Содержание
Ведение.....................................................................................................................2
1Упрощенная система налогообложения малого предприятия.........................3
1.1 Объекты и субъекты налогообложения. Книга учета..............................3
1.2 Порядок примененияУСН........................................................................10
1.3 Переход наУСН.........................................................................................17
1.4 Возможности перехода сУСН..................................................................18
1.1 Объектыи субъекты налогообложения. Книга учета.
Объектыналогообложения:
Если Объектом налогообложения являются доходы,-6%, а если доходы, уменьшенные на величинурасходов-15%. В УСН применяется кассовый метод признания доходов ирасходов.
Объект налогообложения неможет меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.Существенная особенность УСН состоит в том, что порядок ее применения связан справилами исчисления налога на прибыль организации, определенными гл.25 НК РФ.Иными словами, при выборе любого объекта налогообложения плательщик формируетего на основании порядка, определенного в указанной главе НК РФ. При этомплательщик УСН обязан вести бухгалтерский учет основных средств инематериальных активах, налоговый учет, иметь первичные документы ианалитические регистры налогового учета. Кроме того, налогоплательщики УСН неосвобождаются от обязанностей ведения кассовых операций в соответствии сдействующим порядком, они обязаны вести учет средней численности работников поустановленным правилам.
Книга учета:
Основной структурныйраздел Книги учета посвящается учету доходов и расходов. По скольконалоговая база по единому налогу определяется нарастающим итогом, данные подоходам и расходам учитывается налогоплательщиками поквартально и нарастающимитогом до окончания налогового периода.
До начала применения УСНследует заверить в налоговом органе Книгу учета, на титульном листе, который указываетсявыбранный объект налогообложения. В соответствии с п.1.5 Порядка ведения Книгиучета, до начала ее ведения она должна быть прошнурована с указанием напоследней странице количества содержащихся в ней страниц; она должна бытьподписана индивидуальным предпринимателем и скреплена его печатью (приналичии), а также заверена подписью и скреплена печатью должностного лицаналогового органа.
Книга учета может вестиськак на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Если книга учета ведетсяв электронном виде, то по окончании каждого отчетного и налогового периода еенеобходимо выводить на бумажный носитель. По окончании налогового периода вселисты Книги учета прошиваются, пронумеровываются, и указывается количествостраниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа искрепляются печатью налогового органа. Приказом № БГ-3-22/606 не установленсрок, до которого Книга учета, которая ведется в электронном виде, должна бытьпредставлена для заверения в налоговый орган.
Индивидуальныепредприниматели, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенныена величину расходов, отражаются в хронологическом порядке в графе 4 Раздел1”Доходы и расходы” Книги учета все хозяйственные операции, связанные сполучением доходов от предпринимательской деятельности.
Раздел 2 ”Расчет расходовна приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы поединому налогу”.
Раздел 3 “Расчетналоговой базы по единому налогу” Книги учета заполняется поквартальнонарастающим итогом всеми налогоплательщиками. На основании разделаопределяется налоговая база и исчисляется единый налог.
Выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налоговогопериода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объектаналогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщикобязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года, вкотором впервые будет применена УСН.
В соответствии сост.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациямиучитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества иимущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационныедоходы, определяемые согласно ст.250 НК РФ. Предприниматели должны учитыватьтолько те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности.
Переченьвнереализационных доходов отраженных в ст.251НК РФ, не закрытый, и к указаннымдоходам могут быть отнесены все доходы, отвечающие определением доходов вст.275 НК РФ.
Основные видывнереализационных доходов, включаемых в объект обложения единым налогом:
1) доходы от долевогоучастия в других организациях;
2) доходы от операцийкупли-продажи иностранной валюты;
3) доходы от признанныхдолжником или определенных к уплате решением суда неустоек, а также суммвозмещения убытков и ущерба;
4) доходы от сдачиимущества в аренду, если этот вид дохода не является доходом от основнойдеятельности;
5) доходы в видепроцентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
6) доходы в видебезвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7) доходы прошлых лет,выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
8) доходы в видеположительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в видевалютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена виностранной валюте;
9) доходы в виде стоимостиполученных материалов или иного имущества при демонтаже или разработкевыводимых из эксплуатации основных средств;
10) доходы в виде сумм,на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставногокапитала организации;
11) доходы в виде суммкредиторской задолженности, списанной в связи с истечением сроковой давностиили по другим основаниям;
12) доходы в видестоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества,выявленных в результате инвентаризации;
13) доходы в видестоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащейзамене при возврате либо при списании такой продукции.
