МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РФ
ДЕПАРТАМЕНТ ТРАНСПОРТА
ВОЛЖСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ВОДНОГОТРАНСПОРТА
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА КРЕДИТА И ФИНАНСОВ
Курсоваяработа
Подисциплине «Финансы предприятия»
Особенности организации финансов в бюджетныхорганизациях.Выполнила Студентка группы Проверил
Нижний Новгород
2001
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Содержание.
/>/>/> />/>/>/>/>Вступление.
Осуществляемый в России переход от административно-хозяйственнойсистемы в рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственногозаконодательства РФ, налогового — в первую очередь. В прежней системе в бюджет изымалсяпрактически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материальногостимулирования работников и на научно-техническое развитие.
В настоящее время с развитием рыночной экономикиво все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения,коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения,нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные предприятия с участиемюридических и физических лиц. Происходят заметные изменения в составе средств иисточников финансирования предприятий.
/>/>/>/>/>/>/>/>Вступление.
Осуществляемый в России переход отадминистративно — хозяйственной системы в рыночной экономике потребовалкоренного изменения всего хозяйственного законодательства РФ, налогового — впервую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доходпредприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулированияработников и на научно-техническое развитие.
В настоящее время с развитием рыночнойэкономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономическиеотношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с темзаконы, положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные исовместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходятзаметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.
Бухгалтерам в процессе работы приходитсяприменять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборотособых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связис принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения вметодике учета основных средств, производственных запасов, себестоимостипродукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели измененияпорядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия,распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.
Но, несмотря на все трудности веденияучета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налогибухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ.
Финансы в бюджетных организациях имеетсвои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетномустройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету вучреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом МинфинаРФ от 3 ноября 1993г №122, другими нормативными документами по учету иотчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этимособенностям нужно отнести:
— организация управления оборотным капиталом;
— особенности формирования финансовыхрезультатов (контроль исполнения сметы расходов);
-отраслевые особенности учета вучреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Видыбюджетных организаций.
ГК РФ делит все юридические лица на два вида —коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ). Основанием такого деленияслужит цель осуществляемой организацией деятельности. Основная цель коммерческихорганизаций — извлечение прибыли и ее распределение между участниками.
Некоммерческие организации создаются для достижения образовательных, научных,благотворительных целей, для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностейграждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественныхблаг. Иначе говоря, они не преследуют цели извлечения прибыли и ее распределениямежду участниками.
Коммерческие организации существуют за счет получаемой ими прибыли. Некоммерческиеорганизации осуществляют свою деятельность за счет целевого финансирования илиза счет добровольных пожертвований.
Определение бюджетной организации дано в Инструкциипо бухгалтерскому учету в бюджетных организациях №107н от 30 декабря 1999 года:
Бюджетное учреждение – организация, созданная органамигосударственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ,органами местного самоуправления для осуществления управленческих,социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческогохарактера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета илибюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.
Обязательным условием отнесения организации к разрядубюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерскогоучета по бюджетном3у плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией№107н.
Из этого определения с достаточной очевидностьюследует, что бюджетное учреждение в любом случае является организациейнекоммерческой. ГК РФ определяет некоммерческие организации как юридическиелица, которые не имеют основной целью своей деятельности извлечение прибыли ине распределяют ее между участниками данной деятельности. Аналогичнаяформулировка содержится в Федеральном законе от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческихорганизациях». Следовательно, можно выделить два признака такой организации,установленных гражданским законодательством.
Во-первых, основной целью деятельности некоммерческихорганизаций не может быть извлечение прибыли. Создаваться они могут всоответствии с Законом «О некоммерческих организациях» для «достижения социальных,благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей,в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта,удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защитыправ, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов,оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижениеобщественных благ». Хозрасчетная деятельность допускается, но не в ущерб основнойи с условием направления полученной прибыли на осуществление уставных задач.
Это требование сформулировано в статье 50 ГК РФ; «Некоммерческиеорганизации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующуюэтим целям».
Можно утверждать, что бюджетные организации отвечаютво-первых, базовому признаку некоммерческих организаций — основная деятельностьих не преследует цели получения прибыли.
Во-вторых,отсутствие распределения полученной прибыли между участниками достаточно очевиднои следует из сказанного. Бюджетные организации финансируются учредившим ихсобственником (РФ, субъектом РФ либо органом местного самоуправления) изсоответствующего бюджета. Прибыль, полученная организацией, используется надостижение целей, определенных собственником, установленных изначальноучредительными документами, и, таким образом, это не может быть простым дележоммежду участниками хозяйственной деятельности.
Некоммерческие организации обладают специальнойправоспособностью. Это означает, что они могут приобретать только такиегражданские права и нести только такие гражданские обязанности, которыесоответствуют целям их деятельности, предусмотренным в их учредительныхдокументах.
ГК РФ в ст. 48 проводит классификацию юридических лицв зависимости от прав учредителей юридического лица на его имущество,разделяя всё юридические лица на три группы.
Первуюгруппу составляют юридические лица, обладающие правом собственности наимущество организации. Их учредители имеют обязательственные права требования (передаваяимущество юридическому лицу, они утрачивают на него право собственности). При выходе ониимеют право требовать передачи им части имущества, причитающейсяна их долю. К ним относятся большинство коммерческих организаций (заисключением унитарных предприятий) и некоторые некоммерческие организации —потребительские кооперативы, некоммерческие партнерства:
Ко второй группе относятся юридические лица, не обладающие правом собственности на имуществоорганизации. Учредители таких юридических лиц сохраняют за собой правособственности на имущество организации. Это унитарные предприятия и учреждения.В случае ликвидации такого юридического лица учредитель получает остатокимущества.
В третью группувключаются юридические лица, обладающие правом собственности в отношениипереданного им имущества. Их учредители не сохраняют никаких (ни обязательственных,ни вещных) прав в отношении имущества организации. К ним относится большинствонекоммерческих организаций — общественные, религиозные организации, фонды инекоторые другие (за исключением потребительских кооперативов и некоммерческихпартнерств). При выходе из организации или при ее ликвидации учредитель неполучает никаких прав на имущество.
Закон о некоммерческих организациях определил ихправовое положение, порядок создания, реорганизации и ликвидации, 'формирование и использование имущества некоммерческих организаций, права иобязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческимиорганизациями и возможные формы их поддержки органами государственной власти иорганами местного самоуправления. Этот закон не распространяется напотребительские кооперативы, но включает новые по сравнению с ГК РФорганизационно-правовые формы некоммерческих организаций, такие, какнекоммерческие партнерства и автономная некоммерческая организация./>Общественные ирелигиозные организации.
Общественные и религиозные организации (объединения) — добровольные объединения граждан, вустановленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересовдля удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Фонд — неимеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическимилицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные,благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезныецели.
Некоммерческие партнерства — основанная на членственекоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицамидля содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной надостижение целей, предусмотренных законодательством.
Некоммерческая организация считается созданной какюридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленномзаконом порядке, имеет в собственности или в оперативном управленииобособленное имущество, отвечает (за исключением учреждений) по своимобязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать иосуществлять права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Онадолжна иметь самостоятельный баланс или смету. Таким образом, правовой статуснекоммерческих организаций (особенно тех, которые обладают имуществом на правесобственности как некоммерческие партнерства) во многом сблизился с правами иобязанностями коммерческих организаций.
Орган государственной власти и органы местногосамоуправления могут оказывать некоммерческим организациям экономическуюподдержку в различных формах, в том числе путем предоставления: льгот по уплатеналогов, таможенных и иных сборов, полного или частичного освобождения от платыза пользование государственным и муниципальным имуществом.
Некоммерческая организация представляет информациюо своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам,учредителям и иным лицам. Размеры и структура доходов некоммерческойорганизации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческойорганизации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате ихтруда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческойорганизации не могут быть предметом коммерческой тайны.
Законодательство разрешает некоммерческим организациямзаниматься предпринимательской деятельностью, но при условии, что этадеятельность носит вспомогательный характер, служит достижению целей,поставленных перед организацией, и по -своему характеру соответствует этимцелям./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Учреждения.
Учреждение —это организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурныхи иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.
Учреждение может быть образовано государственным,муниципальным, частным и иным собственником. Соответственно учреждениестановится государственным, муниципальным, частным, общественным. Однакособственник может свое учреждение финансировать либо полностью, либо частично.В последнем случае имеется в виду, что учреждение в остальномсамофинансируется, осуществляя деятельность, приносящую доходы учреждению (п. 2ст. 298 ГК РФ).
Учреждениеотвечает по своим обязательствам, принятым на себякак некоммерческаяорганизация (то есть в пределах, финансируемых собственником), находящимисяв его распоряжении денежными средствами (п. 2 ст. 120 ГК РФ). По обязательствамже, принятым учреждением самостоятельно в целях самофинансирования, оноотвечает средствами, находящимися на отдельном балансе. В этом случае вопрос осубсидиарной ответственности собственника учреждения возникать не может.
Особенности правового положения отдельных видовгосударственных и иных учреждений определяются законом и иными правовымиактами. Федеральные органы исполнительной власти вправе принимать решения осоздании, реорганизации и ликвидации подведомственных им федеральныхгосударственных учреждений, если реализация этих решений осуществляется впределах выделенных им бюджетных ассигнований и штатной численности.Федеральные органы исполнительной власти и подведомственные им федеральные государственныеучреждения владеют государственным имуществом на праве оперативного управленияи вправе распоряжаться этим имуществом с согласия Госкомимущества России.Порядок использования находящихся в федеральной собственности административныхзданий и служебных помещений, предназначенных длу-размещенияфедеральных органов исполнительной власти, определяется Правительством РФ (п. 9постановления правительства от 10 февраля 1994 г. № 96 «О делегировании полномочийПравительства РФ по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности»)./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Ассоциации.
В ГК РФ допускаются объединения коммерческих инекоммерческих организаций, или только коммерческих организаций, или тольконекоммерческих организаций (п. 4 ст. 50). Однако в статьях 121—123 ГК РФ всевиды объединений признаются некоммерческими организациями.
В целях координации предпринимательской деятельности,представления и защиты общих имущественных интересов коммерческие организациимогут по договору между собой создавать объединенияв форме ассоциаций илисоюзов. Если по решению участников на ассоциацию возлагается осуществлениепредпринимательской деятельности, то такое объединение преобразуется вхозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ.
Ассоциация или союз может создать для осуществленияпредпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в такомобществе. Непонятно, почему ассоциация или союз не может заниматьсяпредпринимательской деятельностью без создания дополнительных хозяйственныхструктур, как это делается потребительскими кооперативами (п. 5 ст. 116),общественными и религиозными организациями (п. 1 ст. 117), фондами (п. 2 ст.118), учреждениями (п. 2 ст. 298). Дело даже не в этом. Такой механизм врегулировании объединений вовсе не срабатывает при правовом регулированиистатуса и деятельности крупных хозяйственных систем, таких, какфинансово-промышленная группа, холдинг и т. п. Не случайно деятельность такихобразований регламентировалась специальными указами Президента РФ до принятиязаконов о них. С изложенным подходом можно согласиться при объединенииобщественных и иных некоммерческих организаций, в том числе учреждений, но непредприятий.
Члены ассоциациисохраняют свою самостоятельность иправа юридического лица. Ассоциация (союз) не отвечают по обязательствамсвоих членов,но члены ассоциации несут субсидиарную ответственность поее обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительнымидокументами ассоциации. Наименование ассоциации должно содержать указание наосновной предмет деятельности ее членов с включением слов «ассоциация» или«союз».
Учредительными документами ассоциации являютсяучредительный договор, подписанный ее членами, и утвержденный ими устав.Учредительные документы ассоциации должны содержать помимо сведений, обычныхдля любого юридического лица, условия относительно состава и компетенцииорганов управления ассоциацией и порядка принятия ими решений, в том числе ввопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированнымбольшинством голосов членов ассоциации, а также порядка распределенияимущества, остающегося после ликвидации ассоциации.
Члены ассоциациимогут безвозмездно пользоваться ее услугами. Член ассоциации вправе по своемуусмотрению выйти из нее по окончании финансового года. В этом случае он несетсубсидиарную ответственность по обязательствам ассоциации пропорциональносвоему взносу в течение двух лет с момента выхода. Член ассоциации может бытьисключен из нее по решению остающихся участников в случаях и в порядке,установленных учредительными документами ассоциации. В отношенииответственности исключенного лица ассоциации применяются правила, относящиеся квыходу из ассоциации. С согласия членов ассоциации в нее может войти новыйучастник. Вступление в ассоциацию нового участника может быть обусловлено егосубсидиарной ответственностью по обязательствам ассоциации, возникшим до еговступления. Изложенные правила ГК РФ об объединениях юридических лицприменяются, если законами об отдельных их видах не предусмотрены специальныеправила.
