Филиал Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета в г. Череповце
Кафедра «Финансы и кредит»
Курсовая работа
По дисциплине «Финансы»
Тема: «Налогообложение и тенденции налоговой политики»
Череповец,
2009
Содержание
Введение
1. Налоги. Налоговые системы
1.1 Налоги как экономическая категория
1.2 Виды налогов. Налоговая классификация
1.3 Налоговые системы, принципы их построения и функции
1.4 Эффективность и оптимизация налогообложения
1.5 Налоговое администрирование
2. Основные налоги. Анализ поступлений в бюджет РФ
2.1 Этапы формирования современной налоговой системы в России
2.2 Особенности исчисления основных налогов
2.2 Анализ поступлений основных налогов в бюджетную систему РФ
3. Налоговая политика в условиях кризиса
3.1 Определение налоговой политики на ближайшие годы
3.2 Международный опыт налоговой политики
3.3 Эффективность противоциклического налогового стимулирования экономической активности
3.4 Необходимые меры в области налоговой политики в Российской Федерации
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Темой данной курсовой работы является «Налогообложение и тенденции налоговой политики». Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы для обеспечения функций государства в интересах всего общества. В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.
Актуальность темы и ее теоретическая и практическая значимость обусловили выбор направления исследования, цели и задачи работы, ее объект и предмет.
Объектом исследования являются различные виды налогов, современные налоговые системы, налоговая политика Российской Федерации в общем и в условиях кризиса.
Предметом исследования является принципы построения налоговых систем, поступление основных налогов в бюджет, а также направление дальнейшего реформирования налоговой системы в сложных условиях, обусловленных экономическим кризисом, бюджетным дефицитом и высокой инфляцией.
Цель данного исследования состоит в том, чтобы всесторонне изучить особенности налогообложения в России в период реформирования налоговой системы, выявить проблемы и определить тенденции ее дальнейшего развития. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
-раскрыть сущность понятия налогов, налоговых систем и принципы их построения, показать важность налогового администрирования;
-проследить этапы развития современной налоговой системы, исследовать механизм исчисления основных видов налогов;
-проанализировать поступления основных видов налогов в бюджет в течение последних лет;
-показать состояние налоговой системы на современном этапе в условиях экономического кризиса и выработать рекомендации по решению существующих проблем и предотвращению их в перспективе.
1. Налоги. Налоговые системы
1.1 Налоги как экономическая категория
Ни одно государство не может существовать без налогов. Они отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.
Налоговый кодекс РФ (ст.8) так определяет налоги:
«1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.»
В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действии органами власти и местного самоуправления.
Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены развитием общественного разделения населения но социальные группы, появлением самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений, а также возникновением государственного аппарата.
Участвуя в мобилизации валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД) для казны государства, налоги возникают и функционируют на второй фазе процесса производства — фазе перераспределения, и следовательно, они входят в систему производственных отношений.
Налоги отражают определенную сторону объективной экономической действительности, т.е. выступают в роли экономической категории, выражающей реально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части ВВП и НД для государства.
Выступая экономической категорией, налоги объективны и воспринимаются как отчужденная доля собственности индивидуума в денежном выражении в пользу государства. В то же время субъективное начало налогов проявляется в том, что властные органы могут изменить тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Следовательно, налоги выступают и как финансовая категория и находиться во взаимосвязи с другими финансовыми категориями. С одной стороны, они выражают общие свойства всех финансов (участвуют в формировании денежных фондов, выступают контрольным инструментом и т.п.) и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом, а с другой — имеют собственные отличительные признаки, которые выделяют их из общей совокупности финансовых отношений. Налоговые отношения представляют собой отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным числом налогоплательщиков, регулируемые налоговым законодательством.--PAGE_BREAK--
Как часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений налоги формируют их общественное содержание; как часть распределительных отношений общества – отражают закономерности производства, как участники перераспределительного процесса – обеспечивает государство финансовыми ресурсами.
Материальная основа налогов – реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством. При перераспределении ВВП и НД налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть стоимости, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Централизованный фонд финансовых ресурсов, сформированный главным образом за счет налогов, становится собственностью государства и используется для военно-политических и социально-экономических мероприятий.
Принудительность (обязательность) является отличительным признаком налогов. Также таким признаками являются и безвозмездность и безэквивалентность.
Уплата налогов является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме, хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом на получение бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости.
Налоги, как правило, не содержат также и целевого характера их использования. Основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. Исключения в российском законодательстве составляют лишь такие налоги, как налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, играющие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль.
Важнейшей задачей является достижение соответствия между видимыми формами (субъективной стороной) налогов и их объективным содержанием. Страны, которые осуществляют переход к рыночной экономике, в основном утратили опыт рыночного регулирования и ориентируются на опыт развитых стран с установившимися рыночными отношениями. Но прямое копирование зарубежного опыта нежелательно и полностью невозможно, потому что существуют значительные различия в социально-экономических и налоговых системах стран. В каждой стране имеются свои национальные особенности, которые на практике не менее важны чем общие тенденции развития. Национальные особенности и традиции проявляются во всех основных параметрах и структурных соотношениях налоговых систем, наиболее важное значение из которых имеют: видовой, в том числе количественный, состав налогов; структура налоговой системы; принципы ее организации и выполняемые функции; системы налоговых льгот и преференций.
1.2 Виды налогов. Налоговая классификация
Налоговые системы обычно содержат большое количество налогов. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит 28 различных налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг);
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7) государственная пошлина;
8) таможенные пошлины и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование и дарение;
5) местные лицензионные сборы.
Объединяющим началом всех взимаемых налогов и сборов являются элементы налогов. В мировой практике налогообложения используются общие понятия главных элементов налогов, к основным из которых относятся:
объект налогообложения – экономическое основание, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, сделки по купле-продаже, экспортно-импортные операции, имущество физических и юридических лиц и иные основания);
налоговая база – стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (прибыль от экономической деятельности, доходы физических и юридических лиц, выручка от реализации продукции и т.д.);
налогооблагаемая база – часть налоговой базы, остающаяся после осуществления всех установленных законодательством вычетов из налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка;
налоговый период – календарный или иной период времени (месяц или квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма;
налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы;
порядок исчисления налога – законодательно установленный процесс исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и льгот, скидок с налоговых ставок и т.д.;
порядок и сроки уплаты налога – законодательно установленная дифференциация сроков уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков. Например, в зависимости от объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов.
Для характеристики налоговой системы и ее структурных показателей применяется налоговая классификация, основные принципы которой устанавливаются в зависимости от:
объекта налогообложения — прямые и косвенные;
уровня взимания (звена бюджетной системы) — федеральные, региональные и местные;
субъекта уплаты — с физических и юридических лиц;
целевого назначения — общие (без функциональной привязки к расходам бюджета) и целевые;
источника уплаты — с доходов, прибыли и выручки от реализации (продаж);
способа изъятия — у источника и с налоговой декларации.
Данная классификация не исчерпывающая, но она является основной, наиболее часто используемой для оценки налоговой системы. При необходимости (в аналитических и других целях) каждая налоговая группа может быть детализирована по тем или иным признакам. Например, в составе прямых налогов выделяются подоходные, поимущественные, ресурсные (рентные); в составе косвенных — акцизы, которые, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные — для отдельных видов и товарных групп, и универсальные и т.д.
Налоговая классификация позволяет выявить роль каждого налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп. Она позволяет также определить целевую направленность налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне «цивилизованности» налоговой системы, ее соответствие мировым стандартам на основе сравнительного анализа основных пропорций налоговой системы.