Доходы и расходыотражаются предпринимателями в Книге учета доходов и расходов кассовымметодом, т.е после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книгеучета доходов и расходов отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателямиот осуществления предпринимательской деятельности, без их уменьшения напредусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В суммы,полученные в результате реализации имущества, используемые в процессеосуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход тогоналогового периода, в котором этот доход фактически получен. Доходы отреализации основных средств и нематериальных активах определяются как разницамежду ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Налоговый период поУСН являетсякалендарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцевкалендарного года. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периодаисчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставкиналога и выработанного объекта налогообложения, рассчитанного нарастающимитогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,полугодие, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных, авансовыхплатежей по налогу. Квартальные авансовые платежи по налогу учитывается непозднее 25-го числа первого месяца, следующего истекшим отчетном периоде. Суммойналога зачисляются на счета органов федерального казначейства для ихпоследующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственныхвнебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Субъекты, обладающие правом применятьУСН:
К Субъектам, обладающимправом применения УСН, относятся организации индивидуальные предприниматели,принявшие решение производить расчеты с бюджетом по УСН и отвечающиетребованиям, изложенным в стю246.12НК РФ.
Организация имеет правоперейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, ее доход отреализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ не превысил 11,0 млн. руб. (без учета НДС и налога продаж). Согласно ст.249 НК РФ доходом отреализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) от собственногопроизводства так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественныхправ.
Выручка от реализацииопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами зареализованными товарами (работы, услуги), или имущественные права, выраженные вденежной и натуральной формах.
Согласно п.3 ст.346.12НКРФ не в праве применять УСН следующие налогоплательщики:
- организации,имеющие филиалы и представительства.
Согласно ст.11 НК РФобособленным подразделением организации признается любое территориальноеобособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованостационарные рабочие места на срок более одного месяца.
В соответствии со ст.55 ГК РФ Филиаломявляется обособленное подразделение юридического лица, расположенное в нейместо его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числефункции представительства.
Представительством является собственное подразделениеюридического лица, расположенное в ней место его не в праве применять УСНследующие налогоплательщики нахождения, которые представляют интересыюридического лица, и осуществляет их защиту.
Организации, имеющие иныеобособленные подразделения, в праве принять УСН на общих основаниях:
— банки, страховые организации,негосударственные пенсионные фонды,
профессиональные участки рынка ценныхбумаг, ломбарды;
— организации и индивидуальныепредприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а такжедобычей и реализацией полезных ископаемых. За исключением общераспространенныхполезных ископаемых;
— организации и индивидуальныепредприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— нотариусы, занимающиеся частнойпрактикой;
— организации и индивидуальныепредприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
— организации и индивидуальныепредприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налогана временный доход для отдельных видов деятельности или на системуналогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату единогосельскохозяйственного налога); организации, доля непосредственного участиядругих организаций, в уставном капитале которых составляет более25%;
— организации и индивидуальныепредприниматели, средняя численность работников которых за налоговый(отчетный) период, определяемая в соответствии с Инструкцией по заполнениюорганизациями сведений о численности работников и использование рабочеговремени, форматов федерального статистического наблюдения, утвержденныепостановлением Госкомстата России от 07.12.1998 №121, превышает 100 человек.
— организации, у которых остаточнаястоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствиис законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 мил. руб.
