ОГЛАВЛЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Темой данной курсовой работы является земельный налог.
Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения. Объяснить это можно постоянными изменениями налогового законодательства, а также особенностями обложения, начисления и взимания данного вида налога.
Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.
Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения земли.
Целью написания работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
Изучить теоретические основы земельного налога;
Рассмотреть практические аспекты исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу на примере организации ОАО «Металлист»;
Изучить перспективы совершенствования земельного налога.
Источниками информации при написании курсовой работы послужили труды отечественных авторов и законодательство Российской Федерации.
Теоретико-методологическую основу работы составляет диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности которого позволяют исследовать законодательство о земельном налоге. Используемые в работе методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемого вопроса.
В соответствии с поставленными задачами, курсовая работа выполнена на 40 листах машинописного текста, состоит из введения, трех глав: теоретической, практической и прогнозной, заключения, списка литературы и приложений.
Глава 1. Теоретические основы земельного налога в Российской Федерации
1.1. Нормативно — правовая база и общая характеристика земельного налога
Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте.
Объектом земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признается земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.
Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативно — правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ.
Нормативная база по земельному налогу:
Глава 31 Налогового кодекса РФ;
Законы городов Москвы и Санкт — Петербурга;
Решения представительных органов власти муниципальных образований.
Земельный налог устанавливаются, вводится в действие, и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязателен к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.
Земельный налог в городах федерального значения Москве и Санкт — Петербурге устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.
При установлении земельного налога представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга) определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Земельный налог является прямым налогом, т.е взимается непосредственно с имущества налогоплательщика.
Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.
Ставка по земельному налогу пропорциональная и отражает одинаковое процентное отношение к объекту налога без учета дифференциации его величины.
По целевой направленности является общим налогом, предназначенным для формирования доходной части местного бюджета и использования на любые цели муниципального образования.
В зависимости от субъекта земельный налог смешанный, так как его плательщиками являются и физические и юридические лица.
Земельный налог поступает только в местный бюджет, поэтому является закрепленным налогом.
1.2. Элементы земельного налога
Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в пользовании которых находятся земельные участки, которые признаются объектами налогообложения, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения [2, с. 643].
К ним, в частности, относятся:
1) Российские организации;
2) Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
3) Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств [18, с. 46].
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Налогоплательщики — организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом принадлежащем им земельном участке.
Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Налоговая база может быть уменьшена на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) Инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) Инвалидов с детства;
4) Ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) Физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
— предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [2, с. 646].
Согласно статье 395 НК РФ налогоплательщикам предоставляются льготы в виде полного освобождения от налогообложения. К числу таких налогоплательщиков относятся следующие организации:
Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;
Религиозные организации;
Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов;
Организации народных художественных промыслов;
Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов;
Организации — резиденты особой экономической зоны;
На федеральном уровне могут предоставляться льготы в виде полного освобождения от налогообложения и уменьшающие величину налоговой базы льготы, предоставленные в виде не облагаемой земельным налогом суммы.
К налоговым льготам, устанавливаемым нормативными актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга), относятся льготы:
— предоставляемые в виде не облагаемой земельным налогом суммы;
— уменьшающие исчисленную сумму земельного налога и льготы в виде снижения налоговой ставки;
— в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка;
— в виде освобождения от налогообложения.
По земельному участку, отнесенному к определенной категории земель, может предоставляться несколько льгот.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога и авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.
Если отчетный период определен как квартал, суммы авансовых платежей исчисляются по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю), исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости [2, с. 648].
Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу [2, с. 648].
Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации [9].
Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации [9].
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
1.3. Роль земельного налога в формировании местного бюджета
Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.
Земельный налог составляет значительную часть доходов местного бюджета. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет.
Рассмотрим роль земельного налога в формировании местного бюджета на примере Свердловской области (Таблица 1).
Таблица 1
Поступление налогов и сборов в бюджеты муниципальных образований
Свердловской области (млн. руб.)
Показатели
2007 год
2008 год
2009 год
Доходы бюджетов муниципальных образований
22 106,5
27 600,5
26 096,4
В том числе:
Налог на доходы физических лиц
16 681,5
21 963,0
19 922,2
Земельный налог
3 508,1
3 560,7
4 067,1
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
1 916,9
2 103,8
2 107,1
Таким образом, в доходы бюджетов муниципальных образований в 2008 году поступило налогов 27 600,5 млн. руб. с темпами роста к уровню 2007 года 124,9%, а в 2009 году — 26 096,4 млн. руб., что составило снижение поступлений к уровню 2008 года 3,7%.
