Оценки эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью организации

Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской икредиторской задолженности
1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской изадолженности
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностиорганизации
1.3 Информационное обеспечениеанализа дебиторской и кредиторской задолженности
Глава 2. Анализдебиторской и кредиторской задолженности СПК «Земцовский»
2.1 Общая характеристика деятельности организации
2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности
2.3 Анализ динамики и структуры кредиторскойзадолженности
2.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторскойзадолженности организации
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторскойи кредиторской задолженности СПК «Земцовский»
3.1 Совершенствование управления дебиторскойзадолженностью
3.2 Основные пути снижения кредиторской задолженности
Заключение
Список использованной литературы 
Введение
Актуальность выбранной темы дипломнойработы состоит в том, что эффективное управление дебиторской и кредиторскойзадолженностью является неотъемлемой составляющей успешной деятельностипредприятия. От умения правильно распоряжаться дебиторской и кредиторскойзадолженностью зависят все стороны его деятельности.
Цель данной дипломной работы состоитв проведении анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности иразработке рекомендаций по улучшению состояния расчетов организации.
Для достижения поставленной цели требуется решениеряда задач:
— рассмотрение понятия, сущности, нормативногорегулирования учета дебиторской и кредиторской задолженности;
-рассмотрение методики анализа дебиторской икредиторской задолженности;
— рассмотрение структуры бухгалтерии и учетнойполитики предприятия;
— проведение анализа технико-экономических показателейпредприятия;
— изучение практики учета расчетов с дебиторами икредиторами конкретной организации;
— проведение анализа дебиторской и кредиторскойзадолженности на примере СПК «Земцовский»;
— оценка эффективности управления дебиторской икредиторской задолженностью на примере СПК «Земцовский»;
— разработка рекомендаций по снижению задолженности иповышению эффективности деятельности СПК «Земцовский».
Объектом исследования дипломной работыявляется СПК «Земцовский». дебиторскийкредиторский задолженность
Предметом исследования являетсядебиторская и кредиторская задолженность СПК «Земцовский».
Для целей оценки эффективностиуправления дебиторской и кредиторской задолженностью СПК «Земцовский»использовались формы годовой бухгалтерской отчетности организации.
Информационной базой исследованияявляются данные бухгалтерских отчетов СПК «Земцовский» за 2007-2009гг.,представленные в приложениях к дипломному проекту.
Основными источниками информации дляанализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс,приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании»(Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5»(включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской икредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитическогоучета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомостисинтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей,расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующиенормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетовпо направлениям платежей, другие отчетные формы.
/>Глава 1. Теоретические основыанализа дебиторской и кредиторской задолженности/>1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской и задолженности
Под дебиторской понимаютзадолженность других организаций, работников и физических лиц даннойорганизации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лицза выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которыедолжны данной организации, называются дебиторами.
Дебиторскаязадолженность — важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активыэтого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.
Дебиторскуюзадолженность можно классифицировать по следующим видам:
— дебиторская задолженность по полученным векселям;
-дебиторская задолженность по расчетом с бюджетом;
-дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;
— прочие видыдебиторской задолженности.
Уровень дебиторскойзадолженности определяется многими факторами: вид выпускаемой продукции,емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая напредприятии система расчетов и т. д.
Процессуправления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частьюмаркетинговой политики предприятия, с другой — составляющей финансовогоуправления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента являетсяэффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия сцелью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.
Основныеэтапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализазадолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитнойполитики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексациидебиторской задолженности и построение систем контроля за движением исвоевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализаявляется оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика впредшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторскойзадолженности по срокам ее возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней,91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченнойдебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведениедебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительныепоказатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими жепоказателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект отинвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях суммудополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции засчет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат пооформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь отневозврата долга. По результатам анализа разрабатывается кредитная политикапредприятия по отношению к покупателям продукции, которая должна отразитьусловия предоставления кредита и повысить эффективность операционной ифинансовой деятельности предприятия.
Методикаанализа дебиторской и кредиторской задолженности организации. В зависимости отуровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают трипринципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (среднийриск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политикиучитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровеньплатежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовыеусловия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитнойполитики соответствует система кредитных условий: срок предоставления кредита,размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки задосрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций запросрочку платежа.
Системаконтроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженностиорганизуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля напредприятии. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительныевиды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающиесерьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. Принеобходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуютсяфакторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями продукции.
Для проверкиправильности выбранного типа кредитной политики используют условие, когдасредний размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном егофинансовом состоянии приносит такую дополнительную прибыль, которая большесуммы затрат по обслуживанию дебиторской задолженности и потерь отбезвозвратных долгов недобросовестных покупателей.
Дебиторская задолженность поистечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резервасомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.
Существеннуючасть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчикамии прочими дебиторами.
Моментвозникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиямизаключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).
Послетого, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мыпередаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникаетобязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно,и возникает дебиторская задолженность.
Такимобразом, дебиторская задолженность возникает:
— припереходе права собственности на товары;
— припередаче результатов работ, оказании услуг.
Всоответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременнойрегистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетныхдокументов. Первичный учетный документ составляется в момент совершенияоперации или непосредственно после ее окончания.
Моментперехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, итогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражаетсядебиторская задолженность.
Приотсутствии в договоре момента перехода права собственности этот моментсчитается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку всоответствии со статьей 459 ГК РФ «если иное не предусмотрено договоромкупли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товарапереходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договоромпродавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товарапокупателю».
Следовательно,дебиторская задолженность в общем случае отражается:
1) послеоформления документов на отгрузку товаров;
2) послеподписания акта выполнения работ (услуг).
Для целейанализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущаязадолженность должна быть получена в течение года или нормальногопроизводственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включаетв себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получениеи хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, ипогашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженностиопределяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степеньнасыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетовс клиентами, причем последний фактор особенно важен.
С позицийфинансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. Содной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженностисвидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. Сдругой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем дляпредприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности можетпривести также к потере ликвидности.
Дебиторскаязадолженность — достаточно «мобильная» статья баланса предприятия.Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты пообразовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самымиразличными.
Обычнодоговорами между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполненияобязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчетывекселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться илюбыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, привзаимном согласии.
Основныеспособы прекращения задолженности широко известны.
1. Оплатаденежными средствами.
2. Зачетвзаимной задолженности.
3. Оплатазадолженности векселями.
4. Уступкаправа требования.
5. Переводдолга.
6.Прощение долга.
Как правовая категория кредиторскаязадолженность — особая часть имущества предприятия, являющаяся предметомобязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (какправило, денежные средства) и товарно-материальные ценности.
Организация владеет и пользуетсякредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить даннуючасть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.
Таким образом, кредиторскаязадолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества онапринадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственностиотносительно полученных заимообразно денег или вещей; как объектобязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия передкредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание оторганизации указанной части имущества.
В упрощенном варианте кредиторскаязадолженность — это то, что данное предприятие должно другим лицам.
С учетом отмеченных признаков,кредиторскую задолженность можно определить как часть имущества предприятия,являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговыхобязательств организации-дебитора перед правомочными лицами — кредиторами,подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долговорганизации — балансодержателя.
В тех случаях, когдаорганизация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов,у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое взависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется в судебномили внесудебном порядке.
Понятием кредиторской задолженностиохватываются долговые обязательства организации — дебитора, имеющие различноепроисхождение.
Поскольку кредиторская задолженностьслужит одним из источников средств, находящихся в распоряжении предприятия, онапоказывается в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется покаждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую суммукредиторской задолженности и дают ее, разбивая на группы.
Привлечение заемных средств в оборотпредприятия — явление, содействующее временному улучшению финансового состоянияпри условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте исвоевременно возвращаются.
В противном случае может возникнутьпросроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов иухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимоизучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частотуи причины образования.
Кредиторская задолженность являетсяпо существу бесплатным кредитом и относится к числу привлеченных предприятием вхозяйственный оборот средств. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторскаязадолженность является не планируемым источником формирования оборотныхсредств. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствампредприятия.
Часть кредиторской задолженностизакономерна, так как возникает в связи с особенностями расчетов. Однако вбольшинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушениярасчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятиемсроков оплаты продукции и расчетных документов.
Кредиторская задолженностьхарактеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемныхсредств, формируемых за счет внутренних источников.
Начисления средств по различным видамэтих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств поэтой кредиторской задолженности — в определенные сроки в диапазоне одногомесяца. Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторскойзадолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь используютсяими до наступления срока погашения обязательств, по своему экономическомусодержанию они являются разновидностью заемного капитала.
Кредиторская задолженность, как формазаёмного капитала, характеризуется следующими основными особенностями:
1. Это бесплатный источникиспользуемых заёмных средств. Как бесплатный источник формирования капитала онаобеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капиталапредприятия.
2. Размер оказывает влияние напродолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определеннойстепени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чемвыше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньший объем средствпредприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своейхозяйственной деятельности.
3. Сумма кредиторской задолженностинаходится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия,в первую очередь — от объема производства и реализации продукции. С ростомобъема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия,начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственноувеличивается ее общая сумма, и наоборот.
Прогнозируемый размер по большинствувидов носит лишь оценочный характер. Это связано с тем, что размеры многихначислений, входящих в состав кредиторской задолженности, не поддаются точномуколичественному расчету в связи с неопределенностью многих параметровпредстоящей хозяйственной деятельности.
