Введение
Переходэкономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формированиямногоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления иразвития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменилиэкономическую, информационную, и правовую среду функционирования предприятия. Этиизменения затронули все стороны деятельности предприятий.
Предприятияполучили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, правораспоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономическойответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие икоммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективнаего деятельность.
Переход крыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства,конкурентоспособности продукции услуг на основе внедрения достиженийнаучно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управленияпроизводством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства,инициативы и т.д.
Важная роль вреализации этой задачи отводится учету, контролю и анализу хозяйственнойдеятельности предприятий. С их помощью вырабатывается стратегия и тактикаразвития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения,осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышенияэффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия,его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист,бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности итенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но итонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов впрактике своего предприятия, своевременно замечать и возможности повышения эффективностипроизводства. Он должен владеть современными методами экономическихисследований, методикой системного, комплексного экономического анализа,мастерством точного, своевременного, всестороннего учета и анализа результатовхозяйственной деятельности предприятия.
В современныхусловиях перехода к рыночным отношениям в нашей стране в деятельностипредприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направленийкак в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.
Финансовыйрезультат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимостиданного предприятия. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятиезаинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности,поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширятьсвою мощность, материально заинтересовать персонал, работающий на данномпредприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.
В условияхстановления рыночных отношений учет и анализ финансовых результатовдеятельности предприятия имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходнойконкурентоспособной деятельности и включает различные направления – правовое,экономическое, финансовое и т.д. Они основаны на системном подходе, комплексномучете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации иявляются важной функцией управления.
Управлениепредставляет собой конкретные способы воздействия на объект управления длядостижения конкретной цели. Управление осуществляется на основе различных форми методов воздействия на объект управления. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, в частности анализ финансовых результатовдеятельности предприятия, является одним из наиболее действенных методов управления,основным элементом обоснования руководящих решений.
Всевышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы дипломнойработы.
Цельюдипломной работы является обобщение отечественного опыта учета и анализафинансовых результатов деятельности предприятия, рассмотрение современнойорганизации учета и анализа финансовых результатов на примере ООО «Заря» ивыработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию деятельностиорганизации.
Длядостижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:
- рассмотрениезначения и экономической сущности финансовых результатов деятельностипредприятия;
- исследованиесовременной организации учета финансовых результатов деятельности организации;
- изучениеучетных данных и проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятияс помощью различных приемов и методов экономического анализа;
– изучение экономической литературы повопросам формирования и использования финансовой информации, существующихметодик учета и анализа финансовых результатов, опыта повышения аналитичностиих информационной базы;
– формулировка выводов и предложений посовершенствованию действующей практики учета и анализа, финансовых результатов,а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия;
Объектом исследования дипломной работы являютсяфинансовые результаты деятельности Общества с Ограниченной Ответственностью «Заря».Оно выступает одним из предприятий по деревопереработке и выпуску изделий издревесины. Ассортимент выпускаемой продукции включает около сотни наименований:двери, окна, мебель и другие товары народного потребления. Поскольку у ООО «Заря»существует ряд трудностей и проблем, связанных с общим нестабильным состояниемсовременной промышленности, то проведение анализа финансовых результатовприобретает важное значение. Оно позволит предприятию улучшить своюпроизводственно-финансовую деятельность путем выявления резервов повышенияэффективности использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченныхцелей.
Для написания дипломной работы былаиспользована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы,законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета иотчетности ООО «Заря».
В процессе работы над дипломной работой использоваласьУчетная политика предприятия, рабочий план счетов, экономические ианалитические данные ООО «Заря».
В процессе исследования применялся комплексныйподход к решению поставленных задач, использовались различные методы и приемыэкономико-статистического анализа.
Все сказанное позволило достаточно подробноизучить состояние бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Заря»,сделать анализ финансовых результатов и решить поставленные перед дипломнойработой задачи.
1. Значениеи экономическая сущность финансовых результатов
1.1 Понятиефинансовых результатов деятельности предприятий, их экономическая сущность ипоказатели
В условиях перехода к рыночным отношениямкачественное изменение претерпевают экономические рычаги управления, в томчисле учет, контроль, анализ и аудит.
Важную роль врешении возникающих проблем призвана сыграть рационализация информационногообеспечения, т. к. в сложившихся условиях хозяйствования предприятияиспытывают всё большую потребность в получении всесторонней информации офинансовых и хозяйственных процессах. В связи с этим наблюдается ростпопулярности различного рода систем управленческой информации, основу длякоторых составляют данные, формируемые в процессе бухгалтерского учета. Так, наЗападе для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычносоздают управленческую информационную систему, которая состоит извзаимоувязанных подсистем, выдающих информацию, необходимую для управленияфирмой. При этом бухгалтерская подсистема является наиболее важной, так как онаиграет ведущую роль в управлении потоком экономической информации и направленииеё во все подразделения фирмы, а также заинтересованным лицам вне фирмы. Внашей стране разделение бухгалтерии на финансовую и управленческую, а, соответственно,и деление информации на используемую в целях управления и традиционноформируемую в бухгалтерии, не распространено.
Финансовыйрезультат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственногокапитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательскойдеятельности за отчетный период. [9]
С точкизрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельностипредприятия – это разность между доходами и расходами. Этот показательважнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха илинеуспеха.
Финансовыерезультаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественнымипоказателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на даннуюпродукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовыхрезультатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).
Финансовыйрезультат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимостиданного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствованиялюбое предприятие заинтересованно в получении положительного результата отсвоей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятиеспособно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал,работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.
С точкизрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельностипредприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете99 «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности. [18]
С точкизрения налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи скорректировками прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (заисключением опционных и фьючерсных контрактов, ценных бумаг). Для целейналогообложения учитывается разница (превышения) между продажной ценой ипервоначальной или остаточной стоимостью фондов с учетом их переоценки,увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в соответствии с требованиямиПравительства РФ. Пересчету на суммы превышения установленных лимитов подлежатнекоторые виды затрат; затраты на командировки; компенсации за использованиеличных легковых автомобилей для служебных поездок; представительские расходы(сверх установленных законодательством сумм) и др. [11]
С точкизрения управленческого учета можно исчислять несколько показателей прибыли дляразличных целей.
Доход в узкомсмысле можно рассматривать как синоним любой из его форм (прибыль, рента,заработная плата и процент). В широком смысле понятие доход охватывает вседенежные средства, в различных формах поступающие в распоряжение предприятия.
Сегодня вдоходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления(проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечныйрезультат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назватьне балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), посколькуназвание показателя должно отражать его экономическую сущность.
Практикойпродиктована необходимость поиска более общего показателя, чем финансовыйрезультат, который отражал бы состояние имущества и динамику уставногокапитала, дающего целостную картину финансовой состоятельности институционнойединицы. Таковым является показатель глобальной финансовой результативности. Онпозволяет понять, исчислить, проанализировать и исследовать следующие явления ипроцессы:
– управлениекапитализацией;
– формированиеприбыли любой институционной единицы;
– концепциюденежного и безденежного финансового результата;
– концепциюприбыли в обеспечении благосостояния институционной единицы;
– общуюконцепцию экономической прибыли;
– управлениефинансовыми результатами;
– управлениефинансовыми потоками;
- использование системыналогового контроля.
Глобальный финансовыйрезультат (ГР) может быть определен по формуле (1.1.) [22]:
ГР = (А1– К) – (А0 – К), (1.1.)
где
А1,А0 – стоимость имущества на начало и конец периода;
К – постоянносохраняемый в неприкосновенности капитал.
Такимобразом, финансовый результат определяется как прирост или уменьшение стоимостиимущества при постоянном капитале на начало и конец периода.
Подводя итогвышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблемуопределения экономической сущности понятия финансовый результат разнообразны.Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночнымотношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся кфинансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведьзачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет иналогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия. Например,приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль,остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же. Но это совсем не так. Попытаемсядать определения различным показателям, характеризующим финансовые результатыдеятельности предприятия.
Важнейшаяэкономическая категория, характеризующая финансовый результат деятельностифирм, – прибыль. Прибыль равна разнице между доходом и издержками производства.В микроэкономике различают следующие виды доходов: валовой (совокупный),средний и предельный доход.
Совокупныйдоход (TR), получаемый фирмой, равен произведению цены продукта (Р) иколичества выпускаемой (реализуемой) предприятием продукции (Q), т.е. находитсяпо формуле (1.2.)[44]:
TR = P *Q (1.2.)
Средний доход(AR) – это отношение валового дохода (TR) к количеству реализуемой продукции(Q), т.е. находится по формуле (1.3.):
TP*Q
/>AR = P
QQ
Предельныйдоход (MR) – это приращение совокупного дохода (TR) в результате продажидополнительного количества продукции (Q). Он может быть как положительным, таки отрицательным. Находится предельный доход по формуле (1.4.):
/> TR
/>MR =
/> Q
Одним из подходов отечественной практики прианализе величины прибыли выделены следующие ее виды:
– прибыль(доход) от основной деятельности;
– прибыль(убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
– доходот инвестиционной деятельности;
– балансовыйдоход (балансовая прибыль);
– чистаяприбыль;
– прибыль,находящаяся в полном распоряжении предприятия.
Прибыль(доход) от основной деятельности соответствует прибыли от реализации продукции,работ, услуг, отражает финансовый результат деятельности, ради которой созданопредприятие.
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственнойдеятельности показывает сальдо между доходами и убытками по операциям, несвязанным с реализацией продукции, работ и услуг предприятия (с учетом процентовза пользование кредитами).[40]
Доход отинвестиционной деятельности – это составная часть прибыли отфинансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходовпредприятия от финансовых вложений в паи, акции других предприятий, облигации идругие ценные бумаги.
Балансовыйдоход (балансовая прибыль) характеризует суммарный доход, полученныйпредприятием от производственной и финансовой деятельности.
Чистаяприбыль равняется части балансовой прибыли за минусом отчислений в резервный и другиеаналогичные фонды, рентных платежей и других отчислений от прибыли от ееналогообложения.
Прибыль,находящаяся в полном распоряжении предприятия, – это часть дохода, остающаясяпосле завершения всех распределительных операций (представляет собой чистуюприбыль, уменьшенная на сумму начисленных дивидендов по акциям).
Прибыльвыполняет три основные функции:
1) оценочная,то есть отражает общие результаты деятельности каждого предприятия;
2) распределительная,то есть выступает в качестве орудия распределения прибавочного продукта междупредприятием и государством, между предприятием и его работниками;
3) связана спроцессом экономического стимулирования предприятия и его работников. [35]
Значительноеколичество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельностипредприятия, создают методические трудности для их системного рассмотрения.Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарногообмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности винформации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрациюпредприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а такжефакторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована вполучении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.
В отчетностиотечественных предприятий рассматриваются несколько иные показатели прибыли.
