МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Государственное образовательное учреждение высшего профессиональногообразования
ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
Кафедра «Экономика транспорта»
РЕФЕРАТ
по дисциплине «Теория управления инвестициями»
на тему «Гранты»
Содержание
1 Некоторые сведенья о грантах, их виды
2 Налогообложение средств, полученных в виде грантов
3 Предоставление гранта иностранной или международной организацией
4 Предоставление гранта российской организацией
5 НДФЛ – получение гранта
6 ЕСН по грантам
7 Примеры организаций, предоставляющих гранты
Список информационныхисточников
1 Некоторые сведенья о грантах, их виды
Гранты — денежные или иные средства,передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, втом числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а такжемеждународными организациями, получившими право на предоставление грантов натерритории Российской Федерации в установленном Правительством РоссийскойФедерации порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях,предусмотренных грантодателями. (Федеральный закон от 23.08.96 N 127-ФЗ, ст.2)
За счет грантов, в частности, можетосуществляться научная и (или) научно – техническая деятельность. В связи сэтим определение гранта содержится в статье 2 Закона о науке.
Гранты передаются научным работникам,научным организациям, образовательным учреждениям высшего профессиональногообразования, другим юридическим лицам и гражданам. Выделение грантоврегламентируется в частности Положением о грантах на проведение молодымиучеными научных исследований в ведущих научно — педагогических коллективахвысших учебных заведений и научных организаций Министерства образованияРоссийской Федерации, которое утверждено Приказом Минобразования РоссийскойФедерации от 18 декабря 2000 года №3705 «Об утверждении положения о грантах напроведение молодыми учеными научных исследований в ведущихнаучно-педагогических коллективах высших учебных заведений и научныхорганизаций Министерства образования Российской Федерации».
В Москве, например, действует положениео грантах Москвы в области наук и технологий в сфере образования (утвержденныеПостановлением Правительства Москвы от 30 октября 2001 года 992-ПП «О механизмераспределения грантов Москвы в области наук и технологий в сфере образования»),которым предусмотрено выделение денежных средств из бюджета города наконкурсной основе безвозмездно и безвозвратно физическому или юридическому лицу(получателю гранта) с целью финансовой поддержки лучших достижений, проектовили программ в интересах развития городской системы образования ираспространения ее позитивного опыта.
Кроме того, существуют так называемыеблаготворительные гранты, которые определены в Федеральном законе от 11 августа1995 года №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительныхорганизациях» (далее Закон о благотворительной деятельности).
Благотворительными грантами признаютсяпожертвования, носящие целевой характер и предоставляемые гражданами июридическими лицами в денежной или натуральной форме (статья 15 Закона облаготворительной деятельности).
С момента получения, грант, как и любоедругое пожертвование, является собственностью грантополучателя. Получателигрантов распоряжаются ими в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации или в случае их использования на территории иностранного государствав соответствии с законодательством этого государства, а также на условиях, накоторых эти гранты выделяются.
Все средства грантов, предоставляемыхбезвозмездно физическим лицам и организациям в целях поддержки науки,образования и культуры и на другие цели, должны расходоваться исключительно вцелях, указанных при выделении гранта, и не могут быть использованы ни на какиедругие цели без письменного согласия грантодателя (донора).
Организация, получившая грант, обязанаиспользовать его по целевому назначению и представить полные и исчерпывающиеотчеты о деятельности по исполнению гранта. В случае невозможности участиягрантополучателя в исполнении гранта организация-донор прекращает дальнейшеефинансирование гранта.
В целях бухучета и налогообложения грантотносится к средствам целевого финансирования.
На основании изложенного подчеркнем, чтоне все безвозмездно полученные средства могут быть отнесены к грантам, а толькосредства, предоставляемые безвозмездно на проведение научных или другихисследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели споследующим отчетом об их использовании.
В остальных случаях суммы средств,полученных безвозмездно от других предприятий и организаций, грантами неявляются.
/>/>/>2 Налогообложение средств, полученных в видегрантов
Для целей налогообложения понятие«грант» установлено в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которомугрантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если ихпередача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
· гранты предоставляются набезвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческимиорганизациями, в том числе иностранными и международными организациями иобъединениями по перечню таких организаций, утверждаемому ПравительствомРоссийской Федерации;
· гранты предоставляются наосуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры,охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
· гранты предоставляются на условиях,определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчетао целевом использовании гранта.
