Содержание
Введение……………………………………………………………………
4
1 Теоретические основы упрощенной системы налогообложения….....
6
Развитие субъектов малого и среднего бизнеса в экономике……
Основные элементы налогообложения по упрощенной системе налогообложения в РФ……………………………………………..
Проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения…………………………………………………...
6
9
15
2 Анализ влияния упрощенной системы налогообложения на результаты деятельности организации…………………………………..
2.1 Анализ деятельности ООО «Стройка» при переходе на
упрощенную систему налогообложения……………………………..
2.2 Влияние упрощенной системы налогообложения на
финансово-хозяйственную деятельность ООО «Стройка…………..
19
19
22
3 Заключение……………………………………………………………...
26
4 Список использованных источников…………………………………..
28
Введение
Формирование эффективной налоговой системы Российской Федерации является основной проблемой социально-экономического общества. Целью существования налоговой системы является обеспечение текущих потребностей государства. Система налогообложения выполняет две основные функции: фискальную (формирование доходной части бюджета) и регулирующую (налоговая политика). Для выполнения своих функций налоговая система и государственные службы должны иметь необходимую для этого финансовую базу.
Реформирование налоговой системы, которое началось с 1991 г., позволило систематизировать законодательство по налогам. В настоящее время в России действуют два режима налогообложения: общий и специальный.
Под общим режимом налогообложения понимают систему налогов, сборов и платежей, установленных НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами в общем порядке за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 — 15 НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся:
1). система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2). упрощенная система налогообложения;
3). система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4). система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Целью специальных налоговых режимов является уменьшение налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и росту эффективности экономики страны в целом.
Упрощенная система налогообложения является одним из популярных специальных режимов, действующих в РФ. УСН было введено с 1996 г. Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических основ упрощенной системы налогообложения и ее влияние на результаты деятельности организации.
В соответствии с целью в данной работе поставлены для решения следующие задачи:
определить роль субъектов малого и среднего бизнеса в развитии экономики;
определить основные элементы налогообложения по упрощенной системе налогообложения в РФ;
выявить проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов;
проанализировать деятельность ООО «Стройка»;
5. определить влияние упрощенной системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность ООО «Стройка».
Объектом исследования в данной курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Стройка».
1 Теоретические основы упрощенной системы налогообложения
Развитие субъектов малого и среднего бизнеса в экономике
Малый бизнес зародился более чем 40 веков назад в восточной части средиземноморья. Хотя малый бизнес играл основную роль в распространении цивилизации, его история никогда не занимала общественное сознание. Но теперь малый бизнес все больше признается как созидательная сила экономики.
Малый бизнес находится в центре интересов современного общества, затрагивает жизнь всего населения. Немногие сектора экономики могли бы функционировать без его нескончаемого потока продукции и услуг. Целью создания упрощенной системы налогообложения, как уже отмечалось ранее, было снижение налоговой нагрузки особенно на малый и средний бизнес. Малый и средний бизнес играют важную роль в формировании рыночной экономики России, поскольку обладая большими возможностями гибкого реагирования на рыночную конъюнктуру, обеспечивает создание новых рабочих мест, насыщение товарных рынков диверсифицированной продукцией, удовлетворение производственных нужд предприятий, а также служит основой для коммерции инновационных разработок. Кроме того, успешное развитие малого и среднего бизнеса — это необходимое условие существования конкуренции, а следовательно, выпуска высококачественной продукции по приемлемым ценам.
В России так называемый малый бизнес также стал за годы реформ одним из существенных факторов насыщения региональных рынков товарами и услугами, важным источником налоговых поступлений. В Москве насчитывается около 174 тысяч малых предприятий, численность занятых на них превышает миллион человек. Эти предприятия обеспечивают до 50% налоговых поступлений городского бюджета.
Однако в целом в России субъектов малого бизнеса насчитывается сейчас чуть более 800 тысяч при требуемой критической массе для создания нормальной конкурентной среды 3,5 — 5 млн. К тому же отмечается тенденция к замедлению его развития, а в ряде случаев и к утрате завоеванных позиций. Между тем именно в России развитие малого бизнеса могло бы сыграть важную роль в создании рабочих мест в промышленности, в возрождении малых городов и стать действенным инструментом в осуществлении региональной и промышленной политики. Особое место среди причин сдерживающих развитие малого бизнеса занимает нерешенность проблем финансирования. Одна из особенностей структуры финансовых источников малого бизнеса — низкая доля собственного капитала и высокая — капитала заемного.