1.2 Порядок применения УСН:
В соответствии со ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желаниеперейти на УСН должны подать 1 октября по 30 ноября заявление в налоговый органпо месту своего нахождения. Безусловно, упрощенная система налогообложения, напервый взгляд, однозначно весьма привлекательна с точки зрения сниженияналогового бремени. Действительно, организации, применяющий этот специальныйналоговый режим, освобождается от уплаты налога на прибыль, единого социальногоналога, налога на имущество, не является плательщиками НДС (за исключениемслучаев уплаты НДС при импорте).Можно даже рассчитывать предварительный,приближенный экономический эффект от перехода на УСН. Расчет следует вести поодой из формул, в зависимости от выработанного объекта налогообложения:
1) Формула, которую должен применятьналогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения доходы:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – (Д х 6%+УВ);
2) Формула, которую должен применять налогоплательщик,избравший в качестве объекта налогообложение доходы, уменьшенные на расходы:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – [(Д – Р)х 15% + УВ].
НП – налог на прибыль, руб.;
НИ – налог на имущество, руб.;
ЕСН – единый социальный налог, руб.;
НДС – налог на добавленную стоимость,руб.;
Д – доход, сформированный в соответствиисо ст.249 и 250 НК РФ, руб.;
Р – сумма расходов, учитываемая приналогообложении согласно ст. 346.16 НК РФ, руб.; УВ – упрощенная выгода,которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20%от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.; 6, 15% — ставки единого налога взависимости от объекта налогообложения.
Если рентабельность составляетболее 40%, то организации выгодно выбрать в качестве объекта налогообложениедоходы. Если рентабельность составляет 20% от величины доходов, организациивыгодно выбрать к качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов.
Если рентабельностьсоставляет от 20до 40%, то необходимо обратить внимание на сумму выплачиваемыхвзносов в ПФР и ПВНТ, по сколькую эти платежи идут в зачет части УСН иуменьшает размер платежей (если в качестве объекта налогообложения выбраныдоходы). Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование непревышает 50% сумм начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6% налоговыерасходы будут определяться по формуле:
НР = Д х 6% -ПВНТ
где НР – налоговые расходы;
Д – доходы, учитываемые в целяхналогообложения;
ПВНТ – пособия по временнойнетрудоспособности;
Если сумма страховых взносовна обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единогоналога, исчисленного как Д х 6%, налоговые расходы будут определяться поформуле:
НР = Д х 3% + ПФ – ПВНТ,
Где ПФ – страховые взносы наобязательное пенсионное страхование.
Большим преимуществомприменения УСН остается возможность не вести
бухгалтерский учет.
С 2004 года правоприменять УСН налогообложения представлено так же и организациям, частичнопереведенным на оплату единого налога на сменный доход.
Однако следует учесть изначительные экономические и операционные недостатки применения Упрощеннойсистемы налогообложения:
· не предоставляетвозможности быть плательщиком НДС. Поэтому
налогоплательщики, которые поставляютпродукцию, облагаемую НДС, покупателям и заказчикам несут очень высокуюналоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цену или же отказаться от примененияУСН;
· список расходовограничен и в него не попали многие из тех которые могутсоставлять значительныесуммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услугии др.
· недостаточнополная проработка гл.26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторыевопросы, отдельные положения иногда противоречивы, не точны и не ясны;
· необходимость,при переходе на УСН, восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят квычету 2004 году по сырью, материала, товара, отпущенные в производство (реализованным)2005году;
· возможностьпринять в расходы убыток полученные при применении общей системыналогообложения;
· доходы и расходыопределяются только кассовым методом. Авансы включаются в доходы, что делаеточень невыгодными применение УСН организациями, получающими большие суммыаверсов на длительный срок.
Не смотря на указанныенедостатки УСН, она выгодна большому кругу
хозяйствующих субъектов, и по этомумногие экономисты рекомендуют переходить на УСН даже тогда, когда выигрыш отэкономии на налогах не является достаточно очевидным.
Налогоплательщики,применяющие УСН, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов в отношенииналогов, от которых они освобождены как налогоплательщики. Это фактическиозначает, что они:
— являясь работодателями,продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог надоходы физических лиц;
— выступают налоговыми агентами поНДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков – иностранныхлиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территорияРФ (ст.147 и 161 НК РФ); -исполняют функции налоговых агентов по налогу наприбыль в случаях выплаты дохода иностранной организации, не связанного спостоянным представительством этой организации в РФ (ст.309 НК РФ).