Размер по отдельным ее видам и попредприятию в целом зависит от периодичности выплат начисленных средств.Периодичность этих выплат регулируется государственными нормативно — правовымиактами, условиями контрактов с хозяйственными партнерами и лишь незначительнаяих часть — внутренними нормативами предприятия. Эта высокая степень зависимостипериодичности выплат по отдельным счетам, входящим в состав кредиторскойзадолженности, от внешних факторов определяет низкий уровень регулируемостиэтого источника заемных средств в процессе финансового менеджмента.
На величину кредиторскойзадолженности предприятия влияют общий объем покупок и доля в нем приобретенияна условиях последующей оплаты, условия договоров с контрагентами; условиярасчетов с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка даннойпродукцией; политика погашения кредиторской задолженности, качество анализакредиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов,принятая на предприятии система расчетов.
При увеличении безналичных расчетовоборачиваемость и качество кредиторской задолженности увеличивается, а размеруменьшается, следовательно, платежеспособность и устойчивость предприятияповышается.
Кредиторская задолженность может бытьпрекращена исполнением обязательств (в том числе зачётом), а также списана какневостребованная.
Среди основных видов кредиторскойзадолженности выделяют задолженности по:
1. перечислениямвзносов на страхование имущества предприятия;
2. перечислениемвзносов на личное страхование персонала;
3. поставщиками подрядчикам;
4. векселямк уплате;
5. дочернимиили зависимыми обществами и персоналом организации;
6. перечислениямналогов в бюджеты разных уровней;
7. учредителямпо выплате доходов;
8. полученнымавансам;
9. отчислениямво внебюджетные фонды социального страхования, медицинского страхования ипенсионный фонд и т.д.
В зависимости от юридической природыи правового режима кредиторская задолженность может быть сведена к тремгруппам:
1. Задолженность организации передбюджетом и социальными фондами.
2. Задолженность организации перед ееперсоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям,платежам в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью работника иливследствие смерти работника на производстве.
3. Задолженность перед партерами иконтрагентами по договорным и кооперативным обязательствам: долги по платежампоставщикам за поставленные товары, подрядчикам — за выполненные работы повозврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей.
По факту наступления платежакредиторская задолженность может быть:
1. просроченной (долги пообязательствам, сроки, погашения которых на момент составления балансанаступили);
 2. непросроченной (долги предприятияпо обязательствам, сроки, погашения которых на момент составления баланса ненаступили).
 В составе просроченной кредиторскойзадолженности можно выделить два вида кредиторской задолженности:
1. кредиторская задолженность, шансына погашение которой, несмотря на пропуск срока возврата, у предприятиясохранились;
2. кредиторская задолженность,погашение которой нереально по каким-либо фактическим основаниям. Нереальностьпогашения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечениемсрока исковой давности на принудительное взыскание долга.
Реальность и нереальность погашениядолгов оценивает сама организация-дебитор с учетом конкретных обстоятельств.
Наиболее распространенный видкредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками запоставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и неоплаченные в срок работы.
В составекредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
1. перед поставщиками и подрядчиками(остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»);
2. перед персоналом организации(остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
3. перед бюджетом (остаток по кредитусчета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
4. перед государственнымивнебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»);
5. по полученным займам и кредитам(остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
6. перед прочими кредиторами(кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).
Как уже отмечено, после окончаниякалендарного года перед составлением годовой отчетности организации обязаныпроизвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочимидебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленнымиподразделениями организации)./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностиорганизации
Анализ состояния расчетов предприятияс дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние наоборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и нафинансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
Резкое увеличение дебиторскойзадолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать онеосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либооб увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве частипокупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции,тогда счета дебиторов уменьшатся.
Особое значение анализ дебиторской икредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний,которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, сособой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числедебиторскую и кредиторскую задолженность.
Эффективная организация анализа иуправление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие передпредприятием:
— обеспечение постоянного идейственного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлениемдостоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности,необходимой для принятия управленческих решений;
— соблюдение допустимых размеровдебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
— обеспечение своевременногопоступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность примененияштрафных санкций и нанесения убытков;
— выявление неплатежеспособных инедобросовестных плательщиков;
— определение политики предприятия всфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иныхльгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах споставщиками.
Савицкая Г. В. считает, что впроцессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины идавность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженностииспользуются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V разделапассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Бланк И. А. предлагает на первомэтапе анализа оценить также уровень дебиторской задолженности, т. е. определитькоэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровенькредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих(краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.
Бернстайн Л.А. предлагает оцениватькачество задолженности по следующим показателям:
— доля сомнительной дебиторскойзадолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
— доля просроченной дебиторскойзадолженности в общей сумме дебиторской задолженности;
— доля просроченной кредиторскойзадолженности в общей сумме кредиторской задолженности;
— доля просроченных кредитов и займов(кредиты и займы не погашенные в срок) в общей сумме кредита.
Оценку состава и структурызадолженности производить по конкретным покупателям. При этом Стражев В. И.рекомендует изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженностиприходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатежодним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку составаи структуры задолженности, по мнению Бернстайна Л.А., желательно производить посрокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболеераспространенная классификация предусматривает следующую группировку текущейзадолженности: до 30 дней, от 1-го — до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.
Управление дебиторской задолженностьювключает в себя анализ дебиторов, анализ реальной стоимости существующейдебиторской задолженности, контроль за соотношением дебиторской; кредиторскойзадолженности, разработку политики предоставления коммерческих кредитов, оценкупараметров и реализацию; авансовых, факторинговых, фьючерсных и других видоврасчетов.
Анализ дебиторов предполагает, преждевсего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условийпредоставления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровеньи динамика коэффициентов ликвидности мог привести менеджера к выводу оцелесообразности продажи продукции только на условиях предоплаты или, наоборот,о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т. п.
Анализ дебиторской задолженности иоценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам еевозникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на этусумму резерва по сомнительным долгам. Определенный интерес представляетрассмотрение динамики дебиторской задолженности по срокам ее возникновенияи/или по периоду оборачиваемости. Такой анализ позволяет сделать прогнозпоступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимыдополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управлениядебиторской задолженностью.
Соотношение дебиторской икредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы иэффективность финансового менеджмента.
В практике финансовой деятельностироссийских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становитсяневыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской.Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятиеприобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороныналоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать нетолько задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования скредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита,предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.
Анализ дебиторской задолженностипредусматривает рассмотрение ее абсолютной и относительной величин, оценку ихизменений по данным горизонтального и вертикального анализов баланса.Увеличение статей дебиторской задолженности возможно но разным причинам. Ономожет быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия поотношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностьюи даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпаминаращивания объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.
Целесообразно проводить анализдебиторской задолженности по срокам образования (до 1 мес., от 1 до 3 мес., от3 до 6 мес., от 6 мес. до 1 года, свыше 1 года). И это понятно. Ведьпродолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из хозяйственного оборота.В балансе дебиторская задолженность подразделяется на два вида: задолженность,платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты, изадолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты.Очевидно, учет суммы задолженности, проходящей по счетам, имеет смысл лишь дотех пор, пока существует вероятность ее получения. Разумно предположить, чтоэта вероятность зависит от продолжительности периода погашения дебиторскойзадолженности.
Просроченная дебиторскаязадолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия. Онавключает в себя не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарами сданным работам, расчеты за товары, проданные в кредит и не плаченные в срок,а также векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и т.п.
Таким образом, основными задачамианализа дебиторской задолженности являются:
— проверка реальности и юридическойобоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
— проверка соблюдения правилрасчетной и финансовой дисциплины;
— проверка правильности получениясумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличиеоправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
— проверка своевременности иправильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организацияконтроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания суммпричиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
— разработка рекомендаций поупорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
Внешний анализ состояния расчетов сдебиторами базируется на данных форм № 1 и 5, в которых отражается долгосрочнаяи краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализапривлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщенияинформации о расчетах с дебиторами.
Анализ состояния дебиторскойзадолженности начинают с общей динамики ее объема в целом и по статьям.
Далее анализируется качественноесостояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного иотносительного размера неоправданной задолженности.
Независимо от контролирующих мер состороны предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособнымпокупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомостьучета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомостиосуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающеепредприятию определить политику в области управления дебиторской задолженностью(активами) и расчетными операциями.
Все счета к получениюклассифицируются по следующим группам:
1. срок оплаты ненаступил;
2. просрочка от 1 до30 дней (до 1 месяца);
3. просрочка от 31до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
4. просрочка от 91до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
5. просрочка от 181до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
6. просрочка от 360дней и более (более 1 года).
К оправданной относитсязадолженность, срок погашения которой не наступил или составляет менее одногомесяца. К неоправданной относится просроченная задолженность покупателей изаказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету.Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособностипредприятия и ослабляет ликвидность его баланса.
Счета, которые покупатели неоплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долгиозначают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будетвозвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторскойзадолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставленияотсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов,носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверкирасчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а такжесроки исковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в установленномпорядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательныхдокументов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятиякак дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
При анализе состояния расчетов поданным аналитического учета следует выявить объем скрытой дебиторскойзадолженности, возникающей вследствие предварительной оплаты материаловпоставщикам без их отгрузки предприятию.
Для предотвращения неплатежейпредприятия предоставляют скидки с договорной цены при досрочной оплате.Существуют следующие формы досрочного погашения дебиторской задолженности:
1. продажа долгов банку (факторинг);
2. получение ссуды в банке на оплатуобязательств, превышающих остаток средств на расчетном счете (овердрафт);
3. учет векселей (дисконт).
