СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Кафедра учета и налогообложения
Учет расчетов по местным налогам (на материалахООО «Тюменское проектно-техническое объединение» г. Тюмени и статистическихматериалов ФНС РФ г. Тюмени)
Тюмень 2009
Оглавление
Введение
1.Местные налоги и сборы: исторический и теоретический аспекты
1.1История становления и развития местного налогообложения
1.2Экономическая сущность местных налогов
2.Анализ действующей практики взимания местных налогов (на материалах ООО «ТПТО»)
2.1Порядок учета местных налогов
2.2Роль и значение местных налогов в формировании доходов местных бюджетов
3.Проблемы и перспективы развития местных налогов
3.1Пути совершенствования порядка взимания местных налогов
3.2Направления реформирования местного налогообложения
Заключение
Библиографическийсписок
Приложения
Введение
В обеспечении единства страны и развитияэкономической реформы велика роль местного самоуправления. Его эффективность вомногом зависит от того, какие бюджетные ресурсы получают в свое распоряжениеместные власти. В настоящее время большинство местных органов власти не имеетсамостоятельного с экономической точки зрения бюджета, а значит, не располагаетвозможностями действенно осуществлять свои полномочия.
Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. ВРоссии действует новая система налогообложения. Она была введена в переходныйпериод. Сейчас можно говорить о том, что удалось добиться нормативногообеспечения налоговой системы.
На сегодняшний день в области планирования налогообложениядолжны быть поставлены следующие цели.
- Ужесточениеналоговой дисциплины.
- Формированиецивилизованного института налогоплательщиков.
- Упрощениеналоговой системы.
- Налоговоестимулирование производства.
Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговойсистемы Российской Федерации, ее возможностями полноценной реализации своихфункций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий играждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятияв пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегдавоспринимается очень болезненно, особенно на современном этапе.
Российская налоговая система включает в себя достаточнобольшое число налогов и различных других платежей на различных уровнях:федеральном, региональном и местном.
Темой работы является «Учет расчетов с бюджетом поместным налогам». Интерес к этой теме актуален и возник не случайно. Налогна имущество физических лиц и земельный налог являются основным источникомдоходной части местного бюджета. От величины таких налоговых поступлений зависитэкономическое благосостояние любого города или районного центра страны.
Объектом исследованиявыступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием местныхналогов. Для анализа практических расчетов объектом исследования выбрано ООО«Тюменское проектно-строительное объединение» и статистические материалы ФНС РФг. Тюмени.
Предметом исследованияявляются особенности местного налогообложения, нормативные правовые акты,регулирующие установление и взимание местных налогов, а такжеправоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения.
Целью работы является изучение проблем учета расчетовместного налогообложения, связанных с исчислением и взиманием таких налогов какземельный налог и налог на имущество физических лиц.
В связи с этим, предусматривается исследовать следующие задачи:
1. История и современное состояние местных налогов;
2. Действующий порядок местного налогообложения всоответствии с законодательством РФ и исполнительных органов власти местногосамоуправления г. Тюмени;
3. Проблемы налоговых платежей в бюджет города Тюмени;
4. Перспективы местного налогообложения на современном этапе.
В первой главе дипломной работы раскрываются особенности историческоговозникновения местного налогообложения, дается характеристика и экономическаясущность местных налогов в различные периоды существования России.
Во второй главе исследуется практика взимания местных налоговв соответствии с действующим законодательством. Проводится анализ особенностейисчисления земельного налога на примере предприятия ООО «ТПТО», рассматриваютсяфакторы, влияющие на величину налога на имущество физических лиц, даетсяхарактеристика поступлений местных налогов в бюджет г. Тюмени.
В третьей главе выявляются проблемные вопросы взиманияналогов в инспекциях г. Тюмени. Предлагаются способы совершенствования их взимания,рассматривается варианты замены имущественных налогов единым налогом на недвижимость.
1. Местные налоги и сборы: исторический итеоретический аспекты
1.1 История становления и развития местногоналогообложения
Проблемы местного налогообложения постоянно занимали умыэкономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один изосновоположников налогообложения А. Смит (1723–1790) говорил о том, что налогидля того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский(1225 или 1226–1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.Монтескье (1689–1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столькомудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той,которую оставляют им.
Согласно действующей в настоящее время классификации налоговк местным налогам частично можно отнести характеристику таких налоговыхплатежей как прямые налоги. Прямые налоги взимаются непосредственно с имуществаили доходов налогоплательщиков. Плательщиком таких налогов является владелецсоответствующего имущества или дохода.
Поэтому, следует рассматривать историю возникновения местногоналогообложения с точки зрения первоначального появления прямых налогов.
Налоговая система возникла и развивалась вместе сгосударством. На самых ранних ступенях государственной организации начальнойформы налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно было неписаннымзаконом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В ПятикнижииМоисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодовдерева принадлежит Господу». Первоначальная ставка налога составляла 10% отполученных доходов.
По мере развития государства возникла «светская» десятина,которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной.Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий:от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII–VI вв. до н.э.представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой илиодной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходоватьсредства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городовгосударств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников,раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.
Позже Римской, Греческой и Византийской стала складыватьсяфинансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь сконца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это былсначала нерегулярный, а позже все более систематический прямой налог. КнязьОлег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластныхплемен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась вКиев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал«выход», взимавшийся сначала басками – уполномоченными хана, а затем самимирусскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота.
Помимо «выхода», или дани, были и другие ордынские тяготы.Например, «ям» — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, илисодержание посла Орды с огромной свитой.
Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440–1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямогоналога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Врезультате различных способов составления «сошного» письма, которое служило дляопределения размера прямых налогов и прочих нововведений, финансовая системаРоссии в XV – XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Несколько упорядочена она была в царствование АлексеяМихайловича (1629–1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ. Но войны со шведами и поляками, которые он вел, требовали огромных расходов. К тому же Россию вовторой половине сороковых годов XVII в. постигло несколько неурожайных лет и падежскота от эпидемических болезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. Снаселения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. То естьпрямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать их дальшестало невозможно. Началась работа по упорядочению финансов на более разумныхоснованиях.
Эпоха Петра I (1672–1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовыхресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабныхгосударственных преобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы,вводились дополнительные налоги, вплоть до налога на усы и бороды.
В то же время Петром I был принят ряд мер,чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладкуналоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем впервую очередь для малоимущих людей.
И даже на протяжении XIX в. главным источникомдоходов государства Российского оставались государственные прямые налоги.Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиковопределялось по ревизским переписям.
Начиная с 1863 г. с мещан вместо подушной подати сталвзиматься налог с городских строений. Отмена подушной подати началась в 1882 г.
Второе место среди прямых налогов занимал оброк. Это былаплата казенных крестьян за пользование землей. Ставка сбора дифференцироваласьпо классам губерний.
Кроме государственных прямых налогов функционировали земские(местные) сборы. Земским учреждениям предоставлялось право определять сборы сземли, фабрик, заводов, торговых заведений.
В апреле 1836 г. были «высочайше утверждены» новые налоги исборы «для приращения городских доходов» с торговых и ремесленных заведений, сразных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу, сразных других статей городских доходов, сборы существующие, по коим допускаетсяусиление.
К концу XIX в. все суммы, включая земские, стали поступать вкассу государственного казначейства.
В восьмидесятых годах XIX в. наряду с общейотменой подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Былустановлен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирныйналог.
Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследствуили по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели ставку от 1 до6% стоимости имущества.
Существовали паспортные сборы, в том числе с заграничныхпаспортов. Облагались полисы по страхованию от пожаров.
В 1898 году Николай II утвердил положение о Государственном промысловомналоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 года. Основнойпромысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений,налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочнуюторговлю. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств пофиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.
Дополнительный промысловый налог по размеру превосходилосновной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия. Крометого, он зависел от характера предприятия – являлось ли оно гильдейским илиакционерным обществом.
Наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимыхимуществ. В указанный период он взимался по ставке 9%.
Значительную сумму среди прямых налогов давал налог на правов Москве торговли и промыслов. Сюда входили стоимость патентов, купеческихсвидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых ипромышленных заведений и др.
После февральской революции положение дел еще болееухудшилось. Временное правительство ни при одном из своих лидеров не сумелосправиться с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали темпыинфляции.
Очередной спад во всей финансовой системе России наступилпосле Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов советскойвласти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций.
С первых дней своего существования местные советские органыне только получили политическую полноту власти, но и стали основными центрами формированияновых экономических и финансовых отношений молодого Советского государства. Приэтом они сохранили структуру административного деления дореволюционной России,включая волостные, уездные, городские и сельские советы.
Исходя из положений Конституции РСФСР 1918 г., принятой Всероссийским съездом Советов 10 июля 1918 г., бюджетная система состояла из государственного и местных бюджетов. В соответствии с инструкцией о правах иобязанностях Советов, принятой в декабре 1917 г., на местные Советы возлагалось управление и обслуживание всех сторон местной жизни, т.е. хозяйственной,финансовой, культурно-просветительной; указывалось, что в вопросах местногохозяйства они являются самостоятельными. Для удовлетворения местныхпотребностей местным Советам было предоставлено право вводить налоги и сборы,что расширяло их хозяйственные и финансовые функции, придавалосамостоятельность. Но, несмотря на то, что местные Советы были наделеныизвестными бюджетными правами, степень зависимости местных бюджетов отцентральных органов была велика. Это находило выражение в том, что сметыСоветов городов уездного подчинения, сметы уездных органов Советской властиутверждались губернскими или областными съездами Советов, а сметы губернских иобластных органов — ВЦИК и СНК.
Первым законодательным актом, направленным на восстановлениеместных бюджетов, стало постановление СПК от 22 августа 1921 г. «О местных денежных средствах», закрепившее территориальный принцип формирования доходовместных бюджетов. В распоряжение губисполкомов устанавливались процентныеотчисления от поступающих по каждой губернии сумм промыслового и других прямыхгосударственных налогов, размеры которых определялись Наркомфином на годвперед. Одновременно губернским съездам Советов (в исключительных случаях — пленумам губисполкомов) предоставлялось право устанавливать надбавки к окладампромыслового и других прямых государственных налогов, а также вводить и взиматьместные налоги и сборы. Для финансирования непредвиденных расходов местногозначения в смету каждого губисполкома включался особый фонд в размере 5%сметных расходов.
В местные бюджеты все в увеличивающихся размерах передавалисьотчисления от государственных налогов и доходов, надбавки к ним и прочиедоходы, среди которых ведущую роль играли пособия из общегосударственныхсредств (приложение 1).
Составление и исполнение местных бюджетов на 1922/23 г.происходило в условиях обесценения денег. Но уже со второй половины 1923/24 г.исполнение местных бюджетов осуществлялось в твердой валюте. На этой основе вовсех отраслях народного хозяйства интенсивно происходил процесс восстановленияи денатурализации хозяйственных отношений. Для данного периода характерна ярковыраженная тенденция к децентрализации хозяйственной жизни, в области финансоввыразившаяся в развитии низовых местных бюджетов и укреплении ихматериально-финансовой базы. Значительная доля их доходов (около 50%, а вотдельные годы даже больше) формировалась из местных источников. В основном этобыли поступления от предприятий и имуществ, главным образом, платежикоммунального хозяйства; второе место занимали поступления от предприятий иимуществ сельскохозяйственного значения и местной промышленности.
В местные бюджеты поступали также местные налоги и сборыболее чем 20 видов; первое место среди них занимал налог с грузов, такназываемый попудный сборуб. А в Туркменской ССР крупнейшим налогом, почти неуступающим по своему значению налогу с грузов, был пачиевый сбор — налог синостранных подданных (Афганистана, Ирана), пригоняющих на пастбища скот натерриторию республики. Среди всех видов местных бюджетов самую устойчивуюдоходную базу имели городские бюджеты, в которых поступления от местныхисточников составляли 3/4 объема доходов; в общегубернских бюджетах онинаходились на уровне 25-30%; в волостных и районных составляли 1/5 их объема.
Во второй половине 1920-х гг. виден приоритет объемапоступлений из государственного бюджета, роль самостоятельных местных налоговзаметно ниже.
Так, профессор В.Н. Твердохлебов в своей книге «Местныефинансы» отмечает, что: «структура доходной части местных бюджетов значительноизменяется: удельный вес доходов из государственных источников возрастает.Налоговые доходы составили по бюджету 1926/27 г. почти 459 млн. руб.Предположенные доходы за 1927/28 г. составляют: надбавки к госналогам — 400 млн.руб., местные налоги и сборы- 115 млн. руб., отчисления от госналогов — 370 млн.руб. В процентах к итогу доходов первая категория составляет 20,4%, вторая — только 5,9%, тогда как третья — 18,9%. Отсюда видно, настолько невелика рольсамостоятельных местных налогов (Приложение 2).
Дальнейшее развитие модификации доходной части местныхбюджетов дает Д.В. Данилов в книге «Местные налоги и рента» 1930 г. издания.
Он предлагает таблицу, характеризующую динамику уровняразличных налоговых доходов в местном бюджете за 1926-1930 гг. (Приложение 3).