Основными источниками формирования налоговых доходов бюджетов местного уровня являются поступления по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налога на доходы физических лиц в 2008 году собрано 21 963,0 млн. руб., что составило 79,5% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступления налога по сравнению с предыдущим годом составили 131,7%. В 2009 году в структуре доходов данный налог составил 76,3%, однако в сравнении с 2008 годом темп роста составил лишь 90,7%, т. е поступления в 2009 году сократились на 2 040,8 млн. руб. или на 9,3%.
Земельного налога в 2008 году поступило 3 560,7 млн. руб., что составило 12,9% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступлений по сравнению с уровнем 2007 года составили 101,5%. В 2009 году в структуре доходов земельный налог составил 15,6%. По сравнению с 2008 годом в 2009 году поступление земельного налога увеличилось на 506,4 млн. руб., темп роста составил 114,2%.
Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности собрано 2 103,8 млн. руб., что составило 7,4% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступлений по сравнению с предыдущим годом составили 109,8%. В 2009 году данного налога собрано 2 107,1 млн. руб., что составило 7,7% в структуре доходов. Темпы роста поступлений по сравнению с 2008 годом составили 100,2%.
Из приведенных основных источников формирования налоговых доходов бюджетов местного уровня, закрепленным является лишь земельный налог, т. е зачисляется в местные бюджеты по нормативу 100%. Однако, в формировании местных доходов налог занимает второе место, что в общей структуре поступлений составляет в среднем около 15%, тем самым, является одним из важнейших источников поступлений налоговых доходов.
Говоря о земле как объекте налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого муниципального образования неоднородна. Проблема разнородности структуры земельного фонда в настоящее время очень актуальна. В первую очередь это связано с тем, что в различных поселениях, округах, районах и других муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, а так же земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы. В то же время на муниципальные образования возложены функции по содержанию подобных объектов. Если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц.
В настоящее время только часть земельных участков полноценно оформлена и внесена в кадастр. И это лишь одна из причин, по которой бюджет не дополучает платежи по земельному налогу. Основная проблема состоит во множестве поставщиков и неоднозначности информации, передаваемой в налоговые органы для определения земельного налога. Очень часто сведения, которыми располагают такие учетные ведомства, как Главное управление Федеральной регистрационной службы и Управление Роснедвижимости не совпадают, а иногда и противоречат друг другу.
Таким образом, земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации и выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Однако при его поступлении в местные бюджеты существует ряд проблем, которые необходимо решать на законодательном уровне.
Глава 2. Практические аспекты исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по налогу на примере организации ОАО «Металлист»
2.1. Организационно — экономическая характеристика ОАО «Металлист»
Завод «Металлист» на сегодняшний день — это современное высокомеханизированное производство, крупнейший в России специализированный поставщик запасных частей для горнодобывающих, обогатительных и металлургических предприятий.
Качканарский завод по ремонту горного оборудования был основан на базе ремонтно-механических цехов Качканарского горно-обогатительного комбината и выделился из его состава в самостоятельное структурное подразделение в 1972 году. В 1992 году Решением свердловского областного комитета по управлению государственным имуществом № 912 от 30 декабря 1992 года государственное предприятие «Качканарский завод по ремонту горного оборудования» было преобразовано в Качканарское акционерное общество открытого типа «Металлист» (КАОМ). На основании Постановления главы администрации г. Качканара № 210 от 11 марта 1993 года была осуществлена государственная регистрация акционерного общества «Металлист». С 30 марта 1996 года предприятие имеет свое настоящее название «Открытое акционерное общество — Металлист» (ОАО «Металлист»).
ОАО «Металлист» имеет следующие реквизиты: ИНН 6615000648, КПП 661501001, ОГРН 1026601125957, код ОКПО 05773342, коды ОКОНХ: 14912, 71500.
В составе завода — три крупных взаимодополняющих цеха: сталелитейный, механосборочный и цех по производству винтовых свай. Кроме того, ОАО «Металлист» с 2009 года занимается сельскохозяйственной деятельностью и на отдельном земельном участке осуществляет выращивание овощных культур.
Сталелитейный цех — это производство отливок из высокомарганцовистой стали, серого чугуна, износостойкого чугуна, углеродистой стали. Годовой объем литья составляет более 25 тысяч тонн. В состав сталелитейного цеха входят: модельное отделение, формовочное отделение, плавильное отделение, термообрубное отделение.
