.3. Оценка кредитного портфеля банка
Кредитный портфель банка составляют остатки средств по балансовым счетам по краткосрочным, долгосрочным и просроченным кредитам. Это объемные характеристики кредитного портфеля банка. Качественные характеристики используются для оценки обеспечения банком возвратности кредитов и сокращения размера кредитных рисков, т. е. невозврата суммы основного долга по кредиту и процентов по нему.
Обеспечение возвратности кредита зависит от организации кредитного процесса в конкретном банке, соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд, правильности отражения ссуд в учете, особенно пролонгированных и просроченных, аналитической работы банка и правильности классифицирования ссуд, величины резервов на покрытие убытков по ссудам, законности операций по межбанковским кредитам и кредитам за счет централизованных ресурсов.
Задачами банковского надзора являются проверка перечисленных направлений деятельности банка и подтверждение отчетности.
Проверка соблюдения порядка выдачи и погашения ссуд состоит в проверке правильности ведения внесистемного учета заявок на получение кредита в регистрационном журнале. Его основными реквизитами являются: дата поступления, наименование и адрес просителя кредита, сумма, назначение, срок, процентная ставка, обеспечение, примечание. В последнем указывается дата передачи дела в кредитный комитет и результат; отказ в предоставлении кредита или его выдача.
Следующим этапом является проверка правильности оформления и ведения кредитного досье, наличие названия, даты открытия, срока хранения (на папке),
а также перечня документов, которые должны подшиваться в порядке поступления при выдаче кредита, а в случае погашения кредита — справка о закрытии дела и передаче в архив или юридический отдел банка для открытия иска о невозврате ссуды и представления дела в арбитраж. Все документы должны быть правильно оформлены, содержать все необходимые реквизиты, ссылки и подписи. В сумму кредита не должна включаться сумма уплаченного страхового взноса, или нотариального платежа при оформлении залога, или сумма гарантии.
Следующий этап — проверка правильности и обоснованности открытия ссудного счета, наличия и правильности ведения лицевых счетов, открытых каждому заемщику на каждый вид краткосрочной ссуды и правильности присвоения номера и шифра счета, своевременности открытия счета 620 «Кредиты, не погашенные в срок».
Проверка производится в соответствии с письмом ЦБ РФ N 338 от 22.01.91 г. «Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков» и в соответствии с принятым порядком открытия и присвоения номеров счетов по каждому владельцу по объектам (шифрам кредита), срокам пользования и размеру процентных ставок.
Обоснованность открытия ссудного счета подтверждается внутрибанковскими документами: распоряжением операционному отделу, подписанным Первым лицом банка и исполнителем (в нем указывается сумма кредита, срок, процентная ставка и основание для выдачи), а также срочным обязательством клиента, включающем сумму кредита, срок погашения кредита, обязательство погасить кредит в срок, заверенное подписями и печатью клиента, справкой из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет.
Далее проверяется правильность отражения операщш в бухгалтерском учете. В момент выдачи кредита делаются проводки: дебет — ссудный счет заемщика, кредит — расчетный счет заемщика. Приход внебалансового счета 9921 «Обязательства по краткосрочным ссудам».
В этом случае приходуется обязательство клиента по краткосрочным ссудам, а валюта ссуды направляется на расчетный счет.
Если кредит выдается на заработную плату, то делается проводка: дебет — ссудный счет заемщика, кредит — счет 031 «Касса коммерческого банка». Приход — внебалансовый счет 9921 «Обязательства по краткосрочным ссудам».
Если ссуда выдается заемщику, не имеющему расчетного счета в банке, то проводка выглядит следующим образом: дебет — ссудный счет, кредит — счет 161 «Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и Других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка РФ», приход — внебалансовый счет «Обязательства по краткосрочным ссудам (9921).
Иногда возможна оплата счетов поставщика за счет ссуды: дебет — ссудный счет заемщика, кредит — счет поставщика в этом или другом банке (161, 890), приход -счет 9921 „Обязательства по краткосрочным ссудам“. Для погашения ссуды делается проводка: Дебет — расчетный счет заемщика или корреспондентский счет банка (если заемщик имеет счет в другом банке), кредит — ссудный счет. Расход — внебалансовый счет (9921) „Обязательства по “краткосрочным ссудам».
При частичном погашении ссуды делается проводка: дебет — расчетный счет заемщика; дебет — счет 620 «Кредиты, не погашенные в срок» на сумму непогашенного кредита; кредит — ссудный счет на всю сумму кредита.
На оборотной стороне обязательства делается пометка о частичном погашении ссуды.