При снижении объема дебиторскойзадолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются лиоправдательные документы.
Следующим этапом анализа дебиторскойзадолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьидебиторской задолженности предприятия.
В анализе прочих дебиторов находитотражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённыев кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельнойстатьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являютсяссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит.Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита ихзадолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, суммапревышения рассматривается как дебиторская задолженность.
Анализ дебиторской задолженностидолжен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материальногоущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе ипо искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённыесудом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляютсядокументы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженностииспользуют, прежде всего, коэффициент оборачиваемости средств в расчетах(обороты).
Немаловажен показатель, которыйхарактеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях). Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск еепогашения. Представляет интерес для анализа идоля дебиторской задолженности в общем, объеме оборотных средств. Чем выше этотпоказатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.
По результатам анализа необходимовыявить, на сколько срок оборачиваемости дебиторской задолженности увеличиваетпродолжительность производственно-коммерческого цикла предприятия.
Результаты анализа позволяютобосновано предположить, какие статьи дебиторской задолженности могут бытьрассмотрены с точки зрения возможности их сокращения.
Рассмотрим порядок расчета основныхгрупп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:
1.  Средняя дебиторская задолженность:
/>
где: ДЗ – кредиторская задолженность.
2. Оборачиваемостьдебиторской задолженности:
/>
где: ОДЗ –оборачиваемость дебиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
СДЗ – Средняя дебиторской задолженность.
3. Период погашениядебиторской задолженности:
/>
где: ППДЗ – периодпогашения дебиторской задолженности.
Следует иметь в виду, что чем большесрок просрочки, тем выше риск ее непогашения.
4. Доля дебиторскойзадолженности в общем объеме текущих активов:
/>
где: ДЗакт – долядебиторской задолженности в текущих активах;
Та – текущие активы.
5. Доля сомнительнойдебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
/>
где: ДДЗсомн – долясомнительной дебиторской задолженности
ДЗсомн – сомнительная дебиторскаязадолженность
Последний показатель характеризует «качество»дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о сниженииликвидности.
Для оценки оборачиваемостикредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторскаязадолженность:
/>
где: КЗ – кредиторскаязадолженность.
2. Оборачиваемость кредиторскойзадолженности:
/>
где: Окз –оборачиваемость кредиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
Скз – Средняя кредиторскаязадолженность.
3. Период погашения кредиторскойзадолженности:
/>
где: ППКЗ – периодпогашения кредиторской задолженности.
Период погашения кредиторскойзадолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периодатребуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней дляэтого необходимо.
В качестве подведения итогов данного параграфа необходимоотметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественнымисоставляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результатенесовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовоесостояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатковдебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждойиз них.
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторскойзадолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться сучетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) исоответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средствапериодичности погашения кредиторской задолженности.
Одновременно это может свидетельствовать о более быстройоборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостьюдебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долгидебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временныеинтервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства длясвоевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостатокденежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечениядополнительных источников финансирования./>/>/>/>/>/>/>/> 1.3 Информационное обеспечение анализа дебиторской икредиторской задолженности
Результативностьэкономического анализа хозяйственной деятельности в значительной степенизависит от его информационного и методического обеспечения. Все источникиданных делятся на плановые, учетные и внеучетные.
К источникаминформации планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии(перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а такженормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источникиинформации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского,статистического и оперативного учета и отчетности.
Ведущая рольв информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету иотчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, ихрезультаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных исводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер,направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатовхозяйствования.
Данныестатистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовыхявлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмыслениявзаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативныйучет и отчетность способствуютболее оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетомобеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузкепродукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условиядля повышения эффективности аналитических исследований.
Учетнымдокументом, согласно нашей классификации, является и экономический паспортпредприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельностиза несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся впаспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявитьтенденции и закономерности развития экономики предприятия.
С расширениемкомпьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К нимотносятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибкихдисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.
К внеучетнымисточникам информации относятсядокументы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые неотносятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:
— официальныедокументы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности:законы государства, указы президента, постановления правительства, приказывышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряженияруководителей предприятия;
— хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решенияарбитража и судебных органов, рекламации;
— научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатамнаучно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива,совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных подразделений;
— материалы изучения передового опыта, данные о работе конкурирующихпредприятий, полученные из разных источников информации (Интернет, радио,телевидение, газеты и т.д.);
— техническая и технологическая документация;
— материалы специальных обследований состояния производства на отдельныхрабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и т.п.);
— устная информация, которая получена во время деловых встреч с членами трудовогоколлектива или представителями других предприятий.
По отношению к объекту исследования информациябывает внутренней и внешней. Система внутренней информации — это данныестатистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные,нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешнейинформации — это данные статистических сборников, периодических и специальныхизданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовыедокументы и т.д.
По отношению к предмету исследования информацияделится на основную и вспомогательную, необходимую для более полнойхарактеристики изучаемой предметной области.
По периодичностипоступления аналитическаяинформация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярнойинформации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируетсяпо мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.
Регулярнаяинформация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значениедлительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную,сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показателиплана, нормативы) и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетныеданные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).
По отношениюк процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичногоучета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадиюобработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).
К организацииинформационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Этоаналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость,рациональность и др.
Смысл первого требования заключаетсяв том, что вся система экономической информации должна соответствоватьтребованиям и задачам анализа хозяйственной деятельности, т.е. обеспечиватьполучение данных, необходимых для глубокого изучения факторов, выявлениярезервов и выработки управленческих решений. Экономическая информация должнабыть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы. Впротивном случае выводы, сделанные по результатам анализа, не будутсоответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения нетолько не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.
Оперативность информациинепосредственно вытекает из требования повышения оперативности и действенностианализа. Чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственныхпроцессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки,упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается применениемновейших средств связи, компьютерной ее обработкой и т.д. Одно из требований ккачеству информации — это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектамисследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду другихпризнаков.
Таким образом, информационная системаэкономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетомперечисленных выше требований, что является необходимым условием повышениядейственности и эффективности анализа.
В основном, анализфинансово-хозяйственного состояния предприятий, выявление закономерностей итенденций в развитии базируются на исследовании показателей их финансовойотчетности. Принимая во внимание определяющую роль исходной базы расчетов припроведении финансового анализа и интерпретации полученных результатов,представляется целесообразным рассмотреть ряд принципиальных вопросов.Финансовый аналитик, особенно в условиях России, характеризующихсянезавершенностью перехода к рыночным условиям хозяйствования, должен непрерывноследить за изменением методологии формирования показателей бухгалтерскойотчетности.
Процессы принятия решений, имеющихфинансово-экономический характер, базируются, прежде всего, на работе сконкретной фактической информацией, представляющей собой измеримые показателифинансового состояния, рассчитываемые на основе данных бухгалтерскойотчетности. Эти данные являются, как правило, измеримыми стоимостнымипоказателями, отражающими имевшие место события финансово-хозяйственнойдеятельности. Общая соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности,обусловленная единым стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость.
Состояние бухгалтерского учета вбольшой мере определяет и качество анализа финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. При этом следует выделить два аспекта данной проблемы.
Во-первых, состояние методологическойбазы бухгалтерского учета. В этом плане российская финансовая отчетность всеболее и более приближается к мировым стандартам. Сложность процесса перехода кмеждународным стандартам учета обусловливается главным образом тем, что этонеобходимо осуществить в условиях реальной экономической деятельности (взаимныхрасчетов между предприятиями, определении их фактических финансовыхрезультатов, расчета налоговых отчислений и т. д.). Опыт показывает, что притаких условиях более уместным является поэтапное эволюционное совершенствованиесистемы финансовой отчетности, позволяющее избежать ошибок или снизить ущерб отних.
Во-вторых, состояние учета наконкретном предприятии. Здесь, несмотря на то, что в настоящее время созданывсе предпосылки для возможного создания достаточно эффективной системыфинансового учета (имеются методические разработки, компьютерные программы,средства вычислительной техники и т. д.), наблюдается существенно более пестраякартина. Опытные инвесторы знают, что на любом предприятии существует рядобластей, состояние дел в которых дает обобщающее представление обэффективности его управления. Одной из таких областей является организацияфинансовой отчетности и финансового анализа. Если на предприятии определенногоразмера не применяется современная и адекватная масштабам его деятельностисистема организации бухгалтерского учета, то какой бы конкурентоспособной нибыла продукция или используемая технология, уровень менеджментаудовлетворительным признать нельзя. Надо отметить, что потенциальные инвесторы,как правило, обращают самое пристальное внимание на то, как организованадеятельность финансово-бухгалтерской службы предприятия. Ими отмечается,насколько формируемая отчетность сориентирована на нужды внешних потребителейили применение при расчетах по налогообложению и насколько она может бытьполезна при выявлении направлений повышения эффективности производства, болееполного использования всех производственных ресурсов, при выработкеобеспечивающих это управленческих решений. При этом инвесторы оценивают уровеньтехнической, прежде всего компьютерной, оснащенности финансово-бухгалтерскихподразделений, степень использования ими специальных программных продуктов.
В методологическом планебухгалтерская отчетность в целях повышения эффективности и качества принимаемыхуправленческих решений должна отвечать следующим требованиям: обеспечиватьсопоставимость показателей, своевременность данных, их точность иобъективность, полноту, ясность и доступность, экономичность и рациональность.
Сопоставимость показателей, как по методамисчисления, так и по объему, необходима для контроля и сопоставления сплановыми показателями.
