Анализ себестоимости продукции предприятия и основные направления ее снижения (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

Содержание
 
Введение
1 Экономическая сущность себестоимости товарнойпродукции предприятия
1.1 Понятие, состав и значение себестоимоститоварной продукции
1.2 Классификация затрат предприятия по признакам
1.3 Методы учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции
2 Анализ себестоимости продукции ОАО «Нефтекамскшина»
2.1 Характеристика деятельности предприятия
2.2 Анализ себестоимости продукции по статьямзатрат
2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
2.4 Анализ прямых трудовых затрат
3 Основные направления снижения себестоимостипродукции предприятия
3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественныхпредприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости
3.2  Основные направленияснижения себестоимости продукции ОАО «Нефтекамскшина»
Заключение
Список использованных источников
Приложение А Затраты себестоимости на а/п 175/70R13КАМА-505 по статьям за 2007 — 2008 годы, в рублях
Приложение Б Затраты себестоимости на а/п 175/70R13КАМА-204 по статьям за 2007 — 2008 годы, в рублях
Приложение В Выполнение антикризисных мероприятийпо повышению эффективности деятельности ОАО «Нефтекамскшина» на 2009 год
 

Введение
Всовременной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлениюпредприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы дляпринятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходимаисходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономическихпоказателей, одним из которых является себестоимость. Этот показатель являетсяодним из наиболее важных.
Главнымизадачами развития экономики на современном этапе является повышениеэффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий навнутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию изавоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фонепредприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередьинтересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и нижевторой, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшенияэтих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.
В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороныхозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровеньсебестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочеговремени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен напродукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции – одноиз основных условий повышения эффективности промышленного производства. Онаоказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности,а также на общегосударственный денежный фонд – бюджет. Поэтому формированиеиздержек производства и обращения, их учет имеют важное значение дляпредпринимательской деятельности организаций. Себестоимость – один изобобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальныхи финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижениясебестоимости.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительноважное значение, он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя,выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и наэтой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей иустановить резервы снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимостипродукции для предприятия имеет большое значение, т.к. является одним изосновных условий повышения эффективности промышленного производства, а такжеодним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширенияпроизводства и повышения благосостояния персонала, оказывает непосредственноевлияние на величину прибыли, уровень рентабельности. Поэтому формированиеиздержек производства и обращения, их учет имеют важное значение дляпредпринимательской деятельности организаций. Отсюда вытекает актуальность изначимость выбранной темы дипломной работы.
Таким образом, выбранная тема дипломной работы в настоящее времяявляется актуальной.
Цель данной дипломной работы заключается в изучении сущностисебестоимости, определении методов учета затрат и калькулированиясебестоимости, анализе себестоимости продукции, производимой ОАО«Нефтекамскшина» и выявлении основных направлений ее оптимизации.
В соответствии с поставленной целью основными задачамиисследования являются:
-  рассмотреть экономическую сущность себестоимости продукции, ее
состав, а также изучить классификацию затрат;
— определить методы учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции на промышленном предприятии;
-   выявитьрезультаты анализа себестоимости продукции;
-   установитьв ходе анализа влияние факторов на изменение себестоимости продукции;
-   показатьпричины роста затрат;
-   выработатьпути снижения затрат на предприятии;
Объектом исследования данной дипломной работы являетсяхозяйственная деятельность предприятия ОАО «Нефтекамскшина».
Предметом данной работы являются методы учета и калькулированиясебестоимости продукции предприятия.
Теоретическую и методологическую основу данной дипломной работысоставляют учебники и учебные пособия по анализу финансово-хозяйственнойдеятельности, экономики предприятия, исследования отечественных специалистов вобласти планирования и калькулирования, в частности работы следующих авторов:Алексеев А.И., Савицкая Г.В., Сергеев И.В., Грузинов В.П., Чуев И.Н.,Чечевицына Л.Н., Лапыгин Ю.Н., Волков О.И., Скляренко В.К., использовался такжематериал периодических изданий — статьи журналов «Промышленная политика в РФ»,«Справочник экономиста», «Экономический анализ», и другие, посвященные проблемеоценки и снижения себестоимости продукции.
Методы исследования. В данной дипломной работе использовалсяфакторный метод анализа себестоимости продукции, проводился анализ методомсравнения, также использовались наблюдение и обобщение.
Практическая значимость работы. Представленные в данной дипломнойработе выводы могут быть использованы при разработке программ по снижениюзатрат на предприятии, в процессе преподавания курса экономики предприятия.
Структура работы. Данная дипломная работа состоит из введения,трех глав, содержащих девять параграфов, заключения и списка использованныхисточников.
В первой главе рассматриваются сущность и значение себестоимости,состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и их классификация,определены основные методы учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции, а также описываются теоретические основы анализа себестоимостипродукции.
Вторая глава носит практический характер. Во второй главеприведена краткая характеристика деятельности предприятия, проведены: анализсебестоимости по статьям затрат, анализ затрат на 1 рубль товарной продукции,анализ себестоимости отдельных видов изделий и анализ прямых материальныхзатрат.
В третьей главе рассматриваются основные направления снижениясебестоимости продукции предприятия.

1Экономическая сущность себестоимости продукции
предприятия
 
1.1  Понятие, состав и значениесебестоимости продукции
Особенности управления производством в условиях рыночной экономикизаключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимопостоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и преждечем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководительдолжен знать – принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системепоказателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно изведущих мест принадлежит себестоимости продукции [1, c. 389].
Себестоимость продукции является важнейшим показателемэкономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороныхозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всехпроизводственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результатыдеятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовоесостояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции [2, c. 231].
Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форметекущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ,услуг).
Себестоимость продукции является не только важнейшей экономическойкатегорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровеньиспользования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся враспоряжении предприятия.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет рядважнейших функций:
— учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
— база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия иопределения прибыли и рентабельности;
— экономическое обоснование целесообразности вложения реальныхинвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширениедействующего предприятия;
— определение оптимальных размеров предприятия;
— экономическое обоснование и принятие любых управленческихрешений и др.
В условиях перехода к рыночной экономике роль и значениесебестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических исоциальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятиязаключается в следующем:
-  вувеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и следовательно, впоявлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
-  впоявлении большей возможности для материального стимулирования работников ирешения многих социальных проблем коллектива предприятия;
-  вулучшении финансового состояния предприятия и снижении степени рискабанкротства;
-  ввозможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет взначительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объемпродаж;
-  вснижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошейпредпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблемаснижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания напредприятиях [3, с. 246].
Для определения себестоимости продукции важное значение имеетсостав включаемых в нее затрат.
В «Положении о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»,утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа1992 г., указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляетсобой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ,услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основныхфондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство иреализацию».
В себестоимость продукции согласно инструкции включаются:
-  затратына подготовку и освоение производства;
-  затраты,связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологиейи организацией производства;
-  затратына оплату труда;
-  затраты,связанные с использованием природного сырья;
-  затратынекапитального характера, связанные с совершенствованием технологии иорганизации производства, а также с улучшением качества продукции;
-  расходыпо изобретательству, техническому усовершенствованию и рационализаторскимпредложениям;
-  затратыпо обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальныйремонт);
-  затратыпо обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
-  расходы,связанные с набором рабочей силы;
-  текущиерасходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительногозначения;
-  расходы,связанные с управлением производством;
-  затратына подготовку и переподготовку кадров;
-  расходыпо транспортировке работников к месту работы и обратно, отчисления нагосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, вгосударственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых апроизводстве соответствующей продукции;
-  отчисленияпо обязательному медицинскому страхованию;
-  платежипо страхованию имущества предприятия;
-  затратына оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;
-  затратыпо гарантийному обслуживанию;
-  расходы,связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
-  затратына воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полноевосстановление);
-  износ(амортизация) по нематериальным активам;
-  потериот брака;
-  потерито простоев по внутрипроизводственным причинам.
Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые дляпроизводства товаров, а также от технологии их использования [4, с. 313].
Таким образом, себестоимость продукции — это важнейший показательэкономической эффективности ее производства, отражающий все стороныхозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всехпроизводственных ресурсов. От его уровня зависят все финансовые результатыдеятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовоесостояние субъектов хозяйствования.
 
