфина России от 29.07.98 г. 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже,

котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги ЦБ за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг в своем

Письме от 20.04.99 г. АК-022043 разъяснила, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена определяется в соответствии с распоряжением ФКЦБ от 05.10.98 г. 1087-р. В бухгалтерском учете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается Дт 91 Прочие доходы и расходы Кт 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском

учете делаются следующие записи Дт 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, Кт 91 Прочие доходы и расходы. При хранении бланков сертификатов ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается записью Дт 91 Прочие доходы и расходы Кт 76, 51, 50. 8.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ Внутренний учет профессионального участника рынка ценных бумаг может осуществляться работником компании, самостоятельным подразделением или может быть поручен иному профессиональному участнику рынка ценных бумаг. При этом ответственность перед регулирующими организациями за точность, полноту, адекватность и своевременность ведения регистров внутреннего учета полностью возлагается на

профессионального участника рынка ценных бумаг. 8.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 Финансовые вложения. Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п.

23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до

принятия их к бухгалтерскому учету иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг Пример. В сентябре 2000 года предприятия приобрело 50 акций акционерного общества по цене 1000 руб. за акцию на общую сумму 50000 руб. Указанные акции приобретены с целью дальнейшей перепродажи. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом Дт 58 Km 76 50000 руб. 50 шт. 1000 руб. приобретены акции для дальнейшей перепродажи,

Дт 76 Km 51 30000 руб. оплачено продавцу за приобретенные акции. 8.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 Общехозяйственные расходы и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90. Поскольку для профессиональных участников РЦБ не утверждено отдельного

Положения, которое бы учитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат. В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профучастников, включаются комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам

при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками. Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете. Согласно

Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. 05-02-1152 до принятия Положения об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ. При хранении бланков сертификатов ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в

бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы. Дт 91 Кт 76 начислены услуги депозитария Дт 76 Кт 51 перечислено за услуги депозитария. 8.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые

приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы, а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, по кредиту счета 90 Продажи. Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике Методы оценки списания по средней себестоимости по себестоимости первых по времени закупок ФИФО по себестоимости последних по времени закупок

ЛИФО. Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике. Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения

дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 10 руб а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. в том числе НДС 5000 руб Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для

перепродажи, составила 6000 руб. в том числе НДС 1000 руб Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. 1100руб. 300 шт Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки Дт 58 Km 76 10 руб. оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических

затрат по их приобретению Дт 58 Km 76 270 000руб. оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению Дт 76 Km 51 30000 руб. оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи Дт 76 Km 51 6000руб. оплачены услуги депозитария Дт 26 Km 76 30000 руб. услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы

Дт 26 Km 76 6000 руб. услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы Дт 76 Km 90 330000 руб. отражена выручка от реализации акций Дт 90 Km 58 270000 руб. списана покупная стоимость реализованных акций Дт 26 Km 68 600 руб. 330000 руб 270 000руб. 1 начислен налог на пользователей автодорог в бюджет Дт 90 Km 26 36600 руб. 30000 руб. 6000 руб. 600 руб по окончании месяца произведено списание общехозяйственных

расходов Дт 90 Km 99 23400 руб. 330000 руб 270 000руб 36 600руб. отражен результат от реализации акций. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В настоящее время в нашей стране вс большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учтом операций с ценными бумагами. Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как - контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности - компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка - защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки - установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям. С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях. ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА 1. Гражданский кодекс

РФ. Часть I, II. М. Инфра-М, 1996 2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II. 3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон 129-ФЗ. 4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон 39-ФЗ 5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ 2 от 15.01.97 г. 6. Новодворский

В. Д Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. Бухгалтерский учет. 2000. 11 7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. Бухгалтерский учет. 2000. 1. 8. Киселев М. В Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами учет и налогообложение, правовое регулирование. М. Изд-во АиН, 2001. 9. Ковалев В. В Малиновский С.

Н. Учет государственных облигаций с купонным доходом. 10. Ковалев В. В Малиновский С. Н. Учет и налогообложение государственных бескупонных ценных бумаг. Бухгалтерский учет. 2000. 18. 11. Сотникова Л. В. Выпуск корпоративных облигаций учет и налогообложение Бухгалтерский учет. 2000. 12, 13. Вариант 2 Ведомость остатков по счетам синтетического учета

ОАО Одежда на 01.11. 2002 г. Код счета Наименование счетов бухгалтерского учетаСумма, руб.01 02 10 20 43 51 50 80 82 70 69 68 71 60Основные средства Амортизация основных средств Материалы Основное производство Готовая продукция Расчетный счет в банке Касса Уставный капитал Резервный капитал Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты по налогам и сборам

Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1 000 000 60 000 110 500 72 800 118 000 112 900 500 1 139 860 93 070 78 000 30 000 3 200 70 10500 Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь2002 г. месяц год ппСодержание хозяйственной операции. Наименование документаКорреспондирующие счета код счета, субсчета Сумма, руб.ДебетКредит1Выписка банка. Платежное поручение 45. Перечислено в погашение задолженности - органам социального страхования и обеспечения бюджету по налогам

и сборам 69 68 51 51 30000 32002Отгружена покупателям ООО Гранд продукция и предъявлен счет-фактура 122. На стоимость продукции по продажным ценам в т.ч. НДС6290-117760 3Счет- фактура 122. Предъявлен к уплате в бюджет НДС 90-36829604Справка бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции90-243134005Справка бухгалтерии.

Определяется финансовый результат от продажи продукции90-99914006Расчет бухгалтерии. Начислен налог на прибыль 2499683367Приходный кассовый ордер 24. Получено с расчетного счета в кассу по чеку 265012 на зарплату и выплату средств на командировочные расходы5051780008Расходный кассовый ордер 21. Выданы Е.М. Симонову денежные средства на командировочные расходы715030009Платежная ведомость 9.

Расходный кассовый ордер 22. Выдана из кассы заработная плата работникам70506800010Реестр расчетов с депонентами. Депонирована неполученная заработная плата7076700011Реестр расчетов с депонентами. Расходный кассовый ордер 23. Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет5150700012Выписка банка с расчетного счета. Поступила выручка от продажи продукции от ООО Гранд51621776013Приходный кассовый ордер 25. Получено с расчетного счета по чеку 265013 на хозяйственные

расходы505150014Счет-фактура 812 ОАО Текстиль. Акцептован счет за принятые на склад материалы стоимость материалов, НДС 20 10 19 60 60 8760 175215Счет- фактура 180 ОАО Гортранс. За доставку и разгрузку поступивших материалов стоимость работ, НДС 20 10 19 76 76 1230 24616Расходный кассовый ордер 24. Агенту по рекламе Тихонову А.В. выданы деньги из кассы на рекламные расходы71505017Авансовый отчет 31.

Агентом по рекламе Тихоновым А.В. оплачено объявление в газете44714518Приходный кассовый ордер 26. Остаток подотчетной суммы Тихонов А.В. сдал в кассу5071519Выписка банка. Платежное поручение 52. Перечислено с расчетного счета ОАО Текстиль по счету 812 ОАО Гортранс по счету 180 60 76 51 51 10512 147620Расчет бухгалтерии. Предъявлен к возмещению вычету НДС, по оплаченным счетам за материалы6819199821Требования 20-34

Отпущены материалы - основным цехам для изготовления продукции - основным цехам на обслуживание оборудования - общехозяйственным службам 20 25 26 10 10 10 9370 1210 86022Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация основных средств - цехов основного производства - цехов вспомогательного производства - общехозяйственных служб 25 25 26 02 02 02 1100 500 40023Ведомость распределения общепроизводственных расходов. Включаются в себестоимость продукции общепроизводственные расходы текущего месяца 2025281024Ведомость

распределения общехозяйственных расходов. Включаются в себестоимость продукции общехозяйственные расходы текущего месяца 2026126025Расчет бухгалтерии, накладные 70-80. Поступила на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости остаток незавершенного производства на 1 декабря 55 600 руб 43203064026Счет-фактура 59 ЗАО МРОИ. Поступило оборудование, требующее монтажа, от

ЗАО МРОИ Стоимость оборудования, НДС 20 07 19 60 60 120000 2400027Счет-фактура автотранспортного предприятия 124. Принят к оплате счет за перевозку оборудования, НДС 20 07 19 76 76 1530 30628Акт приемки-передачи 9. Оборудование сдано в монтаж080712153029Ведомость начисления заработной платы. Начислена заработная плата работникам, занятым монтажом0870762030Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на социальное страхование с фактически начисленной оплаты труда 4 0869-130531Ведомость

начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на пенсионное обеспечение с фактически начисленной оплаты труда 28 0869-2213432Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на медицинское страхование с фактически начисленной оплаты труда 3,6 0869-327433Ведомость начисления заработной платы. Произведен расчет отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве с фактически начисленной оплаты труда 3,1 0869-1123634Ведомость начисления заработной платы.

Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы рабочих и служащих 13 706899135Выписка банка. Платежное поручение 53. Перечислено в погашение задолженности - органам социального страхования и обеспечения бюджету по налогам и сборам 69 68 51 51 2949 99136Акт приемки передачи 10. Введено в эксплуатацию оборудование и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости0108132099Итого оборот за ноябрь739505 Счет 01 Основные средства Д-т

К-т С на 01.11.2002 г. 10 36 132099 ДО 132099 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 1132099 Счет 07 Оборудование к установке Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 26120000 28 121530 27 1530 ДО 121530 КО 121530 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 08 Вложения во внеоборотные активы Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 28 121530 36 132099 29 7620 30 305 31 2134 32 274 33 236

ДО 132099 КО 132099 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 10 Материалы Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 110500 14 8760 21 11440 15 1230 ДО 9990 КО 11440 С на 01.12. 2002 г. 109050 Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 14 1752 20 1998 15 246 26 24000 27 306

ДО 26304 КО 1998 С на 01.12. 2002 г. 24306 Счет 20 Основное производство Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 72800 21 9370 25 30640 23 2810 24 1260 ДО 13440 КО 30640 С на 01.12. 2002 г. 55600 Счет 25 Общепроизводственные расходы Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 21 1210 23 2810 22 1600 ДО 2810 КО 2810 С на 01.12. 2002 г.

0 Счет 26 Общехозяйственные расходы Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 21 860 24 1260 22 400 ДО 1260 КО 1260 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 43 Готовая продукция Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 118000 25 30640 4 13400 ДО 30640 КО 13400 С на 01.12. 2002 г. 135240 Счет 44 Расходы на продажу Д-т К-т С на 01.11.2002 г.

0 17 45 ДО 45 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 45 Счет 50 Касса Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 500 7 78000 8 3000 12 500 9 68000 18 5 11 7000 16 50 ДО 78505 КО 78050 С на 01.12. 2002 г. 955 Счет 51 Расчетные счета Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 112900 11 7000 1 33200 12 17760 7 78000 13 500 19 11988 35 3940 ДО 24760 КО 127628 С на 01.12. 2002 г. 10032 Счет 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 10500 19 10512 14 10512 26 144000 ДО 10512 КО 154512 С на 01.11.2002 г. 154500 Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 2 17760 12 17760 ДО 17760 КО 17760 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 3200 1 3200 3 2960 20 1998 6 336 35 991 34 991 ДО 6189 КО 4287 С на 01.11.2002 г. 1298 Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 30000 1 30000 30 305 31 2134 32 274 33 236 35 2949 ДО 32949 КО 2949 С на 01.11.2002 г. 0 Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 19 1476 10 7000 15 1476 27 1836

ДО 1476 КО 10312 С на 01.12. 2002 г. 8836 Счет 80 Уставный капитал Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 1139860 ДО 0 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 1139860 Счет 82 Резервный капитал Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 93070 ДО 0 КО 0 С на 01.12. 2002 г. 93070 Счет 90 Продажи Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 2 17760 3 2960 4 13400 5 1400

ДО 17760 КО 17760 С на 01.12. 2002 г. 0 Счет 99 Прибыли и убытки Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 6 336 5 1400 ДО 336 КО 1400 С на 01.12. 2002 г. 1064 Счет 02 Амортизация основных средств Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 60000 22 2000 ДО КО 2000 С на 01.12. 2002 г. 62000 Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 78000 9 68000 29 7620 10 7000 34 991 ДО 75991 КО 7620 С на 01.12. 2002 г. 9629 Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами Д-т К-т С на 01.11.2002 г. 0 С на 01.11.2002 г. 70 8 3000 17 45 16 50 18 5 ДО 3050 КО 50 С на 01.12.2002 г. 2930 С на 01.12. 2002 г. 0 Код счета Наименование счетаСальдо на начало отчетного периода

Обороты за месяц Сальдо на конец отчетного периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит 01Основные средства10-132099-1132099-02Амортизация основных средств-60000-2000-6200007Оборудование к установке 121530121530 08Вложения во внеоборотные активы 132099132099 10Материалы110500-999011440109050-19Нало г на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 26304199824306-20Основное производство72800-134403064055600-25Обще производственные расходы 28102810 26Общехозяйственные расходы 12601260 43Готовая продукция118000-3064013400135240-44Расхо ды на продажу 45-45-50Касса500-7850578050955-51Расчетн

ые счета112900-2476012762810032-60Расчеты с поставщиками и подрядчиками-1050010512154512-15450062Ра счеты с покупателями и заказчиками 1776017760 68Расчеты по налогам и сборам-320061894287-129869Расчеты по социальному страхованию и обеспечению-30000329492949 70Расчеты с персоналом по оплате труда-78000759917620-962971Расчеты с подотчетными лицами-703050502930-76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 147610312-883680Уставный капитал-1139860 113986082Резервный капитал-93070 9307090Продажи 1776017760 99Прибыли и убытки 3361400-1064Итого