Д.В. Данилов отмечает, что налоговые доходы дают чуть ли неполовину общего итога всех местных доходов. Однако удельный вес их в общемобъеме местных бюджетов по всему Союзу ССР несколько понижается: в 1926/27 г. — 48,5%, в 1927/28 г. — 47,6, в 1928/29 г. — 47,6 и в 1929/30 г. — 46,6. Несмотряна это, рост поступлений налоговых доходов в абсолютных суммах всеувеличивается: в 1927/28 г. — на 12,5%, 1928/29 г. — на 14,3 и в 1929/30 г. — на 21,4%.
Первое место среди налоговых доходов занимают отчисления отгосударственных налогов. По сметным назначениям на 1928/29 г. они составлялиоколо 35% общего итога всех местных доходов. По контрольным цифрам на 1929/30г. удельный вес отчислений несколько понижается (32,7%), но в абсолютных суммахони дают все же довольно значительный рост (16,4%), достигая в общей сложностипочти 1 млрд. руб., или около одной трети всех местных доходов.
Роль отчислений в местных бюджетах особенно усилилась послепроизведенной в 1928 г. замены надбавок к промысловому налогу отчислениями вместные средства от поступлений этого налога. Напротив, роль надбавок,благодаря этой реформе, сильно упала. По сметным назначениям на 1928/29г.,поступившие надбавки исчисляются в сумме около 104 млн. руб. и по контрольнымцифрам на 1929/30 г. -152,5 млн. руб., что составляет в процентах к общемуитогу всех местных доводов за те же годы соответственно 4,3 и 5,1%.
Роль самостоятельных местных налогов и сборов невелика, нопостепенно возрастает. Удельный вес их в общем итоге всех местных доходовсоставлял: в 1926/27 г. — 7,1%, в 1927/28 г. — 7,4, в 1928/29 г. — 8,4 и в1929/30 г. — 8,8%. Наряду с этим наблюдается также значительный ростпоступлений в абсолютных суммах: в 1926/47 г. поступило немногим более 130 млн.руб., в 1927/26 г. — около 157 млн. руб., в 1928/29 г. ожидалось к поступлениюнемногим более 203 млн. pyб., а в 1929/30 г. — 263 млн. руб.
При оценке роли местных налогов не следует также упускать извиду, что местные налоги являются по преимуществу городскими налогами.
В целом (несмотря на определенные разночтения в данныхприведенных 3 приложений, объясняемые различными методами расчета у трехразличных авторов, что вообще было характерно для статистических исследованийпериода 1920-х -начала 1930-хгг.), можно сделать выводы, что во второй половине1920-х гг. в доходной части местных бюджетов за счет передачи отчислений отгосударственных налогов и доходов продолжает расти объем поступлений отгосударственных доходов: до 33,8% в 1926/27 г. и 50,3% в 1929/30 г. При этомдоля финансовых поступлений из государственного бюджета превышает объем местныхналогов и сборов более чем в 5 раз.
В доходной части местных бюджетов ежегодно происходилисущественные изменения, связанные с составом источников, что, естественно,отражалось на их структуре.
Состав и структура доходов местных бюджетов в период1937-1940 гг. характеризуются показателями приложения 4.
Приведенные данные показывают, что доходная база местныхбюджетов в рассматриваемые годы в значительной доле формировалась за счетдоходов от расположенного на подведомственной территории хозяйства.
Значительные суммы поступали в местные бюджеты от местнойпромышленности республиканского АССР, краевого, областного подчинения,концентрируясь в соответствующих бюджетах. Весомые суммы вносилижилищно-коммунальные хозяйства городов, зачисляемые в городские бюджеты.Наиболее крупные суммы среди них — это платежи коммунальных предприятий.Небольшие доходы давали сельские и лесные хозяйства, сады, огороды,виноградники, торфяные болота, недра, рыболовные и зверобойные угодья, лесагосударственного и местного значения. Довольно скромные суммы поступали отторговли. Определенный удельный вес в общем объеме доходов местных бюджетов ипоступлениях от местных источников составляли местные налоги и сборы игосударственные налоги, сборы и пошлины, непосредственно зачисляемые в местныебюджеты, среди которых ведущую роль играл подоходный налог с частых лиц и спредприятий обобществленного сектора местного значения. В совокупности эти двегруппы платежей составляли около 20% доходов местных бюджетов.
Определенный этап в налаживании финансовой системы странынаступил в период новой экономической политики, когда были сняты запреты наторговлю, на местный кустарный промысел. Была разработана система налогов,займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. ОпытНЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенномпостроении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовуюобособленность предприятий от государственного аппарата управления, чтонеобходимо также для нормального механизма перелива капитала между отраслями ипредприятиями, для формирования рынка капиталов.
Финансовая система во время НЭПа имела много специфическихособенностей, но тем не менее она отталкивалась от налоговой системыдореволюционной России, как от исходного пункта и воспроизводила ряд ее черт.Однако складывающаяся система налогообложения характеризовалась почти полнымотсутствием данных для определения финансового положения различных категорийналогоплательщиков, что предопределяло весьма примитивные способы обложения.
Прямые налоги являлись орудием финансовой политики – рычагомперераспределения накапливаемых в процессе хозяйствования капиталов и в то жевремя они становились существенным фактором роста доходов местных бюджетов.
В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировалав направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов онаперешла к административным методам изъятия прибыли предприятий иперераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизацияденежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий врешении финансовых вопросов лишали финансовых руководителей всякой инициативы ипостепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже80 – 90 годов, его возникновению способствовал и ряд других объективных исубъективных факторов.
Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения иформирования налоговой системы Российской Федерации.
Но эти первые годы рыночных преобразований в России привели кзначительному спаду производства, сокращению инвестиций, разладу финансовойсистемы и, самое главное, снижению уровня жизни подавляющей части населения: вдекабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских цен в 26 раз.
Введение местных налогов и сборов предусматриваетсязаконодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволилоболее полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местныхбюджетов.
В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видовместных налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» былоустановлено право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22.12.92 г. №4178-1 «О внесении изменений и дополнений вотдельные законы РФ о налогах» общее допустимое количество видов местныхналогов достигло 23. После введения в действие 1 части Налогового кодекса ихосталось 5: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог нарекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.
Из ранее установленных налогов сохранены в настоящее время два– земельный налог и налог на имущество физических лиц. Изменения вклассификации местных налогов в 2002 г. представлены в приложении 5.
Учитывая сложившуюся ситуацию, следует отметить те резервыреформирования экономики, которые надлежало в полной мере использовать напрактике. В числе этих резервов:
—создание системы регулирования рыночной экономики;
—демонополизация производства и формирование конкурентной среды;
—эффективное преобразование налоговой системы (имея в виду, что онадолжна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя,стимулировать инвестиции).
Таким образом, можно выделить несколько этапов историивозникновения и развития местного налогообложения в России.
I этап (IX – XVII вв.) характеризуется введением прямого налогаили дани, собираемой с населения. Со второй половины XVII в. налоги и сборы сталивзиматься в денежной форме.
II этап включает в себя налоговые реформы Петра I (XVIII в.). Главным изменениемв системе прямых налогов был переход от подворного налога к подушной подати,которая представляла собой вид прямого личного налога, взимаемого с «души» вразмерах, независимых от величины имущества и дохода. С конца XVIII в. подушный налогстановится главным доходом государства, на него приходилось свыше 50% всехдоходов.
III этап – налоговые реформы XIX – начала XX вв. при Александре I (1777–1825) вносятсякрупные изменения в части таких налогов, как оброчные сборы, пошлины снаследств, горная подать, гербовый сбор, введены новые сборы (процентный сбор сдоходов от недвижимого имущества), реформируется система организации сбораналогов.
IV этап – налоговые реформы СССР. 8 ноября (26октября) 1917 года учреждается Народный комиссариат финансов, в обязанностькоторого входит контроль за поступлением и взиманием налогов. Одними из первыхвводятся прямые налоги (на прибыль предприятий и доходы от личных промыслов),затем объявляется введение чрезвычайного единовременного 10-миллиардногореволюционного налога на нужды революционного строительства и оборону страны,который устанавливается для богатой части городского населения и зажиточныхкрестьян. Существенные изменения в налоговом законодательстве СССР произошли вгоды Великой Отечественной войны, появились налог на холостяков, одиноких ималосемейных граждан, подоходный налог с физических лиц, сельскохозяйственныйналог, государственная пошлина и др. С принятием 30 июня 1987 г. Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежейгосударственных предприятий в бюджет, формируется правовая база для введенияналогов с индивидуальных предпринимателей. С этого времени была признанацелесообразность отчислений платежей в бюджет в форме налогов.
Vэтап – налоговые реформы Российской Федерации (1990 – начало XXI в). в этот периодвносятся изменения в законодательство, устанавливающие новый порядокналогообложения физических лиц, принимается целый ряд законов, касающихсяземельного, дорожного налога. В это же время формируется Федеральная налоговаяслужба (с 1998 г. – министерство Российской Федерации по налогам и сборам, с30.09.2004 г. – Федеральная налоговая служба). В 1998 году принимается перваячасть Налогового кодекса Российской Федерации, в 2000 году – вторая. Внастоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства,что, в первую очередь, связано с происходящими изменениями в экономической исоциальной сфере государства.
На решение вопросов местного налогообложения было потрачено итратится в настоящее время много сил, знаний, желания сделать нашу странуцивилизованной рыночной страной с «человеческим лицом» не только высшегоруководства, но и предпринимателей со всех уголков России. Ведь это нашаРодина! И жить в ней не только нам, но и нашим детям и внукам.
1.2 Экономическая сущность местных налогов
Местные налоги — обязательные и безэквивалентные платежи,уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня игосударственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах иактах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также порешению органами местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Экономическая сущность налогов характеризуется денежнымиотношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение- мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. В связи с этим налогможет рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумяфункциями: фискальной и экономической. С помощью первой функции формируетсябюджетный фонд; реализуя вторую — государство влияет на производство, стимулируяили сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяяили уменьшая платежеспособный спрос населения.
Конкретными формами проявления категории налога являются видыналоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти. Сорганизационно-правовой стороны налог — это обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формеотчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведениясредств или оперативного управления денежных средств в целях финансовогообеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований,поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленныесроки.
Совокупность разных видов налогов, в построении и методахисчисления которых реализуются определенные принципы, образует налоговуюсистему страны.
В нашей стране фирмыдолжны платить различные налоги. Все они делятся на федеральные, региональные иместные. Кроме этого Налоговым НК РФ установлены специальные налоговые режимы.
Федеральные налоги вводятфедеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень:
налог на добавленнуюстоимость;
налог на прибыльорганизаций;
единый социальный налог;
налог на доходыфизических лиц;
акцизы;
водный налог;
налог на добычу полезныхископаемых;
сбор за пользованиеобъектами животного мира и за пользование объектами водных биологическихресурсов;
государственная пошлина;
Власти краев, областей,республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (этигорода приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональныеналоги. Причем региональные власти имеют право вводить только те налоги,которые разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов:
налог на имуществоорганизаций;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес;
Власти городов и районов(так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местныеналоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги,разрешенные федеральными властями.
Вот перечень местныхналогов:
земельный налог;
налог на имуществофизических лиц.
Основные правила взиманияэтих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять илидополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральнымзаконодательством.
НК РФ установленыспециальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления иуплаты налогов, в том числе замену большинства налогов одним. К этим режимамотносятся:
упрощенная системаналогообложения;
система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог);
система налогообложенияпри выполнении соглашений о разделе продукции.
Местными налогамипризнаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны куплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное непредусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ «Виды налогов и сборов в РоссийскойФедерации. Полномочия законодательных (представительных) органовгосударственной власти субъектов Российской Федерации и представительныхорганов муниципальных образований по установлению налогов и сборов».
В соответствии с пунктом4 статьи 12 НК РФ при установлении местных налогов представительными органамимуниципальных образований (законодательными (представительными) органамигосударственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующиеэлементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяютсяНК РФ. Представительными органами муниципальных образований (законодательными(представительными) органами государственной власти городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга) в порядке и пределах, которые предусмотреныНК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок ихприменения.
Исходя из указанных норм НКРФ следует, что представительные органы муниципальных образований осуществляютсвои полномочия по земельному налогу в соответствии с главой 31 «Земельныйналог» НК РФ, по налогу на имущество физических лиц — в соответствии сЗаконом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (ред. от 22.08.2004).
В соответствии с пунктом1 статьи 5 «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени» НКРФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истеченииодного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числаочередного налогового периода по соответствующему налогу. Кодекс не содержиттребования об обязательности официального опубликования нормативных правовыхактов о налогах представительных органов поселений, муниципальных районов,городских округов в печатных средствах массовой информации, учрежденных всоответствии с Федеральным законом №131-ФЗ органами местного самоуправлениясоответствующих муниципальных образований для опубликования муниципальныхправовых актов или иной официальной информации.
В случае, если вмуниципальном образовании не учреждено свое печатное средство массовойинформации для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальнойинформации, возможно официальное опубликование муниципальных нормативныхправовых актов о налогах в печатном средстве массовой информации, учрежденном всоответствующем субъекте Российской Федерации для обнародования (официальногоопубликования) правовых актов органов государственной власти этого субъектаРоссийской Федерации (иной официальной информации). Также возможно опубликование(обнародование) таких муниципальных нормативных правовых актов о налогах в видеотдельного издания представительного органа муниципального образования.
