Бухгалтерский учет
Вслучае установления в организации факта хищения основного средства, согласнопункту 27 Положения №34н, в обязательном порядке должна быть проведенаинвентаризация основных средств.
Дляпроведения инвентаризации, а также для оформления документов на списаниепохищенных основных средств, приказом руководителя может быть создана постояннодействующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностныелица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложенаответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссиимогут приглашаться представители соответствующих инспекций.
Порядокпроведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируетсяМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49«Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств».
Длядокументального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатовв бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формыпервичной учетной документации, утвержденные Постановлением ГоскомстатаРоссийской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации».
Послепроведения инвентаризации на основании актов инвентаризации, объяснительныхматериально-ответственных лиц, актов следственных органов и других документовкомиссия определяет виновных лиц.
Результатыинвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде приказа руководителяпредприятия. Данный приказ является основанием для составления акта на списаниеобъекта основных средств.
Всоответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основныхсредств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Дляучета выбытия объектов основных в соответствии с Планом счетов к счету 01«Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Вдебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.
Дляобобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальныхценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,независимо от источника их покрытия, Планом счетов предназначен счет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет применяется также для учетасумм недостач от хищения материальных ценностей.
Остаточнаястоимость похищенного основного средства списывается с кредита счета 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Всоответствии с подпунктом «б» пункта 28 Положения №34н, недостача имущества иего порча в пределах норм (которых по основным средствам нет) естественнойубыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал вовзыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты.
СогласноИнструкции по применению Плана счетов списание убытков от хищения имущества приотсутствии виновных лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков сних, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» вкорреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2«Прочие расходы».
Порядок учета НДС
Выбытиеосновного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемойобъектом налогообложения НДС. Поэтому организация теряет право на вычет суммНДС в части, относящейся к стоимости похищенного объекта основных средств, неперенесенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационныеотчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит сумму НДС в частиостаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет и отразить вбухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» вкорреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей».
Пример.
Изкабинета бухгалтерии ООО «Альянс» украден ксерокс, учитываемый организацией всоставе основных средств. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 16 200рублей, срок полезного использования при принятии к учету объекта основныхсредств был установлен в 4 года. Сумма амортизации, начисленная за времяэксплуатации 1 350 рублей. Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретенииксерокса в размере 2 916 рублей, принята к зачету в полном объеме. Суд отказалво взыскании с материально ответственного лица стоимости украденного имущества.
Дляотражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующиенаименования субсчетов:
01-1«Основные средства в эксплуатации»;
01-2«Выбытие основных средств». Корреспонденция счетов
Сумма,
рублей Содержание операций Дебет Кредит 01-2 01-1 16 200 Отражена первоначальная стоимость похищенного ксерокса 02 01-2 1 350 Списана начисленная за время эксплуатации амортизация 94 01-2 14 850 Списана остаточная стоимость ксерокса 94 68 2 673 Восстановлена сумма НДС по похищенному основному средству, ранее принятая к вычету (14 850 рублей х 18%) 91-2 94 17 523 Списан убыток от хищения ксерокса
Налоговый учет
Убытки,связанные со списанием выбывших основных средств согласно статье 323 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее НК РФ) учитываются при исчисленииналогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов.
Всоответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки от хищений,виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам,полученным налогоплательщиком в отчетном периоде. Факт отсутствия виновных лицдолжен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственнойвласти. Такими органами могут быть органы внутренних дел или судебные органы.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.rosec.ru/