Таким образом, подпунктом 14 пункта 1статьи 251 НК РФ определены условия передачи (получения) денежных средств илииного имущества, при которых денежные средства или иное имущество признаютсягрантами. Одновременное соблюдение указанных условий является обязательным дляотнесения безвозмездно полученных средств к гранту и применениясоответствующего порядка налогообложения, предусмотренного НК РФ для грантов. />/>/>/>3 Предоставление грантаиностранной или международной организацией
Одним из условий является предоставлениегрантов иностранными и международными организациями, которые включены вперечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации. Перечень утвержденПостановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2002 года №923«О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых неучитываются в целях налогообложения в доходах Российскихорганизаций-получателей грантов».
Получение грантов от иностранной илимеждународной организации освобождается от налогообложения по налогу на прибыльв случае, если их передача (получение) удовлетворяет определенным условиям:
· гранты предоставлены на безвозмезднойи безвозвратной основе иностранными и международными организациями, входящими вПеречень;
· гранты предназначены на осуществлениеконкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраныокружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
· гранты использованы по назначению,определенному грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчетао целевом использовании гранта.
Безвозмездно полученные средства,которые не удовлетворяют указанным условиям, подлежат включению в налоговуюбазу по налогу на прибыль как доходы.
Пример
Организация заключила с U.S. RussiaInwestment Fund контракт, согласно которому безвозмездно получила от последнего40958 долларов США, что в рублевом эквиваленте составило 1251 080 рублей. Приэтом стороны по данному контракту определили эту сумму как целевоефинансирование в виде гранта и обусловили цель его использования — «погашениекредитов, полученных в 1999 — 2000 годах для приобретения оборудования дляпоследующей его передачи в лизинг».
Понятие «грант» следует понимать не втом правовом смысле, который придали ему стороны в контракте о целевомфинансировании, а в том, как определяет это понятие государство впублично-правовых отношениях, в том числе для целей налогообложения.
Напомним, что для целей применения главы25 НК РФ под грантами (безвозмездной помощью) понимаются суммы, предоставленныедля поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерациимеждународными или иностранными организациями по перечню таких организаций,утверждаемому Правительством Российской Федерации.
В данном случае получение организациейденежных средств по контракту не отвечало этим целям. Кроме того, источникцелевого финансирования — U.S. Russia Inwestment Fund не поименован в перечнемеждународных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты(безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки,образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежатналогообложению, который утвержден постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 24 декабря 2002 года №923 «О перечне иностранных и международныхорганизаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходахРоссийских организаций-получателей грантов».
Организация — грантодатель не включена ввышеуказанный перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации,средства в иностранной валюте, поступающие в адрес организации, в целяхналогообложения не относятся к средствам целевого финансирования. Всоответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ для целей налогообложениявышеуказанные средства считаются безвозмездно полученным имуществом и подлежатвключению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль в составевнереализационных доходов (смотрите Постановление ФАС Северо-Западного округаот 26 ноября 2003 года по делу №А56-6447/03). 4 Предоставление грантароссийской организацией
Необходимо отметить, что переченьразработан только для международных и иностранных организаций и объединений.Для российских организаций — грантодателей такой перечень не нужен.Налогоплательщики — организации, получившие гранты от российских некоммерческихорганизаций или физических лиц, при соблюдении условий передачи (получения)грантов могут учитывать их как средства целевого финансирования. (ПисьмоМинфина Российской Федерации от 18 ноября 2002 года №04-02-06/4/42).
/>/>/>Целевое использование
В соответствии с положениями подпункта14 пункта 1 статьи 251 НК РФ гранты относятся к средствам целевогофинансирования.
Гранты не относятся к доходам,перечисленным в статьях 249 и 250 НК РФ, и не учитываются при определенииналоговой базы. Однако следует иметь в виду, что согласно пункту 14 статьи 250НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде использованных не поцелевому назначению денежных средств, которые получены в рамках целевогофинансирования.
Таким образом, полученный организациейгрант не учитывается при определении дохода в случае, если он не подпадает подположения пункта 14 статьи 250 НК РФ.