Индивидуальные (семейные) частные предприятия, а такжепредприятия, созданные хозяйственными товариществами и обществами,общественными и религиозными организациями, объединениями, благотворительнымифондами, и другие, не находящиеся в государственной (муниципальной)собственности предприятия, основанные на праве полного хозяйственного ведения,подлежат до 1 июля 1999 г. преобразованию в хозяйственные товарищества,общества или кооперативы либо ликвидации. Статьей 50 ГК РФ установлено, что юридическиелица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в формепотребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций(объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иныхфондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Это подтвержденоЗаконом «О некоммерческих организациях», где указано, что одноименныеорганизации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций,некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций,социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также вдругих формах, предусмотренных федеральными законами.
Статья 120 ГК РФ определяет учреждение какорганизацию, созданную собственником для осуществления управленческих,социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемуюим полностью или частично. Таким образом, ограничений размера доходов,самостоятельно зарабатываемых бюджетным учреждением, действующее законодательствоне содержит.
Практически всегда в бюджетной организации имеет местоправо собственности государства на имущество организации, переданное на правеоперативного управления либо хозяйственного ведения. Более того, организация,которую признают бюджетной, обязательно должна существовать в формах, предусмотренныхстатьями 114, 115, 120 ГК РФ. Это учреждения и унитарные предприятия, основанныена праве хозяйственного ведения либо оперативного управления. Коммерческаяорганизация даже в случае регулярного получения средств из федерального бюджетабюджетной считаться не может. Этот вывод можно подтвердить, проанализировавустав любой коммерческой организации, где зафиксировано, что основной цельюдеятельности коммерческой организации является получение прибыли. Финансированиегосударством подобной деятельности не производится. Из числа некоммерческихорганизаций государственные учреждения, т. е. в соответствии со статьей 120 ГКРФ организации, созданные собственником для осуществления управленческих,социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемыеим полностью
или частично, являются бюджетными организациями уже поопределению./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Государственные,муниципальные унитарные предприятия.
Унитарным предприятием признаетсякоммерческаяорганизация, не наделенная правом собственности на закрепленное за нейсобственником имущество. Унитарным государственное (муниципальное) предприятиеявляется еще и потому, что его имущество является неделимым и не может бытьраспределено по вкладам (долям, акциям). Правила статей 113—115, 294—297 ГК РФрегулируют только правовое положение предприятий и не затрагивают права иобязанности работников, как имеет место с участниками и членами хозяйственныхтовариществ и обществ. Права и обязанности работников определяются, прежде всего,трудовым правом. Если унитарное предприятие с согласия собственника внесловклад в хозяйственное общество, то получаемая прибыль не может распределятьсямежду работниками предприятия, она становится имуществом этого предприятия вцелом.
Устав государственного и муниципального предприятия должен содержать кроме обычных сведений, необходимыхдля любого юридического лица, данные о предмете и целях его деятельности, атакже о размере уставного фонда предприятия. Унитарное предприятие —единственная коммерческая организация, обладающая гражданскими правами и обязанностями,прямо связанными с той деятельностью, которая указана в уставе.
Имущество,выделяемое унитарному предприятию при его создании, находится в государственнойили муниципальной собственности и принадлежит ему на праве хозяйственноговедения или оперативного управления.
Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника егоимущества. В уставе должно быть четко указано, кому (РФ, какому конкретносубъекту РФ или органу местного самоуправления) принадлежит имущество унитарногопредприятия на праве собственности. Унитарное предприятие отвечает по своимобязательствам всем своим имуществом и не несет ответственности пообязательствам собственника его имущества. Органом унитарного предприятияявляется руководитель, который назначается собственником или уполномоченнымсобственником органом и им подотчетен.
Унитарные предприятия могут быть основаны на правехозяйственного ведения, оперативного управления (федеральные казенныепредприятия).
Унитарные предприятия, основанные на правехозяйственного ведения (ст. 114 ГКРФ), создаются по решению уполномоченного на то государственного органа илиоргана местного самоуправления. Согласно упоминавшемуся постановлениюПравительства РФ от 10 февраля 1994 г. № 96 решения о создании и ликвидацииотносящихся к федеральной собственности государственных предприятий принимаютсяправительством на основании совместного представления Госкомимущества России,Минэкономики России и федерального органа исполнительной власти, на которыйвозложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли(сфере управления). Решения о создании и ликвидации федеральных предприятийподлежат согласованию с органами исполнительной власти субъектов РФ, натерритории которых размещаются предприятия, по вопросам, требующим такогосогласования в соответствии с законом. Учредителями от имени государства в предприятиях,создаваемых с участием иных лиц, выступают Госкомимущество России и Российскийфонд федерального имущества по решению Правительства РФ. В случаях когда созданиефедерального предприятия финансируется за счет средств федерального бюджета, решениео его создании принимается правительством на основании представления Госкомимущества,Минэкономики, Минфина России и соответствующего федерального органа исполнительнойвласти. Решение о реорганизации федеральных предприятий, не предусматривающееизменения их формы собственности, принимается Госкомимуществом по согласованиюс федеральным органом исполнительной власти, на который возложены координация ирегулирование деятельности, Министерством экономики и (или) Государственнымкомитетом по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур.Госкомимущество осуществляет передачу государственного имущества вхозяйственное ведение, оперативное управление, а также в аренду, пользованиеюридическим лицам на основе заключаемых с ними договоров и осуществляетконтроль за использованием по назначению и сохранностью переданного имущества.Федеральные органы исполнительной власти, на которые возложены координация ирегулирование деятельности, имеют право утверждать уставы федеральныхпредприятий в соответствии с типовым уставом, утверждаемым ГоскомимуществомРоссии, назначать на должность и освобождать от должности руководителейфедеральных предприятий, заключать, изменять или расторгать контракты с этимируководителями в порядке, установленном законодательством.
Учредительным документом унитарного предприятия является его устав, утверждаемыйминистерством, ведомством или другим федеральным органом, на который в соответствиис действующим законодательством возложены координация и регулирование деятельностив соответствующей отрасли (сфере управления).
Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия недолжен быть менее суммы, равной 1000-кратному размеру минимальной оплаты трудав месяц. До государственной регистрации предприятия, основанного на правехозяйственного.ведения, уставный фонд предприятия должен быть полностьюоплачен собственником. Если до окончания финансового года стоимость чистыхактивов предприятия окажется меньше размера уставного капитала, орган,уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести уменьшениеуставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера,определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда. Обуменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить своихкредиторов, которые могут потребовать прекращения или досрочного исполненияобязательств и возмещения убытков.
Собственник имущества предприятия, основанного направе хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, заисключением случаев, если банкротство унитарного предприятия вызвано указаниямисобственника. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственноговедения, может создать в качестве юридического лица другое унитарноепредприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества вхозяйственное ведение (дочерние предприятия). Учредитель утверждает устав дочернегопредприятия и назначает -его руководителя. Предприятие, основанное на правехозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам дочернего предприятия, заисключением случаев, когда несостоятельность последнего возникла в результатенеправильных действий предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения.
Унитарные предприятия, основанные на правеоперативного управления, — федеральные казенные предприятия (ст. 115 ГК РФ)образуются на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, порешению правительства в случаях, предусмотренных законодательством. Учредительнымдокументом казенного предприятия является его устав, утвержденныйПравительством РФ. Типовой устав казенного завода (казенной фабрики, казенногохозяйства), созданного на базе ликвидированного федерального государственногопредприятия, утвержден постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. №908. Казенный завод, отнесенный к хозяйственным учреждениям, находится введении соответствующего федерального органа исполнительной власти, на которыйвозложены координация и регулирование деятельности в отрасли (сфереуправления). Он утверждает устав казенного завода, разработанный на базеТипового устава, назначает на должность и освобождает от должности руководителяказенного завода, принимает решение об осуществлении казенным заводомсамостоятельной хозяйственной деятельности. Разрешение на осуществление хозяйственнойдеятельности принимается в форме приказа (распоряжения), определяющего конкретныевиды товаров (работ, услуг), на производство и реализацию которых оно распространяется.Фирменное наименование предприятия, основанного на праве оперативногоуправления, должно содержать указание на то, что предприятие является казенным.Постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994 г. № 1138 «О порядкепланирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик,казенных хозяйств)» предусмотрено, что производственно-хозяйственнаядеятельность завода осуществляется в соответствии с планом-заказом и планомразвития завода. Взаимоотношения завода с поставщиками и потребителямипродукции строятся на договорной основе. Финансирование, связанное свыполнением плана-заказа и плана развития завода, его производственным и социальнымразвитием, проведением мероприятий по мобилизационной подготовке, содержаниемобъектов непроизводственной сферы, осуществляется за счет доходов от реализациипродукции. При их недостаточности заводу выделяются средства из федеральногобюджета. Указанные средства на финансирование казенных заводов предусматриваютсяв федеральном бюджете отдельной строкой. Завод представляет федеральномууполномоченному органу отчет о целевом использовании бюджетных ассигнований, атакже амортизационных отчислений.
РФ несет субсидиарную ответственность пообязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества.Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано по решениюПравительства РФ./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Экономическое содержание финансов бюджетных организаций.
Финансы как категориявозникла с момента возникновения государства, отделения казны государства отсобственности монарха, налоги стали носить денежное выражение. Сформировалсябюджет, доходы и расходы в 16-17 веках. С развитием капитализма получилиширокое развитие финансы предприятия и взаимоотношение финансов предприятий началоформироваться и сформировалась в 50 годах XX века.
Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность:воспитывают и учат детей, лечат людей, создают кино, занимаются концертнойдеятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое.Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет государственныхсредств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью,приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.Помимо фондов, формируемым государством, за счеткоторого существует организация, благодаря специфике ведения бухгалтерскогоучета в бюджетной организации, финансы формируются на стадии товара, работ,услуг (некоторые бюджетные организации также занимаются и предпринимательскойдеятельностью). В бухгалтерии начинают формировать фонды денежных средств сразуже после того, как получен товар, оказана услуга, еще не проданные или неоплаченные.
Финансы организаций – совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием,распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производстваи реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетнойорганизации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различнымиучастниками общественного производства.
Финансы предприятия играют важную роль в обеспеченииэффективного социально-экономического развития страны:
1. Они обеспечивают непрерывностьпроцесса производства товаров (работ, услуг);
2. Часть финансовых ресурсовнаправляется на личное потребление граждан, что позволяет решать социальныезадачи общества;
3. Через финансы предприятияосуществляется финансовое регулирование экономики;
4. Финансы предприятий используютсядля регулирования отраслевых пропорций в экономике, создание производств исовременных технологий;
5. Они позволяют использоватьденежные накопления домашних хозяйств, путем предоставления возможностиинвестировать в ценные бумаги предприятия.
Финансы предприятия являются основой финансовойсистемы страны, потому что в материальной сфере экономике создается основнаямасса финансовых ресурсов страны.
Основные денежные отношения, возникающие в бюджетнойорганизации:
1. Денежные отношения внутриорганизации – связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплатытруда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределениедоходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же отпредпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределениеприбыли, создание других внутренних фондов).
2. Денежные отношения с вышестоящимиструктурами – наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные сперераспределением доходов бюджетов, средств различных спец. фондов, а так жес финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителейфедерального бюджета.
3. Денежные отношения со страховойкомпанией – связаны с уплатой страховых взносов, в выплатой страховогосовмещения при возникновении риска.
4. Денежные отношения междуЦентральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета илибюджета гос. внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получениюкредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения с другимихозяйствующими субъектами — денежные отношения с покупателями, поставщиками,транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями,связанная с расчетами с клиентами, но по объему платежей – это самая большаягруппа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идетформирование живых денег. При взаимодействии коммерческих предприятий создаетсянациональный доход и выручка от реализации продукции, поступающая враспоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинстве своемосуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические и иныефункции некоммерческого характера. Хотя некоторые бюджетные организации и вправе заниматься и определенными видами коммерческой деятельности, однако, ихвклад в национальный доход незначителен.
6. Денежные отношения с бюджетом поповоду уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетнымиорганизациями.
Основные функции финансов бюджетных организаций:
1. Распределительная
2. Контрольная
Распределение – связующее звено между деятельностьюбюджетной организации и потреблением. Деятельность организации невозможна безсоответствующего финансирования. В организациях осуществляется в основномвторичное распределение (формирование фондов). Контроль осуществляется на всехстадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевымрасходованием средств фондов Казначейством, счетной палатой,контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируютсвоевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция. Кроме государственныхслужб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционноеуправление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другиевнутренние лица)./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Организация управления оборотным капиталом./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Средствабюджетных организаций.
Для осуществления своей деятельности бюджетныеучреждения используют различные виды средств, как материальные так и денежные,которыми их должен обеспечить в первую очередь учредитель, но не исключаетсявозможность их получения от любого юридического или физического лица.
В п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету вбюджетных учреждениях сформулированы основные понятия, применяемые приорганизации бюджетного процесса и отражении его в бухгалтерском учете бюджетныхучреждений.