Необходимость налоговой классификации во многом связана с усложнением налоговых систем, потребностью совершенствования процесса управления налогообложением. Поэтому классификация налогов, как особый раздел налоговой науки, имеет сравнительно короткую историю, хотя основные классификационные признаки известны с давних времен. Особое внимание в налоговой классификации обычно уделяется делению налогов на прямые и косвенные.
Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении — от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении — от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на недвижимость; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения весьма скромная: поступления только от одного налога на добавленную стоимость гораздо выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.
Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж). В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо менее, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки. продолжение
--PAGE_BREAK--
Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции- поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональной налогообложение).
Доминирование тех или иных типов налогов отражает общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует и снижении уровня демократизации в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством ( в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля за этим государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.
В рамках российской налоговой системы в целом косвенные налоги играют весьма значительную роль, особенно при формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой стороны – объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.
По итогам 2003 г. структура российской налоговой системы с точки зрения соотношения в ней прямых и косвенных налогов представлена в табл.1.
Таблица 1.
Структура налоговой системы России в 2003 г.
Налоги
Консолидированный
бюджет
Федеральный бюджет
1
2
3
4
5
в % к итогу
в % от ВВП
в % к итогу
в % от ВВП
Прямые
34,36
8,67
9,09
1,39
Косвенные
51,70
13,05
78,27
11,94
Прочие
13,94
3,52
12,64
1,93
Очевидно, что в рамках российской налоговой системы в целом доминируют косвенные налоги, объем которых составляет 13,05 % ВВП. Доля прямых налогов значительно ниже – всего 8,67 % ВВП.
1.3 Налоговые системы, принципы их построения и функции
В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое «национальное лицо» имеют налоговые системы США, Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.
Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.
Система налогов — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж, налог на недвижимость (или имущество).
Налоговый механизм — понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.
Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него — механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).
Посредством изменения механизма налогообложения можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения ставок наиболее значимых налогов. Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. Последние и устанавливаются на относительно короткий срок — на 2-3 года, по истечении которых льготы перестают действовать автоматически, но могут быть продлены. Серьезная переориентация налоговой системы достигается также при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков, объектов налогообложения и т.д.
Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.
Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:
— принцип справедливости (равенства) налогообложения;
— определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
— удобство сроков и способов уплаты;
— экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.
В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале — их не должно быть совсем.
В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.
В соответствии с этими двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода.
Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов:
принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;
принципа горизонтальной справедливости — субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.
Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.
Наряду с общими принципами построения налоговых систем в налоговой теории разработан ряд специальных принципов. В их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых ставок; обоснованность системы налоговых льгот; оптимальное сочетание налоговых функций и др. Каждый из этих принципов относится к тому или иному элементу налоговой системы, поэтому их перечень можно многократно расширить. В совокупности же они составляют принцип эффективности и оптимальности налоговой системы, которые рассмотрим отдельно.
Для российской налоговой системы, как и для других налоговых систем, функционирующих в странах федеративного типа государственного устройства, в особом ряду находится принцип единства налоговой системы, в соответствии с которым налоговая система должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового пространства.
Принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения налогами своих функций.
Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция — фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это имеет место в России, что может вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики. продолжение
--PAGE_BREAK--
Макроэкономическая (регулирующая) функция — это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.
В современных условиях имеется «расстыковка» функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не «настроены» соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма.
1.4 Эффективность и оптимизация налогообложения
Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим общим (основным) требованиям:
обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функции; обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе (это требование означает, что средства, остающиеся после уплаты налогов, должны быть достаточными для сохранения и развития производства в реальном секторе экономики); способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.
Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет при этом принимается динамика следующих показателей:
-удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;
-уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;
-объемов общественного производства в целом и по отраслям;
-объемов капитальных вложений;
-финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;
-уровня инфляции и т.д.
Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, поэтому при анализе экономических процессов на макроуровне чрезвычайно трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.
Эффективность в узком смысле — это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются:
-общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом национальном продукте);
-соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц;
-устойчивость (стабильность) налогового законодательства;
-роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;
-дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;
-система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;
-характер системы санкций;
-уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;
-наличие лазеек для ухода от налогообложения;
-качественный уровень налогового законодательства и т.д.
Приведенный перечень количественных и качественных характеристик налоговой системы показывает, что ее эффективность предопределяется прежде всего внутрисистемным состоянием.
Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный уровень налогообложения (объективная сторона) задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий (индивидуальных функционирующих капиталов), их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой. Это вызывается не только политическими факторами (потребности обороны, безопасности, управления), но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в «человеческий капитал», территориально-региональными причинами, социальными потребностями.
Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального (целевого) назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент, инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.
Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решает государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных российских условиях рыночного реформирования.
Учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.
Аналитическое определение системных недостатков — первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап — ее оптимизация.
Оптимизация — это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы — настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач — на практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, действуя при этом в оптимальном режиме.
Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации, сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в кратчайшие сроки.
Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее «обитания». В условиях системного финансово-экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы.
Недооценка и соответственно недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них возлагаются. В настоящее время основное внимание уделяется налоговой системе, но при этом остаются незадействованными в позитивном плане экономические рычаги (ценовые, денежно-кредитные и др.), применение которых объективно обусловлено.
1.5 Налоговое администрирование
В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства — необходимое, но недостаточное условие. Другой не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема является чрезвычайно острой: масштабы уклонения от налогов достигли критического уровня.
Основными причинами уклонения от налогов являются: высокий уровень налогообложения, а главное — наличие возможностей для сокрытия доходов. Поэтому главными задачами в решении проблемы сокращения масштабов уклонения от налогов являются упорядочение налогового законодательства, устранение противоречий и неясностей, возможностей различного толкования вопросов, связанных с налогообложением. продолжение
--PAGE_BREAK--
Стремление к сокрытию доходов в значительной степени обусловлено факторами нравственного характера — добросовестностью налогоплательщиков, полагаться на которые налоговым органам не приходится. Жесткий налоговый контроль осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены:
— Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения. В некоторых случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы;
-Федеральная служба налоговой полиции РФ.
Органы, входящие в систему Государственной налоговой службы, обязаны:
-соблюдать налоговое законодательство;
-обеспечивать контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов;
-вести учет налогоплательщиков;
-проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
-представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
-соблюдать налоговую тайну и др.
Налоговые органы вправе:
-требовать от налогоплательщика документы по установленным формам для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы, связанные с налогоисчислением;
-проводить проверки в установленном Кодексом порядке;
-приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;
-обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
Органы налоговой полиции возглавляет Федеральная служба налоговой полиции РФ.
Функции органов налоговой полиции заключаются в предупреждении, выявлении, пресечении и расследовании нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Органы налоговой полиции имеют полномочия на:
-проведение дознания по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к компетенции этих органов;
-проведение предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных к их ведению;
-осуществление оперативно-розыскной деятельности.
2. Основные налоги. Анализ поступлений в бюджет РФ
2.1 Этапы формирования современной налоговой системы в России
В формировании налоговой системы в России можно выделить 3 этапа:
1 этап (1991-1993) — принятие закона об основах налоговой системы РФ.
Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем.
С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
2 этап (1994-1998) — характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что безусловно создавало нестабильность налоговой системы.
Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.
Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.
Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения. Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу.
3 этап (1998-наше время) — этап введения в действие единого документа по налогам.
Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще в начале 1996 года. При этом к тому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии и комитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен на обсуждение палаты в целом.
Окончательно первая часть кодекса была принята Думой уже в период правления кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисного налогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса.3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля — в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подпись Президенту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ.6 августа вышел сдвоенный выпуск «Российской газеты» — официального издания, в котором и была впервые официально опубликована Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации.