При отсутствии средств для погашения кредита вся сумма ссуды переносится на счет просроченных ссуд: дебет — счет 620 «Кредиты, не погашенные в срок», кредит — ссудный счет. На срочном обязательстве делается пометка об отнесении на счет просроченных ссуд.
Пролонгированные ссуды оформляются новым распоряжением операционному отделу с указанием измененных условий ссуды и основанием для этого. Старое срочное обязательство изымается и отражается по расходу внебалансового счета 9921, а новое с измененными условиями приходуется по счету 9921 «Обязательства по краткосрочным ссудам».
Если кредит выдавался под договор залога, страховой полис или гарантии (поручительства), под залог ценных бумаг, то на их сумму делается запись по приходу соответствующих внебалансовых счетов 9960 «Разные ценности и документы» или 9922 «Облигации займов, принятые в залог по ссудам». По истечении срока их действия и погашения кредита указанные документы списываются в расход соответствующих внебалансовых счетов.
Если заемщик не возвращает кредит, то с согласия клиента, страховой компании или гаранта, деньги списываются с соответствующего счета: дебет — расчетный счет гаранта или страховой компании или выручка от продажи залога по решению арбитража; кредит — ссудный счет или счет 620 «Кредиты, не погашенные в срок»; расход внебалансового счета 9921 «Обязательства по краткосрочным ссудам», расход -«Разные ценности и документы» внебалансовый счет 9960; расход — внебалансовый счет 9922 «Облигации, займы, принятые в залог по ссудам».
Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются с расчетного счета заемщика: дебет — расчетный счет, кредит — счет 960 «Операционные и разные доходы».
При отсутствии средств на счетах клиента начисленные проценты относятся в дебет счета 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам» и кредит счета 943 «Доходы будущих периодов».
При поступлении средств на расчетный счет заемщика делаются проводки: дебет — расчетный счет заемщика, кредит — счет 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам», дебет — счет 943 «Доходы будущих периодов», кредит — счет 960 «Операционные и разные доходы».
Начисленные проценты для клиентов, не имеющих расчетного счета в банке, учитываются по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 943 «Доходы будущих периодов».
При поступлении средств делаются проводки: дебет -счет 161 «Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка РФ», кредит -счет 904 «Дебиторы и кредиторы»; дебет — счет 943 «Доходы будущих периодов», кредит — счет 960 «Операционные и разные доходы банка».
При проверке следует проверить правильность перечисленных проводок и начисленных сумм основного долга и процентов.
Анализ фактов просроченной задолженности делается по данным бухгалтерского учета счета 620, «Кредиты, не погашенные в срок, а также данных кредитных досье по заемщикам, допустившим невозврат ссуды и сравнения их сумм с суммами, указанными в таблице 2 Записки N 3 Финансовой отчетности Дополнения N 1 к Временной инструкции ЦБ РФ от 24.08.93 г. N 17, в которой указывается сумма просроченной задолженности по основному долгу, в т. ч. по процентам по счету 626 „Просроченные проценты по краткосрочным ссудам“ в разрезе временного периода (менее 1 месяца, от 1 до 6 месяцев, свыше 6 месяцев). Следует рассмотреть меры, принятые банком для ликвидации просроченной задолженности: передача дел в арбитраж, переписка с клиентом, составление бизнес-плана, списание на убытки, списание за счет резервного счета для покрытия потерь от кредитных рисков, -и оценить их эффективность.
Важным моментом является анализ качества ссуд, выданных не клиентам данного банка с позиций: объема и назначения ссуды; качества залога (объем, ликвидность, место хранения, качество оформления) или вида гарантии или платежеспособности страховой компании, выдавшей полис; процентной ставки; финансового состояния заемщика; сведений о заемщике; отношений банка с заемщиком; условий выдачи и погашения ссуды; оформления документов и кредитного досье; фактов пролонгации или просрочки.
Следует проанализировать объем и качество оформления пролонгированных банком ссуд по кредитным досье, а также по данным таблицы 3 Записки N 3 Дополнения N 1 к Инструкции ЦБ РФ N 17 для выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности и пролонгации безнадежной ссудной задолженности из-за банкротства клиента или отказа платить из-за неправильно оформленных банком документов.
Оценка кредитного портфеля банка
В результате изложенной проверки аудитор должен подтвердить качество кредитного портфеля банка и размер кредитных рисков банка.
Кредитные риски — потери банка в результате невозврата заемщиком основной суммы долга и процентов по нему.