В соответствии с этими понятиями бюджетное учреждениехарактеризуется следующими признаками:
— учредителями, а значит и собственниками имуществабюджетного учреждения, могут являться органы государственной власти РФ, органыгосударственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;
— бюджетное учреждение создается для осуществленияуправленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функцийнекоммерческого характера;
— деятельность бюджетного учреждения -финансируется изсоответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;
— основой для выделения и расходования бюджетныхсредств является смета доходов и расходов, утверждаемая в установленномпорядке.
Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетноепланирование и строго целевое использование выделенных средств.
Из перечисленных основных понятий вытекает, чтобюджетному учреждению не предоставлено право распоряжаться по своему усмотрениюимеющимися в наличии средствами. Это, обусловлено тем, что бюджетное учреждениене является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенностисобственника (государства или муниципального органа ) на условиях оперативногоуправления.
Правовое регулирование закрепления за учреждениемимущества в оперативном управлении осуществляется ГК РФ.
В соответствии со ст. 296 ГК РФ учреждение вотношении закрепленного за ним имущества на праве оперативного управленияосуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своейдеятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения,пользования и распоряжения им. При этом учреждение не вправе отчуждать или инымспособом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом,приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Доходы от реализации движимогоимущества поступают в распоряжение учреждений, в том числе в качестве дополнительногоисточника финансирования из бюджета при зачислении этих доходов в бюджет всоответствии со ст. 43 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии сИнструкцией суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений,передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также отреализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностьюперечисляются в доход соответствующего бюджета. Собственник имущества,закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либоиспользуемое не по назначению имущество и распорядиться им по своемуусмотрению.
Оформление закрепления государственного имущества,находящегося в федеральной собственности, в хозяйственное ведение и оперативноеуправление, дача согласия на продажу недвижимого имущества, закрепленного вхозяйственном ведении, на передачу его в аренду или залог либо на распоряжениеэтим имуществом иным способом осуществляется в соответствии с Положением оГосударственном комитете РФ по управлению государственным имуществом, утвержденнымпостановлением Правительства РФ от 04.12.95 № 1190, Министерствомгосударственного имущества РФ.
Для учета важен момент возникновения праваоперативного управления. В соответствии со ст. 299 ГК РФ правооперативного управления возникает у учреждения с момента передачи имущества,если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.
Если в соответствии с учредительными документамиучреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, тодоходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходовимущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельноераспоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Исходя из этогоположения ГК РФ, в Инструкции установлен обособленный учет имущества,поступившего в распоряжение учреждения из различных источников.
При наделении учреждения имуществом его собственникомили при приобретении имущества за счет выделенных по смете бюджетных средствбюджетные учреждения должны присваивать соответствующим субсчетам отличительныйпризнак 1.
Для учета имущества, приобретаемого учреждением подоговору или иным основаниям, применяются номера 2 (при приобретении имуществав результате осуществления предпринимательской деятельности) и 3 (при полученииимущества безвозмездно для его использования в соответствии с учредительнымидокументами или приобретении за счет целевых и безвозмездных поступлений)./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Средстваза счет внебюджетных поступлений.
Как уже отмечалось, бюджетные учреждения могут иметьсредства не только в виде бюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетныхпоступлений. Последние разделяются на подгруппы:
— целевые средства и безвозмездные поступления;
— средства, поступившие во временное распоряжениеучреждения;
— средства, полученные от государственных внебюджетныхфондов и др.;
— а также средства, полученные от предпринимательскойдеятельности;
В соответствии с п. 106 Инструкции побухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях для учета средств, полученныхза счет внебюджетных источников, применяются следующие субсчета активного счета11 « Средства, полученные за счет внебюджетных источников»:
110 «Целевые средства и безвозмездные поступления».Аналитический учет по субсчету 110 ведется по отдельным видам целевых средств ибезвозмездных поступлений на многографных карточках Ф.283 или Ф.0512026:
111 «Средства, полученные от предпринимательскойдеятельности»;
114 «Средства, поступившие во временное распоряжениеучреждения»;
115 «Средства, полученные от государственныхвнебюджетных фондов».
Для учета внебюджетных источников применяютсяследующие субсчета пассивного счета 27 « Средства, полученные за счетвнебюджетных источников»:
270 «Целевые средства на содержание учреждения идругие мероприятия». Аналитический учет по этому субсчету ведется намногографных карточках ф. 283 или Ф. 0512026 по источникамфинансирования;
272 «Средства родителей на содержание детскогоучреждения». Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточке ф. 292;
273 «Заемные средства» Аналитический учет по субсчету273 ведется на карточке ф. 292:
274 «Целевые средства, полученные учреждением от гос.внебюджетных фондов». Аналитический учет по субсчету 274 ведется намногографных карточках ф. 283 или ф_ 0512026 в разрезепоказателей, увеличивающих или уменьшающих финансирование.
Наибольший удельный вес в бюджетных учреждениях (послебюджетных ассигнований) занимают целевые средства и безвозмездные поступления.
Целевые средства и безвозмездные поступления бюджетнымучреждениям должны поступать на лицевые счета, открываемые в кредитныхорганизациях или органах федерального казначейства к балансовым счетам 40503(для федеральных учреждении) и 40603 (для учреждений, находящихся в ведениисубъектов РФ или муниципальных образований).
Целевые средства являются специфическим источникомприобретения активов и финансирования расходов бюджетного учреждения. Как ибюджетные средства, целевые расходуются, как правило, в течение отчетного годаили ограниченного промежутка времени, если за счет целевых средствфинансируются отдельные мероприятия (хотя переходящие остатки целевых средствимеют место гораздо чаще, нежели бюджетных). Основная причина, по которойисточники образования этих средств и направления их расходования учитываютсяобособленно от бюджетных, является характер этих средств. Кроме того, это обуславливаетсяпотребностями составления и представления отчетности (которая представляется нетолько финансирующим органам, но в данном случае — и другим заинтересованнымпользователям).
Каждый вид внебюджетных средств должен учитываться наобособленных счетах, открываемых в органах федерального казначейства или вкредитных организациях (для бюджетных учреждений, не переведенных на системуфинансирования через органы федерального казначейства).
Так как получение внебюджетных средств в той или инойстепени обусловлено использованием имущества, приобретенного за счет бюджетныхсредств, то указанные счета открываются с разрешения органа, исполняющегосоответствующий бюджет.
Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетныхучреждениях разделяет все целевые средства на следующие подгруппы:
— целевые средства на содержание учреждения идругие мероприятия;
— средства родителей на содержание детскогоучреждения;
— средства от реализации материальных ценностей,приобретенных за счет бюджетных средств;
— целевых средств и безвозмездных поступлений;
— прочие источники (излишки материальных ценностей,приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездныхпоступлений, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности);
— заемные средства;
— целевые средства, полученные учреждением отгосударственных внебюджетных фондов./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Целевыесредствам на содержание учреждения.
К целевым средствам на содержание учреждения и другиемероприятия относятся:
— средства, получаемые учреждениями от других органовгосударственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органовместного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц для расчетовс молодыми специалистами,
направленными к месту работы после окончания учебныхзаведений;
— средства, предназначенные на выплату целевыхстипендий студентам и учащимся, на выплату целевых социальных доплат икомпенсаций населению, приобретение методической, научной литературы и учебныхпособий, приобретение в централизованном порядке бланков документации побухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационной документации;
—-средства, полученные стационарными учреждениямисоциальной защиты населения на укрепление их материально-технической базы;
— средства, поступившие за сбор лома черных и цветныхметаллов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, пищевых отходов;
— средства, заработанные учащимися в организациях;
— средства, выделенные шефствующими предприятиями идругими организациями на создание фондов учебников в общеобразовательных школахи других учебных заведениях;
— средства учащихся на приобретение льготных проездныхбилетов;
— безвозмездные поступления (целевая финансовая помощьна содержание и развитие материально-технической базы учреждений,благотворительные взносы, гранты, безвозмездная международная финансоваяпомощь);
— средства, поступающие учреждениям в соответствии сзаконодательными и иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные свыполнением их основной деятельности;
— — другие поступления на выполнение целевыхмероприятий, не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения.
В составе доходов и расходов бюджетных организаций неучитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержаниебюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а такжерасходы, производимые за счет этих средств; членские вступительные взносы, долевые(паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимыеза счет этих средств./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Средствародителей на содержание детских учреждений
Начисление родительской платы производится по Кт 172 иКт 272.
Ранее финансирование, осуществляемое за счет средств,поступающих от родителей на содержание детей в детских учреждений, учитывалосьпо Кт 236. В отличие от ранее действовавшего порядка, при котором указанныесредства относились на восстановление проведенных расходов по бюджету, в Инструкцииэти средства отнесены к числу целевых средств.
Для учета средств родителей на содержание детей вдетских до-
— Подтермином «грант» для целей налогообложения понимаются целевые средства,предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям,организациям и физическим лицам в денежной и/или натуральной форме на проведениенаучных или других исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечениеи другие цели с последующим отчетом об их использовании школьных учреждениях,питание детей в интернатах при школах, обучение детей в музыкальных школах ипрочих учреждениях предназначен субсчет 272 «Средства родителей насодержание учреждения и другие мероприятия».
При внесении средств родительской платы в кассу или насчет бюджетного учреждения производится бухгалтерская запись по Дт 120 или 110и Кт 172.
Учет фактических расходов, покрываемых за счет средствродительской платы, ведется на субсчете 227 «Расходы за счет средствродителей на содержание детского учреждения», по дебету которого аккумулируютсярасходы в соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителейв детских дошкольных учреждениях, интернатах при школах, музыкальных школах и,других учреждениях. Учет расходов ведется в соответствии с кодами экономическойклассификации расходов бюджетов РФ.
По окончании года субсчет 227 закрывается путемсписания произведенных в течение года расходов в Дт 272.
Средства от реализации материальных ценностей,приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездныхпоступлений, иные целевые источники
Следует сразу подчеркнуть, что Бюджетное учреждение неимеет права на принятие решения о реализации излишествующего и неиспользуемогоимущества, так как бюджетная организация не является собственником активов.
Для реализации необходимо разрешение того органа,который наделяет имуществом бюджетное учреждение. Как правило, этим органом являетсясоответствующий распорядитель бюджетных ассигнований. По учреждениям,финансируемым из федерального бюджета, — это главный распорядитель бюджетныхассигнований, по учреждениям, финансируемым за счет бюджетов субъектов РФ, —распорядитель ассигнований второй степени и т. д. Кроме того, принимаемоерешение должно быть согласовано с Мингосимуществом России.
Выбытие основных средств, приобретенных за счетбюджетных и целевых средств, влечет увеличение целевых источников по субсчету270.
Стоимость основных средств списывается с учетабухгалтерскими записями:
дебет субсчетов 250, 020 кредит субсчетов 013, 015 —019.
При разборке основных средств, пришедших в негодность,стоимость материалов, остающихся в распоряжении учреждения, отражаетсябухгалтерской записью:
Дт 060, 063, 069 Кт 270.
При реализации основных средств, приобретенных за счетбюджетных или целевых источников, их договорная стоимость распределяется:
— на увеличение целевых источников деятельности
Дт 178 Кт 270 (на балансовую стоимость реализуемыхосновных средств);
— на счет доходов отчетного периода
Дт 178 Кт 400 (на сумму превышения договорнойстоимости над балансовой, без НДС);
— на счет расчетов с бюджетом
Дт 178 Кт 173 (на сумму НДС).
Указанные бухгалтерские записи совершаются при поступлениисумм от реализации в отчетном периоде:
Дт 110 Кт 178 — на сумму, отнесенную в Кт 270; Дт 111;Кт 178 — на сумму превышения между продажной ценой и балансовой стоимостью.
При поступлении суммы от реализации основных средств впериоде, следующем за отчетным, начисление задолженности покупателя основныхсредств отражается следующими бухгалтерскими записями:
— увеличение целевых источников деятельности Дт 178 Кт270
— на балансовую стоимость реализуемых основныхсредств;
— отражение доходов будущих периодов Дт 178 Кт 401
— на сумму превышения договорной стоимости надбалансовой, включая НДС.
Поступление суммы от реализации основных средств впоследнем случае будет отражено проводками:
— на сумму балансовой стоимости Дт 110 Кт 178;
— на сумму превышения договорной стоимости надбалансовой, включая НДС,
Дт 110 Кт 178;
— начисление НДС
Дт 401 Кт 173;
— определение суммы доходов отчетного периода Дт 401Кт 400.
Списание сумм кредиторской или дебиторскойзадолженности, образованной по целевым средствам и по которой истек срокисковой давности, влечет соответственно увеличение или уменьшение целевыхисточников:
— при списании кредиторской задолженности Дт 178 Кт270;
— при списании дебиторской задолженности Дт 270 Кт178.
При списании кредиторской задолженности, образованнойза счет бюджетных средств и по которой истек срок исковой давности,производятся следующие бухгалтерские записи:
Дт 178 Кт 270;
— одновременно остаток произведенных фактическихрасходов относится на сумму кредиторской задолженности:
Дт 225 Кт 200.