21 июля 1998 года документ был направлен Госналогслужбой России для ознакомления и использования в работе во все инспекции.
1 января 1999 года Первая часть Налогового кодекса РФ вступила в силу.
Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года.
2.2 Особенности исчисления основных налогов
Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время представляет собой ключевой элемент российской налоговой системы. НДС стал одним из наиболее распространенных в мировой практике налогов уже в 60-70-х гг. ХХ в. В настоящее время этот налог используется налоговыми системами более чем ста стран мира. Исторически первыми странами, которые ввели налог на добавленную стоимость, были Дания, Франция и Германия. Исключением из значительного перечня экономически развитых стран в данном случае являются США и Австралия, не использующие НДС в своих налоговых системах.
Налог на добавленную стоимость в самом общем виде представляет собой налог, который вводится на каждой стадии производственного процесса и процесса реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. При этом на каждом из этапов продвижения товара от производителя к конечному потребителю имеет место зачет ранее уплаченных сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации производственного товара (работы, услуги) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе, — добавленная стоимость (или стоимость, добавленная обработкой).
Этот вид косвенного налогообложения отличается от иных видов косвенных налогов широким кругом охвата различных видов деятельности и соответственно относительно более равномерным распределением налогового бремени пропорционально добавленной стоимости.
Теоретически может существовать два метода налогообложения добавленной стоимости. Первый — прямой метод, при котором имеет место определение величины добавленной стоимости и исчисление суммы налога исходя из этой величины. Например, если считать, что цена товара складывается из трех основных компонентов – материальных затрат, заработной платы персонала и прибыли, то элементами добавленной стоимости являются только заработная плата и прибыль. Соответственно в рамках данного (прямого подхода) сумма налога на добавленную стоимость рассчитывалась бы следующим образом:
∑ НДС = (ОТ+П)* η (2.1)
где ∑ НДС – сумма налога, подлежащего уплате; ОТ – оплата труда персонала, П — прибыль, η – ставка налога на добавленную стоимость.
Однако практически использовать данный подход для определения суммы налога на добавленную стоимость достаточно сложно, если не сказать невозможно. Поэтому на практике исходят из второго – косвенного метода расчета суммы налога. Этот метод предполагает следующее.
В самом общем виде цена товара все так же складывается из трех основных компонентов — материальных затрат МЗ, оплаты труда ОТ и прибыли П:
Ц = МЗ + ОТ + П (2.2)
Отсюда добавленная стоимость (ОТ+П) представляет собой разность между ценой реализации товара и материальными затратами на его производство:
ОТ + П = Ц — МЗ (2.3)
Домножая обе составляющих данного равенства на налоговую ставку и раскрывая скобки в правой части, получаем:
∑ НДС = (ОТ+П)* η = Ц* η — МЗ* η (2.4)
Именно таким образом и выглядят в самом общем плане большинство современных систем обложения налогом на добавленную стоимость:
∑ НДС = Ц* η — МЗ* η (2.5)
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет каждым продавцом товара, представляет собой разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, которая была уплачена им (продавцом) при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки. Этот подход к определению сумы налога называется косвенным потому, что не предполагает для расчета суммы налога определения величины самой добавленной стоимости (на которую данный налог вводится, если судить только по его названию). продолжение
--PAGE_BREAK--
Налог на добавленную стоимость был введен в российскую налоговую систему с 1992 г. На протяжении всех лет его существования в порядок формирования налоговой базы, перечень льгот, налоговые ставки и другие элементы налога периодически вносились изменения. С 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога регулируется гл. 21 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщиками налога являются, во-первых, организации и индивидуальные предприниматели, во-вторых, отдельные категории лиц, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу России.
В основе определения объекта налогообложения лежит факт осуществления реализации товаров, работ или услуг.
Так, Налоговым кодексом предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются такие группы операций, как:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Безвозмездная передача товаров и результатов работ, а также оказание услуг без оплаты также рассматриваются законодательством как объект налогообложения;
— передача товаров (выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются у вычету при определении налога на доходы организаций;
— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговым кодексом установлены три налоговые ставки в отличие от действовавших ранее двух:
0% — для товаров (за исключением нефти и природного газа, которые экспортируются в страны СНГ), экспортируемых за пределы РФ при условии их фактического экспорта;
10% — при реализации ограниченного круга продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, соли, сахара и других) и товаров для детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, некоторых школьно-письменных принадлежностей, игрушек и др.)
18% — при реализации иных видов товаров, производстве работ и оказании услуг.
Налог на прибыль впервые был введен отечественную налоговую систему после длительного существования различных неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц только в 1991 г., а с 1992 г. был введен новый закон, регулирующий налогообложение прибыли, который действовал с изменениями и дополнениями вплоть до 2002 г.В настоящее время налог на прибыль регулируется 25-ой главой Налогового кодекса.
Налог на прибыль организаций представляет собой один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России.
Спецификой налога на прибыль организаций является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и субъектов Федерации в части установления налоговых ставок по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета, и предельные величины налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации.
С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций равна 20 % (п. 1 ст. 284 Кодекса), а не 24%, как ранее. Общая ставка налога снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в федеральный бюджет, — с 6,5 до 2,5 %. (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 %.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются следующие категории организаций:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство или получающие доходы из источников в РФ.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль организации, которая представляет собой разность между полученными доходами и фактически осуществленными, обоснованными и документально подтвержденными расходами.
Акциз представляет собой вид косвенного налога, включаемого в цену ряда товаров массового потребления и предметов роскоши, а также в тарифы на некоторые услуги. Как правило, акцизы вводятся на те товары, объем потребления которых не может быть существенно ограничен таким повышением цены (табак, алкоголь, и некоторые другие). Этой категории товаров, как правило, присуща относительно пониженная эластичность спроса по цене. К ним относятся как товары первой необходимости, так и предметы роскоши, а также некоторые категории товаров так называемой наркотической группы (алкоголь и табак). Именно с этим обстоятельством связан тот факт, что исторически акцизы первоначально именно на товары первой необходимости (соль, спички, сахар). В некоторых странах эти категории товаров до сих пор являются подакцизными, хотя поступления в бюджет этих налогов уже не имеют существенного значения для формирования доходов государства.
В современных условиях акцизы в основном вводятся на товары с относительно пониженной эластичностью, которые относятся к предметам роскоши и к так называемым товарам наркотической группы.
Акцизы появились в российской налоговой системе с 1 января 1992 г. и до 2001 г. регулировались Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. Начиная с 1 января 2001 г. регулирование этой категории налогов осуществляется на основе гл. 22 Налогового кодекса.
В соответствии с российским законодательством налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции с подакцизными товарами, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.
Можно выделить две группы объектов, подпадающих под акцизное обложение. Первая группа – это подакцизные товары, которые включают в себя: спирт этиловый из всех видов сырья и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, легковые автомобили и мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.
По этому кругу товаров устанавливаются специфические налоговые ставки, либо комбинированные. Подавляющее большинство ставок акцизов носят специфический характер и установлены в рублях и копейках за единицу физического измерения предмета налогообложения.
Вторая группа акцизного обложения включает акцизы, уплачиваемые при импорте товаров на территорию Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц – прямой налог с граждан, уплачиваемый физическими лицами с полученных ими доходов. В странах с рыночной экономикой в составе подоходного налога с физических лиц облагаются доходы от некорпоративного бизнеса. Ставки данного налога, как правило, носят прогрессивный характер, что позволяет индивидуальному подоходному налогу наряду с налогом на прибыль выполнять роль встроенного стабилизатора.
