Управление затратами на предприятии ОАО "ТНК-Нягань"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Сущность, понятие,классификация затрат
1.2 Теоретическиеосновы управленческого учета
1.3 Архитектурасистемы бюджетирования
ГЛАВАII. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Внедрение управленческого учета в ОАО «ТНК-Нягань»
2.2 Постановка системы бюджетирования в ОАО «ТНК-Нягань»
2.3 Анализ систем управления и отчетность
ГЛАВА III.ПРЕДЛОЖЕНИЕ
3.1 Пути снижения себестоимости
3.2 Предложение по расчету стоимостискважин
3.3 Повышение эффективности документооборота
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Организационнаядеятельность любого предприятия связана с использованием ресурсов земли,рабочей силы, средств производства (капитала) и предпринимательскихспособностей, что, очевидно, влечет за собой возникновение затрат,перерабатывая эти ресурсы, предприятие производит, а затем реализует продукцию,получая (в большинстве случаев) прибыль. Так как речь пойдет о ОАО «ТНК-Нягань»о прибыли говорить не придется в связи с тем, что ОАО «ТНК-Нягань»является дочерним предприятием ТНК-ВР и всю произведенную (добытую) продукциюпредприятие реализует головной компании по фактической себестоимости продукции,да и тема акцентирована на системах управления затрат. В настоящее времясуществуют отраслевые положения по учету затрат, учебники по планированию ианализу затрат. Однако препятствием на пути использования, накопленного в этойобласти потенциала остается значительная трудоемкость расчетов себестоимостипроизводства и, как следствие, низкая оперативность получения требуемых данных.Это серьезно ограничивает возможности принятия быстрых и оптимальных решений.Степень удовлетворения интересов фирмы прежде всего зависит от результатов егохозяйственной деятельности, которые включают не просто получение доходов иприбыли от реализации продукции, но и обеспечение стабильного развитияпроизводства с учетом выплат необходимых налогов.
В различных условияхдостижение этих целей зависит как от окружающей предприятие среды (запросовпотребителей, поведения конкурентов, поставщиков и состояния торговли), так иот внутренних факторов (ресурсов предприятия, качества продукции, объема производственныхмощностей, управления и др.). Согласно, темы работы, вот речь и пойдет озатратах предприятия и все, что с ними связано. В этой связи особое значениеприобретают системы управления затратами такие как управленческий учет,бюджетирование как единое целое в управлении предприятием, а частностизатратами обеспечивающее приспособление предприятия к быстроменяющимсяусловиям. В современной экономической литературе выделяют принципиальныерешения, дающие ориентиры и направляющие отдельные мероприятия на достижениепоставленных целей. Важнейшим этапом реализации стратегии является выборинструментов управления, их объединении в наиболее оптимальный с точки зренияпоставленной цели комплекс.
В настоящее время нароссийских предприятиях не уделяют должного внимания управлению затратами. Нодаже среди тех руководителей, которым на практике пришлось убедиться, чтоуправление затратами – необходимый элемент деятельности предприятия, не всепонимают, насколько. А ведь известны примеры, когда при снижении издержек нанесколько процентов прибыль возрастает так же как при увеличении объема продажна треть. При этом компания не несет дополнительных затрат, связанных срасширением производства, менеджеры не «ломают голову» насчет новыхспособов продвижения продукции, наконец, появляется возможность более гибкогоценообразования. Ведь хорошие показатели по затратам можно получить не толькоснизив их (что, обычно, делают на большинстве отечественных предприятий) но иувеличив отдачу от этих затрат.
В последние годы наблюдаетсятенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья,материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользованиекредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управленияиздержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономикепериода и международного опыта. Это позволит предприятию выжить в конкурентнойборьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечитьрентабельную деятельность предприятия.
Объектом исследованиябакалаврской работы является теоретическое рассмотрение систем управлениязатратами и практическое применение и использование их в ОАО «ТНК-Нягань»,то есть образом в рамках данных систем можно добиться успеха и какую роль вэтом играет процесс управления затратами.
Целью работы являетсяизучение техники управления затратами в рамках ТНК-Нягань как основополагающаястратегия предприятия.
Достижение данной целипредполагает выполнение следующих задач:
— необходимо рассмотретьсущность, понятие, классификация затрат процесса управления затратами;
— теоретические аспектыуправленческого учета;
— теоретические аспектыпланирования с применением системы бюджетирования;
— практическое применениесистемы управленческого учета и бюджетирования как единого комплекса вуправлении затратами на примере ТНК-Нягань;
— проекты внедрениякомплексной системы управления на базе информационной системы «ПАРУС»и «Excel»;
- этапы внедрения;
— отчетность для принятияуправленческих решений в управлении затратами;
— исполнение бюджетов;
— аналитические аспектыпо управлению комплексной системы на примере 2003 и 2004 года;
- методологиязакрытия себестоимости в ТНК-Нягань с применением управленческого учета;
- пути снижениясебестоимости;
- предложения поусовершенствованию систем управления.
При освещениитеоретических вопросов управления издержками производства были использованыразличные учебные пособия, законодательные акты, статьи периодических изданий,для практического применения использовалась внутренняя документацияпредприятия, отчеты, акты, регламенты, приказы.

 
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
 
1.1 Сущность, понятие,классификация затрат
Главный мотив деятельностилюбого предприятия в рыночных условиях максимизация прибыли. Реальныевозможности для полной реализации этой стратегической цели во всех случаяхограничены издержками производства на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки- это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий наобъем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно безанализа уже имеющихся затрат производства и планирования их величины наперспективу.
Деятельность предприятиясвязана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько икаких ресурсов было использовано предприятием. Общая величина затрат, связанныхс производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.[26.460]
Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшимкачественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельностипредприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровняпроизводства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база дляформирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль,уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда — бюджета.
В себестоимость продукциивключают:
— затраты на подготовку иосвоение производства;
— затраты,непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологиейи организацией производства;
— затраты на оплатутруда;
— затраты, связанные сиспользованием природного сырья;
— затраты некапитальногохарактера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства,а также с улучшением качества продукции;
— затраты по обслуживаниюпроизводственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
— затраты по обеспечениюнормальных условий труда и техники безопасности;
— расходы, связанные снабором рабочей силы;
— текущие расходы,связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
— расходы, связанные сподготовкой и переподготовкой кадров;
— расходы потранспортировке работников к месту работы и обратно;
— выплаты, предусмотренныезаконодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
— отчисления нагосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;
— отчисления пострахованию имущества предприятия;
— затраты на оплатупроцентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
— затраты по гарантийномуобслуживанию;
— расходы, связанные сосбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
— затраты навоспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полноевосстановление);
— износ (амортизация) понематериальным активам;
— потери от брака;
— потери от простоев повнутрипроизводственным причинам.
Величина этих затратзависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также оттехнологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственныересурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяетсяскладывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, дляпредприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержекпроизводства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемыхпроизводственных ресурсов, а с другой — качество их использования. Причёмпредприятие должно использовать такие методы производства, которые были быэффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения иобеспечивали бы наименьшие издержки производства.
В зависимости от меставозникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую,производственную и полную себестоимость. [12.182]
Под цеховой себестоимостьюпонимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукцииможет определяться для участка, смены, бригады.
Производственнаясебестоимость — этосумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включаютрасходы по управлению предприятием (заработная плата персоналазаводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначенияи т.д.).
Полная себестоимость промышленной продукции складываетсяиз затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это суммапроизводственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары,приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии сустановленными нормами и договорами и др.).
В зависимости от цели(планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующиеразновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованнойпродукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции ит.д… [15.194]
В отечественной практикеуправления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существуетследующая классификация затрат:
- по виду производства — основное и вспомогательное;
— по виду продукции — отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
— по местувозникновения затрат — участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;
— по составу и экономическомусодержанию — поэлементам и статьям затрат;
— по способам включения в себестоимость — прямые и косвенные;
— по степени участия в процессе производства — основные и накладные;
— по степени зависимости от уменьшенияобъема производства — на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные(условно-постоянные)
— по времени отнесения на себестоимостьпродукции — текущиерасходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;
— по степени однородности затрат — на элементные и комплексные.[26.568]
Для практическогоиспользования в системе управления формированием затрат целесообразноиспользовать классификацию по элементам и статьям затрат.
При калькулированиисебестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затратпо калькуляционным статьям. [26.569]Такая группировкапроизводится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видампродукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицыотдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам ипеределкам производства.
Перечень статейкалькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услугопределяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования,учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетомхарактера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяетсяследующая номенклатура, статей калькуляции:
— сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратныхотходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которыевходят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентамипри её изготовлении;
— топливо на технологические цели.Сюда включаются затраты на все виды топлива,используемого непосредственно в технологическом процессе;
— энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видовэнергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическомпроцессе;
— основная заработная платапроизводственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственносвязанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплатыстимулирующего характера;
— дополнительная заработная платапроизводственных рабочих. Сюда включаются выплатыпредусмотренные законодательством о труде иликоллективными договорами;
— отчисления на социальное страхование производственных рабочихпроизводится по установленным процентам от суммы основной и дополнительнойзаработной платы производственных рабочих;
— расходы на подготовку и освоениепроизводства. Сюдавключаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов итехнологических линий;
— расходы на содержание и эксплуатациюоборудования. Сюдавключаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств,на эксплуатацию оборудования, прочие затраты связанные с содержанием иэксплуатации оборудования;
— общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержаниеаппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию,содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы поохране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей ипрочие непроизводственные потери цеха.
 Суммирование затрат повышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.
— общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные суправлением предприятием и организацией производства в целом;
— потери от брака. Сюда относится стоимостьокончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.
Суммирование всех затратпо всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственнуюсебестоимость.
— внепроизводственные расходывключают затраты по сбыту готовой продукции.
Все выше перечисленныестатьи затрат образуют полную себестоимость продукции.
Таким образом,экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенноотличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементесобран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от ихназначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьяхкалькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальныезатраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия натехнологические цели», «расходы на содержание и эксплуатациюоборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственныерасходы». Также относится к элементу «заработная плата »,которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.
В зависимости от способоввключения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяютсяна прямые и косвенные. [20.195]
Прямые затраты— это расходы, связанные с производством отдельных видовпродукции (на сырье, основные материалы, основная заработная платапроизводственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственновключены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенногоизделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Онираспределяются между различными изделиями пропорционально тому или другомуусловному измерителю, например, заработной плате основных производственныхрабочих.
По степени участия впроцессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлениемпроизводственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением иуправлением производством.
По степени зависимостиот изменения объема производствазатратыподразделяются напропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные(условно- постоянные ).
Условно-переменные затраты изменяются пропорциональноросту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергиина технологические цели и т. д.).
 Условно-постоянныезатраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходына освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).
По временам отнесениязатрат расходаподразделяются на текущие и единовременные.
Текущими расходами являются те, которыепроизводятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.
Единовременными называются расходы, обеспечивающиепроцесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в своюочередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходамбудущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, новключаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящиминазывают расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будутпроизводится в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения ихв себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплатуработникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.
По степениоднородностизатратыподразделяются на элементныеи комплексные.
Комплексные затраты — это многоэлементные статьи. Сюда относятсяобщепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Такое деление необходимопрежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когдавыявляются все затраты по их видам.
В условиях рыночнойэкономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться иприближаться к зарубежной практике.
 