Механосборочный цех осуществляет капитальные ремонты горного дробильно-размольного, агломерационного, транспортного оборудования, изготавливает металлоконструкции различной степени сложности, а также выпускает нестандартное оборудование. Механосборочный цех имеет большой парк станочного оборудования, благодаря которому осуществляется механическая обработка стальных и чугунных отливок. В том числе: большие и малые токарные, карусельные, фрезерные трубообрабатывающие, строгальные, расточные станки; кругло-шлифовальные, плоско-шлифовальные, внутри-шлифовальные, револьверные и другие станки.
Производственные мощности цеха по производству винтовых свай позволяют производить до 15 000 свай в месяц. Данный продукт завода значительно сокращает финансовые затраты и время при закладке фундамента малоэтажных и промышленных зданий, опор линий электропередач, радиомачт, мостов, эстакад и многих других специальных сооружений.
Запасные части производства ОАО «Металлист» поставляются горнякам и металлургам Северо-Западный, Северный, Центральный, Восточно-Сибирский районы России, на Урал и страны ближнего зарубежья, такие как Казахстан, Узбекистан, Грузия, Украина.
Основной деятельностью ОАО «Металлист» является промышленная деятельность: производство готовой продукции и выполнение работ, оказание услуг промышленного характера.
Для экономического анализа состояния предприятия рассмотрим основные показатели его финансово — хозяйственной деятельности (Таблица 2).
Таблица 2
Основные показатели финансово — хозяйственной деятельности
ОАО «Металлист» (тыс. руб.)
Показатели
2007 год
2008 год
2009 год
1. Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг
999 949
1 229 824
1 482 141
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг
582 211
1 006 787
1 445 885
3. Прибыль от продаж
138 813
211 478
302 961
4. Основные фонды
286 680
396 325
511 589
5. Фондоотдача
3,5
3,1
2,9
6. Среднесписочная численность рабочих
1 228
1 256
1 291
7. Фондовооруженность
233,5
315,5
396,3
Таким образом, из показателей финансово — хозяйственной деятельности организации видно, что выручка от продажи продукции, работ, услуг в действующих ценах в 2008 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 229 875 тыс. руб. или на 23%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом — на 252 317 тыс. руб. или на 20,5%. Темп роста выручки в 2008 году составил 123%, а в 2009 году — 120,5%.
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг в 2008 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 424 576 тыс. руб. или на 72,9%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом — на 439 098 тыс. руб. или на 43,6%.
Прибыль от продаж в 2008 году увеличилась на 72 665 тыс. руб. или на 52,3%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом прибыль от продаж увеличилась на 91 483 тыс. руб. или на 43,3%.
Основные средства организации в 2008 году увеличились на 109 645 тыс. руб. или на 38,2%. В 2009 году основные средства по сравнению с 2008 годом увеличились на 115 264 тыс. руб. или на 29%.
Фондоотдача основных средств в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 400 руб., в 2009 году так же наблюдается снижение этого показателя на 200 руб. Фондоотдача — это показатель эффективности использования основных средств. Снижение фондоотдачи говорит о плохом техническом состоянии основных средств, высокой степени износа и не эффективности их использования.
Среднесписочная численность рабочих в 2008 году увеличилась на 28 человек, в 2009 году — на 35 человек.
Показатель фондовооруженности в 2008 году увеличился по сравнению с 2007 годом на 83 тыс. руб. или на 35,1%. В 2009 году уровень фондовооруженности так же увеличился по сравнению с 2008 годом на 80,8 тыс. руб. или на 25,6%. Фондовооруженность — это показатель, характеризующий оснащенность работников основными производственными средствами. Увеличение данного показателя приводит к увеличению производительности труда работников, за счет ввода в эксплуатацию дополнительных фондов.
Таким образом, финансово — хозяйственное состояние предприятия является положительным. Наблюдается тенденция увеличения выручки от продажи продукции, работ, услуг и прибыли от продажи. Несмотря на снижение фондоотдачи, происходит обновление основных фондов, за счет ввода в эксплуатацию новых основных средств. Это приводит к увеличению производительности труда и к увеличению прибыли организации.
Являясь участником международной программы «Партнерство ради прогресса», ОАО «Металлист» вошло в состав ведущих предприятий, имеющих статус «Лидер российской экономики» и удостоен награды «Золотой Меркурий».
2.2. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу
Изучив теоретические основы исчисления земельного налога, произведем расчет налога на примере металлургического комбината ОАО «Металлист» (пример 1).
ОАО «Металлист» имеет в своей собственности пять земельных участков. Производственные и вспомогательные цеха расположены на трех земельных участках. На четвертом участке организация осуществляет жилищное строительство (не индивидуальное). На пятом участке размещены теплицы для выращивания овощных культур.