Размер земельного налога не зависит от результатовдеятельности землепользователей и исчисляется исходя из площади земельногоучастка и его кадастровой стоимости, облагаемой налогом, и утвержденных ставок.Схема регламента земельного налога в соответствии с содержанием главы 31 НК РФпредставлена в приложении 6.
Налогоплательщиками в случае предоставления земли в собственность,владение, пользование выступают:
• организации, предприятия, учреждения независимо от ихорганизационно-правовых форм и форм собственности, включая международныенеправительственные организации, совместные предприятия, иностранныеюридические лица;
• граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;
• индивидуальные предприниматели — физические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность, а также частные нотариусы, частные охранники,частные детективы.
Не являются плательщиками земельного налога организации,применяющие упрощенную систему налогообложения, и налогоплательщики, которыепереведены на уплату Единого налога на вмененный доход для определенных видовдеятельности.
Объекты налогообложения:
• земельные участки;
• части земельных участков;
• земельные доли (при общей долевой собственности наземельный участок), предоставленные юридическим лицам в гражданам всобственность, владение или пользование.
Единственным условием возникновения обязанности по уплатеэтого налога является право собственности на землю.
Ставки установлены в размере:
— 0,3% по сельскохозяйственным землям, а также участкамзанятыми жилфондом.
— 1,5% для всех остальных земель
Освобождаются отналогообложения:
1) организации иучреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РоссийскойФедерации — в отношении земельных участков, предоставленных длянепосредственного выполнения возложенных на эти организации и учрежденияфункций;
2) организации — вотношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогамиобщего пользования;
3) религиозныеорганизации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которыхрасположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительногоназначения;
4) общероссийскиеобщественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзыобщественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношенииземельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации, уставныйкапитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийскихобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплатытруда — не менее 25 процентов, — в отношении земельных участков, используемыхими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизныхтоваров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров поперечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию собщероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (заисключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственнымисобственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественныеорганизации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими длядостижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защитыи реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощиинвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
5) организации народныххудожественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местахтрадиционного бытования народных художественных промыслов и используемых дляпроизводства и реализации изделий народных художественных промыслов;
6) физические лица,относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего ВостокаРоссийской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельныхучастков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни,хозяйствования и промыслов;
7) организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков,расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет смомента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
В соответствии ссодержанием пункта 5 статьи 391 «Порядок определения налоговой базы» налоговаябаза по земельному налогу уменьшается на не облагаемую сумму в размере 10 000рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципальногообразования в отношении земельного участка, находящегося в собственности,постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владенииследующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев СоветскогоСоюза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих IIIстепень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которыеимеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года безвынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидовВеликой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц,имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихсявоздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (вредакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N3061-1), всоответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N175-ФЗ «Осоциальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействиюрадиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии сФедеральным законом от 10 января 2002 года N2-ФЗ «О социальных гарантияхгражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытанийна Семипалатинском полигоне»;
6) физических лиц,принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие виспытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установокна средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц,получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результатеиспытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок,включая ядерное оружие и космическую технику.
В соответствии с законодательствомместных органов власти г.Тюмени в настоящее время ставки земельного налогаустановлены дифференцированно в зависимости от категории земель:
— 25% в отношении земельных участков,занятых сооружениями, используемыми в целях коллективного и (или)индивидуального хранения овощей для личного потребления.
— 0,15% устанавливается в отношенииземельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственногоиспользования в городе Тюмени и используемых для сельскохозяйственногопроизводства.
— 0,1% устанавливается в отношенииследующих земельных участков:
— предоставленных (или приобретенных)для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества илиживотноводства;
— занятых жилищным фондом и объектамиинженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением долив праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся кжилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунальногокомплекса) или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных(или приобретаемых) для индивидуального жилищного строительства.
— 0,05% устанавливается в отношенииземельных участков, занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами,гаражно-строительными кооперативами.
— 0,75% устанавливается в отношенииследующих земельных участков:
— занятых индивидуальными гаражами,гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами, используемыми дляпредпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
— в отношении прочих земельных участков.
За земельные участки, не используемыеили используемые не в соответствии с разрешенным видом использования,применяются максимальные ставки земельного налога, предусмотренные действующимзаконодательством, без предоставления права на налоговые льготы.
Основанием для применения максимальнойставки и отказа в предоставлении налоговой льготы является акт обследованияуполномоченного структурного подразделения администрации города Тюмени.
Налоговая база, уменьшенная на необлагаемую налогом сумму 10000 руб. на одного налогоплательщика (в соответствиис п. 5 ст. 391 НК РФ), в отношении земельного участка, находящегося всобственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемомвладении, дополнительно уменьшается на сумму в размере 590000 рублей дляследующих категорий налогоплательщиков:
а) Героев Советского Союза, ГероевРоссийской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
б) инвалидов, имеющих III степеньограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I иII группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесениязаключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
в) инвалидов с детства;
г) ветеранов и инвалидов ВеликойОтечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
д) физических лиц, имеющих право наполучение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации«О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от26 ноября 1998 года N175-ФЗ «О социальной защите граждан РоссийскойФедерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году напроизводственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов вреку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 годаN2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационномувоздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
е) физических лиц, принимавших в составеподразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного итермоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствахвооружения и военных объектах;
ж) физических лиц, получивших илиперенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний,учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включаяядерное оружие и космическую технику.
Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика в отношении земельногоучастка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании илипожизненном наследуемом владении, в размере 600000 рублей для следующихкатегорий налогоплательщиков:
а) пенсионеры;
б) садоводческие, огороднические илидачные некоммерческие объединения граждан — в отношении земельных участков,предоставленных пенсионерам — членам указанных объединений (в том числе и зачасть земель общего пользования, определяемую как соотношение земель общегопользования к числу членов объединения);
в) почетные граждане города Тюмени.
Налогоплательщикам, имеющим право нальготы по нескольким основаниям, льгота предоставляется только по одному изоснований по выбору налогоплательщика, согласно его письменному заявлению.
Организации-работодатели, выделяющие илисоздающие в соответствии с договором о квотировании рабочих мест за счетсобственных средств рабочие места для граждан, особо нуждающихся в социальнойзащите и испытывающих трудности в поиске работы, при условии фактическоговыполнения квоты, подтвержденного городской службой занятости, уменьшают суммуисчисленного налога, подлежащую внесению в городской бюджет, на величину,равную произведению количества созданных рабочих мест на 1 МРОТ и на числомесяцев в отчетном периоде. В случае нарушения условий квотирования начислениеналога осуществляется с начала налогового периода, в течение которогопредоставляется льгота.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется,начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.
Кадастровая стоимость земельных участковпо состоянию на 1 января календарного года до сведения налогоплательщиковдоводится в следующем порядке:
— Администрация города Тюмени не позднее 1 марта календарногогода публикует в средствах массовой информации сведения о кадастровой стоимостиземельных участков, расположенных на территории г. Тюмени.
Исчисление земельного налога юридическими лицами производитсяза год с ежеквартальными авансовыми расчетами за 1 квартал, полугодие, 9месяцев.
Исчисление земельного налога гражданампроизводится налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручаютим платежные извещения об уплате налога.
Схема регламента земельного налога всоответствии с законодательством местных органов власти города Тюменипредставлены в приложении 7.
Налог на имуществофизических лиц — местный налог, входящий в систему налогов РФ. Правовой основойуплаты налога являются Закон РФ от 09.12.91 г. №2003-1 «О налогах на имуществофизических лиц (с изменениями и дополнениями от 22.08.2004). Схема налоговогорегламента формирования суммы налога с имущества физических лиц в соответствиис этим федеральным законом представлена в приложении 8.
Налогоплательщики: физические лица собственники имущества,признаваемого объектом налогообложения.
Объекты налогообложения — находящиеся на праве собственностиу физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи ииные строения, помещения и сооружения.
Органы, осуществляющиерегистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органытехнической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговыйорган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 январятекущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей,представляются налоговым органам бесплатно.
Исчисление налогапроизводится налоговыми органами.
Налоговый период — календарный год.
Ставки налога настроения, помещения и сооружения прогрессивные, предельная величинаустанавливаются федеральным законодательством в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости в следующих пределах:
• при стоимости имуществадо 300 тыс. р. до 0,1%;
• от 300 до 500 тыс. р. —от 0,1 до 0,3%;
• свыше 500 тыс. р. — от0,3 до 2,0%.
Федеральное законодательство предоставляет широкий переченьльгот. Так, например, освобождаются от уплаты налога следующие категорииграждан:
• Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства;
• участники двух войн, боевых операций по защите СССР, РФ;
• лица, пострадавшие от радиации (но законодательству);
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• граждане из подразделений особого риска;
• уволенные с военной службы (с продолжительностью службыболее 20 лет);
• пенсионеры РФ и др.
Ставки налога в г. Тюмени в соответствиис принятыми нормативными актами местных органов исполнительной властиустанавливаются в следующих пределах:
а) для объектовналогообложения(имущества), не используемых в предпринимательской и инойприносящей доход деятельности:Суммарная инвентаризационная стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. рублей 0,1 процента От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей 0,2 процента От 500 тыс. рублей до 700 тыс. рублей 0,3 процента От 700 тыс. рублей до 1500 тыс. рублей 0,5 процента Свыше 1500 тыс. рублей 1,0 процента
б) для объектов налогообложения,используемых в предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:Суммарная инвентаризационная стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. рублей 0,1 процента От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей 0,3 процента Свыше 500 тыс. рублей 2,0 процента
В дополнение к установленным в ЗаконеРоссийской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» льготам,от налогообложения в г. Тюмени в соответствии с нормативными актами органовисполнительной власти местного самоуправления освобождаются:
а) дети, оставшиеся без попеченияродителей, дети-сироты, а также лица из числа детей-сирот и детей, оставшихсябез попечения родителей, обучающиеся в общеобразовательных учреждениях,учреждениях начального профессионального образования, средних специальных ивысших учебных заведениях (очной формы обучения);
б) почетные граждане города Тюмени.
Схема регламента налога на имуществофизических лиц в г.Тюмени в соответствии с принятым законодательством местныхорганов власти представлена в приложении 9.
Лица, имеющие право нальготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
При возникновении правана льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца,в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлениемльготы по уплате налога перерасчет производится не более чем за три года пописьменному заявлению налогоплательщика.
Платежные извещения обуплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно непозднее 1 августа.
Уплата налогапроизводится владельцами равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15ноября.
Налог зачисляется вместный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесеннаясумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.
В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога врезультате неправомерных действий (бездействии) к налогоплательщикам работниковналоговых органов в соответствии со ст. 122 НК РФ может быть применен штраф вразмере 20% от неуплаченной суммы налога.
2. Анализ действующей практики взимания местныхналогов (на материалах ООО «ТПТО»)
2.1 Порядок учета местных налогов
Характерными особенностями системы местного налогообложения являются:
преобладание в местном налогообложении прямых налогов;
отсутствие ограничений при обложении местными налогами;
отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и федеральной налоговой службы РФ;
плательщиками местных налогов выступают физические лица, либо одновременно и юридические и физические лица;
невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.
Особенности налоговогоучета земельного налога на практике исследуется на примере расчетов в ООО«ТПТО». Для физических лиц учет налога на имущество рассматривается наматериалах налоговых органов.
Для учета расчетов сбюджетом по земельному налогу планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты поналогам и сборам». Счет активно-пассивный, по дебету счета отражаетсязадолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту – бюджета передпредприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.
В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006) в бухгалтерскомучете организаций текущие затраты учитываются раздельно по каждому видупредпринимательской деятельности. Начисляемые суммы земельного налога относятсяна соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности земель: 20«Основное производство»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 23 «Вспомогательныепроизводства; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом во всехслучаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68.
Сумма налога, рассчитанная в установленномпорядке, в учете отражается следующими записями:
1. Дебетсчета 26 «Общехозяйственные расходы –– Кредит счета 68 «Расчеты по налогам исборам»: начисление земельного налога, установленного по производственнымплощадям;
2. Дебетсчета 08 «Капитальные вложения» –– Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:начисления земельного налога по площадям, где ведется капитальноестроительство;
3. Дебетсчета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» –– Кредит счета 68 «Расчеты поналогам и сборам»: начисление земельного налога по площадям непроизводственнойсферы;
4. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» –– Кредитсчета 51 «Расчетный счет»: оплата земельного налога.
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке по счетам26,23,29 по мере отражения в регистрах бухгалтерского учета для целейналогообложения прибыли перераспределяется на затратный балансовый счет 20«Основное производство» пропорционально величине фонда оплаты труда работниковпредприятия.
Общая сумма налога, учтенная на счете 20 отражает частьсебестоимости услуг, т.е. земельный налог включается в издержки производства.По кредиту счета 20 учтенные суммы налога относят на счет 90 «Продажи» посоответствующим видам деятельности.