1.2Классификация затрат предприятия по признакам
В процессе производства продукции затраты возникают в различныхпроизводственных сферах, они содержат разные по экономическому содержаниюрасходы, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ,технологии и организации труда. Поэтому затраты на производство продукции посвоему количественному и качественному составу неодинаковы не только напредприятиях разных отраслей, но и в одной отрасли.
Таким образом, возникает необходимость в классификации всехзатрат, которая отвечала бы требованиям планирования, учета, калькулирования ианализа себестоимости продукции. Классификация затрат необходима длясопоставления расходов по однородной продукции, выпускаемой на разныхпредприятиях; установления соотношений между отдельными видами затрат на разныхуровнях планирования, а также для внедрения внутрифирменного расчета.
Сущность классификации заключается в разграничении затрат попризнаку экономической однородности, определяемой на основе функциональной ролиотдельных видов расходов в процессе производства [5, с. 146].
Организуя процесс производства продукции (работ, услуг),хозяйствующие субъекты несут многочисленные затраты. Для того чтобы правильноучитывать, планировать и анализировать затраты, используются разные методыклассификации затрат по тем или иным признакам.
Классификация затрат на производство и реализацию — этосистематизация и группировка затрат по признакам [6, с. 212].
Классификация таких затрат производится по ряду признаков:
-  первичныеэлементы затрат;
-  статьирасходов (статьи калькуляции);
-  способотнесения затрат на себестоимость продукции;
-  функциональнаяроль затрат в формировании себестоимости продукции;
-  степеньзависимости от изменения объема производства;
-  степеньоднородности затрат;
-  зависимостьот времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;
-  удельныйвес затрат в себестоимости продукции.
Классификация затрат по первичным элементам характеризуетразделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат [7,с. 67].
При расчете себестоимости в целом по предприятию используютклассификацию затрат по экономическим элементам, под которыми понимаютсяэкономически однородные виды затрат независимо от того, где и для каких целейони произведены.
Экономическим элементом называется первичный однородный вид затратна производство и реализацию продукции, который на уровне предприятияневозможно разложить на составные части.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всехпредприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:
-  материальныезатраты;
-  затратына оплату труда;
-  отчисленияна социальные нужды;
-  амортизация;
-  прочиезатраты.
Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех илииных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо оттого, где они возникли и на производство какого конкретного изделия онииспользованы [8, с. 18].
Группировка затрат по экономическим элементам нужна: дляопределения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах;для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами поматериально- техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определенияструктуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержекпроизводства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затратына производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификацииэлементы группируются по характеру их образования независимо от целевогоназначения и места возникновения.
В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери отбрака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий,недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствиивиновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственныхтравм [9, с. 107].
Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.
Материальные затраты. Основным нормативным документом,регулирующим состав, величину, метод оценки, способ учета, изготовления иприобретения материальных ресурсов, является ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» [10, с. 54].
Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кромедобывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их составвходят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующиеизделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочныематериалы, инструмент, запасные части, спецодежда и пр. Сырье и основныематериалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которыевходят в продукт и составляют его основу, «тело продукта» или являютсянеобходимым компонентом. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделияподвергаются на предприятии дополнительной обработке или сборке- монтажу.Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнеговида или других свойств, а также используются при обслуживании производства(смазочные, обтирочные, красители и пр.). Топливо (твердое, жидкое,газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха,холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяют особо в составе материальныхзатрат в связи с их важным народно-хозяйственным значением. Оставшуюся частьматериальных затрат составляют покупные инструменты, тара, запасные части дляремонтов и др.
В состав каждого элемента материальных затрат включаются расходытолько на покупные ресурсы, приобретаемые со стороны. Если предприятие самостоятельноосуществляет изготовление каких-то ресурсов (тепловой энергии, холода и др.)или осуществляет своими силами работы (погрузочно-разгрузочные, транспортные ипр.), то затраты на них распределяются по соответствующим статьям: оплататруда, амортизация, горюче-смазочные материалы и пр.
Оценка материальных ресурсов, по которым они включаются всебестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учетаналога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим,посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж,таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям. Израсходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов — остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся впроцессе производства, которые утрачивают (полностью или частично)потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямомуназначению. Возвратные отходы в зависимости от возможного их использованияоцениваются:
— по пониженной цене исходного материального ресурса, если онимогут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратамидля вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или приреализации на сторону;
— по полной цене исходного материала, если отходы реализуются насторону для использования в качестве полноценного ресурса [11, с. 318].
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплатутруда основного промышленно- производственного персонала, включая премиирабочим и служащим, стабилизирующие и компенсирующие выплаты (в том числесвязанные с повышением цен и индексацией доходов). В фонд оплаты включаютсякомпенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достиженияим полутора лет [12, с. 60].
Отчисления на социальные нужды представляют собой формуперераспределения национального дохода на финансирование общественныхпотребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнемзатрат на оплату труда. Начисленные в организациях средства направляются вовнебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифыстраховых взносов утверждаются федеральными законами. В эту группу затрат внастоящее время включаются три вида платежей в:
-  Фондсоциального страхования Российской Федерации;
-  Пенсионныйфонд Российской Федерации;
-  Фондобязательного медицинского страхования Российской Федерации. Все виды отчисленийна социальные нужды объединены в единый социальный налог, уплачиваемый организациямис заработной платы каждого работающего в отдельности. Ставки социального налогадифференцированы в зависимости от объема годового дохода, получаемогоработниками [13, с. 365].
Амортизация. В затратах на производство продукции наряду с вышеперечисленнымиэлементами содержится и амортизация, т.е. часть стоимости объектов основныхфондов. Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационныхотчислений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01).
Объектами для начисления амортизации выступают основные средства,находящиеся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения иоперативного управления, а также нематериальные активы.
В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут бытьотнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы,налоги и сборы, оплата услуг связи и т. д.
Каждый из перечисленных общепринятых элементов включаеткачественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы)их применения и производственного назначения. Поэтому классификация поэкономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат напроизводство продукции предприятия, что позволяет взаимно учитывать этот разделс другими разделами бизнес-плана предприятия [14, с. 4].
Группировка затрат по экономическим элементам является объектомфинансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерскойотчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Данная группировка даетвозможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фондоплаты труда и т.д.
Однако классификация затрат по экономическим элементам непозволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объемзатрат конкретных структурных подразделений предприятия.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьямкалькуляции [15, с. 251].
Сущность этой, классификации состоит в разграничении затрат поцелевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затратыпредприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением,учитывая, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Так,топливо расходуется на предприятии как на технологические цели, так и дляотопления, т. е. затраты на топливо связаны не только с производством данноговида продукции, но и с нуждами предприятия в целом. Точно так же можноразделить затраты на энергию. Затраты предприятия на оплату трудаподразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательныхрабочих, оплату цехового и управленческого персонала. Классификация затрат постатьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности,отражая их специфику.
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определитьсебестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментнымгруппам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственнымподразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения планасчетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей странеи за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно постатьям калькуляции.
При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениямих использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессеизготовления продукции в обслуживании производства, в управлении предприятием ит. д.
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующийвид:
-   сырье,основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
-   возвратныеотходы (вычитаются);
-   покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихпредприятий и организаций;
-   топливои энергия на технологические цели;
-   затратына оплату труда производственных рабочих;
-   дополнительнаязаработная плата производственных рабочих;
-   отчисленияна социальные нужды;
-   расходына подготовку и освоение производства;
-   общепроизводственныерасходы;
-   общехозяйственныерасходы;
-   потериот брака;
-   прочиепроизводственные расходы;
-   внепроизводственныерасходы.
Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироватьсяв плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Крометого, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходовс установленной калькуляционной единицей.
Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основойдля разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ,услуг, всей товарной продукции предприятия [16, с. 462].
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяютсяпрямые и косвенные расходы.
Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретныхвидов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье,материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлениемразличных видов продукции и включаются в себестоимость пропорциональнопоказателю, установленному отраслевой инструкцией по планированиюсебестоимости. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и другиерасходы.
По функциональной роли в формировании себестоимости продукцииразличают основные и накладные расходы.
Основные расходы непосредственно связаны с технологическимпроцессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные),технологическое топливо и энергию, основная заработная плата производственныхрабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданиемнеобходимых условий для функционирования производства, с его организацией,управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные,общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
По степени зависимости от изменения объема производства затратыделятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные(условно-постоянные).
Пропорциональные (условно-переменные) — это затраты, сумма которыхзависит непосредственно то изменения объема производства (заработная платапроизводственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.)
Непропорциональные (условно-постоянные) — это затраты, абсолютнаявеличина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяетсянезначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещениепомещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь,постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые иостаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которыевозникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточнымотносится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятиенесмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то времяполностью остановлены.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержкипредприятия.
По степени однородности затрат расходы делятся на элементные икомплексные.
К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзярасчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы,амортизация основных фондов).
Комплексными называются статьи затрат, состоящие из несколькиходнородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которыемогут быть разложены на первичные элементы.
В зависимости от времени возникновения и отнесения насебестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов ипредстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся насебестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся наданном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующихпериодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшиезатраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке(оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяетэкономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбытпродукции.