Налогоплательщики,выбравшие объектом налогообложения доходы:
При выборе в качествеобъекта налогообложение доходы величина налога зависит:
· От величиныдоходов;
· От суммыначисленных страховых взносов в ПФР;
· От суммывыплаченных пособий по временной нетрудоспособности(ПВНТ).
Налогоплательщики,выбравшие объектом налогообложения доходы, не могут после перехода наУСН принять к вычету (или иным способом учесть в составе расходов) суммы НДС,оставшиеся на 1 января 2004 года на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Кроме того, с 1 января2005года такие налогоплательщики автоматически изменятобъект налогообложения. В силу ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 г. №104-Ф3 “О внесении изменений и дополнений в части 2-ой НК РФ и некоторыедругие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельныхактов законодательства РФ о налогах и сборах”.
Налогоплательщики, выбравшиеобъектом налогообложениедоходы, уменьшенные навеличину расходов:
Сумма единого налогазависит:
· от величиныдоходов;
· от величинырасходов;
· Ст.346 п.16 НК РФ[1]содержит закрытый перечень признаваемых расходов, состоящей из 23-х позиций:
1) Расходы наприобретение основных средств (с учетом п.3 настоящей статьи НК РФ);
2) Расходы наприобретение нематериальных активов;
3) Расходы на ремонт основныхсредств (в том числе арендованных);
4) Аренды (в том числелизинговые) платежи за аренду (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) Материальные расходы;
6) Расходы на оплатутруда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии сзаконодательством РФ;
7) Расходы наобязательное страхование работников и имущества в соответствии сзаконодательством РФ, включая страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаях и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии сзаконодательством РФ;
8) Суммы НДС поприобретенным товарам (работам, услугам);
9) Проценты, уплачиваемыеза предоставлении в использовании денежных средств (кредитов, займов), а такжерасходы, связанные с уплатой услуг, оказанного кредитными организациями;
10) Расходы наобеспечение пожарной — безопасности в соответствии с законодательством РФ,расходы на услуги по охране имущества, обслуживанью охранно-пожарной сигнализации,расходы на приобретение пожарной охраны и иные услуги охранной деятельности;
11) Суммы таможенныхплатежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и неподлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможеннымзаконодательством РФ;
12) Расходы на содержаниеслужебного транспорта, а так же расходы на компенсацию за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в приделах норм,установленных правительством РФ;
13) Расходы накомандировки;
14)Плата нотариусу занотариальное оформление документов;
15)Расходы на аудиторскиеуслуги;
16) Расходы на публикациюбухгалтерской отчетности;
17) Расходы наканцелярские товары;
18) Расходы на почтовые,телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) Расходы, связанные сприобретением право на использование программ ЭВМ и баз данных подоговоренности с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
20) Расходы на рекламупроизводимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), товарногознака и знака обслуживания;
21) Расходы на подготовкуи освоения новых производств, цехов и агрегатов;
22) Суммы налогов исборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
23) Расходы по оплатестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные навеличину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346с законодательством РФ 16НК РФ ).
Налоговый расходопределяется по формуле:
НР = (Д – Р) х 15%,
Где НР – налоговые расходы;
Д – доходы, учитываемые в целяхналогообложения;
Р – расходы учитываемые в целяхналогообложения.
Список расходов, которыене уменьшают налоговую базу по единому налогу по результатам хозяйственнойдеятельности:
— расходы на добровольнуюсертификацию продукции и услуг;
— суммы портовых иаэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
— сумма выплаченныхподъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомРФ и многие другие расходы;
Также уплачивается минимальныйналог:
Сумма минимальногоналога исчисляется в размере 1% доходов и уплачивается в том случае, еслисумма налога, исчисленная по выбранному объекту налогообложения в общемпорядке, оказалась ниже, чем сумма минимального налога, либо отсутствуетналоговая база. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммойналога, исчисленного в общем порядке, включается в расходы в следующиеналоговые периоды либо увеличивают сумму убытка, которые может быть перенесенна будущие в установленном порядке. Таким образом, режим минимального налогапозволяет в условиях значительной либерализации налогообложения по УСНобеспечить “интересы” бюджета.