Через малое предпринимательство осуществляется социальная реструктуризация общества, обеспечивающая подготовку населения для работы в рыночных условиях, снижение уровня безработицы и социальной напряженности. В экономической жизни существенная роль малого предпринимательства сегодня определяется тем, что им практически заняты основные ниши в сфере потребительских услуг (бытовое обслуживание, оптовая торговля), где малый бизнес является доминирующим (свыше 70% объема услуг и товарооборота). Значительная его роль в строительстве и розничной торговле.
Обычная небольшая фирма, как правило, никакого отношения к высоким технологиям не имеет. Это или магазинчик, компания, предоставляющая услуги, или небольшая фирма-производитель. Даже если она работает вполне успешно, она останется маленькой. Такой прогноз отнюдь не уменьшает значимость малого бизнеса для экономики, наоборот. Просто следует признать, что рост в данном случае — не первоочередная задача. Обычно типичная малая фирма сильно зависит от одного-двух человек, которые ею владеют и занимаются почти всем, т.е. специализация для них невозможна. Они постоянно на линии огня, большая часть решений принимается без должного анализа. Здесь постоянно следят за текущей работой и поэтому нет времени для стратегического планирования.
Банковский сектор — основной источник заемных средств для кредитования развития малого бизнеса, поскольку формирование первоначального капитала для малого бизнеса — проблема номер один.
Если обратиться к истории взаимоотношений банков и малого бизнеса за весь пореформенный период, то можно проследить тенденцию от достаточно пренебрежительного отношения банковских структур к малому предпринимательству к вполне позитивным. Присутствовал своего рода стереотип, суть которого заключалась в следующем. Сегмент рынка в лице индивидуальных предпринимателей и малых предприятий представлял для банков достаточно трудоемкий в обслуживании, высоко рискованный и относительно низкодоходный бизнес. Это отчасти усугублялось и отсутствием у значительной части малого бизнеса опыта с коммерческими кредитами – кредитной истории. В последнее время ситуация существенно изменилась. После кризиса у многих крупных предприятий оказались низкие показатели платежеспособности, поэтому банки обратили внимание на кредитование малого и среднего бизнеса.
В современной российской экономике малое и среднее предпринимательство – это одна из главных сил движения к новому экономическому способу производства. Его инновационная роль проявляется не только в характере использования техники и технологии, но и в утверждении рыночных принципов хозяйствования, созидательного разрушения элементов административно-командной системы, утверждения базисных ценностей, без которых невозможно становление и развитие социально-ориентированной рыночной экономики.
В настоящее время наблюдается тенденция быстрой дифференциации и индивидуализации потребительского спроса населения. Крупное и среднее производство в основном ориентируясь на серийные технологии, не в состоянии нормально обеспечивать прогрессирующий рост индивидуальных потребностей населения, ибо для них индивидуализация оборачивается высокими издержками производства, неэффективным использованием наличных ресурсов.
Всемерное развитие малого бизнеса является наиболее эффективным средством для преодоления монополизма в российской экономике и становления конкуренции, так как он не требует огромных инвестиций и при определенной государственной поддержке может получить динамичное развитие в короткие сроки.
Не все предприятия, относящиеся к малому и среднему бизнесу, могут применять упрощенную систему налогообложения, т.е. наличие малой формы собственности не является условием применения УСН.
Основные элементы налогообложения по упрощенной системе налогообложения в РФ
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
15) бюджетные учреждения;
16) иностранные организации.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Объектом налогообложения признаются:
1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК РФ и др.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Порядок признания расходов при УСН урегулирован ст. 346.17 НК РФ. При этом принципиальным является то, что при УСН учет доходов и расходов подразумевает применение кассового метода. В связи с этим п. 2 данной статьи Налогового кодекса предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на товары. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере их реализации. Сначала могут учитываться товары, приобретенные первыми (метод ФИФО) или последними (метод ЛИФО). Также могут быть применены методы средней стоимости или стоимости единицы товара.
Расходы на основные средства. Порядок признания расходов на основные средства вызывает у налогоплательщиков серьезные вопросы. Они (как и расходы на НМА) отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода независимо от того, приобретены основные средства или сооружены (изготовлены) силами организации (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Налоговым кодексом предусмотрены следующие условия признания расходов на основное средство:
— ввод его в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
— оплата указанных расходов;
— использование ОС в предпринимательской деятельности;
— документально подтвержденный факт подачи документов на регистрацию прав на ОС, если этого требует законодательство (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Другие расходы. Расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности перед работником путем перечислений ему на банковскую карту или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При ином способе погашения задолженности (например, при натуральной форме оплаты труда) — в момент этого погашения.