По удельному весу затрат в себестоимости продукции различаютматериалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию исоответственно отрасли [17, с. 200].
Таким образом, для правильной организации учета затрат икалькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономическиобоснованную классификацию затрат по определенным признакам.
1.3            Методыучета затрат и калькулирования себестоимости
продукции
Калькулирование себестоимости продукции являетсяодним из важнейших инструментов, используемых при решении ряда задач поуправлению предприятием. Оно представляет собой необходимое условие организациивнутрифирменного расчета и определения резервов снижения затрат на различныхучастках производства.
Калькулированием называется совокупность приемов исчислениясебестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), арезультат этого процесса называется калькуляцией.
Калькулирование себестоимости — это необходимая предпосылка дляобоснования цен и выявления рентабельности отдельных видов продукции.
Отличительной особенностью калькулирования себестоимости являетсято, что оно, как правило, связано с большим числом видов продукции разнойстепени готовности и должно быть ограничено во времени.
Первое условие требует отнесения всех расходов данного отчетногопериода на определенные виды продукции (работ) или их составных частей. Еслиэтого нельзя сделать прямым путем, то затраты распределяются пропорциональнокакой-либо условной базе. Таким образом, калькулирование себестоимости единицыпродукции осуществляется на основе классификации затрат по статьям калькуляциии группировки затрат на прямые и косвенные расходы [5, с. 156].
С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции,контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых ифинансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.
Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятияхсостоит в основном из следующих этапов:
-  сбор,группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей пообъектам учета затрат и калькулирования;
-  определениесебестоимости окончательного брака;
-  оценкаотходов производства и побочной продукции;
-  оценканезавершенного производства;
-  разграничениезатрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
-  исчислениесебестоимости единицы продукции.
Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствиис общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализациюпродукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающихметодологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможностьиспользования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всегопредприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.
Общие принципы калькуляционной работы:
-  научно-обоснованнаяклассификация затрат на производство;
-  установлениеобъектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
-  выборметодов распределения косвенных расходов;
-  разграничениезатрат по периодам;
-  выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы идр.
Эти принципы конкретизируются с учетом специфики отрасли иособенностей производства.
-  Основныезадачи калькулирования на предприятиях: достоверное исчисление фактическойсебестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
-  контрольза уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
-  определениерентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
-  оценкаэффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур(производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
-  выявлениеи использование резервов снижения себестоимости продукции и другие [18, с.236].
В зависимости от назначения различают плановую, сметную,нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.
Плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровнюсебестоимости отдельного изделия, определяемое путем расчета затрат на плановыйпериод. Она предусматривает предельно допустимый размер затрат на изготовлениепродукции. Эта калькуляция опирается на усредненные нормы, в которыхпредусмотрено снижение затрат в течение всего планового периода.
Сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат наизделие (работу, услугу) по разовым заказам со стороны. Методика ее расчетатакая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметнаякалькуляция является основой договорной цены.
Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровеньсебестоимости единицы продукции на определенную дату и составляется подействующим нормам расхода ресурсов. Нормативные калькуляции предназначены дляконтроля за выполнением плана по себестоимости.
Проектная калькуляция применяется при капитальных работах. Онаслужит для обоснования экономической эффективности проектируемые производств итехнологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам[19, с. 570].
Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицыпродукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включаютнекоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановойкалькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт игарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей впроизводстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерейтрудоспособности из-за производственных травм.
Хозрасчетная калькуляция разрабатывается на продукциюподразделений предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые ониоказывают влияние [20, с. 213].
Важным вопросом калькулирования себестоимости продукции являетсяправильное установление объекта калькулирования. Под ним следует пониматькалькулируемый вид продукции (работ, услуг), на который относятсясоответствующие затраты. При выборе объекта калькулирования необходимоучитывать особенности технологического процесса, характер изготавливаемойпродукции, организационную структуру предприятия и цель калькулирования.
В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукцииобъектами калькулирования могут быть:
-  одинпродукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом илиотдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам). Здесьтехнологический процесс превращения исходного сырья и материалов в готовыеизделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов, что встречаетсяв металлургии, химической, легкой (текстильной) промышленности;
-  изделие,группа однородных изделий, серия одновременных изделий (заказ) по затратам вцелом или затратам отдельных цехов, участков. В этом случае заготовки проходят обработкув цехах, организованных по технологическому или предметному признаку, чтовстречается в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающейпромышленности;
-  вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполнении
определенных работ (погрузо-разгрузочных, транспортных).
Для предприятий большинства отраслей объектом калькулированияможет служить товарная продукция, а для цеха или участка — полуфабрикаты,входящие в состав валового оборота и себестоимость отдельных видов работ(ремонтных, транспортных и др.).
В том случае, когда себестоимость калькулируется для целейценообразования, в качестве объекта калькулирования служит готовая продукция, атакже те полуфабрикаты, узлы и детали, которые реализуются предприятием насторону.
Наряду с обоснованием объекта калькулирования важно правильноопределить калькуляционную единицу, под которой понимается единица измерениясамого объекта калькулирования.
Основными критериями при определении калькуляционных единиц вбольшинстве отраслей промышленности являются стандарты и технические условия,согласно которым изготавливается продукция. Калькуляционная единица должна бытьэкономически однородна и устойчива во времени, отражая количественную сторонуизделия.
Следует выделить следующие виды калькуляционных единиц:
-  натуральные калькуляционные единицы (штуки, тонны, метры,кВт-часы).Они характеризуют выпуск продукции в физических измерителях иотражают специфику изделия; их можно измерять, учитывать и оценивать. Во многихотраслях промышленности предприятия выпускают обширную номенклатуру изделий,которые к тому же подразделяются на виды, сорта, типы, размеры. В таких условияхтребование полного совпадения калькуляционных единиц с натуральнымиизмерителями продукции привело бы к чрезмерному усложнению системы калькулированиясебестоимости. Поэтому приходится применять укрупненные калькуляционныеединицы, которые объединяют ряд изделий или их видов;
-  условно-натуральныекалькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условныхсопоставимых единицах (условный ящик стекла, условная банка консервов).Пересчет разновидностей продукции в условно-натуральные показателиосуществляется по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимостиот соотношения качественных параметров однородной продукции, трудоемкости ипр.;
-  условныекалькуляционные единицы предусматривают определенное содержание полезноговещества в продукте, например перевариваемого протеина в кормовой единице;
-  калькуляционныеединицы в трудовом выражении (нормо-часах) характеризуют объем работы,необходимой для выпуска изделий или оказания услуг;
-  калькуляционнаяединица работы на специализированных предприятиях (машино/час, машино/смена);
-стоимостные калькуляционные единицы: затраты на 1 рубльпродукции, на 1 тысячу рублей выпуска определенных изделий или работ [5, с.158].
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характераорганизации производства на предприятиях применяются следующие основные методыучета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный,позаказный и попередельный.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характеромпроизводства, в первую очередь, в обрабатывающих отраслях промышленности.Основным условием его применения в системе учета затрат является составлениенормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам ипоследующее выявление в течение производственного цикла изготовления изделийотклонения от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленныетехнологическим процессом нормы и нормативы, по которым в данный календарныйпериод осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполняемыхработ и которые утверждаются осуществляющими органами управления предприятием.Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья,материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числевызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренныхтехнологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условийработы и т.п.).
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийномпроизводствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной иметаллообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных,экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должносочетаться с использование основных элементов нормативного учета. Припозаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельныйпроизводственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции(изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу,определяется после его выполнения. При позаказном методе затрата цеховучитывается по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья,материалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная документациясоставляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимостьединицы изделий и работ определяется после выполнения заказа путем делениясуммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.
Попередельный метод учета и калькулирования себестоимостиприменяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеруобработки массовой продукцией, на которых преобладают физико-химические итермические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукциюв условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса ввиде ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых илигруппа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии)производства. Этот метод учета применяется в химической, металлургическойотраслях промышленности, в ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, атакже в производствах с комплексным использованием сырья.
При попередельном методе затраты на производство продукцииучитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Перечень переделов(фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат икалькулирования себестоимости продукции, порядок определения калькуляционныхгрупп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или егооценки устанавливаются в отраслевых инструкциях [21, с. 184].
В управлении затратами предприятия важная роль отводится способамкалькулирования себестоимости продукции.
Их существует несколько:
-  нормативныйспособ калькулирования;
-  способпрямого расчета;
-  способсуммирования затрат;
— способ исключения затрат на побочную продукцию;
-  способпропорционального распределения затрат;
-  комбинированныйспособ калькулирования.
Нормативный способ калькулирования является составной частьюнормативного метода учета затрат, и калькулирования себестоимости продукции.Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативовзатрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемыхизделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам иотклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимостьпродукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицыизделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ееколичество.
Исчисление себестоимости этим способом используется, когда объектыучета затрат совпадают с объектом калькулирования.
Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимостьпродукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделияили процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется впроизводствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииприменяется попередельный (попроцессный) метод.
Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, чтопродукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определитьсебестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются изобщих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорционального распределения затрат применяется длякалькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производстванескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этотспособ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когдаодновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле.Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затратывнутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорциональноэкономически обоснованной базе.
Комбинированный способ калькулирования представляет собойсочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого изних в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчислениясебестоимости [22, с. 281].
Таким образом, калькулирование себестоимости — это совокупностьприемов и способов, необходимых для определения цены единицы продукции,соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственнойдеятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и других целей.