Представимпорядок расчета показателей прибыли, используемых в отчетности отечественныхпредприятий в табл. 1.1.
Таблица 1.1. Порядокрасчета показателей прибылиПоказатели прибыли Порядок расчета 1. Валовая прибыль 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) минус себестоимость реализации товаров, продукции, работ услуг 2. Прибыль (убыток) от реализации 2. Валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы 3. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности 3. Прибыль (убыток) от реализации плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы 4. Прибыль (убыток) отчетного периода 4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности плюс прочие внереализационные доходы и минус прочие внереализационные расходы 5. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (чистая прибыль) 5. Прибыль (убыток) отчетного периода минус налог на прибыль минус отвлеченные средства
Прибыль выполняетзадачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства.Появление прибыли (экономической прибыли) служит сигналом о том, что обществожелает расширения данной отрасли, развития данного производства. [31]
Как вотечественной, так и в зарубежной практике используется разнообразнаяфинансовая информация для аудита и анализа финансовых результатов. Рассмотримособенности отечественной системы информации, используемых в процессе учета ианализа финансовых результатов.
1.2 Формированиефинансовой информации, нормативные документы и порядок отчетности
Формируемаяна основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет болееполно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.
Однакодля удовлетворения информационных потребностей бухгалтерская информация должнапредставлять собой не просто набор более или менее интересных и важных сведенийиз области хозяйственной жизни, а целостную систему экономических показателей,полезных для принятия эффективных решений. Основной формой представленияфинансовой информации, в условиях рыночной экономики, на уровне предприятияявляется бухгалтерская отчетность. Термин «отчетность» имеет несколькозначений. В узком смысле отчетность представляет собой оправдательные документы,содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широкомсмысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которым можнопроследить хозяйственную деятельность предприятия.
Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/96, утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96 г. №10«бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное ифинансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ее деятельностиза отчетный период «. [2]
Всоответствии с Приказом Минфина РФ №43н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету» ПБУ 4/99 (от 6 июля 1999 года), прежнее ПБУ 4/96 утратилосилу с 1 января 2000 года. В новом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»понятие бухгалтерской отчетности определяется как «единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах еехозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам». [3]
Извышеприведенных определений следует, что финансовая отчетность представляетсобой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственнуюдеятельность предприятия и прежде всего – имущественное состояние предприятия ифинансовые результаты работы бухгалтера, который пытается предоставить наиболееполную картину истинного положения дел на предприятии в удобной для принятияделовых решений различными пользователями форме.
Финансоваяотчетность предприятия используется при анализе и аудите финансовыхрезультатов, показатели которых имеют важное значение для различных групппользователей.
Происходящиев последнее время в нашей стране преобразования в методах хозяйствованияпривели к значительным изменениям в составе и содержании форм бухгалтерскойотчетности. Так, например, была значительно изменена структура баланса (форма №1),содержание некоторых его статей; претерпел серьезные изменения Отчет офинансовых результатах, который теперь называется Отчет о прибылях и убытках;изменилась форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; были введены новыеформы: форма №3 «Отчет о движении капитала», форма №4 «Отчет о движении денежныхсредств». Таким образом, новый состав годового отчета в настоящее время состоитиз бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2),приложений к ним (формы №3; 4; 5), пояснительной записки, а также аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.Новый состав годового отчета в большей степени соответствует международнымстандартам. [8]
Рыночнаяэкономика значительно изменила круг пользователей бухгалтерской отчетности.Традиционно выделяется две группы пользователей (в нашей стране):
– внешниепользователи;
– внутренниепользователи.
Квнешним пользователям относятся лица, которые находятся за пределамипредприятия, но имеют заинтересованность в результатах его деятельности. Этоинвесторы, поставщики, кредиторы, различные коммерческие контрагенты,правительство, общественность и другие заинтересованные лица.
Квнутренним пользователям относятся лица, непосредственно работающие в даннойорганизации. Это администрация, рабочие, служащие.
Всоответствии с данной классификацией выделяют внутренний и внешний анализ, атакже внутренний и внешний аудит. Обобщим информацию о данной классификации втабл. 1.2.
Таблица1.2. Пользователи финансовой отчетности, виды анализаПользователи Виды анализа Виды аудита
1. Внешние – лица, находящиеся за пределами предприятия, имеющие заинтересованность в результатах его деятельности:
1.1. Поставщики.
1.2. Инвесторы.
1.3. Кредиторы.
1.4. Правительство и др. 1. Внешний – проводится внешними аналитиками. Используются данные, не представляющие коммерческой тайны. 1. Внешний–проводится полностью независимым от предприятия аудитором или аудиторской фирмой.
2. Внутренние – лица непосредственно работающие на данном предприятии:
2.1. Администрация
2.2. Руководство
2.3. Служащие и рабочие 2. Внутренний – проводится службами предприятия. Используются все имеющиеся данные 2. Внутренний – проводится внутренними службами предприятия.
Всоответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета формированиефинансовых отчетов преследует три основные цели, которые определяютпользователи и деловые круги бизнеса:
– во-первых,финансовые отчеты должны давать информацию, которая была бы полезна имеющимся ипотенциальным инвесторам и кредиторам, а также другим лицам для принятиярешений о кредитах и финансовых вложений. При этом отчеты должны бытьсоставлены в такой форме, которая была бы доступна не только специалистам вобласти бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится разобраться вбизнесе любого предприятия;
– во-вторых,финансовые отчеты должны представить информацию о суммах, сроках и рисках,связанных с поступлением дивидендов, а также доходах от продажи, выкупа акций исроках платежей;
– в-третьих,финансовые отчеты должны давать информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, еёобязательствах, составе средств и источников, а также о последствиях уменьшениястоимости акций, которые приводят к изменению её ресурсов.
Основнаямасса пользователей информации получает сведения о работе предприятия в видепубличной отчетности, а также иного рода информации из рекламных, справочных идругих источников. Однако надежность выводов, получаемых внешнимипользователями на основе публичной отчетности, определяется рядом качественныххарактеристик, которые предъявляет к ней деловой мир. Это связано с тем, что информация,предъявляемая в финансовой отчетности, является приблизительной, а не абсолютноточной, то есть результат хозяйственной деятельности предприятия вытекает извзаимодействия множества различных факторов. Поэтому бухгалтер представляетинформацию, которая, как и предполагается, является в общем полезной, нопользователь должен правильно истолковать ее и применить при выработке решений.Для того, чтобы облегчить восприятие информации, существуют общепринятыедопущения, используемые при ведении учета и составлении отчетности. Согласноэтим требованиям информация, включаемая в финансовый отчет, должна обладатьрядом качественных характеристик, то есть должна быть понятной, полезной,сравнимой, нейтральной, надежной, своевременной и полной.
Таким образом,рассматривая процесс формирования финансовой информации и направления ееиспользования, можно утверждать, что в условиях перехода к рыночной экономикефункции бухгалтерского учета на отечественных предприятиях уже не могут бытьсведены лишь к ведению бухгалтерских счетов.
Следовательно,в современных условиях бухгалтер занимается не только фиксированиемхозяйственных операций, но и другими функциями управления – планированием,контролем, анализом, разработкой и подготовкой различных экономических проблем поулучшению деятельности фирмы и их решений.
В современныхусловиях бухгалтерский учет не является «целью в себе», напротив, он выполняетроль информационной системы, которая оценивает, обрабатывает и передаетфинансовую информацию об определенном экономическом объекте тем, кому онанеобходима. Эта информация дает возможность пользователям приниматьобоснованные решения при управлении хозяйственной деятельностью фирмы. [10]
Финансоваяотчетность с одной стороны, необходима лицам, не работающим на предприятии, нозаинтересованным в получении достоверной информации о результатах егодеятельности. С другой стороны, эта же отчетность используется руководителямипредприятий для принятия управленческих решений. Правильно и вовремясоставленная отчетность способствует охране собственности, поискам путейснижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплениюфинансового состояния предприятия, выявлению внутренних резервов повышенияэффективности его работы. Однако многие западные инвесторы и банкиры полагают,что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, абухгалтерская отчетность российских организаций непонятна их западнымпартнерам, не отражает реальных финансовых результатов отчитывающихсяорганизаций и вообще «непрозрачна и ненадежна».
Поэтому впоследнее время весьма актуальной стала проблема приближения бухгалтерскойотчетности, представляемой российскими организациями, к требованияммеждународных стандартов с целью привлечения иностранного капитала в качествеинвестиций в экономику.
Какотмечалось ранее, в 1996 году было принято Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации». Оно является элементом системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и содержит основныеопределения, принципы и правила составления бухгалтерской отчетности.
Великозначение Положения еще и потому, что оно призвано обеспечить стабильность,методическую последовательность и неизменность бухгалтерской отчетности наближайшую перспективу. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единоецелое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках ипояснений к ним.
Бухгалтерскаяотчетность в соответствии с новым Положением претерпела значительные изменения,тем самым приближаясь к требованиям Международных стандартов бухгалтерскогоучета. Сравним состав годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год и составотчетности, которая представляется с 2000 года в табл. 1.3.
Таблица 1.3. Составгодовой бухгалтерской отчетности предприятия
Элементы годового отчета
в 1995 году
Элементы годового отчета
в 2000 году 1. Бухгалтерский баланс (форма №1). 1. Бухгалтерский баланс (форма №1). 2. Отчет финансовых результатах и их использование (форма №2) и справка к форме №2. 2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2). 3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
3.1. Отчет о движении капитала (форма №3).
3.2. Отчет о движении денежных средств (форма №4).
3.3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
3.4. Пояснительная записка.
4. Пояснительная записка.
5. Аудиторское заключение 4. Аудиторское заключение
В сравнении с ранее предоставляемой отчетностьюв формах, применяемых в 1999 году, а также с 2000 года произошли коренныеизменения. Например, изменилась структура и содержание бухгалтерского баланса(форма №1), из состава годовой отчетности выведена типовая форма отчетности «Справкак отчету о финансовых результатах и их использовании» (Справка к форме №2),Отчет о финансовых результатах и их использовании переименован в Отчет оприбылях и убытках (форма №2), из формы №2 выведены таблицы 2 и 3 (таблица 3формы №2 представляется отдельной типовой формой №4 «Отчет о движении денежныхсредств») и т.д.
Центральноеместо в системе финансовой отчетности занимает бухгалтерский баланс. Посколькудля целей аудита и анализа финансовых результатов наибольший интерес вызываетформа №2 «Отчет о прибылях и убытках», остановимся более подробно на еерассмотрении.
Отчет оприбылях и убытках представляет динамический аспект деятельности предприятия,его результаты за отчетный период текущего года и за соответствующий периодпредыдущего года. Начиная с 1996 года, в бухгалтерской отчетности принципиальноновыми являются структура, содержание и методические основы данного отчета.Новизна состоит в уходе от налоговой направленности прежней формы №2 (за 1995год).
