--PAGE_BREAK--
Графический метод. Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись данным методом (рис. 1.1.).
График состоит из двух прямых – прямой, описывающей поведение совокупных затрат ( Y1), и прямой, отражающий поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров)(Y2), в зависимости от изменения объемов реализации.
На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат – затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.
В приведенном примере поведение совокупных затрат выражается:
Y1 = 21000 + 630 Х,
где Х – объем реализации, шт.
Рис. 1.1. График безубыточности (1 вариант)
Зависимость выручки от продаж (дохода) предприятия от количества проданных комплектов сантехники может быть представлена в виде:
Y2 = 700 Х.
Прямые затрат и выручки Y1 и Y2 пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 300 комплектов.
Вертикальными линиями из точек с координатами 192 и 400 обозначается масштабная база, в рамках которой выполнялись расчеты. Вероятность того, что за пределами этих линий соотнош9ение издержек, объема реализации и прибыли правильно, невелика.
Интервал в объеме продаж от 192 до 300 комплектов представляет собой зону убытков. На рис. 1.1. (1 вариант) видно, что в этом интервале прямая затрат Y1 находится на прямой, иллюстрирующей поведение выручки Y2. Если объем реализации превышает 300 шт., прямая затрат Y1 оказывается под прямой доходов Y2, а это означает, что предприятие работает прибыльно.
Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 350 шт. (см. рис.1.1.) восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y2 и Y1, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характеризует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ – размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ – прибыль в точке А.
Для графического определения величины маржинального дохода в точке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой:
Y3 = 630 Х
На графике эта прямая проходит через точку с координатами (0,0) и расположена параллельно прямой Y1.
Пересечение перпендикуляра с прямой Y3 обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных расходов при реализации 350 комплектов сантехники.
Маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами. Следовательно, на графике маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков – отрезка ВГ, иллюстрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.
Рассчитаем размер маржинального дохода и прибыли в точке А:
Y 1 = 21000 + 630 *350 = 241 500 руб.;
Y2 = 700 * 350 = 245000 руб.
Определим прибыль как разницу между выручкой от продаж продукции (товаров) и суммой совокупных расходов:
245000 – 241500 = 3500 руб.
Для расчета маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек:
3500 + 21000 = 24 500 руб.
Существует альтернативный, 2 вариант графического представления данных для расчета точки безубыточности, маржинального дохода и прибыли (рис. 1.2.).На нем линия постоянных издержек Y4 проходит через точку с координатами (0;21000) параллельно оси абсцисс, а переменные издержки равны расстоянию между линиями совокупных издержек и постоянных затрат.
Итак, в анализируемой точке А размер переменных расходов будет выражен отрезком ГД, постоянных расходов – отрезком АД. Как и в предыдущем случае, ВГ – прибыль предприятия в точке А. Отрезок АВ иллюстрирует объем выручки от продаж товаров, следовательно, маржинальный доход будет складываться из двух величин – ВГ и АД.
Рис.1.2. График безубыточности (2 вариант)
Следует отметить, что 1 вариант построения графика (см. рис. 1.1.) более предпочтителен, поскольку позволяет сразу выделить маржинальный доход в любой исследуемой точке как расстояние между линией выручки от продаж и линией совокупных переменных расходов.
Однако в каждом из рассмотренных выше построений (см. рис. 1.1. и 1.2.) прибыли и убытки при различных уровнях реализации определяются только расчетным путем, как расстояние между линиями выручки и совокупных расходов.
График (3 вариант), представленный на рис. 1.3., более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема продаж, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносятся на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка Б с объемом реализации 300 комплектов.
Если объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной продукции достигается в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 300 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции приносит прибыль в размере 70 руб. Если реализовано 350 ед. продукции, то прибыль составит:
70*50 = 3500 руб.
Рис. 1.3.График безубыточности (3 вариант)
Это соотношение между объемом продаж в точке А и соответствующим ему размером прибыли показано на графике (см. рис. 1.3.) отрезком АВ.
Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер- аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного производства.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во – первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во- вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:
· переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;
· удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;
· структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
· поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;
· на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему т производства.
Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.
Выше были рассмотрены методы, позволяющие бухгалтеру аналитику определить совокупный объем продаж, обеспечивающий предприятию получение желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удовлетвориться руководитель организации, производящей однородную продукцию или торгующей ею. Перед предприятиями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит более серьезная задача.
2.
Анализ безубыточности при планировании ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации на примере ОАО «Белая лилия»
Предприятие ОАО «Белая лилия» производит и реализует стиральные порошки четырех наименований: СМС «Алина», СМС «Белянка», СМС «Вьюнок» и ПРД «Дюшес». Цены на порошок составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб.
Информация о постоянных и переменных расходах предприятия на предстоящий месяц представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Данные о расходах предприятия, руб.
Расходы
Виды порошка
СМС «Алина»
СМС «Белянка»
СМС «Вьюнок»
ПРД «Дюшес»
Прямые (Переменные) расходы на ед. продукции по видам порошка – всего
В том числе:
Основные материалы
Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее
Погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование
налоги
прочие
35,7
11,00
8,7
4,50
3,55
1,95
23,95
8,55
6,45
3,00
1,20
0,50
42,20
25,50
7,60
2,50
1,40
0,80
54,96
30,80
8,00
6,70
3,25
2,21
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем продаж – всего
В том числе:
Заработная плата ИТР и МОП
Командировочные расходы
Проценты по кредиту
Прочие общехозяйственные расходы
178 670
125 000
30 000
20 300
3 370
Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры рынка:
СМС «Алина» — 42%; СМС «Вьюнок» — 20 %;
СМС «Белянка» — 13 %; ПДР «Дюшес» — 25%.
Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.
Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка СМС «Белянка» за Х. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация порошка марки
СМС «Алина» составит 3,231Х;
СМС «Вьюнок» — 1,54Х;
ПРД «Дюшес» — 1,923Х.
При существующих ценах выручка от продаж порошка
СМС «Алина» составит 38,13*3,231Х=123,198Х;
СМС «Белянка» — 25,58Х;
СМС «Вьюнок» — 45,11*1,54Х=69,469Х;
ПРД «Дюшес» — 57,50*1,923Х=110,569Х.
Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка
СМС «Алина», составят 35,70*3,231Х=115,35Х;
СМС «Белянка» — 23,95Х;
СМС «Вьюнок» — 42,20*1,54Х=64,99Х;
ПРД «Дюшес» — 54,96*1,923Х=105,68Х.
Далее воспользуемся уравнением:
Выручка от продаж – Совокупные переменные расходы – Постоянные расходы = Прибыль
С учетом данных примера оно получает вид:
123,198Х+25,58Х+69,469Х+110,569Х-(115,35Х+23,95Х+64,99Х+105,68Х)-178670=73300.
Решаем уравнение относительно Х:
328,816Х-309,97Х-178670=73300;
18,846Х=13370.
Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать порошок марки
СМС «Белянка» — 13370 пачек;
СМС «Алина» — 13370*3,231=43198 (пачек);
СМС «Вьюнок» — 13370*1,54=20589 (пачек);
ПРД «Дюшес» — 13370*1,923=25710 (пачек).
Полученные результаты сведем в таблицу 1.2.
Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность – это соотношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего, следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков.
Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные. Информация о прямых (переменных) издержках в расчете на одну пачку стирального порошка каждого вида содержится в таблице 1.2. (см. приложение 1).
Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?
Возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.
Анализируемое производство – материалоемкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида порошка. Тогда на долю порошка СМС «Алина» будет приходится постоянных затрат в сумме:
178670*11,00/(11,0+8,55+25,50+30,80)=178670*(11,00/75,85)=178670*0,145=25907,20 руб.
Ожидаемый объем производства этого порошка – 43198 пачек (см. табл. 1.2.), следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят:
25907,20/43198=0,60 руб.
Для порошка СМС «Белянка» получим
178670*(8,55/75,85)=178670*0,113= 20189,70 руб.,
а в расчете на единицу продукции:
20189,7/13370=1,51 руб.
Для порошка СМС «Вьюнок»
178670*(25,50/75,85)=178670*0,336=60033,10 руб.,
а в расчете единицу продукции:
60033,10/20589=2,91 руб.
Для порошка ПРД «Дюшес»
178670*(30,80/75,85)=178670*0,406=72540 руб.
При этом на единицу продукции будет приходится:
72540,0/25710=2,82 руб.
Используем результаты расчетов информацию, содержащуюся в табл. 1.2., как для калькулирования полной себестоимости одной пачки каждого вида, так и для определения рентабельности каждого вида стирального порошка (табл. 1.3 приложение 2).
Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства порошка типа СМС «Вьюнок» (-0,002%) и о еще большей убыточности порошка марки ПРД «Дюшес» (-0,5%).
Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:
порошка СМС «Алина» -1,83*43198 = 79,0 тыс. руб.;
порошка СМС «Белянка» — 0,12*13370 = 1,6 тыс. руб.;
порошка СМС «Вьюнок» — 0,01*20589 = -0,2 тыс. руб.;
порошка ПРД «Дюшес» — 0,28*25710 = — 7,2 тыс. руб.
_______________________________________________________________
ИТОГО: 73,3 тыс. руб.
Данный вывод был сделан путем калькулирования полной себестоимости продукции.
Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, порошок ПРД «Дюшес», от которого ожидается убыток в сумме 7200 руб.? Если да, то что за ним последует? Справедливо полагать, что результатов такого управленческого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73300 до 80500 руб. (73300+7200)?
Для ответа на поставленный вопрос продолжим расчеты.
Предположим, что порошок ПРД «Дюшес» снят с производства, а выпуск остальных видов продукции остается без изменения. Необходимо оценить рентабельность оставшихся видов и рассчитать финансовый результат.
Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне – 178670 руб. Распределим их между оставшимися марками порошков. Принцип распределения прежний. Тогда на долю порошка СМС «Алина» придется:
178670*11,00/(11,00+8,55+25,50)=178670*(11,00/45,05)=178670*0,244=3966 руб., или в расчете на одну пачку:
3966/43198=0,09 руб.
Для порошка СМС «Белянка» получим:
178670*(8,55/45,05)=178670*0,190=3391 руб., а на одну пачку –
3391/13370=2,54 руб.
Наконец, для вида СМС «Вьюнок» будем иметь в результате:
178670*(25,50/45,05)=178670*0,566=101134 руб., а на единицу изделия:
101134/20589=4,85 руб.
Скалькулируем полную себестоимость одной пачки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции «усовершенствованной» производственной программы. Результаты расчетов сведем в табл. 1.4.
Сравнивая полученные результаты с данными табл. 1.3., убеждаемся, что финансовые показатели значительно ухудшились. Порошок СМС «Белянка» вместо прибыльного (рентабельность – 0,5%) стал убыточным (рентабельность – 3,4 %), убыточность порошка СМС «Вьюнок» возросла с 0,02 до 4,1%.
Итак, от рассмотренной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:
СМС «Алина» - 2,34 *43198 = 101,1 тыс. руб.;
СМС «Белянка» - 0,91*13370 = -12,2 тыс. руб.;
ИТОГО: 49,0 тыс. руб.
Таблица 1.4.
продолжение
--PAGE_BREAK--