Расчет земельного налога не во всех случаях прост, рассмотримпримеры расчета земельного налога, вызывающие некоторые трудности. Анализ факторов,влияющих на величину земельного налога по итогам квартальных расчетов за 2006 г.,2007 г., 2008 г. представлен в приложении 10.
Такими факторами являются:
1) Кадастровая стоимость земельных участков. В 2006 г. она составляла 1500 тыс. руб., в 2007 г. было два участка по 1000 тыс. руб., в 2008 г. в собственностинаходится земельный участок стоимостью 492150 руб.
2) Площадь земельных участков, которая составляет 1250 кв.м.в 2006 г., 1632 кв.м. в 2007 г., 319 кв.м. в 2008 г.
3) Ставки налога, которые зависят от назначения использованияземельных участков. На предприятии применяют ставку 0,1% в 2006 году и в 2008году, т.к. используемые земли заняты жилищным фондом и объектами инженернойинфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. В 2007 году применяют ставку вразмере 0,15%, т.к. земли использовались для сельскохозяйственногопроизводства.
4) Доля собственности на землю. Только в 2006 г. предприятиюпринадлежало 80% земли, в остальные периоды ООО «ТПТО» являлось 100%владельцем.
5) Льготы. В 2006 году освобождалась от налогообложенияземля, занятая спортивным объектом.
6) Поправочные коэффициенты, которые учитывают:
А) право использования льготы: применяется коэффициент К1.Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить«земельную» базу на 10000 рублей. Такое право предусмотрено в пункте 5 статьи391 Налогового кодекса. Кроме того, отдельные земельные участки могут быть ивовсе освобождены от налогообложения. Условия для такого поворота событийоговорены в статье 395 Налогового кодекса. Однако здесь существенно то, чтоналоговые поблажки не носят «пожизненного» характера, то есть потерять право нальготу можно практически в любой момент. Как же в такой ситуации рассчитыватьсумму налога, подлежащего уплате в бюджет?
Подсказка содержится в пункте 10 статьи 396 Налоговогокодекса, который предписывает в подобных случаях применять специальныйкоэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, втечение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев вотчетном периоде. Значение данного коэффициента необходимо зафиксировать встроке 180 раздела 2 авансового расчета налога.
Для исчисления «земельной» базы с применением К1 следуетиспользовать следующую формулу:
Налоговая база = КСТ – Дплощ x (1 – К1), где
КСТ – кадастровая стоимость земельного участка;
Дплощ – доля необлагаемой площади земельногоучастка;
К1 – коэффициент использования налоговой льготы.
Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях сточностью до сотых долей. Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициентамесяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный (п.10 ст. 396 НК).
В случае, когда под действие льготы подпадает совладелецземельного участка, базу по налогу на землю следует рассчитывать так:
Налоговая база = (КСТ x Д) – (КСТ x Д) x Дплощ x(1 – К1),
где Д – доля налогоплательщика в праве на земельный участок.
Разумеется, не стоит забывать и о том, что уплачиваетсявсе-таки аванс, а не налог в целом, поэтому полученную сумму нужно будетумножить на 1/4.
Известно, что 15 процентов от используемой в 2006 году ООО«ТПТО» земли стоимостью 1500000 (в собственности ООО «ТПТО» находилось 80%участка) занимал спортивный объект, на который установлена льгота в видеосвобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 395Налогового кодекса. В июле 2006 года этот участок перестал использоваться поназначению, и, следовательно, лишился всяческих привилегий. В расчетах июльпринимается за полный месяц, поэтому следует считать, что льгота отсутствоваладва месяца. В таком случае К1 равен 0,67 (2 мес.: 3 мес.).
Налоговая база составила:
(1500000 руб. х 80%) – (1500000 руб. х 80%) х 15% х (1 –0,67) = 1140600 руб.
Соответственно, до 31 октября 2007 года ООО «ТПТО» необходимобыло перечислить в бюджет авансовый платеж по этому участку за 3 квартал вразмере: 1140600 руб. х 0,1% х 1/4 = 285 руб.
Б) время фактического нахождения земельного участка всобственности: используется коэффициент К2.
На величину налоговых платежей оказывает влияние такойфактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно необязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, еслиналогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налогаприменяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяетсякак отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участокнаходился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев вотчетном периоде. При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеетдата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок илиего долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение(прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то заполный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-гочисла, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК). Значениекоэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налогав десятичных дробях с точностью до сотых долей. Порядок расчета земельногоналога и авансовых платежей по нему с учетом доли в собственности применяется ик участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями исооружениями, а также являются необходимыми для их использования. Ведь при переходеправа собственности на имущество, расположенное на чужом участке, покупательавтоматически получает право пользования данным наделом, причем на тех жеусловиях и в том же объеме, что и прежний собственник. А значит, новоиспеченныйвладелец переходит в ранг «земельных» налогоплательщиков.
С другой стороны, применение такого понятия отчетного периодаприводит к тому, что резко снижается авансовый платеж за отчетный период. Ведьпри расчете поправочного коэффициента К2, если в числителе учитывается количествомесяцев в течение отчетного или налогового периода, в течение которых лицопризнается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитываетсяколичество полных месяцев в течение отчетного и налогового периода.
И если рассматривать ситуацию, когда налогоплательщикприобретает земельный участок 1 сентября, то при расчете авансового платежа заIII квартал в знаменателе будет стоять тройка. При действующей схемеполучается, что основная сумма налога в данной ситуации будет переноситься наследующий налоговый период.
В 2007 году ООО «ТПТО» имело в собственности два земельныхучастка сельскохозяйственного назначения. Участки расположены рядом, ихкадастровая стоимость была одинакова и составляла по 1000000 руб. Права на одиниз участков (участок А) были зарегистрированы 14 августа 2007 г., на другой(участок В) — 16 августа 2007 г. В г. Тюмени, где расположены эти участки,ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения составляет0,15%.
1. По земельному участку А период владения участком считаетсяначиная с 1 августа, по земельному участку В — начиная с 1 сентября. Участкибыли проданы 29.12.2007 г.
2. Поправочные коэффициенты для расчета земельного налогасоставят:
— по участку А: — по участкуВ:
— за 3 месяца — 2/3; — за 3 месяца- 1/3;
— за год — 5/12; — за год — 4/12.
3. При расчете квартальных платежей учитывается ¼годового взноса.Участок Авансовые платежи по земельному налогу за период III квартала, руб. Сумма земельного налога за год, руб. Участок А
250
(1/4 х 0,15% х 2/3 х 1000000 руб.)
625
(0,15% х 5/12 х 1000000 руб.) Участок В
125
(1/4 х 0,15% х 1/3 х 1000000 руб.)
500
(0,15% х 4/12 х 1000000 руб.)
Сумма земельного налога, которую ООО «ТПТО» доплачивала поитогам 2007 г., составляет:
— по участку А — 375 руб. (625 руб. — 250 руб.);
— по участку В — 375 руб. (500 руб. — 125 руб.).
В) отчетный период: при расчете квартальных платежейналоговая база делится на 4, т.к в налоговом периоде существует 4 квартала. Насегодняшний день отчетными периодами по земельному налогу названы I квартал, II квартал, III квартал (п. 6 ст. 396НК). Расчет за каждый отчетный период осуществляется автономно, независимо другот друга, поскольку берется 1/4 кадастровой стоимости земельного участка иумножается на соответствующую ставку.
Г) зависимость от срока проектирования и строительства жилья(кроме индивидуального) вплоть до государственной регистрации прав напостроенный объект недвижимости.
При расчете авансового платежа по налогу на землюсобственникам угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищноестроительство (кроме индивидуального), следует также учесть положения пункта 15статьи 396 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено исчисление суммналога с использованием различных коэффициентов в зависимости от срокапроектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав напостроенный объект недвижимости. Так, если срок жилищного строительства непревышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с коэффициентом2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимоиспользовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства такжеотражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2декларации по налогу. В случае завершения такого жилищного строительства игосударственной регистрации прав на построенный объект недвижимости доистечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этотпериод сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признаетсясуммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату)налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В настоящее время ООО «ТПТО» является плательщиком земельногоналога за землю, приобретенную с октября 2007 года по адресу г. Тюмень, улица9-го Января, строение 19. Объект обложения – земельный участок, предоставленныйв пользование для ведения хозяйства. Основанием для становления и взиманияземельного налога является свидетельство о государственной регистрации права собственностина землю от 12.10.2007 г. (Приложение 11).
Кадастровая стоимость земельного участка ООО «ТПТО» на 1января 2008 года составляет 492 150 руб. В собственности ООО «ТПТО» находится100 процентов данного надела. Ставка налога на землю в соответствии с НК РФ –0,3 процента, однако налоговая ставка в г. Тюмени устанавливается местнымиорганами власти в размере 0,1 процента в отношении земельных участков, занятыхжилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунальногокомплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся наобъект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса) или, предоставленных для жилищногостроительства, предоставленных (или приобретаемых) для индивидуальногожилищного строительства.
ООО «ТПТО» является единственным собственником земельногоучастка и рассчитывает заняться строительством нового многоквартирного жилогодома (за исключением индивидуального жилищного строительства). Таким образом,«ТПТО» обязано уплачивать 100% налога со стоимости 492 150 руб. (492 150 х100%).
Поэтому, при расчете земельного налога ООО «ТПТО» используеткоэффициент зависимости от срока проектирования и строительства 2 – так какпериод проектирования и строительства еще не превысил трех лет, а коэффициентК2 (период приобретения земли в течение года) равен 1, потому что земляиспользуется полный период с начала года. Коэффициент К1 равен 1, т.к. никакихльгот у предприятия на данный участок земли нет. Авансовый платеж за 9 месяцев(III квартал) 2008 годасоставит:
492150 х 0,1% х 1/4 х 2 х 1 х 1 = 246 руб.
Порядок расчета и заполнения налоговой декларации поземельному налогу предприятием за 9 месяцев 2008 года представлен в приложении12.
В результате произведенных расчетов сумма земельного налогаза 2006 г. составила 285 руб., за 2007 г. 375 руб., за 2008 г. 246 руб. Наибольшийплатеж был уплачен в 2007 году в связи с наличием на предприятии двух земельныхучастков с общей площадью 1632 кв.м., кадастровой стоимостью 2000 тыс. руб. иприменяемой ставкой в размере 0,15%. Все показатели этого участка превышаютзначение факторов других земель в 2006 и 2008 годы. Незначительно повлиял и тотфакт, что два участка находились в собственности у предприятия не целый квартал.
Трудности при расчете земельного налога заключаются в том,что Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачиваюторганизации, обладающие земельными участками на праве собственности и правепостоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Не платят этот налогпредприятия, арендующие участок, а также организации, у которых земля находитсяв безвозмездном срочном пользовании (п. 2 ст. 388 НК). Налог на землюперечисляют в бюджет муниципального образования, на территории которогонаходится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимостьучастка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегосяналоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).
Учет плательщиков и исчисление налога на имущество физическихлиц производятся налоговыми органами по месту нахождения такого имущества. Всяэта работа завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомленийгражданам.
Налог исчисляется на основании данных обих инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Сумма налога рассчитываются следующим образом:
N = НБ * Сн * Д,
Где N – сумма налога на имущество физического лица.
НБ – налоговая база (величина кадастровой стоимости имущества),
Сн – налоговая ставка,
Д – доля собственности на жилое строение.
Если у налогоплательщика в собственностиимеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся натерритории одного представительного органа местного самоуправления, которыйустановил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется ссуммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.
За строения, помещения и сооружения,находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог наимущество рассчитывается для каждого собственника в зависимости отпричитающейся ему доли. В аналогичном порядке налог рассчитывается, еслистроения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственностифизических лиц.
За строения, помещения и сооружения,находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников безопределения долей, налог рассчитывается для одного из указанных собственниковпо согласованию между ними. В случае несогласованности налог уплачиваетсякаждым из собственников в равных долях.
При переходе права собственности настроения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином — плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог настроения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплатепервоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, вкотором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новомусобственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности настроение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.
За строения, помещения и сооружения,перешедшие по наследству, налог рассчитывается для наследника с момента(времени) открытия наследства. Моментом (временем) открытия наследства являетсядень смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим — деньвступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.
В соответствии с пунктом 4 статьи 218Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного,жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива,другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевойвзнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом,приобретают право собственности на указанное имущество. Физическое лицоуплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором былполностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям — с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.
За вновь возведенные гражданамистроения, помещения и сооружения налог рассчитывается с начала года, следующегоза их возведением.
В случае, когда отдельные граждане идругие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, напротяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений исооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки,надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройкиналог рассчитывается также с начала года, следующего за их возведением.
В случае уничтожения, полного разрушениястроения, помещения, сооружения расчет налога прекращается начиная с месяца, вкотором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому являетсядокумент, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами техническойинвентаризации, а в сельской местности органами местного самоуправления.
За строения, помещения и сооружения, неимеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговымиорганами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.
За строения, помещения и сооруженияналог на имущество физических лиц рассчитывается независимо от того,эксплуатируется это имущество или нет.
Органы, осуществляющие регистрацию правна недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации,осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений обязаны ежегодно до 1марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисленияналогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.