1.2 Теоретические основыуправленческого учета
 
Управленческий учетпредставляет собой область знаний, необходимому каждому, кто занимается предпринимательством.Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных емуадминистрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджераво многом зависят от информации, которая использована им для планирования,контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.
Управленческий учетпозволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативногопланирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критериемдейственности системы является эффективное управление финансовыми и людскимиресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.
Управленческий учетвыступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективностьуправления производственной деятельностью обеспечивается информацией одеятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия.Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровнейуправления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческихрешений.
Становлениеуправленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основноеего содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлыхпериодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует вопределении понятия «управленческий учет», появившемся в последнеевремя в переводной и отечественной экономической литературе, также в первыхработах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности.[12.58]
Другим важнейшиммоментом, который отличается всеми авторами при определении сущностиуправленческого учета, является аналитичность информации. В составеуправленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется,изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатовдеятельности структурных подразделений и определения доли участия в полученииприбыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена вучете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатовот производственных расходов.
Установлению сущностиуправленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков,характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия;непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения,практическое отражение использования объективных экономических законовобщества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних ивнутренних условиях.
Таким образом, сущностьуправленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрати доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, котораясистематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координациипроблем будущего развития предприятия. Предметом управления является процесс воздействияна объект или процесс управления с целью организации и координированиядеятельности людей для достижения максимальной эффективности производства.Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования,организации, координирования, стимулирования и контроля. [8.56]
Теория науки об управлении формирует концепцию и о предметеуправленческого учета. Предметом управленческого учета в общем виде выступаетсовокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.
Раскрывают содержаниепредмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
— производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразныйтруд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
— хозяйственные процессыи их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельностьпредприятия.
В состав производственныхресурсов входит:
— основные фонды — этосредства труда (машины, оборудование производственные здания ) их состояние ииспользование;
— нематериальные активы – объектыдолгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарныезнаки и т. д.) их состояния и использования;
— материальные ресурсы –предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства припомощи средств труда.
Эти ресурсы вуправленческом учете представлены производственными запасами на складахпредприятия, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела ив процессе их движения по стадии производственного цикла до склада готовойпродукции. Они включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности,сельского хозяйства; материалы подвергшиеся предварительной обработке, как насамом предприятии, так и на другом ( полуфабрикаты- заготовки, поковки,отливки, детали );
— трудовые ресурсы –масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент,использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности ирезультат труда.
Ко второй группе объектовуправленческого учета относятся:
— снабженческо –заготовительная деятельность — приобретения, хранение, обеспечение производствасырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственнымоборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания иремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;
— производственнаядеятельность –процессы, обусловленные технологией производства продукции,включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованиювыпускаемых и разработке новых продуктов;
— финансово-сбытоваядеятельность –маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбытапродукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировкуи другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж¸ начинаяс рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролемкачества выпускаемой продукции;
— организационнаядеятельность-создание организационной структуры предприятия, вычленение изсистемы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организацияинформационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающейтребованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разнымиуровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценкивыполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутреннихисполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может бытьвыбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случаеона должна отвечать основным целям управления. [8.118]
В системе управленческогоучёта его объекты имеют определенное специфическое отражение. Прежде всегопроизводственные ресурсы отражаются по состоянию, в движении, целесообразностииспользования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Совокупность различныхприемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческогоучета в информационной системе предприятия, называется методом управленческогоучета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка;группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование илимитирование; анализ; контроль.
Документация – первичныедокументы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учётудостаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.Первичный учёт в общей системе учета является основным источником информациидля финансового и управленческого учёта.
Применительно к спецификепредприятия комплексный подход к организации первичного учёта обеспечивает:
— дальнейшеесовершенствование оперативно-календарного планирования, оперативного контроля идиспетчирования хода производства;
— разработку и внедрениеединого для финансового и управленческого учета документооборота, упорядочениеи унификацию первичной документации;
— строгий контроль зарасходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеровоплаты труда, списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции;
— закрепление задолжностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков) функций пооформлению учетной документации или сбору информации с машинных устройств,повышение персональной ответственности за правильность оформления и полнотусбора информации;
— своевременную и полнуюв течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного учета всопоставлении сфактическим состоянием, размерами и комплектностью незавершенногопроизводства с помощью инвентаризации, что одновременно позволяет улучшитьинформационную базу планирования производства и нормирование запасов по местамвозникновения и заделов.
Инвентаризация — способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризацииопределяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери,недостачи, хищения. Инвентаризация способствует сохранности материальныхценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверностиучетной информации.
Группировка и оценка, использование контрольных счетов — способ изучения позволяющийнакапливать и систематизировать информацию об объекте. Главными признакамигруппировки объектов управленческого учета считаются: спецификапроизводственной деятельности, технологическая и организационная структурапредприятия, организация управления, целевые функции системы управления.Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать дляоценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы дляпринятия оперативных и стратегических решений. [19.207]
Планирование, нормирование илимитирование — входят в систему управления предприятием.
Планирование — непрерывный циклический процесс, направленный наприведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оносвязано с решением проблем будущего. Планирование эффективно только тогда,когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатовхозяйственной деятельности.
Нормирование — процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм инормативов, направленные на обеспечение эффективного использования всех видовресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпускпродукции. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйствопредприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.
Лимитирование — первая ступень контроля за материальными издержками,основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит- установление границ выдачи,исходя из норм. Система лимитирования должна состоять не только из расчеталимита отпуска материалов цехом, но и из учетных и контрольных операций.Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативнойинформации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.Анализ — в процессе анализа выявляютсяотклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективностипроизводства, принимаются соответствующие управленческие решения. [17.433]Контроль – завершающий процесс планирования ианализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранееустановленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающиеотклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая даетнадежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществленияконтрольно-измерительной деятельности. Существуют разные системы и видыконтроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями накаждом предприятии, отражая его специфическую сферу деятельности.Все элементы методадействуют не изолированно друг от друга, а в системе организации хозяйственныхвнутренних связей, направленной на решение целей управления.
Управлениепроизводственной деятельностью является сложным и комплексным процессом.Система учета отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит измножества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учетаможет меняться в зависимости от целей управления.
К принципамуправленческого учета относятся:
— непрерывностьдеятельности предприятия; использование единых для планирования и учета(планово-учетных) единиц измерения, оценка результатов деятельностиподразделений предприятия;
— преемственность имногократное использование первичной и промежуточной информации в целяхуправления;
— формирование показателейвнутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнямиуправления;
— применение бюджетного(сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
— полнота ианалитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;
— периодичность,отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленныеучетной политикой предприятия. Совокупность этих методов и принциповобеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицируетучетный процесс. [8.26]
Процесс принятиярешения:
Так как информация,подготовленная бухгалтерами-аналитиками, должна рассматриваться в свете ееконечного влияния на принятие решений то необходимым условием для правильноговосприятия управленческого учета является понимание процесса принятия решения.
Определение целей и задач.
Прежде чем принятьправильные решения, необходимо определить цель или руководящее направление,которые помогут принимающим решения оценить предпочтительность одного вариантадействий перед другим.
Ведется большая полемикао том, какие цели и задачи должны ставить перед собой фирмы. Обычно, согласноэкономической теории, владельцы фирмы преследуют цель получения максимальнойприбыли или, более точно, увеличения богатства держателей акций. Выдвижение вкачестве цели достижения максимальных прибылей аргументируют по-разному. Сюридической точки зрения владельцы обыкновенных акций являются владельцамифирмы, которая поэтому для получения ими прибылей должна управляться их достовернымименеджерами. Есть и другой аргумент в пользу выбора этой цели: увеличениеприбылей ведет к росту всеобщего экономического благосостояния, т. е. повышаясвое благосостояние, вы тем самым повышаете благосостояние всего общества.Более того, вполне разумным представляется мнение о том, что большие прибылипослужат интересам фирмы больше, чем маленькие. Поэтому максимизация прибылей вданном случае является по крайней мере полезной аппроксимацией (приближением).
Некоторые исследователиэтого вопроса, такие, как Симон (1959), полагают, что многие бизнесмены ставятперед собой задачу скорее найти путь к получению удовлетворительных прибылей, ане к их максимизации.
Так как возможностичеловеческого разума не безграничны и человек может в какой-то определенныймомент работать с ограниченным количеством информации (Симон, описывая этиограничения, применяет термин ограниченная разумность), то он занимаетсяпоиском решений только до тех пор, пока не находит первое же приемлемое.Дальнейшие попытки найти лучшее решение или наилучшее решение не делаются.Такой подход, когда поиск заканчивается подбором удовлетворительного, а неоптимального решения, известен как поиск удовлетворительного решения.
Киерт и Марс (1969)считают, что предприятие — это коалиция различных групп людей: владельцевакций, наемных работников, покупателей, поставщиков и правительства, каждую изкоторых нужно оплачивать не ниже определенного минимума для того, чтобы онамогла принимать участие в этой коалиции. Любые сверх доходы по отношению к этимустановленным минимумам рассматриваются в качестве предмета заключения сделокмежду различными группами. [16.89]
Кроме того, предприятиеподвержено ограничениям со стороны общества. Поддержание чистоты окружающейсреды, предоставление работы инвалидам труда, создание предприятий социальнойинфраструктуры и мест отдыха и развлечений — все это примеры состоящих передобществом задач, в решении которых фирма должна принимать участие. Очевидно,было бы слишком просто сказать, что единственной целью фирмы являетсямаксимизация прибылей.
Причины, как цели длямаксимизации прибылей:
1.Маловероятно, что выборкакой-то другой цели даст возможность с такой же эффективностью оценитьспособность организации (предприятия) функционировать в будущем.
2.Сомнительно, что максимизацияприведенной стоимости будущих поступлений денежной наличности может бытьреализована на практике без выработки принципов, необходимых для достиженияэтой цели, изучив которое вы поймете, как увеличить поступления денежнойналичности;
3.Реализация этой целипомогает держателям акций как одной из групп в коалиции участников сделкипонять, во что им обойдется выбор других целей, т.к. становится известнымраспределение сумм наличных денег между участниками коалиции.
Другие аргументы в пользувыбора этой цели можно найти, проанализировав рассуждения Брейли и Миерса(1984): «Давайте, однако, предположим, что мы убеждены в том, чтоадминистрация (дирекция) должна иметь белее широкие полномочия. Администрация(дирекция) по-прежнему должна уметь анализировать решения, с точки зрениявладельца акции, если она хочет достичь баланса интересов владельцев акций ипотребителей, наемных работников и общества в целом. Определение приведеннойстоимости позволяет администрации (дирекции) судить о том, насколько конкретныерешения отвечают интересам владельцев акции».
Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий.
Второй этап процессапринятия решения заключатся в поиске ряда возможных курсов (вариантов)действий, направленных на достижение поставленных целей. Если вниманиеадминистрации (дирекции) компании всецело поглощено ассортиментом продукции ирынками сбыта сегодняшнего дня и она выпускает из-под контроля тенденцию ксужению рынка сбыта своей продукции и движения денежной наличности, топоявляется опасность, что в будущем она не сможет генерировать достаточноденежной наличности, чтобы выдержать конкуренцию. Для максимизации будущегопритока денежной наличности существенно, чтобы администрация постоянно получалаинформацию о возможных положительных и отрицательных для нее тенденциях вразвитии экономической обстановки и немедленно принимала меры, при помощикоторых можно было бы защищать организацию (предприятие) от всякихнеожиданностей в будущем. В частности, компании рекомендуется прибегнуть кодному или нескольким из следующих курсов действий:
1-выпуск новых товаровдля сбыта на уже существующих рынках;
2-выпуск новых товаровдля сбыта на новых рынках;
3-создание новых рынковдля уже выпускаемых товаров. [21.220]
После альтернативныхкурсов действий вызывает необходимость получить информацию об ожидаемоконъюнктуре и изменений экономической обстановки. Это самый трудный и важныйэтап процесса принятия решения.
Осуществление принятыхрешений.
Выбранные альтернативныекурсы действий являются отправной точкой для составления сметы.
Смета-это финансовый планреализации различных решений, принятых администрацией (дирекцией). В сметахучитываются поступления и оттоки денежной наличности, доходы от продаж изатраты. Сметы сводятся в единый документ, в котором в концентрированной формевыражены намерения организации (предприятия) и ожидаемые результаты. Этотдокумент называется обобщенной финансовой сметой, которая состоит из сметногосчета доходов и убытков, расчета движения денежной наличности и баланса.Процесс составления сметы направлен на то, чтобы каждый член организации знал освоей предполагаемой роли в осуществлении решений администрации.
Сравнение фактических ипланируемых результат и принятие мер в случае их расхождения.
Последние этапы процесса,представлены на рисунке, а именно сравнение фактических и планируемыхрезультатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения,относятся к контролю и регулированию в рамках фирмы. Управленческая функцияпроцесса контроля и регулирования – оценка результатов деятельности(показателей) предоставление сведений о них и выработка корректирующих мер,направленных на то чтобы цели были достигнуты и планы фирмы реализованы.
Для контроля(мониторинга) за результатами деятельности бухгалтер готовит отчеты ипредставляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений.Отчеты, содержащие данные сравнения фактических результатов (фактических затрати доходов), должны готовиться систематически. Данные этих отчетов обеспечиваютобратную связь для сравнения запланированных и фактических результатов. В такихотчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся сзапланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание. Этотпроцесс- применение способа управления по отклонениям. [21.237]
Информационное обеспечение планирования и управленияпредпринимательской деятельности.
Любое предприятие нуждается впостоянном наблюдение и контроле за результатами своей деятельности, чтобывовремя установить правильность проводимой ими политики, плановпредпринимательской деятельности. Одно из важнейших проблем управления выступаетинвестирование затрат (в строительство нового предприятия, реконструкцию ирасширение действующего, в новую технику — для замены оборудования, новую продукцию,технологию производства, увеличение запасов и т. д.) и получение доходов отинвестиций. [8.401]
Решения об инвестицияхявляются наиболее рискованными, так как они вовлекают в производственныйпроцесс значительную долю ресурсов текущего периода в расчете на получениедохода в предстоящем периоде. Решения могут относиться как к короткому (доодного года), так и длительному периоду.
Краткосрочные решениякасаются вопросов вклада единицы продукции в общую прибыль в результатеуправления ассортиментом продукции, объемом спроса и продаж, себестоимостью иценами, а также вопросов безубыточности производства и сбыта, производить илизакупать и т. п. Они не затрагивают затрат на вложенный капитал. Прикраткосрочных инвестициях денежные средства оборачиваются в течениесравнительно короткого периода – до одного года.
Долгосрочные решениярассчитаны на длительный период между осуществлением инвестиционных затрат иполучением от них дохода. Решения о капитальных вложениях касаются инвестиций восновные фонды, научные исследования и опытно- конструкторские разработки,рекламу и сооружение складских помещений.
Действия организации поинвестированию, в следствии большого риска,
должны опираться нарезультаты анализа, которые учитывают фактор времени и альтернативность выборарешений. Варианты управленческих решений рассчитывают с учетом влияния временина величину и планируемый доход. Сравнение эффективности вариантовосуществляется по методике, аналогичной при предоставлении банком ссуды.
Информационноеобеспечение анализа для принятия управленческих решений создает системадифференцированного управленческого учета издержек и поступлений.Дифференцированными называют издержки, величина которых при отдельных условияхмогут быть отличной от величины возможных издержек при других условиях. Прирешении проблем альтернативного выбора в расчет принимается прибыль, полученнаяна вложенный капитал. Следовательно, чем больше прибыли будет получено навложения, тем выше перспектива у соответствующего варианта решения. Отсюда цельюпредприятия является максимизация прибыли на вложенный капитал, если она совместима,с другими целями. Анализ проблем инвестирования проводят в пять этапов.
1. определениепроблемы;
2. выборальтернативных решений;
3. измерение иоценка последствий выбранного решения;
4. отбор техпоследствий, которые не могу быть измерены количественно, их оценка поотношению друг к другу и иным последствиям;
5. принятие решения.
Управленческий учет восновном готовит информацию, которая может быть измерена количественно.
Дифференцированныеиздержки не отражаются в системе учета издержек на регулярной основе. Их составподбирается для проведения анализа по каждой конкретной проблеме. В дифференцированныеиздержки включают только те статьи себестоимости, которые являются различнымипри разных условиях. Из их состава особого рассмотрения заслуживают вмененныеиздержки по капитальным вложениям. Дифференцированные издержки всегда относят кбудущему и показывают, какими они будут при определенной модели поведения. В большеймере это вероятностные издержки.
Определенной формы длясопоставления дифференцированных издержек и доходов различных вариантов несуществует. Однако общий подход к двум типам величин позволяет сравниватьиздержки с доходами.
Во-первых, должны бытьсредства, предназначенные для инвестирования того или иного варианта, которыепредставляются в начале осуществления проекта. Денежные средства вкладываются вразные сроки, но в аналитических целях эти сроки приводятся к нулевым моментамвремени.
Во-вторых, ожидаетсяпоток денежных поступлений при разных вариантах на протяжении нескольких лет вбудущем как результат этих инвестиций.
Эти две величины денежныхсредств — инвестиции и доходы в целях корректного сравнения сводят кэквивалентным величинам, рассчитанным на один и тот же момент времени. Обычносводят поток будущих доходов к нулевому моменту времени капитальных вложений.
Источниками информациислужат прежде всего сметы инвестиций. Они представляют собой перечень проектовинвестирования, по которым было принято решение. Информацию дают многочисленныерасчёты планового и аналитического характера, касающиеся размера и направленияинвестирования, нормы прибыли, чистой текущей стоимости, чистого приведённогоэффекта, рентабельности, срока окупаемости, эффективности инвестиций, стоимостикапитала, учётных ставок, дисконтируемой стоимости и т.д. [8.522]
Основные концепцииснижения себестоимости продуктов.
В принятии управленческихрешений значительный упор делается на снижение себестоимости продуктов,выпускаемых предприятием. Выработка путей сокращения издержек и повышенияэффективности происходит на всех стадиях производственного процесса — отзакупки материалов, их переработки, до контроля на стадии выпуска готовогопродукта и доставки его потребителю. Изменения могут относиться к производству,обработке, сборке, упаковке.
Основные концепцииснижения себестоимости продуктов базируется на разных подходах.
Первая концепция — основные (прямые) издержки.
Условия: подсчитанныецены и издержки, базирующиеся на точной информации об объеме производства, видесырья и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе,рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегосяоборудования, системы стимулирования; накладные производственные расходы,основывающиеся на заранее определенных или плановых стандартах.
Процедуры разработкимероприятий по снижению основных (прямых) издержек включают:
— прямые отклонениязатрат по материалам и живому труду. Систематизация информации и анализ отклоненийпри закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов истоимости собственного производства; решение вопроса закупать или производить;регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда.Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья,минимизация потерь при транспортировке, складировании и отходов припроизводстве;
— анализ нормативовзатрат живого труда. Систематизация нормативно-справочной информации проводитсяс позиций полноты охвата производственных затрат труда; установленных иоптимальных методов производства и обработку; условий производства какимеющихся, так и стандартных; частичного или полного использования принципа "движение- время- измерение";
— анализ стоимости продукта.Каждый вырабатываемый или планируемый к выпуску продукт рассматривается с точкизрения его общей стоимости и конкурентоспособности. Стоимость служит оценочнымпоказателем конструкции отдельного продукта в сопоставлении с его внешним видоми спросом на него. Оценка стоимости может быть использована при выбореальтернативных вариантов по производству новых продуктов, реконструированиюстарых. Стоимостной анализ позволяет проанализировать выводы, прежде чем онисделаны, сравнить результаты альтернативных вариантов, ориентируясь намаксимальную прибыль.
Большинство предложений по новым продуктам включаетопределенную долю стандартных организационных частей, поэтому в стоимостнойанализ входит рассмотрение стоимости новых составляющих. Целью такого анализавыступает выявление факторов, влияющих на политику предприятия относительноотдельных продуктов: выбор альтернативных моделей, маркетинговые исследования,реклама, специальная упаковка и др.
Стоимостная оценка можетпоощрять производство или сигнализировать о его сокращении и полномпрекращении. [29.472]
Вторая концепция — косвенные издержки.
Условия: трудвспомогательных рабочих, работа по обслуживанию и ремонту оборудования,вторичное сырье, поставки должны быть оценены как живой труд; использование методовгибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основа расчетанакладных расходов; применение стимулирующих контрольных планов сокращениянакладных расходов, разработанных для всех производственных инепроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживанияна основе пересмотра нормативов времени вследствии повышения квалификации,приобретения трудовых навыков и т. п.; расчет регулирующих коэффициентов,позволяющих наладить процедуры контроля за издержками.
Процедуры разработкимероприятий по снижению косвенных (накладных) расходов включают:
— косвенные или вторичныеотклонения затрат. Систематизация информации о производственном плане, обиспользовании производственных мощностей, о стандартах живого труда и анализотклонений при благоприятных и неблагоприятных ситуациях по использованиюпроизводственных мощностей; утилизации оборудования; введении новой базырасчета нормативов накладных расходов;
— гибкое планирование ианализ нормативов для отделов и служб обслуживания.
Анализируют жесткие иизмененные цели, поставленные перед каждым производственным или непроизводственнымотделом предприятия; определяют уровень регулируемых и нерегулируемых расходов;степень, полноту и соответствие распределяемых накладных расходов объема работ,выполняемых отделами и службами предприятия;
— анализ нормативовматериально- технического обслуживания при принятии решения проводят внескольких аспектах исходя из основной задачи- увеличить объем производства,обеспечить максимальную производственность и качество.
Прежде всего расходы наматериально- техническое обслуживание отделяют от других косвенных расходов,для того чтобы анализировать их в сопоставлении с затратами живого труда,оплачиваемого на почасовой основе. Проблема приобретения и использования новогооборудования рассматривается по срокам его амортизации, стоимости часа рабочеговремени и общих затрат в час. Если приобретается высокопроизводительноеоборудование, то при увеличении расходов на материально- техническое обслуживаниесократится количество рабочего времени, необходимого для выпуска того же объемапродукции. Общие расходы на единицу продукции уменьшаются в связи с ростомобъема производства и сокращением рабочего времени.
Если предположить, чтометоды материально-технического обслуживания, оборудование и заработная плата вструктурном подразделении останутся без изменения в будущем, то общие расходытак же могут оставаться неизменными. Однако прошлые затраты могут служитьоснованием для пересмотра норматива и его обоснования. С этих позиций изучаютсяобъемы работ, сложность выполняемых операций, квалификация рабочих, процедурыподачи заявок на ремонт, обеспечение материальными ресурсами и т. п.
Данные анализа позволятустановить нормативы не только на час работы, но и по подразделениям;
— стимулированиесокращения накладных расходов может базироваться на снижении общих и почасовыхрасходов на материально-техническое обслуживание ;
— анализ эффективностисуществующих норм основывается на расчете регулирующих коэффициентов.
Важнейшим являетсясоотношение: 

/>
Другие коэффициенты: переменные издержки к общей реализации;прибыль по продукту к его стоимости; постоянные издержки к переменным;запланированная реализация продукции к фактической; запланированная(нормативная ) себестоимость продукта к фактической и т. д. Однако этикоэффициенты показывают, какими являются косвенные расходы, но не какими онидолжны быть;
— анализ рентабельностипродукта с точки зрения исследования величины нормативных допусков и величинынакладных расходов по продуктам. Общий ассортимент продукции рассматривается внаправлении выделения маржинальных продуктов, выявления избыточных прямыхнакладных расходов.
Последовательноерассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программуснижения общих издержек и выбрать политику предприятия относительно объемапроизводства и повышения эффективности на всех стадиях производственногопроцесса.
 