Кредитный риск может быть связан как с невозможностью своевременного возврата основного долга и процентов по нему по вине заемщика вследствие его неплатежеспособности или недобросовестности, так и с назначением кредита, типом заемщика по форме собственности (государственное предприятие, частное, кооператив, АО и т. д.), отраслевой принадлежностью, наличием и видами гарантий по ссудам и надежностью самих гарантов, оценкой выполнения ранее данных обязательств по кредитам банка, перспективами дальнейшего развития заемщика.
Кредитный риск оценивается по каждой отдельно вьщанной банком ссуде при вьщаче кредита и на каждую отчетную дату.
Обеспеченная ссуда — ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарантию, гарантию Правительства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке ссуда.
Недостаточно обеспеченная ссуда — ссуда, имеющая частичное обеспечение (по стоимости не менее 60% от размера ссуды), но его реальная стоимость или способность его реализации сомнительны.
Необеспеченная ссуда — ссуда, не имеющая обеспечения либо реальная стоимость обеспечения составляет менее 60% от размера ссуды.
К 1 группе риска „Стандартные ссуды“ относятся ссуды, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стандартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2% от величины выданных ссуд.
Ко 2 группе риска „Нестандартные ссуды“ относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5% от величины выданных ссуд.
К 3 группе риска „Сомнительные ссуды“ относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30% от величины выданных ссуд.
К 4 группе риска „Опасные ссуды“ относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны
создавать резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75% от величины выданных ссуд.
К 5 группе риска „Безнадежные ссуды“ относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100% от величины выданных ссуд.
После оценки кредитного портфеля переходят к определению достаточности резервных фондов у банка для покрытия убытков, правильности его начисления и расходования.
Резерв на покрытие убытков по ссуде является целевым резервом банка и создается на случай невозврата заемщиком основного долга по кредиту и процентов по нему. Создание резерва обязательно в соответствии с указаниями Инструкции ЦБ РФ N 17 и письма ЦБ РФ N 130-а.
При наличии у аудитора сомнений в своевременном возврате текущей ссудной задолженности, возникших в результате анализа отчетности клиента, кредитный риск относят к более высокой степени, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не наступил и увеличивают прогнозную вел**чину требуемого резерва на покрытие возможных потерь по ссудам.
Порядок отнесения задолженности к той или иной группе кредитного риска по потребительским кредитам определяется с учетом наличия у заемщика постоянного дохода, возраста, состояния здоровья, выполнения ранее взятых обязательств, наличия залога поручительства.
Его размер зависит от суммы задолженности клиента по каждой ссуде и отнесения ее к одной из пяти групп риска (соответственно 2% от суммы прогно-
зируемых потерь, 5%, 30%, 75% и 100%). Затраты на создание резерва относятся на расходы отчетного периода счета 970 „Операционные и разные расходы“ и уменьшают прибыль банка до налогообложения. В результате сумма резерва не включается в расчет собственного капитала банка, при расчете нормативов- экономической деятельности банка.
Как правило, резерв не создается:
под ссудную задолженность, учитываемую на балансовом счете 820 „Ссуды на разные цели“ по централизованным кредитам;
по межбанковским кредитам.
Однако в отдельных случаях по усмотрению коммерческих банков резерв создается и по межбанковским кредитам. В этом случае соответствующая часть сумм балансовых счетов 074 „Ссудные счета в иностранной валюте“ и 822 „Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам“ отражается по статье „Кредиты“ ОБО (окончательного балансового отчета) и одновременно уменьшается статья „Средства в банках и кредитных учреждениях“ ОБО.
Для образования резерва происходит дебетование балансового счета 970 „Операционные и разные расходы“ и кредитование балансового счета 945 „Резерв на возможные потери по ссудам“ в рассчитанной сумме.
В соответствии с условным расчетом резерва на возможные потери по ссудам рассчитывается сумма резерва, который необходимо досоздать на каждую отчетную дату, если ранее созданный резерв на эти цели окажется ниже расчетного. В балансовом счете эта корректировка будет увеличивать статью 7 „Резерв на возможные потери по ссудам“ и уменьшать статью „Прибыль отчетного периода“, а в отчете о прибылях и убытках увеличивать статью 26 „Изменение резерва на возможные потери по ссудам“ и уменьшать статью „Чистая прибыль отчетного периода“.