Если данные несвоевременны, онитеряют свою практическую значимость как некоторые информационные ориентиры припринятии управленческих решений.
При отсутствии точной и объективнойучетной информации не может быть осуществлен достаточно объективный анализ иприняты эффективные управленческие решения.
Большое значение с точки зрениясоздания эффективной системы управления имеет полнота данных, которая обеспечиваетсясплошной регистрацией всех хозяйственных операций предприятия.
Ясность и доступность учета имеютособое значение для привлечения всех заинтересованных лиц в сотрудничестве.
Экономичность и рациональность учетаобусловлены необходимостью минимальных расходов при его организации.
Переход от плановой к рыночнойэкономике и стремление России интегрироваться в международную финансовуюсистему обусловливают необходимость обеспечения сопоставимости российских имеждународных стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как втеории, так и на практике, пересматривать методологические подходы ксуществующей системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международнымистандартами учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета,намечать пути ее совершенствования.
Не менее важное значение ворганизации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методикианализа используются на предприятии, зависит его результативность.Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается наспециалиста, который осуществляет руководство аналитической работой напредприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику анализахозяйственной деятельности на основе изучения достижений науки и передовогоопыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия,осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особоезначение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерныхпрограмм анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результатыхозяйственной деятельности.
Таким образом, в первой главедипломной работы были рассмотрены понятие и структура дебиторской и кредиторскойзадолженности, определены значение и роль анализа данных статей бухгалтерскойотчетности, рассмотрены основные показатели используемые в ходе проведенияанализа.

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности СПК «Земцовский»2.1 Общая характеристика деятельности организации
СПК «Земцовский»организован в 1961 году в результате слияния ряда мелких хозяйств.
В настоящее время хозяйство имеетярко выраженное молочно-мясное направление. Совхоз производит продукцию, какдля внутренних целей, так и для реализации. Основным заготовительным пунктомсельскохозяйственной продукции являются:
— Молоко – ООО «Маслосырзавод»,г. Нелидово, центральный рынок г. Нелидово, Земцовское сельское поселение;
— Мясо – КХ «Андреапольское»Западнодвинский район;
Общая земельная площадь хозяйствасоставляет 5830 га.
СПК «Земцовский» расположенв западной части Тверской области. Климат средне-континентальный. Среднегодоваятемпература +3 ° С.Продолжительность периода с температурой выше +10 ° С, который соответствует периоду активнойвегетации растений, составляет 130 дней, а сумма накопленного тепла за этотпериод составляет 1800 – 1900 ° С.
По увлажненности район относится кзоне достаточного увлажнения, в тоже время, в годах с прохладным дождливымлетом наблюдается переизбыток влаги. Сумма осадков за период май – сентябрьсоставляет в среднем 350 – 370 мм. Количество осадков за год – 750 – 800 мм, количество дней со сниженным покровом – 145 – 150 мм.Средней датой первого заморозка считается 17 сентября, а последнего – 18 мая.
Таким образом, климатические условиявполне благоприятны для всех сельскохозяйственных культур, возделываемых вТверской области. 21% от общей площади составляют дерново-подзолистые почвы. Наних размещена пашня и другие сельскохозяйственные угодья.
Все почвы по кислотности относятся ккислым. Дерново-подзолистые почвы очень сильно нуждаются в органических иминеральных удобрениях. По рельефным условиям территория хозяйства относится кпологому склону Валдайской возвышенности. Отдельные участки носят болееравнинный характер. Такие участки заняты в основном пахотными угодьями илесными массивами. На пониженных, частично заболоченных равнинных участкахрасположены сенокосы и пастбища.
Гидросеть представлена рядом ручьёв исетью дренажных каналов.
Грунтовые воды залегают в основном наглубине 1,5 – 4 метра.
В ходе анализа размера предприятияследует рассматривать как прямые, так и косвенные показатели.
Прямым показателем размерасельскохозяйственного предприятия и его подразделений принято считать суммуваловой продукции в денежном выражении. Для характеристики размера отдельныхотраслей и специализированных хозяйств применяются также натуральные показатели– производство важнейших видов продукции в натуральном выражении (тоннах,центнерах, штуках и др.)
К косвенным показателям относятсяплощадь сельскохозяйственных угодий, пашни, поголовья скота (в переводе наусловные головы), среднегодовая численность работников, стоимость основныхсредств, и другие.
При анализе следует иметь в виду, чтонекоторые показатели размера предприятия зависят от условий года. Поэтому дляобъективной оценки размеров предприятия необходимо пользоваться среднимиданными за последние 3 – 5 лет. Наиболее устойчивыми показателями размераявляется площадь сельскохозяйственных угодий и площадь пашни. Поэтому этипоказатели включаются анализ размеров сельскохозяйственных предприятий.
Изучив показатели, характеризующиеразмеры предприятия, можно говорить о том, что СПК «Земцовский»является мелким по своим размерам.
Стоимость валовой продукции ежегодноснижается. При этом сокращаются объемы и продукции растениеводства, и продукцииживотноводства.
Таблица 1 Характеристика размеров предприятия СПК «Земцовский»за 2007-2009 г.г. Показатели Годы 2009 г. к 2007., % Средние данные по области 2007 2008 2009 1 2 3 4 5 6
1. Стоимость валовой продукции сельского хозяйства всего, тыс. руб.
 в том числе:
 - растениеводства
— животноводства
2763,0
446,0
2317,0
1695,0
231,0
1464,0
1446,0
300,0
1146,0
52,3
67,3
49,5 2. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел. 23 21 14 60,9 47 3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов основной деятельности, тыс. руб. 11227,0 9961,5 8389,0 74,7 4. Всего энергетических мощностей, л. с. 1820 853 598 32,9 2991
6. Поголовье скота, гол.:
Всего:
 в том числе:
 - КРС, гол
 - лошади, гол
132
129
3
75
74
1
17
17
-
12,9
13,2
292
138
- 7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га 2132 2132 2132 100,0 Χ
За анализируемый период численностьработников сократилась на 9 человек. Сравнив фактические показатели численностиработников и плановую потребность, установили, что кооперативу не хватаетдоярок, скотников, механизаторов и специалистов. Обеспеченность предприятия вцелом 85,7%, в том числе постоянными работниками 87,5%. Недостаток постоянныхработников объясняется низкой заработной платой в кооперативе, удаленностью отгородов, невысоким уровнем механизации труда и отсутствием жилья.
СПК «Земцовский»располагает многими видами основных средств. В их составе постоянно происходятизменения. За последние годы списано 3 старых трактора, 2 тракторных прицепа и1 комбайн. Однако из-за отсутствия финансовых возможностей на протяжении трехлет новые высокопроизводительные основные средства не приобретались. Заанализируемый период стоимость основных средств уменьшилась на 3145 тысячрублей. Большая часть основных средств – фермы, водонапорные башни, силосныетраншеи – приходится на отрасль животноводства, что определяет животноводческуюнаправленность предприятия.
Кроме трудовых ресурсов и основныхсредств кооператив обладает различными видами земельных угодий, общая земельнаяплощадь которых 5830 гектар. Удельный вес сельскохозяйственных угодий в общейземельной площади 36,7%. Пашей занято 1164 гектар, 764 гектар используется как кормовые угодья, что позволяет судить о развитии молочногоскотоводства.
Поголовье крупного рогатого скотауменьшилось на 87,1 %. Снижение поголовья объясняется недостаточным количествомтрудовых ресурсов и тяжелым финансовым положением предприятия.
В 2009 году практически всепоказатели, характеризующие размеры предприятия, снижаются в сравнении спредыдущими годами, но местоположение и имеющиеся ресурсы позволяют развиватьсельскохозяйственное производство.
С ростом технической оснащенностисельскохозяйственных предприятий возрастает значение анализа показателей уровняобеспеченности основными фондами и их использования
Уровень обеспеченности предприятияосновными фондами показывает его потенциальные возможности повышения уровняпроизводительности труда, увеличения производства продукции.
Чтобы иметь представление обобеспеченности хозяйства основными производственными фондами, используютстоимостные показатели. Основные из них следующие:
— фондообеспеченность – характеризуетуровень интенсивности хозяйства и его техническую оснащенность на определеннуюдату. Этот показатель определяется как отношение стоимости основных фондовсельскохозяйственного назначения к земельной площади хозяйства (в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий);
— фондовооруженность – это стоимостьосновных фондов (в целом и по отдельным видам), приходящаяся на одногосреднегодового работника.
Для анализа обеспеченности хозяйстваосновными фондами их берут по первоначальной стоимости без учета износа.
Для выполнения сельскохозяйственныхработ в оптимальные сроки предприятия должны быть хорошо обеспеченны техникой.Поэтому большое значение имеет анализ обеспеченности хозяйства энергетическимиресурсами и сельскохозяйственными машинами.
-Энергообеспеченность (илиобеспеченность хозяйства основными средствами) характеризуется размером общейэнергетической мощности в лошадиных силах в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий.
— Энерговооруженность рассчитываетсякак отношение суммарной мощности всех энергетических ресурсов в лошадиных силахк среднегодовому числу работников предприятия.