Такой же порядок учета расходов применяется при оплате услуг третьих лиц. В Письме от 27.04.2007 № 03-11-04/2/113 Минфин указал, что к ним относятся, в частности, расходы на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения является регламентированной процедурой со своими особенностями и условиями.
Проблемы и перспективы применения упрощенной системы налогообложения
Применение упрощенной системы налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с традиционной системой налогообложения. Так, например, ряд таких налогов, как налог на прибыль организации, налог на имущество, НДС (за исключением налога уплачиваемого на таможне), ЕСН заменяются единым налогом с сохранением обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионной страхование организациями, прошедшими на УСН в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 «167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.
Немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако в некоторых случаях предприятия, находящиеся на УСН должны вести бухгалтерский учет в полном объеме, когда, например, выплачивают дивиденды. В случае утраты права на применение УСН или добровольного перехода на общий режим налогообложения организации, отказавшейся от ведения бухгалтерского учета, придется его восстанавливать.
Практика показывает, что не во всех случаях переход налогоплательщика на УСН приносит ему дополнительную выгоду за счет неуплаты ряда налогов, обязательных при традиционной системе налогообложения.
Для оценки экономической целесообразности выбора между различными системами налогообложения предпринимателю следует проанализировать множество факторов. Совершенно очевидно, что однозначного ответа на вопрос, выгодно ли применять упрощенную систему, быть не может, так как во многом это зависит от сферы предпринимательской деятельности конкретного налогоплательщика. Для этого ему нужно будет взять либо фактические показатели своих доходов и расходов за прошедший период, либо предполагаемые (прогнозируемые). Последний вариант будет менее точен, поэтому им следует пользоваться в том случае, если предприниматель только начинает свою деятельность. Также он применим и в случаях, когда есть основания считать, что фактические данные за прошедший (текущий) период существенно изменятся в силу каких-либо обстоятельств (изменение в объемах производства, сферах бизнеса и т.п.).
Чтобы выбрать оптимальный налоговый режим, одного только сравнения налоговых обязательств в рамках различных систем налогообложения недостаточно. Предпринимателям необходимо учесть, что при переходе к УСН они перестают платить НДС и, следовательно, не должны предъявлять его покупателям. Очень часто именно это обстоятельство может являться тем аргументом, который перечеркнет все остальные плюсы УСН. УСН не только дает возможность налогоплательщику не уплачивать НДС с сумм, получаемых от своих покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), но при этом лишает его, а также покупателей, приобретающих его товары, работы или услуги для коммерческого использования, возможности зачета «входных» сумм НДС. Именно этот факт при определенных условиях может настолько существенно сузить круг потребителей товаров (работ, услуг) такого предпринимателя, что стоимостные потери от снижения общей выручки перекроют всю возникающую «налоговую» экономию.
Основополагающим при оценке эффективности перехода на УСН с учетом вышеизложенного будет принцип, что он неэффективен в тех случаях, когда освобожденные от НДС товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства и (или) реализации. Ведь тогда контрагенты предпринимателя, приобретающие у него производственные ресурсы, товары работы или услуги, освобожденные от НДС, для процесса производства и (или) реализации других товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС в общеустановленном порядке, фактически вынуждены уплачивать НДС и за себя, и за лиц, освобожденных от НДС на предыдущей стадии производства (реализации). В результате НДС, не уплаченный на одном цикле производства или реализации товаров, просто перекладывается на участников следующего цикла.
Единственным выходом для предпринимателя вэтом случае в борьбе за рынки сбыта в такой ситуации может быть только адекватное снижение цен на товары (работы, услуги), реализуемые таким контрагентам. Однако зачастую по объективным причинам это возможно далеко не всегда. Если это все же возможно, снижение цен практически всегда будет меньше, чем сумма НДС, которую предприниматель предъявил бы своим покупателям, являясь плательщиком данного налога. Причина в том, что «входной» НДС теперь включается в расходы, увеличивая тем самым себестоимость товаров (продукции, работ, услуг), в то время как в общем случае он включался в состав налоговых вычетов. Вследствие этого допустимое для самого продавца снижение цены, позволяющее сохранить прежний уровень рентабельности, не сможет в полной мере компенсировать покупателям отсутствие «входного» НДС.