Сегодня налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему. Принятие Налогового кодекса (части второй) и введение ее в действие с 1 января 2001 г. ознаменовало собой фактически новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Если вплоть до 2000 г. включительно в России действовала прогрессивная шкала обложения подоходным налогом, то начиная с 2001 г. осуществлен переход на пропорциональное обложение доходов населения по единой ставке 13%. Вторым существенным изменением, внесенным Налоговым кодексом в порядок подоходного обложения, является дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, в отличие от дифференциации ставок по объему полученных доходов, действовавшей ранее.
Фактически в рамках налогообложения доходов физических лиц сегодня можно выделить два блока. Первый включает в себя все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%.
Второй блок — по иным ставкам. Различие между этими двумя блоками заключается не только в той налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%.
Законодательство допускает наличие следующих типов вычетов:
— стандартные налоговые вычеты;
— социальные налоговые вычеты;
— имущественные налоговые вычеты;
— профессиональные налоговые вычеты.
Введение этих вычетов не является чем-то абсолютно новым для российской налоговой системы. Большинство из них в той или иной форме использовались и в предшествующей модели подоходного налога. Новшество здесь составляет введение социальных вычетов (большинство из которых в старой модели отсутствовали) и новая редакция и терминология, позволяющая более точно и корректно определить суть данных положений.
Налог на добычу полезных ископаемых – один из самых молодых налогов в российской налоговой системе. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
Объектом налогообложения являются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
К числу основных видов добываемых полезных ископаемых для целей налогообложения относят:
-антрацит, каменный и бурый угли, сланцы;
-торф;
-углеводородное сырье;
-руды черных и цветных металлов, редких металлов, многокомпонентные руды;
-горно-химическое неметаллическое сырье;
-природные алмазы и другие драгоценные камни; продолжение
--PAGE_BREAK--
-соль природную и чистый хлористый натрий
-подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;
— сырье радиоактивных металлов и некоторые другие виды полезных ископаемых.
Налоговая база НДПИ определяется по каждому виду полезного ископаемого отдельно как стоимость добытого полезного ископаемого.
Налоговый кодекс РФ устанавливает ставки налога на добычу полезных ископаемых в основном как адвалорные. Только по горючему природному газу и нефти действуют специфические налоговые ставки.
Действующий порядок определения суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений носит временный характер. По применяемой схеме налоговая ставка устанавливается как специфическая – в размере 400 руб. (в 2003 г.- 340 руб.) за одну тонну и подлежит применению с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Оценка проводится для сорта нефти Urals .
Единый социальный налог
Налогоплательщиками налога являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Объектом налогообложения для работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплаты по авторским договорам.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, в денежной или натуральной формах, за вычетом расходов, связанных с их извлечением и учитываемых при расчете налога на доходы физических лиц как профессиональные вычеты.
Ставки варьируются в зависимости от объекта налогообложения и налоговой базы.
Анализ поступлений основных налогов в бюджетную систему РФ.
Среди направлений и ориентиров налогово-бюджетной политики, определенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 2008 г., значится продолжение курса на снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен. Стремительное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2008 г. создало предпосылки для вынужденной реализации данного тезиса: кризис актуализировал необходимость поиска путей компенсации выпадающих нефтегазовых доходов бюджета. По итогам 2008 г.сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка 1 п.п. ВВП, причем более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения высоких цен на энергоносители на мировых рынках в первом полугодии 2008 г.
Еще одним ориентиром было снижение налогового бремени на экономику. Из представленных в таблице 2.1 данных видно, что налоговая нагрузка на экономику в России в течении 2001-2008 гг. изменялась незначительно, колеблясь в пределах 35,3-36,3% ВВП.
Таблица 2.1
Динамика уровня налоговой нагрузки и поступлений основных налогов в бюджет расширенного правительства РФ в 2000-2008 гг. (в % ВВП).
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Уровень налоговой нагрузки (1+2+3)
36,17
36,29
35,28
35,82
36,30
35,94
36,06
35,58
Поступления налогов (1), в том числе:
31,96
29,80
28,21
27,47
25,65
24,44
25,74
23,95
Налог на прибыль
5,75
4,28
3,98
5,09
6,16
6,21
6,58
6,05
НДФЛ
2,86
3,31
3,44
3,37
3,27
3,46
3,84
4,01
ЕСН*
5,79
4,13
3,68
3,49
1,99
1,94
1,98
1,95
НДС
7,17
6,96
6,66
6,27
6,81
5,62
6,86
5,13
Акцизы
2,72
2,44
2,59
1,43
1,17
1,01
0,95
0,84
НДПИ**
0,74
2,55
2,50
2,99
4,20
4,07
3,63
4,11
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (2)
0,00
2,76
2,94
2,80
2,88
2,93
3,05
3,00
Доходы от внешнеэкономической деятельности (3)
4,21
3,73
4,13
5,54
7,77
8,57
7,27
8,63
*без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
** в 2001 г. вместо НДПИ указано значение платежей за добычу полезных ископаемых.
В 2008 г. объем налоговых поступлений в бюджетную систему страны сократился на 1,8 п.п. ВВП по сравнению с предыдущим годом. Структура налоговых поступлений бюджета расширенного правительства представлена на рис 2.1
/>
*без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Рис. 2.1 Доля налоговых поступлений в суммарных доходах бюджета расширенного правительства в 2005-2008 гг., в %.
В структуре налоговых поступлений в 2008 г. произошли заметные изменения: поступления от НДС упали ниже уровня 2006 г., кроме того сократились до значения 2005 г. поступления в бюджетную систему страны от налога на прибыль предприятий. Эти обстоятельства стали решающими факторами существенного падения относительно уровня 2007 г. налоговых поступлений бюджета расширенного правительства. Однако следует отметить, что вопреки ожиданиям доля поступлений НДПИ в ВВП, как и величина доходов от внешнеэкономической деятельности, в 2008 г. не продолжило свое падение вслед за показателями 2007 г. – поступления доходов в бюджет от данных налогов выросли. Также отметим, что на протяжении 2005-2008 гг. наблюдаются устойчивые тенденции увеличения доли НДФЛ, снижения доли акцизов и стабилизация доли ЕСН в ВВП.
В 2009 г. в связи с ухудшением финансового состояния российских предприятий, сокращением деловой активности, увеличением количества безработных, снижением доходов от трудовой и предпринимательской деятельности произошло соответствующее снижение поступлений по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН. Наибольшую стабильность сохранили имущественные налоги, но и от них доходы существенно сократились.
Налог на прибыль. продолжение
--PAGE_BREAK--
Поступления по налогу на прибыль в 2008 г. сократились на 0,5 п.п. по сравнению с предыдущим годом и составили 6,05%ВВП. Основными причинами снижения поступлений по налогу на прибыль в 2008 г. стали снижение деловой активности и падение цен нефть. В результате чего увеличился удельный вес убыточных организаций в экономике, а чистый сальдированный финансовый результат деятельности предприятий и организаций в долях ВВП, зафиксированный в 2008 г., свидетельствует о сокращении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
/>
Рис.2.2 Динамика поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ, сальдированного финансового результата деятельности организации и удельного веса убыточных предприятий в 2003-2008 гг.
Некоторое сдерживающее влияние на динамику поступлений по налогу на прибыль оказывали в течении 2008 г. следующие изменения в налоговом законодательстве:
— не признается доходом списание задолженности перед государственными внебюджетными фондами;
— разрешено применение нулевой ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов при соблюдении установленных в пп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ условий;
— предоставлено право к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
— продлен на 2008 г. срок действия нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
— увеличен с 0,5 до 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика предельный размер признаваемых для целей налогообложения расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».
Налог на доходы физических лиц.