Необходимоотметить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) показывается попринципу нетто – выручки, по факту отгрузки, что, по мнению многих экономистов,не исчерпывает решения проблемы реализации. Эта проблема значительно шире итребует углубленной проработки как с точки зрения методологии бухгалтерскогоучета, так и с точки зрения содержания налогового законодательства. Себестоимостьреализованной продукции отражается как «чистая», то есть без коммерческих иуправленческих расходов, которые выделяются в отдельные позиции отчета. Финансовыйрезультат деятельности организации складывается из прибыли (убытка) отфинансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов заминусом прочих внереализационных расходов. В свою очередь в формировании такогопоказателя, как прибыль от финансово-хозяйственной деятельности участвуют кактрадиционные показатели (прибыль (убыток) от реализации), так и новыепоказатели финансовой отчетности (прочие операционные доходы и расходы). Такаяинформация, как платежи в бюджет и затраты, учитываемые при исчислении льгот поналогу на прибыль, исключена из формы №2, что подтверждает общую тенденциюразделения функций бухгалтерского учета для целей составления бухгалтерской иналоговой отчетности.
2.Современная организация учета финансовых результатов деятельности предприятия2.1Учет доходов и расходов. Финансовый результат
Прибыль (убыток) – на любом предприятии представляет собой финансовыйрезультат хозяйственной деятельности предприятия. На ООО «Заря» так жебалансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. Приэтом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера,условий и направления деятельности подразделяются на:
• отобычных видов деятельности;
• операционные;
• внереализационные.
При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочихдоходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные(последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов – также страховыевозмещения).
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажипродукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказаниемуслуг.
Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств ииного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При этом не признаются доходами организации следующие поступления:
- суммНДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей;
- подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого
ворам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- впорядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;
- задатка,залога;
- впогашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Следует отметить, что при определении величины выручки:
а) величина поступления или дебиторской задолженности определяетсяисходя из цены, установленной в договоре;
б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором процентовза отсрочку оплаты;
в) величина поступления определяется с учетом суммовой разницы(увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится врублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Согласно законодательства (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учетарассматриваемая нами организация – ООО «Заря», самостоятельно признаетдоходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходяиз характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, еслипредметом деятельности является арендная деятельность, то сюда включаютсяарендные платежи и т.д.). Организация может считать обычными видамидеятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематическиосуществляются и приносят доход. [3] Для ООО «Заря» – это выручка от реализации продукции идр. Кроме того, согласно ПБУ 9/99 когда при систематическом получении доходавеличина его составит более пяти процентов от доходов от обычных видовдеятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видовдеятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанныес изготовлением и продажей продукции (приобретением и продажей товаров), атакже с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходамисчитается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов ииных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскомуучету в ООО «Заря» в сумме оплаты в денежной и иной форме или величинекредиторской задолженности. При этом не признается расходами организациивыбытие активов:
- всвязи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенногостроительства, нематериальных активов и т.п.);
- вкладыв уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществи иных ценных бумаг не с целью их перепродажи (продажи);
- перечисленияна благотворительную деятельность, на спортивные мероприятия, отдых, развлеченияи иные аналогичные мероприятия;
- подоговорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;
- впорядке предварительной оплаты, а также в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- впогашение кредита, займа, полученных организацией.
Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных видовдеятельности бухгалтером ООО «Заря» выявляется финансовый результат поним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета применяется счет 90 «Продажи».На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручкаи себестоимость по:
- готовойпродукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работами услугам промышленного характера;
- работам и услугамнепромышленного характера;
- покупнымизделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным,монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугампо перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционными погрузочно-разгрузочным
операциям;
- услугамсвязи;
- предоставлениюза плату во временное пользование (временное владение и пользование) своихактивов по договору аренды (когда это является предметом деятельностиорганизации);
- предоставлениюза плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельностиорганизации);
- участиюв уставных капиталах других организаций (когда это является предметомдеятельности организации) и т.п.
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90–2 «Себестоимостьпродаж», 90–3 «НДС», 90–4 «Акцизы» и т.д. сопоставляются с кредитовым оборотомсубсчета 90–1 «Выручка».
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотамиотражается по субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции сосчетом 99 «Прибыли и убытки».
Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг),товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующихценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на еепроизводство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ,услуг).
Согласно законодательству, метод определения выручки от реализациипродукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (рядлет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Для целейналогообложения возможно определение выручки также по отгрузке продукции,товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов либо по мереоплаты.
Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, определенглавой 25 НК РФ.
При формировании конечного финансового результата бухгалтером ООО «Заря»определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах(операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных)учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом доходы и расходыотражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91–1 «Прочиедоходы», расходы – по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчете 91–1 в составе операционных доходов отражаются:
- поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владениеи пользование) активов,
- организации,– в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50,51 и др.);
- поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видовинтеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетовили денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
- поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также процентыи иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – вкорреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
- поступления,связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кромепродукции, товаров), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств; поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учетатары и расчетов;
- проценты,полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежныхсредств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счетепредприятия денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета финансовыхвложений или денежных средств;
- прочиедоходы, признаваемые операционными.
Также на субсчете 91–1 «Прочие доходы» отражаются внереализационныедоходы, к которым относятся:
- полученныеили признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств(60, 76, 50, 51 и др.); поступления, связанные с безвозмездным получениемактивов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этомпо основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальнымценностям – при списании в производство (в продажу).
- поступленияв возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетамиучета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – вкорреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
- курсовыеразницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений,расчетов и др.; прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91–2 «Прочиерасходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
- расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы,связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденциисо счетами учета затрат, активов;
- остаточнаястоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимостьдругих активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующихактивов (01, 04, 10, 41, 43);
- расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иныхактивов (товаров, продукции), – в корреспонденции со счетами учета затрат,активов;
- расходыпо операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств(кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств;
- расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – вкорреспонденции со счетами учета расчетов;
- прочиеоперационные расходы.
Также на субсчете 91–2 «Прочие расходы» отражаются внереализационныерасходы:
- уплаченныеили признанные к уплате штрафы, пени, неустоки за нарушение условий договоров,– в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходына содержание производственных мощностей и объектов, находящихся наконсервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещениепричиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убыткипрошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учетарасчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисленияв резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимостиматериальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетамиучета этих резервов;
- суммыдебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учетадебиторской задолженности;
- курсовыеразницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовыхвложений, расчетов и др.;
- расходы,связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учетарасчетов и др.; прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчета 91–1 «Прочие доходы» накопительнов течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебетусубсчета 91–2 «Прочие расходы» – операционные и внереализационные расходы.Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91–1 и дебетовогооборота субсчета 91–2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетныймесяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91–9 «Сальдопрочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочиедоходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»),закрываются внутренними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».
Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочихдоходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы ирасходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам ирасходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждойоперации.
Конечный финансовый результат в бухгалтерском учете ООО «Заря»(чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» ислагается из финансового результата от обычных видов деятельности (вкорреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо –в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также включаютсячрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальныхценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.).
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетовогои кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовыйрезультат ООО «Заря». Но при этом следует помнить, что построение аналитическогоучета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных,необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Кроме выявленияфинансового результата организации также выявляют доход, подлежащий обложению налогомна прибыль (должны вести налоговый учет) и начисляют этот налог, порядок определенияего установлен главой 25 НК РФ.При этом налогооблагаемая база значительно отличается отприбыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется такназываемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода,которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде. Отметим, чтомоменты учета расходов различны и зависят от метода учета. Доходы и расходысогласно главе 25 НК РФ делятся на:
• доходыот реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
• внереализационныедоходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленныеприобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Отметим, что ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемыепри определении налоговой базы, а ст. 270 – расходы, т.е. которые исключаютсяпри исчислении налога на прибыль.
Предприятие исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговойставке процентная доля налоговой базы.
Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положенийглавы 25 НК РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основномпо ставке 24% (конкретные ставки определены ст. 284 НК РФ).
Цена реализации в целях определения дохода определяется с учетомположений ст. 40 НК РФ.
Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этомуналогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихсяналоговых санкций) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующийсубсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются вобычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств – счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитовогооборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженностипо платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той жепроводкой.
В марте месяце 2005 г. бухгалтером ООО «Заря» были даны следующиепроводки:
№ Дата
Докум.
Содержание операций
Д
К
Сумма 1 11.03.05
Счет
№20 Реализованы материалы, списаны на реализацию по себестоимости 91–2 10 1000,0 2 11.03.05 Счет №20
Предьявлен счет за материалы покупателю ООО «Ирина»:
- на общую сумму
- в том числе НДС
62
91–2
91–1
68–2
1770,0
270,0 3 22.03.05 Счет №23
Предьявлен счет за ксерокс:
- на общую сумму
- в том числе НДС
62
91–2
91–1
68–2
11800,0
1800,0 4 22.03.05 При продаже ксерокса его остаточная стоимость списана 91–2 01 6000,0 5 22.03.05 Коммерческие расходы посреднику списаны на затраты 91–2 44 1000,0 6 30.03.05
П /поруч.
№104 Получена пеня за просрочку платежа на расчетный счет 51 91–1 100,0 7 31.03.05 Акт списания №18 Списана продукция (убытки от пожара) по с/с 99 43 200,0 8 Начислен налог на имущество 91–2 68–6 450,0 9 Определяется финансовый результат от продаж за отчетный м-ц сопостав-лением дебетовых обо-ротов 90–2,90–3 и кредитового 90–1 90–9 99 14500,0 10 Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный м-ц сопоставлением дебетовых оборотов 91–2 и кредитового 91–1 91–9 99 3150,0 11 Начислен налог на прибыль –24% 99 68–1 4236,0
По окончании отчетного года в ООО «Заря» при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января неимеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом в учете ООО «Заря» формируется сумманераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решениякомпетентного органа может быть распределена.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налогана бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налогана налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете иотраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли(убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль иотражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли(убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки»,субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу наприбыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68,соответствующий субсчет.
Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величиныусловного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянногоналогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенногоналогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом наприбыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период долженпризнаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумменеоплаченной величины налога.
В отчетном периоде ООО «Заря» реализовало готовуюпродукцию на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС – 41 400 руб.). Правособственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в моментотгрузки. Себестоимость отгруженной продукции – 160 000 руб. Расходы на продажусоставили 25 000 руб., управленческие расходы – 20 000 руб. Согласно учетнойполитике организации управленческие расходы учитываются полностью в себестоимостиреализованной продукции.
Бухгалтером «Заря» были составлены следующие бухгалтерские проводки и определенфинансовый результат от реализации продукции:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90–1 «Выручка»– на сумму выручки от реализации продукции – 271 400 руб.;
Дебет 90–3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 – на суммуНДС 41 400 руб.;
Дебет 90–2.1 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг» Кредит 43 – на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции – 160000 руб.;
Дебет 90–2.2 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу»– на сумму расходов, связанных с продажей продукции, – 25 000 руб.;
Дебет 90–2.3 «Управленческие расходы» Кредит 26 – на сумму общехозяйственныхрасходов – 20 000 руб.
Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлениемкредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовых оборотов посубсчетам 90–2 «Себестоимость продаж» и 90–3 «Налог на добавленную стоимость»:271 400 руб. – 41 400 руб. – (160 000 руб. – 25 000 – 20 000 руб.) = 25 000.
На сумму полученной прибыли от продаж (25 000 руб.) оформляетсяпроводка:
Дебет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99–1 «Прибыль (убыток)до налогообложения» – 25 000 руб.
2.2 Распределение прибыли
Распределение прибыли в бухгалтерском учете ООО «Заря» согласнозаконодательства учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и подразумевает:
• начислениедивидендов (доходов) учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской от
четности – корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями»
или по суммам доходов работников организации, входящих в
число учредителей, – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
• отчислениесредств в резервный фонд организации – кредитуется счет 82 «Резервный капитал»;
• покрытиеубытков прошлых лет.
В результате деятельности предприятия может быть также полученубыток, который погашается за счет различных источников, что отражается покредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
• напокрытие убытка направлены суммы резервного фонда корреспондирует счет 82 «Резервныйкапитал»;
• доведениемвеличины уставного капитала до величины чистых активов организации (толькопосле внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации)– дебетуется счет 80 «Уставный капитал»;
• целевымивзносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества – вкорреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показываетсумму нераспределенной прибыли ООО «Заря», которая остается неизменной досоответствующего решения участников организации. В 2005 г. эта суммасоставила 16111 тыс. рублей.
В соответствии с Планом счетов текущие расходы включаются встоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость насчета прибылей и убытков, поэтому руководство ООО «Заря» имеют возможность точноопределить заработанную прибыль.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» организуется в бухгалтерском учете ООО «Заря» таким образом, чтобыобеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию)средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: а) средства нераспределеннойприбыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития ианалогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б) еще неиспользованные.
По счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению»(где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начислениядивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующиесубсчета:
- «Нераспределеннаяприбыль в обращении»;
- «Использованнаянераспределенная прибыль».
На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль послеее распределения (остаток после отчислений в резервный фонд). Здесь собираетсявся не распределенная прибыль ООО «Заря», т.е. накапливаются средства для созданиянового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретениеимущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом «Использованнаянераспределенная прибыль» (после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль вобращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).
Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль»учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т.е. показываетсясумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода вэксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределеннаяприбыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспределенная прибыль».
Посредством такого аналитического учета организация ООО «Заря» имеет данные о суммахкак чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращениипосле распределения ее по решению участников (учредителей) для использования нафинансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейсясвободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутреннихзаписей по субсчетам и остается неизменным.
2.3 Составление окончательного баланса
По некоторым основным счетам учета, опираясь на имеющиеся начальныеостатки, в результате определенных операций выводятся сальдо на конец отчетногопериода. Аналогично определяются остатки и по другим, затрагиваемым этимиизменениями, счетам.
Таким образом, полученные конечные сальдо по всем счетам сводятсяв баланс (см. Приложение).
При использовании журналов-ордеров сразу на несколько счетов изкаждого журнала-ордера общие кредитовые обороты записываются в Главную книгу посоответствующим счетам. Частные итоги «с кредита в дебет счетов» регистрируютсяпо дебету тех счетов, по вертикальным графам которых они значатся. Такимобразом, в Главной книге кроме первоначальных сальдо фиксируются обороты извсех журналов-ордеров, то есть дается полная картина изменений. Для проверкиправильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: суммадебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также суммаполученных конечных сальдо по дебету должна быть равна сумме кредитовых остатков.За счет этого и достигается баланс – равенство актива и пассива.
Обычно в балансе, который является формой бухгалтерской отчетности,часть статей соответствует остаткам синтетических счетов, другие статьи отражаютсгруппированные данные ряда счетов.
Порядок заполнения статей баланса организации определяется в соответствующихдокументах Министерства финансов Российской Федерации.
По окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев,года), ООО «Заря» подает отчет по установленной форме о состоянии своих активов ипассивов, о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за этотпериод в инспекцию МНС РФ.
В первую очередь это форма №1 – бухгалтерский баланс, на основанииданных которого заполняется форма №2 – отчет о прибылях и убытках, №3 – отчетоб изменениях капитала, №, 4 – отчет о движении денежных средств, №5 – приложениек бухгалтерскому балансу, №6 – отчет о целевом использовании полученныхсредств, а также дополнительные формы отчетности.
Информация о величине чистой прибыли (убытка), доходах и расходахорганизации, формируемая на счетах бухгалтерского учета ООО «Заря» систематизируется иобобщается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2, рекомендована ПриказомМинфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций»). В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах ифинансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала годадо отчетной даты.
В форме Отчета о прибылях и убытках заключительным показателемявляется показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющийсобой остаток на конец отчетного периода по счету 99. Этот показательисчисляется по следующей формуле [17]:
«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = «Прибыль (убыток) доналогообложения» + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговыеобязательства» – «Текущий налог на прибыль».
В соответствии с Планом счетов построение аналитического учета посчету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составленияОтчета о прибылях и убытках.
Операционные и внереализационные доходы допускается показывать вОтчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (и,следовательно, операционные и внереализационные расходы могут не показываться вОтчете развернуто по отношению к соответствующим доходам), когда:
– соответствующие правила бухгалтерского учетапредусматривают или не запрещают такое отражение доходов (расходов);
– доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результатеодного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности(например, предоставление во временное пользование (временное владение ипользование) своих активов), не являются существенными для характеристикифинансового положения организации.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчетао прибылях и убытках формируется финансовый результат от обычных видовдеятельности.
Финансовый результат от обычных видов деятельности ООО «Заря» определяется как разницамежду выручкой от продажи продукции (товаров, работ и услуг) (т.е. доходами отобычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов изатратами на ее производство и реализацию.
Показатель, отражаемый по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей)», исчисляется как разница между кредитовымоборотом по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовым оборотом по субсчету 90–3 «Налогна добавленную стоимость».
При заполнении строки «Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг» следует иметь в виду, что отражаемый по ней показатель не соответствуетданным, обобщаемым на субсчете 90–2 «Себестоимость продаж». В себестоимостьпродаж, помимо собственно себестоимости продукции, работ, услуг, включаютсяуправленческие расходы (если согласно учетной политике организации они неучитываются в составе себестоимости произведенной продукции (выполненных работ,оказанных услуг), т.е. относятся со счета 26 «Общехозяйственные расходы» не насчет 20 «Основное производство», а на счет 90), и коммерческие расходы(расходы, связанные с продажей), которые показываются в Отчете о прибылях иубытках отдельными строками.
По строке «Валовая прибыль» отражается разница между значениямистрок «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомналога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». При принятой намиорганизации учета показатель «Валовая прибыль» будет исчисляться как разницамежду сальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость»,90–4 «Акцизы» и 90–2 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница междуваловой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. То есть величинапоказателя «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность междусальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы»и 90–2 «Себестоимость продаж» и есть не что иное как сальдо по субсчету 90–9 «Прибыль/убытокот продаж».
В разделе «Прочие доходы и расходы» формы Отчета о прибылях и убыткахдается информация об операционных и внереализационных доходах организации. Вформе, рекомендуемой Минфином России, отсутствуют строки для указаниячрезвычайных доходов и расходов. При наличии у организации таких расходовсоответствующие строки необходимо ввести в данный раздел Отчета. [43]
Кроме Отчета о прибылях и убытках, информация о доходах и расходахорганизации ООО «Заря» раскрывается и в других формах бухгалтерской отчетности – всоставе информации об учетной политике (см. Приложение), в пояснительнойзаписке и т.д.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политикеорганизации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующаяинформация:
– о порядке признания выручки организации;
– о способе определения готовности работ, услуг, продукции,выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
– порядок признания коммерческих и управленческих расходов.[4]
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
– общее количество организаций, с которыми осуществляютсяуказанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основнаячасть такой выручки;
– доля выручки, полученной по указанным договорам со связаннымиорганизациями;
– способ определения стоимости продукции (товаров),переданной организацией.
В отношении расходов в бухгалтерской отчетности раскрывается информация:
– о расходах по обычным видам деятельности в разрезеэлементов затрат;
– об изменении величины расходов, не имеющих отношения кисчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетномгоду;
– о расходах, равных величине отчислений в связи собразованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящихрасходов, оценочных резервов и др.). [36]
Прочие доходы и расходы организации ООО «Заря» за отчетный период,которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счетприбылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Для дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учетана ООО «Заря» можно выделить следующие направления:
– совершенствование форм бухгалтерского учета и переход на автоматизированнуюсистему обработки информации – увеличит оперативность и качество обработкибухгалтерских документов;
– выбор перспективных методик, форм, техники ведения и организациибухгалтерского учета – отразится на точности и своевременности ведения учета;
– совершенствование первичного учета и первичной документации, что вдальнейшем повысит достоверность и качество учетных данных;
– наличие нормативно-справочной информации, что позволит вестибухгалтерский учет на предприятии строго в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации;
– повышение качества и оперативности информации;
– совершенствование отчетности для внутренних и внешних пользователейинформации и другие.
Все эти меры в целом позволят повысить качество и востребованностьбухгалтерской информации как для внутренних, так и для внешних пользователей,увеличит эффективность управления предприятием, отразится на увеличенииприбыльности и рентабельности организации, что соответственно будетспособствовать улучшению финансовых результатов деятельности ООО «Заря».
3.Анализ финансовых результатов
3.1 Анализприбыли
Анализфинансовых результатов деятельности предприятия включает:
1. Исследованиеизменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальныйанализ, расчет абсолютных отклонений).
2. Исследованиеструктуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ,расчет удельных весов).
3. Изучениединамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).
4. Исследованиявлияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализарассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение по формуле(3.1.) [20]:
/>П = П1 – П0, (3.1.)
где
П0 –прибыль базисного периода,
П1 –прибыль отчетного периода,
/> П – изменениеприбыли.
Например, абсолютное отклонение выручки отреализации продукции (работ, услуг) в отчетном году составило – 103258 тыс.руб. (260223 – 156965), что свидетельствует об ее сокращении в 2005 году посравнению с 2004 годом.
2. Темпроста (Т) находится по формуле (3.2.):
П1
/>Т= х 100% (3.2.)
П0
Темпы роставыручки от реализации составил 165.78% (260223: 156965), что такжесвидетельствует о снижении выручки в отчетном году.
3. Уровенькаждого показателя в выручке от реализации (в%) находится по формуле (3.3.):
Уровенькаждого Показатель в выручке
показателя = –– – – – – – – – – – – (3.3.)