Выявленные при инвентаризации излишки имущества,служащего для осуществления деятельности, финансируемой из бюджета или целевыхисточников, также относятся на увеличение субсчета 270. В обратном порядкесовершаются записи по недостаче имущества, приобретенного за счет целевыхсредств./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Средства, поступающие вовременное распоряжение учреждений
Средства, поступающие во временное распоряжениебюджетных учреждений (определяемые ранее как суммы по депозитам), подлежатучету в кредитных организациях на лицевых счетах, открываемых бюджетным учреждениямна балансовых счетах 40302.
Средства, поступающие во временное распоряжениебюджетных учреждений, при наступлении определенных условий подлежат возвратувладельцу или передаче по назначению.
К ним, например, относятся средства, изъятые в ходедознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественнымидоказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого),на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материальногоущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества, а такжезалоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора.
Порядок зачисления и выдачи указанных средствустановлен Инструкцией Минфина России и Банка России соответственно от 30.12.97№95н и от 02.10.97 №67.
Поступившие на указанный счет суммы отражаются по Кт114 и Кт 174 «Расчеты по средствам, поступившим во временное распоряжениеучреждения.
Возврат средств владельцу или передача по назначению вустановленном порядке отражается по Кт 114 и Кт 174./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Заемные средства бюджетныхучреждений.
Статьей 118 Бюджетного кодекса установлено, чтобюджетные учреждения не имеют права получать кредиты у кредитных организаций идругих физических и юридических лиц.
Однако в соответствии с Федеральным законом «Овведении в действие Бюджетного кодекса РФ», как уже отмечалось ранее,законодательные акты РФ в области образования, науки, научно-техническойполитики, культуры, содержащие нормы, регулирующие бюджетные отношения,действуют, если они не признаны утратившими силу. Вследствие этого привлечениезаемных средств учреждениями возможно в соответствии со ст. 32 Закона РФ «Обобразовании», ст. 51 Закона РФ «Основы законодательства РФ о культуре.
На субсчете 273 «Заемные средства» учитываются суммызаемных средств, полученных от кредитных и других организаций для осуществленияпредпринимательской деятельности.
Порядок получения, погашения заемных средств и оплатыпроцентов по ним регулируется действующим законодательством.
Суммы полученных заемных средств отражаются по Кт 273и Кт 111. При погашении заемных средств, полученных в кредитных организациях,дебетуется субсчет 273 и кредитуется субсчет 111.
Средства, полученные бюджетными учреждениями отгосударственных внебюджетных фондов
Для учета средств, поступающих в бюджетные учрежденияот государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательногомедицинского страхования и др.), предназначен субсчет 115.
Указанный субсчет может применяться органамисоциальной защиты населения при получении средств из Пенсионного фонда РФ навыплату пенсий и пособий, а также учреждениями здравоохранения приосуществлении медицинского обслуживания населения за счет средств Фондасоциального страхования РФ.
Получение средств из государственных внебюджетныхфондов отражается бухгалтерской записью по Кт 115 и Кт 274.
Перечисление средств предприятиям и организациям,обеспечивающим выплату пенсий и пособий (выплатные центры, учреждения СбербанкаРоссии, предприятия связи) отражается бухгалтерской записью по Кт 191 и Кт 115.
На основании отчетов о проведенных выплатахсовершается бухгалтерская запись по Кт 228 и Кт 191.
В медицинских учреждениях, получающих средства отфедерального или территориального фонда обязательного медицин-… ского страхования,а также от страховых компаний, фактические расходы отражаются по Кт 228 икредиту соответствующих субсчетов расчетов, материальных ценностей.
Последним рабочим днем декабря фактические расходы,произведенные на выплату пенсии и пособий за счет средств Пенсионного фонда РФ,иных государственных внебюджетных фондов и учтенные по Кт 228, списываются в Дт274./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Средства полученные отпредпринимательской деятельности.
Предпринимательская деятельность не может являтьсяосновным видом деятельности бюджетного учреждения. Тем не менее в последнеевремя в связи с хроническим недофинансированием получателей бюджетныхассигновании руководители учреждений все чаще вынуждены искать нетрадиционныеспособы получения денежных средств. Естественно, что большинство таких способовсвязано с осуществлением различных видов предпринимательской деятельности. Впринципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоватьсяна цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями. Однако в течениесрока задержки финансирования суммы выручки от реализации продукции (работ илиуслуг), произведенной (выполненных или оказанных) бюджетным учреждением, чащевсего направляются на обеспечение расходов по соответствующим бюджетным сметам.Кроме того, получение средств от предпринимательской деятельности позволяетбюджетному учреждению решать социальные вопросы по улучшению условий труда иотдыха персонала учреждений, а также производственные проблемы, связанные смодернизацией производственных мощностей, своевременным обновлением изношенныхобъектов основных средств.
В соответствии с ГК РФ предпринимательской является «самостоятельная,осуществляемая на свои риск. деятельность, направленная на систематическоеполучение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работили оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленномзаконом порядке».
Для бюджетных учреждений возможность веденияпредпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами,регулирующими деятельность учреждений в соответствующих сферах, и учредительнымидокументами.
К таким нормативным актам относятся:
— Законы РФ «Об образовании», «Основызаконодательства РФ о культуре»;
— Федеральные законы «О высшем и послевузовскомобразовании, «О науке и государственной научно-технической политике»;
— иные правовые акты, которыми утверждаются типовыеположения об учреждениях определенных категорий.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльбюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговыеорганы-» доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услугюридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательскойдеятельности.
Так, в соответствии со ст. 47 Закона РФ«Обобразовании» к предпринимательской деятельности образовательных учрежденийотносятся:
— реализацияи сдача в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения;
— торговля покупными товарами, оборудованием;
— оказание посреднических услуг;
— долевое участие в деятельности других учреждений (втом числе образовательных) и организаций;
— приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг иполучение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
— ведение приносящих доход иных внереализационныхопераций, непосредственно не связанных с собственным производствомпредусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
Аналогичная норма содержится в Законе РФ «Основызаконодательства РФ о культуре», ст. 47 которого устанавливает, что кпредпринимательской относится деятельность государственных или муниципальныхорганизаций культуры:
— по реализации и сдаче в аренду основных фондов иимущества организации культуры для целей, не связанных с культурной деятельностью;
— торговле покупными товарами, оборудованием;
— оказанию посреднических услуг;
— долевому участию в деятельности коммерческихпредприятий, учреждений и организаций (в том числе культуры);
— приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг иполучению доходов (дивидендов, процентов ) по ним;
— осуществлению приносящих доход не предусмотренныхуставом операций, работ, услуг.
Финансовая деятельность бюджетных учрежденийздравоохранения регулируется Законом РФ «О медицинском страховании граждан вРФ», который в качестве источников финансирования их деятельностиопределяет
следующие внебюджетные источники:
— — средства государственных и общественныхорганизаций (объединений), предприятий и других хозяйствующих субъектов;
— личные средства граждан;
— доходы от ценных бумаг;
— иные источники, не запрещенные законодательством РФ.Указанные виды деятельности (в том числе внереализационые доходы) относятся кплатной и отражаются на счетах учета предпринимательской деятельности бюджетныхучреждений. Вместе с тем в ряде нормативных правовых актов содержатся прямыеуказания на то, что некоторые виды платной деятельности не являютсяпредпринимательскими.
Для учреждений образования не являетсяпредпринимательской платная деятельность, доходы от которой реинвестируются вданное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения,развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе назаработную плату) в данном образовательном учреждении. Данная норма содержитсяв п. 2 ст. 47 Закона РФ «Об образовании». Соответственно, в целях налогообложенияв соответствии с подп. «г» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятийи организаций» суммы, направленные образовательными учреждениями на нуждыобеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данномобразовательном учреждении, уменьшают налогооблагаемую базу.
Если полученные доходы не реинвестируются вобразовательную деятельность, то деятельность по получению этих доходоврассматривается как предпринимательская и подлежит налогообложению в порядке,установленном для бюджетных учреждений.
Таким образом, можно отметить, что налог на прибыльобразовательными учреждениями уплачивается при оказании платных услуг в случае,если полученный доход не реинвестируется на нужды образовательного процесса.
На основе экономической классификации расходовбюджетов РФ к расходам по реинвестированию на нужды образовательного процессаможно отнести расходы:
— на оплату труда работников образовательныхучреждений и начисления на оплату труда, стипендии учащимся;
— на приобретение учебного оборудования для кабинетов илабораторий, инструментов, аппаратуры, приборов, станков и другогоспециального оборудования, используемого в образовательном процессе, учебных программ;
— на капитальное строительство, реконструкцию ирасширение объектов учреждений образования, спортивных сооружений. (продолжениеследует)/>/>/>/>/>/>/>Совершениесделок бюджетными организациями.
В соответствии со ст. 268ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжатьсяимуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделенныхему по смете. Если в соответствии с учредительными документами учреждениюпредоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы,полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходовимущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются наотдельном балансе.
Бюджетный кодекс вотличие от ГК РФ не предоставляет бюджетным организациям права самостоятельнораспоряжаться имуществом, полученным от осуществления коммерческойдеятельности. Часть 2 ст. 42 БК РФ устанавливает, что доходы бюджетной организации, полученные от предпринимательской ииной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в сметедоходов и расходов бюджетной организации и отражаются в доходахсоответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося вгосударственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказанияплатных услуг. Бюджетная организация согласно ч. 6 ст. 161 БК РФ вправесамостоятельно расходовать средства, полученные за счет внебюджетныхисточников. К таким средствам не относятся средства организации, полученные отпредпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, так как эти средствасчитаются доходом соответствующего бюджета. В данном случае должны применятьсянормы БК РФ, так как в соответствии с ч. 3 ст. 120 ГК РФ особенности правовогоположения отдельных видов государственных и иных учреждений могут определятьсязаконом и иными правовыми актами.
В соответствии со ст. 71 БК РФ все закупки товаров,работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных установленных федеральным закономразмеров оплаты труда осуществляются учреждениями исключительно на основегосударственных или муниципальных контрактов. Государственный или муниципальныйконтракт должен быть предусмотрен в расходах соответствующего бюджета иразмещается на конкурсной основе, если иное не установлено федеральнымизаконами и законодательными актами субъектов РФ (ст. 72 БК РФ).
Таким образом, сделка, заключенная на срок более года,предусматривающая закупку государственным учреждением товаров, выполнение длянего работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных месячных размеров оплатытруда, заключенная не на конкурсной основе и не предусмотренная в расходах соответствующегобюджета, считается ничтожной, как противоречащая закону (ст. 168 ГК РФ).Определенную сложность представляет вопрос о действительности несколькихсделок, совершенных государственным учреждением на общую сумму более 2000минимальных месячных размеров оплаты труда не на основе государственногоконтракта. С одной стороны, учреждение в соответствии с БК РФ не вправесовершать такие сделки, т. е. сделка является ничтожной (ст. 168 ГК РФ); сдругой стороны, контрагент учреждения не может (и не должен) знать, что такаясделка заключается в противоречие закону, т. е. можно предположить, что такаясделка совершена контрагентом учреждения под влиянием обмана и являетсяоспоримой (ст. 179 ГК РФ). На наш взгляд, такая сделка тем не менее являетсяничтожной. Кроме того, ничтожной будет любая сделка государственногоучреждения, предусматривающая потребление учреждением товаров, работ и услуг,если совершение этой сделки не предусмотрено соответствующей сметой (ст. 70 БКРФ).
Последствия недействительности такой сделки указаны вст. 167 ГК РФ. Эта норма предусматривает двустороннюю реституцию и непредусматривает возмещения убытков. Следует отметить, что если убытки причиненызаключением ничтожной сделки учреждением, осуществляющим властные функции(налоговая инспекция, отделение милиции), ст. 16 ГК РФ о возмещениигосударством убытков, причиненных незаконными действиями государственныхорганов, также не применяется, так как это учреждение действовало в качествеучастника гражданского оборота. Поэтому возможна ответственность учреждения(или его руководителя) перед контрагентом за предоставление информации дляруководства этого учреждения, заведомо не соответствующей действительности.
Цели введения в БК РФ жестких ограничений на совершениесделок очевидны — коммерческая деятельность государственных учреждений взначительной степени должна быть ограничена или стать подконтрольнойвышестоящим государственным органам. Кроме того, указанные положения БК РФсоздают возможность признания недействительной практически любой сделки,совершенной бюджетным учреждением.
Часть 4 ст. 161 БК РФ устанавливает, что приуменьшении уполномоченными органами государственной власти в установленномпорядке средств соответствующего бюджета, выделенных целевым назначением дляфинансирования договоров, заключаемых бюджетным учреждением, бюджетное учреждениеи другая сторона подобного договора должны согласовать новые сроки, а еслинеобходимо, и другие условия договора, а сторона договора вправе потребовать отбюджетного учреждения только возмещения реального ущерба, причиненногоизменением условий договора. Положения данной нормы об ограничении размераубытков только возмещением реального ущерба соответствуют п. 1 ст. 400 ГК РФ,допускающей ограничение размера ответственности.