Списание задолженности из резерва осуществляется только по предписанию арбитража и принятии соответствующих решений руководством банка. В этом случае дебетуется балансовый счет 945 „Резерв на возможные потери по ссудам“ и кредитуются счет 620 „Кредиты, не погашенные в срок“. Одновременно дебетуется счет 943 „Доходы будущих периодов“ и кредитуется счет 626 „Просроченные проценты по краткосрочным ссудам“ на соответствующие суммы. А сумма основного долга переносится на внебалансовый счет 9971 „Долга, списанные в убыток банка“, сумма списанных процентов — на счет 9930 „Начисленные, просроченные, но не уплаченные проценты“, где продолжают учитываться в течение последующих 5 лет.
Если списанная ранее за счет резерва сумма возвратилась, то она направляется на увеличение дохода банка: дебет — счет 161 „Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях ЦБ РФ“, кредит — счет 960 „Операционные и разные доходы“.
Аудитор должен проверить достаточность созданного резерва в объеме прогнозируемого размера кредитного риска. При его недостаточности рассмотреть и порекомендовать банку источники его создания.
После подтверждения качества кредитного портфеля банка аудитор должен проанализировать величину межбанковского кредита, предоставляемого другим банкам с позиций правильности оформления кредитного досье; определения платежеспособности, ликвидности и стабильности банка-заемщика; наличия гарантий; платежеспособности гарантов; фактов пролонгации и выявления ее причин; наличия просроченной задолженности или ее сокрытия;- отражения движения кредитов по счету 822 „Кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам“, законности операции.
В особом контроле нуждаются централизованные кредиты: их оформление осуществляется так же, как и обычного кредита и кредитного досье.
Однако особое внимание уделяется проверке целевого использования, срока кредита и соблюдения размеров маржи (3%), а также правильности отражения движения кредитов по балансовому счету 824 „Движение кредитов за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ“ (Инструкция N 17 ЦБ РФ).
По результатам оценки кредитного портфеля банка составляется специальная записка с подтверждением или не подтверждением качества кредитного портфеля банка; его объема; качества отчетности и бухгалтерского учета; правильности классифицирования ссуд и прогноза резерва потерь по кредитам; достаточности созданных фактических резервов; количества и качества пролонгированных, просроченных ссуд, ссуд не клиентам банка, ссуд, выданных за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ; порядка выдачи и погашения ссуд; оформления кредитного досье и договоров залога, страхования, гарантийных писем, а также с присвоением соответствующего рейтинга кредитному портфелю банка.
Кредитный портфель банка
Проблемы улучшения работы банковской сферы и определение приоритетных направлений развития услуг финансовых институтов находятся сегодня в центре экономической, политической и социальной жизни страны. Правительство не раз заостряло свое внимание на этом секторе экономики.
Актуальность совершенствования финансовых услуг обусловлена тем, что кредитные сделки являются традиционным видом банковских операций, обладающим высокой степенью риска и при этом оказывающим огромное влияние на многие сферы жизнедеятельности.
В связи с финансовой нестабильностью, вопросы модернизации и совершенствования системы управления основным видом банковской деятельности — кредитным портфелем в целях минимизации его рисков приобрели особую актуальность и значимость.
Что такое кредитный портфель банка
Кредитный портфель — это совокупность остатков задолженности по основному долгу по активным кредитным операциям на определенную дату, т.е. под портфелем кредитов можно понимать все ссуды, выданные клиентам.
Клиентский кредитный портфель есть составная часть кредитного портфеля, которая представляет собой остаток задолженности по кредитным операциям банка с физическими и юридическими лицами на определенную дату.
Виды кредитных портфелей банка
Среди основных видов банковской деятельности предоставление кредитов — главная операция, обеспечивающая доходность и стабильность существования банков. Выдавая кредиты определенным физическим или юридическим лицам, банк тем самым формирует свой кредитный портфель.
Существуют различные систематизации кредитного портфеля, среди которых можно выделить две основные:валовая (совокупный объем выданных банком кредитов на определенный момент времени) и чистая (валовой портфель за вычетом суммы резервов на возможные потери по ссудам).
Также кредитный портфель можно разделить на определенные виды:
Риск-нейтральный кредитный портфель можно охарактеризовать относительно низкими показателями рискованности, но, в то же время, и небольшими показателями доходности, а рискованный кредитный портфель имеет повышенный уровень доходности, но, при этом, и значительную степень риска.
Оптимальный кредитный портфель характеризуется наиболее точным соответствием по составу и структуре кредитной и маркетинговой политике банка и его плану стратегического развития.
Сбалансированный кредитный портфель — это комплекс банковских кредитов, который по своей структуре и финансовым показателям находится в середине эффективного решения дилеммы «риск-доходность». Оптимальный кредитный портфель может не совпадать со сбалансированным, т.к. на определенных этапах своей деятельности с целью укрепления конкурентных позиций, завоевания новых ниш на рынке, привлечения новых клиентов, банк может в ущерб сбалансированности кредитного портфеля осуществлять выдачу кредитов с меньшей доходностью и с большим риском.