Выручкаот реализации
Например, вотчетном периоде уровень себестоимости реализации в выручке составил 74.98%[(195123: 260223) х 100%], что говорит о «значительной» доле затрат в общеймассе выручки от реализации.
Указанныепоказатели рассчитываются в отчетном и базисном периодах.
4. Изменение структуры находится поформуле (3.4.):
/>У = УП1 – УП0 (3.4.)
где
УП1 –уровень отчетного периода,
УП0 –уровень базисного периода,
/>У – изменение структуры.
Уровеньсебестоимости реализации в выручке в 2004 году составил 85.32% [(133928:156965) х 100%]. Следовательно, изменение структуры этого показателя составило– 10.34% (74.98% – 85.32%).
5. Проведениефакторного анализа.
На суммуприбыли отчетного периода влияют все показатели – факторы, ее определяющие.Составим факторную модель в виде формулы (3.5.) [20]:
Пб =В-С – КР – УР +%пол. -%упл. + Др.Д + Пр.Д – Пр.Р + Вн.Д – Вн.Р. (3.5.)
где
В-выручка отреализации продукции;
С –себестоимость реализации продукции;
КР –коммерческие расходы;
УР –управленческие расходы;
%пол. –проценты к получению;
%упл. –проценты к уплате;
Др.Д – доходыот участия в других организациях;
Пр.Д – прочиеоперационные доходы;
Пр.Р – прочиеоперационные расходы;
Вн.Д –внереализационные доходы;
Вн.Р –внереализационные расходы;
Пб –балансовая прибыль.
Величинабалансовой прибыли в 2004 году составляет 20072 тыс. руб.(156965–133928–596+14+56+237–2676).
Проведеманализ различных видов прибыли ООО «Заря», применяя вышеназванные приемы в табл. 3.1.Анализ проведем в ценах 2005 года.
Таблица 3.1. Анализразличных видов прибыли, тыс. руб.
Показатели
прибыли 2004 год 2005 год Абсолютное отклонение Удельный вес, в % Отклонение, в % 2004 2005
Прибыль (убыток) от реализации
Прибыль
(убыток)
от финансово-хозяйственной деятельности
Прибыль (убыток)
отчетного периода
Нераспределенная прибыль отчетного периода
22441
22511
20072
14826
27794
27308
22421
16111
+ 5353
+ 4797
+ 2349
+ 1285
14.29
14.34
12.79
9.45
10.68
10.49
8.62
6.19
-3.61
-3.85
-4.17
-3.26 /> /> /> /> /> /> /> />
Из табл. 3.1. видно, что в абсолютном отношениивсе показатели прибыли отчетного года увеличились по сравнению с 2004 годом.Наибольшее увеличение наблюдается по прибыли от реализации (+5353 тыс. руб.), анаименьшее – по нераспределенной прибыли (+1285 тыс. руб.). Что касается измененияпоказателей прибыли в выручке, то по всем видам прибыли наблюдается ихуменьшение. Наибольшее сокращение составила прибыль отчетного периода (-4.17%),а наименьшее – нераспределенная прибыль (-3.26%).
Всеперечисленные показатели прибыли отражаются в Отчете о прибылях и убытках(форма №2).
Воспользуемсядля анализа прибыли от реализации отчетной формой №2, показатели которойотразим в табл. 3.2.
Таблица 3.2. Анализприбыли (убытка) от реализации, тыс. руб.Наименование показателя
Код
Стр.
2004
год
2005
год Абс. отклонение Уд. Вес, в %
Отклонение,
в % 2004 2005
Выручка
(нетто) от
реализации продукции (работ, услуг) 010 156965 260223 + 103256 100 100 - Себестоимость реализации продукции 020 133928 195123 + 61195 85.32 74.98 -10.34 Коммерческие расходы 030 596 1943 +1347 0.38 0.75 + 0.37 Управленческие расходы 040 - 35363 +35363 - 13.59 +13.59 Прибыль (убыток) от реализации 050 24141 27794 +5353 14.29 10.67 -3.61
Из расчетоввидно, что в отчетном году наибольший удельный вес в выручке занимаетсебестоимость реализации (74.98%). В 2005 году увеличились все показатели,формирующие прибыль (убыток) от реализации, однако уровень себестоимостиреализации в выручке сократился на 10.34%, доли коммерческих расходов (на 0.37%)и управленческих расходов (на 13.59%).
Проанализируемфакторы, повлиявшие на изменение прибыли от реализации продукции. Влияниефактора «Выручка от реализации» находится по формуле (3.6.) [44]:
[(В1– В0) – Ви ] х Rр
/>/>Пр(в) + (3.6.)
100
/>где, Пр(в) – изменениеприбыли от реализации под влиянием фактора «выручка»;
В1и В0 – соответственно выручка от реализации в отчетном и базисномпериодах;
Вц –показатель изменения выручки от реализации под влиянием цены;
Rр –рентабельность продаж в базисном периоде.
Показатель Вцнаходится по формуле (3.7.):
В1
/>Вц = В1 – (3.7.)
Jц
Где, Jц– индекс цен.
Используяданные предприятия, рассчитываем влияние на прибыль от реализации фактора «Выручкаот реализации».
Показатель Вцв отчетном году (в соответствиями с расчетами предприятия) составил131699.12. Влияние фактора «Выручка» составило – 4067.08 ([(103258 – 131699.12)х 14.30]: 100%). Однако следует отметить, что не всегда получение большейвыручки от реализации определенных видов продукции говорит о большей величинеполученной прибыли.
Расчетвлияния фактора «Себестоимость реализации» осуществляется по формуле (3.8.)[45]:
В1х (УС1 – УС0)
/>/>Пр(с) = (3.8.)
100
где, УС1и УС0 – соответственно уровни себестоимости в отчетном ибазисных периодах.
В отчетномгоду влияние фактора «Себестоимость реализации» составило
-26907.06([260223х (-10.34)]: 100%)
Для расчетавлияния факторов «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» используютсяформулы, аналогичные предыдущей:
В1х (УКР1 – УКР0)
/>/>Пр(кр) = (3.9.)
100
и В1х (УУР1 – УУР0)
/>/>Пр(ур) = (3.10.)
100
В 2005 годувлияние фактора «Коммерческие расходы» составило +962.83
[(260223 х0,37): 100%], а влияние фактора «Управленческие расходы» составило: +35364.31 [(260223х 13.59): 100%].
Обобщимрасчет влияния указанных факторов на величину прибыли от реализации в табл.3.5.
Таблица 3.5. Своднаятаблица влияния факторов на величину прибыли от реализации продукцииПоказатели – факторы Сумма, руб. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) – 4067.08 Себестоимость реализации продукции (работ, услуг) – 26907.06 Коммерческие расходы + 962.83 Управленческие расходы +35364.31 Влияние на прибыль от реализации + 5353.00
Из табл. 3.5.видно, что наибольшее влияние на прибыль от реализации продукции оказалоувеличение управленческих расходов на 35363 тыс. руб. (сила влияния этогофактора составила + 35364.31). Также значительное влияние на прибыль отреализации продукции оказал рост себестоимости на 61195 тыс. руб. (сила влиянияэтого фактора – 26907.06). Незначительное влияние оказал рост выручки отреализации на 103258 тыс. руб. (сила влияния фактора составила – 4067.08).
Такимобразом, в отчетном году наибольшее влияние на изменение величины прибыли отреализации продукции оказали изменения величин управленческих расходов исебестоимости реализованной продукции.
Анализируяреализацию на внутреннем рынке, сопоставим плановые и фактические данные попродажам.
Выберем дляэтого пять изделий: окна, двери-1 сорт, двери- 2 сорт, стулья кухонные, столы,указанных в табл. 3.6.
Таблица 3.6. Реализацияотдельных видов продукции за 2005 год, тыс. шт.Наименование продукции План за 2005 г. Фактически Отклонения 2004 2005 факт от плана факт от предыдущего года план от предыдущего года Окна 225 274 280 + 49 – 6 – 55 Двери 1 сорт 440 430 425 – 10 + 5 + 15 Двери 2 сорт 52 68 75 + 16 – 7 – 23 Стулья кухонные 560 500 542 – 60 – 42 + 18 Столы 128 100 134 – 28 – 34 – 6
Из расчетоввидно, что превышение фактических продаж в 2005 году над запланированныминаблюдается лишь по окнам (на 49 тыс. шт.) и дверям 2 сорта (на 16 тыс. шт.).Сопоставляя плановые показатели с данными за 2004 год, можно сделать вывод, чтоООО «Заря» планировало увеличить объем продаж лишь по дверям 1 сорта (на 15тыс. шт.) и стульям кухонным (на 18 тыс. шт.).
Однакофактически объем продаж увеличился лишь по дверям 1 сорта (на 5 тыс. шт.) посравнению с 2004 годом.
Изобразимуровни продаж этих изделий (рис. 3.3.).
/>
/>
Рис. 3.3.Анализ продаж за 2005год
Из рис. 3.3. видно, что увеличениефактических продаж по сравнению с прошлым годом наблюдается только по дверям 1сорта (на 5 тыс. шт.). По остальным изделиям предприятие снизило уровеньпродаж. Превышение фактического объема над плановыми показателями наблюдаетсятолько по окнам (на 49 тыс. шт.) и дверям 2 сорта (на 16 тыс. шт.).
Проведеманализ прибыли от финансово-хозяйственной деятельности в табл. 3.7.
Таблица 3.7. Анализ прибыли (убытка) отфинансово-хозяйственной деятельности ООО «Заря»,тыс. руб.
Наименование
Показателя
Код
стр.
2004
год
2005
год Отклонение Удельный вес, в % Отклонение в % 2004 2005 Проценты к получению 060 14 285 +271 0.0090 0.1100 +0.1010 Проценты к уплате 070 - - - - - - Доходы от участия в других организациях 080 - - - - - - Прочие операционные доходы 090 56 7 -49 0.0360 0.0003 -0.0357 Прочие операционные расходы 100 - 778 +778 - 0.2900 +0.2900
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
(050+060–070+
+080+090–100) 100 22511 27308 +4779 14.0300 10.4900 -3.8500
Из расчетов видно, что в отчетном годуувеличился показатель процента к получению на 271 тыс. руб., что повлияло наувеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Также на указанныйпоказатель прибыли повлекло сокращение прочих операционных доходов (на 49 тыс.руб.) и рост прочих операционных доходов (на 778 тыс. руб.). В отчетном годунаблюдается сокращение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности ввыручке на 3.85%.
Перед тем,как продолжить факторный анализ, следует отметить, что показатели от прочейдеятельности (формулирующие прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности)не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственнойсферы. Однако их влияние на прибыль тоже можно определить. В данном случаеиспользуется метод балансовой увязки.
Всепоказатели нужно разделить на факторы прямого и обратного влияния по отношениюк прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель – фактор «прямогодействия», на какую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратногодействия» (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот.
Обобщимвлияние факторов, воздействующих на прибыль (убыток) от финансово-хозяйственнойдеятельности в табл. 3.8.