Указанные положения БК РФ об обязанности контрагентабюджетного учреждения изменить условия договора противоречат гражданскомузаконодательству. В соответствии с ч. 2 ст. 450 ГК РФ договор, не измененныйсоглашением сторон, может быть изменен только решением суда, вчастности, в случаях, предусмотренных в федеральном законе. При наступленииобстоятельств, указанных в ч. 4 ст. 161 БК РФ, контрагент учреждения в силу ч.2 ст. 328 ГК РФ вправе приостановить исполнение своих обязательств либоотказаться от их исполнения и потребовать возмещения убытков (в данном случаетолько реального ущерба). Учреждение, в свою очередь, вправе предъявить в судиск об изменении договора. Контрагент в этом случае вправе предъявить встречныйиск о расторжении договора в связи с существенным изменением обстоятельств (ст.451 ГК РФ).
Как было указано, применение положений п. 2 ст. 268 ГКРФ, позволявших государственным учреждениям самостоятельно распоряжатьсяимуществом, приобретенным от разрешенной предпринимательской деятельности,фактически прекращено ч. 2 ст. 42 и ч. 6 ст. 161 БК РФ. Однако БК РФ вступил вдействие с 1 января 2000 г., поэтому имущество, приобретенное государственнымучреждением от разрешенной предпринимательской деятельности до 01.01.2000, неможет быть включено в доход соответствующего бюджета (ч. 2 ст. 42 БК РФ), и,следовательно, такое имущество, а также деньги, полученные от его реализации,следует считать средствами, полученными из внебюджетных источников, которымиучреждение вправе распоряжаться самостоятельно.
В соответствии с ч. 1 ст. 118 БК РФ бюджетныеорганизации не имеют права получать кредиты у кредитных организаций и другихфизических и юридических лиц за исключением ссуд из бюджетов и государственныхвнебюджетных фондов. Буквальное толкование указанного положения ст. 118 БК РФпозволяет сделать вывод, что запрет на получение кредитов распространяетсятолько на отношения по кредитному договору (ст. 819—821 ГК РФ). Наполучение учреждением товарного и коммерческого кредита (ст.822—823 ГК РФ) указанный запрет не распространяется. Положения ч. 1 ст. 118 БКРФ не применяются в случае задержки финансирования из бюджета при необходимостиосуществления бюджетных ассигнований по предметным статьям экономическойклассификации расходов бюджетов РФ (ст. 237 БК РФ)./>/>/>/>/>/>/>Ответственностьгосударственных учреждений.
В соответствии с п. 2 ст. 120 ГК РФ учреждениеотвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежнымисредствами. При недостаточности у учреждения денежных средств субсидиарную ответственностьпо его обязательствам несет собственник соответствующего имущества. Такимобразом, субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетного учреждениянесет РФ либо соответствующий субъект РФ.
При предъявлении иска кгосударственному учреждению собственника его имущества следует привлекать кучастию в процессе в качестве третьего лица, так как при предъявлении иска ксобственнику истец будет освобожден от необходимости доказывания обстоятельствдела (ст. 58 АПК РФ, ст. 55 ГПК РСФСР). Если до предъявления иска учреждениеподтвердит документально отсутствие у него денежных средств, иск может бытьпредъявлен непосредственно собственнику имущества учреждения.
В соответствии с ч. 10ст. 158 БК РФ от имени казны РФ по искам о субсидиарной ответственностиподведомственных учреждений должен выступать главный распорядитель средствфедерального бюджета, которым является государственный орган (чаще — федеральныйорган исполнительной власти), определенный ведомственной классификацией расходовбюджета. Перечень распорядителей средств федерального бюджета определен ст. 12и приложением 9 к Закону от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификацииРФ». В соответствии с этими актами ответчиком от имени государства,например, по искам о субсидиарной ответственности учреждений Министерства РФ поналогам и сборам, должно выступать само вышеуказанное министерство.
В соответствии споследним абзацем п. 10 ст. 158 БК РФ выплата средств по исполнительным листампроизводится за счет казны РФ из средств федерального бюджета, выделенныхфедеральным органам исполнительной власти как главным распорядителям средств федеральногобюджета. Таким образом, соответствующий исполнительный лист предъявляется клицевому счету соответствующего органа исполнительной власти.
/>/>/>/>/>/> />/>/>/>/>/>/>Классификациявидов и фактов хозяйственной деятельности.
Как правило, любая бюджетная организация ведетуставную деятельность и совершает разовые действия, которые уставом непредусмотрены. Это могут быть, например, продажа основных средств и иногоимущества, получение внереализационных доходов или же единовременные операции,вообще не приносящие доходов: приобретение и монтаж основных средств,капитальное строительство и т. п.
Заметим, что для учреждений образования и культурыосновная уставная деятельность отделяется от прочих несистематических действий,чтобы впоследствии можно было применять специальные понятия предпринимательскойдеятельности. Они содержатся в статье 47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1«Об образовании» и в статье 47 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основызаконодательства РФ о культуре и искусстве».
В свою очередь уставная деятельность делится наосновную (действия и услуги, для совершения которых и создается учреждение) ипрочую уставную деятельность.
Классификация видов и фактов хозяйственнойдеятельности бюджетных учреждений с указанием формируемых и используемыхисточников финансирования представлена в следующей таблице. Источники фина нсирования и субсчета бухг алтерского учета Виды дея Тельности
бюджетное финансирование
(1) предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2) целевые средства и безвозмездные поступления (3)
Деятел (совершение действ
Основная уставная
ьиость, предусмотренн ий, оказание услуг, вы
я деятельность, соотв
ая уставом учреждения полнение работ, передача т
етствующая профилю учре
оваров)
ждения Код ОКДП Наименование 1) Основное, 140 2) Дополнительный 1) Доходы от реализации услуг, 1) Из бюджета другого уровня, 27С 7500000 Услуги в области государственного управления и обороны источник, (141) 401 2) Прочие целевые средства, 270 3) От родителей на 7300000 Услуги по исследованиям и разработкам содержание ДУ, 27^ 4) Из внебюджетны: 8000000 Услуги в области образования фондов, 274 8500000 Услуги в области здравоохранения и социальной области 9200000 Услуги по распространению информации; услуги по организации отдыха, спортивных мероприятий и в сфере культуры 9300000 Услуги жилищно-комму-нального хозяйства и т. д. Источники финанси рования и субсчета бухга »лтерского учета Виды деятельности
бюджетное финансирование
(1) предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2) целевые средства и безвозмездные поступления (3)
Прочая уставная деят
елъность Любые сопутствующие и иные услуги (работы, товары), не являющиеся основными по профилю учреждения: — производство и (или) реализация продукции, работ, услуг учебно-производственными мастерскими и учебными предприятиями (учебно-производственная деятельность) 140, (141) 401 270 — производство и (или) реализация книжной продукции и т. п. (издательско-полиграфическая деятельность) 140, (141) 401 270 — организация проживания, медицинского, экскурсионного, культурно-массового, информационно-консультационного и иного сопутствующего обслуживания потребителей основных услуг 140, (141) 401 270,272,274 — организация общественного питания через столовые и т. п. 140, (141) 401 270, 272, 274 — — торговля покупными товарами (141) 401 - — посреднические, транспортные и иные коммерческие услуги (141) 401 ——————————————— — систематическая деятельность по сдаче в аренду имущества (услуги по предоставлению в воз-мездное пользование имущества) 141 401 — систематическая деятельность по получению доходов от долевого участия, по ценным бумагам и от размещения денежных средств на счетах в кредитных организациях (инвестиционно-финансовые услуги) (141) 401
Прочие несистематич
Е
юские действия, не преду
диновременные поступле
смотренные уставом учре
ния (доходы) ждения
- реализация основных средств и иного имущества 173, (141) 241, 400, (401) 270 — материалы от списания основных средств и иного имущества 173, (141) 241, (401) 270 — недостачи имущества, выявленные при инвентаризации и отнесенные на виновных лиц (основные средства и МБП по рыночной стоимости; материалы — на разницу между рыночной и балансовой стоимостью) 173,(141) 401 270 Источники финансир ования и субсчета бухгал терского учета Виды деятельности
бюджетное финансирование
(1) предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2) целевые средств и безвозмездньк поступления (3)
— излишки имущества, выявленные при инвентаризации (по рыночной стоимости)
— суммы кредиторской и депонентской задолженностей, списанные по истечении срока исковой давности (141) (141) 400, (401) 240,241,410,(401) 270 270 — курсовые разницы 140, (141) 400,401 270 — доходы от сдачи имущества в аренду 141 400, (401) - — доходы от долевого участия, по ценным бумагам и проценты за размещение денежных средств на счетах в кредитных организациях (141) 400, (401) — штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, а также доходы от возмещения причиненных убытков (141) 400, (401) — прочие внереализационные доходы (141) 400, (401)
Единовременные действ
зия за счет ранее определи
енных источников финан
сирования
— приобретение основных средств и МБП 200, (201) 220,223 225,227,228 — изготовление и монтаж оборудования 200,(201) 221 225 — капитальное строительство 203, (201) 224 225
Создавая эту таблицу, мы основывались на положенияхроссийского налогового законодательства: статьях 38-39 Налогового кодекса РФ,Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон оналоге на прибыль). Кроме того, предлагаемая таблица базируется на положенияхстатьи 120 Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видовэкономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Он утвержденпостановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17.
Напомним, что с помощью ОКДП бюджетное учреждениеможет не только определить основной вид своей деятельности, которыйсоответствует профилю и функциям учреждения, но и оценить одновременно возможностьиспользования налоговых льгот.
Например, воспользоваться льготами по НДС могут:
— медицинскиеорганизации и (или) учреждения, оказывающие медицинские услуги (подп. 2 п. 2ст.149 Налогового кодексаРФ);
— государственные и муниципальные учреждения социальной защиты, предоставляющиеуслуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3 п. 2 ст. 149Налогового кодекса РФ);
— некоммерческиеобразовательные организации, осуществляющие услуги в сфере образования попроведению учебно-производственного или воспитательного процесса (подп. 14 п. 2ст. 149 Налогового кодекса РФ);
— учреждениякультуры и искусства, оказывающие услуги в сфере культуры и искусства (подп. 20п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
— организации,выполняющие НИОКР (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
Однако, классифицируя виды деятельности бюджетныхучреждений, мы придерживались не только упомянутого выше разделения наосновную, прочую уставную деятельность и разовые действия, не предусмотренныеуставом. Составляя таблицу, мы принимали во внимание еще и виды источниковбюджетного финансирования. Их отличительные признаки (1, 2 и 3) и субсчетабухгалтерского учета позаимствованы из Инструкции по бухгалтерскому учету вбюджетных учреждениях. Обратите внимание: в скобках приведены номера субсчетовбухгалтерского учета, применение которых являлось бы целесообразным (новыесчета в таблице предложены не вместо, а в дополнение к применяемым по Инструкции№ 107н). По крайней мере это соответствует действующему законодательству иобщим методологическим принципам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.Но к сожалению, в настоящее время Инструкция № 107н их использования непредусматривает.
Из этой таблицы видно, что основную и часть прочейуставной деятельности бюджетных организаций государство может финансироватьнапрямую из того или иного бюджета, а может — и за счет систематическихпоступлений от потребителей оказываемых услуг или же лиц, заинтересованных всовершении приносящих доходы действий. В частности, за счет родительской платыв детских учреждениях, регистрационных, лицензионных и патентных пошлин исборов, взимаемых органами государственной власти и управления. Остальная частьпрочей уставной деятельности бюджетной организации признается коммерческой.
Однако главный вывод, который следует из анализаклассификации видов и фактов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений,состоит в следующем. Отличительные признаки и субсчета бухгалтерского учетаприменяются в нашей таблице не совсем так, как это рекомендует Инструкция №107н. Почему? Дело в том, что на сегодняшний день этот документ не учитываетвсего многообразия хозяйственных ситуаций и развития законодательной базы. Апотому он нуждается в доработке. Что именно требуется изменить в Инструкции №107н?/>/>/>/>/>/>/>Особенностиформирования финансовых результатов.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Смета доходов и расходов.
Доходы бюджетов РФформируются за счет налогов с юридических и физических лиц за счет платежей запользование недрами и природными ресурсами, за счет государственных пошлин и другихпоступлений.
Расходы бюджетов РФпоказывают направление средств на финансирование народного хозяйства. Всебюджетные средства для финансирования бюджетных учреждений выделяются на основесмет доходов и расходов.
Смета – основнойплановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление ипоквартальное распределение средств, выделенных из бюджета на содержаниеучреждения.
Предусмотренные всмете ассигнования считаются предельными и расходование сверх этих сумм неразрешается. Использование бюджетных средств на цели, непредусмотренные сметой,не разрешается.
Форма сметы, основныеее показатели, нормы расходов определяются и сообщаются вышестоящейорганизацией. В типовой смете содержатся данные общие для всех бюджетныхучреждений. Типовая смета состоит из:
1 часть – отражаетсянаименование, адрес, бюджет, из которого учреждение финансируется, сводрасходов по статьям с распределением по кварталам,
2 часть – отражаютсяпоказатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовыепоказатели,
3 часть – приводятсяобоснования и отчеты по каждой статье расходов на планируемый год. Расчетыпроизводятся исходя из объемов деятельности и из фактического исполнения сметыза предыдущий год. Все расходы по смете группируются по видам и целевому назначению.