Земельному участку №1 присвоен кадастровый номер 17:13:000154:12590, его кадастровая стоимость – 32 000 000 руб. Земельный участок находится на праве постоянного (бессрочного) пользования ОАО «Металлист» с 2005 года на основании решения местного органа власти о предоставлении земельного участка и правоустанавливающего документа на землю. На этом участке расположены корпуса мартеновского цеха, листопрокатного цеха, котельная, очистные сооружения и насосно-фильтровальная станция.
Земельный участок №2 предоставлен ОАО «Металлист» 2 февраля 2009 года. Этим же числом зарегистрированы права на участок. Его кадастровый номер — 17:13:000154:24302, а кадастровая стоимость – 15 000 000 руб. На участке расположен водосборный производственный бассейн.
Земельный участок №3 предоставлен организации 16 июня 2009 года. В этот же день ОАО «Металлист» получило свидетельство о государственной регистрации права на данный земельный участок. Кадастровый номер участка — 17:13:000154:24304, а его кадастровая стоимость – 13 000 000 руб. На этом участке расположен склад для хранения продукции.
Земельный участок №4 ОАО «Металлист» приобрело 10 июля 2009 года для жилищного строительства. Кадастровый номер участка — 17:13:000154:12602, а его кадастровая стоимость – 14 000 000 руб.
Все указанные участки находятся на территории одного муниципального образования, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога. Данное муниципальное образование курирует один налоговый орган. В отношении земель, занимаемых в этом муниципальном образовании организациями производственного назначения, налоговая ставка установлена в размере 1,3%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположены 4 земельных участка, — 17247174000. Для всех предприятий промышленного назначения органы данного муниципального образования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 2 000 000 руб., а так же уменьшения исчисленной суммы налога в размере на 30%.
Земельный участок №5 предоставлен ОАО «Металлист» 14 сентября 2009 года. Одновременно организация получила свидетельство о государственной регистрации права на данный земельный участок, которое оформлено тем же числом. На участке расположены теплицы для выращивания овощных культур. Земельный участок находится в другом муниципальном образовании. Ему присвоен кадастровый номер – 19:10:000173:12347, его кадастровая стоимость составляет 10 000 000 руб. Для всех организаций, которые используют землю сельскохозяйственного назначения, в данном муниципальном образовании установлены налоговые льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%, и в виде не облагаемой налогом суммы в размере 2 000 000 руб. Ставку налога по земельным участкам сельскохозяйственного назначения органы данного муниципального образования установили в размере 0,3%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, — 16426245000 [17, с. 60].
Расчет налога по земельному участку №1.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
32 000 000 – 2 000 000 = 30 000 000 руб.
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
30 000 000 1,3 1,0: 100 = 390 000 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
390 000 30: 100 = 117 000 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 390 000 – 117 000 = 273 000 руб.
Кроме того, организация рассчитывает суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.
Сумма исчисленного авансового платежа за I квартал равна:
1/4 30 000 000 1,3 1,0: 100 = 97 500 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 97 500 30: 100 = 29 250 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:
97 500 – 29 250 = 68 250 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II и III кварталы 2009 года, рассчитывается так же, как и за I квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 68 250 + 68 250 + 68 250 = 204 750 руб.
Расчет налога по земельному участку №2.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
15 000 000 – 2 000 000 = 13 000 000 руб.
Земельный участок организации предоставлен 2 февраля 2009 года, поэтому она использовала его в течение 11 месяцев налогового периода. В связи с этим коэффициент К2 = 11 мес.: 12 мес. = 0,9167
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
13 000 000 1,3 0,9167: 100 = 154 922 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
154 922 30: 100 = 46 477 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 154 922 – 46 477 = 108 445 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
Так как коэффициент К2 за I квартал равен 0, 6667 (2 мес.: 3 мес.) сумма исчисленного авансового платежа за этот отчетный период равна:
1/4 13 000 000 1,3 0,6667: 100 = 28 168 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 28 168 30: 100 = 8 450 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:
28 168 – 8 450 = 19 718 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:
1/4 13 000 000 1,3 1,0: 100 = 42 250 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 42 250 30: 100 = 12 675 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:
42 250 – 12 675 = 29 575 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал 2009 года, рассчитывается так же, как и за II квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 19 718 + 29 575 + 29 575 = 78 868 руб.
Расчет налога по земельному участку №3.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
13 000 000 – 2 000 000 = 11 000 000 руб.
Земельный участок, где расположен склад для хранения продукции, предоставлен организации 16 июня 2009 года, поэтому она использовала его в течение 6 месяцев налогового периода.