Начавшаяся в 2005 г. тенденция роста поступлений подоходного налога продолжилась и в 2008 г., по его итогам был зафиксирован очередной максимум в 4,01% ВВП, что почти на 0,2 п.п. выше, чем в предыдущем году. Причем, данный рост проходил на фоне сокращения денежных доходов населения за вычетом социальных выплат на 2,7 п.п. ВВП.
/>
Рис. 2.3 Динамика поступлений НДФЛ в бюджетную систему РФ и денежных доходов населения за вычетом социальных выплат.
Разнонаправленная динамика реальных доходов населения за вычетом социальных выплат и поступлений налога на доходы физических лиц при сохранении базовых налоговых ставок и некоторым расширении налоговых послаблений в части взимания налога наглядно свидетельствует об улучшении налогового администрирования.
Сокращение налоговой базы по подоходному налогу было связано в том числе с вступившими с 1 января 2008 г. изменениями законодательства, согласно которым были освобождены от обложения НДФЛ:
— гранты, направленные на поддержку науки, образования, культуры и искусства в РФ, предоставленные физическим лицам российскими организациями, перечень которых утверждается Правительством РФ.
— суммы единовременной материальной помощи, оказываемые родителям, усыновителям, опекунам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
— увеличен предельный размер суточных. Не подлежащих налогообложению НДФЛ, до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс.руб. в заграничной командировке.
Единый социальный налог.
Несмотря на рост доли фонда оплаты труда в ВВП в 2008 г. по сравнению с уровнем 2007 г. (на 0,36 п.п. ВВП), поступления ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование снизились на 0,08 п.п. ВВП. Такое снижение обусловлено, прежде всего, регрессивностью шкалы ЕСН и отсутствием ее индексации. Это приводит к тому, что рост заработной платы в номинальном выражении снижает эффективную ставку ЕСН.
В условиях экономического роста при опережающем росте доходов населения база ЕСН росла существенно быстрее, чем снижалась эффективная ставка. В результате чего поступления по ЕСН даже росли в процентах к ВВП. Такая ситуация была характерна для 2006-2007 гг. Однако в 2008 г. рост налоговой базы не смог компенсировать снижение эффективной ставки ЕСН и поступления по данному налогу уменьшились.
Таблица 2.2
Сопоставление динамики поступлений ЕСН с динамикой фонда оплаты труда в 2001-2008 гг., в % к ВВП.
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Поступления ЕСН (без учета страховых взносов на ОПС)
5,79
4,13
3,68
3,49
1,99
1,94
1,98
1,95
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
0,00
2,76
2,94
2,8
2,88
2,93
3,05
3,00
Поступление ЕСН и страховых взносов на ОПС
5,79
6,89
6,61
6,29
4,87
4,86
5,03
4,95
Фонд оплаты труда*
43,03
46,77
47,05
46,02
43,81
44,55
46,27
46,63
*оплата труда наемных работников
Акцизы.
В 2008 г. объем налоговых поступлений от акцизов в бюджетную систему в абсолютном выражении достиг 350 млрд. руб. против 314 млрд. руб., что связано с индексацией специфических акцизных ставок темпами, опережающими темпы роста инфляции, и увеличением налоговой базы. Тем не менее в относительном выражении доходы от акцизов имели тенденцию к понижению, начавшуюся еще в 2004 г., составив 0,84% ВВП против 0,95% ВВП в 2007 г.
Еще в 2007 г. был утвержден закон, в котором определялась схема индексации ставок акцизов на подакцизные товары на 2008-2010 гг. Динамика индексации ставок акцизов на различные товарные группы сильно различается: так, если ставки акциза на нефтепродукты, табак и сигары не изменились, а ставки на алкогольную продукцию и легковые автомобили повысились в 2008 г. на 7%, то акцизы на сигареты были увеличены более чем на 23%. Поступления акцизов изображены на рис 2.4.
/>
Рис. 2.4 Поступления акцизов за 2005-2008 гг. по группам подакцизных товаров, в % ВВП.
Общей тенденцией периода 2000-2008 гг. было отставание темпов роста налоговой базы по всем подакцизным товарным группам, за исключением алкогольной продукции, от динамики реального ВВП, что во многом объясняет сокращающиеся объемы поступлений акцизов в бюджетную систему страны.
Налог на добавленную стоимость
В 2008 г. устойчивость налоговой базы НДС, взимаемого при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, сохранялась, о чем свидетельствует динамика конечного потребления, очищенного от НДС и колеблющегося с 2004 г. в пределах 1п.п. ВВП.
Импорт в 2008 г. также продолжил ранее начатый восходящий тренд и по итогам 2008 г. составил 16,0% ВВП против 15,5% ВВП в 2007 г. Следовательно, динамика основных макроэкономических показателей в 2008 г. создавала вполне положительные предпосылки для роста поступлений НДС на данном временном отрезке.
Таблица 2.3
Динамика конечного потребления, импорта и поступлений НДС в бюджетную систему РФ в 2000-2008 гг. (в % ВВП).
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Доходы от НДС без учета поступлений от «ЮКОСа»
6,20
7,17
6,96 продолжение
--PAGE_BREAK--
6,66
6,27
6,17
5,62
6,13
5,13
Конечное потребление (без учета исчисленного по декларациям НДС)
н/д
59,1
61,5
61,4
60,8
60,1
60,6
60,1
60,9*
Импорт**
13,0
13,7
13,4
13,3
12,8
12,9
13,9
15,5
16,0
*предварительная оценка
**Доля импорта в ВВП определялась как отношение значений импорта по данным таможенной статистики и пересчитанного ВВП в доллары на основании значений среднего номинального курса доллара США к рублю за соответствующий год.
Тем не менее на фоне незначительного расширения налоговой базы дальнейшего роста поступлений в бюджеты от НДС в относительном выражении в 2008 г. не произошло. Напротив, доля НДС снизилась и составила 5,13 % ВВП, что на 1 п.п. ВВП ниже значения 2007 г.
Основной причиной столь существенного недополучения доходов бюджета от данного налога является переход на квартальный период уплаты внутреннего НДС, в результате чего были недополучены по сравнению с 2007 г поступления за 4 квартал 2008 г. Кроме того, существенно ухудшили статистику поступлений налога в последнем квартале образовавшаяся нехватка ликвидности у предприятий и ускоренное возмещение НДС из бюджета: так, в 4 квартале 2008 г. доходы от внутреннего НДС, которые составили 1,84% ВВП, были не только существенно меньше поступлений налога за аналогичный период 2007 г. (4,87% ВВП), но и заметно сократились по сравнению с предыдущим кварталом 2008 г. (в 3 квартале 2008 г. было собрано 3,13% ВВП).
На снижение собираемости налога в течении всего 2008 г. оказывал некоторое влияние рост налоговых вычетов и расширение перечня операций, не подлежащих налогообложению НДС. Так, с 2008 г. освобождаются от обложения НДС операции по:
— реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
— выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию (усовершенствованию) новых продукций и технологий;
— проведению работ (оказанию услуг) на территорию портовых экономических зон ее резидентами.
Наряду с этим, был конкретизирован перечень случаев, когда суммы поступившей предоплаты не включаются в налоговую базу по НДС: при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при получении авансов в счет поставки товаров, которые облагаются по ставке 0%, а также в счет поставки товаров, которые не подлежат налогообложению.
В 2009 г. был принят закон, предусматривающий освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Кроме того, законом разрешается не включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные указанными налогоплательщиками на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. Реализация лома и отходов черных металлов вновь не будет облагаться НДС.