Таблица 2. Обеспеченность основнымипроизводственными фондами и энергоресурсами СПК «Земцовский» в 2007-2009 г.г.Показатели Годы
2009 г. в %
к 2007 г. Средние данные по области 2007 2008 2009 1 2 3 4 5 1. Фондообеспеченность, тыс. руб. 526,6 467,2 393,5 73,3 2. Фондовооруженность, тыс. руб. 488,1 474,4 599,2 122,8 3. Энергообеспеченность, тыс. руб. 85,4 40,0 28,0 67,9 231 4. Энерговооруженность, тыс. руб. 79,1 40,6 42,7 54,0 59

Данные таблицы 2 свидетельствуют отом, что фондообеспеченность в СПК «Земцовский» за 3 года уменьшиласьна 26,7%. А фондовооруженность возросла на 22,8%. Это связано с тем, чтосреднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 2838 тысяч рублей, ачисленность работников сократилась на 9 человек.
Энергообеспеченность за анализируемыйпериод снизилась на 72% или на 57,4 лошадиных сил в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий. Главной причиной этого является списаниеустаревшей техники и транспортных средств.
Показатели обеспеченностиэнергоресурсами в кооперативе значительно ниже средних показателей по области.
Для специализации характернопреимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлениюпроизводства различных видов продукции. В результате достигается максимальноеувеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечиваетсявысокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов наединицу продукции.
Производственная специализацияпредприятия определяется по основным товарным отраслям и продуктам. Поэтомупрямым показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структуратоварной продукции. Именно через товарную продукцию проявляется общественноеразделение труда и связь предприятия со всем народным хозяйством.
Для анализа специализации могутиспользоваться и косвенные показатели: структура валовой продукции, затраттруда, посевных площадей, поголовья скота, основных производственных фондов.Специализацию хозяйства в целом определяют по структуре товарной продукции. Дляоценки товарной продукции могут быть использованы постоянные сопоставимые цены.

Таблица 3. Структура товарнойпродукции СПК «Земцовский» за 2007-2009 г.г.Виды продукции, отрасли 2007 год 2008 год 2009 год Стоимость, тыс. руб. Структура, % Стоимость, тыс. руб. Структура, % Стоимость, тыс. руб. Структура, % 1. Сено - - - - - Итого по растениеводству - - - - - - 1. КРС в ж. м. 486,0 38,5 458,0 43,7 773,0 74,2 2. Лошади в ж. м. - 11,0 1,1 11,0 1,1 3. Молоко цельное 744,0 58,7 574,0 54,7 257,0 24,7 4. Прочая продукция животноводства 37,0 2,9 5,0 0,5 - - Итого по животноводству 1267,0 100,0 1048,0 100,0 1041,0 100,0 ВСЕГО: 1267,0 100,0 1048,0 100,0 1041,0 100,0
В ходе анализа показателей таблицы 3установлено, что в СПК «Земцовский» за три последних года стоимостьреализованной продукции уменьшилась на 226 тысяч рублей. В последние годапродукция растениеводства в кооперативе не реализовалась вообще. Произошлиизменения в структуре товарной продукции. Так если в 2007 и в 2008 годахнаибольший удельный вес товарный продукции занимала реализация цельного молока(соответственно 58,7% и 54,7%), то в 2009 году наибольший удельный вес занимаетреализация мяса. Такое изменение произошло в результате сокращения дойногостада.
СПК «Земцовский» ведетбухгалтерский учет на основании натуральных трудовых и денежных измерителей, спомощью которых выявляются объем, количество и прочие показатели финансово –хозяйственной деятельности предприятия.
При ведении бухгалтерского учета вСПК «Земцовский»" руководствуется такими нормативными документами,как:
1. Российской Федерации «Обухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 ФЗ с изменениями и дополнениями;
2. «Положение по ведениюбухгалтерского учета и отчетности» (Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н);
3. Стандарты бухгалтерского учета(положения по бухгалтерскому учету);
4. План счетов финансово –хозяйственной деятельности организации.
Учетная политика в СПК «Земцовский»в последние годы не разрабатывалась.
Амортизация на предприятии начисляетсялинейным способом по вновь поступившим основным средствам с первого числамесяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а повыбывшим основным средствам – заканчивает начисляться с первого числа месяца,следующего за месяцем выбытия или месяца полного погашения стоимости объекта.Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущиймесяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.
Для учета амортизационных отчисленийв СПК «Земцовский» используют счет 02 «Износ основных средств».При журнально-ордерной форме учета, которая используется на предприятии,синтетический учет амортизационных отчислений ведется в журнале-ордере №10 иГлавной книге. Применяемую в организации журнально-ордерную форму бухгалтерскогоучета, можно представить в виде схемы.
Рисунок 1. Схема журнально-ордернойформы бухгалтерского учета
/>

На предприятии установленапоследовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистровпо окончании месяца:
— вносят дебетовые и кредитовыеобороты в журналы-ордера и ведомости;
— из ведомости №1 по дебету счета 50 «Касса»и ведомости №2 по дебету счета 51 " Расчетный счет" переносят итоги вжурналы-ордера;
— подсчитывают итоги в ведомостяханалитического учета, после чего итоговые данные отражают в соответствующихжурналах-ордерах;
— подсчитывают итоги оборотов покредиту счетов в журналах-ордерах;
— производят записи изжурналов-ордеров в Главную книгу;
— после определения в Главной книгеостатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс идругие отчетные таблицы по данным регистров.
В данном кооперативе имеетсябухгалтерия, как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главнымбухгалтером.
Служебные обязанности междуработниками бухгалтерии распределяет главный бухгалтер в соответствии с ихквалификацией.
Рисунок 2. Структура управленияпредприятием
/>
Так как, в помещении бухгалтерии нетоборудования, позволяющего создать текущий архив, то все документы после ихсоставления и использования передаются в общий архив. Общий архив СПК «Земцовский»сформирован в соответствии с действующими указаниями по хранению документальныхматериалов с соблюдение установленных сроков их хранения.
В соответствии с нормативно-правовымидокументами на предприятии производится инвентаризация основных средств,материалов и кассы. Для проведения инвентаризации председателем назначаетсяинвентаризационная комиссия.
/>/>/>/>/>/>/>/> />/>/>/>/>/>/>/>/>2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности
Анализ динамики и структурыдебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерскойотчетности предприятия за 2007-2009 гг., а также данных аналитического учета. Анализдинамики, структуры дебиторской задолженности проводится при помощи таблицы 9.
Таблица 4. Анализ динамики, структурыдебиторской задолженности СПК «Земцовский» за 2007-2009 г.г.Статьи баланса 2007 г. 2008 г. 2009 г.
Отклонение
2009 г. от 2007 г. 2008 г. Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Тыс. руб. Долгосрочная дебиторская задолженность - - - - - - - - В том числе покупатели и заказчики - - - - - - - Краткосрочная дебиторская задолженность 3 100,0 37 100,0 72 100,0 69 35 В том числе покупатели и заказчики 3 100,0 37 100,0 72 100,0 69 35 векселя к получению - - - - - - - - прочие дебиторы - - - - - - - - Общая сумма дебиторской задолженности 3 100,0 37 100,0 72 100,0 69 35
При анализе данных представленных втаблице 4 можно отметить, что на предприятии в течение последних трех лет присутствуеттолько краткосрочная задолженность, которая состоит из задолженностипокупателей и заказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжениивсего анализируемого периода.
В общем, сумма дебиторскойзадолженности увеличилась на 69 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 35 тыс. руб.
Для более наглядного представлениярасчетных данных рассмотрим рис. 3.
Рисунок 3. Динамика структурыкраткосрочной дебиторской задолженности СПК «Земцовский»" за2007 -2009 гг.
/>
Далее рассмотрим классификациюдебиторской задолженности по срокам оплаты при помощи таблицы 5.
При анализе данной таблицы 5 видно,что в 2007 году в структуре дебиторской задолженности присутствовала нормальнаядебиторская задолженность сроком погашения до 1 месяца, в 2008 году основнойудельный вес в структуре занимает задолженность сроком погашения от 1 до 3месяцев, а в 2009 году от 6 месяцев до 1 года.
Данные изменения носят отрицательнуюоценку, так как чем больше срок образования и погашения дебиторскойзадолженности, тем меньше маневренности приобретают оборотные средства.

Таблица 5. Динамика и структурадебиторской задолженности по срокам погашения СПК «Земцовский» за 2007-2009 г.г.Срок оплаты дебиторской задолженности 2007 г 2008 г 2008 г Абсолютное отклонение 2009 г от Относительное отклонение 2009 г от 2007 г 2008 г 2007 г 2008 г Тыс. руб. Уд. вес ,% Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Тыс. руб. % % Нормальная дебиторская задолженность срок оплаты, которой не наступил, в том числе: 3 100 37 100 72 100 69 35 - - До 1 месяца 3 100 5 13,51 10 13,89 7 5 -86,11 0,38 От 1 до 3 месяцев - - 17 45,95 12 16,67 12 5 16,67 -29,28 От 3 до 6 месяцев - - - - - - - - - - От 6 месяцев до 1 года - - 15 40,54 50 69,44 50 35 16,67 -29,28 Свыше 1 года - - - - - - - - - - Просроченная дебиторская задолженность, в том числе: - - 15 40,54 50 69,44 50 35 16,67 -29,28 Просрочка от 1 до 30 дней - - - - - - - - - - просрочка от 181 до 360 дней - - 15 40,54 50 69,44 50 35 16,67 -29,28
Вместе с тем, необходимо отметитьувеличение за анализируемый период увеличилась сумма просроченной дебиторскойзадолженности, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия.
Для более наглядного представленияструктуры дебиторской задолженности рассмотрим рис. 4.

Рисунок 4.  Структура дебиторскойзадолженности в СПК «Земцовский» за 2007-2009 гг.