Таблица 3.8. Влияниепоказателей – факторов на прибыль (убыток) от финансово-хозяйственнойдеятельности ООО «Заря» за 2005 годПоказатели – факторы Сумма, тыс. руб. Влияние факторов на прибыль от реализации + 5353 Проценты к получению + 271 Проценты к уплате - Доходы от участия в других организациях - Прочие операционные доходы -49 Прочие операционные расходы -778 Влияние на прибыль от финансово-хозяйственной деятельности +4797
Из расчетоввидно, что на прибыль от финансово-хозяйственной деятельности значительноевлияние оказала прибыль от реализации (сила влияния + 5353 тыс. руб.), а ростпрочих операционных расходов привел к сокращению прибыли отфинансово-хозяйственной деятельности (сила влияния – 778 тыс. руб.).
Прибыль отфинансово-хозяйственной деятельности участвует в формировании прибыли отчетногопериода.
Таблица 3.9. Анализприбыли (убытка) отчетного периода ООО «Заря» за 2005 год, тыс. руб.
Наименование
показателя
Код
стр.
2004
год
2005
год Отклонение Удельный вес, в % Отклонение, в % 2004 2005 Прочие внереализационные доходы 120 237 389 +152 0.15 0.15 - Прочие внереализационные расходы 130 2676 5276 +2600 1.71 2.03 +0.32 Прибыль отчетного периода (110+120+130) 140 20072 22421 +2349 12.79 8.62 -4.17
Из табл. 3.9. видно, что в отчетном году всепоказатели, составляющие прибыль отчетного периода, увеличились. В выручке отреализации возросла доля прочих внереализационных расходов (на 0.32%), а доляприбыли отчетного периода сократилась (на 4.17%).
Показателивнереализационной деятельности влияют на прибыль отчетного периода аналогичнопоказателям от прочей деятельности, влияющим на прибыль отфинансово-хозяйственной деятельности. Проведем факторный анализ прибылиотчетного периода в табл. 3.10.
Таблица 3.10. Влияниепоказателей – факторов на прибыль отчетного периодаООО «Заря» за 2005 годПоказатели – факторы Сумма, тыс. руб. Влияние факторов на прибыль от финансово-хозяйственной деятельности + 4797 Прочие внереализационные доходы + 152 Прочие внереализационные расходы – 2600 Влияние на прибыль отчетного периода + 2349
Из расчетоввидно, что наибольшее влияние на рост прибыли отчетного периода оказал ростприбыли от финансово-хозяйственной деятельности (сила влияния + 4797 тыс.руб.), а увеличение прочих внереализационных расходов (сила влияния – 2600 тыс.руб.) привело к сокращению прибыли отчетного периода.
Последнимэтапом анализа различных видов прибыли является анализ нераспределенной прибылиотчетного периода, проведенный в табл. 3.11.
Таблица 3.11. Анализнераспределенной прибыли отчетного периода ООО «Заря», тыс. руб.
Наименование
показателя
Код
стр.
2004
год
2005
год Отклонение Удельный вес, в %
Отклонение
в % 2004 2005 Налог на прибыль 150 5005 5812 +807 3.19 2.23 -0.96 Отвлеченные средства 160 241 498 + 257 0.15 0.19 +0.04 Нераспределенная прибыль отчетного периода (140–150–160) 170 14826 16111 +1285 9.45 6.19 -3.26
Из таблицывидно, что в отчетном году наблюдается рост налога на прибыль (на 807 тыс.руб.), однако его доля в выручке сокращается на 0.96%. Наблюдается увеличенияпоказателя «отвлеченные средства» на 257 тыс. руб. с одновременным ростом егодоли в выручке на 0.04%.
Эти факторыповлияли на увеличение нераспределенной прибыли на 1285 тыс. руб. Однако еедоля в выручке сократилась в отчетном году на 3.26% и составила 6.19%.
Обобщимвлияние факторов на различные виды прибыли в табл. 3.12.
Таблица 3.12.Сводная таблица влияния факторов на нераспределенную прибыль отчетного периодаООО «Заря»Показатели – факторы Сумма тыс. руб. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) -4067.08 Себестоимость реализации продукции (работ, услуг) -26907.06 Коммерческие расходы +962.83 Управленческие расходы +35364.31 Влияние на прибыль от реализации +5353.00 Проценты к получению +271.00 Проценты к уплате - Доходы от участия в других организациях - Прочие операционные доходы – 49.00 Прочие операционные расходы – 778.00 Влияние на прибыль от финансово-хозяйственной деятельности +4797.00 Прочие внереализационные доходы +152.00 Прочие внереализационные расходы -2600.00 Влияние на прибыль отчетного периода +2349.00 Налог на прибыль -807.00 Отвлеченные средства -257.00 Нераспределенная прибыль отчетного периода +1285.00
На основании данных табл. 3.12. можно сделатьвыводы о том, что наибольшее влияние на рост нераспределенной прибыли оказалоувеличение управленческих расходов (сила влияния + 35364.31). Однако прибыльувеличилась не на столь большую величину, поскольку снижающим фактором послужилрост себестоимости реализации (сила влияния фактора – 26907.06). Остальныепоказатели оказали незначительное влияние как в сторону увеличения, так и всторону уменьшения нераспределенной прибыли отчетного периода.
Анализкаждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполнеконкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам,администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельностиорганизации.
Кроме прибыли,еще одной составляющей понятия «результативность» является доходностьпредприятия.
3.2 Анализдоходности
Доходностьпредприятия – понятие многообразное. Оно включает в себя набор определенныхпоказателей, которые характеризуют прибыльность работы предприятия,рентабельность его работы, деловую активность и в целом экономический рост.
Прибыльностьработы предприятия проявляется в получении прибыли от различных видовдеятельности. Рентабельность отражает степень прибыльности деятельностипредприятий.
Исследованиедоходности предприятия заключается в изучении уровней и динамики показателей.
Дляэффективности комплексного измерения прибыльности используются коэффициентырентабельности.
Показателирентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельностипредприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций игруппируются в соответствии с интересами участников экономического процесса,рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристикамифакторной среды формирования прибыли предприятия. [20]
Основныепоказатели рентабельности можно объединить в следующие группы:
– показателирентабельности капитала (активов);
– показателирентабельности продукции.
Первая группапоказателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различнымпоказателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: всеактивы предприятия; инвестиционный капитал; акционерный капитал.
Несовпадение уровнейрентабельности по этим показателям характеризует степень использованияпредприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитови других заемных средств.
Данныепоказатели специфичны тем, что отвечают интересам всех участников бизнесапредприятия. Например, администрацию предприятия интересует отдача (доходность)всех активов (всего капитала); потенциальных инвесторов и кредиторов – отдачана инвестируемый капитал; собственников и учредителей – доходность акций и т.д.[22]
Для расчетапоказателей рентабельности необходимы данные бухгалтерского баланса, отраженныев табл. 3.13.
Данные табл.3.13. показывает, что за проверяемый период структура средств предприятия и ихисточники претерпела определенные изменения. Так, за 2005 год имущество ООО «Заря» уменьшилось на 30496тыс. руб. или на 8.33%. Это изменение было обусловлено снижением стоимости основныхсредств предприятия на 64863 тыс. руб., или на 12.33% и увеличением стоимостиоборотных активов лишь на 30298 тыс. руб. или на 10.13%. Иначе говоря, заотчетный период в текущие активы было вложено средств явно недостаточно дляосуществления нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Кроме того, прирост текущих активов в отчетном году был связан, прежде всего, сувеличением запасов и затрат (на 15759 тыс. руб. или в два раза), готовойпродукции (на 3309 тыс. руб. или на 1. 2 раза), дебиторской задолженности (на10600 тыс. руб. или в 2.1 раза).
Основнымисточником финансовых ресурсов предприятия являются собственные средства, долякоторых на конец отчетного года составила 83.34%. Однако необходимо отметить,что за отчетный период в абсолютном выражении наблюдалось сокращение долисобственных средств в общей стоимости имущества предприятия на 7957 тыс. руб. иувеличение доли заемных средств на 6.11% или на 17270 тыс. руб. Особенно этокасается кредиторской задолженности, доля которой к концу периода составила15.66%, а краткосрочных кредитов и займов – всего лишь 1.00%.
ООО «Заря» к концу отчетногопериода полностью погасило свои долгосрочные обязательства, что оказалоопределенное влияние на снижение валюты баланса.
Таблица 3.13.Характеристика структуры и динамики изменений бухгалтерского баланса ООО «Заря» за 2005 годПоказатели на начало года на конец года Изменения Динамика измен. тыс. руб.
в % к
итогу тыс. руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу в %
АКТИВ
1.1. Основные
средства
1.2. Прочие
внеоборотные активы
Итого:
2. Оборотные
активы
2.1. Запасы
и затраты
2.2. Готовая
продукция и
товары
2.3. Дебиторская задолженность
2.4. Денежные средства и вложения
283114
39580
321694
15405
16650
9728
2528
77.08
10.81
87.89
4.21
4.55
2.66
0.69
217251
43649
260900
31164
19959
20328
3158
64.75
13.01
77.76
9.29
5.95
6.06
0.94
-64863
+4069
-
60794
+15759
+3309
+10600
+630
-12.33
+2.20
-10.13
+5.08
+1.40
+3.40
0.25
-22.99
+10.28
-18.89
+102.3
+19.87
+10.96
+24.92 Итого 44311 12.11 74609 22.24 +30298 +10.13 +68.38
3. Непокрытые убытки прошлых лет
Итого:
Баланс
-
-
366005
-
-
100.00
-
-
335509
-
-
100.0
-
-
-30496
-
-
-
-
-
-8.33
ПАССИВ
4. Капитал и резервы
5. Долгосрочные пассивы
6. Краткосрочные пассивы, в т.ч.
6.1. Заемные
средства
6.2. Кредиторская задолженность
6.3. Фонды
потребления
Баланс
287565
39809
38631
1530
36231
870
366005
78.57
10.88
10.55
0.42
9.89
0.24
100.00
279608
-
55901
3365
52536
-
335509
83.34
-
16.66
1.00
15.66
-
100.0
-7957
-39809
+17270
+1835
+16305
-870
-30496
+4.77
-10.88
+6.11
+0.58
+5.77
-0.24
-
-2.77
-
+44.71
119.93
+45.00
-
-8.33
На основанииданных табл. 3.1. и табл. 3.13. рассчитаем показатели рентабельности первойгруппы в табл. 3.14.
Из расчетоввидно, что в отчетном году все показатели рентабельности капитала (активов)сократились, за исключением рентабельности инвестиционного капитала (онаувеличилась на 1.23%). Это свидетельствует о росте отдачи на инвестируемыйкапитал. Значительное сокращение рентабельности оборотного капитала (на 31.41%)свидетельствует о том, что с каждого рубля, вложенного в оборотный капитал,прибыль получена в 2005 году на 31.41 коп. меньше, чем в 2004 году.