Налог на добычу полезных ископаемых
В 2008 г. на долю поступления НДПИ от добычи нефти приходилось 94% суммарных поступлений налога. Соответственно, динамика общих поступлений НДПИ в решающей степени определяется факторами, формирующими налоговые поступления при добычи нефти: объемом добычи нефти, уровнем мировых цен на нефть и динамикой курса доллара. Несмотря на более чем трехкратное сокращение цены на нефть во второй половине 2008 г., среднегодовой уровень цен был заметно выше, чем годом ранее. Это явилось основной причиной роста НДПИ до 4,11% ВВП на фоне стабилизации объемов добычи нефти и газового конденсата, а также неизменной базовой ставки НДПИ в 2008 г.
Таблица 2.4
Динамика поступлений НДПИ и основных макропоказателей в 2002-2008 гг.
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
1
2
3
4
5
6
7
8
НДПИ, в % к ВВП
2,55
2,50
2,99
4,2
4,07
3,63
4,11
Добыча нефти, включая газовый конденсат, млн т
379,6
421,4
458,8
470,0
480,5
491,0
488,0
Средний уровень цен нефти марки Urals за
год, долл./баррель
23,43
27,07
34,57
50,20
60,89
69,43
94,04
Помимо среднегодового роста мировых цен на нефть, заметную роль на поступления НДПИ оказывала девальвация рубля (курс доллара по отношению к рублю используется при расчете коэффициента динамики цен на нефть, который применяется при определении ставки НДПИ по нефти): за 2008 г. рубль проиграл доллару США порядка 3,5 руб., или 14,5%. Причем наибольшие темпы девальвации пришли на последний квартал 2008 г., тем самым несколько компенсировав стремительное сокращение ставки НДПИ вследствие падения мировых цен на нефть.
3. Налоговая политика в условиях кризиса
3.1 Определение налоговой политики на ближайшие годы
В настоящее время при определении направлений налоговой политики на ближайшие годы необходимо принимать во внимание долгосрочные задачи развития экономики и те проблемы, которые возникли в середине 2008 года в связи с углублением мирового экономического кризиса и началом развития кризисных процессов в России.
Основные результаты в области налоговой реформы, достигнутые в 2000-е годы, заключаются в радикальном улучшении структуры налоговой системы и техники взимания основных налогов. Проведенные реформы позволили резко повысить нейтральность, справедливость и эффективность налоговой системы. Речь идет, прежде всего, о ликвидации оборотных налогов, введении плоского подоходного и регрессивного социального налога, ликвидации льгот по налогу на прибыль при снижении его ставки, совершенствовании взимания налога на добавленную стоимость, обеспечении необходимой прогрессивности налоговой системы по уровню конъюнктуры мировых рынков сырья и энергоносителей за счет налога на добычу полезных ископаемых и экспортных пошлин.
Тем не менее многие мероприятия в области налоговой реформы еще не были реализованы. Здесь следует отметить переход к единой ставке налога на добавленную стоимость, совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса и сельскохозяйственных производителей с тем, чтобы налоговые преференции получали лишь четко очерченные целевые группы налогоплательщиков и многое другое.
Также в области администрирования еще пока не были осуществлены некоторые меры, среди которых — изменение процедур налоговых проверок с целью уменьшения административного давления на предприятия, меры по обеспечению уплаты налоговых обязательств, включая приостановление операций по счетам и арест имущества налогоплательщика, которые должны стать не повседневными, а крайне редко применяемыми инструментами налогового администрирования. К числу полностью проработанных, но не реализованных мер относятся создание инструментов эффективного контроля за трансфертным ценообразованием, института консолидированного налогоплательщика и налогообложения доходов контролируемых иностранных компаний.
В долгосрочном периоде перед Россией стоят проблемы, подходы к решению которых в настоящее время еще прорабатываются. Здесь следует отметить, по крайней мере, две проблемы. Во-первых, демографические тенденции приведут к существенному старению населения и необходимости изыскания дополнительных ресурсов в размере около 4% ВВП для финансирования пенсий на социально приемлемом уровне. Во-вторых, структурная перестройка российской экономики в долгосрочном периоде тесно связана с отменой экспортных пошлин, наличие которых означает субсидирование отечественных потребителей сырья и энергоносителей. Наряду со сказанным, очевидно, что развитие экономического кризиса в Российской Федерации изменило повестку дня налоговой реформы: некоторые меры становятся более актуальными, а некоторые целесообразно отложить на будущее. продолжение
--PAGE_BREAK--
3.2 Международный опыт налоговой политики
Распространение в течение 2008 г. финансового кризиса, начавшегося в США на другие страны мира, возникновение кризисных явлений в реальном секторе привели к тому, что многие страны начали применять или рассматривают возможность применения антикризисных программ, направленных на смягчение неблагоприятного влияния кризиса. Эти программы дополняют традиционные противоциклические меры фискальной политики, которые в большей или меньшей степени включаются автоматически.
Меры налоговой политики представляются наиболее часто встречающимся ответом на кризис среди рассмотренных стран. Для налогов с корпораций изменения включают следующее:
— сокращение налоговых ставок и отказ от повышения налоговых ставок (Канада, Венгрия);
-ускоренная амортизация, включая разовое полное или частичное отнесение на затраты стоимости амортизируемого имущества (Канада);
-определенные налоговые освобождения для целевых инвестиций и определенных видов доходов (Франция, Великобритания);
-скидки и кредиты для целевых инвестиций и для создания рабочих мест (Франция, Великобритания):
-расширение возможностей для принятия убытков, для целей налогообложения (США):
-ограничения на принятие в целях налогообложения расходов на вознаграждения руководству компаний (США);
-отмена стимулов аутсорсингу (США).
Что касается НДС, используются два инструмента:
-ускорение реформы НДС в части движения к налогу на потребление (Ки- тай, Индия);
-сокращение ставок налога (Китай, Евросоюз, Великобритания).
Данные меры в основном используются в дополнение к целевым расходам на стимулирование конкретных фирм или секторов экономики. Указанные изменения направлены на поддержку тех секторов экономики, которые не выигрывают прямо от программ целевых расходов. Создание рабочих мест или сокращение временных увольнений является одной из целей, когда рассматривается природа предоставления налоговых кредитов или расширения налоговых стимулов.
Малый бизнес является важным сектором с точки зрения создания рабочих мест и роста инвестиций. При этом многие налоговые льготы и стимулирующие программы нацелены на крупные предприятия в банковской, финансовой и производственной сферах. Программы, разработанные непосредственно для малого бизнеса, стали более распространены, как ответ на кризис с целью обеспечения более широкой поддержки стороны предложения в экономике.
Можно выделить четыре типа изменений в области налога на доходы, которые были приняты в ответ на кризис:
-снижение налоговых ставок и/или отсрочка повышения налоговых ставок (Канада, Великобритания);
-налоговые инвестиционные кредиты: малые и средние предприятия могут получить специальные налоговые кредиты инвестициям, такие как, например, канадский кредит для определенных видов научной деятельности;
-ускоренная амортизация и разовое списание на расходы амортизируемого имущества (Канада, США): эти страны недавно расширили возможности для применения разового списания на расходы амортизируемого имущества малыми и средними предприятиями путем увеличения порога, для которого оно может применяться. Кроме того, в США приняли 50%-е разовое списание на расходы для определенных активов, введенных в эксплуатацию после наступления кризиса;
-смягчение стандартов для налоговой задолженности (США, Великобритания).
Правительства отвечают на рост налоговой задолженности в результате кризиса, смягчением стандартов сбора налоговой задолженности. Это включает сокращение штрафов, иногда до нуля, и пеней по налоговой задолженности. Такие изменения предназначены для малых и средних предприятий, потому что крупные предприятия зачастую сформировали резервы на уплату налогов и должны сохранить возможность платить налоги в прежнем режиме. Кроме того, крупные предприятия обычно имеют большую возможность получить займы, чем мелкие и средние предприятия.