Налогоплательщики, получившие целевоефинансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органыпо месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств поформе, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
/>/>/>5 НДФЛ – получение гранта
В соответствии с пунктом 6 статьи 217 НКРФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся суммы, получаемыеналогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных дляподдержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерациимеждународными или иностранными организациями по перечню таких организаций,утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Льготы в виде освобождения отналогообложения доходов сумм, получаемых в виде грантов (безвозмездной помощи),предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства вРоссийской Федерации международными или иностранными организациями по перечнютаких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,направлена на налоговое стимулирование деятельности ученых и укрепление ихматериального положения.
Перечень международных и иностранныхорганизаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь)которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусствав Российской Федерации, не подлежат налогообложению утвержден ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 5 марта 2001 года №165 «Об утвержденииПеречня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщикамигранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки,образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежатналогообложению».
Отметим следующие особенности примененияльготы:
1. Следует обратить внимание, что льгота, предусмотренная пунктом 6статьи 217 НК РФ, предоставляется только в случае, когда получателем грантаявляется физическое лицо.
В случае если физическое лицо –налогоплательщик не является грантополучателем, то полученные им денежныесредства подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Например, организация из средств,полученных в виде гранта от «Фонда Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров, США»,производит выплату вознаграждения физическому лицу за выполненную им работу подоговору подряда. Организация «Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров, США»поименована под номером 35 Постановления Правительства Российской Федерации от5 марта 2001 года №165 «Об утверждении перечня международных и иностранныхорганизаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь)которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусствав Российской Федерации, не подлежат налогообложению». Однако в указанном случаеполучателем гранта является организация, а не физическое лицо, поэтому пункт 6статьи 217 НК РФ не может быть применен.
Таким образом, выплаты физическим лицамза счет средств полученных организацией — грантополучателем являются выплатамипо гражданско-правовому или трудовому договору, которые подлежатналогообложению НДФЛ.
2. Освобождение, предусмотренное пунктом 6 статьи 217 НК РФ,применяется только в отношении грантов, выдаваемых международными илииностранными организациями по перечню. Следовательно, гранты, предоставляемыероссийскими организациями, включаются в доход, подлежащий налогообложению НДФЛв общеустановленном порядке.
Например, суммы, полученные физическимилицами в виде грантов, присуждаемых Российским фондом фундаментальных исследований,подлежат налогообложению на общих основаниях.
/>/>/>6 ЕСН по грантам
Перечень организаций, гранты которых,предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства вРоссийской Федерации, не подлежат налогообложению, утвержденный ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 5 марта 2001 года №165 «Об утвержденииперечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщикамигранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки,образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежатналогообложению», применяется только для освобождения выплачиваемых упомянутымиорганизациями грантов от налога на доходы физических лиц, и не имеет отношенияк уплате единого социального налога (взноса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НКРФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иныевознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников, в том числевознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которыхявляется выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионнымдоговорам.
Рассмотрим некоторыеситуации, связанные с начислением ЕСН, при получении и использовании грантов:
/>/>1. />Организация,получает гранты и производит выплату лицам – работникам организации.
Организация, получающие гранты, какработодатели является плательщиком ЕСН в отношении всех выплат, производимых впользу работников (штатных и привлекаемых на условиях договоровгражданско-правового характера) за выполнение работ для этой организации.
Таким образом, организация, осуществляющаясвою деятельность за счет грантов, как работодатель, является плательщикомединого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своихработников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) завыполнение каких-либо работ для этой организации.
Суммы, выплаченные работникаморганизации-получателю гранта, должны включаться в налоговую базу по ЕСН.
/>/>2. />Организация– грантополучатель в порядке использования гранта производит выплаты физическимлицам, которые не являются работниками организации.
Организация – грантополучатель неявляется плательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которые не предполагают состороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этойорганизации.
Пример
Некоммерческой организации предоставленгрант Фонда Форда, который предназначен на благотворительные, научные,литературные или образовательные цели. Согласно условиям гранта организациянаправляет полученные от грантодателя целевые средства на поддержку российскихисследований в области социальной политики. Поддерживаются отдельныеисследователи, отбор которых происходит на условиях открытого конкурса заявокна реализацию проектов. Победителям конкурса (физическим лицам) выделяютсястипендии. Стипендиатом является физическое лицо, принимающее участие впроведении исследования. Выплаты стипендий осуществляются путем безналичногоперевода средств на личный банковский счет стипендиата. Источником средств, засчет которых производятся выплаты стипендии, является грант Фонда Форда, тоесть целевые средства. Получение стипендии не предполагает со стороны ихполучателей выполнение работ или услуг для организации.