Для определения факторов,влияющих на величину налога на имущество физических лиц произведен анализналоговых расчетов по налогоплательщикам, которые используют и не используютимущество в предпринимательской деятельности. Такими показателями являются:
1) Инвентарная стоимостьимущества. Если взять одинаковую стоимость имущества для разных владельцевжилого строения, один из которых просто проживает в квартире, а другой(индивидуальный предприниматель) использует помещение в коммерческойдеятельности в целях получения дополнительного дохода, то можно определитьразницу величины уплачиваемого налога обеими лицами с учетом того, что ставкиналога могут быть равными или разными.
А) Если стоимостьимущества не превышает 300 тыс. руб., то ставки будут одинаковыми и составят0,1%. При стоимости имущества 200 тыс. руб.сумма налога составит 200 руб.
Б) Если стоимостьимущества превышает 300 тыс. руб., то ставки будут разными и составят 0,2%, вслучае проживания в квартире и 0,3% в том случае, если индивидуальныйпредприниматель использует квартиру в качестве служебного помещения в бизнесе,приносящим ему дополнительный доход… При стоимости имущества 400 тыс. руб.сумманалога составит у первого 800 руб. и 1200 руб. у второго собственникаимущества.
2)Доля собственности. Приравной величине инвентарной стоимости имущества в размере 250 тыс. руб. иставке налога 0,1%, но при 50% долевой собственности у одного собственникасумма налога составит 125 руб., — это на 50% меньше, чем у второго владельцаимущества.
3) Наличие льгот. Этообстоятельство может освободить от уплаты налога, независимо от величиныинвентарной стоимости имущества и ставки налога. Первый собственник будетплатить 800 руб. с имущества стоимостью 400 тыс. руб. и ставки 0,2%, т.к. унего отсутствуют льготы. Второй собственник является инвалидом II группы, поэтомуполностью освобожден от налогообложения, хотя ставка налога составляет 0,3% вслучае использования имущества в предпринимательской деятельности.
Плательщику налога на имуществофизических лиц предоставляется налоговое уведомление. В нем должны быть указаныразмер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплатыналога. Налоговое уведомление передается физическому лицу (его законному илиуполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом,подтверждающим факт и дату его получения.
В случае, когда указанные лицауклоняются от получения налогового уведомления, данный документ направляется попочте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечениишести дней от даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога должно бытьнаправлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срокауплаты налога. Так, при неуплате налогов по сроку 15 сентября требование обуплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября- не позднее 15 февраля.
При неуплате налога в срок налогоплательщику направляетсяписьменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, атакже об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, исоответствующей сумме пени. Требование об уплате налога направляетсяналогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговоенарушение.
Требование об уплате налога может быть передано физическомулицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку илииным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случаеесли указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется попочте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным поистечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога должно быть направленоналогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплатыналога, то есть не позднее 15 февраля.
Если налогоплательщик не исполняет требование об уплатеналогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительстваналогоплательщика.
В случае, когда граждане своевременно небыли привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведеноне более чем за три предшествующих года. За такой же период допускаетсяпересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительныесуммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки:
— суммы, дополнительно причитающиеся затекущий год, — равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобына уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;
— суммы, начисленные на текущий год поистечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, — равными долями в двасрока: через месяц после начисления сумм (после вручения налоговогоуведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщиканалог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. черезмесяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).
Такие же сроки устанавливаются и приперерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильнымопределением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильнымприменением ставок и т.д.
Начисленные ранее суммы могут бытьснижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты правасобственности и по другим причинам. В таких случаях, при понижении исчисленныхна текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением уналогоплательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащиеснижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты.
Если сумма налога по истекшим ко днюснижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, приходящиеся на эти срокисложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты.Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которуюуменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитываетсяв погашение платежа по очередному сроку.
Если ко времени понижения первоначальноисчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли, и налог полностью уплачен,сумма излишне уплаченных налогов подлежит возврату по письменному заявлениюналогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплатеналогов на имущество физических лиц или задолженности по пеням, начисленнымтому же местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммыпроизводится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки(задолженности).
В случае неуплаты налогов на имуществофизических лиц в установленные сроки к физическим лицам применяются мерыналоговой ответственности в соответствии с законодательством о налогах исборах.
Обжалование действий налоговых органов иих должностных лиц производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексомРоссийской Федерации.
2.2 Роль и значение местных налогов вформировании доходов местных бюджетов
Согласно бюджетному законодательству и конституции РФгородские бюджеты являются самостоятельным элементом бюджетной системы России.
Доходная часть местного бюджета формируется из налоговыхпоступлений и не налоговых доходов. По своему составу налоговые платежи разделяетсяна закрепленные и регулирующие доходы.
Под закрепленными налогами понимаются доходы, которыеполностью или в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременнойоснове в установленном порядке поступают в бюджет города. Такими налоговымидоходами для города Тюмени являются земельный налог и налог на имуществофизических лиц.
Регулирующие доходы местного бюджета используются в целяхсбалансирования доходов и расходов, и поступают в бюджет города Тюмени в видепроцентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам,утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый периодвышестоящими органами государственной власти. Регулирующими доходнымиисточниками являются группа федеральных налогов — налог на прибыль предприятийи организаций, налог на доходы с физических лиц, единый налог на вмененныйдоход, единый сельскохозяйственный налог, госпошлина за государственнуюрегистрацию и по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировымисудьями.
Расчеты анализа и диаграмма налоговых доходов бюджета городаТюмени за 2006 г., 2007 г. и 9 месяцев 2008 года представлены в приложении 14.
Проведенный анализ общих доходов местного бюджета г. Тюмениза 2006 г., 2007 г. и 9 месяцев 2008 года показал, что в 2006 году неналоговыедоходы превышали налоговые на 5698613 тыс. руб.(3 947 985-9 646 598), а в 2007году наблюдается обратная картина: величина налоговых доходов превышаетненалоговые доходы на 678128 тыс. руб. (9481186-8803058), за 9 месяцев 2007года так же разница между налоговыми и неналоговыми дохода превысила 2702622тыс. руб. (9082492-6379870).
Уровень налоговых доходов в общих доходах бюджета городасоставлял в 2006 г 29,04%, а в 2007 г. 51,85%.- изменение на 5533201 тыс. руб.или 22,81%. Динамика изменений составила 240,15%.
Увеличение налоговых поступлений за 2006-2007 г.г. произошло за счет увеличения регулирующих налоговых платежей из регионального бюджетаТюменской области: по налогу на прибыль на 545,5% или 4299673 тыс. руб. (в 2006году 965127 тыс. руб., в 2007 году 5264800 тыс. руб.), по налогу на доходыфизических лиц на 160,2% или 1211415 тыс. руб. (в 2006 году 2013556 тыс. руб.,в 2007 году 3224971 тыс. руб.) и др. За период с 2007 года по 9 месяцев 2008года наблюдается снижение таких поступлений, но это и объясняется неравнымистечением отчетных периодов. Сравнивая период 2006 года и 9 месяцев 2008 года выявляетсярост платежей по налогу на прибыль организаций на 28,44% или 3943224 тыс. руб.,а по налогу на доходы физических лиц наблюдается увеличение на 1145548 тыс. руб.,темп роста составил 156,89%.
Рассматривая общие налоговые платежи местного бюджета г. Тюменинеобходимо отметить первостепенную роль для формирования доходной части бюджетаг. Тюмени таких регулирующих налоговых платежей как налог на прибыль и налог надоходы физических лиц. Величина таких платежей составляет 75,45% всех налоговыхдоходов за 2006 год (2978683*100/3947985), 89,54% за 2007 год(8489771*100/9481186), 88,82% за 9 месяцев 2008 года(8067455*100/9082492).
Налоги на совокупный доход (единый налог на вмененный доходдля отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог) в 2006году составляли 10,76% (424618*100/3947985), в 2007 году 4,98% (472155*100/9481186),за 9 месяцев 2008 года 14,3% (451619*100/9082492). Снижение структуры таких налоговыхплатежей произошло на 5,78% за период 2006-2007 гг., но за 9 месяцев 2008 годауже наблюдается увеличение их доли на 9,32%. Большая часть платежей этой группыдоходов приходится на единый налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельности. За 2006-2007 годы произошло увеличение этого налога в бюджете г. Тюменина 47347 тыс. руб., но в структуре налоговых доходов на совокупный доходнаблюдается его снижение на 0,04%, хотя динамика темпов роста составила 111,2%.Сравнивая изменение налоговых платежей за период 2006 год и 9 месяцев 2008 года– также наблюдается увеличение налога на вмененный доход на 24935 тыс. руб. или105,87%, ходя структурный сдвиг отрицателен на 0,46%.
Увеличились темпы роста поступлений в бюджет госпошлины – онасоставила 123,3%. И хотя в сумме увеличение составило 16247 тыс. руб., но вструктуре налоговых платежей произошло их снижение на 4,08%. Основную частьдоходов бюджет получил за счет государственной пошлины за государственную регистрацию,а также за совершение прочих юридически значимых действий. Увеличение такихплатежей составило 7522 тыс. руб., но их доля в структуре общих платежей попошлине снизилась на 4,9%, однако темпы роста составили 114,86%.
Закрепленными налогами за бюджетом г.Тюмени являютсяимущественные налоги: налог на имущество физических лиц и земельный налог. За 2006-2007годы их величина увеличилась на 277 859 тыс. руб., но их доля в структуреналоговых доходов местного бюджета г. Тюмени снизилась на 3,66%., однакодинамика темпов роста составила 162,34%. Сравнивая 2006 год с периодом 9месяцев 2008 года темпы роста таких поступлений составили 110,99% и их величинауже увеличилась на 48977 тыс. руб. за счет увеличения стоимостиналогооблагаемого имущества у налогоплательщиков г. Тюмени.
Рассматривая изменение отдельных видов закрепленных налоговыхплатежей, следует отметить опережающие темпы роста платежей по земельномуналогу в сравнении с налогом на имущество физических лиц. В 2006 году величиназемельного налога составила 393838 тыс. руб. тогда как налога на имущество отфизических лиц поступило 51862 тыс. руб. — увеличение составило 40300 тыс. руб.или 77,71%. В 2007 году поступило налога на имущество физических лиц 92 162тыс. руб. (12,74%), а земельного налога 631397 тыс. руб. (87,26%). За 9 месяцев2008 года поступило налога на имущество физических лиц 61 972 тыс. руб.(12,53%) и 432705 тыс. руб. (87,47%) земельного налога. (Приложение 15)
Рассматривая налоговую базу и структуру начислений по местнымналогам за 2007 год, следует отметить наибольшую стоимостную долю стоимостиземли, принадлежащей юридическим лицам по сравнению с землями, принадлежащимифизическим лицам. (Приложение 16)
Для юридических лиц, исчисливших земельный налог в 2007 году,налоговая база составила 154602400 тыс. руб. и сумма налога, подлежащая куплате, составила 811159 тыс. руб., однако в бюджет не поступило 333 880тыс. руб. в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот. Для физическихлиц, которыми был начислен земельный налог, налоговая база составила 45078154 тыс.руб. и сумма налога, подлежащая к уплате, составила 172127 тыс. руб., но непоступило в бюджет в связи с предоставлением льгот 18009 тыс. руб. Следуетотметить, что большая часть используемых налогоплательщиками льгот установлены нормативнымиактами представительных органов власти местного самоуправления г. Тюмени.
По данным налоговых органов учтено 10622 земельных участка и11 703 долей в праве на земельные участки, принадлежащие налогоплательщикам — юридическим лицам, кадастровая стоимость которых составила 205845451 тыс. руб.,а для физических лиц зафиксировано 245726 земельных участка и 332457 долей вправе на землю с кадастровой стоимостью 51585316 тыс. руб.
Сумма налога, не поступившая в бюджет города Тюмени в связи спредоставлением льгот, установленных нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований за 2007 год, составила305281 тыс. руб. по юридическим лицам и 17886 тыс. руб. по физическим лицам.
По налогу на имущество физических лиц налоговыми органами в2007 году зафиксировано 535113 строений, сооружений и помещений, подлежащихтакому налогообложению, в том числе объектов жилищного фонда 492883 единиц. Налоговымиорганами предъявлено налогоплательщикам к уплате налога по 371361 единицамимущества, находящегося в собственности физических лиц, в том числе по объектамжилищного фонда 352367 строений и помещений.
Общая инвентарная стоимость имущества физических лицсоставила 57673044 тыс. руб., в том числе по объектам жилищного фонда 55392403тыс. руб.
Сумма налога, предъявленная к уплате в бюджет г.Тюмени поналогу на имущество физических лиц за 2007 год, составила 151055 тыс. руб., втом числе по объектам жилищного фонда 101435 тыс. руб.
Количество налогоплательщиков – физических лиц, которымисчислен такой налог, составляет 512251 человек, в том числе по объектамжилищного фонда 500205 человек. Не производились начисления по налогу в связи спредоставлением льгот 188335 человек.
Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи спредоставлением льгот, установленных органами местного самоуправления,составила 342 тыс. руб., а в связи с предоставлением льгот, установленныхфедеральными законодательством РФ, составила 58 551 тыс. руб.