Анализ эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения с точки зрения НДС, а в конечном итоге и с точки зрения возможности сохранения прежних цен и объемов продаж, безусловно, необходим. Однако он будет лишь предварительным в ходе всего процесса выбора предпринимателем системы налогообложения своих доходов. Окончательный вывод можно сделать только после сравнения налоговых обязательств в рамках различных систем налогообложения, в том числе и двух возможных вариантов уплаты самого единого налога в рамках упрощенной системы, а также возможности применения «патентной упрощенки».
Преимуществом УСН является возможность переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды. Также преимуществом является то, что возможно ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.
В качестве еще одного недостатка УСН можно выделить необходимость возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени.
Одним из преимуществ при УСН является то, что налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения (доходи или доходы, уменьшенные на величину расходов), при этом налогоплательщик не может его изменять в течение всего срока применения УСН.
2 Анализ влияния упрощенной системы налогообложения на результаты деятельности организации
2.1 Анализ деятельности ООО «Стройка» при переходе на упрощенную систему налогообложения
Общество с ограниченной ответственностью «Стройка» создано в 1998 г. группой лиц и действует на основании заключенного договора и утвержденного устава. Основным видом деятельности ООО «Стройка» является разработка проектной и сметной документации на строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений. Право на осуществление данной деятельности подтверждается лицензией Госстроя РФ, выданной в год основания общества.
С 1998 г. по 2005 г. включительно ООО «Стройка» применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов.
С 1 января 2006 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения на основании поданного в налоговый орган заявления о переходе на УСН и получила уведомление о возможности его применения. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организация арендует офисное помещение общей площадью 60 кв. м., имеет в собственности оргтехнику. Штат работников составляет 10 человек.
Проанализируем структуру выручки и прибыли организации, а также влияние на них факторов в результате смены налогового режима. Исходные данные для проведения анализа используем из выписки документов бухгалтерского учета за 2005 г. и книги учета доходов и расходов за 2006 г.
Источником доходов организации в рассматриваемых периодах являлась проектно-сметная документация на строительство. За анализируемые периоды организация выполняла проектные работы и получала соответствующие доходы, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 — Структура доходов и расходов ООО «Стройка» за 2005-2006 гг. (руб.)
№ п/п
Наименование показателя
Анализируемый период
2005 г.
2006 г.
1
Выручка от реализации
2 300 000
2 400 000
2
Расходы
2 043 478
1 792 220
— амортизационные начисления ОС и НМА
60 000
-
— расходы на приобретение ОС
-
70 900
— расходы на приобретение лицензии
-
5 900
— заработная плата
1 420 000
1 490 000
— ЕСН
369 200
-
— платежи по аренде офиса
150 300
180 000
— обслуживание охранно-пожарной сигнализации
6 000
7 500
— услуги связи
12 000
14 000
— затраты на канцтовары
11 000
12 880
— техническое обслуживание оргтехники
6 200
6 200
— оплата услуг банка
3 950
4 840
-налог на имущество организации
4 828
-
3
НДС
414 000
-
4
Балансовая прибыль
256 522
607 780
5
Налог на прибыль организации
61 565
-
6
Единый налог (15%)
-
91 167
6
Чистая прибыль
194 956
516 613
* Рассчитано по данным бухгалтерского учета
Анализируя данные таблицы 1 можно сказать, что для ООО «Стройка» характерны высокие затраты на оплату труда, что в 2005 г., то и в 2006 г. Приблизительно 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала, что характерно для тех организаций, которые выпускают продукцию с небольшой материалоемкостью, но с большой потребностью в трудовых ресурсах.
Следствием изменения налогового режима явилось уменьшение выплат на социальные нужды в 2006 г. по сравнению с 2005 г. Уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.
Доля чистой прибыли увеличилась почти в 1,5 раза, что связано с увеличением выручки от реализации на 100 тыс. руб. и снижением расходов на 251 тыс. руб. Выручка от реализации, в свою очередь, увеличилась за счет увеличения цены реализации продукции и увеличения объемов выпуска продукции. При этом увеличения численности сотрудников не наблюдалось. Увеличение чистой прибыли связано с увеличением в динамике балансовой прибыли.