1.3 Архитектура системыбюджетирования
 
Цели и задачибюджетирования
Главный смысл бюджетированиясводится к повышению финансово-экономической эффективности и финансовойустойчивости предприятия путем координации усилий всех подразделений надостижение конечного, количественно определенного результата.
Внедрение системыбюджетирования позволяет предприятию:
— составлять реальныепрогнозы финансово-хозяйственной деятельности
— вовремя обнаруживатьнаиболее узкие места в управлении предприятием, используя инструментымноговариантного анализа
— быстро подсчитатьэкономические последствия при возможных отклонениях от намеченного плана припомощи финансовых моделей и принять эффективное управленческое решение
— скоординировать работуструктурных подразделений и служб на достижение поставленной цели
— повысить управляемость компании за счет оперативного отслеживанияотклонений факта от плана и своевременного принятия решений.
Ожидаемые результаты после внедрения бюджетирования:
— внедрение процедур регулярного финансового планирования и контроля надисполнением бюджета;
— обучение специалистов финансовых служб методикам финансового планированияи анализа;
— составление годового бюджета предприятия;
— улучшение управляемости компании за счет наделения полномочиями,установления ответственности менеджеров компании и совершенствованияоргструктуры;
— улучшения финансовых показателей работы компании за счетсовершенствования системы финансового планирования и контроля. Основные функциисистемы бюджетирования:
— постановка плановых финансово-экономических целей;
— контроль достижения плановых целей посредством своевременногосопоставления фактических и запланированных результатов;
— анализ причин вызвавших отклонения;
— корректировка планов. [8.471]
Заметим, что в широком смысле бюджетирование понимается как систематотального планирования и контроля целей, потенциала, мероприятий и ресурсов,необходимых для их достижения. Как средство бюджетирование являетсяинструментом достижения более высоких результатов деятельности организациипосредством повышения эффективности процессов управления. С помощью этогоинструмента, можно описывать будущие и фактически произошедшие события вовзаимосвязи с процессами происходящими на предприятии и подразделениях, чтодает возможность определить, каким образом получился именно такой результат, ане другой, а также помогает определить, что и как нужно сделать для того, чтобыполучить желаемый результат. Очевидно, что для этого требуется качественноепонимание и количественное описание целей, потенциала, воздействий и реакций наэти воздействия.
— При постановке бюджетирования сначалаопределяются форматы и регламенты. Затем решается вопрос о том, как в рамкахзапрограммированных форматов осуществлять собственно финансовое планирование ивести учет
— Известна и другая точка зрения навыбор обоснованной последовательности решения этой задачи — сначала надо понятькак можно планировать (т.е. понять, что есть методика финансовогопланирования), после чего определять возможные форматы и регламенты поорганизации процесса финансового планирования и бюджетирования в целом.
Финансовая модель бюджетирования определяет порядок и схему расчетоввсех показателей бюджетных форм, принятых в компании.
При разработке финансовоймодели бюджетирования необходимо учитывать основные ограничивающие факторы,влияющие на бизнес предприятия. Расчет бюджета предприятия должен начинаться сучета ограничивающих факторов. Если в первую очередь развитие бизнесапредприятия ограничивает емкость рынка, то расчет бюджета должен начинаться сбюджета продаж. Если ограничивающим фактором являются производственныемощности, т.е. сложилась ситуация когда все что не производит предприятие онореализует и мощности загружены на 100 %, то расчет бюджета следует начинать сбюджета производства. Если развитие бизнеса в первую очередь ограничиваетнедостаток в сырье и материалах, т.е. сложилась ситуация когда все что непроизводит предприятие оно реализует, но мощности недогружены ввиду нехваткисырья, то расчет бюджета нужно начинать с бюджета снабжения. У разныхбизнес-направлений предприятия могут различаться наборы ограничивающих факторов. [11.460]
Отсюда следует, что, во-первых, финансовая модель бюджетирования можетстроиться отдельно по каждому бизнес-направлению, во-вторых, финансовая модельбюджетирования должна изменяться при изменении ситуации с ограничивающимифакторами.
Таким образом, можносделать вывод, что финансовая модель бюджетирования формируется под влияниемследующих факторов:
— цели разработки финансовой модели (вт.ч. информация, необходимая руководителям компании для принятия решений);
— существующие ограничения;
— стратегия развития компании;
- архитектура бюджетной системыкомпании.
В соответствии свыбранной финансовой моделью бюджетирования необходимо определить архитектурубюджетной системы компании.
Архитектура бюджетнойсистемы
Для того, чтобы поддерживать финансовую модель бюджетирования необходимоопределить бюджетной регламент, который будет определять организационную схемупроцесса финансового планирования и контроля на предприятии. Поэтому необходимоопределить форматы описания бюджетной системы и бюджетного регламента.
Бюджетная системакомпании — совокупность процессов/функций, компонент бюджетирования и бюджетныхрегламентов, определяющих последовательность, правила, сроки и ответственных зарасчеты бюджетов, формирование отчетов, анализ исполнения бюджетов и принятиерешений.
Процессы/функциибюджетирования — обособленные устойчивые вид деятельности, связанные с планированием, учетом,анализом и контролем финансово-экономических показателей деятельности компании.
Компонентыбюджетирования — состоит из двух разделов: объекты компании, по которым ведется бюджетирование исовокупность планов и отчетов системы бюджетирования.
Объекты бюджетирования — объекты компании, по которымведется планирование, учет, анализ и контроль исполнения бюджетов.
Набор объектовбюджетирования, который будет принят в компании, зависит от несколькихфакторов, в том числе и от информации, используемой руководителями компании дляпринятия решений. Например, если при принятии решения о распределениифинансовых ресурсов между направлениями деятельности компании необходимо знатьоценку финансово-экономической эффективности каждого направления деятельности,то в число объектов бюджетирования должны входить бизнес-направления. Если вкомпании разработана и внедрена финансовая структура, то для эффективногоуправления компании необходимо вести планирование и контроль в разрезе центровфинансового учета. Таким образом, в соответствии с разработанной финансовоймоделью подбирается необходимый набор объектов бюджетирования. [12.164]
Объектыбюджетирования:
— бизнес-направления;
— структурные звенья компании
— центры ответственности учета
— основные бизнес-процессы компании
— проекты компании
Конкретный набор объектовбюджетирования определяется исходя из конкретной компании в соответствии с принципомцелесообразности усложнения системы бюджетирования.
Планы и отчеты бюджетнойсистемы:
— Бюджеты;
— Отчеты;
— Отчеты по результатамбюджетного анализа.
Бюджет — финансовыйдокумент, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времениплановые значения статей бюджета.
Бюджеты подразделенийсоставляются по каждому структурному звену компании в соответствии сдействующей организационной структурой.
Бюджеты бюджетных единицучета (БЕУ) составляются по каждому БЕУ в соответствии с действующейорганизационной структурой.
Финансовые бюджеты — этоконсолидированные бюджеты компании. Финансовые бюджеты строятся по компании вцелом или по центрам прибыли.
Что касается форматовоперационных бюджетов, то для них не существует стандартных форматов. Каждаякомпания выбирает удобный для себя формат операционных бюджетов.
Отчет — финансовыйдокумент, представляющий в систематизированной форме на заданном интервалевремени фактические значения статей бюджета.
Форматы отчетов должнысовпадать с форматами планов, иначе невозможно будет провести план/фактныйанализ. На многих российских предприятиях процесс финансового планирования иконтроля организован таким образом, что планированием занимается одна служба(например, плнаново-экономический отдел), а отчетную информацию подготавливаетдругой отдел (например, бухгалтерия). Причем плановая и отчетная информацияготовится совершенно в разных форматах.
Отчет по результатамбюджетного анализа — финансовый документ, представляющий всистематизированной форме на заданном интервале времени основные выводы обэффективности исполнения бюджета и предложения по корректировке исходныхгипотез и предположений на будущие периоды.
Регламент системыбюджетирования — документы, представляющие в систематизированной формеописание процедур финансово-экономического планирования, учета, анализа иконтроля, действующие в компании.
Постановка бюджетированиязатрагивает все отделы и службы компании, а не только финансовую службу какпринято считать, т.е. все будут задействованы в процессе бюджетирования,поэтому для эффективного функционирования системы бюджетирования необходимоналадить организационные процедуры внутри компании, поддерживаемыесоответствующей организационной документацией.
Регламенты бюджетированияразделяют на временные и организационные.
Временной регламентбюджетирования включает в себя следующее:
— Временной регламент планирования;
— Временной регламент учета;
— Временной регламентанализа.
Организационный регламентбюджетирования включает в себя следующее:
— Организационныйрегламент планирования;
— Организационный регламент учета;
— Организационный регламент анализа.
Нет общей конфигурации бюджетной системы, которая подходила для всехпредприятий и компаний.
Факторы, влияющие наархитектуру бюджетной системы компании:
— Организационная структура компании;
— Схема организации бизнесов компании;
— Финансовая модельбюджетирования.
Например, для компаний спроектной организационной структурой, в которых используются позаказная схемаорганизации бизнес-процессов, т.е. нет массового поточного производства,планирование бюджетов идет от расчета показателей по отдельным проектам и ихпоследующей консолидации и формирования сводной финансовой отчетности. Естькомпании, которые при получении заказа вынуждены фактически разрабатывать новуюпродукцию (или модернизировать старую), например, компаниям, выполняющим заказыпо пошиву одежды почти в каждом конкретном случае необходимо разработать дизайнпо заказу, настроить производственные мощности, произвести в срок и с должнымкачеством.
Отличиебизнес-процессного описания от проектного заключается в том, что наборбизнес-процессов относительно постоянен, а что касается состава этапов проекта,то он может меняться от проекта к проекту (так в большинстве случаев ипроисходит).
Проектная архитектурабюджетирования чаще всего используется в компаниях, занимающихся оказаниемуслуг в различных областях деятельности, например, юридические, туристические,консультационные услуги, также она используется в строительных компаниях. Покаждому строительному объекту обычно составляется свой план, бюджет и т.д.
Следует отметить, что дляцелей бюджетирования не нужно детальное описание бизнес-процессов, а достаточноиметь грубую модель, которая позволяет, тем не менее, видеть картинку бизнесапо функциональным направлениям. Очевидно, что от точности моделированиябизнес-процессов зависит точность расчета бюджета по выбранной финансовоймодели. Точность финансовой модели бюджетирования не будет превышать точностьрасчета бизнес-процесса, смоделированного с самой плохой точностью. Поэтому привыборе финансовой модели бизнес-процессов нужно придерживаться следующегоправила: не следует строить финансовые модели бизнес-процессов, точностькоторых превышает точность финансовой модели бизнес-процесса, с которогоначинается расчет финансовой модели бюджетирования. Например, если расчетбюджета предприятия (бизнес-направления) начинается с бюджета продаж (первыйограничивающий фактор — рынок), то нет смысла детально моделироватьпроизводственные процессы предприятия, поскольку точность расчета бюджета поданной финансовой модели не будет превышать точность расчета бюджета продаж.Таким образом, в данном случае детализация финансовой модели по любому избизнес-процессов, кроме сбыта, приведет только к усложнению расчетов, форматовбюджетов, регламента бюджетирования и в конечном итоге предприятие затратитмного времени и сил, а полученный результат не будет соответствоватьзатраченным усилиям не его получение.
Пример этаповпостановки бюджетирования.
Существует множестворазличных схем постановки технологии бюджетирования на предприятии. Тем неменее, в каждой из этих схем должен быть обязательный элемент, связанный сописанием и анализом действующей на данный момент системы бюджетирования, т.к.на всех предприятиях обязательно присутствуют элементы финансового планированияи контроля, но на одних предприятиях данная технология поставлена более четко,чем на других.
Для внедрения в компаниисистемы бюджетного управления необходимо осуществить следующие мероприятия:
Экспресс-диагностикадеятельности компании
1.1. Организационнаядиагностика:
— структурная схема компании
— штатное расписание
— должностные инструкции
— другие организационныедокументы, регламентирующие деятельность компании;
1.2. Финансово-экономическийанализ деятельности компании за предшествующие периоды;
1.3. Описание и анализсуществующей системы финансового планирования и контроля;
1.4. Функциональная диагностика по направлениям;
1.5. Информационная диагностика — анализ информационных потоков вфункциональных разрезах.
2. Построение финансово-экономической модели бюджетирования
2.1. Определение основных целей и задач системы бюджетирования;
2.2.Анализ источниковинформации;
2.3. Построениеинформационной модели формирования плановой информации по компании иподразделениям;
2.4. Построениеинформационной модели формирования фактической информации по компании иподразделениям;
2.5. Построениеинформационной модели анализа исполнения бюджета компании и подразделений;
2.6. Определение перечня исостава аналитических и управленческих отчетов, необходимых дляфункционирования модели бюджетирования по направлениям.
3. Формированиеорганизационных процедур функционирования системы бюджетирования 3.1.Определение порядка формирования плановых показателей бюджета компании иподразделений;
3.2. Определение порядкаформирования фактических показателей бюджета компании и подразделений;
3.3. Определение порядкаконтроля исполнения бюджета компании и подразделений; 3.4. Организационныйпорядок проведения анализа исполнения бюджета компании и подразделений;
3.5. Организационныйпорядок проведения корректировки планов целей, мероприятий и бюджетовподразделений и компании в целом. 4. Проведение организационных изменений вкомпании.
 

 
ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
 
2.1 Ведрениеуправленческого учета в ОАО «ТНК-Нягань»
 