Таким образом, наибольшая доля налоговых платежей поступает вбюджет г. Тюмени по земельному налогу от юридических лиц – 65% или 447 279 тыс.руб… Сравнительно небольшие платежи поступают по земельному налогу отфизических лиц – 22% или 154118 тыс. руб. Наименьшую долю местных закрепленныхналогов составляют платежи по налогу на имущество физических лиц – 13% или 92162 тыс. руб. Физические лица слабо участвуют в пополнении доходной частибюджета г. Тюмени. Это объясняется тем, что в частной собственности уфизических лиц, проживающих на территории города, находится сравнительнонебольшая часть имущества в виде жилья или земельных участков. В основном, владельцамиземли г. Тюмени являются организации. (Приложение 17)
Рассматривая правовую основу местного налогообложения,следует отметить, что в отношении земельного налога в Кодексе предусмотренылишь общие принципы налогообложения в соответствии, с которыми представительныеорганы местного самоуправления определяют порядок исчисления и уплаты налога насоответствующей территории, а также конкретные налоговые ставки (от 0.1 до 1,5%от соответствующей налоговой базы) по земельным участкам.
В отношении налога на имущество физических лиц существуетустаревшая нормативно- правовая база в виде федерального закона, а в налоговомКодексе РФ вообще отсутствуют положения о порядке исчисления и уплате этогоналога в бюджет государства.
Принятая в первой части Налогового кодекса Концепция,состоящая в распределении (закреплении) части налогов по уровням бюджетнойсистемы в качестве собственных доходов или закреплением налоговых поступленийна постоянной или временной основе за бюджетами разного уровня, требует значительнойкорректировки.
Законодательным (представительным) органам местногосамоуправления должно быть предоставлено право введения налога на недвижимостьвзамен налога на имущество физических лиц и земельного налога.
3. Проблемы и перспективы развития местныхналогов
3.1 Пути совершенствования порядка взиманияместных налогов
Ситуация со сбором местных налогов характеризуется ростоммасштабов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, усложнениемприменяемых нарушителями форм и способов ухода от налогообложения. Это требуетповышения эффективности контрольной работы налоговых органов.
На современном этапе существенно возрастают требования корганизации контрольной работы, в том числе к схемам проведения налоговогоконтроля и повышению уровня ее информационно- методического обеспечения. Дляуспешной собираемости налогов разработаны ряд предложений:
- проведениеидеологической, разъяснительной и воспитательной работы в средствах массовойинформации в целях повышения в общественном сознании престижности уплатыналогов;
- восстановлениебесспорного механизма взыскания санкций или пересмотр сроков обращенияналоговых органов в суд с исками о взыскании налоговых санкций путем ихувеличения;
- разработкасредних норм времени проведения контрольных мероприятий для повышения качестваи результативности проведения камеральных и выездных проверок.
В бюджете г. Тюмени увеличилась задолженность заналогоплательщиками по местным налоговым платежам на 319530 тыс. руб. или557,02% за период с 2006 г. по 2007 г… Если в 2006 г. налогоплательщики внеслив бюджет г. Тюмени своей задолженности по разным налоговым платежам на сумму29349 тыс. руб. (57,97% общей суммы налоговых доходов), то в 2007 г. такаязадолженность за налогоплательщиками образовалась на сумму 290181 тыс. руб. исоставила 499,05% общей суммы налоговых доходов местного бюджета г. Тюмени.Однако, за 9 месяцев 2008 года величина задолженности в отчетах оказаласьположительной и составила 1159 тыс. руб. или 0,01% всех налоговых доходов – этоозначает, что налогоплательщики осуществляют уплату своих долгов в местныйбюджет г. Тюмени.(Приложение 14)
Причинами неплатежей бюджету являются:
— Спад производства.
— Рост убыточных предприятий.
— Сокрытие доходов.
-Отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособностьобусловлена не поступлением денежных средств на расчетные счета за выполненныеработы или поставленную продукцию и, как следствие, рост дебиторскойзадолженности.
— Фиктивное перечисление налоговых платежей черезнеплатежеспособные банки г. Тюмени.
— Уклонение физических лиц, предприятий и предпринимателей отналогового учета и уплаты местных налогов из-за несовершенной законодательнойбазы. (Применяется практика создания должниками новых предприятий содновременным переводом во вновь организованные предприятия всех активов)
— Незначительное поступление денежных средств от реализацииарестованного имущества. Это связано с неэффективностью работы судебныхприставов.
В условиях общего кризиса неплатежей налоговыми инспекциямиг. Тюмени проводится целенаправленная, повседневная работа по сбору налогов.Ежемесячно проводятся совещания налоговых органов с руководителями предприятий– недоимщиков по вопросам снижения недоимок, разъясняется порядок проведениявзаимозачетов. В средствах массовой информации регулярно осуществляетсянапоминание о сроках предоставления деклараций физическими лицами. Неотчитывающимся предприятиям направляются письма – приглашения. В прокуратуруотправляются заявки на розыск руководителей и учредителей, злостно уклоняющихсяот уплаты налогов. Проводятся плановые и внеплановые камеральные и выездныеналоговые проверки.
В качествепредварительного налогового контроля налоговыми органами проводятся камеральныепроверки на основе представленных налогоплательщиками деклараций. Такойконтроль учитывает результаты проверок коммерческих банков, в которыхобслуживаются налогоплательщики.
В результате организациитаких проверок за 9 месяцев 2008 года было доначислено налогов и штрафныхсанкций с физических и юридических лиц, включая пени по данным налоговыхкарточек «Расчеты с бюджетом» и штрафные санкции по результатам провероккоммерческими банками соблюдения требований, установленных статьями налоговогоКодекса 46 «Взысканиеналога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетахналогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуальногопредпринимателя или налогового агента — организации, индивидуальногопредпринимателя в банках», 60 «Обязанности банков по исполнению поручений наперечисление налогов и сборов», 76 «Приостановление операций по счетам в банкахорганизаций и индивидуальных предпринимателей», 86 «Обязанности банков,связанные с учетом налогоплательщиков» на сумму 1024,2 тыс. руб., за 9 месяцев 2007 г.на сумму 1418,7 тыс. руб., в том числе доначислено налоговых платежей за 2007год 931,4 тыс. руб., за 2008 год 518,1 тыс. руб… Снижение таких взысканий на44,4% (100% — 55,6%) свидетельствует об уменьшении налоговой неграмотностиналогоплательщиков и своевременности исправления существующих ошибок при их взаимоотношенияхс работниками банков и налоговых органов. (Приложение 18)
Среди плательщиковземельного налога большую часть составляют организации. За 9 месяцев 2008 годапроведено выездных налоговых проверок у 479 предприятий, нарушения установленыу 475 предприятий, за 9 месяцев 2007 года проведено выездных налоговых провероку 469 предприятий, нарушения установлены у 460 предприятий
Проведенные выездные проверки по вопросу правильностиначисления и своевременности перечисления земельного налога у организаций свидетельствуюто снижении налоговых взысканий на 12,5% за два года (100% — 87,5%). Врезультате таких проверок было доначислено в бюджет города Тюмени налога насумму 508,4 тыс. руб. в 2008 году и 683,6 тыс. руб. в 2007 году. Величина штрафныхсанкций составила 350,9 тыс. руб. в 2008 г. и 298,5 тыс. руб. в 2007 г.Выявлены нарушения: отсутствие расчетов начисления земельного налога и несвоевременная его уплата в бюджет государства.
По отделу контроля налогообложения физических лиц за 9 месяцев2008 г. было проведено 475 выездных налоговых проверок, дополнительно начисленов бюджет 145,3 тыс. руб., в том числе штрафных санкций и пени 65,5 тыс. руб.,налогов на сумму 79,8 тыс. руб. За 9 месяцев 2007 г. было проведено 454выездных налоговых проверок, дополнительно начислено 166,9 тыс. руб., в томчисле штрафных санкций и пени на сумму 22,9 тыс. руб., налогов на сумму 144,0 тыс.руб. К административной ответственности привлечено 350 человек на сумму 63 тыс.руб. в 2008 г. и 272 человека на сумму 58,7 тыс. руб. в 2007 г.
В инспекциях ФНС РФ по г. Тюмени состоит 351 877предпринимателей, которые обязаны перечислять в бюджет, как земельный налог,так и налог на имущество физических лиц. При проверке лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью, выявлены нарушения у 118 человек в 2008 годуи у 116 человек в 2007 году. Дополнительно начислено налогов и штрафов в 2008году 125,6 тыс. руб., в том числе штрафных санкций 19 тыс. руб., налогов насумму 106,8 тыс. руб., в 2007 году дополнительно начислено налогов на сумму139,6 тыс. руб. и штрафных санкций 15,2 тыс. руб.
Рассматривая результаты контрольных мероприятий налоговыхорганов за два года, следует отметить увеличение количества проведения проверокналоговыми органами, однако их результаты свидетельствуют о существующихидентичных налоговых нарушениях как у организаций и индивидуальныхпредпринимателей, так и у физических лиц при уплате налогов в бюджетгосударства. Результатом этого является увеличение штрафных санкций занесвоевременное перечисление местных налогов в 2008 г. по сравнению с 2007годом на 42,6 тыс. руб. или на 186,0% (286%-100%) у физических лиц, на 3,8 тыс.руб. или на 25,0% (125,0%-100%) у индивидуальных предпринимателей, на 52,4 тыс.руб. или на 17,6% (117,6% — 100%) у организаций. (Приложение 19)
Анализируя сложившуюся ситуацию, в ФНС РФ г.Тюмени былиразработаны следующие предложения по увеличению собираемости взносов в бюджетгосударства:
— Ужесточить контроль со стороны банковских учреждений заполнотой и своевременностью зачисления выручки на расчетные счета предприятий.
— Обязать городской финансовый отдел, производить зачеты вгородской бюджет строго в установленные сроки.
— Ввести штрафные санкции к руководителям предприятий,нарушающим сроки сдачи платежных поручений по расчетам с местным бюджетом вобслуживающий банк.
— Активизировать работу по реализации арестованного имуществаналогоплательщиков – недоимщиков.
— Запретить выдачу лицензий предприятиям, имеющимзадолженность перед бюджетом по местным налогам.
3.2 Направления реформирования местногоналогообложения
Существующая система местных налогов для юридических ифизических лиц в настоящее время тормозит инвестиционный процесс государства,делает невыгодным обновление его основных фондов.
Платежи за землю нестабильны, ставки налога на имуществофизических лиц не оправдывают затраты государства на содержание жилого фондастраны, что затрудняет расчеты экономической эффективности инвестиционныхпроектов, особенно средне- и долгосрочных.
Существенная разница в налогообложении имущества юридическихи физических лиц стимулирует искусственное снижение налогового бремени путемпереоформления объектов на физических лиц. Налогообложение имущества физическихлиц неэффективно с фискальной точки зрения и не обеспечивает справедливогораспределения налогового бремени. Значительная часть наиболее дорогих вновьпостроенных объектов не облагается налогом, поскольку законодательство нетребует их ввода и регистрации прав. Методики определения налогооблагаемойстоимости устарели, жилье лучшего качества и местоположения часто по остаточнойстоимости дешевле, чем крупнопанельные отдаленные новостройки, в отличие отрыночной стоимости.
Эти недостатки существующей системы местного налогообложения былиучтены Минфином России при подготовке нового проекта Налогового Кодекса,который предусматривает возможность замены налогов на имущество и землюконсолидированным налогом на недвижимость, по решению местных органов власти.Создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимостиявляется одним из направлений налоговой реформы, которая начата правительствомРоссийской Федерации.
Налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночнойстоимости, успешно применяется во многих странах мира. Система налогообложениянедвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной,стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночнойэкономикой, так и в странах с переходной экономикой. Налог на недвижимость составляетдо 95% всех поступлений в местные бюджеты в Нидерландах, до 81% — в Канаде и до52% во Франции. В США, в зависимости от штата, эта доля может составлять от 10до 70%. По отчетам Всемирного банка в ряде стран с развивающейся рыночнойэкономикой налог на недвижимость составляет 40-80% местных бюджетов. Поэтому неисключается возможность, что при последовательном проведении концептуальныхприемов эта система может быть также успешно внедрена в Российской Федерации.
Выбор модели местного имущественного налогообложения,работоспособной в российских условиях, должен основываться как наосновополагающих принципах построения модели налогообложения, так и на учетеспецифики формирования, учета, оценки недвижимости и налоговогоадминистрирования, которая сложилась в городах Российской Федерации.
Целевые ориентиры (задачи) при определении политики налогообложениянедвижимости:
определить базу налогообложения, ставки налога нанедвижимость таким образом, чтобы суммарные доходы были, по крайней мере, нениже поступлений от заменяемых налогов в бюджеты всех уровней;
обеспечить расширение базы налогообложения за счет включенияобъектов государственной и муниципальной собственности (находящихся во владениилиц на правах хозяйственного ведения и оперативного управления);
обеспечить сбалансированный переход к новому налогу, избегаярезких изменений налогового бремени для владельцев жилья, гаражей населения, атакже для владельцев недвижимости производственного назначения.
Направленияподготовки к введению налога на недвижимость:
1) Нормативно-правовое обеспечение — подготовка и принятиеследующих документов:
О порядке создания и ведения реестра недвижимости для целейналогообложения. (Решение представительного органа местного самоуправления).