1.3 Классификация налогов припереходе на УСН:
Индивидуальныепредприниматели, так же как организации, должны уплачивать НДС и налог с продажв первый квартал применения обычной системы налогообложения по итогам работы заквартал без уплаты пени и штрафов.
Организации ипредприниматели, применяющие УСН, уплачивают следующие налоги и платежи:
1) единый налог;
2) налоги на доходы физических лиц (ссумм, выплачиваемых работающим);
3) транспортный налог;
4) госпошлину;
5) налог на добычу полезныхископаемых;
6) таможенные платежи и сборы;
7) плату за землю;
8) лицензионные сборы;
9) налог на рекламу;
10) взносы на обязательное пенсионноестрахование;
11) НДС, подлежащей уплате всоответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
1.4 Переход с упрощенной системыналогообложения:
Законодательство об УСН непредусматривает возможность изменения системы налогообложения в течениеналогового периода. По этому налогоплательщики, применяющие УСН не в праве доокончания календарного года (налогового периода) переходить на общий режимналогообложения.
Налогоплательщикиуведомляют налоговые органы об изменении системы налогообложения, в переходе наобщий режим налогообложения с начала календарного года в срок до 15 январягода, в котором расчеты с бюджетом будут, осуществляется по общему режимуналогообложения.
Налогоплательщики,перешедшие с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через 1 год.
Пунктами 4и 5 ст.346.13НК РФ определены условия и порядок прекращения применения УСН в случаяпревышения критериев по объему доходов от реализации и остаточной стоимостиосновных средств и нематериальных активов.
Если по итогам налоговогопериода доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика превысит15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств нематериальных активов,определяемого в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете,превысит 100 мил. руб., налогоплательщик должен перейти на общий режимналогообложения с начала того квартала в котором было допущено это превышение.
Налогоплательщики,допустившие превышения в вышеуказанных критериях обязаны сообщить об этомналоговым огонам в пятнадцатидневный срок по истечении отчетного (налогового)периода, в котором их доход превысил вышеуказанные ограничения.
В этом случае общий режимналогообложения, предусмотренный законодательством РФ о налогах и сборах, применяетсяв отношении как вновь созданных организаций, так и вновь зарегистрированныхиндивидуальных предпринимателей. Эта категория плательщиков в квартале переходана общий режим налогообложения освобождается от уплаты пений и штрафов занесвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей.
Следовательно,налогоплательщикам — организациям предоставлено право расчетов с бюджетом пофактическим, отчетным данным за квартал, в котором произошел переход на обычныйрежим налогообложения, по налогу на прибыль, налогу на имущества, НДС, налогу спродаж и ЕСН.
Индивидуальнымпредпринимателям в соответствии с действующим налоговым законодательствомнеобходимо вместе с заявлением о переходе на общий режим налогообложенияпредставить налоговую декларацию о предполагаемых доходах за период с моментаперехода на обычный режим налогообложения и до конца налогового периода (года).
На основании даннойдекларации индивидуальному предпринимателю должны быть исчислены и предъявленаавансовые платежи по налогу на доходы физических лиц и единому социальномуналогу от сумм предполагаемых доходов за период работы предпринимателя пообычной системе налогообложения.
Список литературы:
Журнал: Налоговый вестник (за весьпериод 2003 года);
Журнал: Налоговый вестник (за весьпериод 2004 года);
Учебник: Д.Г. Черник, П.П. Павлова«Налоги и налогообложение»;Регистрация Сумма № п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы — всего в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога Расходы — всего в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога 1 2 3 4 5 6 7 1 30.09.2005 Выручка с «ООО Заря» 156.000 2 30.07.2005 Начислена з/п за июль 33000 33000 3 30.08.2005 Начислена з/п за август 33000 33000 4 30.09.2005 Начислена з/п за сентябрь 25000 25000 5 Начислен взнос ПФ за полугодие 12740 12740 6 Начислен взнос в ФСС 273 273 7 ООО «Спектр Сервис» за э/энергию 15136 Итого за 30.09.2005 156000 110149 110149
I Доходы ирасходы