/>
Далее проведем анализ кредиторскойзадолженности предприятия./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
2.3 Анализ динамики и структуры кредиторскойзадолженности
Для проведения анализа кредиторскойзадолженности предприятия в качестве источника информации используетсябухгалтерская отчетность предприятия за 2007-2009 г.г.
Анализ динамики и структурыкредиторской задолженности предприятия проведем при помощи таблицы 6.
При анализе таблицы 6, можноотметить, что наблюдается тенденция к увеличению кредиторской задолженности,так в 2009 г. сумма задолженности составила 1717 тыс. руб., что выше показателя 2007 г. на 245 тыс. руб., и выше показателя 2008 г. на 508 тыс. руб.

Таблица 6. Анализ динамики, структурыкредиторской задолженности СПК «Земцовский» за 2007-2009 гг.Статьи баланса 2007 г. 2008 г. 2009 г. Откл. 2009 г. от 2007 г. 2008 г. Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Тыс. руб. Кредиторская задолженность 1209 100 1472 100 1717 100 508 275 В том числе: поставщики и подрядчики 33 2,73 - - - - -33 - перед персоналом организации - - 43 2,92 82 4,77 82 39 задолженность по налогам и сборам 1176 97,27 1029 69,91 1122 65,35 -54 93 прочие кредиторы - - 400 27,17 513 29,88 513 113
Для более подробного представленияданных воспользуемся рисунок 5.
Рисунок 5. Динамика и структуракредиторской задолженности СПК «Земцовский» за 2007-2009 гг.
/>
Данные изменения произошли в основномза счет увеличения задолженности перед прочими кредиторами, так если в 2007году задолженности пред прочими кредиторами не было, то в 2009 году онасоставила 513 тыс. руб.
Наблюдается увеличение внутреннегодолга предприятия, а именно задолженность перед персоналом организации в 2009году составила 82 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 39 тыс. руб.Данное увеличение может негативно сказаться на производстве, так как задержкавыплаты заработной платы влияет на обеспеченность организацииквалифицированными специалистами на качество выполняемых работ.
Таблица 7. Структура заемных средствСПК «Земцовский» по срокам образования за 2007-2009 гг.Показатели Остатки на В том числе по срокам образования (на конец отчетного периода) 2007г. 2008г. 2009г. От 1 до 3 месяцев От 3 до 6 месяцев Более 6 месяцев 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 1. Краткосрочные кредиты банков, тыс. руб. - - - - - - - - - - - - 2. Кредиторская задолженность, в том числе, тыс. руб.: 1209 1472 1717 56 462 222 25 16 40 1128 994 1055 За товары и услуги, тыс. руб. 33 - - 33 - - - - - - - - По оплате труда, тыс. руб. - 43 82 - 43 82 - - - - - - По платежам в бюджет, тыс.руб. 1176 1029 1122 23 19 27 25 16 40 1128 994 1055 По прочим кредиторам, тыс.руб. - 400 513 - 400 113 - - 400 - - - 3. Просроченная задолженность, тыс.руб. 1176 1029 1122 23 19 27 25 16 40 1128 994 1055
Также наблюдается увеличениезадолженности перед прочими кредиторами, что указывает на то, что предприятиеищет инвесторов.
При рассмотрении структурыкредиторской задолженности можно отметить, что основной удельный вес в общей суммезадолженности принадлежит задолженности по налогам и сборам. Следует отметить,что в последние два года анализируемого периода задолженности передпоставщиками и подрядчиками не было.
После рассмотрения таблицы 7 можносделать следующие выводы:
Отрицательным моментом являетсябольшая сумма просроченной кредиторской задолженности, так как она увеличиваетриск получения штрафов, пеней неустоек, процентов и т.д., и что немаловажно длядальнейшего осуществления деятельности потери репутации.
По срокам образования кредиторскаязадолженность в основном относится к группе более 6 месяцев погашения.2.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторскойзадолженности организации
Проведем анализ оборачиваемостикредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решенийруководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию сколькооборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплатывыставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.
Для оценки оборачиваемостикредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:
1. Средняя кредиторскаязадолженность;
2. Оборачиваемость кредиторскойзадолженности;
3. Период погашения кредиторскойзадолженности.
Для более удобного рассмотрениярассчитанных показателей используем таблицу 8.
При анализе таблицы 8 можно отметить,что в 2009 году средняя кредиторская задолженность по сравнению с 2007 годомуменьшилась, но увеличилась по сравнению с 2007 годом. Это можно объяснить тем,что в 2007 году СПК «Земцовский» вступил в программу реструктуризациидолгов.
Проведем анализ оборачиваемостикредиторской задолженности, в течение анализируемого периода требуетсяпредприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо

Таблица 8. Анализ оборачиваемостикредиторской задолженности СПК «Земцовский» за 2007-2009 г.г.Показатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Отклонение 2009 г. от 2007 г. 2008 г. 1. Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб. 2271 1340 1594,5 -676,5 254,5 2. Оборачиваемость кредиторской задолженности, обор. 0,56 0,78 0,65 0,09 -0,13 3. Длительность оборота кредиторской задолженности, дни. 651,78 469,23 564,54 -90,24 95,31
В 2009 году средняя кредиторскаязадолженность увеличилась в сравнении с 2008 годом на 245,5 тыс. руб. Данныеизменения носят отрицательный характер, так как наблюдается уменьшение числаоборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличениепродолжительности одного оборота.
Проведем анализ оборачиваемостикредиторской задолженности, в течение анализируемого периода требуетсяпредприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этогонеобходимо
Далее рассмотрим основные группыпоказателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа ихарактеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и еекачество. Данные для анализа сведем в таблицу 9.
При анализе таблицы 9 выявилось, чтонаблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности,так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активахпредприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средствапредприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Таблица 9. Анализ оборачиваемости дебиторскойзадолженности в СПК «Земцовский» за 2007 – 2009 г.г.Показатель 2007 г. 2008 г. 2009 г. Отклонения 2009 г. от 2007 г. 2008 г. 1. Средняя дебиторская задолженность (Сдз), тыс. руб. 26 20 54,5 28,5 34,5 2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз), обор. 48,73 52,4 19,1 -29,63 -33,3 3. Период погашения дебиторской задолженности (Ппдз), дн. 4,79 6,98 19,11 14,32 12,13 4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДЗакт), % 0,07 1,78 3,78 3,72 2 5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности (ДДЗсомн), % - 40,54 69,44 - -
Наблюдаемое уменьшение числа оборотовсовершаемых дебиторской задолженностью и как следствие увеличение продолжительностиодного оборота носит отрицательный характер, вместе с тем увеличение долисомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженностисвидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторскойи/> кредиторской задолженности СПК «Земцовский»/>/>/>/>/>/>/>/>/> 3.1 Совершенствование управления дебиторской задолженностью
Дебиторская задолженность — права(требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору понеисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплатефактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанныхуслуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, котораядолжна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со срокомсвыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяетсязадолженность, по которой истек срок исковой давности.
Политика управления дебиторскойзадолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотнымиактивами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширениеобъема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этойзадолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Задачами управления дебиторскойзадолженностью являются:
1. выбор условийпродаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е.получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечениекрупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями,имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;
2. определениескидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюденияими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же придосрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями изаказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договорауслуги);
3. уменьшениебюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет ивнебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пениза просрочку платежей);
4. оценка возможныхиздержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды отнеиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например,при досрочном получении сумм дебиторской задолженности, полученные денежныесредства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит суммупроцентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупкуматериалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовыевложения).
В настоящее время общая суммадебиторской задолженности предприятия составляет около 109 тыс. руб.Особенностью этого вида активов является, что эта задолженность образованаодним должником. В 2008-2009 гг. остаток краткосрочной дебиторскойзадолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению. В финансовый планвключается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности вцелом за 2009-20010 гг. на 47 тыс. руб. Сокращение задолженности позволитувеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость.Для реализации этого мероприятия предполагается:
— увеличить в составе предлагаемыхуслуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;
— увеличить долю предоплаты;
— активизировать работу юридическойслужбы по взысканию просроченной части задолженности.
Также для увеличения эффективностииспользования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости)рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалыхматериалов, так как их наличие приводит к «омертвению» оборотногокапитала, росту затрат на хранение и т.д.
Произведем расчет эффективностипредложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 10.
Таблица 10. Исходные данные дляпроведения анализаПоказатель 2009 г План 2010 г. Отклонение Выручка, тыс.руб. 1041 1763 722 Дебиторская задолженность, тыс. руб. 72 25 -47 Запасы и материалы на складах 1828 846 -982 Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб. 1928 1315 -613
Для оценки оборачиваемости оборотногокапитала используются:
— коэффициент оборачиваемости
Коб = Vр / СО
где Коб — коэффициент оборачиваемости(в оборотах);
Vр — выручка от реализации продукции(работ, услуг), тыс. руб.;
СО — средняя величина оборотногокапитала, тыс. руб.
Длительность одного оборотарассчитывается по формуле
Дл = Т / Коб
где Дл — длительность периодаобращения оборотного капитала, в днях;
Т — отчетный период, в днях.
В 2009 г. Коб0= 1041 / 1928 = 0,54
Дл0= 365/0,54 = 659,26дней.
В 20010 г. Коб1 = 1763/ 1315 = 1,34
Дл1 = 365/1,34 = 272,39дня.
Величину абсолютной экономии(привлечения) оборотного капитала можно рассчитать двумя способами.
1. Высвобождение (привлечение)оборотных средств из оборота определяется по формуле
Δ СО = (СО1 –СО0)* Кvp
где СО- величина экономии (-),привлечения (+) оборотного капитала;
CO1, CO0-средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисныйпериоды;
Кvp- коэффициент роста продукции (вотносительных единицах).