При утверждении сметыпроверяется необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, ихсоответствие объемам работы учреждения и соблюдение норм расходов. Утверждениесметы производится после утверждения соответствующего бюджета, из которогофинансируется данное учреждение. Утвержденная смета определяет сумму средств,которая должна быть выделена на содержание учреждения из бюджета.
Утверждение сметыпроизводится вышестоящей организацией. Смета считается утвержденной при наличииподписи руководителя вышестоящей организации, печати и дата утверждения./>/>/>/>/>/>/>Онецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета.
До настоящего временинет законодательно установленной ответственности за неправильное, нерациональноеи нецелевое использование бюджетных средств. Проверками и ревизиямиустанавливаются многочисленные случаи финансовых нарушений, например незаконногорасходования государственных денежных средств, перевода их в частные предпринимательскиеструктуры, размещения на депозиты в коммерческих банках и др. Отсутствиедокументов, четко определяющих ответственность за совершение такого роданарушений, ведет к злоупотреблениям и уходу от ответственности.
Одним из важнейших направлений совершенствованиябюджетного процесса является систематизация государственного финансовогоконтроля со стороны как законодательных органов, так и органов исполнительнойвласти. Выделение средств из федерального бюджета производится во исполнениефедерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год, указов ираспоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, вкоторых формулируется целевой характер выделяемых средств.
Определение особенностей целевого использованиясредств, выделяемых из федерального бюджета, осуществляется Министерствомфинансов РФ.
Основными методами, используемыми при выделениисредств из федерального бюджета и оказывающими влияние на квалификациюиспользования этих средств, являются финансирование, кредитование и передачасредств в управление.
Целевой характер предоставляемых из федеральногобюджета средств при кредитовании и передаче средств в управление формулируетсяв договорах, заключаемых между сторонами.
Под использованием не по целевому назначению(нецелевым использованием) средств, выделенных из федерального бюджета, следуетпонимать такое их использование, которое не приводит к результатам,предусмотренным при их предоставлении, или приводит к этим результатам, но сопровождаетсянеправомерными действиями или событиями, неправомерность которых закрепляется вправовых актах, в заключаемых договорах или в решениях полномочных органов,определяющих целевой характер выделяемых из федерального бюджета средств.
Если при выделении средств из федерального бюджетаформулируются две (промежуточная и конечная) или несколько целей, для признанияиспользования средств целевым необходимо достижение каждой из них.
Если одна или несколько из поставленных целей недостигнуты, то использование средств, выделенных из федерального бюджета,следует признать нецелевым.
При финансировании, кредитовании, передаче средств вуправление видами нецелевого использования средств, выделенных из федеральногобюджета, сопровождающегося неправомерными действиями, являются:
а) направление этих средств на банковские депозиты,приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с цельюих последующей продажи;
б) осуществление взносов в уставный капитал другогоюридического лица, оказание финансовой поддержки;
в) расходование средств при отсутствии оправдательныхдокументов, неоформление или неправильное оформление первичных документов(первичных документов на приобретение товарно-материальных ценностей,документов на расходование средств, отсутствие авансовых отчетов и т. д.);
г) недостача материальных ценностей, приобретенных засчет средств, выделенных из федерального бюджета; "
д) расходование средств, выделенных из федеральногобюджета, сверх норм, установленных Министерством финансов РФ (нормы возмещениякомандировочных расходов, нормы на расходование бензина и т. д.). Суммойнецелевого использования является в этом случае сумма перерасхода.
Нецелевым использованием средств, выделенных изфедерального бюджета, при котором происходят события, обязанностьпредотвращения которых вменена пользователю этих средств, является убыль сверхнорм тех материальных ценностей, приобретение которых было осуществлено за счетсредств, выделенных из
федерального бюджета.
В учреждениях, на предприятиях, в организациях,основная деятельность которых финансируется за счет средств федерального
бюджета, нецелевым использованием являются:
а) использование средств на цели, не предусмотренныесметой
расходов;
б) расходование средств не по коду экономической классификации,по которому было произведено финансирование (перераспределение средств с одногокода экономической классификации
на другой).
При определении нецелевого использования средств напредприятиях, в учреждениях, организациях, чья деятельность финансируется засчет средств федерального бюджета, финансовым органам, проводящим проверки,необходимо определить у нижестоящих распорядителей бюджетных ассигнованийналичие правомочия по перераспределению средств по кодам бюджетнойклассификации или прав по самостоятельному выбору направлений расходования впределах полученных из федерального бюджета сумм финансирования. Данные правапредоставлены законами РФ (федеральными законами), указами Президента РФ, постановлениямиПравительства РФ, письмами Министерства финансов РФ.
На предприятиях, в учреждениях, организациях, которымпредоставлено право самостоятельно определять направления расходованиявыделяемых из федерального бюджета средств, производить перегруппировку средствв пределах полученного финансирования по кодам экономической классификации,данные действия должны оформляться надлежаще оформленными распорядительнымидокументами руководителя предприятия (учреждения, организации) нижестоящегораспорядителя бюджетных ассигнований).
В отечественном финансовом праве за нецелевоеиспользование средств, выделенных из федерального бюджета, наступает правоваяответственность. Санкция за нецелевое использование, так же как и самахарактеристика содержания нецелевого использования средств, выделенных изфедерального бюджета, зависит от метода деятельности государства в областигосударственных расходов и от субъекта, который допустил нецелевое расходованиеэтих средств.
Органами, управомоченными на проведение проверокцелевого использования выделенных из федерального бюджета средств, являютсяМинфин России, органы федерального казначейства, контрольно-ревизионные органыМинфина по субъектам РФ, Счетная палата РФ, органы прокуратуры РФ, Главноеконтрольное управление Президента РФ и иные федеральные органы.
Предприятия, учреждения, организации за нецелевоеиспользование средств, выделенных из федерального бюджета, могут понестифинансовую ответственность в виде:
— взыскания в бесспорном порядке суммы нецелевогоиспользования;
— штрафа в размере одной или двух учетных ставокЦентрального банка РФ (взыскиваемого также в бесспорном порядке);
— сокращения, ограничения финансирования,предоставления иных форм государственной поддержки (в том числе кредитования);
— приостановления финансирования — в случаенезаконного использования средств (частного вида нецелевого использования).
Штраф в размере двойной учетной ставки Центральногобанка применим к случаям использования не по целевому назначению средств,выделенных как на возвратной основе (при кредитовании и передаче средств в управление),так и безвозвратной основе (при финансировании). Однако в последнем случае егоприменение является оправданным и целесообразным, если у финансируемойорганизации есть внебюджетные источники поступления денежных средств и егоналожение не повлечет прекращения или приостановления деятельности этойорганизации.
Другими видами финансовой ответственности за нецелевоеиспользование выделенных из федерального бюджета средств являются ограничение иприостановление финансирования из федерального бюджета предприятий, учрежденийи организаций при наличии фактов незаконного расходования ими средств суведомлением об этом руководителей соответствующих федеральных органовисполнительной власти. При ограничении финансирования бюджетные ассигнованиякорректируются в сторону их уменьшения, а при приостановлении — финансированиевременно прекращается, хотя обязанность его осуществления в полном объемеостается.
Не может подлежать ограничению (сокращению), а темболее и
прекращению финансирование защищенных статей федеральногобюджета. К защищенным статьям, подлежащим финансированию в полном объеме,отнесены такие текущие расходы федерального бюджета, как:
— заработная плата (денежное довольствие) с учетомвзносов
на социальное страхование и отчислений вГосударственный фонд занятости населения РФ;
— стипендии;
— государственные пособия, другие социальныекомпенсационные выплаты населению;
— питание (продовольственное обеспечение);
— приобретение медикаментов и перевязочных средств;
— расходы по реализации двух федеральных программ;
— а также расходы, связанные с формированиемФедерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, погашение внутреннеготоварного долга и расходы, относящиеся к деятельности особо радиационно-опасныхи ядерно-опасных производств и объектов./>/>/>/>/>/>/>Учети контроль за расходами по предпринимательской деятельности как выполнение финансовойсметы.
Все организации при занятии предпринимательскойдеятельностью должен составлять смету доходов и расходов на производствопродукции, выполнение работ и оказание услуг. Учет издержек производства внастоящее время рас сматривается как необходимость на всех крупных промышленныхпредприяти-ях, наряду с этим непрерывно растет число мелких фирм,обращающихся" к сис-теме учета издержек производства как к исходному моментупри составлении реалистических планов производства. Конечно, в этом есть и своиминусы. Во-первых, учет издержек производства сам связан с известнымизатратами, и при-этом значительными, если только он не окупает себя снижениемкаких-либо других расходов. При применении этой системы бухгалтерский учетстановится более детальным и сложным, чем при составлении обычных отчетов охозяйст-венной деятельности за определенный период. Основное достоинствосистемы учета издержек производства состоит в том, что она позволяет точноопределять место возникновения затрат и, следовательно, дает реальнуювозможность для их снижения. Учет издержек производства должен также бытьучетом ответственности за расходы — система счетов должна составляться с такимрас-четом, чтобы расходы относились к тем участкам производства, где они имеютместо.
Все издержки производства подразделяются на триосновные категории:
— стоимость материалов,
— заработную плату,
— общие (накладные) расходы.
Стоимость материалов и рабочей силы, затрачиваемых напроизводство лю-бой продукции, определяется довольно легко, но разбивканакладных расходов по их источникам не составляет особой сложности только напредприятиях, специализирующихся на выпуске одной модели одного изделия, когдавсе рас-
ходы можно отнести на этот единственный вид продукциии, разделив o6щую сумму расходов на количество выпущенной продукции,определить ce6ecтои-мость единицы продукции.
Правильный учет издержек производства — распределение всех расходов по их действительнымисточникам — готовят почву для составления обоснованных
смет и надлежащего управления производством. Любойначальник независимо
отзанимаемого положения и круга обязанностей должен знать методы учета из-держекпроизводства и составления финансовых смет, применяемых в своей организации.
Более того, он должен постоянно искать путисовершенствования как поряд-. учета издержек производства, так и составлениясмет. Все знают стоимость гтериалов и рабочей силы. В соответствии с Инструкциейпо бухгалтерскому ету в бюджетных учреждениях расходы, возмещаемые за счетвнебюджетных едств, дифференцируются на:
— расходы, планируемые по сметам доходов и расходов попредпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ,оказание услуг;
— расходы по изготовлению экспериментальных устройств;
— расходы по заготовке и переработке материалов;
— расходы, планируемые по сметам целевых средств ибезвозмездных поступлений;
— расходы за счет средств, формируемых из прибыли.
Планирование сметы доходов и расходов, а также ееисполнение осуществ-
; тся по предметным статьям экономической классификациирасходов бюд-
гов РФ.
К расходам по предпринимательской деятельности можноотнести те расхо-
которые непосредственно связаны с выпускомсоответствующей готовой щукции, выполнением работ и оказанием услуг, последующим кодам эко-1ической классификации расходов бюджетов РФ:
НО 100 — оплата труда государственных служащих;
110200 — начисления на оплату труда;
110300 — приобретение предметов снабжения и расходныхматериалов;
10400 — расходы на командировки и служебные разъезды;
10500 — оплата транспортных услуг;
10600 — оплата услуг связи;
10700 — оплата коммунальных услуг;
10800 — оплата геологоразведочных работ;
10900 — оплата услуг по типовому проектированию;
11000 — прочие текущие расходы на закупки товаров иоплату услуг;
40100 — приобретение оборудования и предметовдлительногопользования;
40300 — капитальный ремонт;
60200 — приобретение нематериальных активов.
плата налогов за счет расходов планируетсяпокоду 111040«Прочие текущие расходы».
! ланирование и исполнение расходов за счетпредпринимательской дея-
ности должно осуществляться с учетом:
— норм возмещения командировочных расходов,установленных приказом Минфина России от 13.08.99 № 57н «Об изменении нормвозмещения командировочных расходов на территории РФ» (с 1 января 2002 года поПриказу Минфина РФ от 6 июля 2001 г.);
норм на представительские расходы, расходы на рекламу,расходы на подготовку и переподготовку кадров, установленных приказом МинфинаРоссии от 15.03.2000 № 26н «О нормах и нормативах на представительские расходы,расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основес учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов насебестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке ихприменения» (с 1 апреля 2001 года по приказу Минфина РФ от 01.03.2001 № 18н);
— норм естественной убыли материальных ресурсов,установленных ведомственными правовыми актами;
— норм расходов горюче-смазочных материалов наавтомобильном транспорте, установленных руководящим документом Минтранса Россииот 29.04.97 № РЗ 112194-0366-97 «Нормы расхода топлива и смазочных материаловна автомобильном транспорте»;
— норм суточных при зарубежных командировках,установленных постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 01.12.93 №1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках натерритории иностранных государств»(с 1 января 2002 года по Приказу Минфина РФот 6 июля 2001 г.);
Расходы, произведенные сверх указанных норм, подлежатотнесению на расходы за счет средств, формируемых из прибыли, остающейся посленалогообложения.