2 Анализ себестоимостипродукции ОАО «Нефтекамскшина»
 
2.1 Характеристикадеятельности предприятия
Предприятие «Нефтекамскшина» существует с 1971 года. Оносоздавалось как базовое производство шин для гигантов отечественнойавтомобильной индустрии – «ВАЗа» и «КамАЗа», а также для удовлетворенияпотребностей вторичного рынка в шинах легкового, грузового исельскохозяйственного ассортимента.
На сегодня ОАО «Нефтекамскшина» – самое крупное предприятие попроизводству шин в России и странах СНГ. Практически каждая третья шина,выпущенная в России, изготовлена в Нефтекамске [23, c. 1].
В рейтинге мировых шинных компаний ОАО «Нефтекамскшина» находитсяна 20-ом месте среди 98 компаний.
ОАО «Нефтекамскшина» интегрировано в состав нефтехимическогобизнес-направления ОАО «Татнефть» — управляющей компании ООО«Татнефть-Нефтехим» и состоит из завода массовых шин, завода грузовых шин иПроизводства легковых радиальных шин.
В ассортименте «Нефтекамскшина» более 150 типоразмеров и моде-лейшин. Большая часть выпускаемой продукции поставляется на комплектациюавтозаводов – АвтоВАЗа, КамАЗа, НефАЗа и других [24, c. 12].
Качествопродукции обеспечивается не только жестким выходным контролем, но контролемвсех этапов создания шины, включая этапы проектирования шины, работы споставщиками сырья, обеспечение точности и стабильности технологическихпроцессов, а также хранения и отгрузки готовой продукции.
Действенностьсистемы контроля качества подтверждена сертификатами соответствия системыкачества Международному стандарту ИСО 9001.
ОАО«Нефтекамскшина» имеет большой творческий потенциал в лицевысококвалифицированных инженерно-технических работников, специалистов ирабочих, благодаря усилиям которых предприятие способно выпускать шины длялюбых условий эксплуатации.
Успехам ОАО «Нефтекамскшина» в немалой степени способствовало то,что стратегический инвестор (ОАО «Татнефть») приобрел ряд предприятий России,производящих сырье для шинной промышленности.
Под патроном управляющей компании «Татнефть-Нефтехим» в 2004 г.были проведены основные работы по реализации инвестиционного проекта«Организация производства 2 млн. радиальных легковых шин» на ЗМШ.
Следует отметить, что шины «Кама-Евро» производятся насовременном, высокоточном оборудовании из материалов, отвечающих требованиямведущих европейских производителей шин. По сравнению с серийными у шин«Кама-Евро» на 30% возросла силовая и геометрическая однородность, на 20%снизился разброс по массе, а сама масса на 300-350 гр меньше, чем у серийныхшин.
Не случайно на 7-й международной выставке «Шины, РТИ.каучуки-2005» представленные две шины «Кама-Евро» удостоены Золотой медали,одна шина — серебряной медали, а ОАО «Нефтекамскшина» награждено дипломом«Гран-при» за вклад и развитие нефтехимической промышленности Российской Федерации,что подтверждает правильность выбранного нами направления движения.
Повышение качественного уровня выпускаемых шин предполагает нетолько внедрение системы качества на всех переделах производства, но и большойкомплекс работ по улучшению эксплуатационных характеристик шин. Возросшиетребования потребителей по снижению потерь на качение и повышению сцепныххарактеристик шин требуют не только изменения конструкции, но и поискапринципиально новых материалов, позволяющих обеспечить выполнение требований.
В истекшие годы технологическими службами предприятия проделанаогромная работа по поиску новых материалов, по их испытанию влабораторно-производственных условиях, направленная на снижение затрат напроизводстве.
Параллельно решается и другой блок не менее важных вопросов,связанных с разработкой программы стратегического развития шинного комплекса до2012 года. В ней в частности предусмотрено создание производствавысокоэффективных радиальных шин для автомобилей класса «джип» и легкихгрузовиков годовой мощностью 300 тысяч штук шин в год, развитие производствацельнометаллокордных шин (600 тысяч штук), предназначенных для комплектациигрузовых автомобилей и автобусов, а также организация производствасельскохозяйственных крупногабаритных шин (6 тысяч штук).
ОАО«Нефтекамскшина» осуществляет широкую внешнеэконо-мическую деятельность: дляданного предприятия характерна прежде всего такая форма, какэкспортно-импортные операции. Предприятие имеет контракты со многими странамиближнего и дальнего зарубежья. На рынке стран СНГ предприятие является одним излидеров в силу уже сложившегося здесь авторитета фирмы и устоявшихся связей сзаказчиками продукции. Признание ОАО «Нефтекамскшина» отечественными изарубежными потребителями подтверждается российскими и международными наградамиза качество продукции.
Предприятие старается максимально учесть пожелания автолюбителей,предоставляя им большой выбор шин в широкой ценовой гамме [23, c. 1].
С целью оптимизации затрат службами ОАО «Нефтекамскшина» былразработан план технико-экономических мероприятий на 2007 год на общую сумму 38млн. рублей. Мероприятия направлены на экономию материальных ресурсов,используемых в производственном процессе, включая давальческое сырье. Работа пооптимизации затрат ведется подразделениями и службами Компании на постояннойоснове. В результате выполнения мероприятий, запланированных на 2007 год,получен экономический эффект в сумме 42 млн. рублей.
Значительная доля энергозатрат в себестоимости выпускаемойпродукции ОАО «Нефтекамскшина» в условиях постоянного роста тарифов наэнергоносители ставит дополнительные требования по снижению затрат наэнергоресурсы.
Совместно с Центром энергосберегающий технологий при КМ РТразработана целевая программа: «Энергоресурсосбережение производствен-ногокомплекса ОАО «Нефтекамскшина» на 2007-2010 гг.», согласно которой реализуютсятакие проекты как:
— внедрение частотно-регулируемых приводов на электро-двигателяхтехнологического оборудования;
— внедрение устройств плавного пуска на насосном оборудовании;
— внедрение энергосберегающих ламп Днат потолочного освещения;
— внедрение пароконденсатного оборудования фирмы Spirax Sarco на форматоpax-вулканизаторах и узлахконденсатоотвода.
Кроме того, продолжены работы по внедрению единой системы учета повсем параметрам энергопотребления, что позволит не только оперативнорегулировать энергосбережение по всем переделам производства, но и существенноснизить себестоимость выпускаемой продукции.
При увеличении выпуска продукции ОАО «Нефтекамскшина» за 2007 годна 1,7% (по Сравнению с 2006 годом), потребление тепло- и электроэнергииувеличилось на 0,8%.
В соответствии с Программой стратегического развития ОАО«Нефтекамскшина» до 2010 года Компания ведет постоянную работу по снижениюзатрат на сырье и материалы.
Основными направлениями экономии материальных ресурсов являются:
— конструкционные изменения шин;
— внедрение экономичных рецептур;
— снижение отходов производства;
— снижение производственного брака;
— исключение необоснованного применения дорогостоящих материалов[24, c.49].
 