В связи с этим коэффициент К2 = 6 мес.: 12 мес. = 0,5
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
11 000 000 1,3 0,5: 100 = 71 500 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
71 500 30: 100 = 21 450 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 71 500 – 21 450 = 50 050 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется, поскольку земельный участок №3 предоставлен организации 16 июня 2009 года.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
1/4 11 000 000 1,3 1,0: 100 = 35 750 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 35 750 30: 100 = 10 725 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
35 750 – 10 725 = 25 025 руб.
Таким образом, сумма всех авансовых платежей составила: 25 025 руб.
Расчет налога по земельному участку №4.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
14 000 000 – 2 000 000 = 12 000 000 руб.
Земельный участок, где осуществляется жилищное строительство, предоставлен организации 10 июля 2009 года, поэтому она использовала его в течение 6 месяцев налогового периода.
В связи с этим коэффициент К2 = 6 мес.: 12 мес. = 0,5
Так как период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, ОАО «Металлист» должно применить ставку с коэффициентом 2. Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки, коэффициента 2 и коэффициента К2, деленное на 100:
12 000 000 1,3 2 0,5: 100 = 156 000 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:
156 000 30: 100 = 46 800 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 156 000 – 46 800 = 109 200 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется, поскольку земельный участок №4 предоставлен организации 10 июля 2009 года.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
1/4 12 000 000 1,3 2 1,0: 100 = 78 000 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 78 000 30: 100 = 23 400 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
78 000 – 23 400 = 54 600 руб.
По истечении каждого отчетного периода организация должна подавать в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Так, например, за первый квартал 2009 года ОАО «Металлист» подает расчет по авансовым платежам 20 апреля 2009 года (Приложение 2).
Расчет налога по земельному участку №5.
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:
10 000 000 – 2 000 000 = 8 000 000 руб.
Земельный участок, на котором находится теплица, предоставлен организации 14 сентября 2009 года, то есть в 2009 году он использовался 4 месяца.
В связи с этим коэффициент К2 = 4 мес.: 12 мес. = 0,3333
Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100:
8 000 000 0,3 0,3333: 100 = 7 999 руб.
Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%: 7 999 50: 100 = 4 000 руб.
Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна: 7 999 – 4 000 = 3 999 руб.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:
Земельный участок №5 предоставлен в сентябре 2009 года, поэтому авансовые платежи за I и II кварталы 2009 года организация не исчисляла. Поскольку коэффициент К2 за III квартал равен 0,3333 (1 мес.: 3 мес.), то авансовый платеж по земельному налогу за этот отчетный период составил:
1/4 8 000 000 0,3 0,3333: 100 = 2 000 руб.
Сумма налоговой льготы составила: 2 000 50: 100 = 1 000 руб.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:
2 000 – 1 000 = 1 000 руб.
ОАО «Металлист» подает в налоговый орган налоговый расчет по земельному налогу за III квартал 22 октября 2009 года (Приложение 4).
2.3. Налоговая декларация по земельному налогу
Рассмотрим заполнение налоговой декларации по земельному налогу на примере организации ОАО «Металлист».
Поскольку земельные участки ОАО «Металлист» расположены в разных муниципальных образованиях, организация должна заполнить две декларации по земельному налогу за 2009 год. Одна декларация – в отношении четырех земельных участков, на которых расположены производственные здания ОАО «Металлист». Эти участки находятся в одном муниципальном образовании, курируемым одним налоговым органом. Вторая декларация должна быть заполнена по пятому участку, на котором осуществляется сельскохозяйственная деятельность. Этот участок находится в другом муниципальном образовании, курируемым другим налоговым органом.
Заполнение декларации по земельным участкам №1,2,3,4, занятым производственными зданиями по примеру 1 (Приложение №1).
В этой декларации ОАО «Металлист» заполняет титульный лист, разделы 1 и 2. При этом раздел 2 должен быть составлен на четырех листах – отдельно по каждому земельному участку.
Рассмотрим заполнение налоговой декларации по земельному участку №1.
В специально отведенном поле, в разделе 2, ОАО «Металлист» указывает кадастровый номер земельного участка – 17:13:000154:12590.
Затем организация вписывает:
— в строку 010 – КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога, — 182 1 06 06023 10 1000 110 (Приложение 5);
— в строку 020 – ОКАТО муниципального образования, где расположен этот участок, — 17247174000;
— в строку 030 – код категории земель в пределах населенных пунктов, отнесенных к производственным территориальным зонам, — 003002000090.
Строку 040 заполняют, если земельный участок используется под жилищное строительство. Если строительство объекта недвижимости ведется в течение трехлетнего срока, то в этой строке ставят 1, а свыше трех лет — 2.
По строке 050 отражают кадастровую стоимость земельного участка – 32 000 000.
Поскольку организации земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, в каждой ячейке строки 060 ставятся прочерки.