Два основных типа изменений касаются НДС:
-снижение ставок (Китай, Великобритания): фиксированные пониженные ставки при упрощенном порядке уплаты НДС (без права вычета входящего НДС) — стандартная программа для малого бизнеса в Евросоюзе — были сокращены как для сельского хозяйства, так и для других секторов. В Китае также были сокращены ставки НДС для малых и средних предприятий;
-увеличение порогов: пороги, при превышении которых требуется заполнение налоговой декларации, использовались, чтобы освободить малые и средние предприятия от регистрации налогоплательщиками НДС. Эти пороги среди прочих стран были повышены в Индии (для косвенного налога).
Изменения коснулись и налогообложение физических лиц. В рассмотренных странах стимулы предприятиям превалировали над изменениями в налогообложении физических лиц, или, возможно, изменения в налогообложении физических лиц были не столь масштабными, как стимулы для предприятий.
Изменения в налогообложении физических лиц направлены на стимулирование определенных действий, таких как приобретение жилья, а также на обеспечение более высоких посленалоговых доходов потребителей. Значимые изменения включают следующее:
-рост налоговых освобождений физическим лицам (Канада, Великобритания);
-рост сумм, которые можно разместить на освобождаемых от налога сберегательных счетах (Канада, США);
-сокращение или отмена взысканий за преждевременное снятие средств с пенсионных счетов (Канада, США):
-стимулы физическим лицам для приобретения жилья (Китай, Великобритания, США);
-отказ от налогообложения списанных долгов (Великобритания, США);
-сокращение ставок НДС для потребительских товаров длительного пользования (Индия):
-смягчение правил принудительного изъятия для пенсионных сбережений (США);
— выделение средств нижестоящим уровням власти, необходимых для сокращения темпов увеличения налогов на имущество (США).
Эффективность противоциклического налогового стимулирования экономической активности
Противоциклическую налоговую политику в период экономического кризиса, заключающуюся в снижении налоговых ставок и предоставлении различного рода льгот, обычно критикуют за то, что при ее осуществлении неизбежно возникает отставание в диагностике нужного момента для реализации соответствующих мер. Процесс разработки и принятия необходимых мер также требует дополнительного времени и, наконец, существует определенный временной лаг (т.е. разрыв во времени между двумя или несколькими мероприятиями, находящимися в причинно-следственной связи) между принятием мер и возникновением эффекта от их реализации, связанного с изменением поведения экономических агентов.
Все это приводит к тому, что налоговые послабления, призванные помочь экономическим агентам в период рецессии, начинают действовать тогда, когда необходимость в них уже ослабла или перестала иметь место, т.е. в период оживления или подъема. В результате, меры вместо противоциклических могутпревратиться в проциклические.
Правила налоговой политики, представляют собой определенным образом формализованные обязательства государства осуществлять те или иные меры в налоговой области при наличии определенных экономических условий. Так, в 2000 г. после принятия среднесрочной программы социально-экономического развития достаточно последовательно реализовывалось правило, согласно которому в условиях экономического роста государство последовательно снижало ненефтяные налоговые доходы бюджета. Такая политика была проциклической и в настоящее время, когда нефтяные доходы бюджета резко сократились, создала финансовые проблемы, вызванные низким уровнем структурных ненефтяных доходов при высоком уровне государственных расходных обязательств.
Известно, что стимулирующая налоговая политика, сводящаяся к снижению налоговых ставок и введению налоговых льгот, при некоторых условиях должна приводить к росту совокупного спроса, увеличению предложения труда, снижению затрат предприятий на рабочую силу, увеличению инвестиционного спроса. Однако снижение налогов при неизменности расходов государства ведет к увеличению бюджетного дефицита, который должен быть профинансирован за счет наращивания государственного долга. Эго может привести к росту процентных ставок и, в результате, к сокращению инвестиций и затруднению экономического роста. Для переходной экономики особенно в условиях нестабильности мировой финансовой системы значительное наращивание государственного долга представляется малореалистичным, поэтому значительное снижение налогов может привести к необходимости финансирования дефицита бюджета за счет эмиссии Центрального банка, что вызовет, особенно после исчерпания внешних резервов, высокую инфляцию, неопределенность динамики валютного курса, т.е. подрыв предпосылок долгосрочного экономического роста.
Соответственно, при разработке стимулирующих налоговых мер главным условием должно быть то, чтобы реализация таких мер не вызвала серьезного увеличения бюджетного дефицита, которое невозможно профинансировать без резкого увеличения процентных ставок и эмиссии Центрального банка. Конкретные налоговые новации должны быть согласованы с бюджетными проектировками, основанными на пессимистичном макроэкономическом прогнозе, характеризующимся низким уровнем мировых цен на сырье и энергоносители и низкими темпами роста мировой экономики.
К основным стимулирующим налоговым мерам относятся:
-стимулирование производства;
— стимулирование совокупного спроса;
-стимулирование инвестиций.
Сторонники стимулирования производства налоговыми мерами обосновывают эффективность такою рода действий механизмом кривой Лаффера, предполагающим, что путем снижения налоговых ставок могут быть созданы условия роста инвестиций и предложения труда. Однако механизм, основывающийся на кривой Лаффера, не находит эмпирического подтверждения, что объясняется, по-видимому, тем, что налоговые ставки на практике не так высоки, как предполагается моделью Лаффера, т.е. устанавливаются в таком диапазоне, что их снижение не приводит к росту налогов.
Стимулирование совокупного спроса путем снижения подоходного налога предполагает, что сокращение налога вызывает увеличение личного потребления, что, в свою очередь, вызывает рост производства вслед за увеличением спроса. Однако рост производства при увеличении спроса может произойти, если наряду с наличием таких факторов производства, как незагруженные мощности, незанятая рабочая сила, неиспользуемые природные ресурсы, цены на эти факторы не слишком высоки, а применение факторов достаточно эффективно. Однако такая предпосылка не всегда выполняется. Поэтому увеличение совокупного спроса может не вызывать расширение производства, повышение эффективности факторов и рост производственных возможностей экономики.
Важные причины, ограничивающие действенность мер по повышению спроса за счет снижения подоходного налога, вытекают из теоретических соображений о том, что распределение дохода между потреблением и сбережениями не определяется текущим уровнем дохода и краткосрочной склонностью к потреблению. Величина потребления и сбережения может определяться величиной постоянного дохода, представляющего собой сглаженный уровень дохода за ряд лет или даже за весь жизненный цикл человека. Поэтому налоговые послабления могут не приводить к прогнозируемым последствиям. В то же время, если потребитель не может для выбора оптимального для него уровня потребления прибегнуть к получению кредита, то временное снижение подоходного налога может, смягчив ограничение по ликвидности, вызвать рост потребления. продолжение
--PAGE_BREAK--
Потребитель может не реагировать на повышение своего дохода в результате снижения налога, так как он будет предполагать, что в будущем налог опять увеличат, и для компенсации будущего роста налоговой нагрузки будет сберегать доход, вызванный снижением в настоящее время.
Временное снижение косвенных налогов для стимулирования совокупного спроса может иметь более сильное воздействие на потребление, чем временное снижение подоходного налога. Эффективность снижения косвенных налогов в течение экономического спада ограничена тем, что потребители меняют свое поведение до снижения соответствующего налога и после его повышения. Спрос на облагаемые налогом товары снижается в период от момента, когда становится известно о планировании подобной меры, до момента снижения налога, и в период после повышения налога, поскольку покупки переносятся на то время, когда налог снижен. Кроме того, следует учитывать, что эффект от снижения косвенных налогов зависит от соотношения эластичностей спроса и предложения на товары, а также условий конкуренции. Так, в ситуации совершенно эластичного предложения, когда продавцы стремятся реализовать весь потенциально возможный объем товара по старой цене, снижение налога приведет к снижению цен для потребителей и росту объемов выпуска и потребления. В условиях неэластичного спроса выгоды также достанутся потребителям, однако объемы выпуска товара после снижения налога не изменятся. В промежуточной ситуации выгоды будут распределены между потребителями и производителями.