Одним изнаиболее важных показателей, характеризующих конкурентоспособность предприятия,является показатель рентабельности всех активов. Он показывает, сколькоденежных средств потребовалось предприятию (независимо от источника привлеченияэтих средств), чтобы получить одну денежную единицу прибыли.
Таблица 3.14. Показателирентабельности капитала (активов) ООО «Заря», %
Наименование
показателя Формула расчета Значение показателя Отклонение 2004 2005
/>1. Рентабельность всех активов по балансовой прибыли Балансовая прибыль Среднегодовая величина всех активов 10.38 6.39 -3.08
/>2. Рентабельность
всех активов по чистой прибыли Чистая прибыль
Среднегодовая
величина всех
активов 7.67 4.59 – 3.08
/>3. Рентабельность
оборотного капитала Чистая прибыль
Среднегодовая
величина оборотного капитала 69.12 37.71 – 31.41
/>4. Рентабельность
собственного капитала
Балансовая прибыль
Среднегодовая
величина собственного капитала 11.94 7.90 – 4.04
/>5. Рентабельность
инвестиционного
капитала Чистая прибыль
Собственные
средства +
+ обязательства 4.53 5.76 + 1.23 /> /> /> /> /> />
На ООО «Заря» рентабельность всехактивов в 2004 году составила 10.38%, а в 2005 году – 6.39%. Этосвидетельствует о снижении эффективности использования имущества предприятия.Сравнивая вышеуказанный коэффициент с коэффициентом рентабельности всех активовпо чистой прибыли (10.38–7.67>6.39–4.59) можно выявить влияние нарентабельность налоговых отчислений и других платежей из прибыли. В результатесравнения видно, что наибольшее влияние на рентабельность активов оказалиналоговые платежи в 2004 году. Кроме того, для более полного представления оконкурентоспособности предприятия можно сравнить показатель рентабельностиактивов со среднеотраслевым значением этого коэффициента.
С помощьюкоэффициента рентабельности оборотного капитала рассчитывается сумма балансовойприбыли, заработанная каждым рублем оборотного капитала.
Показательрентабельности собственного капитала определяет эффективность использованиясредств собственников, вложенных в предприятие, позволяет сравнить с возможнымдоходом от вложения этих средств в другие предприятия (ценные бумаги), а такжев зарубежных странах служит основным критерием при оценке уровня котировкиакций предприятия на фондовой бирже. На ООО «Заря» он составил в 2004 году11.94%, а в 2004 году – 7.90%, что показывает снижении отдачи с каждого рублясобственных средств на 4.04 коп.
Вторая группапоказателей формируется на основе расчета уровней рентабельности по показателямприбыли, отражаемым в отчетности предприятия.
Рассчитаемпоказатели рентабельности продукции в табл. 3.15.
Показательрентабельности реализованной продукции характеризует уровень эффективностизатрат на предприятии. Он показывает, что за отчетный период предприятие накаждый рубль затрат на производство реализованной продукции получило 12.06 коп.прибыли, что на 4.7 коп. меньше, чем в прошлом году. Это свидетельствует оповышении затрат и говорит о том, что предприятие не контролирует себестоимостьреализованной продукции.
Следующимпоказателем, характеризующим прибыльность работы предприятия, являетсярентабельность продаж. Необходимо отметить, что он рассчитывается в двухвариантах: по прибыли от реализации и по чистой прибыли. Если рассчитывать егопо прибыли от реализации, то можно получить информацию о способностипредприятия контролировать себестоимость продукции, то есть ту часть средств,которая необходима для оплаты текущих расходов, возникающих в ходепроизводственно-хозяйственной деятельности, выплаты налогов и т.д. На ООО «Заря» этот показатель составилза 2004 год 14.30% и за 2005 год 10.68%. Это свидетельствует о росте затрат исокращении спроса на продукцию. Но наиболее значительным в этой части анализафинансовой информации является расчет рентабельности по чистой прибыли,поскольку этот коэффициент отражает, сколько денежных единиц чистой прибылипринесла каждая единица реализованной продукции. На ООО «Заря» рентабельность продаж,рассчитанная по чистой прибыли, в 2004 году составила 9.45%. Это означает, чтона каждую единицу реализованной продукции приходилось 9.45 коп. прибыли. В 2005году показатель сократился на 3.26% и составил 6.19%.
Таблица 3.15. Показателирентабельности продукции ООО «Заря»,%Наименование показателя Формула расчета Значение показателя Отклонение 2004 2005 1. Рентабельность реализованной продукции
Прибыль от реализации
Затраты на производство реализованной продукции 16.76 12.06 -4.70
2. Рентабельность
продаж
Прибыль от реализации
Выручка от реализации Чистая прибыль
Выручка от реализации
14.30
9.45
10.68
6.19
-3.62
3.26
Кромерассмотренных, существуют и другие показатели рентабельности, отраженные втабл. 3.16.
Показатель общей рентабельности отчетногопериода сократился на 4.17%, что говорит о снижении балансовой прибыли и,соответственно, росте затрат на производство реализованной продукции.
Экономическая рентабельность ифондорентабельность в 2004 и 2005 годах совпали, поскольку в течении этих летна предприятии не было убытков. Экономическая рентабельность показываетэффективность использования всего имущества организации. В отчетном годуэффективность его использования возросла на 2.35%. Фондорентабельностьпоказывает эффективность использования основных средств и прочих необоротныхактивов.
Таблица 3.16. Показатели, характеризующиеприбыльность (рентабельность) ООО «Заря»Наименование показателя Формула расчета Значение показателя, % Отклонение 2004 2005 1. Общая рентабельность отчетного периода Балансовая прибыль
Выручка от реализации 12.79 8.62 -4.17 2. Экономическая рентабельность Балансовая прибыль
Валюта баланса – Оборотные активы 6.24 8.59 +2.35 3. Фондорентабельность Балансовая Прибыль
Внеоборотные активы 6.24 8.59 +2.35
4. Рентабельность
Основной деятельности
Балансовая прибыль
Затраты на производство реализованной продукции 14.99 11.49 -3.50 5. Период окупаемости собственного капитала Собственный капитал
Балансовая прибыль 14.33 12.47 -1.86
6. Показатель
чистого дохода
Сумма амортизации +
+ чистая прибыль
Чистая выручка от реализации 0.14 0.24 +0.10
6.1. Доля чистого
дохода, полученная за счет амортизации Амортизация
Сумма амортизации +
+Чистая прибыль 30.56 74.20 +43.64 6.2. Доля чистого дохода, полученная за счет чистой прибыли Чистая прибыль
Сумма амортизации +
+чистая прибыль 69.44 25.80 -43.64
Рентабельность основной деятельностипоказывает, сколько балансовой прибыли приходится на 1 рубль затрат. На ООО «Заря» в 2005 году этот показатель сократился на 3.50% исоставил 11.19%.
Период окупаемости собственного капиталапоказывает число лет, в течении которых полностью окупятся вложения в даннуюорганизацию. На ООО «Заря» в отчетном периоде этот показатель сократилсяна 1.86 и составил 12.47 лет.
И, наконец, охарактеризуем последний показательгруппы рентабельности – показатель чистого дохода. Он позволяет оценитьвозможные свободные финансовые ресурсы будущих периодов.
Также показатель указывает, сколько копеекчистой прибыли с рубля чистой выручки от реализации продукции и от прочихдоходов получает предприятие. На ООО «Заря»он составил в 2004 году 0.14 руб., а в 2005 году – 0.24 руб. Проанализируем, засчет чего в основном получен чистый доход: за счет чистой прибыли или за счетамортизации. Поскольку в чистой выручке исследуемого предприятия большую долю вотчетном году составляет амортизация (74,20%), то можно сделать вывод о неэффективности его работы.
К показателям доходности деятельностипредприятия также можно отнести норму самофинансирования и нормупредпринимательского дохода. Норма самофинансирования находится по формуле(3.18.) [31]:
Норма. Прибыль враспоряжении предприятия
/>самофинансирования= *100% (3.18) Выручкаот реализации
В отчетном году этот показатель по ООО «Заря» составил 6.19% [(16111: 260223) х 100%], а в 2003 году –9.45% [(14826: 156965) х 100%].
Норма самофинансирования характеризует прибыль,которую имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции послезавершения всех распределительных операций. По ООО «Заря» наблюдаетсяснижение данного показателя на 3.26%, что свидетельствует о недополученииприбыли с каждого рубля реализованной продукции по сравнению с 2004 годом.
Норма предпринимательского дохода находится поформуле (3.19.):
Норма Чистаяприбыль
/>предпринимательского= х 100% (3.19.)
дохода Выручкаот реализации
В 2004 году по ООО «Заря» величинаэтого показателя была ровна 8.42% ([(22421 – 498): 160223] х 100%), а в 2004году – 12.63% ([(20072 – 241): 156965] х 100%). Увеличение показателя на 4.21%указывает на снижение спроса на продукцию предприятия.
Следующим важным приемом анализа прибыльностипредприятия является оценка взаимозависимости рентабельности активов,рентабельности продаж оборачиваемости активов. Эта зависимость рассчитываетсяпо формуле:
Чистая прибыль: Стоимость активов = (Чистая прибыль:Выручка от реализации) * (Выручка от реализации: Стоимость активов) (3.20)
В нашем примере результат будет равен 0.046[(16111: 260223) * (260223: 3507571)].
Данные этого показателя позволяют выявить, чтоявляется причиной недостаточно высокого уровня рентабельности активов и принятьрешение либо об увеличении рентабельности продаж, либо о повышенииоборачиваемости активов или же повысить оба эти показателя. Так, например,рентабельность продукции можно увеличить за счет уменьшения расходов, повышенияцен на реализуемую продукцию, а также превышения темпов роста объема реализованнойпродукции над темпами роста расходов. Повысить оборачиваемость можно снизивпроизводственные запасы и затраты, ускорив темпы оплаты дебиторскойзадолженности, ликвидировав неиспользуемые основные средства.
Заключение
Таким образом,в условиях становления рыночных отношений учет и анализ финансовых результатовдеятельности предприятия имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходнойконкурентоспособной деятельности и включает различные направления, которыеоснованы на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов,качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.
Управлениепредставляет собой конкретные способы воздействия на объект управления длядостижения конкретной цели и осуществляется на основе различных форм и методоввоздействия на объект управления. Формируемая на основе данных бухгалтерскогоучета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовыерезультаты деятельности предприятия.
Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности анализ финансовыхрезультатов деятельности предприятия, является одним из наиболее действенныхметодов управления, основным элементом обоснования руководящих решений.
Всевышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы дипломнойработы.
В процессенаписания дипломной работы были достигнуты следующие цели – обобщен отечественныйопыт учета и анализа финансовых результатов, рассмотрена современнаяорганизация учета и анализа финансовых результатов на примере ООО «Заря» и выработаны направленияпо дальнейшему совершенствованию деятельности организации.
Длядостижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:
- определенаэкономическая сущность финансовых результатов;
- рассмотренасовременная организация учета финансовых результатов на предприятии ООО «Заря»;
- проведенанализ финансовых результатов деятельности предприятия с помощью различныхприемов и методов анализа;
– произведено изучение экономическойлитературы по вопросам формирования и использования финансовой информации,существующих методик учета и анализа финансовых результатов;
– определены выводы и предложения посовершенствованию действующей практики учета и анализа финансовых результатов,а также разработаны рекомендации по улучшению деятельности исследуемого предприятия;
В рамкахдипломной работы рассмотрены изменения в составе и содержании формбухгалтерской отчетности внесенные в состав не только годовой бухгалтерскойотчетности, но и в форму №2, которая имеет важное значение для аудита и анализафинансовых результатов деятельности предприятия.
Впрактической части дипломной работы рассмотрена современная организациябухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации ООО «Заря». В частности, изучен порядокучета доходов и расходов от обычных видов деятельности, учета внереализационныхдоходов и расходов; порядок определения конечного финансового результатадеятельности; порядок распределения прибыли и списания убытков, а так же отражениеэтих операций на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок составлениябухгалтерского баланса, на основании данных которого, заполняется форма №2-отчето прибылях и убытках, №3 – отчет о движении денежных средств, №5 – приложение кбухгалтерскому балансу, №6 – о целевом использовании полученных средств, а также дополнительные формы отчетности.
В процессеанализа финансовых результатов ООО «Заря» установлено, что в абсолютном отношении всепоказатели прибыли отчетного года увеличились по сравнению с 2004 годом.Наибольшее увеличение наблюдается по прибыли от реализации (+5353 тыс. руб.), анаименьшее – по нераспределенной прибыли (+1285 тыс. руб.). Что касаетсяизменения показателей прибыли в выручке, то по всем видам прибыли наблюдаетсяих уменьшение. Наибольшее сокращение составила прибыль отчетного периода (-4.17%),а наименьшее – нераспределенная прибыль (-3.26%).
Припроведении факторного анализа прибыли от реализации установлено, что наибольшеевлияние на прибыль от реализации продукции оказало увеличение управленческихрасходов на 35363 тыс. руб. (сила влияния этого фактора составила + 35364.31).Также значительное влияние на прибыль от реализации продукции оказал ростсебестоимости на 61195 тыс. руб. (сила влияния этого фактора – 26907.06).Незначительное влияние оказал рост выручки от реализации на 103258 тыс. руб.(сила влияния фактора составила – 4067.08).
Анализируяприбыль от финансово-хозяйственной деятельности, следует отметить, что вотчетном году увеличился показатель процента к получению на 271 тыс. руб., чтоповлияло на увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Такжена указанный показатель прибыли повлекло сокращение прочих операционных доходов(на 49 тыс. руб.) и рост прочих операционных доходов (на 778 тыс. руб.). Вотчетном году наблюдается сокращение прибыли от финансово-хозяйственнойдеятельности в выручке на 3.85%.
На прибыль отфинансово-хозяйственной деятельности значительное влияние оказала прибыль отреализации (сила влияния + 5353 тыс. руб.), а рост прочих операционных расходовпривел к сокращению прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (силавлияния – 778 тыс. руб.). Прибыль от финансово-хозяйственной деятельностиучаствует в формировании прибыли отчетного периода. в отчетном году всепоказатели, составляющие прибыль отчетного периода, увеличились. В выручке отреализации возросла доля прочих внереализационных расходов (на 0.32%), а доляприбыли отчетного периода сократилась (на 4.17%).
Что касаетсянераспределенной прибыли отчетного периода, то на ее изменение повлиял ростналога на прибыль (на 807 тыс. руб.), однако его доля в выручке сокращается на0.96%. Наблюдается увеличения показателя «отвлеченные средства» на 257 тыс.руб. с одновременным ростом его доли в выручке на 0.04%.
Анализбаланса ООО «Заря» показал, что за проверяемый период структура средств предприятияи их источники претерпела определенные изменения. Так, за 2005 год имуществоООО «Заря» уменьшилось на 30496 тыс. руб. или на 8.33%. Это изменение былообусловлено снижением стоимости основных средств предприятия на 64863 тыс.руб., или на 12.33% и увеличением стоимости оборотных активов лишь на 30298тыс. руб. или на 10.13%. Иначе говоря, за отчетный период в текущие активы быловложено средств явно недостаточно для осуществления нормальнойфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, прирост текущихактивов в отчетном году был связан, прежде всего, с увеличением запасов изатрат (на 15759 тыс. руб. или в два раза), готовой продукции (на 3309 тыс.руб. или на 1. 2 раза), дебиторской задолженности (на 10600 тыс. руб. или в 2.1раза).
ООО «Заря» к концу отчетногопериода полностью погасило свои долгосрочные обязательства, что оказалоопределенное влияние на снижение валюты баланса.
Показателирентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельностипредприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций игруппируются в соответствии с интересами участников экономического процесса,рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристикамифакторной среды формирования прибыли предприятия.
В отчетномпериоде предприятие имеет 42,70% запаса финансовой прочности. Это означает, чтооно может уменьшить валовой доход без существенного вреда для своих финансовыхрезультатов.
Таким образом,в рамках дипломной работе были рассмотрены проблемы определения сущностиразличных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельностипредприятия, методы учета и анализа финансовых результатов, определены выводы ипредложения по совершенствованию действующей практики учета и анализа финансовыхрезультатов на ООО «Заря», а также разработаны рекомендации по улучшениюдеятельности организации.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.02 г. №129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.02 г. ОдобренСоветом Федерации 20.03.02 г. // Аудит и финансовый анализ. – 2003. –№1. – С. 63–68.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ио порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г.№552; с изменениями и дополнениями // Российская газета. -2002. – №249. –С. 2–5.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/96. Утверждено приказом Министерства Финансов РоссийскойФедерации от 08.02.96 г. №10 // Финансовая газета. – 2005. – №12. – С. 1–3.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РоссийскойФедерации от 06.07.99 г. №43н // Финансовая газета. – 2004. – №45. –С. 1–4.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г.№32н // Российская газета. -2005. – №147. – С. 5–6.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г.№33н // Российская газета. – 1999. – №147. – С. 5–6.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов РоссийскойФедерации от 29.07.98 г. №34н // Налоги. – 2000. – №19. – С. 1–10.
9. Бакаев А. ПБУ 4/99: основные нововведения с 2000 года //Бухгалтерское приложение. – 2000. – №37. – С. 2–4.
10. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы истатистика, 2004. – 416 с.
11. Волков Н.Г. Оценкапоказателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2005. – №6.– С. 29–40.
12. Голомазова Л.А. Вопросыучета и налогообложения прибыли // Бухгалтерский учет. – 2002. – №4. – С. 71–74.
13. Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Издательство «Делои Сервис», 2004. – 224 с.
14. Ефимова О.В. Годовойбухгалтерский отчет: раскрытие информации // Бухгалтерский учет. – 2005. –№2. – С. 5–11.
15. Ефимова О.В. Финансовыйанализ. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2001. – 320 с.
16. Жуков В.Н. Учетфинансовых результатов для целей налогообложения // Бухгалтерский учет. –2000. – №12. – С. 4–10.
17. Карандашова Н.И. Типичныеошибки при составлении бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. –2004. – №2. – С. 18–21.
18. Карлин Т.П. Анализфинансовых отчетов (на основе СААР). – М.: «ИНФРА-М», 2003. – 448 с.
19. КасьяноваГ. Прибыль и себестоимость: «бухгалтерская» и налоговая // Бухгалтерскоеприложение. – 2000. – №29. – С. 1–2.
20. Ковалев В.В.,Патров В.В. Как читать баланс. – М.: «Финансы и статистика», 2002. – 448 с.
21. Ковалев В.В. Финансовыйанализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.:Финансы и статистика, 2004. – 512 с.
22. Козлова Е.П.,Парашутин И.П. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2001.– 475 с.
23. Кондраков Н.П. Основыфинансового анализа. – М.: Главбух, 2001. – 111 с.
24. Купчина Л.А. Анализфинансовой деятельности с помощью коэффициентов // Бухгалтерский учет. –2003. – №2. – С. 51–55.
25. Лапина О.Г. Годовойотчет с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. – М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2005. – 480 с.
26. ЛахоноваЕ. Систематизация бухгалтерских и налоговых ошибок и методы их исправления //Аудит. – 2003. – №2. – С. 26–30.
27. Макальская М.Л. Корреспонденциясчетов-4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий. Инструкция к Плану счетов: Справочное пособие. – М.: Издательство «Делои Сервис», 2000. – 288 с.
28. Макарьева В.И. Формированиефинансовых результатов для целей налогообложения за 2004 год. – М.: Книжныймир, 1998. – 208 с.
29. МалиновскаяН. Доходы от внереализационных операций: безвозмездно полученные средства икредиторская задолженность // Налоги. – 2004. – №2 – С. 2–4.
30. Михайловская Ю.В. Реформациябаланса и распределение прибыли за 2004 год // Главбух. – 1999. – №3. – С. 25–32.
31. Новодворский В.Д.,Пономарева П.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. – М.:Бухгалтерский учет, 2003. – 390 с.
32. Овсейчук М.Ф. Уровеньбезубыточности предприятий // Аудитор. – 2000. – №6. – С. 41–42.
33. Панков Д.А. Бухгалтерскийучет и анализ. – Минск: ИП «Экоперспективы», 2002. – 238 с.
34. Порядоксоставления годовой отчетности за 2005 год. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) //Главбух33. – 2005. – №1. – С. 15–28.
35. Пятов М.Л.,Соколов Я.В. Бухгалтерская отчетность: степень возможной реальности //Бухгалтерский учет. – 2004. – №1. – С. 54–58.
36. Савицкий Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП «Эко-перспектива», 2000. – 498 с.
37. Соколов Я.В. Достоверностьи добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерскийучет. – 2003. – №12. – С. 87–90.
38. Сотникова Л.В. Учети отчетность операций по реализации продукции // Бухгалтерский учет. –2004. – №1 – С. 28–37.
39. СухачеваГ. Финансовый результат: начисленный и полученный // Бухгалтерскоеприложение. – 2001. – №19. – С. 11–22.
40. Тишков И.Е. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. – Минск: Высшая школа. 2003. – 688 с.
41. Финансовыйрезультат от внереализационных операций для целей налогообложения // Бухгалтерскоеприложение. – 2004. – №14. – С. 11–23.
42. Хорин А.Н. Повыситьинформативность отчетности // Бухгалтерский учет. – 2001. – №2. – С. 3–4.
43. Хорин А.Н. Публичнаяотчетность и интересы ее пользователей // Бухгалтерский учет. – 2003. – №4.– С. 16–23.
44. Хорин М.ПБУ 4/99: Новое в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерское приложение. –2004. – №35. – С. 4–5.
45. Шеремет А.Д.,Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 208 с.