ОАО «Металлист» по земельному участку №1 имеет право на установленную органом муниципального образования льготу виде не облагаемой налогом суммы, поэтому оно указывает по строке 070 – код налоговой льготы – 3022100, а по строке 080 – сумму льготы – 2 000 000 руб.
Так как льгот в виде не облагаемой площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения по земельному участку, используемого под производственные цеха, организация не имеет, по всей длине строк 090 – 160 ставятся прочерки.
В строке 170 так же ставятся прочерки, а в строке 180 – 1,0 (это коэффициент К1).
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, которая установлена органом муниципального образования. Поэтому в строке 190 оно указывает величину налоговой базы – 20 000 000 руб.
В строку 200 организация вписывает налоговую ставку в процентах – 1,3.
В строку 210 вписывают количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Поэтому в строке 210 он указывают 12, а по строке 220 – 1,0.
По строке 230 налогоплательщик отражает сумму исчисленного налога – 390 000 руб.
В строку 240 организация записывает код налоговой льготы, установленной органом муниципального образования в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%, — 3022200, а по строке 250 – сумму этой льготы – 117 000 руб.
По всей длине строк 260 и 270 нужно проставить прочерки, так как у организации нет льготы в виде снижения налоговой ставки.
По строке 280 ОАО «Металлист» указывает исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период – 273 000 руб.
По строке 290 налогоплательщик приводит сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды. Показатель этой строки равен сумме авансовых платежей по земельному налогу, исчисленных за I, II и III кварталы 2009 года – 204 750 руб.
По земельным участкам №2,3,4 второй раздел налоговой декларации заполняется аналогичным образом (Приложение 1).
После того как заполнены разделы 2 по четырем земельным участкам, ОАО «Металлист» формирует показатели сводного раздела 1 декларации. Четыре земельных участка расположены в одном муниципальном образовании и имеют один код ОКАТО. Сумма налога по всем земельным участкам зачисляется по одному КБК. Поэтому в этом разделе заполняется один блок строк 010 – 040.
В поле, отведенном для наименования соглашения о разделе продукции, ставятся прочерки.
По строке 010 указывается КБК – 182 1 06 06023 10 1000 110, а по строке 020 – код по ОКАТО – 17247174000.
Затем определяется разница между суммами земельного налога, указанными в строке 280 всех заполненных разделов 2, и суммами авансовых платежей по земельному налогу, указанными в строке 290 всех заполненных разделов 2. Она равна: (273 000 + 108 445 + 50 050 + 109 200) – (204 750 + 78 868 + 25 025 + 54 600) = 177 452 руб.
Она указывается по строке 030. Поскольку данная величина получилась положительной, то в строке 040 организация проставляет прочерк.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, ОАО «Металлист» подает в налоговый орган декларацию по земельному налогу 15 января 2010 года (Приложение 1).
Заполнение декларации по земельному участку №5, занятому теплицей по примеру 1 (Приложение №3).
В этой декларации ОАО «Металлист» заполняет титульный лист, разделы 1 и 2.
В специально отведенном поле в разделе 2 ОАО «Металлист» указывает кадастровый номер земельного участка – 19:10:000173:12347.
— в строке 010 – КБК, по которому подлежит зачислению сумма налога, — 182 1 06 06013 05 1000 110;
— в строке 020 – ОКАТО муниципального образования, где расположен этот участок, — 16426245000;
— в строке 030 – код категории земель, занятых внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а так же занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции, — 003001000020.
Строку 040 заполняют, если земельный участок используется под жилищное строительство. Если строительство объекта недвижимости ведется в течение трехлетнего срока, то в этой строке ставят 1, а свыше трех лет — 2.
По строке 050 отражают кадастровую стоимость земельного участка – 10 000 000.
Поскольку организации земельный участок предоставлен полностью, а не в доле с другим налогоплательщиком, в каждой ячейке строки 060 ставятся прочерки.
ОАО «Металлист» по этому земельному участку имеет право на установленную органом муниципального образования льготу виде не облагаемой налогом суммы, поэтому оно указывает по строке 070 – код налоговой льготы – 3022100, а по строке 080 – сумму льготы – 2 000 000 руб.
Так как льгот в виде не облагаемой площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения по земельному участку, используемого под производственные цеха, организация не имеет, по всей длине строк 090 – 160 ставятся прочерки.
В строке 170 так же ставятся прочерки, а в строке 180 – 1,0 (это коэффициент К1).
ОАО «Металлист» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы, которая установлена органом муниципального образования. Поэтому в строке 190 оно указывает величину налоговой базы – 8 000 000 руб.