О налоге на недвижимость. (Решение представительного органаместного самоуправления).
О порядке отнесения объектов незавершенного строительства кобъектам недвижимости для целей налогообложения (Решение представительногооргана местного самоуправления).
О комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков. (Решениепредставительного органа местного самоуправления).
Положение о проведении переоценки недвижимости для целейналогообложения (Методика оценки рыночной стоимости недвижимости для целейналогообложения. Решение представительного органа местного самоуправления).
2) Организация институциональной поддержки реформыналогообложения недвижимости на местном уровне.
3) Материально-техническое и кадровое обеспечение:
обеспечение необходимой вычислительной техники, программногообеспечения и подготовка кадров для ведения реестра недвижимости;
проведения переоценки, анализа последствий;
работа с общественностью.
4) Создание программного обеспечения — автоматизированнойинформационной системы налогообложения недвижимости, создание структуры базыданных для города (района).
5) Проведение переучета недвижимости и создание реестранедвижимости для целей налогообложения: организация массового сбора и вводаданных об объектах недвижимости, правовом статусе и правообладателях.
6) Проведение переучета прав на объекты недвижимости дляцелей налогообложения.
7) Анализ рынка и проведение массовой переоценки недвижимостина основе рыночной стоимости для целей налогообложения
8) Проведение вариантных расчетов и анализ последствий введенияналога на недвижимость по группам плательщиков и выработка политикиналогообложения недвижимости (согласование базы налога, ставки, льгот)
9) Выработка скоординированной политики определения аренднойплаты за землю, нежилые помещения и жилья (платы за найм), на основе рыночнойстоимости — с тем, чтобы налоговое бремя собственника объектов было не больше(меньше) размеров платы за право пользования, а стоимости аналогичных объектовоценивались приметно одинаково.
10) Работа с общественностью, разъяснение целей проводимойработы, анализ общественного мнения и разработка кампании поддержки реформы.
Введение налога на недвижимость должно существенно изменитьрежим землепользования, стимулировать эффективное использование городскихземель, так как платежи за землю будут включены в рыночную стоимостьнедвижимого имущества. Однако, учитывая относительно небольшую долю земель,используемых на основе права собственности, изменение налогообложения должносочетаться с реформой арендной платы за землю.
Расчет рыночной стоимости недвижимости будет осуществляться врублях (пересчет по курсу Центрального Банка РФ на день проведения оценки).
Применяются следующие модели массовой оценки недвижимости:
модель оценки рыночной стоимости недвижимости жилогоназначения в многоквартирных домах;
модель оценки рыночной стоимости индивидуальных домов ипридомовых земельных участков;
модель оценки рыночной стоимости недвижимости объектовпромышленного и иного коммерческого назначения.
Модели не предназначены для оценки рыночной стоимости земельсельскохозяйственного назначения, сооружений.
Схема регламента ожидаемого управления налогообложениемнедвижимости представлена в приложении 20.
Для оценки рыночной стоимости недвижимости жилого назначенияв многоквартирных домах в соответствии с Методикой используются следующиехарактеристики:
1. этажность здания
2. этаж расположения квартиры
3. материал стен здания
4. число комнат в квартире
5. наличие балкона или лоджии
6. местоположение здания
7. общая площадь квартиры в кв. м.
8. жилая площадь квартиры в кв. м.
9. площадь кухни в кв. м.
10. год постройки здания
Оценка рыночной стоимости объекта жилой недвижимости(квартиры) производится по формуле:
Стоимость = К1 * К2 * К3 *К4 * К5 * К6 * (К7 * В1 + А2 * В2 + А3 * В3 + А4 * В 4+ К8 * В5)
К1- коэффициент влияния этажности здания
К2- коэффициент влияния этажа расположения квартиры
К3- коэффициент влияния материала стен здания
К4- коэффициент влияния расположения квартиры на последнем этаже
К5- коэффициент влияния местоположения здания
К6-коэффициент влияния износа здания
К7- коэффициент влияния числа комнат в квартире
В1- базовая ставка для коэффициента числа комнат
А2- общая площадь квартиры
В2- базовая ставка 1 кв.м. общей площади квартиры
А3- жилая площадь квартиры
В3- базовая ставка 1 кв.м. жилой площади квартиры
А4- площадь кухни
В4- базовая ставка 1 кв.м. площади кухни
К8- коэффициент влияния числа балконов/лоджий
В5- базовое значение для наличия балконов/лоджий
Для оценки рыночной стоимости индивидуальных жилых домов всоответствии с Методикой необходимо использовать следующие исходные данные:
1. местоположение объекта (земельная зона);
2. материал внешних стен дома;
3. состояние здания (под снос или нет — эта поправкадействует в том случае, если отсутствует характеристика общей площади объекта,соответственно оценка стоимость объекта равна 0);
4. общая площадь дома в кв.м.
5. площадь земельного участка в кв. м;
6. наличие коммуникаций;
7. износ здания.
Оценка рыночной стоимости индивидуальных домов производитсяпо формуле:
Стоимость = К1 * К2 * К3 *(А1* В1* К4 * К5 + А2 * В2)
К1- коэффициент влияния местоположения
К2-коэффициент наличия коммуникаций
К3- коэффициент для дома, предназначенного под снос (в случае, если общая площадьдома равна 0, т.е. оценка здания не производится)
А1- общая площадь дома
В1- базовая ставка для 1 кв. м. общей площади дома
К4-коэффициент влияния материала стен дома
К5- коэффициент влияния износа здания
А2- площадь земельного участка
В2- базовая ставка для 1 кв.м. площади земельного участка
Оценка дополнительных сооружений типа — пристройка, гараж,мезонин, предбанник, хозблок, баня, гараж, веранда и вариантов этих названийпроизводится следующим образом: стоимость 1 кв.м. дополнительного сооружения равен1/2 стоимости 1 кв.м. индивидуального жилого дома, к которому относится данноесооружение
Для расчета оценки рыночной стоимости недвижимостипромышленного и иного коммерческого назначения в соответствии с Методикойнеобходимо использовать следующие исходные данные:
1. назначение земельного участка;
2. вид использования здания (помещения и др., далее по тексту- здание);
3. материал стен здания;
4. местоположение (зона) здания;
5. общая площадь здания;
6. площадь земельного участка.
Оценка рыночной стоимости объектов недвижимости промышленногои иного коммерческого назначения, включающих в себя здания, помещения иотносящиеся к ним земельные участки производится по формуле:
Стоимость = К1 * [ К2 * К3 *К4 * К5 * К6 * А1 * В1.+ К7 * В2 * А2 0.72 + (А2 — А2 0.72) * В3]
К1- коэффициент влияния местоположения здания
К2- коэффициент влияния износа здания
К3- коэффициент влияния вида использования здания
К4- коэффициент влияния материала стен здания
К5- коэффициент влияния типа и размера здания
К6- коэффициент влияния качества постройки
А1- общая площадь здания
В1- базовая ставка для 1 кв.м. здания
К7- коэффициент влияния вида использования земельного участка
А2- площадь земельного участка
В2- базовая ставка для 1 кв.м. площади А2 0.72
В3- базовая ставка для 1 кв.м. площади (А2 — А2 0.72)
Оценка объектов недвижимости с использованием модели массовойоценки позволяет проведение работ с учетом следующих условий: оценка должнабыть проведена в короткие сроки; затраты на нее должны быть минимальны; вметодике оценки должна быть заложена возможность быстрой переоценки черезкакой-то период времени; оценка должна охватывать все объекты недвижимости.
Ставка налога на недвижимость, единая для всех видовнедвижимости, предполагается, будет принята в размере 2 процентов отналогооблагаемой базы объекта недвижимости.
В результате проводимой работы по введению налога нанедвижимость ожидаются следующие последствия:
Финансовые — создание более устойчивого и надёжного источникапополнения доходной части городского бюджета в виде платы за землю, повышениеуровня собираемости налогов, т.к. недвижимость носит материальный и очевидныйхарактер, её не скроешь как налог на прибыль.
Экономические — стимулирование экономического развития путём сниженияналогового бремени на предпринимателей, освобождения активной части основныхфондов предприятий, стимулирование эффективного использования городских земельи развития рынка недвижимости.
Правовые и административные — улучшение учёта недвижимости, созданиеинформационной базы для регистрации прав собственности, создание эффективнойсистемы землепользования и улучшение инвестиционного климата за счётстабилизации налогообложения земли и зданий.
Политические — развитие бюджетного федерализма и укрепление финансовойосновы местного самоуправления.
Социальные — более справедливое распределение налогового бремени, т.к.устраняется различие между физическими и юридическими лицами в частииспользования коммерческой и промышленной недвижимости; формированиесознательного, грамотного налогоплательщика; легализация рынка недвижимости,предоставление обществу разнообразной и достоверной информации об объектахнедвижимости, в том числе и об их рыночной стоимости. Ставка налога — единаядля всех видов недвижимости, различается лишь доля рыночной стоимости, котораяподлежит налогообложению (ставка налога применяется к объекту собственника, аобъект налогообложения у всех различный).
В результате реформирования системы налогообложения меняетсяподход к определению суммы налога.
По действующей системе:
Сумма налога = инвентарная стоимость * ставка налога.
Ставка налога на имущество для юридических лиц – 2,2%,физических — 1%.
По новой системе:
Сумма налога = рыночная стоимость * ставка налога.
Ставка налога одинакова для всех видов недвижимости, ноналогооблагаемая стоимость различна.
Преимущества налога на недвижимость:
Для юридических лиц:
из налогооблагаемой базы выводится стоимость промышленногооборудования технологических процессов, машин и механизмов, что являетсяхорошим стимулом для привлечения инвестиций с целью проведения техническогоперевооружения;
ставка налога стабильная, меняется только рыночная стоимостьобъекта.
Для физических лиц:
Уровень налогообложения собственников нежилых помещений, вцелом повышается. В первую очередь это коснётся собственников магазинов, кафе,складов и других нежилых объектов в зависимости от зоны местоположения икачественных характеристик недвижимости.
Налоговое бремя в части жилья повышается незначительно. Онобудет определяться с учётом платежеспособности населения и принципасправедливого распределения, — чем дороже жильё, тем больше сумма налога. Темсамым тяжесть налогового бремени переносится на более обеспеченные слоинаселения. Льготы по оплате жилья находящегося в собственности, предусмотренныефедеральным законодательством для социально не защищённых категорий граждан,сохраняются. Налог на основное жильё в собственности граждан не превысит платыза наём аналогичных квартир.
Система налогообложения недвижимости по её рыночной стоимостисегодня действует во многих странах мира. Она хорошо себя зарекомендовала какфискальная, стимулирующая и социальная мера. При последовательном проведении вжизнь эта система может быть успешно внедрена в России.
Заключение
Актуальность исследуемой темы заключается в том, что основнымисточником доходной части местного бюджета являются два налога: земельный налоги налог на имущество физических лиц. От величины таких налоговых поступлений зависитэкономическое благосостояние любого города или районного центра страны.
С целью изучения проблем учета расчетов по местным налогам, исследовалисьвопросы историии современного состояния местных налогов, действующий порядок местногоналогообложения в соответствии с законодательством РФ и исполнительных органоввласти г.Тюмени, решение проблем налоговых платежей, перспективы местногоналогообложения.
Объектом исследованиявыступают общественные отношения, связанные с исчислением и взиманием местныхналогов. Для анализа расчетов использовались практические материалы ООО«Тюменское проектно-строительное объединение» и отчеты ФНС РФ по г. Тюмени.
Предметом исследованияявляются особенности местного налогообложения, нормативные правовые акты,регулирующие установление и взимание местных налогов, а такжеправоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения.
В первой главе дипломной работы раскрываются особенностиисторического возникновения местного налогообложения, дается характеристика иэкономическая сущность местных налогов в различные периоды существованияРоссии.
Налоговая система возникла и развивалась вместе сгосударством. На самых ранних ступенях государственной организации начальнойформой местного налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно былонеписанным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой илисбором. По мере развития государств совершенствовалась система местногоналогообложения. В результате реформ в налогообложении России с 2002 года изранее установленных налогов сохранены два – земельный налог и налог наимущество физических лиц.
Экономическая сущность местных налогов характеризуетсяденежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими ифизическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеютспецифическое назначение — мобилизацию денежных средств в распоряжениегосударства. В связи с этим налог может рассматриваться в качествеэкономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной иэкономической. С помощью первой функции формируется бюджетный фонд; реализуявторую — государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая егоразвитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения.
Во второй главе исследуется практика расчета местных налоговв соответствии с действующим законодательством. Проводится анализ факторов,влияющих на порядок исчисления земельного налога на примере практическихрасчетов предприятия ООО «ТПТО», анализируются показатели, влияющие на величинуналога на имущество физических лиц. Устанавливается удельный вес и роль местныхналогов для бюджета г. Тюмени
Факторы следующие на величину земельного налога: кадастроваястоимость земельных участков, их площадь, ставки налога, доля собственности наземлю, льготы, поправочные коэффициенты.