Осуществление благотворительнойорганизацией выплат благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы дляблаготворительной организации, не включаются в объект налогообложения дляисчисления ЕСН.
Так, благотворительный фонд не являетсяплательщиком ЕСН в отношении выплат материальной помощи лицам, которые неявляются работниками фонда, — инвалидам и ветеранам войны и труда, многодетнымсемьям и вдовам погибших. Данная позиция поддерживается Минфином РоссийскойФедерации (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 14 июня 2001 года№04-04-07/93, от 26 марта 2001 года №04-04-07/39, Письмо УМНС по городу Москвеот 23 марта 2002 года №28-11/12937).
/>/>3. />Организацияпредоставляет гранты физическим лицам — грантополучателям
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи239 НК РФ российские фонды поддержки образования и науки освобождаются отуплаты ЕСН с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов(безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентами (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательныхучреждений.
Выплаты физическим лицам в этом случаене образуют объект налогообложения по ЕСН на основании подпункта 4 пункта 1статьи 239 НК РФ.
7 Примерыорганизаций, предоставляющих гранты1. Международные1.1. Global Fund for Women
· Международный фонд, поддерживающий программы для женщин. Информацияо фонде и его программах, форма заявки для получения гранта.2. В России2.1. Российский фонд фундаментальных исследований· Государственная организация, поддерживающая фундаментальныеисследования в области новых научных знаний о природе, человеке и обществе. Насайте — информация о фонде, его программах, конкурсах и грантах.2.2. Российский гуманитарный научный фонд
· ( РГНФ) — создан постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 8 сентября 1994 г. № 1023 «О Российском гуманитарном научномфонде». Основной целью Фонда является поддержка гуманитарных научныхисследований и распространение гуманитарных научных знаний в обществе.3. В СНГ
3.1. Фонд Евразия, Московское представительство
· Информация о программах, рекомендации по составлению заявки награнт.4. В Европе
4.1. Немецкая служба академических обменов
· Организация поддерживает образовательные программы в разныхстранах: выплата стипендий, обмен студентами, преподавателями.
4.2. Британский Совет
· Информация о Совете и поддерживаемых им программах в различныхобластях (искусство, экономика, образование, право и т. п.), а также по изучениюанглийского языка.5. В США
5.1. Фонд Форда
· московское представительство Фонда. Принципы работы, описаниепроцедуры подачи заявок.
5.2. USAID
· подразделение Европа и Евразия.
5.3. Fulbright Foundation
· обмены учёными, стажировки для магистров и аспирантов, летниешколы.
5.4. IREX
· Совет по международным исследованиям и обменам. Предоставляетстипендии для научных исследований в области гуманитарных и общественных наук восновном для специалистов, уже имеющих высшее образование.
5.5. Американский Консультационный Центр по вопросам образования в США
· Информация об обменных программах и деятельности центра, а такжеполезные сведения об обучении в США и процессе поступления в Американские университеты.
5.6. Институт «Открытое общество» (Фонд Дж. Сороса)
· Информация об институте, его российских проектах, конкурсах,грантах.
5.7. NATO Science Programme
· Программы различного уровня, поддержка научных исследований,молодых учёных и научных организаций.
5.8. Проект «Гармония»
· Организация проводит обучающие программы и конкурсы для студентови преподавателей, поддерживает точки открытого доступа в Internet, а такжеосуществляет студенческие обмены.
5.9. ECA
· Оказывает поддержку образованию в различных странах, предоставляетстипендии, организует программы обмена студентами.
5.10. National Council for the Social Studies (NCSS)
· Совет по поддержке образования. На сервере — информация о Совете,его проектах, контактах, грантах.
5.11. National Forum Foundation
· Национальный форум США, занимающийся поддержкой исследований вобласти политики, экономики, образования.
5.12. Американская ассоциация высшего образования для женщин
· Информация об Ассоциации и о стипендиях.
Список информационных источников1. Федеральный закон от 23.08.96 N 127-ФЗ «О науке ггосударственной научно – технической политике» (принят ГД ФС РФ 12.07.96);/>2. Постановление правительства ФЙ от 24.12.2002 № 923 «О перечнеиностранных и международных организаций, гранты которых не учитывается в целяхналогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов »;3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НКРФ);4. ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и целевое финансирование»;
5.mirslovarei.com/content_yur/GRANTY-25215.html .