Снижение налога на прибыль предприятий также может привести к росту потребительского спроса в той мере, в какой вырастут доходы собственников при распределении прибыли, или их богатство за счет роста объема нераспределенной прибыли собственников предприятий в результате снижения налога. Для работников такой эффект возможен при условии переложения налога на них, однако в современных условиях, увеличение оплаты труда при снижении налога на прибыль маловероятно. Эффект снижения налога на прибыль скорее всего будет мал, так как в условиях кризиса прибыль предприятий сильно уменьшается.
Стимулирование инвестиций в рамках налоговой политики осуществляется путем использования таких инструментов как инвестиционный налоговый кредит, понимаемый как уменьшение суммы налоговых обязательств на определенную долю от величины осуществляемых инвестиций, ускоренная амортизация, снижение ставки налога на прибыль. Теоретически с помощью подобных мер можно увеличить уровень инвестиций, намечаемый предприятиями к осуществлению при некотором уровне процентных ставок.
Применение инвестиционного налогового кредита, как временной противоциклической меры обладает теми же негативными свойствами, что и снижение косвенных налогов для стимулирования потребительского спроса: она вызывает снижение инвестиционной активности в ожидании принятия этой меры и после ее отмены, создавая неритмичность в процессе инвестирования. Аналогично снижению налоговой ставки действует механизм ускоренной амортизации, если он применяется как временная мера. Если же инвестиционный налоговый кредит и ускоренная амортизация используются как постоянные меры стимулирования инвестиций, то важно понимание того, что они являются проциклическими, уменьшая предельную ставку налога на прибыль в период подъема, когда инвестиции растут, и увеличивая в период кризиса, когда инвестиции падают. Таким образом, в течение кризиса прибыль предприятий облагается по более высоким эффективным ставкам.
Если налоговые стимулы для инвестиций предоставляются за счет увеличения государственных заимствований или эмиссионного финансирования, то вряд ли можно ожидать соответствующего отклика предприятий. В первом случае рост государственных заимствований приводит к увеличению процентных ставок и соответствующему удорожанию финансовых ресурсов для предприятий (эффект вытеснения частных инвестиций государственными расходами). Во втором случае налоговое стимулирование роста может привести к нарушению макроэкономической стабильности, к параличу кредитной системы, непредсказуемости динамики процента, валютного курса, относительных цен факторов производства и тем самым к невозможности осуществления сколько-нибудь долгосрочных инвестиционных планов.
3.4 Необходимые меры в области налоговой политики в Российской Федерации
Сказанное выше говорит о том, что из всего спектра инструментов стимулирующей налоговой политики, которые могли бы быть реализованы в настоящее время для смягчения кризисных процессов, целесообразно осуществлять те меры, которые рационально использовать при любом уровне экономической конъюнктуры, т.е. их не придется отменять на этапе экономического подъема и те, которые повышают стабилизационные свойства налоговой системы.
Ниже перечислены некоторые меры, которые могут быть применены для повышения уровня нейтральности, справедливости и эффективности налоговой системы.
— ведение единой ставки НДС на уровне, обеспечивающем неизменность доходов бюджета (16-17%). Переход на единую ставку будет способствовать упрощению администрирования, но снизит прогрессивность распределения налога по доходным группам населения (в предпосылке переложения налога на потребителей), поскольку именно для населения с низкими доходами в потребительской корзине относительно большая часть расходов приходится на продукты первой необходимости, медикаменты, продукцию сельского хозяйства и пр. Компенсация потерь таких групп населения должна быть обеспечена за счет соответствующих расходов бюджета.
-повышение эффективности налога на прибыль организаций: совершенствование определения и учета документально подтвержденных и необходимых для ведения бизнеса расходов, переход к годовому отчетному периоду. Целесообразно установление льготного порядка налогообложения некоммерческих организаций, включая бюджетные, совершенствование применения спецрежимов.
— совершенствованию налогообложения операций с ценными бумагами, налогообложение банков, процентных доходов.
— совершенствование системы налогообложения добычи нефти: расширение и совершенствование применения механизма налоговых каникул по МДПИ либо применение понижающих коэффициентов к ставке налога (добыча на различных участках континентального шельфа, разработка мелких нефтяных месторождений); рассмотрение вопроса о снижении предельной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть; подготовка и введение налога на дополнительный доход при добыче углеводородов на новых месторождениях.
— изменение системы налогообложения добычи природного газа: построение ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа, по аналогии с НДПИ при добыче нефти — в зависимости от цены на газ на внутреннем рынке при наличии необлагаемого налогом минимума; дифференциация ставки НДПИ в зависимости от условий добычи применение понижающего коэффициента к ставке налога для газовых месторождений с высокой степенью выработанности запасов, налоговые каникулы или понижающие коэффициенты для новых месторождений в неосвоенных регионах и на континентальном шельфе; в долгосрочной перспективе — переход к налогообложению дополнительного дохода.
— создание эффективной системы налогообложения недвижимости, включающее создание кадастра объектов недвижимости в сжатые сроки: разработку методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра; повышение полномочий региональных и местных властей в области налогообложения недвижимости при условии установления высокого необлагаемого минимума в период кризиса.
— неповышение налоговой нагрузки на малые предприятия путем сохранения корректирующих коэффициентов индексации базовой доходности по единому налогу на вмененный доход.
Также перечислим некоторые необходимые меры в области налогового администрирования:
-установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами;
-увеличение ответственности налоговых органов за разъяснения, оказавшиеся неточными;
-снижение на период кризиса размеров пени и штрафов.
-создание эффективной системы контроля над трансфертным ценообразованием с целью недопущения использования этого инструмента для минимизации налоговых обязательств.
-повышение нейтральности налога на добавленную стоимость: совершенствование процедур исчисления и возмещения налога и т.д.
Заключение
Целью исследования было всестороннее изучение особенностей налогообложения в России в период реформирования налоговой системы, выявления проблем и определение тенденций ее дальнейшего развития.
В первой части работы изложены основные теоретические основы финансовой категории «налоги», понятие налоговых систем и принципы их построения, а также критерии эффективности и оптимизации налогообложения.
Во второй части работы кратко описаны основные этапы формирования современной системы налогообложения, особенности исчисления основных видов налогов и приведены таблицы и проведен анализ данных по поступлению этих налогов в бюджет Российской Федерации.
В третьей заключительной части описывается трудности, связанные с принятием решений по стимулированию экономики в сложившейся ситуации. Описаны меры, принимаемые другими странами. Высказаны предложения по принятию различных мер, которые могут быть применены для повышения уровня нейтральности, справедливости и эффективности налоговой системы.
Список используемой литературы
Налоговый кодекс РФ.
Архипов А.И., Большаков А.К. Экономика: учебник. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.
Гайдар Е.Т. Российская экономика в 2008 году. Тенденции и перспективы.-М.: ИЭПП, 2009.
Поляк Г.Б. Финансы: учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Сенчагов В.К., Архипов А.И. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
www.audit-it.ru
www.consultant.ru
www.fns.ru
www.gks.ru
www.nalog.ru Ссылки (links):
www.consultant.ru/www.fns.ru/www.gks.ru/www.nalog.ru/