Следует отметить, что Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлениемПравительства РФ от 24.08.92 № 552, бюджетными учреждениями не используется.При учете расходов за счет средств внебюджетных источников существенноезначение имеет разделение их на прямые и накладные (косвенные). Принципразделения расходов тот же, что и в коммерческих организациях — разделениеосновано на отношении отдельных видов расходов к процессу производствапродукции, выполнения работ или оказания услуг.
К прямым расходам относятся расходы, непосредственносвязанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг:
— основные и вспомогательные материалы (включаятопливо и электроэнергию);
— основная и дополнительная заработная платапроизводственных рабочих;
— отчисления в государственные внебюджетные фонды назаработную плату основных производственных рабочих;
— расходы прошлых лет, относимые на стоимостьпродукции отчетного года;
— прочие прямые расходы.
К накладным (косвенным) расходам относятся расходы,связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнениемработ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом:
— содержание аппарата управления и обслуживающегоперсонала, включая:
заработную плату, отчисления в государственныевнебюджетные фонды, аренду помещений, отопление, освещение, водоснабжение,текущий ремонт, прочие косвенные расходы.
В тех учреждениях, где вырабатывается один видпродукции, все расходы являются прямыми.
При наличии нескольких объектов калькуляции накладныерасходы предварительно учитываются на субсчете 210 «Расходы к распределению».
Распределение накладных расходов на произведеннуюпродукцию, выполненные работы и оказанные услуги производится ежемесячно, а вподсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах — в конце года.
Накладные расходы, в зависимости от конкретныхусловий, распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий,работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научныхсотрудников и т. п., или израсходованным материалам, или совокупности прямыхрасходов.
Учет производства включает в себя финансовый учет, атакже анализ и контроль расходов производства. При эффективной системе учета производствасчетный план связывается с реалистическим калькулированием расходовпроизводства, чтобы обеспечить руководство информацией, необходимой для планированияхозяйственной деятельности.
В калькуляционном листе показываются:
— нормативные расходы на производство и сбыт каждойпродукции с подразделением по соответствующим статьям расходов (материалы, труди накладные расходы);
— нормы выработки рабочих и производительностьоборудования. Система учета себестоимости, кроме того, что она дает ясную картинуфак-гических финансовых операций, позволяет:
— сопоставлять фактические и нормативные расходы;
— получать данные, по которым можно судить обэффективности использования каждой статьи расходов.
Бухгалтерский учет совместно с калькуляцией расходовпроизводстваобра-! уют систему учета производства.
Финансовая смета является оценкой финансовогоположения организации ^a соответствующий период, которую в обиходе называют«грамотной догад-сой», что не так далеко от истины. Любая догадка, простая илиисходящаяиз )пределенных расчетов, содержит элементы предполагаемыхнеизвестных ветчин, как и сметные предположения. Сметное предположение, вотличие от югадки, строится исходя из оценки фактов, касающихся прошлойдеятельно-: ти, и обоснованного прогнозирования условий, которые возникнут вбудущем.
Смета представляет собой свод оценок-расчетов; онавключает в себя обос-юванные расчеты доходов и расходов, кассовых поступлений,а также сводную: мету. В некоторых сметах указывается предполагаемый дефицит вконце соот-)етствующего периода. Составлением смет в одних случаях достигаетсяболь-иий экономический эффект, чем в других, но правильное составление смет, '.е. составление смет с учетом конкретных условий, не вредит никогда.Состав-|ение смет связано с известными расходами, тем не менее, не применяя какой-|ибосистемы составления смет, организация никогда не сможет знать, достигает ли онатой эффективности в своей деятельности, которую может или должна юстигать приданных условиях.
Однако существуют факторы, ограничивающиеэффективность составления 'мет. Но это не недостатки, а просто обстоятельства,которые следует принимать во внимание.
Все, кого это касается, должны всегда помнить, чтосметы следует рассматривать всего-навсего как расчеты и что самые лучшиерасчеты лишь немногим отличаются от «грамотной догадки». К смете нужноотноситься, как к динамичному инструменту, который дозволяет в случаенеобходимости проявлять определенную гибкость и который можно изменять, когдаизменяются обстоятельства.
Непременным условием сметной системы являетсяаккуратное ведение бухгалтерского учета результатов текущей финансовойдеятельности. При сметной системе в совместном определении и выполненииосновных задач должен участвовать весь ее управленческий аппарат. Сметнаясистема способствует повышению деловых качеств руководящих работников, так какона требует точного планирования и развивает у руководителей умение трезвооценивать положение вещей. Она вскрывает как эффективность, так и неоправданныерасходы и толкает на путь правильных суждений в отношении наиболеерационального использования рабочей силы, материалов и оборудования.
Если принимать во внимание все эти положительные чертысметной системы, то кто сможет сказать, что эта система не оправдывает себя?Никто, если сметы будут основаны на логичных суждениях.
Смета является средством управления, но не подменяетуправление. Контроль на основе сметы — использование сметы в качествеизмерителя эффективности операций с точки зрения расходов является сам по себедействием, направленным на получение положительного результата. Даже самаялучшая смета — правильный расчет разумно возможного соответствия доходов ирасходов, окажется бесполезной, если она не будет выполнена. А она не будетвыполняться в следующих случаях:
— если администраторы и начальники не будут верить всмету и оказывать помощь в ее осуществлении;
— если организационная структура организациинереальна, т. е. неэффективна;
— если системы бухгалтерского учета и калькулированиярасходов хозяйственной деятельности не отвечают предъявляемым к нимтребованиям;
— если сама смета не достаточно гибка, чтобы в случаенеобходимости в нее
можно было вносить изменения, не ломая ее в целом.* Период, на который составляется смета.
Сметы могут составляться на любой период — на месяц,квартал, год, на пять лет. Во многих организациях составление смет носитхарактер непрерывного процесса; в них после выполнения сметы одного кварталаприступают к выполнению сметы на следующий квартал. В некоторых организацияхсметы составляются на каждый месяц и такие месячные сметы аккумулируются вобщую смету. В некоторых организациях сметы составляются только раз в году напериод финансового года. Однако при подобной системе приходится затрачиватьбольшие усилия на составление смет.
Если смета постоянно проверяется и по меренеобходимости в нее вносятся соответствующие поправки, то поддержание сметнойсистемы, после того как она вступила в действие, не требует специальных усилий.
Основная смета.
Если у организации есть эффективная и точная системанормирования рас-(одов на осуществление своей хозяйственной деятельности, тоданные дляее )сновной сметы можно получить путем простого умноженияобъема рабочего времени на нормативные расходы соответствующих хозяйственныхопераций. 4а основе полученных таким образом данных руководитель может судить отом, )асполагает ли он достаточными средствами для выполнения производствен-1ыхпланов или он должен искать для этого дополнительные средства.
Основная смета, таким образом, является прогнозомрентабельной работы >рганизации; она представляет собой баланс доходов ирасходов за период, на юторый она составлена, к которому прилагаются расчетыстоимости промзвод-твенных операций, административных расходов и кассовыхпоступлений. Фактически такая смета превращается как бы в балансовую таблицу,составлению на последнее число периода, на который составляется смета.
Главное назначение основной сметы состоит в том, чтобыопределять коли-ество средств производства и денежных средств, требующихся дляпредпола-аемой хозяйственной деятельности С точки зрения контроля за расходамии оходами основная смета особой ценности не представляет.
Чтобы такая смета могла стать средством эффективногоконтроля, ее следу-г подразделить на несколько частных смет, каждую из которых,в свою оче-едь, необходимо разбить по самым мелким статьям соответствующихрасхо-ов. Необходимо составлять сметы производства, расходов на материалы,за-рат по рабочей силе, накладных расходов и издержек вспомогательных служб.
Составление детальных смет.
Составление детальных смет предполагает подразделениеосновной сметы на астные сметы, составляемые для каждого подразделения; этисметы в свою чередь подразделяются на сметы отделов и этот процесс продолжаетсядо тех ор, пока каждое организационное подразделение не будет иметь свою смету,т. до тех пор, пока не будут определены, с точки зрения издержек и прибыли, шкидеятельности каждого подразделения,.входящего в организационную •руктуру.
Первоначальная смета производства представляет собойвсего лишь расчет эедполагаемого объема производства за период, на которыйсоставляется сме-I, с дальнейшей разбивкой на кварталы или месяцы. Исходя изэтой основной 1еты производства, для каждого производственного подразделениядолжны лть разработаны смета затрат на материалы, смета затрат по рабочей силеи
Итоговая таблица сметы производства.
Когда известен предполагаемый объем производства можноопределить пра-[льные темпы производства, обеспечивающие выполнениепоставленной за-.чи с учетом наличных и расчетных заделов.
Конкретизация сметы производства.
Исходя из сметы производства, необходимо разрабатыватьчастные сметы по сходу материалов, затрат по заработной плате и по накладнымрасходам. Заработная плата вспомогательного персонала и расходы навспомогательные материалы включаются в смету накладных расходов.
В смете расходов основных материалов указываетсяколичество единиц всех видов материала, потребляемого каждым производственнымучастком и за каждый соответствующий период. Смета закупок составляется исходяиз сметы расхода материалов; в ней дополнительно к данным сметы расхода материаловприводится расчетная стоимость каждого материала.
Смета затрат по заработной плате составляется по каждомупроизводственному участку отделом труда и заработной платы, которому даютконсультации и оказывают помощь руководящие работники подразделенийорганизации. В смете затрат по заработной плате указываются нормо-часы ирасчетные суммы заработной платы на каждый этап хозяйственной деятельности и попроизводственным подразделениям.
В смете по каждому основному производственному участкуи каждой вспомогательной службе перечисляются заработная плата специалистов,затраты по заработной плате вспомогательного персонала, стоимость запасныхчастей, используемых при ремонте, и заработная плата работниковремонтно-эксплуата-ционной службы, стоимость вспомогательных материалов,расходы на коммунальные услуги, амортизацию, налоги, отчисления по страхованию,а также расходы основных производственных участков на содержание помещений.
Исходя из смет расхода основных материалов, затрат назаработную плату и накладных расходов составляют сметы запасов.
Составляются таблицы запасов материалов в началепериода, на который составляется смета, в конце его, а также материалов,находящихся на стадии использования.
Баланс сметы.
Сметы производства совместно с финансовой сметойобразуют баланс сметы, показывающий ожидаемые результаты за определенныепромежуточные периоды и за весь период, на который составляется смета.Сопоставляя предшествующую смету с запланированной на соответствующие периоды,можно выявлять перерасходы и неэффективность в использовании средств иустранять эти явления — до того момента, пока они могут сорвать стабильностьхозяйственной деятельности на длительный период.
Неотъемлемой чертой детальных смет является ихмноговариантность, основанная на тщательных расчетах расходов, с учетомвозможных изменений объема производства. Так называемые постоянные расходыочень редко остаются неизменными при значительном увеличении объемапроизводства. Подобно этому и переменные расходы также редко изменяютсяпропорционально увеличению объема производства от нуля до самого высокого уровня.Поэтому в многовариантных сметах указываются объемы производства, в пределахкоторых постоянные расходы остаются действительно неизменными, а переменныерасходы изменяются пропорционально увеличению или уменьшению объемапроизводства. Обычно встречаются многовариантные сметы, составленные с учетомвозможного отклонения на 10 — 20% в сторону уменьшения и увеличения объема производства.
Анализ сбалансированного соотношения между расходами идоходами. После составления детальныхсмет, когда будут составлены многовариантные сметы для всех хозяйственныхопераций, на их основе можно успешно анализировать соотношение между расходамии доходами.
Этот анализ, называемый обычно анализомсбалансированного соотношения, поскольку основная цель его состоит в нахожденииобъема доходов, необходимого для возмещения расходов, дает администрациивозможность определять влияние изменений в следующих факторах:
— постоянных расходах;
— переменных расходах;
— объема производства;
— ассортимента выполняемых работ (услуг).
Ценность анализа сбалансированного, соотношения зависитот обоснованности данных в сметах. Величины, обозначающие расходы — как иделение расходов на постоянные и переменные, — должны быть реалистичными.Необходимо также исходить из предположения, что объем производства не будетвлиять на изменение величины доходов и доходы останутся неизменными(гарантированными) в течение периода, на который составлена смета; что не будетменяться ассортимент выполняемых работ (услуг) и что технологическая эффективностьпроизводства останется той же.
При анализе сбалансированного соотношения междурасходами и доходами предполагается, что все выполненные работы (услуги) небудут значительно отклоняться от стоимости, предусмотренной в смете.
Смета является финансовым прогнозом, сочетаниеммножества расчетов. Обоснованность любой отдельной составной части сметызависит от правильности суждений — при разработке смет производственныхотделов, смет затрат
-iaматериалы — от оценки многих ожидаемых экономических показателей. Факторправильности суждений не теряет своего значения и после составленияокончательной сметы; смета является и должна быть гибкой, для того чтобы; луж«ть критерием при оценке деятельности организации и ее рентабельности. Еслигде-либо в организации обнаруживается нереальность указанных в сме-
-е показателей (если эти показатели окажутсязаниженными или недостижимы-ения различного рода отклонений отнормальных показателей в работе, но и называет пути анализа для устранения причин,вызывающих такие откло-1ения.