21 октября 1999 годасостоялась сделка по покупке ОАО «Кондпетролеум» Тюменской нефтянойкомпанией. ТНК приобрело ОАО «Кондпетролеум» с объемом добывающейнефти 2,5 миллиона тонн всего за 52 миллиона долларов на аукционе, что совсемне дорого даже по тем временам, и преобразовало его в дочернее предприятие ОАО "ТНК-Нягань".
Основной вид деятельностидобыча нефти и попутного газа. Компания не производит другой продукции,попутный газ тоже не перерабатывается. Как правило, попутный газ сжигается нафакелах или используется на собственные нужды для функционирования газовыхкотельных.
Балансовая стоимостьосновных фондов на начало 2003 года составляет 8 132 миллиарда рублей. Из них 5137 миллиарда рублей находится в эксплуатации основного производства, цеховдобычи и газа. В структуре ТНК-Нягань (Приложение №1), пять цехов добычии два цеха газа. 1 363 миллиарда рублей находится в эксплуатациивспомогательного производства на предприятии четыре участка цеха поддержанияпластового давления. Их основное предназначение на предприятии осуществлять иподдерживать пластовое давления необходимое для извлечения нефти из пласта. Триучастка подготовки перекачки сырой нефти. Они необходимы для сепарации добытойнефти. По технологическому процессу добытую жидкость необходимо отелить воду,газ, и нефть. Две трубные площадки, они предназначены для обеспечения подземнымоборудование при капитальных и текущих ремонтах скважин. Два ремонтных участкатрубопроводов. Название само за себя говорит, данная служба устраняет порывы нанефтепроводе.
 21 миллион рублейчислится на администрациях вспомогательного производства. В этих структурныхподразделениях находится аппарат управления вспомогательного производства(начальники цехов, служб, участков). 1 610 миллиарда рублей основных средствзакреплено за административным корпусом предприятия.
Амортизационныеотчисления составляют 72 миллиона в месяц.
В 2003 году произошловажное событие предприятие получило сертификат «Менеджмент качества»ИСО:9001, и спустя шесть месяцев ТНК-Нягань подтвердило его при аудиторскойпроверке.
В данный моментпредприятие готовится к защите для получения сертификата по экологии и техникебезопасности.
С предприятием ОАО «ТНК-Нягань»поддерживают отношения ряд подрядных организаций, на основании проведенныхтендеров с предприятиями заключаются договора, продолжительность которых 1 год.Например, такие как ЗАО «Няганьнефтемаш» это бывшее структурноеподразделение ОАО «ТНК-Нягань» «ЦБПОиЭПУ». Данное предприятиеосуществляет ремонт нефтепромыслового оборудования. ЗАО «Рембытсервис»,данное предприятие осуществляет текущий и капитальный ремонт зданий ТНК-Нягань,а также их уборку. ЗАО «Энергонефть», тоже бывшее структурноеподразделение ТНК-Нягань. Это предприятие занимается обеспечением предприятияэнерго и тепло ресурсами. ЗАО «УПНП и КРС», это предприятие такжеявлялось структурным подразделением ТНК-Нягань и обеспечивает оно капитальный итекущий ремонт скважин. ЗАО «Специализированное транспортная компания»,данное предприятие как не странно тоже было структурным подразделениемТНК-Нягань и обеспечивает оно предприятие транспортом как легковым,пассажирским, так и спецтехникой. Это основные подрядчики предприятия, которыеобеспечивают стабильную работу компании. Имеются и другие, которые обеспечиваютпоставку оборудования, закуп оборудования, и много других, которые осуществляютразовые работы.
В период 2001-2002 год напредприятии был внедрен управленческий учет на основе бухгалтерского. В 2003году удалось реализовать, постановку системы бюджетирования, я былнепосредственным участником в реализации этих дорогостоящих проектов.
Так как я являюсьсотрудником планово-экономического отдела и участником этих двух проектов всвоей практической части работы считаю необходимым рассказать о их реализации.В мои должностные функции теперь уже входит поддержание этих систем напредприятии.
С приходом ТНК в ОАО "ТНК-Нягань" не чего не поменялось в отношении управления издержками до2001 года, на предприятии велся «котловой» учет. Так компании ТНК воглаве стоят опытные западные топ-менеджеры, плюс ко всему политика и стратегиякомпании направлена на снижение себестоимости, появилась необходимость впрозрачности издержек. В связи с этими событиями в ОАО «ТНК-Нягань»начали происходить изменения в части систем управления предприятием. Может,зададите вопрос, почему в ОАО " ТНК-Нягань"? Не знаю. Но выскажу своипредположения. Может потому что маленькое предприятие и на нем легче проводитьпилотные проекты, может потому, что здесь внушающие перспективы, может потомучто большой нефтяной фонд (6.5 тысяч скважин), может потому, что здесь все настолько плохо, что дальше некуда!
Но сейчас это уже неважно. Как говорилось выше, что в 2001 году стали происходить изменения, а вотчто именно мы будем рассматривать поэтапно:
- анализпредприятия внешними консультантами;
- постановкауправленческого учета;
- отчетность поуправленческому учету;
- разработкаметодологии бюджетирования;
- внедрениебюджетирования;
- исполнениебюджетов.
Первые пять этапов до2004 года курировались головной компанией ТНК, тщательно отслеживало работувнешних консультантов по постановке управленческого учета, и бюджетирования.
Итак, в конце 2000 годаТНК-Москва принимает решение по внедрению в ОАО «ТНК-Нягань»пилотного проекта по постановке на предприятие управленческого учета. Оферту поданному проекту выигрывает консалтинговая компания Artur Andersen в последствии слившиеся с Ernst & Young.
В виду того, что у ОАО «ТНК-Нягань»имеются, свои дочерние предприятия и каждое предприятие занималось ведениемсвоей бухгалтерией в своих информационных продуктах, началось параллельноеподписание контракта на покупку ИС «ПАРУС». Контракт состоял из двухмодулей «Закупка склад реализация» и «Бухгалтерия», чтопозволило объединить все дочерние предприятия в единое целое.
Слияние дочернихпредприятий ТНК-Нягань в единое предприятие можно охарактеризовать как первыешаги в управлении предприятием. Мы это понимаем, потому что после оценки всехосновных фондов всех дочек и оценки стоимости их услуг на базе ИС «ПАРУС»и поставленного управленческого учета в конце 2002 начале 2003 начнетсявыделение внутреннего сервиса из основного производства в самостоятельныеюридические лица (предприятия), что позволит более эффективно управлятьосновным производством. Да и у сервисных предприятий появиться возможностьзарабатывать деньги на стороне.
Из выше сказанногоследует, что для реализации проекта были выделены не малые денежные ресурсы.Была создана рабочая группа, которая состояла из консультантов Ernst & Young, ЗАО «ПАРУС» и сотрудников ТНК-Нягань.Полно масштабная работа началась в апреле месяце 2001 года. Совместнымиусилиями были перекачены остатки в единую информационную систему.Управленческий учет подразумевает, несколько уровней аналитики и в связи с этимконсультантами была проанализирована организационная структура компании исформирован справочник ЦО (центров ответственности) как первый уровеньаналитики приложение №2.
В теории под центромответственности в управленческом учете понимается область, сфера, виддеятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющийправа и возможности принимать решения. В ТНК-Нягань под ЦО понимаетсяструктурное подразделение (цеха, службы, участки, отделы, блоки), это видно из приложения№2 (2004 год).
Естественно, чтоответственными лицами являются руководители сфер деятельности, то естьруководители ЦО.
Для того что быотслеживать затраты по объектам возникла необходимость в разработке второгоуровня аналитики справочника МВЗ (мест возникновения затрат) приложение №2(2004 год) сокращенный вариант. Одним из принципов планирования, учета ианализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость ихгруппировки по месту возникновению затрат (производствам, цехам, участкам). ВТНК-Нягань справочник МВЗ состоит из производственных объектов (ДНС, КНС,кустовых площадок, производственных участков) и объектов социальной сферы(квартиры, дома, столовые, общежития, административно бытовых комплексов).
Когда выявляласьдетализация по уровням аналитики, свое достойное место на третьем уровне занялиинвестиционные и капитальные проекты. Этот уровень аналитики необходим длямониторинга (отслеживания) выше указанных проектов. Он позволяет по проектно выбиратьиздержки сравнивать их с прогнозами и выявлять наиболее узкие места, чтоспособствует правильному принятию управленческого решения.
Последний, четвертыйуровень аналитики не только нужен, но я бы сказал, обязателен и необходим.Справочник называется «Скважины». Он содержит весь фонд скважин,какой только имеется на предприятии (нефтяной добывающий, нагнетательный фонд,артезианские скважины, законсервированные скважины). Приводить переченьскважин, считаю не целесообразным, так как он составляет 6.5 тысяч штук, исодержит номер скважины ее наименование, и большого интереса в моей работе непредставляет.
Одновременно сразработкой справочников, консультантами Ernst & Youngразрабатывалась методология кодирования первичных затратных документов,концепция распределения затрат и закрытие себестоимости продукции. Весь этотпроцесс необходимо было регламентировать, поэтому был выработан следующийперечень внутренних документов:
 - приказ генеральногодиректора ОАО «ТНК-Нягань» «о обязательном кодировании первичныхзатратных документов в разрезе четырех уровневой аналитики»;
 - регламент кодированияфактических затрат;
— регламент опредоставлении внутрихозяйственных отчетов;
— положение к учетнойполитике по закрытию себестоимости на предприятии ОАО «ТНК-Нягань».
Прежде чем начать рассказывать о том, как система управленческого учетаначала работать на предприятии, считаю необходимым упомянуть «План счетов».
 До начала проекта когдавелся «котловой» учет был план счетов как на всех предприятияхзатраты отражались на 20, 23, 25, 26, 29 счетах. С появлением аналитики насчетах необходимость в этих счетах отпала и поясню почему. Для более простого иэффективного управления затратами на предприятиях ТНК, ТНК–Москва разработалаединый корпоративный план счетов который внедрен или внедряется на всехпредприятия ТНК теперь уже ТНК ВР. Все что касается затрат в нем определен счет32 «Затраты» который имеет субсчета. Приводить весь перечень 32счетов не буду, так как он имеет более 800 позиций. Попробую дать характеристикузатратным счетам.
В ТНК-Нягань ужесложилось свое понятие и понимание затратных 32 счетов. Они делятся напервичные, вторичные и статистические (забалансовые) счета. Под первичнымисчетами понимаются операционные прямые и косвенные расходы (заработная плата,премии, налоги, материалы, командировочные расходы, оборудование,электроэнергия, теплоснабжение, утилизация стоков, услуги по капитальномуремонту, услуги по текущему ремонту, услуги по содержанию, услуги попредоставлению автотранспорта, прочие услуги, услуги на собственные нужды,лизинг, коммерческие расходы, капитализируемые затраты, амортизация).
Вторичные счета приложение№3, это счета которые используются при распределении или приперераспределении затрат одних структурных подразделений на другие (одних ЦО надругие ЦО) и являются операционными затратами распределяемых ЦО. Иначе говоря,под этими счетами закрываются услуги сервиса (ЦППД, ЦПНСН, УКК, Солерастворныйузел и т.д.) внутри предприятия.
 Статистические(забалансовые) счета приложение №3. Распределение затрат обычноосуществляется пропорционально объему деятельности того или иногоподразделения. Объем этой деятельности должен быть достаточно точно измерен иоформлен документально. Об этом далее, когда разговор пойдет о «регламентео предоставлении внутрихозяйственных отчетов». Иными словами на этихсчетах формируются базы распределения, данные в натуральном выражениипропорционально которым происходит распределение.
Все что касается счетов20, 23, 25, 26, 29 почему же в них нет нужды. Если мы посмотрим на справочникЦО приложение №2 то видно, что все ЦО административного типа, такие как101Б, 110Б, 120Б, 140Б, 150Б, 201Б, 601Б, 801Б, 901Б, 921Б являются 26 счетом «Общехозяйственныерасходы». Центры ответственности 211Б, 221Б, 222Б, 231Б, 241Б, 291Б, 292Бявляются счетом 20 «Основное производство». Все остальные центрыответственности являются счетом 23 «Вспомогательное производство».Как мы видим, наименование центра ответственности нам уже дает определениезатрат. В части 25 счета «Общепроизводственные расходы» и 29 счета «Обслуживающиепроизводства и хозяйства» видно из справочника второго уровня МВЗ какиерасходы к чему относятся. По объектный учет прекрасно показывает, если этообъект внутри производства (основного и вспомогательного) то 25 счет, если этообъекты социального характера общежития, столовые, квартиры тогда 29 счет.
Хотелось бы вернуться кфункционированию системы. Для того чтобы она заработала необходимо провестиобучение персонала, разъяснение с подрядчиками по кодированию затратныхдокументов, как было сказано выше выпуск соответствующей документации,изготовить кодировочные штампы.
Изготовление кодировочныхштампов не заняло много времени. Был выявлен круг лиц ответственных закодирование первичных затратных документов, как правило, в их роли выступилименеджеры цехов, участков, отделов, блоков, кураторы договоров.
Штамп выглядит следующимобразом.
/>
Были перезаключеныдоговора с подрядными организациями. Теперь они уже предоставлялиСЧЕТА-ФАКТУРЫ, акты выполненных работ с приложенными реестрами в разрезе статьизатрат (32 субсчет), центров ответственности, мест возникновения затрат, принеобходимости кап\инвест проект и № скважины.
Большая проблемапоявилась, когда были розданы на предприятии кодировочные штампыпроизводственникам. Не все, да практически ни кто не понимали для чего им этонужно. Руководители и мастера думали, что это у них право подписи, то есть былонедопонимание. Когда в бухгалтерию приходил первичный документ, на нем поройстояло по четыре пять штампов. Путем разъяснительных совещаний и индивидуальнымвызовом производственников, была проведена работа по разъяснению кодирования,что это не право подписи, а штамп который регулирует денежные потоки в частирасходования денежных средств, и то, что если стоит его штамп на первичномдокументе, то эти затраты будут отнесены на его структурное подразделение, ичто потом нужно будет давать объяснения по расходам. В последствии «кривизна»в кодирование пропала, но это заняло около шести месяцев.
Более подробнаяинформация о кодирование прописана в регламенте кодирования.
Для того, что бы болееточно распределить затраты вспомогательных служб на основное производство и впоследствии более точно посчитать себестоимость услуг того или иногоструктурного подразделения был выпущен «Регламент о предоставлениивнутрихозяйственных отчетов». В нем говорится, что весь внутренний сервиспредоставляет в планово-экономический отдел отчеты о внутрихозяйственнойдеятельности (бригада часы, машино-часы, штук-анализа, тонн жидкости,койко-места и т.д.) в натуральном выражении, в разрезе ЦО и МВЗ. Другимисловами каждое ЦО внутреннего сервиса отчитывается, сколько он услуг оказалдругим ЦО. Примеры таких отчетов прилагается приложение №4. Эти отчеты иявляются базами распределения, которые формируются на статистических(забалансовых) счетах.
Из выше сказанногоследует, что вся первичная документация заносится в ИС «ПАРУС»закодированная, базы распределения сформированы, остается осуществитьраспределение, то есть закрытие себестоимости.
Методология закрытия себестоимости прописана в положении к учетнойполитике «Закрытие себестоимости в ОАО „ТНК-Нягань“ на 2004 год».
В положении говорится:
· Первичный учетрасходов на производство и реализацию продукции, а также расходов капитальногохарактера осуществляется на счете 32, который состоит из субсчетов .
Формирование (закрытие) себестоимости нефти и газа.
1. Закрытие налогов на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых относится сразу же нацеха добычи пропорционально добыче нефти в разрезе цехов. Эта проводка вводитсябухгалтерией либо вручную, либо с использованием штатного функционала ИС «Парус»«Распределение средств по счетам».
2. Закрытие себестоимости услуг оказанных на сторону
Для закрытия себестоимости услуг на сторону используютсявторичные счета как указано в приложении №3.
Себестоимость услуг, оказанных на сторону, формируется сиспользованием плановых калькуляций себестоимости, если иное не указано внастоящем Положении. В зависимости от натурального объема услуг исчисляетсясумма себестоимости и отражается проводкой Дт 90* «Себестоимостьреализации ТМЦ и услуг» по аналитическим счетам: ЦО (оказавшее услуги),МВЗ, вид деятельности/группа продукции, группа контрагентов, Кт Вторичный счет,соответствующий виду реализованных услуг, по аналитическому счету ЦО,оказавшего услуги (проводка формируется бухгалтерами отдела учетасебестоимости). Таким образом, себестоимость прочих услуг не участвует вдальнейшем формировании себестоимости нефти и газа.
3. Выделение затрат по производственным ивспомогательным цехам (закрытие по связкам)
С целью выделения затрат по производственным ивспомогательным цехам в справочник МВЗ введены коды вышеуказанных цехов. Меставозникновения затрат привязаны к центрам ответственности.
При кодировке первичных документов всегда должен ставитьсяштамп того центра ответственности, к которому эти затраты относятся, при этомруководитель центра ответственности (или лицо, им уполномоченное) должен личноудостовериться в правильности кодировки и поставить свою подпись рядом скодировкой.
Однако в исключительных случаях при кодировке первичныхзатрат код центра ответственности может быть проставлен куратором контракта,который обычно относится к центрам ответственности общехозяйственной,общепроизводственной и административной направленности. Однако фактически этимзатраты были понесены в производственных и вспомогательных цехах. В этом случаекод этих производственных или вспомогательных цехов является местомвозникновения затрат.
С целью соотнесения затрат, понесенных в производственных ивспомогательных цехах, с центрами ответственности этих цехов при выполнениипроцедуры закрытия первым шагом производится следующая процедура: в случае,если по всем без исключения первичным статьям затрат центр ответственностикоторых входит в число центров ответственности общехозяйственной,общепроизводственной или административной направленности, а место возникновениясоответствует производственным или вспомогательных цехам, то эти затратызакрываются под этими же счетами на центры ответственности производственных иливспомогательных цехов по таблице соответствия. При этом код места возникновениязатрат сохраняется. Данная проводка формируется автоматически в рамкахпроцедуры закрытия себестоимости.
После формирования проводок, указанных выше, все суммы по МВЗ8007 «Нягань: УКК», 8131 «Талинка: УКК», 8189 «УКК:Весь УКК» будут отнесены на ЦО 804Б. Для учета полной суммы затрат УККформируется проводка под теми же первичными счетами с МВЗ 8007 и 8131 на 8189,т.е.
Дт Первичный счет.804Б.8189 Кт Первичный счет (тотже).804Б.8007 (или 8131) – проводка формируется автоматически в рамкахпроцедуры закрытия.
Распределение себестоимости подразделений на цехадобычи
1. Общие положения
Распределение осуществляется с помощью использованиявторичных счетов. Проводки по распределению затрат формируются пропорциональнобазам распределения, которые отражаются на статистических счетах.
Проводки формируются следующим образом: Дт Вторичныйсчет.ЦО1.МВЗ Кт Вторичный счет.ЦО2, где:
ЦО1 – ЦО – приемник затрат
ЦО2 — ЦО – источник затрат
МВЗ — место возникновения затрат
Затраты распределяемого ЦО не могут закрываться на закрытыеЦО.
Все проводки формируются автоматически в рамках процедурызакрытия себестоимости, если иное не указано в настоящем Положении.
Затраты, которые учитываются в процедуре закрытия, это всезатраты, отражаемые на счетах 32, кроме 3211ХХХХХ, 3209ХХХХХ, 3210ХХХХХ,3212ХХХХХ, 3213ХХХХХ, так как эти затраты не относятся к себестоимостипродукции, работ, услуг, а являются капитализируемыми или коммерческими.
2. Процедура перераспределения затрат
2.1. 150Б Блок общих вопросов
Затраты по ЦО 150Б и МВЗ 8599 «Все общежития» и8999 «Все столовые» закрываются под вторичными счетами 3280000884 «Блокобщих вопросов: затраты по общежитиям» и 3280000885 «Блок общихвопросов: затраты по столовым» на ЦО цехов добычи нефти и участки ЦСТГпропорционально заработной плате в этих ЦО. Статистическая информация для распределенияформируется на счете СФ32/101 «Зарплата».
2.2. 804Б УКК
Затраты по ЦО 804Б и МВЗ 8189 «УКК: Весь УКК»закрываются 1) на те ЦО под вторичным счетом 3280000883 «УКК: услуги»,сотрудники которых проходили обучение в УКК и 2) на счет 9062010003 «Себестоимость реализованных услуг навнутреннем рынке (произв)» с аналитикой на 3-м уровне 33402002 «Обучениев образовательном центре» (проводка Дт 9062010003 Кт 3280001839 «Блок по работе с персоналом:услуги УКК на сторону») пропорционально учебным часам. Статистическаяинформация для распределения формируется на счете СФ32/888 «УКК: Учебныечасы».
2.3. 803Б Санаторий-профилакторий
Затраты по ЦО 803Б закрываются 1) на те ЦО под вторичнымсчетом 3280000882 «Санаторий-профилакторий: услуги», сотрудники которыхпользовались услугами Санатория-профилактория и на 2) на счет 9062010003 «Себестоимость реализованных услуг навнутреннем рынке (произв)» с аналитикой на 3-м уровне 33402005 «ПутевкиСанатория-Профилактория» (проводка Дт 9062010003 Кт 3280001852 «Санаторий-профилакторий:услуги на сторону») пропорционально количеству койко-мест по этимсотрудникам. Статистическая информация для распределения формируется на счетахСФ32/886 «Санаторий-профилакторий: койко-места». Платные услугиотводятся бухгалтерами вручную до включения автоматической процедурыраспределения себестоимости, следовательно данные затраты в распределении неучаствуют.
2.4. 601Б Блок капитального строительства и ремонта(БКСиР)
Все затраты относящиеся к ЦО 601Б относятся на счет0800000099 проводкой Дт 0800000099 Кт 3280000837 «Блок КСиР: Услуги»по аналитическому счету 601Б. Таким образом, все суммы затрат блока КСиРподлежат включению в стоимость объектов капитального строительства и вдальнейшем формировании себестоимости нефти и газа не участвуют.
После этого сумма на счете 0800000099 распределяется на всеобъекты капитального строительства.
2.5. 519Б ЦНИПР: Администрация
ЦО 519Б закрывается под вторичным счетом 3280000876 «ЦНИПР:прочие услуги ЦНИПР» на ЦО 514Б, 515Б, 516Б, пропорционально заработнымплатам в этих лабораториях. Статистическая информация для распределенияформируется на счете СФ32/101 «Зарплата».
2.6. 514Б ЦНИПР: Лаб. техники и технологии добычинефти, 515Б ЦНИПР: Лаб. гидродинамических исследований, 516Б ЦНИПР: Лаб.физико-химического анализа
ЦО 514Б, 515Б, 516Б закрываются под вторичным счетом3280000870 «ЦНИПР: услуги ЦНИПР» пропорционально количеству анализовпроизведенных ими для других подразделений. Статистическая информация вводитсяна счет СФ32/885 «ЦНИПР: услуги».
ЦО 517БЛаборатория промышленной санитарии. Так как данная лаборатория не оказывает услугструктурным подразделениям, а ведет свою деятельность в целом для компании,следовательно затраты данной лаборатории перераспределяются на все ЦДНГпропорционально добыче нефти под вторичным счетом 3280000889 «Лаборатория промышленной санитарии– услуги».
2.7. 419Б ЦКРТ: Администрация
ЦО 419Б закрывается под вторичным счетом 3280000877 «ЦКРТ:прочие услуги ЦКРТ» на ЦО 411Б, 412Б пропорционально заработным платам вэтих участках. Статистическая информация для распределения формируется на счетеСФ32/101 «Зарплата».
2.2.8. 411Б ЦКРТ: Участок 1, 412Б ЦКРТ: Участок 2
ЦО 411Б и 412Б закрываются под вторичным счетом 3280000874 «ЦКРТ:услуги» пропорционально человеко-часам услуг, оказанным ими другимподразделениям.