Δ СО = (1315-1928) * 1,69 = -614,59тыс. руб.
2. Высвобождение (привлечение)оборотных средств в результате изменения продолжительности оборотарассчитывается по формуле
ΔСО = (Дл1 — Дл0)* V1одн,
где Дл1, Дл0-длительность одного оборота оборотных средств, в днях;
V1одн — однодневнаяреализация продукции, млн. руб.
ΔСО = (272,39-659,26)*0,005 = — 1,93млн. руб.
Прирост объема продукции за счетускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить,применяя метод цепных подстановок:
Δ Vр = (Koб1-Koб0) * CO1
Δ Vр = (1,34-0,54) * 846 = 5232,8 тыс. руб.
Влияние оборачиваемости оборотногокапитала на приращение прибыли ΔР рассчитывается по формуле
Δ Р = Р0* (Коб1/ Коб0) — Р0
где Р0 — прибыль забазисный период;
Коб1, Коб0-коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды
ΔР=-4160*(1,34/0,54)-(-4160)= 6156,8тыс. руб.
Следовательно, как показываютпроизведенные расчеты, на предприятии СПК «Земцовский» проведениемероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижениеуровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторскойзадолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности вбудущем), приводит к уменьшению убытка предприятия, а как следствие повышенияэффективности использования оборотных средств улучшение финансового состоянияпредприятия и повышение деловой активности предприятия.
Применительно к российским условиям,ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующиемероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:
1. исключение изчисла партнеров предприятий с высокой степенью риска (при рассмотрениипартнеров СПК «Земцовский» одним из таких является ОАО «Нелидовскиймаслосырзавод»;
2. использованиевозможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;
3. формированиепринципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;
4. определениевозможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность потоварному кредиту, а также по выданным авансам;
5. формированиеусловий обеспечения взыскания просроченной задолженности;
6. формированиесистемы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;
7. использованиесовременных форм рефинансирования задолженности;
В основе формирования стандартов оценкипокупателей и условий предоставления кредита лежит их кредитоспособность.Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих егоспособность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме впредусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.
Формирование системы стандартовоценки покупателей включает следующие основные элементы:
1. Определение системы характеристик,оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному(коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующимкритериям:
— объем хозяйственных операций спокупателями и стабильность их осуществления;
— репутация покупателя в деловоммире;
— платежеспособность покупателя;
— результативность хозяйственной деятельностипокупателя;
— состояние конъюнктуры товарногорынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;
— объем и состав чистых активов,которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособностипокупателя и возбуждении дела о его банкротстве.
2. Формирование и экспертизаинформационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет цельюобеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база,используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемыхнепосредственно покупателем (их перечень дифференцируется в разрезе формкредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки спокупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешнихисточников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других егопартнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляетсяпутем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров спокупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскомукредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах всоответствии с объемом кредитования.
3. Группировка покупателей продукциипо уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки ипредусматривает обычно выделение следующих их категорий:
— покупатели, которым кредит можетбыть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленногокредитного лимита (группа «первоклассных заемщиков»);
— покупатели, которым кредит можетбыть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого рисканевозврата долга;
— покупатели, которым кредит можетбыть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого рисканевозврата долга;
— покупатели, которым кредит непредоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемомтипом избранной кредитной политики).
4. Дифференциация кредитных условий всоответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размеромкредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срокпредоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей;формы штрафных санкций и т.п.
Формирование процедуры инкассациизадолженности предусматривает сроки и формы предварительного и последующегонапоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгированиядолга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротственесостоятельных дебиторов.
Имеется много способовмаксимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимумувозможные потери.
Выставление счетов. При циклическомсоставлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени.При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могутбыть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилииначинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее.Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов современи и составления.
Для ускорения взимания платежей можнонаправлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается наскладе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работавыполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, чтопредпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.
Можно прибегнуть к страхованиюкредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. Прирешении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средниепотери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этимпотерям и стоимость страхования.
Возможно, перепродать права навзыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии.Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.
Финансовоесостояние предприятия не может быть хорошим, если покупатели его продукции(работ, услуг) своевременно не расплачиваются с ним. Очевидно, должна бытьповышена ответственность предприятий — покупателей за нарушение платежнойдисциплины.
Для повышения эффективностиуправления дебиторской задолженностью на предприятии СПК «Земцовский»необходимо реализовать такие мероприятия как:
1. Осуществление контроля засостоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторскойзадолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создаетугрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость впривлечении дополнительных дорогостоящих источников финансирования.
2. Расширение круга потребителейпродукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькимикрупными покупателями.
3. Использование системы скидок придолгосрочной оплате.3.2 Основные пути снижения кредиторской задолженности
В процессе развития у организации помере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлеченииновых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемныхсредств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапахее деятельности.
Потребность в привлечении заемныхсредств, а также оценка эффективности их использования организациейопределяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамикиобщего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде,сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственныхфинансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общейвеличины активов организации.
Важную роль для обеспечениянормального производственного процесса имеет состав заемных средств:финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общейсумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частьюисточников формирования активов организации, и в зависимости от сочетаниязаемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатываетсвою политику финансирования.
Стоимость внутренней кредиторскойзадолженности организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог,все остальные виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капиталаучитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанноефинансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности(часть так называемых «устойчивых пассивов») рассматривается каккраткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Посколькусроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, онане относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.
Привлечение заемных средств в оборотпредприятия — явление нормальное. Это содействует временному улучшениюфинансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительноевремя в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае можетвозникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итогеприводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому впроцессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давностипоявления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образованияпросроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия пооплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочкуплатежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 «Приложениек балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерскогоучета.
Основным моментом в управлениикредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемныхсредств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручкиуменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и какследствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками иподрядчиками со стороны последних.
Соотношение дебиторской икредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы инеэффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельностироссийских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становитсяневыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской.Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятиеприобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороныналоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать нетолько задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования скредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита,предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.
В последнее время всё большееколичество предприятий-должников всех форм собственности обращаются креструктуризации.
Реструктуризация различного родадолгов представляет собой сложный процесс, в каждом конкретном случае еёпроведение зависит от тех обстоятельств, которые сложились в результатехозяйственной деятельности организации. Положительные или негативные моментыпроведения реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранеезаключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и вида долговили обязательств, сроков их исполнения или выплат, финансового состояниякредиторов, установленных ставок рефинансирования, общей экономической ситуациив стране и регионе.
Переговоры о реструктуризации долгов(дебиторской и кредиторской задолженности) являются процессом дипломатическим иличностным, во многом зависит от умения руководителя организации – должника иего аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных обязательств.
Каждая сторона в проблеме погашениядолгов представляет другой стороне право принимать определенные условия длядостижения соглашения.
Характер переговоров сторон опогашении долгов определяется в зависимости от конкретных обстоятельств и дажеличностных качеств участников переговоров. Тактика ведения переговоров опогашении долгов в целях учета обоюдных интересов может быть следующей:
1. Признаниезаконности требований по долгам и обязательствам.
2. Подтверждениевозможности погашения.
3. Уточнениепросроченных сроков по долгам.
4. Определениедопустимых схем погашения долгов с учетом возможных реальных условий погашенияна основе:
- Ценных бумаг;
- Предоставлениятоваров или услуг;
- Перехода задолженностив целевые займы;
- Взаимозачета приналичии встречных обязательств;
- Возможностиуступки прав требования;
- Возможностипоручительства перед кредиторами (со стороны банков, органов власти и другихструктур).
Эффективность реструктуризации кредиторскойзадолженности во многом зависит от реализации применяемой расчетной политики вотношениях с поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и другимиорганизациями.
Методология реструктуризациизадолженности организации должника, которая проводится на стадияхпредупреждения банкротства, финансового оздоровления и внешнего управления,может состоять из следующих этапов:
1. Определениеи анализ состава кредиторской задолженности.
2. Выбор наиболеерациональных способов (методов, направлений) реструктуризации кредиторскойзадолженности организации.
3. Разработка планапогашения имеющихся и оплаты новых возникающих обязательств.
4. Подготовкасоответствующей документации по соглашениям с кредиторами и их реализация.
Реструктуризация задолженностиорганизаций по обязательным налоговым платежам перед федеральным бюджетом в1999-2000 годах проводилась в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризациикредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а такжезадолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».
Все организации, кроменефтеперерабатывающих, имевшие задолженность по обязательным платежам передфедеральным бюджетом, имели право в период с сентября 1999 года по март 2000года обратиться в соответствующие налоговые органы с заявлением опредоставлении права на реструктуризацию задолженности при соблюдении условияпо уплате 100 процентов текущих налоговых платежей в течение двух месяцев до 1числа месяца подачи заявления.
Основное правило для начала процессареструктуризации – полная уплата текущих платежей. Решение о реструктуризациипринимается налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.
При принятии решения ореструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральныйбюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам исборам в течение 6 лет, по пени и штрафам – в течение 4 лет после погашениязадолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сбораморганизация должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользованиебюджетными средствами.
Организации, не имевшей задолженностипо налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пени иштрафам в течение 10 лет.
Организация должна будет при этом вполном объёме вносить начисленные текущие налоговые платежи и осуществлятьплатежи по утверждённому графику погашения реструктуризированной задолженности.