2.2Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
Себестоимостьпродукции служит одним из важнейших экономических показателей, характеризующихэффективность работы предприятия и представляет собой выраженные в денежнойформе текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции(работ, услуг) [25, с.219].
Анализсебестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Онпозволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана поего уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе датьоценку работы предприятия по использованию финансовых и материальныхвозможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [26, с. 327].
Эффективность системы управления затратами во многом зависит оторганизации их анализа, которая в свою очередь определяется следующимифакторами:
— формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
— степенью автоматизации учетно-аналитического процесса напредприятии;
— состоянием планирования и нормирования уровня операционныхзатрат;
— наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной иежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющихоперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно приниматькорректирующие меры по их устранению;
— наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать
и управлять процессом формирования затрат [2, c. 231].
Дляпланирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости продукциивсе затраты на ее производство и реализацию группируются по экономическимэлементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.
Припоэлементной классификации расходы группируются по характеру их образования,независимо от целевого назначения и места их возникновения. Поэлементнаягруппировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целомпо предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли ина производство какого конкретного изделия они использованы.
Однакоклассификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислитьсебестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретныхструктурных подразделений предприятия.
Для решенияэтих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.
Калькуляционнойстатьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всейпродукции в целом, так и отдельных ее видов.
Группировказатрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и ихроль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показателихозяйственной деятельности предприятия (его отдельных подразделений),устанавливать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения издержекпроизводства. На основании этой группировки строится аналитический учет затратна производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимостиотдельных видов продукции. На производственных предприятиях данная группировказатрат является основной.
Анализ затратпо статьям себестоимости проводится путем сопоставления расходов за отчетный ипредыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это даетвозможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а покаким превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должнопойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции напредприятии [27, с.34].
Проанализируем себестоимость легковых шин моделей Кама-505 имодели Кама-204, размер которых 175/70R13, за 2007 и 2008 года по данным, приведенным вприложениях А и Б.
Из таблиц 1 и 2 видно, что в целом произошло увеличениесебестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом.
Общее увеличение затрат на 1000 штук по автопокрышке 175/70R13КАМА-505 составило 66,5 тыс. руб., по автопокрышке 175/70R13 КАМА-204 -75,2тыс. руб. или на 130 % и 136 % соответственно. Увеличение затрат произошло восновном за счет увеличения общепроизводственных расходов, расходов на энергиютехнологическую, общехозяйственных расходов и заработной платы основныхпроизводственных рабочих. В расчете на 1000 штук:
— общепроизводственные расходы увеличились по автопокрышке175/70R13 КАМА-505 на 25,3 тыс. руб., по 175/70R13 КАМА-204 на 28,6 тыс. руб.;
— затраты на энергию увеличились по автопокрышке 175/70R13КАМА-505 на 22,1 тыс. руб., по 175/70R13 КАМА-204 на 24,1 тыс. руб.;
— общехозяйственные расходы увеличились по автопокрышке 175/70R13КАМА-505 на 8,2 тыс. руб., по 175/70R13 КАМА-204 на 10,2 тыс. руб.;
— затраты на оплату труда основных производственных рабочихувеличились по автопокрышке 175/70R13 КАМА-505 на 7,1 тыс. руб., по 175/70R13КАМА-204 на 8,6 тыс. руб.
В 2006 году объединение перешло на давальческую схему работу, ноприобретение части основных материалов осталось в ведении объединения. С конца2007 года полностью приобретение основных материалов отошло ООО «Татнефть — Нефтехимснаб», поэтому в структуре себестоимости на 1000 шт. 2007 и 2008 годадоля основных материалов присутствует в незначительном объеме.
 