Уменьшение расходов также связано с освобождением ООО «Стройка» от обязанности уплаты в 2006 г. налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2005 г. составила 4 828 руб.
Применение УСН в 2006 г. уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, т.к. ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Из таблицы видно, что сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2006 г. больше, чем в 2005 г., но это увеличение связано с ростом прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога.
Одним из характерных изменений в структуре выручке при переходе на УСН является освобождение от обязанности уплаты НДС. Однако НДС будет включаться в себестоимость продукции и тем самым увеличивать стоимость данной продукции, что может уменьшить привлекательность ООО «Стройка» для потребителей.
Одним из параметров, наиболее полно характеризующих экономическую выгоду от перехода на упрощенную систему налогообложения является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная организацией в 2005 г., складывается из ЕСН, налога на имущество организации и налога на прибыль. Соответственно налоговое бремя буде рассчитываться следующим образом:
Налоговое бремя =
Сумма налогов /
Выручка от реализации
(1)
Нб (2005 г.) = 435 593 / 2 300 000 = 0,19 руб.
Нб (2006 г.) = 91 167 / 2 400 000 = 0,03 руб.
Как видно из приведенных расчетов, изменение налогового режима привело к снижению налоговой нагрузки на ООО «Стройка» на 0,16 руб./руб., что является положительной тенденцией для организации и положительно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности.
2.2 Влияние упрощенной системы налогообложения на
финансово-хозяйственную деятельность ООО «Стройка
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система. При изменении объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган в срок до 20 декабря текущего года.
Лица, применяющие упрощенную систему, не вправе до окончания налогового периода самостоятельно принять решение о переходе на иной режим налогообложения.
В 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г., равна 18 615 тыс. руб.
15 млн руб. x 1,241 (2)
(предельная величина доходов) (коэффициент-дефлятор)
В соответствии с п. 4 ст. 346.13 величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 г., равна 24 820 тыс. руб. (Письмо Минфина России от 08.12.2006 № 03-11-02/272).
20 млн руб. x 1,241. (3)
(предельная величина доходов) (коэффициент-дефлятор)
Используя рассчитанные в предыдущем параграфе показатели, проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка» при переходе на УСН, а также определим, какой из объектов налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) наиболее выгодны для деятельности данной организации.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность ООО «Стройка» в 2005-2006 гг., их изменение в результате смены налогового режима приведены в таблице 2.
Таблица 2 — Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка» за 2005-2006 гг.
№ п/п
Наименование показателя
2005 г.
2006 г.
Отклонение
абсолютное
относительное
1
Выручка от реализации (руб.)
2 300 000
2 400 000
100 000
4,3
2
Расходы (руб.)
2 043 478
1 792 220
(251258)
(12,3)
3
Балансовая прибыль (руб.)
256 522
607 780
351 258
136,9
4
Рентабельность (%)
11,15
25,32
14,17
127,0
5
Налог на прибыль
61 565
91 167
29 602
48,1
6
Чистая прибыль (руб.)
194 956
516 613
321 657
164,9
7
Сумма налогов и обязательных платежей (руб.)
435 593
91 167
(344 426)
(79,0)
8
Налоговое бремя (руб./руб.)
0,19
0,03
(0,16)
(84,2)
* Авторские расчеты на основании данных бухгалтерского учета
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что переход на УСН явно положительно сказался на финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка». Об этом свидетельствуют следующие показатели:
увеличение рентабельности на 127 %;
увеличение чистой прибыли на 164,9 %;
снижение суммы налогов и обязательных платежей на 79 %;
снижение налогового бремени на 84,2 %.
Конечно не только переход на УСН положительно сказался на финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройка», но и увеличение выручки от реализации, что в последствии привело к увеличению балансовой прибыли на 136,9 %, снижение расходов на 12,3 %. Однако при переходе на УСН организация получила возможность не уплачивать единый социальный налог, налог на прибыль и НДС, что значительно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль.
Таким образом, можно сделать вывод, что при переход на УСН для данной организации является экономически оправданным. Однако не стоит заявлять об этом налоговым органам, т.к. существует практика привлечения организаций к налоговой ответственности за незаконное снижение налогов.
Следующим этапом анализа определим, какой из объектов налогообложения наиболее выгоден для ООО «Стройка». Как отмечалось ранее организации зарегистрирована на объект доходы, уменьшенные на величину расходов.