Статистическая информация вводится на счета: СФ32/881 ЦКРТ: услуги ДНГ СФ32/882 ЦКРТ: услуги ППД СФ32/883 ЦКРТ: услуги ППН
2.9. 429Б Администрация Вспомогательного производства
ЦО 429Б закрывается под вторичным счетом 3280000878 «Администрациявспомогательного производства: услуги» на ЦО 421Б, 422Б, 281Бпропорционально заработным платам в этих участках. Статистическая информациядля распределения формируется на счете СФ32/101 «Зарплата».
2.10. 421Б Участок завоза-вывоза: Трубная площадка №1, 422Б Участок завоза-вывоза: Трубная площадка № 2
ЦО 421Б и 422Б закрываются под вторичным счетом 3280000847 «УНП:участок завоза-вывоза подземного оборудования: услуги» пропорциональномашино-часам, использованным на завоз-вывоз подземного оборудования другимподразделениям. Статистическая информация вводится на счет СФ32/847 «Завоз-вывозНКТ».
2.11. 281Б Участок по приготовлению технологических жидкостей
ЦО 281Б закрываются под вторичным счетом 3280000886 «Участокпо приготовлению технологических жидкостей-3280000886» пропорциональнотоннажу приготовленной жидкости для основных цехов производства. Статистическаяинформация вводится на счет СФ32/888 «Участок по приготовлениютехнологических жидкостей: услуги».
2.12. 259Б ЦППД: Администрация
ЦО 259Б закрывается под вторичным счетом 3280000881 «ЦППД:Администрация: услуги» на ЦО 218Б, 227Б, 228Б и 238Б пропорциональнозаработным платам в этих участках. Статистическая информация для распределенияформируется на счете СФ32/101 «Зарплата».
2.13. 218Б Красноленинский участок: ЦППД, 227БТалинский участок: ППД 1, 228Б Талинский участок: ППД 2, 238Б Ем-еговскийучасток: ЦППД
ЦО 218Б, 227Б, 228Б, 238Б закрываются на цеха добычипропорционально объему закачки (статистические показатели для распределенияформируются на счете СФ32/848 «Объем закачки») под вторичным счетом3280000848 «Участок ППД: услуги».
2.14. 320Б ЦППСН-1: Талинка, 330Б ЦППСН 2: Ем-Ега
ЦО 320Б, 330Б закрываются на цеха добычи и на счета9062ХХХХХХ пропорционально приведенным объемам оказанных услуг (коэффициентыприведения исчисляются на основании плановых калькуляций себестоимости услуг)под следующими вторичными счетами:3280000850 ЦППН: Подготовка и перекачка нефти 3280000851 ЦППН: Подготовка подтоварной воды 3280001850 ЦППН: Подготовка и перекачка нефти: услуги на сторону
Статистические данные для распределения формируются наследующих счетах:СФ32/850 ЦППН: Подготовка и перекачка нефти СФ32/851 ЦППН: Подготовка подтоварной воды
 
2.2.15. 299Б ЦСТГ: Администрация
ЦО 299Б закрывается на ЦО 291Б, 292Б под вторичным счетом3280000880 «ЦСТГ: администрация: услуги» пропорционально зарплате научастках ЦСТГ. Статистическая информация для распределения формируется на счетеСФ32/101 «Зарплата».
Закрытие общехозяйственных затрат на счет 90
После всех выше описанных итераций суммы по ЦОобщехозяйственной и административной направленности являются лишьобщехозяйственными расходами и закрываются на счета 9061011002 «Себестоимостьреализации готовой продукции на внутреннем рынке (кроме стоимостипродукции)общ.расх» соблюдая стандартную аналитику данного счета и9062010003 «Себестоимость реализованных услуг на внутреннем рынке (произв)»в разрезе ЦО, МВЗ и вида деятельности пропорционально суммам выручки по видамдеятельности на счета 9001ХХХХХХ и 9002ХХХХХХ проводкой:
Дт 90ХХХХХХХХ.ЦО. МВЗ. Вид деятельности
Кт 3290099905 Закрытие общехозяйственных расходов,(закрывающий счет для общехозяйственных расходов) ЦО, МВЗ.
Закрытие себестоимости нефти, газа и прочих видовработ/услуг
Нужно учесть, что к данному шагу себестоимость прочих услуг,оказанных сторонним предприятиям, таких как услуги УКК, Санатория-профилакторияи т.д. уже закрыты на счет 90.
Полная сумма затрат, отраженная после всех выше перечисленныхшагов по ЦО ЦДНГ закрывается на себестоимость нефти проводкой Дт 4301000000 Кт3290099901 «Закрытие себестоимости нефти». Полная сумма затрат,отраженная после всех вышеперечисленных шагов по ЦО участков ЦСТГ закрываетсяна себестоимость газа проводкой Дт 4303000000 Кт 3290099902 «Закрытиесебестоимости газа» (проводки формируются бухгалтерами отдела учетасебестоимости).
Сразу после отработки автоматической процедуры закрытиясебестоимости, планово-экономический отдел занимается формированием отчетов поструктурным подразделениям. Проводит анализ их деятельности и оценку стоимостиуслуг внутреннего сервиса. После чего осуществляется рассылка отчетовменеджерам, для анализа и подготовки к совещанию по затратам. На котором ужепринимаются управленческие решения. Примеры отчетов нескольких структурныхподразделений приводятся приложение №5.
Проект по постановкеуправленческого учета на предприятии ОАО «ТНК-Нягань» был успешнозакончен к концу 2002 года. ТНК-Москва и топ- менеджеры получили полную и яснуюкартину по затратам. Полная прозрачность в части затрат какое структурноеподразделение на что и как тратит деньги выявлено. И что дальше?
Нет, конечно, можнокак-то минимизировать расходы в одном структурном подразделение по однимстатьям в другом структурном подразделении по другим статьям, но это побольшому счету нечего не изменит. Ведь если для осуществления технологическогопроцесса нужны расходы, не куда от этого не деться, а головная компания требуетснижение себестоимости. Управление на верхнем уровне затратами не к чему неприводит, как заставить руководителей низшего звена нести ответственность порасходованию денежных ресурсов, как выработать мотивацию и заставить их самимпринимать решения и управлять затратами. Выход есть, и он очень простой. Нужнопривязать факт деятельности предприятия к цели, стратегии предприятия. Другимисловами составить бизнес-план в разрезе бюджетов структурных подразделений,статей затрат, мест возникновения затрат, видов деятельности и тому подобное.Разработать систему ключевых показателей по исполнению бюджетов, и спуститьуправление не централизованными затратами на низкий уровень управления. Создатьсистему бюджетирования. Об этом и пойдет речь в следующем параграфе моейдипломной работы.
2.2 Постановка системыбюджетирования в ОАО «ТНК-Нягань»
 