Примерная смета доходов и расходов попредпринимательской деятельности [риведена ниже в таблице.
Табл.Сметадоходов и расходов попредпринимательской деятельности• г " г Наименование показателей Код Код по эконом. класс. расходов Виды предпринимательской деятельности Реализация продукции Выполнение работ Оказание услуг Прочие ИТОГО Поступление доходов Расходы по изготовленной и оплаченной продукции (работам, услугам), всего 800000 в том числе оплата труда государственных служащих 110100 Начисления на оплату труда 110200 Приобретение предметов снабжения и расходных материалов 110300 Командировки и служебные разъезиы 110400 оплата транспортных услуг 110500 . '. , оплата услуг связи 110600 оплата коммунальных услуг 110700 оплата геологоразведочных работ 110800 прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг 110900 прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг 111000 •. ! в том числе налоги за счет расходов 111040 Приобретение оборудования и предметов длительного пользования 240100 Капитальный ремонт 240300 Приобретение нематериальных активов 260200 Превышение доходов нав расходами (прибыль, убытки) Начислено налогов из прибыли, всего в том числе Прибыль к распределению
:\
Для учета расходов по предпринимательской деятельностипредназначен калькуляционный субсчет 220 «Расходы по предпринимательскойдеятельности».
В Дт 220 относятся все фактические расходы поизготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг с субсчетов 040, 041,043, 060-067, 069, 150, 156, 173, 178, 180, 193, 194, 198, 199, на основаниидокументов о полученных услугах (работах), начисленной заработной плате,израсходованных материальных ценностях.
В Дт относятся также фактические расходы с кредитасубсчета 210, а с кредита списывается фактическая себестоимость готовойпродукции, выполненных работ или оказанных услуг.
На указанном счете также учитываются приобретенные ивыданные со склада в производство столовых и для реализации продукты питания итовары.
Реализация продукции отражается насубсчете 280«Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги»(единственном субсчете, включенном в главу 11 Плана счетов бюджетных учреждений),а такжена субсчете 400 «Доходы отчетного периода*.
Таким образом, процесс производства и реализациипродукции в бюджетных учреждениях оформляется следующими бухгалтерскимипроводками:
Дт 220 Кт 064 — 067, 069
— на сумму стоимости материалов, использованных приосуществлении предпринимательской деятельности;
Дт 220 Кт 071
— на сумму стоимости малоценных предметов, переданныхв производство;
Дт 220 Кт 150
— на сумму стоимости работ и услуг стороннихорганизаций, отнесенных на себестоимость продукции;
Дт 220 Кт 180
— на сумму начисленной оплаты труда работникам,занятым в предпринимательской деятельности;
Дт 220 Кт 193, 194,198, 199
— на сумму взносов в государственные внебюджетныефонды;
Дт 220 Кт 173
— на сумму невозмещаемых налогов, относимых всоответствии с законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг);
Дт 080 Кт 220
— на сумму стоимости готовой продукции, оприходованнойна склад;
Дт 280 Кт 080
— на сумму фактической себестоимости реализуемойпродукции. Если же предметом предпринимательской деятельности бюджетногоучреждения является выполнение работ или оказание услуг, то затраты, собранныена субсчете 220, списываются непосредственно на субсчет 280:
Дт 280 Кт 220
— на суммуфактической себестоимостивыполненных работ или оказанных услуг;
Дт 111 Кт 153
— на сумму денежных средств, поступивших в оплатуреализованной продукции.
Одновременно с оприходованием выручки от реализацииоформляются следующие проводки:
Дт 401 Кт 173
— на сумму налога на добавленную стоимость подоговорнойстоимости реализуемой продукции, выполняемых работ илиоказываемых услуг;
Дт 401 Кт 400
— на сумму доходов отчетного периода по договорнойстоимости;
Дт 400 Кт 280
— на сумму фактической себестоимости реализованнойпродукции, выполненных работ или оказанных услуг.
То есть финансовый результат от реализации продукции,выполнения работ, оказания услуг формируется не на субсчете 280, а на субсчете400.
Остаток на субсчете 220 отражает сумм/расходов незавершенногопроизводства только по продукции, находящейся в процессе производства, инезавершенным работам.
Для определения фактической стоимости выпущеннойпродукции на основании данных учета расходов составляется отчетная калькуляция.При этом общая сумма расходов по данному субсчету, за минусом расходов нанезавершенное производство на конец отчетного периода, распределяется по видамготовой продукции, после чего определяется себестоимость единицы каждого видавыпущенной продукции, делением на количество выпущенной продукции./>/>/>/>/>/>/>Налогообложениебюджетных организаций, имеющих внебюджетные поступления.
Основная деятельность бюджетныхорганизаций полностью или частично финансируется за счет бюджетных средств наоснове бюджетной сметы доходов и расходов.
Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющиедоходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышениядоходов над расходами (п. 2.12 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37). Согласно п.3 ст. 50 ГК РФ указанные организации могут осуществлять предпринимательскуюдеятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, радикоторых они созданы, и соответствующую этим целям.
При исчислении налогооблагаемой прибыли (суммыпревышения доходов над расходами) бюджетных учреждений и организаций неучитывается стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов,оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому назначению при осуществленииосновной уставной деятельности (п. 2.12 Инструкции № 37).
Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли для этихучреждений изложен в Письме Минфина РФ № 100 и Госналог-службы РФ № ВГ-6-01/385от 28 октября 1992 г. «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыльбюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы».
Бюджетные учреждения учет доходов, расходов, суммыпревы-
шения доходов над расходами (прибыли) производят всоответствии со следующими документами:
— Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФот 29 июля 1998 г. № 34н;
— Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетныхорганизациях, утвержденой приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999г. № 107н.
В составе доходов и расходов бюджетных организаций неучитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на ихсодержание, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительныевзносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы,производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанныхсредств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельностипроизводится раздельно.
Эти организации, помимо бюджетных ассигнований, могутполучать средства от предпринимательской деятельности, которые остаются в ихраспоряжении и могут расходоваться на определенные цели, не финансируемые избюджета.
Организации бюджета, не перешедшие на новые условияхозяйствования, ведут учет доходов и расходов от предпринимательскойдеятельности отдельно от их основной деятельности. Финансирование из бюджетатаких организаций производится согласно утвержденной вышестоящей организациейсмете в разрезе статей бюджетной классификации по кодам этих статей. Отчет обиспользовании выделенных бюджетных средств представляется в каждом квартале ипо году в целом согласноформе 2 «Отчет об исполнении сметы расходовбюджетной организации».
В этой форме организации показывают:
— годовые назначения в соответствии с утвержденной сметой;
— квартальные сметные назначения нарастающим итогом, утвержденные вышестоящимучреждением, с учетом всех текущих изменений в смете, оформленных в установленномпорядке;
— кассовые расходы, то есть суммы, выбранные с бюджетных текущих счетов в банке по чекам,платежным поручениям и другим документам, за вычетом сумм, внесенных в банк, навосстановление кассовых расходов;
— фактические расходы по исполнению сметы по всем статьям бюджетной классификации.
В форме 2 показываются только те статьи расходов,финансирование которых заложено в смете.
Естественно, что кассовый (а следовательно, ифактический) расход показывается по статьям, не только заложенным в смету, нои профинансированным из бюджета.
Если бюджетная организация не имеет дополнительныхисточников дохода, а из бюджета поступаетфинансирование только на заработную плату, организация автоматически становитсянекредитоспособной.
Если же бюджетная организация имеет доходы от предпринимательской деятельности, у нее естьвозможность расплатиться за коммунальные услуги, приобрести расходные материалы,предметы снабжения и т. д, за счет поступлений от платных услуг.
По использованию внебюджетных средств (спецсредства; средства, получаемые от платных услуг;доходы, получаемые от внереализационных операций) составляется отчетпоформе 4 «Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам», вкотором показываются доходы и фактические расходы за счет всех видоввне-бю^джетных источников.
При заполнении формы 4 следует обратить внимание на то, что в разделе«Расходы» представлены расходы не по всем кодам статей расходов экономическойклассификации.
Заметим, что расходы, не профинансированные за счетсредств соответствующего бюджета, учтенные в смете расходов бюджетнойорганизации, могут быть отнесены на расходы за счетредпри-нимательскойдеятельности, утвержденной в установленном порядке по подразделениям бюджетнойклассификации РФ. Иначе говоря, затраты, произведенные на содержаниеорганизации за счет полученных от оказания платных услуг средств, из-занедо-финансирования из бюджета по данным статьям должны быть от несены нафактические расходы за счет предпринимательской деятельности. При этом сметадоходов и расходов по внебюджетным поступлениям должна быть скорректирована поданным статьям.
Кроме того,подлежат налогообложению доходы отреализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационныхопераций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетныхденежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на суммурасходов по этим операциям (Письмо Госнало! службы и Минфина РФ в редакции от 9сентября 1993 г. № 108/НП-4-01/139н).
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Список используемой литературы
1. Инструкция по бухгалтерскому учетув бюджетных организациях. От 30 декабря 1999 г. в редакции приказа Минфина РФот 10.07.2000г. №65н
2. Гражданский кодекс РФ. Часть I иII. М.: Проспект, 1999.
3. Положение по бухгалтерскому учету“Бухгалтерская отчетность организации”. ПБУ 4/99. Утверждено приказомМинистерства РФ от 6 июля 1999г. №43-Н.
4. Положение по бухгалтерскому учету“Доходы организации”. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от6 мая 1999г. №32-Н.
5. Положение по бухгалтерскому учету“Расходы организации”. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФот 6 мая 1999г. №33-Н.
6. Белов А. Н. Бухгалтерский учет вучреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы истатистика, 1998.
7. Бухгалтерский учет в бюджетныхорганизациях. – М.: “ПРИОР”, 1999. –240с.
8. Бюджетные организации: /Плансчетов. Корреспонденция субсчетов. –М.: “ПРИОР”, 1999. –144с.
9. Жоромская М.М., Долгая В.М.Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-еизд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 1998.
10. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. –изд. 2-е перераб. и доп. –М.:“Проспект”, 1999. –224с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие. М.: ИНФРА –М.,1999.
12. Голубева М.А. Особенности учетаимущества в бюджетных организациях// Главбух.-1999.-№12.-С.-22-28.
13. Земляченко С.В. Исчисление налогана прибыль бюджетными организациями// Главбух.-1999.-№11.-С.25-34.
14. Земляченко С.В. Новый порядокбухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2000.-№5.-С.41-55.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Практическаяработа.
Целью даннойкурсовое работы является проверка знаний в области финансового прогнозирования.В ходе ее выполнения закрепляются навыки по подготовке бюджетов и составлениюфинансового раздела бизнес-плана организации.
1. На основании данных к курсовой работе необходимо:
· Рассчитатьобъем реализации за 1 квартал (табл. 1)
· Составить план расходов по производству металлоизделий ОАО «Волга» за 1квартал (табл. 2)
· Рассчитать норматив оборотных средств в запасах НЗП.
· Определить норматив оборотных средств в запасах готовой продукции наконец планового периода.
· Определить сумму дебиторской задолженности на конец 1 квартала (табл. 3).
· Определить сумму задолженности по оплате труда персонала (табл. 4).
· Рассчитать сумму закупок материалов (табл. 5) и размер кредиторскойзадолженности на конец 1 квартала (табл. 6)
· Определить валовую и чистую прибыль завода и составить прогноз о прибыляхи убытках за 1 квартал (табл. 7).
· Рассчитать сумму задолженности завода по налогам на конец 1 квартала(табл. 8).
· На основании выполненных расчетов составить Кэш — Фло (табл. 10) и балансОАО «Волга» на 1 апреля (таил. 11).
2. Составить планфинансирования капитальных вложений (табл. 12), прироста потребности в нормируемыхоборотных средствах (табл. 13), план финансирования прироста средств в расчетахи денежных средствах (табл. 14).
3. Составитьпроверочную шахматную таблицу (для проверки соответствия источников финансированияпроизведенным затратам) — табл. 15.
4. На основаниидополнительных данных принять решение о возможности предоставления скидкиклиентам и изменении. условии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Исходные данные баланса на 1 января.
/>
/>/>Прогнозные данные.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Разработочные таблицы./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>План объема реализации продукции.
Таблица 1.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>План расходов.
Таблица 2.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Поступления от покупателей продукции.
Таблица 3, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Задолженность по заработной плате.
Таблица 4, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>План закупок материалов.
Таблица 5, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>План платежей за материалы.
Таблица 6, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Прогноз финансовых результатов.
Таблица 7, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Задолженность по налогам.
Таблица 8, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Задолженность во внебюджетные фонды.
Таблица 9, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Кэш-Фло.
Таблица 10, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Баланс.
Таблица 11, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>План финансирования капитальных вложений.
Таблица 12, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>План финансирования прироста нормируемыхоборотных средств.
Таблица 13, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>План финансирования прироста средств в расчетах.
Таблица 14, руб.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Шахматная таблица.
Таблица 15, руб.