Кроме этого, как разновидности стоит выделить следующие виды кредитных портфелей:
кредитный портфель головного банка и кредитные портфели филиалов;
портфель по кредитам юридическим лицам (деловой кредитный портфель) и физическим лицам (персональный кредитный портфель);
портфель по кредитам другим банкам (межбанковский кредитный портфель);
портфель рублевых и портфель валютных кредитов.
Главная задача финансового института — сформировать такой оптимальный вид кредитного портфеля на определенном этапе своей деятельности, чтобы свести свои риски к минимуму и, при этом, оставаться привлекательным для клиентов. Для этого банку нужно постоянно вести анализ и грамотно управлять своим кредитным портфелем.
Управление кредитным портфелем банка
Данный вид деятельности банка направлен на предотвращение или минимизацию кредитного риска. В связи с этим в основе организационной структуры управления кредитным портфелем лежит четкое распределение полномочий руководителей различного ранга по возможности предоставления кредита, по условиям кредитной сделки в зависимости от размера ссуды, по степени риска и другим составляющим.
Также в системе мер управления кредитным портфелем немаловажную роль играет разработка и проведение кредитной политики банка, в основе которой формируется общая стратегическая цель и определяются пути ее достижения: приоритетные направления кредитных вложений, приемлемые и неприемлемые для банка виды активных операций, предпочтительный круг заемщиков и т.д.
Основное требование к формированию кредитного портфеля и управлению им состоит в том, что портфель должен быть наиболее сбалансированным, т.е. повышенный риск по одним ссудам необходимо компенсировать надежностью и доходностью других займов.
Также важной характеристикой управления кредитной политикой банка является качество кредитного портфеля, которое должно оцениваться по определенной системе коэффициентов, включающей в себя абсолютные показатели (объем выданных ссуд и объем просроченных займов) и относительные показатели, характеризующие долю отдельных кредитов в структуре общей ссудной задолженности.
Анализ кредитного портфеля банка
В условиях рыночной экономики,управление кредитным портфелем, приоритеты его формирования и методы оценки должны непрерывно подвергаться анализу и совершенствоваться. При жесточайшей конкуренции, реализовывая различные кредитные операции, банк должен стремиться не только к их росту, т.е. получению прибыли, но и к повышению качества кредитного портфеля. Поэтому для эффективного управления кредитным портфелем с целью привлечения клиентов, необходим его анализ по различным количественным и качественным характеристикам.
Количественный анализ предполагает изучение состава и структуры кредитного портфеля банка в динамике по ряду экономических показателей, к которым относят:
объем и структуру кредитных вложений по видам;
структуру кредитных вложений по группам заемщиков;
сроки предоставления кредитов;
своевременность погашения кредитов;
отраслевую принадлежность кредитов;
виды валют;
уровень процентных ставок.
Такой анализ позволяет выявить предпочтительные сферы кредитных вложений, тенденции развития и возвратности кредитов и их доходности. Большое значение здесь имеет сопоставление фактических остатков задолженности с плановыми прогнозами.
Помимо этого, необходим анализ качества кредитного портфеля. Сфера деятельности кредитополучателя и его социальный тип обладают различным риском для разных экономических условий, поэтому, и виды кредита в зависимости от объемов и целей оцениваются по-разному.
Данный момент нужно учитывать при изучении кредитного портфеля банка. Для этого используются различные относительные показатели, рассчитываемые по обороту за определенный период или по остатку на определенную дату. К ним можно отнести удельный вес проблемных кредитов в валовом клиентском кредитном портфеле, отношение просроченной задолженности к акционерному капиталу и др.
На основе качественной характеристики кредитного портфеля можно дать оценку соблюдения принципов кредитования и степени риска кредитных операций, перспектив ликвидности данного банка. Оценка качества кредитного портфеля на основе постоянного анализа, сможет позволить менеджерам банка эффективно управлять его ссудными операциями.
Одним из необходимых элементов грамотного управления финансовым потоком являетсяподдержание конкурентной способности кредитного портфеля в целом и отдельного кредита, в частности. То есть, по основным показателям, таким как доходность, ликвидность, степень риска, кредитный портфель и отдельные кредиты должны быть лучше, чем у конкурентов — в этом залог успеха финучреждения. В любом банке состояние кредитного портфеля должно находиться под непрерывным мониторингом и постоянно улучшаться и совершенствоваться.