После постановкиуправленческого учета в ТНК-Нягань проблема совершенствования финансовогоуправления предприятия является одной из самых актуальных. Для обеспеченияуспешной деятельности предприятия в рыночных условиях необходимо наличиесистемы финансового планирования и контроля (бюджетирования), которая позволяетповысить финансово-экономическую эффективность предприятия и обеспечить еефинансовую устойчивость. Для внедрения системы бюджетирования, ТНК-Няганьзаключила контракт на осуществление данного проекта с внешними консультантами Ernst & Yung.
Процесс бюджетированиявключал следующие этапы:
— финансовое планированиев аналитическом разрезе ;
— подготовка отчетнойинформации об исполнении финансовых планов;
— выявление и анализпричин существенных отклонений план/факт оп бюджетам;
— выработкакорректирующих мер.
Финансовое планированиевключает в себя постановку финансово-экономических целей компании, сбор ианализ информации, расчет операционных бюджетов и их последующая консолидация вплановые бюджеты. В результате финансового планирования у компании появляетсяфинансово реализуемый план на планируемый период.
 Подготовка отчетной информации обисполнении фактических бюджетов необходима для сравнения с планом и для оценкидеятельности компании и подразделений в отчетном периоде.
Выявление и анализ причинсущественных отклонений план/факт позволяет определить отклонения важныхпоказателей финансово-экономической эффективности компании, и ее подразделенийи понять каковы причины возникших существенных отклонений, т.е. определитьосновные факторы и степень их воздействия.
Выработка корректирующихмер направлена на устранение в будущем нежелательных отклонений важныхпоказателей финансово-экономической эффективности.
Итак, в конце 2002 года началось внедрение нового проекта под кодовымназванием «Бюджетирование» проект являлся большим и на предприятиепрактически не одного человека не задействованного не осталось, помимо рабочих.
Для того, чтобы проектбыл успешным и бизнес-план составить в разрезе бюджетов необходимы следующиеусловия:
-тесное взаимодействие между владельцами бюджетов,планово-экономическим отделом, кураторами контрактов, а также консультантамиЭрнст энд Янг
-временный мораторий наизменения в организационной структуре
— взаимодействие с Блокомгеологии и добычи ОАО «ТНК» (Департамент планирования и анализазатрат) и планово-бюджетным департаментом Блока экономики и финансов
— взаимодействие ссервисными компаниями ТНК (РСЦУ и РТЦ)
— правильное кодированиедокументов на статьи затрат, ЦО, МВЗ и инвестиционные проекты
— регламентация процессабюджетирования (отдельный бизнес-процесс)
Цели и задачи проектабюджетирования.
Главный смысл бюджетирования сводится к повышению финансово-экономическойэффективности и финансовой устойчивости предприятия путем координации усилийвсех подразделений на достижение конечного, количественно определенногорезультата. Внедрение системы бюджетирования позволит предприятию:
— повысить эффективностьуправления месторождениями;
-обеспечить расчетсебестоимости нефти для Ем-Еговской, Талинской и Каменной площади уже на этапепланирования;
- создать основудля оперативного управления себестоимостью нефти через оперативный контрользатрат;
- 
— обеспечить сбор информации, необходимой для более подробного анализазатрат;
— возложитьответственность за управление себестоимостью каждого центра ответственности наконкретное лицо (руководитель ЦО)
— составлять реальныепрогнозы финансово-хозяйственной деятельности вовремя обнаруживать наиболееузкие места в управлении предприятием, используя инструменты многовариантногоанализа;
— быстро подсчитатьэкономические последствия при возможных отклонениях от намеченного плана припомощи финансовых моделей и принять эффективное управленческое решениескоординировать работу структурных подразделений и служб на достижениепоставленной цели;
— повысить управляемостькомпании за счет оперативного отслеживания отклонений факта от плана исвоевременного принятия решений.
Ожидаемые результатыпроекта:
— внедрение процедур регулярного финансового планирования и контроля надисполнением бюджета;
— обучение специалистов финансовых служб методикам финансовогопланирования и анализа;
— составление бюджетов структурных подразделений и бюджета предприятия;
— установления ответственности менеджеров компании и совершенствованияоргструктуры;
— улучшения финансово-экономических показателей работы компании за счетсовершенствования системы финансового планирования и контроля.Организация проекта
В проекте будетучаствовать несколько консультантов группы Эрнст энд Янг.
Со стороны предприятиянеобходимо сформировать рабочую группу из числа руководителей и специалистов. Взадачу данной группы входит координация работы служб предприятия иконсультантов в реализации проекта, и выделение части своего рабочего временидля совместной работы с консультантами.
В ходе выполненияпроекта проводится обучение руководителей и специалистов компанииметодологическим вопросам бюджетного управления, а также практике решения этихзадач. Обучение проводится как в рамках корпоративного семинара-практикума пофинансовому менеджменту, так и в ходе выполнения проекта.Этапы работ по проекту«Постановка бюджетирования»
I этап. Анализсуществующей системы финансового планирования и контроля на предприятии
II этап. Разработкафинансовой модели компании на базе Excel
III этап. Составлениебюджетов структурных подразделений и бюджета предприятия на планируемый период (1 год)
IV этап. Отчетность по исполнениюбюджетов, анализ отклонений план факт.
Для анализа существующейсистемы планирования много времени не понадобилось. Внешние консультанты,внедряя, а потом «обкатывая» систему управленческого учета, заполтора года прекрасно уже знали состояние дел на предприятие практически вовсех областях. Сразу начался методологический процесс, и в каком продуктереализовать данный проект, как построить модель планирования так, чтобы онабыла проста в управлении. Над этим долго думать не пришлось. Планированиедолжно бать идентичным по отношению собираемости факта. Для того, чтобысопоставить план с фактом необходима сопоставимость.
Ранее планированиеосуществлялось сверху в низ и бизнес-план составлялся в смету затрат поконсолидированным наименованиям статей. Спускалась с головной компаниисебестоимость нефти за баррель, и уже от нее планово-экономический отдел плясалпо планированию расходов. ТНК-Москва пошла на встречу и одобрило составлениебизнес-плана в разрезе бухгалтерских статей затрат. Это очень важно инеобходимо для сопоставимости данных плановых и фактических. Себестоимость исейчас спускается сверху, но планирование на предприятии уже сейчас происходитс низу в верх. И я поясню почему.
Консультантами совместнос рабочей группой ТНК-Нягань были разработаны унифицированные первичные формы приложение№6, так как Excel гибкийинструмент, который не терпит ошибок, было принято решение по применениюзащиты. Пользователям первичных форм необходимо только вводить входныепараметры, расчеты производятся автоматически. По каждой первичной формеавтоматически формируются сводный отчет, для проверки внесенных данных приложение№7. По заполнению и расчетам каждой первичной формы были разработаныинструкции, что облегчало работу пользователя. Были привязаны справочники ЦО иМВЗ, а также разработаны всевозможные справочники необходимые для планированиятакие как:
— справочники тарифов;
— справочники видовдеятельности;
— справочники БЕ (БЕ-бюджетные единицы, по сути своей это центры ответственности);
— справочник МВЗ;
— номенклатурныесправочники;
— справочник бюджетных 32счетов\субсчетов;
— справочникавтотранспорта;
— всевозможныесправочники входных параметров.
Для корректногопланирования необходимо было определить зоны ответственности и ответственныхлиц по заполнению первичных форм, а также владельцев бюджетов. Для этого былапроведена работа по выявлению всех ответственных лиц кто кодирует факт. Послечего рабочая группа пришла к мнению, что владельцы бюджетов в полном объемеуправлять затратами не смогут, потому что производственник не сможет управлятьамортизацией или к примеру налогами. Было принято решение разделить затраты надва вида и поделить зону ответственности, между владельцами бюджетов икураторами договоров.
Первый видцентрализованные затраты – это те затраты которыми управляет куратор договора ипо факту кодирует на все ЦО, соответственно и планирование осуществляет он навсе структурные подразделения. К таким затратам относятся электроэнергия,теплоснабжение, КРС, ПРС, аренда, заработная плата, налоги, амортизация, спецжиры, текущий и капитальный ремонт помещений, социальные программы и многое другое.По логике веще получается что ответственность за перерасход данных статейдолжен нести не владелец бюджета к которому «упали» эти затраты, акураторы этих договоров и нести ответственность по этим затратам.
Второй виднецентрализованные затраты – это те затраты которые и по факту кодируютсясамими структурными подразделениями и по плану подаются в планово –экономический отдел заявки потребностей на будущий период. К этим затратамотносятся командировочные расходы, расходы на авиа транспорт, транспортныерасходы, мелкие хозяйственные статьи, инженерные услуги, закуп оборудования,закуп материалов, ремонт оборудования и многое другое по направлениям службпредприятия. Непосредственно этими затратами управляет владелец бюджетнойединицы.
Если централизованнымизатратами можно управлять на стадии заключения договоров в начале планируемогопериода и суммы будут неизменны по факту, то нецентрализованными затратамиможно управлять каждый день это и необходимо для снижения затрат исебестоимости.Методикакодирование при составлении планаФункциональные подразделения и администрация101Б АппаратГенерального директора.
Бюджетная единица «АппаратГенерального директора» включает в себя все отделы и службы,непосредственно подчиняющиеся Генеральному директору, кроме Отделакорпоративного управления и собственности, который выделен в отдельный ЦО.
Затратами данной БЕявляется заработная плата сотрудников вышеупомянутых отделов, канцелярские расходы,транспортные издержки (включая авиатранспорт), потребленные этими отделами ислужбами, а также иные другие услуги, которые необходимы для осуществлениядеятельности аппарата (юридические услуги для юридического отдела и т.д.).Таким образом, которые несут службы «Аппарата Генерального директора»по сути являются общехозяйственными.
Любые видыпроизводственных затрат, например техническое обслуживание оборудования,ремонт, консультационные услуги технического плана (оптимизация добычи,разработка новых методов эксплуатации скважин и т.д.) не должны кодироваться наэтот ЦО.110ББлок безопасности
Структура затратбюджетной единицы «Блок безопасности» аналогична структуре затратпредыдущего БЕ 101Б: заработная плата, канцелярские расходы, транспорт насобственные цели и т.д. Для этих затрат должен использоваться МВЗ 9002 «Административнаяинфраструктура ОАО „ТНК-Нягань“.
Охрана являетсяцентрализованнымвидом затрат и должна кодироваться непосредственно нате БЕ, что использовали эти услуги. Основными потребителями услуг по охранеявляются промыслы, ППН, цеха, УПТО, и т.д.
Охрана административныхзданий ОАО „ТНК-Нягань“, находящихся в населенных пунктах, кодируетсяна ЦО 110Б с МВЗ 9099 „Административные здания и помещения ОАО “ТНК-Нягань».Охрана зданий в аренде кодируется на ЦО 120Б «Отдел корпоративногоуправления и собственности» и МВЗ 9299 «Помещения, оборудование ипрочее имущество, переданное в аренду» или на соответствующие МВЗобщежитий и столовых.
120БОтдел корпоративного управления и собственности
Структура затрат,которые должны быть закодированы на ЦО 120Б аналогична в части административныхрасходов двум вышеупомянутым ЦО. При этом используется МВЗ 9002 «Административнаяинфраструктура ОАО „ТНК-Нягань“. Также на этот отдел кодируются всезатраты, связанные с отданными в аренду имуществом и основными средствами:амортизация, содержание, текущий и капитальный ремонт, техосвидетельствование,налоги на имущество и землю, арендная плата, охрана, и т.д. Эти затраты должныкодироваться на МВЗ 9299 „Помещения и оборудование отданное в аренду“или на соответствующий МВЗ общежитий и столовых.
Соответственно, доходы отимущества, переданного в аренду, также кодируются на ЦО 120Б, что позволяетопределить рентабельность этого вида деятельности.140БДепартамент производственного контроля
Затраты этого центраответственности аналогична административным затратам, описанным выше. Для такихрасходов используется МВЗ 9002 „Административная инфраструктура ОАО “ТНК-Нягань».При этом нужно учитывать, что затраты по технике безопасности, охране труда,экологии и т.д., большая часть которых относится непосредственно кпроизводственным ЦО (цехам, промыслам и т.д.) должны планироваться насоответствующие БЕ. Только затраты общего назначения (разработка нормативовотходов для всего предприятия в целом, общий экологический мониторинг для всегопредприятия и т.д.) могут относиться на ЦО 140Б с МВЗ 9999 «Всеместорождения».
Затраты по договоруорганизации охраны пожарной безопасности объектов (ОГПС-11) не кодируются наданный ЦО, а распределяются на ЦО и МВЗ промыслов, ЦСТГ согласно удельному весуобслуживаемых объектов пожарной безопасности. Только затраты по обслуживаниюобъектов пожарной безопасности не принадлежащих «ОАО ТНК-Нягань» иобъектов городских зданий «ОАО ТНК-Нягань» могут кодироваться на ЦО140Б, МВЗ 9249 «Услуги, оказываемые сторонним организациям» или МВЗ9002 «Административная инфраструктура ОАО „ТНК-Нягань“. Затратыпо договору на комплексное обслуживание по проведению противофонтанных работраспределяются аналогично только согласно фонду скважин на промыслах.Ответственным за распределение объектов/ фонда скважин и соответственно затратна промыслы является руководитель Группы пожарной безопасности Отдела охранытруда и техники безопасности.
Затраты электроэнергии,тепло- и водоснабжения пожарных депо, находящихся на ЦТП „Красноленинский“и ЦПС „Южный“, относятся на ЦО ППН, МВЗ — соответствующее пожарноедепо (6161, 6162, 6169).
201БАппарат блока главного инженера
501БАппарат блока по геологии и разработке
Состав затрат бюджетныхединиц „Аппарат блока главного инженера“ и „Аппарат блока погеологии и разработке“ аналогичен таковым для ЦО 101Б: заработная плата,канцелярские расходы, транспорт на собственные нужды и т.д. Для этих затратдолжен использоваться МВЗ 9002 „Административная инфраструктура ОАО “ТНК-Нягань».
Планирование любых видовпроизводственных издержек, например технического обслуживания оборудования,ремонта, КРС, ПРС, и т.д., не должны кодироваться на этот ЦО. Такие затратыдолжны кодироваться на БЕ промыслов, вспомогательных и ремонтных цехов и баз, ккоторым эти издержки относятся.
Только затраты общегоназначения, которые нельзя отнести на конкретные производственные подразделения(цеха, службы, УНП и т.д.), могут относиться на БЕ 201Б или 501Б с МВЗ 9999 «Всеместорождения», например:
— консультационные услугитехнического плана (оптимизация добычи, разработка новых методов эксплуатациискважин),
— анализ технологическихданных для всего предприятия,
— геологическоемоделирование месторождения,
— исследование запасовнефти и газа для месторождения.
601ББлок капитального строительства и ремонта
Данная БЕ являетсяадминистративной, поэтому структура ее затрат и методология кодировки полностьюсовпадает с другими административными ЦО, например 101Б или 201Б.
Все работы покапитальному ремонту и капитальным вложениям, ПИР, реконструкции, модернизациии любые иные работы капитального характера должны планироваться и кодироватьсяна те БЕ, для которых эти работы проводятся. Владельцы БЕ, для которыхпроводятся эти работы, должны официально принимать свои планируемые затраты отБЕ 601Б и отвечать за выполнение плана или перерасход затрат.
901БАппарат блока экономики и финансов
Данная бюджетная единицаявляется административной, поэтому структура ее затрат и методология кодировкиполностью совпадает с другими административными БЕ, например 101Б и 201Б. Кромеэтого, на БЕ 901Б должны быть закодированы налоги и финансовые статьи (процентыза пользование кредитами, комиссии банков и т.д.).
911БОтдел реализации нефти и нефтепродуктов
Данная бюджетная единицаявляется административной, поэтому структура ее затрат и методология кодировкиполностью совпадает с другими административными БЕ, например 100Б и 201Б. Кромеэтого, на БЕ 911Б должны кодироваться все затраты, связанные с реализациейнефти и нефтепродуктов: акцизы, комиссия посредникам, агентское вознаграждение,экспортные пошлины, транспортные расходы, покупная стоимость нефтепродуктов ит.д.921БОтдел информационных технологий
Данная бюджетная единицаявляется административной, поэтому структура ее затрат и методология кодировкиполностью совпадает с другими административными БЕ, например 101Б и 201Б.Следует учитывать, однако, что затраты по связи и обслуживанию информационныхсистем должны кодироваться не этим ЦО, а теми подразделениями (ЦО), которыеявляются потребителями этих услуг. На этот ЦО относятся лишь затраты общегоплана, которые охватывают множество ЦО, например: обслуживание оргтехники,которая используется многими службами, обслуживание внутренней телефонной сетии т.д.Нефтедобывающиеподразделения
Цехадобычи нефти и газа – ЦО 211Б, 221Б, 222Б, 231Б, 241Б,291Б, 292Б.
Структура затрат этих БЕпредставляет собой производственные затраты различного характера: зарплата,социальные отчисления, КРС, ПРС, амортизация оборудования, текущий икапитальный ремонты, содержание промыслового оборудования и т.п.
Зона ответственностицехов добычи охватывает скважины (включая нагнетательные с блоками гребенками),кусты скважин, и часть нефтесбора от кустов до ДНС, а также административные ипроизводственные базы, здания и помещения (АБК, промысловые склады и т.д.).
Цеха добычи не должныкодировать затраты на сами ДНС, так как их обслуживание находится в веденииЦППН. Если затраты относятся ко всему нефтепромыслу или участку месторождения,то для этого должны использоваться МВЗ «Зона охвата ДНС ХХ», а неДНС, т.к. в данном случае ДНС представляет собой только саму станцию, а неприлегающие к ней объекты.
Если издержки имеютобщецеховой характер (например, содержание дороги, соединяющей несколько ДНС икустов, обслуживание телеметрии для всех кустов того или иного цеха добычи ит.д.), то их следует относить на МВЗ «Весь ЦДНГ». Это же относится кзарплате цехового персонала (начальников цехов, технологов и т.д.).
Содержание и ремонтцеховых баз и подразделений (в части используемых цехами добычи) следуетотносить на МВЗ «АБК» или «Производственные цеха и участки».ЦО– 218Б, 227Б, 228Б, 238Б Цеха поддержания пластового давления
Структура издержек цеховподдержания пластового давления абсолютно аналогична структуре затрат цеховдобычи с той лишь разницей, что зона их ответственности простирается от УПСВ доКНС и до блоков гребенок. МВЗ должны использоваться в разрезе КНС, водозаборови «Всего ЦППД».
Содержание и ремонтпроизводственных помещений, используемых ППД, должны быть закодированы на МВЗ «АБК»или «Производственные цеха и участки».
Внутренниеобслуживающие подразделения
Данные подразделенияобслуживают "внутренних клиентов".
Оперативная смета затратна внутренние обслуживающие подразделения служит для:
— контроля затрат;
— составления бюджетакаждой бюджетной единицы и финансового плана ТНК-Нягань;
— определения стоимостивнутренних услуг данного подразделения.
Внутренние обслуживающиеподразделения разбиваются по двум группам.
Ремонтный цех: Ремонтный цех обслуживает и проводитремонт основных средств других БЕ. Цех капитального ремонта и обслуживаниетрубопровода вляется Ремонтными цехами.
Вспомогательноепроизводство и вспомогательные услуги:
ЦППСН, Цех по сбору итранспортировке газа, Участок завозы-вывоза и ЦНИПР являются вспомогательнымпроизводством и вспомогательными услугами. Эти подразделения оказывают услугинеремонтного характера.
При планировании икодирование затрат, Ремонтные цеха должны выделить ТМЦ и оборудование, которыеможно кодировать прямо на «внутренних клиентов». См. раздел попланированию МТР ниже.Ремонтныецеха
411БЦКТРТ: Участок №1
412БЦКТРТ: Участок №2
Затраты Ремонтных цеховразделяются в двух категориях
Затраты, входящие врасчет стоимости единицы услуг данного подразделения.
При расчете стоимостивнутренних услуг, затраты на зарплату, социальные отчисления, общехозяйственныерасходы, транспорт, оборудование и материалы, не относящиеся к объекту ремонта,принимаются в расчет.
Прямые «ремонтные»затраты (ТМЦ,расходуемые во время оказания услуг, строительные материалы, оборудование дляустановок, и т.п.), которые могут быть отнесены и закодированы на «внутреннегоклиента», т.е. на объекта ремонта.
На объект ремонта следуетотносить только оборудование и инструмент, приобретенные исключительно дляпроведения работ на данных МВЗ. Если оборудование и инструмент будетиспользоваться в дальнейшем, то его амортизацию или списание следует относитьна общий МВЗ соответствующего ремонтного цеха.
При составлении плана изаполнении первичных форм, «Прямые „ремонтные“ затраты»(МТР), кодируются на МВЗ. При кодированиифакта, «Прямые „ремонтные“затраты» (МТР), кодируются на МВЗ – объекта ремонта и должны бытьутверждены Владельцем или уполномоченным лицом соответствующего БЕ.
При составление плана,Владелец бюджета или уполномоченные им исполнители обязаны придерживатьсятаблицы «Сопоставление ЦО, БЕ и МВЗ для кодирования\планирования» приложение№ 2.Вспомогательноепроизводство и вспомогательные услуги
ЦО- 320Б ЦППСН – 1,330Б ЦППСН – 2, 291Б ЦСТГ – 1, 292Б ЦСТГ – 1, 421БУчасток завоза-вывоза: Трубная площадка № 1, 422Б Участок завоза-вывоза:Трубная площадка № 1, 514Б ЦНИПР: Лаб. техники и технологии добычи нефти, 515БЦНИПР: Лаб. гидродинамических исследований, 516Б ЦНИПР: Лаб. физико-химическогоанализа
На эти БЕ планируютсяпроизводственные затраты (зарплата рабочих, социальные отчисления, материалы,амортизацию производственного оборудования, ТМЦ, техосвидетельствование,транспорт, ремонт и содержание собственных баз этих подразделений, и т.д.)
Все вышеперечисленныезатраты учитываются при расчете стоимости внутренних услуг этих вспомогательныхцехов.Администрациивспомогательного производства
ЦО — 259Б ЦППД:Администрация, 299Б ЦСТГ: Администрация, 419Б ЦКТРТ: Администрация, 429БВспомогательное производство: Администрация, 519Б ЦНИПР: Администрация
На эти БЕ планируютсяадминистративные (зарплата администрации, социальные отчисления, канцтовары,ремонт помещение, амортизация т.д.)
При планировании,общехозяйственные и административные затраты кодируются на МВЗ «Весь ЦНИПР»,«Весь ППН» и т.д., если более подробная разбивка невозможна.
Все вышеперечисленныезатраты учитываются при расчете стоимости внутренних услуг этих вспомогательныхцехов.Материально-техническоеобеспечение
Ответственным лицам всехБЕ следует планировать ПОТРЕБНОСТЬ в материалах и оборудовании, а не закупку.Из потребности НЕ следует вычитать остатки на производственных бытовках искладах поскольку данное планирование приведет к перерасходу при сравнении сфактическим списании в производство. При планировании, потребность в материалахи оборудовании следует относить на ЦО конечного потребителя продукции.Например, если Отдел Главного Энергетика планирует оборудование для промысла,то это оборудование должно быть запланировано на ЦО соответствующего промысла.Только материалы и оборудование которые невозможно отнести на отдельный ЦОконечного потребителя (например информационный сервер для всей Организации)следует относить на ЦО заказчика (в данном примере Отдел информационныхтехнологий).Социальнаясфера801БАппарат блока по работе с персоналом
В бюджете БЕ 801Б,входят: все затраты по работе с персоналом, включая: зарплату,общехозяйственные расходы, транспорт, и т.п. Отдел мотивации труда, отдел поработе с персоналом, и образовательный центр, руководство Блок по работе сперсоналом; благотворительность, медецинские услуги, обучение сотрудников,массовые и спортивные мероприятия, внутренние соревнования между сотрудниками,гранты студентам. (ПРИ ЭТОМ, по возможности факт и план на эти затратыдолжен кодироваться на БЕ и МВЗ, использующие эти услуги.);150Б Блок общих вопросов
В бюджете БЕ 150Б,входят: все затраты Блока общих вопросов, включая: зарплату, общехозяйственныерасходы, транспорт, содержание и ремонт АБК (административного здания ОАО «ТНК-Нягань,корпус -2, корпус — 3) и соцсфера непроизводственного назначения (коттедж,гостиница „Соболь“ до передачи в аренду, и другие объекты соцсферынепроизводственного назначения, не переданные в аренду);
электроэнергия, тепло ивода на АБК (административного здания ОАО „ТНК-Нягань, корпус -2, корпус — 3) и соцсфера непроизводственного назначения (коттедж, гостиница “Соболь»до передачи в аренду, и другие объекты соцсферы непроизводственного назначение,не переданные в аренду);
Следует отметить что этотЦО также заказывает общехозяйственные материалы и оборудование (канцелярию,медицинское оборудование и пр.) для прочих ЦО. Данные материалы и оборудованиедолжны кодироваться на ЦО заказчиков.ПрочиеБюджетные единицы
803БСанаторий-профилакторий
На этот БЕ кодируются всезатраты санатория-профилактория. При этом применяется МВЗ 8002 «Нягань:Санаторий-Профилакторий».
После заполненияпервичных плановых форм, планово – экономический отдел производит консолидациюданных по бюджетам. Эта процедура занимает не много времени, продукт на базекоторого происходит планирование очень гибок и прост в программирование.Консолидация осуществляется простыми формулами Excel такими как: СУММ, СУММЕСЛИ, ВПР, прямыми ссылками.Практически это три формулы, которые используются при планировании вТНК-Нягань. Для отчетов используется функция «Сводные таблицы»,которая позволяет консолидировать, контролировать, проверять данные, как сиспользованием всей аналитики, так и по конкретной, а также конфигурироватьотчетные формы, как по вертикали, так и по горизонтали.
С консолидированных бюджетахструктурных подразделений приложение №8, автоматически консолидируются вбюджет предприятия (он идентичен бюджету ЦО).
Для наглядностиконсолидацию можно рассмотреть на рисунке №1.
После полной консолидацииначинается этап закрытия себестоимости. Методика закрытия внутренних служб наосновное производство ни чем не отличается от закрытия себестоимости по факту.Одно единственное используются плановые объемы натуральных показателей (добыча нефти, бригада часы,машино-часы, штук-анализа, тонн жидкости, койко-места и т.д.).
После распределениясебестоимости, бюджетыструктурных подразделений рассылаются владельцам бюджетов на утверждение.Бюджет предприятия отправляется на утверждение в головную компанию. Если бюджетпредприятия утверждают (практически этого некогда не происходит) бизнеспланирование на этом закончено. Если не проходит утверждение, тогда начинаетсяэтап корректировок. Например, приходит директива снизить расходы по бизнес –плану на 10 процентов. В этом случае выпускается приказ генерального директорана корректировку бизнес – плана в срок согласно приказа. Финансовые службыопределяют, какому бюджету, по каким статьям и насколько снизить расходы вбудущем плановом периоде, после чего рассылает распоряжение по направлениямсфер деятельности. Начинается вторичный — корректировочный этап планирования снизу в верх. Все ответственные лица за планирование и заполнение первичныхплановых форм начинают работу по снижению затрат согласно распоряженияфинансовых служб.
После всех исправленийначинается этап повторной консолидации бюджетов, распределение внутренних службна основное производство. После чего утверждение бюджетов БЕ, и формированиебюджета предприятия. После всех итераций цикла, бизнес – план отправляется вголовную компанию на повторное утверждение. Итак до тех пор пока не утвердятбизнес-план предприятия на будущий период.
 