При рассмотрении результатовреструктуризации задолженности в отраслевом разрезе можно отметить следующее.
Среди организаций, которые пожелалиурегулировать свою кредиторскую задолженность перед федеральным бюджетом, можновыделить предприятия газовой отрасли, железнодорожного транспорта,трубопроводного транспорта общего пользования, автомобильного и водноготранспорта, геологии и разведки недр, черной и цветной металлургии.
Главной задачей организации являетсямобилизация налоговых платежей во все уровни бюджета как текущих, так иуплачиваемых в счет погашения графиков реструктуризированной задолженности, чтотребует слаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов наместах.
В МНС России поступает большоеколичество обращений глав администраций регионов, депутатов ГосударственнойДумы Федерального Собрания. В них высказывается мнение о необходимостиурегулирования задолженности организаций, который в силу причин экономическогохарактера, а также в связи с кратковременностью срока действия постановленияПравительства РФ от 03.09.1999 № 1002 не смогли своевременно подать заявления опредоставлении права реструктуризации налоговой задолженности перед федеральнымбюджетом. Работа в данном направлении может быть продолжена только послепринятия специального разрешения Правительства РФ по данному вопросу.
В зависимости от содержания операцийрасчёты производятся по товарным операциям и по нетоварным операциям, связаннымтолько с движением денежных средств (погашение задолженностей бюджету, междуорганизациями, банку и т.п.).
Формы безналичных расчётов при этомустанавливает ЦБ РФ. Это:
1. расчётыплатёжными требованиями-поручениями;
2.  расчётыпосредством аккредитивов и особых счетов;
3.  расчёты впорядке плановых платежей;
4.  расчётыплатёжными поручениями;
5.  расчётыпереводами, чеками и т.д.
В этом случае предприятию важновыбрать наиболее удобный способ расчётов для того, чтобы сократить время междуфактом получения покупателем товарно-материальных ценностей и фактом совершенияплатежа – это зависит от вида деятельности предприятия.
Взаимозачётыплатёжными поручениями – это приказ банку о перечислении с расчётного счётасуммы денежных средств другому предприятию. Платёжными поручениями оформляются:
1.  платежи в доходбюджета, фондам и страховым компаниям;
2.  платежи заработы, услуги и авансовые перечисления;
3.  платежи в оплатупретензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней и в погашениедругих задолженностей.

/>/>/>/>/>/>/>/>/>Заключение
Под дебиторской задолженностьюпонимаются задолженность организаций, работников и физических лиц даннойорганизации, которая возникает в процессе экономической деятельностиорганизации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги,подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность по своемухарактеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться нанормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организациии просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовыезатруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл… Такаядебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть принятысрочные оперативные меры по ее исключению.
Дебиторская задолженность — важныйкомпонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другомупредприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплаченанемедленно.
Дебиторская задолженность всегдаотвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию,следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е.дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данногопредприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет нафинансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки еевзыскания.
Зеркальным отражением работы сдебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которымнеобходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплатыдругим предприятиям. С одной стороны, задержка и «размазывание»выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность компании, а с другой — создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другимикредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано илипоздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальныхпоставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены напоставляемые сырье, материалы и товары.
Кредиторской называют задолженностьданной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают входе различных фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторская задолженность делится накраткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные икраткосрочные пассивы).
Анализ состояния расчетов предприятияс дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние наоборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и нафинансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
Особое значение анализ дебиторской икредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний,которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, сособой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числедебиторскую и кредиторскую задолженность.
Дебиторская и кредиторская задолженность являютсяестественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают врезультате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Нафинансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовыхостатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемостикаждой из них.
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторскойзадолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться сучетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) исоответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежныесредства периодичности погашения кредиторской задолженности.
При проведении анализа отчетностипредприятия, а именно агрегированного баланса за 2007-2009 гг. можно выделитьосновные изменения произошедшие исследуемый период, а именно:
— наблюдается динамика уменьшениявалюты баланса, так в 2009 г. валюта баланса составила 9224 тыс. руб., что на 23184 тыс. руб. ниже показателя 2008 года.
— при рассмотрении структурывнеоборотных активов предприятия выявилось снижение удельного веса данныхстатей баланса, так в 2009 г. удельный вес внеоборотных активов составил 79,34 %, что ниже показателя 2008 г. на 2,62 %, что произошло за счет снижения удельного веса основных средств. Такие изменения вызваны выбытием основных средствв связи с их ликвидацией в силу непригодности к эксплуатации;
— при рассмотрении структуры пассивабаланса можно отметить, что в 2009 г. основной удельный вес принадлежит такому разделу отчетности как долгосрочный обязательства – 51,61 %.
Таким образом в данной главедипломной работы был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженностипредприятия СПК «Земцовский» за 2007-2009 гг.
В процессе анализа было выявлено,что:
— общая сумма дебиторскойзадолженности увеличилась на 69 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 35 тыс. руб. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности покупателей изаказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всегоисследуемого периода.
— наблюдается положительная динамикау суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение долидебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация неносит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степениизвлекаются из оборота.
— на конец 2009 г. наблюдается уменьшение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствиеувеличение продолжительности одного оборота носит отрицательный характер,вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общейсумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторскойзадолженности.
— в 2009 году в структуре дебиторскойзадолженности присутствовала только нормальная дебиторская задолженность срокомпогашения до 1 месяца, в 2008 году основной удельный вес в структуре занимаетзадолженность сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2009 году от 6 месяцев до1 года. Данные изменения носят отрицательную оценку, так как чем больше срокобразования и погашения дебиторской задолженности, тем меньше маневренностиприобретают оборотные средства, что негативно сказывается на финансовомсостоянии предприятия.
— наблюдается тенденция к увеличениюкредиторской задолженности, так в 2009 г. сумма задолженности составила 1472 тыс. руб., что выше показателя 2007 г. на 508 тыс. руб., и выше показателя 2008 г. на 245 тыс. руб.
— наблюдается увеличение внутреннегодолга предприятия, а именно задолженность перед персоналом организации в 2009году составила 82 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 39 тыс. руб.Данное увеличение может негативно сказаться на производстве, так как задержкавыплаты заработной платы влияет на обеспеченность организации квалифицированнымиспециалистами на качество выполняемых работ.
— в 2009 году средняя кредиторскаязадолженность по сравнению с 2007 годом уменьшилась, но увеличилась посравнению с 2007 годом. Это можно объяснить тем, что в 2007 году СПК «Земцовский»вступил в программу реструктуризации долгов. В 2009 году средняя кредиторскаязадолженность увеличилась в сравнении с 2008 годом на 245,5 тыс. руб. Данныеизменения носят отрицательный характер, так как наблюдается уменьшение числаоборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличениепродолжительности одного оборота.
— отрицательным моментом являетсябольшая сумма просроченной кредиторской задолженности, так как она увеличиваетриск получения штрафов, пеней неустоек, процентов и т.д., и что немаловажно длядальнейшего осуществления деятельности потери репутации.
Для повышения эффективностиуправления дебиторской задолженностью на предприятии СПК «Земцовский»необходимо реализовать такие мероприятия как:
1. Осуществление контроля засостоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторскойзадолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создаетугрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость впривлечении дополнительно дорогостоящих источников финансирования.
2. Расширение круга потребителейпродукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькимикрупными покупателями.
3. Использование системы скидок придолгосрочной оплате.
В процессе развития у организации помере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлеченииновых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемныхсредств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапахее деятельности.
Потребность в привлечении заемныхсредств, а также оценка эффективности их использования организациейопределяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамикиобщего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде,сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственныхфинансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общейвеличины активов организации.
Основным моментом в управлениикредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемныхсредств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручкиуменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и какследствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками иподрядчиками со стороны последних.
В практике финансовой деятельностироссийских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становитсяневыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской.Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретаетпризнаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов икредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачуснижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. (в ред. от 07.03.2011 г.)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 28. 09. 2010. г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкция по его применению. — М.: Информационное агентствоИПБ-БИНФА, 2007
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000. №31н).- М.: Эксмо, 2008
5. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности: учеб. пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. — М.: ИНФРА-М,2009
6. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.В. Васильева, М.В.Петровская. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2008
7. Вахрушина М.А. Управлеенческий анализ: учебное пособ. – 5 – е изд.стер- М.: Омега –Л, 2008
8. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности: Учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. — М.:ТК Велби; Проспект, 2010
9. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник.-4-е изд.,перераб и доп.-М.: ИНФРА-М, 2008
10. КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИНФРА-М, 2009
11. КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009
12. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебноепособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева и др. — М.: КНОРУС, 2009
13. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2008
14. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности: учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ – ДАНА,2008
15. Медведева О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: Учебник/О.В. Медведева, Е.В. Шпилева, А.В. Немова –Ростов н/д: Феникс, 2010
16. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК пресс, 2008
17. Савицкая Г.В. Экономический анализ. Учебник. – М.: ООО Новое знание,2008
18. Савицкая Г.В. Комплексный экономический анализ. Учебник.- М.: ИНФРА –М, 2008
19. Самонова И.Н., Попова Р.Г., Доброседова И.И. Финансы предприятия. — М.: Экономическая литература, 2008
20. Соколова Н. А., Каверина О. Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие.-М.: Глобус, 2010
21. ЧечевицынаЛ.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие,3-е изд.-М.: Дашков и КО, 2008
22. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственнойдеятельности организации: Учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П.Калининой, И.И. Мазуровой. — 2-е изд, доп. — М.: Высшее образование, 2008