В строку 200 организация вписывает налоговую ставку в процентах – 0,3.
В строку 210 вписывают количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Поэтому в строке 210 он указывают 4, а по строке 220 – коэффициент К2 – 0,3333.
По строке 230 налогоплательщик отражает сумму исчисленного налога – 7 999 руб.
В строку 240 организация записывает код налоговой льготы, установленной органом муниципального образования в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%, — 3022200, а по строке 250 – сумму этой льготы – 4 000 руб.
По всей длине строк 260 и 270 нужно проставить прочерки, так как у организации нет льготы в виде снижения налоговой ставки.
По строке 280 ОАО «Металлист» указывает исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период – 3 999 руб.
По строке 290 налогоплательщик приводит сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды. Показатель этой строки равен сумме авансовых платежей по земельному налогу, исчисленных за I, II и III кварталы 2009 года – 1 000 руб.
На основании данных раздела 2 декларации по земельному участку №5 организация заполняет соответствующий раздел 1. В нем заполняется один блок строк 010 – 040.
В поле, отведенном для наименования соглашения о разделе продукции, ставятся прочерки.
По строке 010 указывается КБК – 182 1 06 06013 05 1000 110, а по строке 020 – код по ОКАТО – 16426245000.
Затем определяется разница между суммами земельного налога, указанными в строке 280 раздела 2, и суммой авансовых платежей по земельному налогу, указанной в строке 290 раздела 2:
3 999 – 1 000 = 2 999 руб.
Она указывается по строке 030. Поскольку данная величина получилась положительной, то в строке 040 организация проставляет прочерк[17, с. 70] .
Налоговую декларацию по земельному участку №5 организация подает в налоговый орган 15 января 2010 года (Приложение 3).
Глава 3. Перспективы совершенствования земельного налога
3.1. Введение налога на недвижимость взамен земельного налога и налога на имущество юридических и физических лиц
В Государственной Думе РФ уже долгое время идёт работа над законом «О налоге на недвижимость».
В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009 — 2011 годах» указывается на необходимость принятия главы Кодекса, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2009 и плановый период 2010 и 2011 годов.
Проект федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит земельный налог, а также налог на имущество физических лиц и организаций, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года.
Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности [8].
При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Требуется принятие проекта Федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации», устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.
Кроме того, для введения налога на недвижимость необходимы разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.
С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.
Единый налог на недвижимое имущество будет введен не ранее 2012 года, поскольку предусмотрен трехлетний переходный период. Поэтому старые положения Налогового кодекса о налоге на имущество и земельном налоге будут окончательно отменены лишь с 2015 года. Инициатива по объединению двух налогов и введению в РФ общего налога на недвижимое имущество, уплачиваемого собственником в местные бюджеты, разрабатывается Минфином России с 2001 года. В 2004 году Госдума приняла в первом чтении проект закона о соответствующих поправках в Налоговый кодекс, но до второго, основного, чтения проект пока не дошел. В настоящее время работа над налогом ведется довольно активно [25].
Вопрос перехода на налог на недвижимость является важным для налогоплательщиков с точки зрения гармонизации общих правил налогообложения имущества, применяемых в различных международных налоговых системах. Как правило, международное налоговое законодательство предусматривает налогообложение только недвижимого имущества и не признает объектом налогообложения движимое имущество [19, с. 5].
Переход на налог на недвижимость позволит:
Сократить количество имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц);
Установить в качестве налоговой базы единую стоимостную оценку объекта недвижимого имущества;
Вывести из налогообложения активную часть основных средств для организаций (машины, оборудование, транспортные средства и т.п.);
Сократить расходы на администрирование.
Предполагается, что налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться физические и юридические лица, а объектом налогообложения предусматривается единый, прежде всего, с точки зрения прав, объект недвижимости, состоящий из земельного участка и жилого дома, квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения. Организации, также как и физические лица будут уплачивать налог на основании налогового уведомления, направляемого им налоговыми органами, которые формируют фискальный реестр в соответствии со сведениями, имеющимися в государственном кадастре объектов недвижимости. Предоставление налоговых деклараций по налогу не предусматривается.
Налоговой базой для налога будет служить кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января нового налогового периода. При этом для физических лиц будут введены стандартные и социальные вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Вычеты будут зависеть от средней стоимости квадратного метра жилья. В частности, стандартные вычеты предполагается ввести для таких льготных категорий граждан, как инвалиды I и II групп, пенсионеры, «чернобыльцы», семьи военнослужащих и другие.
Социальные вычеты предполагается распространить на членов семей льготных категорий граждан. Они еще окончательно не согласованы и будут зависеть от итоговой оценки недвижимости в РФ.