2.3 Анализ системуправления и отчетность
 
Анализ системы управленческого учета
В самом начале работыговорилось, что цель предприятия была создать единую интегрированную системууправления затратами. Создать единое информационное пространство, в которойсистемы будут сопоставимы.
Анализируя системууправленческого учета можно со сто процентной гарантией можно сказать, чтосистема дала положительные результаты в области контроля, прозрачности,регулирования затрат, а так же минимизированы трудозатраты. В рамках проектабыл значительно изменен документооборот. Единая система бухгалтерского иуправленческого учета отражающая в едином информационном продукте позволилаконфигурировать бухгалтерии свою отчетность, планово-экономическому отделу своюотчетность, финансовой службе свою независимо друг от друга. Ведь чтопроисходило раньше бухгалтерия выводила учетные данные на бумажных носителях ипредоставляла ее в планово-экономический отдел, где происходило ручноераскладывание данных в не постатейную смету затрат согласно плана счетов, а наконсолидированные статьи, что в последствии при проверках приводило красхождению с главной книгой. Появилась возможность калькулированиясебестоимости услуг поступивших от внутренних подразделений, а также болееточного калькулирования услуг оказанных на сторону. Изменения в организационнойструктуре также оказали положительный результат. По итогам 2002 и 2003 годабыли выявлены не эффективные структурные подразделения, то есть с другим видомдеятельности. В связи с не эффективным управлением и большой себестоимостьюуслуг были выведены из структуры ОАО «ТНК-Нягань» такие предприятиякак: Управления технологическим транспортом –1 и 2, Няганьнефтемаш,Няганьэнергонефть, Управление по капитальному и текущему ремонту скважин,Управление промышленной автоматизации. Содержать громадный штат и основныефонды этих структурных подразделений, где на предприятии основной виддеятельности добыча нефти и газа не выгодно. По средством управленческого учетабыли сокращенны не материальные структурные подразделения например такие какАдминистративные хозяйственные группы на промыслах, социальные отделы напромыслах, администрации нефтесервисов, администрации укрупненных нефтяныхпромыслов, геологи на промыслах. Произошло глобальное переподчинение,сокращенные руководители промыслов стали руководителями цехов добычи нефти игаза, геологи на промысле стали подчиняться руководству на промысле и выполнятьдля них работу, а не для блока геологии как раньше. Тоже самое упразднениепроизошло и со службами вспомогательного производства.
Большое значение имеетуправленческая отчетность, которая стала предоставляться планово-экономическимотделом руководителям структурных подразделений. Теперь руководители началипонимать не только производственные процессы, но и сколько эти процессы стоят.В таблице №1 приведен цех добычи нефти и газа №3. В нем отражены всетекущие операционные (первичные), на прямую закодированные затраты, и вторичныезатраты распределенные от вспомогательных структурных подразделений за 2003 год(реальные данные).Отчет сформирован по первому уровню аналитики ЦО. Эти учетныеданные можно формировать за любой период без помощи бухгалтерии и программистовна уровне пользователя.
Таблица №2.3.1. Затраты ЦОЦДНГ-3 за 2003 год.ЦО 211Б ЦДНГ-3   1. Первичные 1043235076.24 320101* Заработная плата, премии, ЕСН, ДМС, страхование 20299291.23 3201011010 Заработная плата штатных работников -3201011010 11773530.67 3201011020 Заработная плата штатных работников-дополнительные отпуска -3201011020 4231.95 3201012000 Заработная плата внештатных работников и плата по договорам оказ. услуг -3201012 35800.00 3201021000 Премии и поощрения производственного характера -3201021000 3609765.41 3201022000 Премии и подарки социального характера -3201022000 32500.00 3201033000 Выплаты персоналу при сокращении -3201033000 113182.93 3201041000 Единый соцналог -3201041000 2300371.84 3201042000 Обязательное страхование от несчастных случаев -3201042000 76328.21 3201043000 Обязательное пенсионное страхование -3201043000 1483624.92 3201051100 ДМС, принимаемое для целей НУ -3201051100 162082.93 3201054000 Негосударственное пенсионное страхование -3201054000 355987.37 3201061000 Льготный проезд работника и иждивенцев — членов семьи -3201061000 133738.40 3201062000 Льготный проезд, не принимаемый для целей НУ -3201062000 13527.89 3201072100 ОиПК по договорной стоимости -3201072100 18784.30 3201072300 Расходы на ОиПК, не принимаемые для целей НУ -3201072300 - 3201081100 Материальная помощь по семейным обстоятельствам -3201081100 1500.00 3201081400 Мат. помощь в связи со смертью работника, на похороны его близких родственников 7224.00 3201083000 Расходы на оплату услуг по организации лечения и отдыха -3201083000 27378.00 3201083010 Расходы по возмещению стоимости путевок -3201083010 116792.76 3201083020 Прочие расходы по организации лечения и отдыха(отраж. расх. по возм. -3201083020 28204.65 3201084000 Культурно-массовые и спортивные мероприятия для персонала -3201084000 4735.00 320202* Материалы, инвентарь, спецодежда, запасные части 9873602.68 3202021700 Трубы и металлы -3202021700 61656.12 3202021900 Строительные материалы -3202021900 137281.59 3202022100 Запасные части и комплектующие к передаточным устройствам -3202022100 259462.14 3202022200 Запасные части и комплектующие к машинам и оборудованию -3202022200 4909095.81 3202022900 Прочие запасные части и комплектующие детали -3202022900 2106412.64 3202023001 Спецодежда и средства индивидуальной защиты по норме -3202023001 139651.97 3202023002 Спецодежда и средства индивидуальной защиты сверх норм -3202023002 49365.84 3202023900 Прочие материалы на охрану труда и ТБ -3202023900 22795.71 3202024000 Тара и тарные материалы -3202024000 1371.01 3202024100 Инвентарь и хозяйственные принадлежности -3202024100 100728.19 3202024900 Прочие покупные материалы -3202024900 2074781.66 320203* ГСМ, электроэнергия, водоснабжение, теплоснабжение 48847799.85 3202041000 Технологические потери при добыче, сборе, подготовке и перекачке нефти -3202041000 323550.92 3202051000 Нефть на собственные технологические нужды -3202051000 710665.38 3202054000 Нефтепродукты на собственные нужды -3202054000 3125.50 3202056000 Газ на собственные нужды-топливо для котельных-3202056000 14376.90 3203071000 Плата за расход электроэнергии -3203071000 15128036.86 3203072000 Плата за мощность (нагрузка) -3203072000 29451536.00 3203081000 Горячая вода -3203081000 3171765.69 3203091000 Водоснабжение -3203091000 23742.60 320401* КРС 172268496.16 3204010102 КР1-2 Отключение отдельных пластов -3204010102 945020.00 3204010201 КР2-1 Устранение негерметичности тампонированием -3204010201 974480.00 3204010301 КР3-1 Извлечение оборудования из скважин после аварий -3204010301 14309851.24 3204010303 КР3-3 Очистка забоя и ствола скважины от металлических предметов -3204010303 3785097.50 3204010304 КР3-4 Очистка ствола и забоя от параф.-гидрат. Отлож-й, солей и пробок -32040103 2438327.00 3204010306 КР3-6 Восстановление циркуляции (размыв ПГП) в эксплуатационной колонне и НКТ -3 19578089.50 3204010401 КР4-1 Переход на другие горизонты -3204010401 8899347.50 3204010403 КР4-3 Приобщение доп. пластов дострелом для совм. эксплуатации -3204010403 8951677.00 3204010701 КР7-1 Проведение кислотной обработки -3204010701 3080227.90 3204010710 КР7-11 Проведение КИИ-95 (ИПТ и др.) -3204010710 556060.00 3204010712 КР7-13 Выравнивание профиля / восстан-е приемистости нагнетательной скважины -32 345978.50 3204010713 КР7-14 Прострелочные и взрывные работы (перфорация, торпедирование и т.д.) -3204 27691452.95 3204010714 КР7-15 Опытные работы по испытанию новых видов скважинного оборудования -3204010 304260.00 3204010802 КР8-2 Оценка технического состояния скважины (обследование скважины) -3204010802 27192348.00 3204010901 КР9-1 Освоение скважины под нагнетание -3204010901 1732175.50 3204011001 КР10-1 Восстановление приемистости нагнетательной скважины -3204011001 245322.00 3204011002 КР10-2 Смена пакера в нагнетательной скважине -3204011002 574071.50 3204011301 КР13-1 Подготовительные работы к ГРП (ПР) -3204011301 19937047.26 3204011402 Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2) -3204011402 29507662.81 3204011500 Сопутствующие операции при КРС и ГРП -3204011500 1220000.00 320402* ТРС 82649662.45 3204020222 ТР2-3 Перевод: Фонтанный — УЭЦН -3204020222 5775449.62 3204020241 ТР2-10 Перевод: ШГН — УЭЦН -3204020241 1396928.91 3204020251 ТР2-13 Перевод: УЭЦН — ШГН -3204020251 3156263.10 3204020301 ТР3-1 Изменение глубины подвески, смена типоразмера ШГН -3204020301 1771858.00 3204020302 ТР3-2 Изменение глубины подвески, смена типоразмера УЭЦН -3204020302 7927934.29 3204020401 ТР4-1 ШГН: Ревизия и смена насоса -3204020401 10976549.55 3204020402 ТР4-2 ШГН: Устранение обрыва штанг -3204020402 247284.19 3204020403 ТР4-3 ШГН: Устранение отворота штанг -3204020403 75366.00 3204020405 ТР4-5 ШГН: Замена полированного штока -3204020405 313080.31 3204020408 ТР4-8 ШГН: Ревизия и смена устьевого оборудования -3204020408 524000.61 3204020409 ТР4-9 ШГН: Прочие виды ремонтов по ШГН -3204020409 123311.60 3204020410 ТР4-10 ШГН — Извлечение НПО -3204020410 800168.90 3204020501 ТР5-1 УЭЦН: Ревизия и смена насоса -3204020501 40565951.88 3204020503 ТР5-3 УЭЦН: Устранение повреждения кабеля -3204020503 78562.00 3204020506 ТР5-6 УЭЦН: Ревизия и смена устьевого оборудования -3204020506 79794.00 3204020508 ТР5-8 Электронасос — Извлечение НПО -3204020508 4037421.76 3204020604 ТР6-4 Фонтанные скважины: Прочие виды ремонтов по фонтанным скважинам -320402060 153360.80 3204020801 ТР8-1 Ревизия и смена оборудования артезианских скважин -3204020801 303710.00 3204020802 ТР8-2 Ревизия и смена оборудования поглощающих скважин -3204020802 52580.00 3204020905 ТР9-5 Обработка ПЗП химреагентами (СКО, ГКО, БФА и т.д.) -3204020905 620100.00 3204020906 ТР9-6 Прочие виды очистки забоя и ствола скважины -3204020906 543400.00 3204021400 Дополнительные операции при ТРС -3204021400 2729586.93 320406* Услуги по ТР зданий, дорог, резервуаров, оборудования 68535878.56 3204061200 УпоДТОСОиТР-Административные здания -3204061200 101760.96 3204061300 УпоДТОСОиТР-Здания социальной сферы -3204061300 71110.28 3204062200 УпоДТОСОиТР-Площадки -3204062200 501239.00 3204062300 УпоДТОСОиТР-Резервуары -3204062300 5500.00 3204062600 УпоДТОСОиТР-Дороги -3204062600 3505850.03 3204063100 УпоДТОСОиТР-Устройства электропередачи и связи -3204063100 20198666.32 3204064302 УпоДТОСОиТР-Текущий ремонт КИПиА -3204064302 850038.66 3204064303 УпоДТОСОиТР-Техосвидетельствование КИПиА -3204064303 13642.50 3204064304 УпоДТОСОиТР-Текущий ремонт скважинного оборудования -3204064304 99269.03 3204064305 УпоДТОСОиТР-Сервисное обслуживание УЭЦН-3204064305 36047881.14 3204064399 УпоДТОСОиТР-Прочее нефтепромысловое оборудование -3204064399 6387253.19 3204064900 УпоДТОСОиТР-Прочие машины и оборудование -3204064900 562993.45 3204066300 УпоДТОСОиТР-Компьютеры, оргтехника и ЛВС -3204066300 155674.00 320407* Услуги по КР зданий, дорог, резервуаров, оборудования 18686390.68 3204072600 Кап.ремонт-Дороги -3204072600 316881.00 3204073100 Кап.ремонт-Устройства электропередачи и связи -3204073100 440602.80 3204074200 Кап.ремонт-Нефтепромысловое оборудование -3204074200 4531178.60 3204081100 Оценка нефтегаз. запасов и вед-я баланса осв. -3204081100 281334.20 3204081200 Геологическое моделирование осв. -3204081200 1303678.69 3204081300 Геолого-технический план разработки осв. -3204081300 895235.49 3204081900 Прочие геологические услуги и анализ осв. -3204081900 921484.28 3204091200 Геофизические исследования и каротаж осв. -3204091200 9695995.62 320415* Услуги транспорта 32788573.47 3204151200 Услуги прочего пассажирского транспорта -3204151200 7653545.59 3204152100 Услуги грузового транспорта -3204152100 992795.62 3204152200 Услуги спецтехники -3204152200 18909713.16 3204154102 Вертолет — аварийный облет нефтепромысла -3204154102 32519.10 320416* Прочие услуги сторонних организаций 16386579.61 3204161000 Услуги по инвентаризации и паспортизации замазученных земельных участков -320416 440510.41 3204163000 Услуги по лабораторному эко-аналитическому контролю -3204163000 187984.60 3204165000 Услуги по утилизации -3204165000 82591.25 3204166000 Услуги по противопаводковым мероприятиям -3204166000 306684.00 3204167000 Услуги по ликвидации нефтезагрязнений (замазученности) -3204167000 525018.00 3204171000 Услуги по спецпитанию -3204171000 77921.60 3204176100 Услуги по медосв. работников, принимаемые для целей НУ -3204176100 3405.00 3204177000 Санитарная обработка объектов -3204177000 4525.68 3204181001 Услуги по проведению текущих противофонтанных работ -3204181001 386393.00 3204182000 Услуги сторожевой охраны объектов -3204182000 8687128.32 3204192100 Услуги по обяз. страхованию гражд. Ответст-ти, Ответст-ти за нанесение вреда -32 35293.74 3204201000 Услуги телефонной связи -3204201000 180742.77 3204202000 Услуги радиосвязи -3204202000 338136.40 3204206000 Услуги выделенных цифровых каналов связи -3204206000 290105.32 3204209000 Услуги по прочим видам связи -3204209000 189765.00 3204234000 Услуги по проведению испытаний и исследований -3204234000 1736.12 3204245000 Маркшейдерские услуги -3204245000 19219.69 3204249000 Прочие инженерные и технические услуги -3204249000 336059.49 3204272000 Типографские услуги -3204272000 1154.40 3204273000 Медицинское обслуживание -3204273000 25022.23 3204274000 Услуги метеорологии -3204274000 3445.59 3204275000 Услуги по питанию -3204275000 1393212.00 3204282000 Прочие услуги, не принимаемые для целей НУ -3204282000 70525.00 3205050000 Аренда районной земли 2605870.77 3205070000 Налог на добычу полезных ископаемых — нефть 415434163.27 3206031000 Лизинг, аренда и прокат-Скважины 188244.06 320704* Командировачные расходы 64764.57 3207041200 Проживание -3207041200 21613.87 3207041300 Суточные (по норме) -3207041300 4800.00 3207041400 Суточные (сверх норм) -3207041400 9600.00 3207041900 Прочие командировочные расходы (не принимаемые для НУ) -3207041900 1950.00 3207110000 Расходы, подлежащие включ-ю в себест-ть прошлых лет, выявленные в отчетном году 24800.70 3207140003 Штрафны некоммерческим организациям 30000.00 3208011000 В использовании 154575758.88 2.Вторичные 174216915.32 3280000804 УПТО: услуги 657577.98 3280000847 участок завоза-вывоза подземного оборудования: услуги 25802880.70 3280000848 Участок ППД: услуги 39257146.61 3280000850 ЦППН: Подготовка и перекачка нефти 53142665.14 3280000851 ЦППН: Подготовка подтоварной воды 3291285.31 3280000870 ЦНИПР: услуги ЦНИПР 6030656.73 3280000873 УНП: Администрация: услуги 16011833.21 3280000874 ЦКРТ: услуги 19824946.30 3280000883 УКК: услуги 86962.72 3280000885 Блок по работе с персоналом: затраты по столовым 235898.36 3280000886 Участок по приготовлению технологических жидкостей 9875062.26 3.Закрывающая проводка на себестоимость нефти (43/01 счет) 1217451991.56
Исходя из этих данных поэтому структурному подразделению можно посчитать себестоимость товарной нефти.Необходимо взять все затраты в сумме 1 217 451 991,56 и разделить на объемдобытой нефти 522 410 тонн, получаем 2330,45 рублей за тонну нефти делим накоэфицент приведения плотности тонны к баррелю 7,3 и делим на курс доллара 29,5получаем себестоимость товарной нефти 10,82 доллара за 1 баррель.