Таблица1 — Затраты себестоимости на а/п 175/70R13 КАМА-505 по статьям за 2007 — 2008годы, в рубляхСтатьи затрат 175/70R13 КАМА-505 2007 год 2008 год Отклонения Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Сырье и материалы 162460 1942 81786 993 -80674 -949 Возвратные отходы Транспортно-заготовительные расходы 3808 46 -3808 -46 Материальные затраты 166268 1988 81786 993 -84482 -995 Затраты на ОТ производственных рабочих 2632064 31462 3178347 38575 546283 7113 ЕСН 706053 8440 850546 10323 144493 1883 Энергия технологическая 3822625 45693 5587698 67818 1765073 22125 Возмещение износа 1535394 18353 1627953 19758 92559 1405 Общепроизводственные расходы 5900963 70537 7900344 95886 1999381 25349 Общехозяйственные расходы 3632340 43419 4251305 51598 618965 8179 Прочие ОХР 125446 1500 118898 1443 -6548 -57 Прочие производственные расходы Производственная себестоимость 18521153 221391 23596877 286395 5075724 65004 Коммерческие расходы 221757 2651 341826 4149 120069 1498 Полная себестоимость 18742911 224042 23938703 290543 5195792 66501

Увеличение общепроизводственных расходов по а/п 175/70R13 КАМА-505на 136 % в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с увеличениемрасходов на:
— рост зарплаты вспомогательных рабочих и ИТР;
— рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки,
хозяйственная вода);
— на текущий и капитальный ремонт оборудования.
Таблица2 — Затраты себестоимости на а/п 175/70R13 КАМА-204 по статьям за 2007 — 2008годы, в рубляхСтатьи затрат 175/70R13 КАМА-204 2007 год 2008 год Отклонения Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Сырье и материалы 81098 1942 35467 993 -45631 -949 Возвратные отходы Транспортно-заготовительные расходы 1901 46 -1901 -46 Материальные затраты 82999 1988 35467 993 -47532 -995 Затраты на ОТ производственных рабочих 1300660 31148 1419729 39735 119069 8587 ЕСН 348903 8356 379929 10633 31026 2277 Энергия технологическая 1891096 45288 2478706 69373 587610 24085 Возмещение износа 320501 7675 304656 8527 -15845 852 Общепроизводственные расходы 2761993 66145 3386696 94786 624703 28641 Общехозяйственные расходы 1800984 43130 1904338 53298 103354 10168 Прочие ОХР 58069 1391 50191 1405 -7878 14 Прочие производственные расходы Производственная себестоимость 8565206 205120 9959713 278750 1394507 73630 Коммерческие расходы 102650 2458 144297 4039 41647 1581 Полная себестоимость 8667856 207578 10104010 282788 1436154 75210
Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на122,61% в динамике и соответственно ЕСН на 122,31% в динамике в 2008 году посравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.
Если в 2007 году расходы на энергию технологическую составляли20,39% в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составили 23,34% всебестоимости. Это объясняется ростом цен на энергоносители.
Таблица3 — Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 175/70R13 КАМА-505 за 2007 — 2008 годы, в рубляхСтатьи затрат 2007 год 2008 год 2008г. к 2007г. Отклонение Затраты на 1000 шт. % Затраты на 1000 шт. % В динамике % Затраты на 1000 шт. % Сырье и материалы 1942 0,87 993 0,34 51,13 -949 -0,53 Возвратные отходы 0,00 Транспортно-заготовительные расходы 46 0,02 -46 -0,02 Материальные затраты 1988 0,89 993 0,34 49,95 -995 -0,55 Затраты на ОТ производственных рабочих 31462 14,04 38575 13,28 122,61 7113 -0,76 ЕСН 8440 3,77 10323 3,55 122,31 1883 -0,22 Энергия технологическая 45693 20,39 67818 23,34 148,42 22125 2,95 Возмещение износа 18353 8,19 19758 6,80 107,66 1405 -1,39 Общепроизводственные расходы 70537 31,48 95886 33,00 135,94 25349 1,52 Общехозяйственные расходы 43419 19,38 51598 17,76 118,84 8179 -1,62 Прочие ОХР 1500 0,67 1443 0,50 96,20 -57 -0,17 Прочие производствен-ные расходы 0,00 Производственная себестоимость 221391 98,82 286395 98,57 129,36 65004 -0,25 Коммерческие расходы 2651 1,18 4149 1,43 156,51 1498 0,25 Полная себестоимость 224042 100 290543 100 129,68 66501 -
Увеличение расходов на возмещение износа на 107,66% в динамикесвидетельствует об уменьшении объема выпуска продукции, о значительной работепредприятия по повышению качества выпускаемой продукции и замене паркамощностей спецоснастки.
Коммерческие расходы также увеличились на 156,51% в динамике.Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включенызатраты на рекламу в расходы переработчика.
В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличениеобщехозяйственных расходов на 8179 рублей.
По остальным показателям в структуре себестоимости произошлиуменьшения затрат на 1000 штук.
На рисунке2.1 показана структура затрат себестоимости на а/п 175/70R13 КАМА-505 за2007-2008 года.
Теперь сравним изменение затрат себестоимости на автопокрышки175/70R13 КАМА-204 за 2008 — 2007 гг. Из таблицы 4 видно, что в целом произошлоувеличение себестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом на36,23%.

/>
Рисунок 2.1 – Структуразатрат себестоимости а/п 175/70R13 КАМА-505
за 2007-2008 года
Таблица 4 – Изменениязатрат себестоимости на автопокрышки 175/70R13 КАМА-204 за 2007-2008годы, в рубляхСтатьи затрат 2007 год 2008 год 2008 г. к 2007 г. Отклонение
  Затраты на 1000 шт. % Затраты на 1000 шт. % В дина-мике % Затраты на 1000 шт. % Сырье и материалы 1942 0,94 993 0,35 51,13 -949 -0,59 Возвратные отходы Транспортно-заготовительные расходы 46 0,02 -46 -0,02 Материальные затраты 1988 0,96 993 0,35 49,95 -995 -0,61 Затраты на ОТ производственных рабочих 31148 15,01 39735 14,05 127,57 8587 -0,96 ЕСН 8356 4,03 10633 3,76 127,25 2277 -0,27 Энергия технологическая 45288 21,82 69373 24,53 153,18 24085 2,71 Возмещение износа 7675 3,70 8527 3,02 111,10 852 -0,68 Общепроизводственные расходы 66145 31,87 94786 33,52 143,30 28641 1,65 Общехозяйственные расходы 43130 20,78 53298 18,85 123,58 10168 -1,93 Прочие ОХР 1391 0,67 1405 0,50 101,01 14 -0,17 Прочие производственные расходы Производственная себестоимость 205120 98,82 278750 98,57 135,90 73630 -0,25 Коммерческие расходы 2458 1,18 4039 1,43 164,32 1581 0,25 Полная себестоимость 207578 100 282788 100 136,23 75210 - /> /> /> /> /> /> /> /> />
Увеличение общепроизводственных расходов по а/п 175/70R13 КАМА-204на 143,30 % в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано сувеличением расходов на:
-   рост зарплаты вспомогательных рабочих и ИТР;
— рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки,
хозяйственная вода);
— на текущий и капитальный ремонт оборудования.
Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на127,57% в динамике и соответственно ЕСН на 127,25% в динамике в 2008 году посравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.
Если в 2007 году расходы на энергию технологическую составляли21,82% в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составили 24,53% всебестоимости. Это объясняется ростом цен на энергоносители.
Увеличение расходов на возмещение износа на 111,10% в динамикесвидетельствует об уменьшении объема выпуска продукции, о значительной работепредприятия по повышению качества выпускаемой продукции и замене паркамощностей спецоснастки.
Коммерческие расходы также увеличились на 164,32% в динамике.Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включенызатраты на рекламу в расходы переработчика.
В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличениеобщехозяйственных расходов на 10168 рублей.
По остальным показателям в структуре себестоимости произошлиуменьшения затрат на 1000 штук.
На рисунке 2.2 показана структура затрат себестоимости а/п 175/70R13 КАМА 204 за 2007 и2008 года.
/>
 