На федеральном уровне планируется установить максимальный размер ставки на уровне 0,1%, а конкретные ставки будут утверждаться на местном уровне. Максимальный размер ставки может быть увеличен, если по завершении оценки недвижимости в РФ расчеты покажут, что ставка недостаточна. В любом случае введение налога на недвижимость не должно привести к выпадающим доходам местных бюджетов.
Увеличение налоговой нагрузки на граждан в результате введения этого налога, будет зависеть от оценки недвижимости. При этом, повышающий коэффициент для налогоплательщиков, которые имеют несколько объектов недвижимости, может быть введен на местном уровне, но на федеральном уровне такой коэффициент вводить не предполагается [20, с. 8].
Таким образом, главная цель нового налога заключается в том, чтобы налоговые доходы местных бюджетов серьезным образом увеличились. Для этого следует прибегать не к повышению ставок, а к дифференциации — увеличению налога на тех, кто имеет дорогое имущество, большие участки земли, большие дома, дорогостоящие квартиры, и введению льготного режима для тех, кто является собственником скромного имущества. При этом для тех лиц, у которых скромное имущество, должна быть разработана система защиты и льгот.
Заключение
В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты исчисления земельного налога, а так же изменения в сфере налогового законодательства на ближайшую перспективу.
В частности, по семи основным элементам налоговой модели, было установлено:
1) Земельный налог является местным налогом и регулируется главой 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса, а так же нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
2) Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, в пользовании которых находятся земельные участки, принадлежащие им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненно наследуемого владения.
3) Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга), на территории которого введен налог.
4) Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.
5) Ставка налога пропорциональна. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований (Москвы, Санкт — Петербурга) и не могут превышать 0,3 % и 1,5%. Местные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки для различных категорий земель и (или) видов использования земельного участка.
6) Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно.
Не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.
Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных.
7) Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Так же по земельному налогу предусматриваются льготы. Полностью освобождены от уплаты земельного налога предприятия, организации и учреждения в соответствии со статьей 395 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
Практическое исчисление земельного налога, а так же порядок заполнения налоговой декларации был изучен на примере металлургического комбината «Металлист».
В целях реформирования налоговой системы и увеличения налоговых поступлений в бюджеты с 2001 года в РФ разрабатывается инициатива по объединению трех налогов: земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц, и введению общего налога на недвижимое имущество.
Этот налог будет введен не раньше 2012 года. Окончательное введение налога должно быть завершено к 2015 году.
Предполагается, что налогоплательщиками нового налога станут организации и физические лица, являющиеся собственниками недвижимости.
Налоговой базой для налога будет служить кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января нового налогового периода.
Ставки планируется установить на федеральном уровне — 0,1% — максимальный размер, а конкретные ставки будут утверждаться на местном уровне.
Главная цель нового налога заключается в том, чтобы увеличились налоговые доходы местных бюджетов, увеличить налог на тех, кто имеет дорогое имущество, большие участки земли, большие дома, дорогостоящие квартиры, и введение льготного режима для тех, кто является собственником скромного имущества.
Список литературы
Конституция Российской Федерации;
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Земельный кодекс Российской Федерации;
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»;
Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации;
Указ Президента РФ от 25.12.2008 № 1847 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии»;
Приказ Министерства Финансов от 16.09.2008 № 95н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядков их заполнения»;
Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 54 «О вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»;
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2006. — 320 с.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.: Питер, 2008. – 272 с.;
Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам. — Москва. — 2009 г. – 156 с.
Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. – Москва. — 2008 г. – 248 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. — Москва. — 2008 г. – 322 с.
Пепеляева С.Г. Налоговое право. — М.: Юрист. — 2007 г. – 286 с.
Попова Н.И. // Как заполнить декларацию по земельному налогу: практический пример. — Российский налоговый курьер. — 2010 г. — № 1-2. – с. 60-71;
Попова Н.И. // Земельный налог: по итогам 2009 года придется отчитываться по новой форме. — Российский налоговый курьер. — 2010 г. — № 1-2. – с. 45-59;
Бутрин Д.А // Налог на недвижимость подождет до 2012 года. — Газета «Коммерсантъ». — 2009 г. — № 194/П. — с. 5;
Огородников П.К. // Новый налог на жилье будет введен. — Газета «Взгляд». — 2009 г. — № 162. — с. 8;
Тишина Е.В. // Земельный налог: Основные изменения с 1 января 2010 года. — Газета «Экономика и жизнь». — 2010 г. — №2. — с. 3;
http://www.nalog.ru/;
http://www.rnk.ru/;
www.klerk.ru/;
www.kommersant.ru/.