При необходимости можнопосчитать во сколько обходится ЦДНГ-3 стоимость услуг поступивших от других подразделений.Рассмотрим одну из них. Для примера возьмем цех подготовки и перекачки сыройнефти. Этот цех оказывает две услуги, по подготовке и перекачки нефти иподготовке подтоварной воды. Для того, что бы вывести себестоимость услуги,необходимы натуральные статистические показатели. В 2003 году ЦППСН подготовили перекачал для ЦДНГ-3: — 3 059 309 тонн жидкости, берем сумму распределенныхуслуг от ЦППСН (согласно таблицы №1) 53 142 665.14 делим на тоннаж жидкости получаем 17,37 рублейза тонну. Это себестоимость подготовки и перекачки нефти именно в этом цехе, вдругом она совсем другая. Такой же алгоритм применяем и для исчислениясебестоимости подготовки подтоварной воды. Берем сумму распределенных затрат 3291 285,31 делим на объем приготовленного реагента 1 835 375 получаем 1,79рублей за одну тонну приготовленного реагента.
Можно посчитать стоимостьуслуг ЦППСН всего предприятия. Необходимо взять все затраты ЦППСН
Первичные затраты — 323281 588 рублей
Вторичные затраты — 11915 680,72 рублей
Минус услуги оказанные насторону – 20 593 055,40 рублей
Итого затрат по ЦППСНвсего – 314 604 214 рублей
Берем тоннаж добытойжидкости 25 000 974
Тоннаж подготовленногореагента 20 750 331
Для того, что быправильно распределить сумму затрат на две услуги необходимо тоннаж внатуральном выражение привести к стоймостному. Для этого необходимо взятькалькуляцию на стоимость этих услуг. Она составляет по подготовке и перекачкенефти 162,06 рублей, по подготовке подтоварной воды 18,26 рублей. Необходимосделать следующие расчеты:
 25 000 974*162,06 = 4051 657 846
20 750 331*18,26 = 378901 044 это необходимо для пропорционального распределения фактических затратпо услугам. Эти приведенные данные являются базой распределения. Производимдальнейший расчет:
4 051 657 846 + 378 901044 = 4 430 558 890 это необходимо для расчета
Далее производимпропорциональное деление фактических затрат ЦППСН.
4 051 657 846/4 430 558890*314 604 214 = 287 699 286 рублей – полная стоимость услуги подготовка иперекачка нефти.
378 901 044/4 430 558890*378 901 044 = 32 403 587 рублей – полная стоимость услуги по подготовкеподтоварной воды.
Расчет себестоимости наодну тонну. Необходимо полную стоимость услуг разделить на объем оказанныхуслуг:
287 699 286/25 000 974 =11,50 рублей за одну тонну подготовленной и перекаченной нефти,
32 403 587/11 915 680,72= 2,71 рублей за одну тонну подготовленной товарной воды.
Исходя из расчета можно сделать заключения, что в целом по предприятиюподготовка и перекачка нефти дешевле чем в ЦДНГ-3, соответственно она и дешевлев других ЦДНГ. А вот подготовка подтоварной воды в ЦДНГ – 3 дешевле, чем вцелом по предприятию соответственно в других ЦДНГ она дороже. Это обусловленотем, что месторасположение ЦДНГ различно по отношению к центральному товарному парку.Конечно же, можно произвести ещемножество расчетов, если в этом будет необходимость, как у финансовых служб,так и у производственных. Это говорит о том, что прозрачность затрат в разрезеструктурных подразделений дает возможность производить точные расчеты. Прижелании можно просчитать и стоимость перекачки одного километра или даже метра,опять же, если в этом будет необходимость.
Такие анализы системапозволяет проводить по любому структурному подразделению. Выводить графикиотслеживать, динамику различного рода. Осуществлять распределение по методуфункционально-стоймостного анализа, если говорить о попроцессном подходе,рассчитывать стоимость функций, действий, с расчетом на конечный продукт.
По объектный учет,безусловно, так же имеет положительную сторону. Он позволяет анализироватьзатратную часть непосредственно объектов внутри структурных подразделений.
В таблице №2 сформированотчет по четвертому уровню аналитики номера скважин, в разрезе скважин. Можнопроизвести расчет по рентабельности скважины.
Выявить насколькоокупаемая скважина (высоко дебетная, низко дебетная), или убыточная. Это даетвозможность законсервировать скважину, и вложить капитал в более эффективную,или принять решение по проведению технологических мероприятий.
ТАБЛИЦА №2.3.2. Анализскважин.    № скважины   Период Счет наименование ем290 ем522 01.01.03 Геофизические исследования и каротаж осв.    35 223.50 02.02.03 КР2-1 Устранение негерметичности тампонированием    230 000.00   Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2)    1 793 073.50   Геофизические исследования и каротаж осв.    277 231.00 03.03.03 Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2)    2 122 969.28   Геофизические исследования и каротаж осв.  40 848.40  1 817.20 04.04.03 КР13-1 Подготовительные работы к ГРП (ПР)  1 540 001.00     Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2)    18 976.52   Сопутствующие операции при КРС и ГРП  230 000.00   ТР3-2 Изм.глуб.подвески, смена типоразмера УЭЦН    124 804.40   ТР5-8 Электронасос — Извлечение НПО  286 635.18   Геофизические исследования и каротаж осв.  161 304.80 05.05.03 КР7-7 Промывка призабойной зоны  256 824.00     Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2)  768 085.22   Сопутствующие операции при КРС и ГРП  464 636.87   ТР5-1 УЭЦН: Ревизия и смена насоса  113 504.80 06.06.03 Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2)  13 244.01     ТР2-13 Перевод: УЭЦН — ШГН -3204020251  280 214.00 07.07.03 Дополнительные операции при ТРС    19 000.00 08.08.03 Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2)    376 566.00   Сопутствующие операции при КРС и ГРП    376 566.00   ТР4-1 ШГН: Ревизия и смена насоса  242 040.40 10.10.03 ТР5-1 УЭЦН: Ревизия и смена насоса    156 858.80 11.11.03 КР13-1 Подготовительные работы к ГРП (ПР)    1 793 073.50   Проведение ГРП на проппанте (КР 7-2)    1 793 073.50 12.12.03 ТР4-9 ШГН: Прочие виды ремонтов по ШГН  102 841.20   Общий итог  4 500 179.88  9 119 233.20
В отчете отражены двескважины по итогом 2003 года, имеется календарная история, наименованиемероприятий и реальные суммы по отчетному году.
Остается взять частичнофинансовые и технологические показатели по этим скважинам и произвести расчет. В таблице №3 приведен пример пообъекту социального объекта. Согласитесь красивая табличка. Отчет сформированпо второму уровню аналитики МВЗ. Прекрасно видно, сколько это общежитие за 2003год потребила денежных ресурсов и на что. Это поможет при составлении болеекорректного бизнес-плана на бедующий отчетный период.
Таблица №2.3.3. Анализобщежития.  МВЗ Счет наименование 8406 Общежитие ЦТП 3202021900 Строительные материалы  4 360.07 3202024900 Прочие покупные материалы  682.43 3202056000 Газ на собственные нужды  855.24 3203071000 Плата за расход электроэнергии  36 846.00 3203072000 Плата за мощность (нагрузка)  65 360.00 3203081000 Горячая вода  366 302.57 3203091000 Водоснабжение  4 459.97 3204061300 УпоДТОСОиТР-Здания социальной сферы  228 333.42 3204177000 Санитарная обработка объектов  1 190.24 3208011000 В использовании  212.41 3280000804 УПТО: услуги  16.12 Общий итог  708 618.47
Конфигурироватьотчетность можно в различной форме и объеме, как по горизонтали, так и повертикали. В таблице №4 мы видим сформированный отчет по определенной статье вразрезе структурных подразделений. Он дает прекрасную возможность энергетикамспланировать электроэнергию на бедующий отчетный период, или провестимероприятия по снижению этих затрат.
таблице №2.3.4Электроэнергия в разрезе ЦО   Счет наименование ЦО Наименование  Плата за расход электроэнергии  Плата за мощность 211Б Ем-Еговский УНП: ЦДНГ-3  15 128 036.86  29 451 536.00 218Б Красноленинский участок: ЦППД  4 316 176.56  8 690 912.00 221Б ЦДНГ № 1  14 564 736.53  28 953 112.00 222Б ЦДНГ № 2  39 769 514.19  79 331 072.00 227Б участок ППД №1  12 797 986.02  25 929 776.00 228Б участок ППД №2  8 085 833.19  15 791 312.00 231Б Ем-Еговский УНП: ЦДНГ-4  17 030 817.21  33 861 888.00 238Б Ем-Еговский участок: ЦППД  8 598 312.97  17 168 480.00 291Б ЦСТГ: Участок №1  20 502.00  42 080.00 292Б ЦСТГ: Участок №2  22 350.00  95 888.00 320Б ППН 1: Талинский  8 212 971.00  16 444 784.00 330Б ППН 2: Ем-Еговский  3 281 093.88  6 465 184.00 411Б ЦКТРТ: Участок №1  60 936.00  122 528.00 412Б ЦКТРТ: Участок №2  14 130.00  29 600.00 Общий итог  131 903 396.41  262 378 152.00
Под давлениемтоп-менеджеров разрабатываются программы по снижению себестоимости, например:Главный энергетик, предлагает оптимизировать производство, заменить мощныеэлектродвигатели на менее слабые при возможности, отключить от электроэнергии итепла здания и помещения которые на производстве не востребованы. Отделкорпоративного управления собственности предлагает реализацию основных средств,в которых предприятие не нуждается или сдача их в аренду. Производственныйотдел предлагает оптимизацию скважин, заменить штанговый глубинные насосы,которые служат 290 суток по техническому паспорту и ремонту не подлежат наэлектроцентробежные насосы с подбором мощности. Срок эксплуатации в два разабольше и ремонт в пять раз дешевле. Возрастут затраты на электричество, неспорю, зато с экономим на текущих, капитальных ремонтах и закупе оборудования.
Анализ системыбюджетирования и отчетность.
Мы с вами рассмотрели ипроанализировали систему управленческого учета и отчетность. Смогли детальнорассмотреть возможности системы. Оценить доступность пользователей к этойинформации и использование ее. Но так как я являюсь сторонником тех людейкоторые считают, что разделять управленческий учет и бухгалтерский нельзя, итем более настроив систему управленческого учета, это не значит управлятьзатратами, а лишь их определение. Я придерживаюсь мнения, что системабухгалтерского, управленческого учета и бюджетный процесс, и являются той самойединой интегрированной системой управления предприятием в едином информационномпространстве. Считаю необходимым проанализировать систему бюджетирования.
Как мы знаем что, Microsoft Office совместим практически со всеми информационнымипродуктами, хотя бы в части Excel.Это важно, так как импорт, экспорт из ИП «Парус» и в ИП «Парус»,где происходит совместимость данных. С появлением компьютеров и автоматизациипроизводства, весь персонал на предприятии владеет данным приложением. Толькоодни в большей мере другие в меньшей мере, но как правило научитьсяиспользовать приложение не сложно, по сути это программный калькулятор сбольшими возможностями. Вот именно поэтому было принято решение составлениебюджетов в данном продукте.
Разработанныеунифицированные формы для всех структурных подразделений позволяют болееэффективно обслуживать их. Можно добавить, что администраторами по поддержаниюболее 150 первичных бюджетных форм на предприятии занимается всего двачеловека, постоянно заменяющие друг друга по направлениям. Нет практически такойформы, с которой они были бы не знакомы и не имели представления как с нейработать.
Для того, что быбюджетные формы заполнялись структурными подразделениями и кураторамидоговоров, на предприятии разработаны и утверждены следующие документы,способствующие этому.
«Единый регламентпланирования бюджетов»,
«Временный регламентпо кодированию первичных данных»,
«Положениераспределения себестоимости по плановым показателям». Определены зоныответственности каждого ответственного исполнителя, в регламенте жесткопрописаны действия каждого ответственного по статье ответственности. Создан БИК– Бюджетный исполнительный комитет, который следит за исполнением бюджетов. Внего входят Генеральный директор и его заместители по направлениям.
Бюджетный исполнительныйкомитет собирается один раз в месяц после закрытия отчетного периода. Плановоэкономический отдел формирует отчетность по бюджетам, где показываютсяотклонения план факт. БИК совместно с владельцами бюджетов и кураторамидоговоров анализируют суммы отклонений, определяют причину отклонений ивиновных. Рассматривают предложения решению задач, после чего принимаетсябольшинством управленческое решение.
Созданные плановыебюджеты в разрезе структурных подразделений могут выступать как оперативныйучет, так как плановые показатели отличаются от фактических в сумме попредприятию на пять процентов. Появляется возможность управления затратами настадии когда они еще не произошли, но будут понесены завтра или послезавтра.Это очень важно, потому, что вчерашние цифры ни кому не интересны.
Принцип детализации расходов
С целью экономииресурсов и контроля за использованием средств все значительные расходыдетализируются, такие как электроэнергия, транспортные расходы, текущие икапитальные ремонты. Смысл детализации в том, чтобы более точно определитьрасхождения план факта.
«Прозрачность»информации
Чтобы исключитьвозможность искажения информации и усилить контроль за исполнением бюджета,специалисту, анализирующему данные итоговых бюджетных форм, разрешен доступ кбюджетам каждого центра учета, а также к операционным бюджетам в рамках самихцентров учета, вплоть до самого нижнего уровня. Кроме того, он располагаетинформацией о том, в какой стадии находится формирование бюджетов на всехнижестоящих уровнях. И если какое-то подразделение представило бюджет позже,чем нужно, то экономит, ответственный за бюджетирование, своевременно получаетинформацию о причинах, по которым это произошло. Поэтому осуществляетсяпостоянный мониторинг процесса бюджетирования по всем уровням. Исходя изпрактической литературы, в автоматизированных программах бюджетирования такоймониторинг осуществлять легко, гораздо сложнее это сделать, если бюджетыформируются в обычных электронных таблицах. Мое мнение, дело привычки.Специалисту по бюджетированию необходимо открыть сводный бюджет предприятия,увидеть отклонения в какой ни будь статье и по ссылке определить первичнуюформу, в которой есть не доработки. Из личного опыта знаю, чтоавтоматизированные информационные продукты для составления бюджетов не такиегибкие, как Excel, и в них не предоставляетсявозможным запрограммировать все «хотелки» структурных подразделений.Из этого следует, что в ближайшие 2 года на предприятии ОАО «ТНК-Нягань»планирование будет осуществляться на базе Excel.
Теперь о самом главном извсего выше сказанного следует, что на предприятии существует один и самыйглавный управленческий отчет, который определяет все и всех на предприятии иэтого отчета боятся все перед совещанием. Данный отчет не отличается от другихкоторые были в работе, только он содержит помимо плановых учетных данных но ещеи фактические, плюс ко всему отклонения суммы отклонений (приложение №9).
На совещании проводят «разборполетов по затратам». Бюджетному исполнительному комитету предоставляетсяотчетность по исполнению бюджета каждого структурного подразделения, гдеопределяется виновник перебюджета, степень вины ответственного лица, методнаказания. Также обсуждаются пути снижения себестоимости работ, услуг,продукции. Выслушиваются все предложения, и принимается управленческогорешение. Вытекает все это, как правило, в форме приказа к выполнению.

ГЛАВА III. ПРЕДЛОЖЕНИЯ
3.1 Пути снижениясебестоимости
 
Анализируя системы управления затратами внедренные на предприятии,появляется желание дать оценку оценить эффект от этих систем. Полученнаяпрозрачность в разрезе любого расходования денежных средств, наталкивает намысль о снижении издержек. Можно провести экономический анализ на примере хотябы одного структурного подразделения и найти там узкие места. После определениядействий принять управленческое решение для решения проблемы по не эффективномурасходованию денег.
Рассмотрим пример на одном структурном подразделении. Для анализа возьмемУчасток завоза-вывоза подземного оборудования 1 и 2 ЦО, 421Б и 422Б. Дляанализа будут использоваться учетные данные декабря 2003 года. В приведеннойтаблице № 3.1.1 приведены затраты выше указанных структурных подразделений, мыне будем рассматривать весь куб данных по элементам (статьям). Рассмотрим лишь теэлементы которые приведут к принятию управленческого решения.