/>Рисунок 2.2 — Структурасебестоимости a/п 175/70R13 КАМА-204
за2007-2008 года
 
2.3Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
Затраты на рубль товарной произведенной продукции — очень важныйобобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровеньиздержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален,поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых,наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляетсяданный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализациюпродукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производствопродукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.
Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризуетуспешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышениюпроизводительности труда, соблюдению режима экономии в расходованииматериальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованиювнутренних резервов.
Таблица5 – Данные по двум видам а/п за 2007-2008 гг. для факторного
анализазатрат на 1 рубль товарной продукцииПоказатели 175/70R13 КАМА-505 175/70R13 КАМА-204 2007 2008 2007 2008 Объем производства (тыс. шт.) 83,658 82,393 41,757 35,730 Себестоимость продукции (тыс. руб.) 224,042 290,543 207,578 282,788 Цена продукции (руб.) 249,19 357,13 227,52 343,90 Затраты на руб. ТП 89,91 81,36 91,23 82,23
Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубляобезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущеннойпродукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этогопоказателя имеет следующий вид [28, с.194]:
Зруб.ТП = Σ (Кi * Ci) / Σ (Кi * Цi) (2.1)
где Кi — количество выпущенной продукции, шт.;
Ci — себестоимость единицы продукции, руб.;
Цi- цена единицы продукции, руб.
Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимопровести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимопроанализировать следующие факторы:
-  структурныесдвиги выпуска ТП;
-  изменениесебестоимости отдельных видов продукции;
-  изменениеоптовых цен на готовую продукцию.
Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:
Зруб.ТПпл. = Σ (Кпл. * Спл.) / Σ (Кпл.* Цпл.) = (83,658*224,042 + + 41,757*207,578 ) / (83,658*249,19 + 41,757*227,52) = (18742,91 + 8667,83) / /(20846,74 + 9500,55) = 27410,74 / 30347,29 = 90,32 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущеннойпродукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:
Зруб.ТП1 = Σ (Кф. * Спл.) / Σ (Кф.* Цпл.) = (82,393*224,042 + + 35,730*207,578 ) / (82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (18459,49 + 7416,76) / /(20531,51 + 8129,29) =25876,25 / 28660,80 = 90,28 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукциии фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:
Зруб.ТП2 = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цпл.) = ( 82,393*290,543 +35,730*282,788)/ /(82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (23938,71 +10104,02)/(20531,51 + + 8129,29) = 34042,73 / 28660,80 = 118,78 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:
Зруб.ТПф. = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цф.) = (82,393*290,543 +35,730*282,788) / /(82,393*357,17 + 35,730*343,90) = ( 23938,71 + 10104,02) /(29425,01 + + 12287,55) = 34042,73 / 41712,56 = 81,61 коп.
Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменениезатрат на рубль ТП:
ΔЗруб.ТПобщ. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТПпл. = 81,61 – 90,32 = –8,71 коп.
Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоитв том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова.Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большомразмере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубльобъема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукцииприведет к увеличению уровня затрат.
Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:
ΔЗруб.ТПопр. = Зруб.ТП1 – Зруб.ТПпл. = 90,28 – 90,32 = – 0,04коп.
Из расчета видно, что уменьшение производства продукции в 2008 годупо сравнению с 2007 годом привело к уменьшению затрат на 1 рубль товарнойпродукции.
Снижение себестоимости отдельных изделий является основнымфактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этотресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающегоместа в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства.Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукцииисчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции,отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубльпродукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукцииотчетного года, по следующей формуле:
ΔЗруб.ТПс. = Зруб.ТП2 – Зруб.ТП1 = 118,78 – 90,28 = 28,50коп.
Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привелок увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции.
На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменениецен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовыхцен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубльпродукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величинавлияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путемсопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценахдействующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценахпредыдущего года:
ΔЗруб.ТПц. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТП2 = 81,61 – 118,78 = — 37,17коп.
Расчет показал, что цены в 2008 году по сравнению с 2007 годомувеличились, следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшилисьна 37,17 копеек.
Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с2007 годом уменьшились на 8,71 копеек. Уменьшение объема выпуска продукциипривело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,04 копеек. За счетувеличения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 28,50копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 37,17копеек.
Проанализируем изменение себестоимости а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2007 — 2008 гг., определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимостиа/п.
Для анализа себестоимости важнейших изделий необходимо построитьследующую таблицу 6.
Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, котораяимеет следующий вид [29, с.214]:
С = А/Х + В, (2.2)
где А — сумма постоянных затрат, руб.;
X — объем производства, шт.;
В — сумма переменных затрат на единицу продукции.
Таблица6 – Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа себестоимостиПоказатели 175/70R13 КАМА-505 2007 год 2008 год Объем выпущенной продукции (тыс. шт.) 83,658 82,393 Постоянные затраты (тыс. руб.) 9880,60 12612,39 Переменные затраты на единицу продукции (руб.) 105,94 137,47
На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влиянияфакторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным запрошлый период:
Cпл. = Апл. / Xпл. + Впл. = 9880,60 / 83,658 + 105,94 = 118,11 + 105,94 = = 224,04 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме и плановыхзатратах:
C1 = Апл. / Xф. + Впл. = 9880,60 / 82,393 + 105,94 = 119,92 + 105,94 = 225,86 руб.
Определим себестоимость продукции при фактическом объемевыпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:
C2 = Аф. / Xф. + Впл. = 12612,39 / 82,393 + 105,94 = 153,08 + 105,94 = 259,02 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме, фактическихпостоянных и переменных затратах:
Cф. = Аф. / Xф. + Вф. = 12612,39 / 82,393 + 137,47 = 153,08 + 137,47 = 290,55 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:
ΔCобщ. = Cф. – Cпл. = 290,55 – 224,05 = 66,50 руб.
Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:
- измененияобъема выпущенной продукции:
ΔCХ = C1 – Cпл. = 225,86 – 224,05 = + 1,81 руб.;
- измененияпостоянных затрат:
ΔCА = C2 – C1 = 259,02 – 225,86 = + 33,16 руб.;
— изменения удельных переменных затрат:
ΔCВ = Cф. – C2 = 290,55 – 259,02 = + 31,53 руб.
В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п175/70R13КАМА-505 увеличилась на 66,50 рублей. За счет изменения объема выпущеннойпродукции себестоимость увеличилась на 1,81 руб. За счет изменения постоянных затратсебестоимость увеличилась на 33,16 рублей. За счет изменения переменных затратсебестоимость увеличилась на 31,53 рублей.