В результате произведенных расчетов сумма земельного налогаза 2006 г. составила 285 руб., за 2007 г. 375 руб., за 2008 г. 246 руб. Наибольшийплатеж был уплачен в 2007 году в связи с наличием на предприятии двух земельныхучастков с общей площадью 1632 кв.м., кадастровой стоимостью 2 000 тыс. руб. иприменяемой ставкой в размере 0,15%. Все показатели этого участка превышаютзначение других земель в 2006 и 2008 годы. Незначительно повлиял и тот факт,что два участка находились в собственности у предприятия не целый квартал — один приобретен 14.08.07 г. учитывался 2 месяца, а другой 16.08.07 г. –учитывался 1 месяц.
Правовой основой налога на имущество физических лиц являетсяЗакон РФ №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 г. (сизменениями и дополнениями от 22.08.2004).
Для определения факторов,влияющих на величину налога на имущество физических лиц произведен анализналоговых расчетов по налогоплательщикам, которые используют и не используютимущество в предпринимательской деятельности. Такими показателями являются: инвентарнаястоимость имущества, доля собственности, наличие льгот, ставки налога.
Характерными особенностями системы местного налогообложения являетсяневысокая доля поступлений местных налогов в бюджет г.Тюмени. Рассматриваяизменение отдельных видов закрепленных налоговых платежей, следует отметитьопережающие темпы роста платежей по земельному налогу в сравнении с налогом наимущество физических лиц. В 2006 году величина земельного налога составила 393838 тыс. руб. тогда как налога на имущество от физических лиц поступило51 862 тыс. руб. — увеличение составило 40300 тыс. руб. или 77,71%. Наибольшая доля налоговыхплатежей поступает в бюджет г. Тюмени по земельному налогу от юридических лиц –65% или 447 279 тыс. руб… Сравнительно небольшие платежи поступают поземельному налогу от физических лиц – 22% или 154118 тыс. руб. Наименьшую долюместных закрепленных налогов составляют платежи по налогу на имуществофизических лиц – 13% или 92 162 тыс. руб. Физические лица слабо участвуют впополнении доходной части бюджета г. Тюмени. Это объясняется тем, что в частнойсобственности у физических лиц, проживающих на территории города, находится сравнительнонебольшая часть имущества в виде жилья или земельных участков. В основном, владельцамиземли г. Тюмени являются организации.
В третьей главе выявляются проблемные вопросы взиманияместных налогов налоговыми органами, способы их реформирования на современномэтапе.
Ситуация со сбором местных налогов требует повышенияэффективности проведения контрольных мероприятий налоговыми органами с цельюпроверки правильности соблюдения налогового законодательства и нормативныхактов исполнительной власти местного самоуправления.
Анализ отчетных показателей работы налоговых органов г. Тюмениза 9 месяцев 2007 г. и 2008 г. свидетельствует об увеличение количествапроведения проверок налоговыми органами. Однако, их результаты предоставляютсведения о существующих идентичных налоговых нарушениях как у организаций ииндивидуальных предпринимателей, так и у физических лиц. Причины заключаются внесвоевременности перечисления налоговых платежей из-за отсутствия расчетов,денежных средств, в связи с существующим кризисе банковской системы и снижениемплатежеспособного спроса населения.
Результатом этих явлений является увеличение штрафных санкцийза несвоевременное перечисление налогов в бюджет г. Тюмени. Наибольший роствзысканий штрафов и пени существует у организаций по земельному налогу: с 2007 г.по 2008 г. они увеличились на 52,4 тыс. руб. или 17,6%. Увеличение штрафныхсанкций у физических лиц составило 42,6 тыс. руб. или 186,0%, у индивидуальныхпредпринимателей на 3,8 тыс. руб. или на 25,0%.
Существующая система местных налогов для юридических ифизических лиц в настоящее время тормозит инвестиционный процесс государства,делает невыгодным обновление его основных фондов. Методики определенияналогооблагаемой стоимости устарели, жилье лучшего качества и местоположениячасто по остаточной стоимости дешевле, чем крупнопанельные отдаленныеновостройки, в отличие от рыночной стоимости. Эти недостатки были учтены приподготовке нового проекта Налогового Кодекса, который предусматриваетвозможность замены налогов на имущество и землю консолидированным налогом нанедвижимость. Создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночнойстоимости является одним из направлений налоговой реформы, которая начатаправительством Российской Федерации.
Проведенное исследование местных налогов и путей ихсовершенствования позволило получить следующие выводы теоретического иприкладного характера:
1. Местныеналоги — обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств, в целях финансового обеспечения хозяйственной деятельностимуниципальных органов власти.
2. Послеряда изменений в НК РФ, к местным налогам относят – земельный налог, налог наимущество физических лиц.
3. Состояниеместных налогов и сборов в плачевном состоянии. Доля местных налогов в бюджете налоговыхдоходов г. Тюмени составляет всего 11,29% в 2006 г., 7,63% в 2007 г., 5,45% за9 месяцев 2008 г.
4. Существуютмеры и санкции за нарушение налогового законодательства: уклонение от уплатыналогов, просрочка платежей. Также существуют отсрочки и рассрочки платежей,невозможность наказания за одно и тоже нарушение.
5. Длярешения данных проблем необходимо увеличить доходность местногонароднохозяйственного комплекса, укрепить развитие налогооблагаемой базыместных налогов путем формирования налога на недвижимость взамен существующегоместного налогообложения.
В рамках осуществления налоговой реформы должны бытьдостигнуты следующие цели:
— усиление справедливости и стабильности налоговой системы;
— повышение уровня собираемости местных налогов.
Библиографический список
1. НалоговыйКодекс Российской Федерации. Ч.1., Ч.2 (в ред. от 06.08.2008)
2. Федеральныйзакон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от25 сентября 1997 № 126-ФЗ (с изм. и доп. от 28 декабря 2004 г.)
3. Федеральныйзакон от 06.10.2003 N131-ФЗ (ред. от 10.06.2008) «Об общих принципахорганизации местного самоуправления в Российской организации»
4. Оналогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N2003-1 // Гарант[Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия.
5. РешениеТюменской городской Думы от 26.12.2006 №490 (ред. от 27.12.2007) «О бюджетегорода Тюмени на 2007 год»
6. РешениеТюменской городской Думы от 25.11.2005 №272 (ред. от 28.09.2006) «О бюджетегорода Тюмени на 2006 год»
7. РешениеТюменской городской Думы от 30.10.2008 №167 «Об информации Администрации городаТюмени по отчету об исполнении бюджета города Тюмени за 9 месяцев 2008 года»
8. Отчето налоговой базе и структуре начислений по местным налогам по форме 5-НМ
9. Отчето задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетнуюсистему г. Тюмени 4-НМ
10. Отчето результатах контрольной работы налоговых органов по форме 2-НК
11. Отчето начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей вбюджетную систему г. Тюмени по форме 1-НМ
12. АлександровИ.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор – Пресс, 2006.- 214 с.
13. БахтеевЮ.Д. Земельное налогообложение в сельском хозяйстве: Автореф. Дис. канд. Экон.Наук. – М., 2004. – 26 c.
14. ВознесенскийА.Э. Унификация местной налоговой системы: Автореф. Дис… канд. Экон. Наук. –СПб., 2005. – 21 с.
15. ДадашевА.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. – М.:Книжный мир, 2008.- 86 с.
16. ДоброхотоваВ.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика иналоговика. – М.: МЦФЭР, 2004.-168 с.
17. КапкаеваН.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы.–Таглимат. 2004. — 234 с.
18. КоролеваЕ.В. Налоги в системе местного самоуправления: Автореф. Дис… канд. Экон. Наук.– Кострома, 2007. – 23 с.
19. ЛыковаЛ.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. – М.: ИздательствоБЕК, 2007. — 318 с.
20. ЛыковаЛ.Н. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады / Рос. Акад.Наук. Ин-т экономики. – М., 2006. – 229 с.
21. МакароваВ.И. Региональные и местные налоги. – М.: Главбух, 2005. – 155 с. – (Б-ка журн.«Главбух»).
22. Налоговоеправо России: Учебник для вузов/Отв. Ред. Д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина.-М.:Издательство НОРМА, 2005.- 564 с.
23. НогинаО.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2004..- 174 с.
24. ПеровА.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение, учебное пособие, 6-е изд.Перераб. И дополн. – М.: Юрайт-издат, 2005.
25. ПолякГ.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 253 с.
26. ПепеляеваС.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2006.-274 с.
27. Тедеев А.А. Налоговоеправо: Учебник/А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.-М.: Издательство Эксмо, 2005(Российское юридическое образование).- 770 с.
28. Банхаева Ф.Х. Сравнительныйанализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформированияналогового законодательства // Налоговый вестник – 2005. – N2. – С. 135-137;N3. – С. 93-97.
29. Бератор. Налоговый учет иотчетность. Камеральная проверка декларации. // Гарант 5.5
30. Березин М.Ю. Недвижимостьи российские налоги // Финансы. – 2005. – N 8. – С. 26-27.
31. Берсенева Л.П. Проблемауклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговыйвестник – 2006. – N5. – С. 36-39.
32. Бобоев М.Р. Налоговыесистемы стран Евроазиатского экономического сообщества / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев// Финансы. – 2005. – N7. – С. 36-38.
33. Высоцкий М.А. О шведскомопыте налогового администрирования // Налоговый вестник – 2008. – N1. – С. 121-125.
34. Габбасов Р. О порядкеуплаты земельного налога / Р. Габбасов, Н. Голубева // Экономика и жизнь. – 2008.– Июнь (N26). – С. 7. – (Бух. прилож.).
35. Габбасов Р. Уплатаземельного налога в 2003 году / Р.Габбасов, Н.Голубева // Фин. газ. – 2007. –Сент. (N 38). – С. 6.
36. Лысов Е.А. Особенностиместного налогообложения России и методы его совершенствования // Бухгалтерскийучет и налоги. – 2007. — №8
37. Мамбеталиев Н.Т.Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемыих гармонизации // Налоговый вестник – 2004. – N4. – С. 119-123
Приложение 1
Состави структура доходов местных бюджетов России с 1922 года по 1925 год 1922/23 1923/24 1924/25 1925/26 Млн руб. % Млн руб. % Млн руб. % Млн руб. %
Всего доходов
В том числе на: 289,5 100 650,0 100 1 059,4 100 1 505,9 100 Доходы от местного хозяйства (налоги и сборы) 138,7 47,9 356,8 54,9 557,2 52,6 730,9 48,5 Отчисления от государственных налогов и доходов 48,4 16,7 110,5 17,0 185,6 17,5 242,2 16,1 Надбавки к государственным налогам и пошлинам 61,3 36,6 231,4 36,8 353,9 34,7 501,9 35,0 Прочие доходы (дотации, ссуды, пособия, займы) 41,1 14,2 48,5 7,5 137,4 13,0 261,3 17,4 Из них денежные пособия из общегосударственных средств 6,8 2,3 - - 64,1 6,0 122,8 8,2
Приложение 2
Доходыместного бюджета России на 1926 -1927 гг. (в тыс. руб.)Налоговые доходы По СССР В том числе по РСФСР По УССР в сумме в% в сумме в% в сумме в% Раздел X. Местные налоги и сборы 1. Налог со строений 11749,5 11,97 8 245,50 11,69 2 458,30 13,70 2. Налог с грузов 38 342,00 39,07 27 477,20 38,94 6 970,90 38,85 3. Налог с биржевых сделок 9 896,00 10,08 7 832,70 11,10 1441,6 8,04 4. Налог с золотопромышленных предприятий 785,1 0,80 785,1 1,11 - 0,00 5. Сбор с древесины 4 718,20 4,81 3 647,50 5,17 561,1 3,13 6. Налог со транспортных средств 6 262,40 6,38 4 620,70 6,55 831,7 4,64 7. Сбор за вет.-сан. осмотр скота 4 926,20 5,02 3 627,70 5,14 843,3 4,70 8. Налог со зрелищ, увеселений 5 004,40 5,10 3 626,60 5,14 887 4,94 9. Целевой квартирный налог 8 672,40 8,84 6 683,10 9,47 1 989,30 11,09 10. Прочие поступления 7 776,90 7,92 4 018,60 5,69 1 957,80 10,91 Итого по разделу X 98 133,10 13,40 70 564,70 13,51 17 941,00 12,40 Раздел XI. Надбавки к госналогам и сборам 1. К промналогу 270 554,20 82,60 203 374,80 82,13 43 111,10 86,31 2. К подоходному налогу 43 544,40 13,29 34512,1 13,94 5 002,30 10,01 3 К судебной пошлине 4 229,40 1,29 6 095,50 2,46 614,4 1,23 4. Прочие поступления 9 242,60 2,82 6 639,20 2,68 1 224,10 2,45 Итого по разделу XI 327 560,60 44,71 247 621,60 47,42 49 951,90 34,53 Раздел XII. Отчисления от госналогов 1. От сельхозналога 211 257,70 68,84 141 650,00 69,45 55 110,50 71,79 2. От госпромналога 95 439,00 31,10 111,1 0,05 21 643,50 28,19 3. Прочие поступления 180,8 0,06 62 201,80 30,50 14,6 0,02 Итогопоразделу XII 306 877,50 41,89 203 962,90 39,06 76 768,60 53,07 Всего доходов 732 571,20 100,00 522 149,20 100,00 144 661,50 100,00