Таблица 3 — Определение объекта налогообложения при УСН для ООО «Стройка» за 2006 г.
№ п/п
Объект налогообложения
Ставка
Сумма налога
1
Доходы
6 %
144 000 руб.
2
Доходы, уменьшенные на величину расходов
15 %
91 167 руб.
* Авторские расчеты
Из таблицы 3 видно, что для ООО «Стройка наиболее целесообразно и экономически выгодно использовать в качестве объекта налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку разница налоговых платежей ниже на 52 833 руб.
Таким образом, подводя итого, можно сказать, что организация при переходе на УСН освободилась от уплаты единого социального налога, налога на имущество, налога на прибыль и НДС, что существенно снизило издержки ООО «Стройка». Налоговое бремя организации, с переходом на УСН, уменьшилось. Смена режима налогообложения была экономически целесообразна. Выбор объекта налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, сделан правильно.
3 Заключение
Упрощенная система налогообложения, безусловно, имеет как преимущества, так и недостатки. В качестве преимуществ выделяется ряд налогов, которые заменяются уплатой лишь одного. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, т.к. обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.
Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Данное преимущество заключается в том, что отпадает необходимость ведения сложного бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов. В данном случае используется книга учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Это обстоятельство позволяет сэкономить денежные средства на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.
Также одним из преимуществ УСН можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств.
В качестве недостатков можно выделить необходимость возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени. Но такую сложность можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения такой ситуации своевременно организовывать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.
Несмотря на перечисленные недостатки положительные моменты применения УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСН привлекательной для субъектов малого бизнеса.
В аналитической части курсовой работы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО «Сройка» смены налогового режима, а также целесообразность выбранного объекта налогообложения при УСН.
Данное исследование показало, что для ООО «Стройка» характерна высокая доля заработной платы, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли в полтора раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Налоговое бремя в результате перехода на УСН снизилось, что позволяет увеличивать прибыль и использовать ее на развитие бизнеса. Выбор в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенным на величину расходов также оказался экономически выгодным для ООО «Стройка».
Таким образом, УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию малого и среднего бизнеса.
4 Список использованных источников
Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)
Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.200 г. № 117-ФЗ (ред. от 04.12.07., с изм. от 06.12.07., с изм. и доп., вступ. с 05.01.08)
Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.06 № 90-ФЗ)
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ)
Закон «О налоговых органах» № 943-1 от 21.03.1991 г. (в ред. закона РФ от 27.07.06. №137-ФЗ)
Андреев, И.М. Об упрощенной системе налогообложения / И.М. Андреев.—М.: «Главбух», 2007. 321 с.
Бублик, Н.Д., Голичев И.И., Горбатков С.А. Теоретические основы разработки технологии налогового контроля и управления / н.д. Бублик, И.И. Голичев, С.А. Горбатков. — Уфа: РИО БашГу, 2005.
Дадашев, А.З. Налоговое администрирование в РФ / А.З. Дадашев. – М.: Книжный мир, 2005. 145 с.
Демин, А.Г. Формы налогового контроля по НДС /А.Г. Демин .— М.: Маркет, 2006. 122 с.
Колесник, И.В. Налоговые проверки и гражданское право: Учебник / И.В. Колесник.— М.: ЮНИТИ, 2007. 256 с.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под. Ред. Е.Н. Евстигнеева. — СПб.: Питер, 2006.
Налоги и налогообложение / Под. Ред. Д.Г. Черника. – 4-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2004. 608 с.
Налоги и налогооблжение. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: 2000. 460 с.
Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2007. 464 с.
Покровская, В.В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности /В.В. Покровская.— М.: Юристъ, 1999.
Попова, А.Н. Организация налогового учета и налогового контроля / А.Н. Попова.— Изд-во Эксмо, 2006. 624 с.
Пепеляев, С.Г. Налоги: Учебник / С.Г. Пепеляев.— М.: Экономика, 2006. 315 с.
Сергеев, И.В. Налогообложение малых предприятий / И.В. Сергеев, А.И. Волошин.- М.: Финансы и статистика, 2006. 312 с.
Шилкин, С.А. Непростые моменты упрощенной системы налогообложения / С.А. Шилкин.— М.: «Главбух».-№ 21, 2007. – С. 32.
Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина.— М.: Инфра-М, 2005. 263 с.
www
.
consultant
.
ru
www
.
minstp
.
ru
www
.
rbc
.
ru
www
.
fessl
.
ru