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСКОДЫФорма 1 по ОКУД0710001на 1 декабря 2002 г.Дата год, месяц, число2002121Организация ОАО Одеждапо ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид деятельности по ОКДПОрганизационно-правовая формаформа собственности по ОКОПФОКФСЕдиница измерения тыс. руб.млн. руб. ненужное зачеркнутьпо

ОКЕИ384385Адрес Дата утвержденияДата отправки принятия АКТИВКодстрокиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы 04, 05110 в том числепатенты, лицензии, товарные знаки знаки обслуживания, иные аналогичные с перечисленными права и активы111 организационные расходы112 деловая репутация организации113 Основные средства 01, 02, 031209400001070099в том числеземельные участки и

объекты природопользования121 здания, машины и оборудование122 Незавершенное строительство 07, 08, 16, 61130 Доходные вложения в материальные ценности 03135 в том числеимущество для передачи в лизинг136 имущество, предоставляемое по договору проката137 Долгосрочные финансовые вложения 06, 82140 в том числеинвестиции в дочерние общества141 инвестиции в зависимые общества142 инвестиции в другие организации143 займы, предоставленные организациям на срок

более 12 месяцев144 прочие долгосрочные финансовые вложения145 Прочие внеоборотные активы150 ИТОГО по разделу I1909400001070099 АКТИВКодстрокиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы210301300299935в том числесырье, материалы и др. аналогичные ценности 10, 12, 13, 16211110500109050животные на выращивании и откорме 11212 затраты в незавершенном производстве издержках обращения 20, 21, 23, 29, 30, 36, 442137280055645готовая

продукция и товары для перепродажи 16, 40, 41214118000135240товары отгруженные 45215 расходы будущих периодов 31216 прочие запасы и затраты217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19220-24306Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты230 в том числепокупатели и заказчики 62, 76, 82231 векселя к получению 62232 задолженность дочерних и зависимых обществ 78233 авансы выданные 61234 прочие дебиторы235 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12

месяцев после отчетной даты240-2930в том числепокупатели и заказчики 62, 76, 82241 векселя к получению 62242 задолженность дочерних и зависимых обществ 78243 задолженность участников учредителей по взносам в уставный капитал 75244 авансы выданные 61245 прочие дебиторы246-2930Краткосрочные финансовые вложения 56, 58, 82250 в том числезаймы, предоставленные организациями на срок менее 12 месяцев251 собственные акции, выкупленные у акционеров252 прочие краткосрочные финансовые вложения253

Денежные средства26011340010987в том числекасса 50261500955расчетные счета 5126211290010032валютные счета 52263 прочие денежные средства 55, 56, 57264 Прочие оборотные активы270 ИТОГО по разделу II290414700338158БАЛАНС сумма строк 190 29030013547001408257 ПАССИВКодстрокиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫУставный капитал 8541011398601139860Добавочный капитал 97420

Резервный капитал 864309307093070в том числерезервы, образованные в соответствии с законодательством431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432 Фонд социальной сферы 88440 Целевые финансирование и поступления 96450 Нераспределенная прибыль прошлых лет 88460 Непокрытый убыток прошлых лет 88465 Нераспределенная прибыль отчетного года 88470Х1064Непокрытый убыток отчетного года 88475Х-

ИТОГО по разделу III49012329301233994IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты 92, 95510 в том числекредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты511 займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты512 Прочие долгосрочные обязательства520 ИТОГО по разделу IV590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты 90, 94610 в том числекредиты банков, подлежащие

погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты611 займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты612 Кредиторская задолженность620121770174263в том числепоставщики и подрядчики 60, 7662110500154500векселя к уплате 60622 задолженность перед дочерними и зависимыми обществами 78623 задолженность перед персоналом организации 70624780009629задолженность перед государственными внебюджетными фондами 6962530000-задолженность перед бюджетом 6862632001298авансы полученные 64627 прочие кредиторы628708836Задолженность участникам

учредителям по выплате доходов 75630 Доходы будущих периодов 83640 Резервы предстоящих расходов 89650 Прочие краткосрочные обязательства660 ИТОГО по разделу V690121770174263БАЛАНС сумма строк 490 590 69070013547001408257СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование показателяКодстрокиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234Арендованные

основные средства 001910 в том числе по лизингу911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002920 Товары, принятые на комиссию 004930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007940 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008950 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009960

Износ жилищного фонда 014970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 015980 990 РуководительГлавный бухгалтерподписьрасшифровка подписиподписьрасшифровка подписи 1 декабря 2002 г.квалификационный аттестат профессионального бухгалтераот 200 г.