Теперь проведем анализ себестоимости другого вида продукции ОАО«Нефтекамскшина» – 175/70R13 КАМА-204, применяя тот же факторный метод.
Для этого необходимо составить следующую таблицу 7, затем провестианализ по этой таблице за 2007 и 2008 года:
Таблица7 – Данные по а/п 175/70R13 КАМА-204 для факторного анализа
себестоимостиПоказатели 175/70R13 КАМА-204 2007 год 2008 год Объем выпущенной продукции (тыс. шт.) 41,757 35,730 Постоянные затраты (тыс. руб.) 4723,72 5485,56 Переменные затраты на единицу продукции (руб.) 94,46 129,26
Определим себестоимость по данным прошлого периода:
Спл. = Aпл. / Хпл. + Впл. = 4723,72 / 41,757 + 94,46 = 113,12 + 94,46 =207,58 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме и плановыхзатратах:
С1 = Aпл. / Хф. + Впл. = 4723,72 / 35,730 + 94,46 = 132,21 + 94,46 =226,67 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме выпущеннойпродукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:
С2 = Aф. / Хф. + Впл. = 5485,56 / 35,730 + 94,46 = 153,53 + 94,46 =247,99 руб.
Определим себестоимость при фактических постоянных и переменныхзатратах и фактическом объеме:
Сф. = Аф. / Хф. + Вф. = 5485,56 / 35,730 + 129,26 = 153,53 +129,26 = 282,79 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:
Δ Со6щ. = Сф. – Спл. = 282,79 – 207,58 = + 75,21 руб.
Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:
– изменения объема выпущенной продукции:
Δ Сх = С1 – Спл. = 226,67 – 207,58 = + 19,09 руб.
– изменения постоянных затрат:
Δ СА = С2 – С1 = 247,99 – 226,67 = + 21,32 руб.
– изменения переменных затрат:
Δ СВ = Сф. – С2 = 282,79 – 247,99 = + 34,80 руб.
В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п175/70R13КАМА-204 увеличились на 75,21 руб. За счет изменения объема выпущеннойпродукции себестоимость увеличились на 19,09 руб. За счет изменения постоянныхзатрат себестоимость увеличилась на 21,32 руб. За счет изменения переменныхзатрат себестоимость увеличилась на 34,80 руб.
2.4Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формированиеуровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубльпродукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих еевеличину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеютбольшое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производствапродукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в своюочередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.[30, с. 205].
К прямым трудовым затратам относится зарплата основных рабочих.Трудовые затраты не являются наибольшими затратами, но занимают немалую долю врасходах предприятия, этим определяется важность анализа.
Для анализа прямых трудовых затрат на производство автопокрышки175/70R13КАМА-505 необходимо составить следующую таблицу 8 и затем сделать по нейвыводы.
Таблица8 — Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа прямыхтрудовых затратПоказатели 175/70R13 КАМА-505 2007 год 2008 год Объем выпущенной продукции (шт.) 83658 82393 Удельная трудоемкость на тыс.шт. (чел.-ч.) 343,91 337,47 Удельная оплата труда на тыс.шт. (руб.) 91,48 114,31
Сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарнойпродукции и уровня затрат на отдельные изделия, которые в свою очередь зависятот трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующуюфакторную модель:
УЗП = VВП * УТЕ * ОТ, (2.3)
где УЗП — уровень зарплаты;
VВП — объем выпущенной продукции;
УТЕ — трудоемкость продукции;
ОТ — уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.
На основании этой модели проведем расчет влияния факторов методомцепных подстановок. Рассчитаем заработную плату по данным за прошлый период:
УЗПпл. = VВПпл.* УТЕпл.*ОТпл. = 83658*343,91*91,48 = 2632,0 тыс. руб.
Рассчитаем заработную плату при фактическом объеме по плановойтрудоемкости и удельной оплате труда:
УЗП1 = VВПф.* УТЕпл.*ОТпл. = 82393*343,91*91,48 = 2592,2 тыс. руб.
Рассчитаем заработную плату при плановом уровне оплаты труда ифактических объеме и трудоемкости:
УЗП2 = VВПф.*УТЕф.* ОТпл. = 82393*337,47*91,48 = 2543,6 тыс. руб.
Рассчитаем прямую зарплату при фактических данных:
УЗПф. = VВПф. х УТЕф. х ОТф. = 82393*337,47*114,31 = 3178,4 тыс. руб.
Далее необходимо определить влияние этих факторов на изменениепрямых материальных затрат.
Общее изменение трудовых затрат составило:
ΔЗПобщ. = УЗПф. – УЗПпл. = 3178,4 – 4817,4 = 546,4 тыс. руб.
Эти измененияпроизошли за счет влияния следующих факторов: объёма выпущенной продукции,удельной трудоёмкости и удельной оплаты труда.
Влияние на прямые трудовые затраты можно определить как разницумежду трудовыми затратами, рассчитанными при объёме выпущенной продукции заотчетный год, удельной трудоёмкости и оплаты труда за прошлый год и трудовымизатратами за прошлый год:
ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 2592,2 – 2632,0 = — 39,8 тыс. руб.
Влияние на трудовые затраты изменения удельной трудоемкостиопределяется сравнением трудовых затрат, рассчитанных при объёме выпущеннойпродукции, трудоёмкости за отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год струдовыми затратами, рассчитанными по данным прошлого года при объёмевыпущенной продукции отчетного года:
ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 2543,6 – 2592,2 = — 48,6 тыс. руб.
Влияние изменения удельной оплаты труда на изменение трудовыхзатрат можно определить разницей между трудовыми затратами отчетного года итрудовыми затратами, рассчитанных при объёме выпущенной продукции, трудоёмкостиза отчетный год, удельной оплате труда за прошлый год:
ΔЗПот. = УЗПф. – УЗП2 = 3178,4 – 2543,6 = 634,8 тыс. руб.
Из анализа видно, что трудовые затраты при выпуске продукции175/70R13КАМА-505 в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 546,4 тыс.рублей. За счет изменения объёма выпущенной продукции они уменьшились на 39,8тыс. рублей. За счет изменения удельной трудоемкости трудовые затратыуменьшились на 48,6 тыс. рублей. Изменение удельной оплаты труда привело кувеличению трудовых затрат на 634,8 тыс. рублей.
Аналогично проведем анализ прямых трудовых затрат при выпуске а/п175/70R13КАМА-204.
Таблица9 — Данные по а/п 175/70R13 КАМА-204 для факторного анализа прямыхтрудовых затратПоказатели 175/70R13 КАМА-204 2007 год 2008 год Объем выпущенной продукции (шт.) 41757 35730 Удельная трудоемкость (чел.-ч.) 330,01 329,08 Удельная оплата труда (руб.) 120,40 94,65
На основании таблицы проведем расчет влияния факторов методомцепных подстановок.
УЗПпл. = VВПпл.*УТЕпл.*ОТпл. = 41757*330,01*120,40=1659,1 тыс. руб.
УЗП1 = VВПф.*УТЕпл.*ОТпл. = 35730*330,01*120,40= 1419,7 тыс. руб.
УЗП2 = VВПф.*УТЕф.*ОТпл. = 35730*329,08*120,40 = 1415,7 тыс. руб.
УЗПф. = VВПф.*УТЕф.*ОТф. = 35730*329,08*94,65 = 1112,9 тыс. руб.
Общее изменение за счет влияния факторов составило:
ΔЗПобщ. = УЗПф. — УЗПпл. = 1112,9 – 1659,1 = — 546,2 тыс.руб.
В том числе:
— изменения объёма выпущенной продукции:
ΔЗПVВП = УЗП1 – УЗПпл. = 1419,7 – 1659,1 = — 239,4 тыс. руб.;
— изменения удельной трудоемкости:
ΔЗПУТЕ = УЗП2 – УЗП1 = 1415,7 – 1419,7 = — 4,0 тыс. руб.;
— изменения удельной оплаты труда:
ΔЗПот. =УЗПф. – УЗП2 = 1112,2 – 1415,7 = — 302,8 тыс. руб.
Приведёмрезультаты анализов прямых трудовых затрат двух автопокрышек 175/70R13 КАМА-505 и 175/70R13 КАМА-204 в следующуютаблицу 10.
 
Таблица10 — Результаты анализа прямых трудовых затратИзделие Сумма трудовых затрат (тыс.руб.) Изменение трудовых затрат (тыс.руб.)
VBПпл. *
*УТЕ пл.*
* ОТпл.
VBПф. *
* УТЕ пл. *
* ОТпл.
VBПф. *
* УТЕ ф. *
* ОТпл.
VBПф. *
* УТЕ ф. *
* ОТф. Всего в том числе, за счет VBП УТЕ ОТ 175/70R13 КАМА-505 2632,0 2592,2 2543,6 3178,4 546,4 — 39,8 — 48,6 634,8 175/70R13 КАМА-204 1659,1 1419,7 1415,7 1112,9 — 546,2 — 239,4 — 4,0 — 302,8
Такимобразом, трудовые затраты при выпуске продукции 175/70R13 КАМА-204 в 2008 годупо сравнению с 2007 годом уменьшились на 546,2 тыс. рублей. При этом за счетизменения объёма выпущенной продукции, они уменьшились на 239,4 тыс. рублей.Изменение удельной трудоёмкости привело к уменьшению трудовых затрат на 302,8тыс. рублей. Изменение удельной оплаты труда привело к уменьшению трудовыхзатрат на 4,0 тыс. рублей.